[摘要]希臘金融危機(jī)導(dǎo)致全歐洲乃至全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn),同時(shí)也對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展造成了十分大的影響。在經(jīng)濟(jì)衰弱時(shí)期,企業(yè)盡可能地削減費(fèi)用,加快應(yīng)收款的回收,提供一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的現(xiàn)金流量成功應(yīng)對(duì)金融危機(jī)。中國(guó)出口企業(yè)海外壞賬累計(jì)存量達(dá)千億元,于是,如何管好、用好和盤活應(yīng)收賬款,從而加強(qiáng)資金安全,提高資金使用效率,防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),已成為企業(yè)不容忽視的重要問題。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)管理

應(yīng)收帳款,是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方、接收勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。形成應(yīng)收帳款的直接原因是賒銷。雖然大多數(shù)企業(yè)希望現(xiàn)銷而不愿賒銷,但是面對(duì)競(jìng)爭(zhēng),為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,不得不面向客戶提供信用業(yè)務(wù)。商品與勞務(wù)的賒銷、賒購(gòu),已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的基本特征。應(yīng)收帳款的形成增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。特別是現(xiàn)在,用戶拖欠企業(yè)帳款者越來(lái)越多,帳款回收的難度也越來(lái)越大。因此,企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理,正確衡量信用成本和信用風(fēng)險(xiǎn),合理確定信用政策,及時(shí)收回帳款。企業(yè)有了應(yīng)收帳款,就有了壞帳損失的可能。不僅如此,應(yīng)收帳款的增加還會(huì)造成資金成本和管理費(fèi)用的增加。

一、應(yīng)收賬款會(huì)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

1.虛增經(jīng)營(yíng)成果,增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,企業(yè)應(yīng)該在銷售發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)收入,但企業(yè)收入的增加并不意味著現(xiàn)金流量如期流入。通常情況下,應(yīng)收賬款的形成與企業(yè)賒銷政策密切相關(guān),其規(guī)模往往與銷售收入正有密切的聯(lián)系,即銷售收入增長(zhǎng)會(huì)引起應(yīng)收賬款規(guī)模的增長(zhǎng)。企業(yè)信用政策過于寬松,導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模迅速擴(kuò)大,一旦貨款不能回籠,企業(yè)將陷入“賬面利潤(rùn)多多,賬戶資金空空”的虛假繁榮的窘境,企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)將大打折扣。如果控制不力,企業(yè)的利潤(rùn)將被大量的呆賬和死賬消耗殆盡。這樣,盡管根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求,企業(yè)要按應(yīng)收賬款余額的百分比來(lái)提取壞賬準(zhǔn)備,但是一旦應(yīng)收賬款無(wú)法收回,實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,將給企業(yè)造成實(shí)際上的損失。因此,應(yīng)收賬款占用資金過多,虛增銷售收入,夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果,增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.資金周轉(zhuǎn)困難,企業(yè)效益下降。一般情況下,企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn),往往意味著納稅義務(wù)的產(chǎn)生,企業(yè)可能會(huì)被迫用流動(dòng)資金墊繳當(dāng)期稅款。如果企業(yè)出現(xiàn)賬面利潤(rùn),那么年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)要還向投資者分紅,企業(yè)可能要墊付股東分紅款,導(dǎo)致企業(yè)資金流出增加。這樣,一方面應(yīng)收賬款占用企業(yè)大量資金,另一方面企業(yè)要墊付稅款和分紅款,也會(huì)加重企業(yè)資金調(diào)度的壓力。為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),企業(yè)不得不通過銀行貸款來(lái)補(bǔ)充流動(dòng)資金,導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用增加,融資風(fēng)險(xiǎn)加大,加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí),企業(yè)持有應(yīng)收賬款必將付出相應(yīng)的代價(jià),包括應(yīng)收賬款的管理成本(企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款的全程管理所耗費(fèi)的開支,主要包括對(duì)客戶的資信調(diào)查費(fèi)用,應(yīng)收帳款帳簿的記錄費(fèi)用,收帳過程開支的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、人工工資、訴訟費(fèi)以及其他費(fèi)用。)、機(jī)會(huì)成本(應(yīng)收帳款作為企業(yè)用于強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)占用率的一項(xiàng)短期投資占用,明顯喪失了該部分資金投入于證券市場(chǎng)及其他方面的收入)和壞賬損失(因應(yīng)收帳款存在著無(wú)法收回的可能性,所以就會(huì)給債權(quán)企業(yè)帶來(lái)呆壞帳損失)等,都將導(dǎo)致企業(yè)效益下降。

在影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的生產(chǎn)要素投入、區(qū)位條件、區(qū)域投資環(huán)境和外部環(huán)境等因素中，對(duì)企業(yè)和資本都有較高的要求。從資本看，增長(zhǎng)極為腹地儲(chǔ)蓄資金投資提供了機(jī)會(huì)，而腹地儲(chǔ)蓄資金對(duì)增長(zhǎng)極的投資也起到了較大的積極作用；實(shí)施增長(zhǎng)極發(fā)展策略就是要在某一具有推進(jìn)能力的地域單元或產(chǎn)業(yè)單元進(jìn)行重點(diǎn)投資與發(fā)展。因此，作為地域單元或產(chǎn)業(yè)單元中的企業(yè)，作為企業(yè)重要資本的應(yīng)收帳款，既要借助增長(zhǎng)極的各種“效應(yīng)”帶動(dòng)，更需進(jìn)行自主創(chuàng)新性管理。本文擬就教學(xué)實(shí)踐心得，從管理意識(shí)、管理思想、管理組織、管理內(nèi)容和管理模式等方面來(lái)說明企業(yè)應(yīng)如何創(chuàng)新其應(yīng)收帳款的管理。一、強(qiáng)化管理意識(shí)1.成本收益意識(shí)?？焖侔l(fā)展和不斷發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，一方面給企業(yè)提供和創(chuàng)造了更多更好獲取收益的途徑和方式，企業(yè)收益的內(nèi)容和金額也隨之增加。而另一方面企業(yè)又因競(jìng)爭(zhēng)的存在和作用，其賺取收益的困難復(fù)雜程度無(wú)形中被加劇了；尤其是在企業(yè)商品銷售不暢、市場(chǎng)萎縮、競(jìng)爭(zhēng)不力的情況下，或在企業(yè)試銷新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)時(shí)，這種困難復(fù)雜程度就更加突出和直接；由此而論，企業(yè)為此付出代價(jià)也在所難免，這種代價(jià)就是應(yīng)收帳款的成本。因此，企業(yè)必須要有正確而科學(xué)的成本收益意識(shí)，,適時(shí)適需適度地采取各種有效的賒銷方式和全面的成本管理方法；既不盲目冒進(jìn)，大量采用賒銷；又要充分考慮和計(jì)算企業(yè)持有應(yīng)收帳款需要支付的成本、未來(lái)可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。2.競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于各種競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相互集中在該區(qū)域，直面競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)間和空間增加；而競(jìng)爭(zhēng)程度和強(qiáng)度的加劇，又反過來(lái)促使各競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行創(chuàng)新、降低成本、提高質(zhì)量，增強(qiáng)整個(gè)區(qū)域的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，帶動(dòng)整個(gè)區(qū)域的競(jìng)爭(zhēng)力提升。因此，企業(yè)應(yīng)收帳款的管理，就必須既有把它作為企業(yè)重要促銷手段、是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)必然產(chǎn)物的意識(shí)，又要有通過各種賒銷方法來(lái)招徠客戶、擴(kuò)大銷售、對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)、增加應(yīng)收賬款的意識(shí)，更要有以應(yīng)收帳款促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、以應(yīng)收賬款加強(qiáng)對(duì)外合作的意識(shí)。3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的環(huán)境因素有較多的不確定性，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增長(zhǎng)極的形成的不利事件或損失的可能性也總會(huì)存在，因此，區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)極的建構(gòu)就必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)收帳款管理也不例外，也需樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，抓好風(fēng)險(xiǎn)管理。這主要因?yàn)樵趹?yīng)收賬款發(fā)生之前，由于企業(yè)對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的悲觀估計(jì)或急于求成，都可能使得企業(yè)先天性地預(yù)留下了欠款難收或無(wú)收的隱患。而在企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生后，也會(huì)因自身的收賬政策和外部的市場(chǎng)環(huán)境與客戶因素等區(qū)位條件而使企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生拖欠甚至壞賬。4.權(quán)力意識(shí)。企業(yè)應(yīng)收賬款的存在，不僅僅只說明了企業(yè)減少了庫(kù)存、降低了積壓、增加了收益，更主要的還在于它表明了企業(yè)擁有一定的債權(quán)和索償權(quán)。因此，企業(yè)要保持好、維護(hù)好、使用好這種權(quán)力，就必須有強(qiáng)烈的權(quán)力意識(shí)，不因不敢對(duì)外賒銷、不敢正當(dāng)催款收賬而將自己限于保守被動(dòng)的局面。5.客源人脈意識(shí)。作為區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)范疇的企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生和存在，是基于對(duì)己有利的目的來(lái)加快生產(chǎn)和流通、加強(qiáng)合作與溝通、加深了解與疏通的；因此，可以說，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理實(shí)際上就涉及到一個(gè)處理和協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部與外部利益相關(guān)者的關(guān)系，培育和養(yǎng)成更多更好理性客源與活絡(luò)人脈的問題。唯其如此，企業(yè)應(yīng)收賬款才能收放有益、停流有效，才會(huì)對(duì)區(qū)域集聚經(jīng)濟(jì)和擴(kuò)散效應(yīng)產(chǎn)生積極作用。二、把握管理思想企業(yè)以應(yīng)收賬款管理助推區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、培育增長(zhǎng)極時(shí)，必須做到：不僅要從銷售制度、收賬制度、激勵(lì)制度、公關(guān)制度上干預(yù)和糾偏，依“法”對(duì)人和事施行“硬”管理，預(yù)防和阻止有礙于企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生、收回和管理的因素存在和情況發(fā)生；而且要以人為本，加大人財(cái)物的投入，加強(qiáng)企業(yè)和客戶及其相互關(guān)系的管理，配合以說服、傾聽、對(duì)話、教育、獎(jiǎng)賞等精神文化手段，使主客雙方在良好的“軟”管理環(huán)境中，“講誠(chéng)信、求大同、長(zhǎng)攜手、強(qiáng)合作、獲雙贏”，充分張揚(yáng)企業(yè)“內(nèi)部人”和“外部人”在應(yīng)收賬款管理方面的積極性、創(chuàng)造性和自覺性、責(zé)任性。不僅要企業(yè)銷售人員加強(qiáng)自我管理、抓好規(guī)范，不斷提高其銷售決策能力、公關(guān)能力、思想修養(yǎng)、信用品質(zhì)；而且與賒銷業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款管理工作有關(guān)的管理者也要管住管好自己，并在全社會(huì)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)信用、商業(yè)信用、銀行信用的塑造、征信、評(píng)價(jià)與監(jiān)管，將有違商業(yè)信用、經(jīng)營(yíng)規(guī)則和有背于企業(yè)應(yīng)收賬款管理實(shí)效提高的人和事有效控制住，促使廣大現(xiàn)實(shí)的或潛在的參與者自覺維護(hù)和促進(jìn)良好的信用市場(chǎng)秩序。三、靈活管理組織企業(yè)空間擴(kuò)張和區(qū)位決策對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和增長(zhǎng)極培植有著重大的影響，其中的空間組織分布和作用尤為明顯。作為應(yīng)收賬款管理的空間組織，企業(yè)應(yīng)收賬款管理組織就可圍繞企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生、存在和變化而主要制作或具體實(shí)施相關(guān)的銷售政策、信用管理、收款策略等，并視具體情況而靈活采用不同的具體形式：一是從總體上籠統(tǒng)看，應(yīng)是為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)而由若干人組合形成的一個(gè)系統(tǒng)，是對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的有無(wú)與好壞進(jìn)行把持和把握的企業(yè)內(nèi)部組成單元；具體從目標(biāo)上看，則應(yīng)是企業(yè)的銷售部門；若從靈活性和有效性考慮，還可采用任務(wù)小組的形式，專門對(duì)某一項(xiàng)或多項(xiàng)應(yīng)收賬款進(jìn)行收取，其人員不限于銷售人員。當(dāng)然，在具體操作時(shí)，還可借助一些外來(lái)組織，如收賬公司、信用評(píng)估公司等。四、豐富管理內(nèi)容從區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和增長(zhǎng)極建構(gòu)角度設(shè)想，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理可從其數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和空間四個(gè)方面來(lái)概括，每一方面又可進(jìn)行細(xì)分。1.企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量的管理企業(yè)應(yīng)收帳款數(shù)量主要指企業(yè)一定時(shí)期（如一年）內(nèi)最佳的應(yīng)收帳款占用水平或每次最大的賒銷數(shù)量和較低的損失量，以及能夠忍讓或承受客戶拖欠款項(xiàng)的最大數(shù)量。這要求企業(yè)不論是自愿主動(dòng)、還是逼迫被動(dòng)采用了賒銷，都必須根據(jù)一定時(shí)期銷售和生產(chǎn)的目標(biāo)任務(wù)、資金來(lái)源和運(yùn)用的大致情況來(lái)總體決定其有多大的實(shí)力和能力對(duì)那些符合條件的客戶予以賒銷；都必須區(qū)分所有客戶和老客戶中的一般客戶、重要客戶和新客戶來(lái)決定每次賒銷的數(shù)量；都必須考慮要以較低的容忍度或承受力去承擔(dān)拖欠款項(xiàng)的額度與時(shí)度；都必須定期和不定期地檢查客戶的欠款數(shù)量，適時(shí)做出修改，使其經(jīng)常保持在企業(yè)能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)。2.企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量的管理結(jié)合企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量而考慮的質(zhì)量問題，就是對(duì)哪些客戶賒銷后能最大程度地收回欠款？采用什么方式方法能及時(shí)、足額地收回欠款？如何減少應(yīng)收賬款發(fā)生后的損失、降低其風(fēng)險(xiǎn)？這就需要企業(yè)首先在應(yīng)收賬款發(fā)生之前，對(duì)客戶的資信程度經(jīng)過信用調(diào)查、信用評(píng)估、信用審批等程序，采用定性和定量的方法進(jìn)行較為清楚的了解和掌握，以確定對(duì)信用較高較好的客戶賒銷。這需要在更加深刻地考察各指標(biāo)內(nèi)在質(zhì)量的基礎(chǔ)上，結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行具體的分析和判斷。其次，在應(yīng)收賬款發(fā)生之后，企業(yè)應(yīng)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)狀況和趨勢(shì)適當(dāng)明了，力爭(zhēng)做到友好地結(jié)算欠款；當(dāng)賬款被客戶拖欠或拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)先分析現(xiàn)有的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏，曾經(jīng)的信用調(diào)查和評(píng)估是否有瑕疵；然后重新對(duì)違約客戶的資信等級(jí)進(jìn)行調(diào)查、評(píng)價(jià)，并分別情況地采用協(xié)商、強(qiáng)收、訴訟等方式解決拖欠或拒付賬款的問題；從而最大限度地保證應(yīng)收賬款的及時(shí)、足額收回。最后，遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，并建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度，以減少應(yīng)收賬款可能發(fā)生的損失和風(fēng)險(xiǎn)。3.企業(yè)應(yīng)收賬款時(shí)間的管理對(duì)應(yīng)收賬款時(shí)間的管理，主要就是圍繞涉及應(yīng)收賬款時(shí)間的賒銷期和折扣期來(lái)進(jìn)行：一是認(rèn)真預(yù)測(cè)、正確比較銷售量變動(dòng)和應(yīng)收賬款成本變動(dòng)，科學(xué)進(jìn)行賒銷期和折扣期的決策；二是根據(jù)客戶的信用品質(zhì)、以及現(xiàn)金持有量與調(diào)劑程度情況，跟蹤分析應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程；三是考察研究應(yīng)收賬款的分布結(jié)構(gòu)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收情況；四是定期計(jì)算應(yīng)收賬款實(shí)際收現(xiàn)率和收現(xiàn)保證率，確保企業(yè)有足夠的現(xiàn)金滿足同期必要的現(xiàn)金支付要求。五是制定開明或開放的銷售政策，實(shí)施積極主動(dòng)的收賬策略，采用靈活新奇的收賬形式和方法，縮短應(yīng)收賬款存在的時(shí)間，加速企業(yè)應(yīng)收賬款的回收和保全。[1][2][][]4.企業(yè)應(yīng)收賬款空間的管理企業(yè)應(yīng)收賬款的空間是指企業(yè)應(yīng)收賬款存在的距離和位置，它取決于企業(yè)對(duì)外賒銷對(duì)象的類型、企業(yè)賒銷的金額和方式等。比如，是對(duì)大企業(yè)（公司）、中小企業(yè)（公司）銷售，還是達(dá)幾千幾萬(wàn)或上十萬(wàn)百元金額的銷售等？是就近銷售、同城銷售，還是就遠(yuǎn)銷售、異地銷售？這些既需企業(yè)及時(shí)、科學(xué)地做好決策，又要企業(yè)對(duì)決策后情況進(jìn)行細(xì)致、嚴(yán)格的管制和理順。同時(shí)，按照區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)地理空間區(qū)分零次空間、一次空間和二次空間的方法，企業(yè)應(yīng)收賬款的空間也可理解為：一是購(gòu)銷發(fā)生在單一地理的空間點(diǎn)，可看成是銷售在同城，但非同一供應(yīng)鏈條；二是購(gòu)銷發(fā)生在“線”空間，可看成是同一供應(yīng)鏈條上購(gòu)銷所形成的空間，不一定是同城；三是購(gòu)銷發(fā)生在“面”空間，可看成是地理空間與業(yè)務(wù)鏈條空間相互交織成的應(yīng)收賬款分布狀況。對(duì)于第一、二種空間，其管理較易，按一般通行的方法即可；而對(duì)第三種空間，則需做更多的“細(xì)活”管理。五、創(chuàng)新管理模式佩魯把能夠?qū)χ車貐^(qū)生產(chǎn)要素產(chǎn)生吸引作用，同時(shí)也能將自己的生產(chǎn)要素?cái)U(kuò)散到周圍地區(qū)的企業(yè)“磁極”，稱為增長(zhǎng)極。以此類推，企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)就可成為“磁極”中的“磁極”，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的回收利用產(chǎn)生聚集作用。企業(yè)應(yīng)收賬款管理所用的目標(biāo)管理模式的內(nèi)容和做法是：1.把好目標(biāo)制定的依據(jù)。即在制定應(yīng)收賬款管理目標(biāo)時(shí)，必須正確區(qū)分和洞悉影響企業(yè)應(yīng)收賬款的可控因素和不可控因素，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況和客戶信譽(yù)，結(jié)合企業(yè)自身情況確定這些可控因素的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)應(yīng)收賬款保持在一個(gè)合理的水平。2.遵循目標(biāo)制定的原則。對(duì)應(yīng)收帳款管理目標(biāo)的制定，必須做到“四明確”；必須保證目標(biāo)涉及的相關(guān)要素和因素能平衡協(xié)調(diào)、可量化考核；必須將應(yīng)收賬款的收款責(zé)任具體和主要地落實(shí)到銷售人員，堅(jiān)持誰(shuí)銷售、誰(shuí)收款、誰(shuí)受益；必須盡量以數(shù)字說話、以事實(shí)考評(píng)；從而使應(yīng)收賬款的管理具有手段——目的鏈狀的層次性、整體——細(xì)微樹狀的結(jié)構(gòu)性、遠(yuǎn)期——近期網(wǎng)狀的時(shí)間性目標(biāo)。3.活用目標(biāo)管理的理論?？山栌脛?dòng)機(jī)激發(fā)、人性假設(shè)、委托授權(quán)等理論是目標(biāo)管理的基本理論?？刹捎眠m當(dāng)?shù)姆椒ê吐窂綄⒛繕?biāo)在各方面、各層次之間進(jìn)行分解和展開，一般采用系統(tǒng)圖、自上而下層層展開的方式，以責(zé)任制、自下而上保證的形式；并用目標(biāo)展開圖和目標(biāo)管理卡作為目標(biāo)展開具體內(nèi)容的書面記錄。等等。4.嚴(yán)格目標(biāo)結(jié)果的質(zhì)量。在將制定出的目標(biāo)付諸實(shí)施后，應(yīng)根據(jù)目標(biāo)的完成程度、目標(biāo)困難復(fù)雜程度和下級(jí)的努力程度等，對(duì)目標(biāo)開展和展開所產(chǎn)生的影響或結(jié)果、采用科學(xué)的方式方法進(jìn)行科學(xué)正確的考核評(píng)價(jià)；評(píng)定目標(biāo)“達(dá)到程度”、“復(fù)雜困難程度”、“努力程度”等，以此確保企業(yè)應(yīng)收帳款及其管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。參考文獻(xiàn)：[1]馬利軍:加強(qiáng)應(yīng)收帳款管理的探討[J].管理科學(xué)文摘，2008（1-2）[2]歐陽(yáng)令南:財(cái)務(wù)管理—理論與分析[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2005年第一版[3]彭韶兵:財(cái)務(wù)管理[M].高等教育出版社，2003年第一版[4]謝志華:財(cái)務(wù)管理[M].高等教育出版社，1999年第一版[5]黃增玉:財(cái)務(wù)管理[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1995年第一版[6]靳能泉:從區(qū)域經(jīng)濟(jì)視角看民營(yíng)企業(yè)合作型發(fā)展[J].現(xiàn)代企業(yè)，2007（08）[7]魏后凱:現(xiàn)代區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社，2006年第一版

摘要：對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)講，應(yīng)收賬款作為一種信用和促銷手段在一定程度上提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，增加了銷售量，促進(jìn)了利潤(rùn)增長(zhǎng)。但賬款的拖欠亦是很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一。只有管理好應(yīng)收賬款，才能加快資金周轉(zhuǎn)，提高其利用率，增加企業(yè)的凈收益，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)財(cái)富最大化。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；經(jīng)營(yíng)；風(fēng)險(xiǎn)；信用

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體說來(lái)是應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理，不僅可以加強(qiáng)資金的回籠，提高資金利用率、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且還關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。一旦管理不善，就會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的實(shí)際效益，甚至可能引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)。這就要求加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

1應(yīng)收賬款形成的原因

(1)在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，不但要在成本、價(jià)格上下功夫，而且必須大量地運(yùn)用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，為了提高市場(chǎng)占有額，在事先未對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，盲目地采用現(xiàn)金折扣、賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤(rùn)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問題，從而成為應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加大的主要原因。

(2)有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的治理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對(duì)，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，催收、清理不及時(shí)，賬齡老化，卻任其發(fā)展，存在應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象。

摘　要：應(yīng)收賬款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金不可或缺的一項(xiàng)內(nèi)容，因此管理好應(yīng)收賬款是提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)及增加利潤(rùn)的有效手段。監(jiān)控產(chǎn)生應(yīng)收賬款的各個(gè)環(huán)節(jié)，盡可能減少應(yīng)收賬款的同時(shí)將壞賬損失控制在最小范圍內(nèi)，從某種意義上講即是避免了企業(yè)賬面利潤(rùn)和現(xiàn)金收益脫節(jié)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理控制，既可提高企業(yè)資金運(yùn)行效率，又能防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為目前企業(yè)管理中一個(gè)重要問題。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款　;問題;　措

一、引言

應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動(dòng)資產(chǎn)之一，對(duì)其管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要部分。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù),這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),影響到企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

二、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款控制與管理中存在的問題

1.未樹立正確的企業(yè)信用觀念。由于我國(guó)信用體系發(fā)展水平較發(fā)達(dá)國(guó)家落后，加之企業(yè)間未樹立信用觀念，造成企業(yè)喪失信用后，得不到應(yīng)有的法律、信譽(yù)等方面的懲罰，難以在企業(yè)間形成良好的守信氛圍，應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)極高。2.授信機(jī)制不健全。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)未對(duì)各個(gè)客戶資信情況建立詳細(xì)的檔案，未形成科學(xué)、有效的授信制度，在進(jìn)行賒銷批準(zhǔn)時(shí)主觀性極強(qiáng)，未能根據(jù)客戶的現(xiàn)金流量、資產(chǎn)抵押情況對(duì)客戶信用情況進(jìn)行評(píng)估，導(dǎo)致企業(yè)大量應(yīng)收賬款最終形成壞賬。3.企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量有待提高。我國(guó)企業(yè)為了追求價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，大力縮減產(chǎn)品成本支出，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量下降，產(chǎn)品在規(guī)格、樣式上無(wú)法真正滿足客戶的要求，促使客戶拒絕支付貨款。4.應(yīng)收賬款日常管理工作不規(guī)范。應(yīng)收賬款的日常管理工作包括建立客戶檔案、制定信用標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行賬齡分析、定期核對(duì)賬目、定期評(píng)價(jià)客戶的信用狀況、落實(shí)追討欠款責(zé)任人、及時(shí)追討欠款等。但很多企業(yè)在這些方面工作不規(guī)范，沒有建立客戶檔案，工作無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，不做客戶分析，任用銷售人員隨意，追款責(zé)任不明確，銷售人員調(diào)離或轉(zhuǎn)崗時(shí)不追究其應(yīng)負(fù)的追款責(zé)任。

摘要：在日益成熟的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售、提升市場(chǎng)占有份額、增強(qiáng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、降低存貨管理風(fēng)險(xiǎn)等因素，由“賒銷”形成的應(yīng)收賬款不良積累，會(huì)因資金周轉(zhuǎn)困難而影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，甚至成為擴(kuò)大規(guī)模再生產(chǎn)的阻礙。近年來(lái)，伴隨各行各業(yè)對(duì)“兩金”（存貨及應(yīng)收賬款）的管理要求提升，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收及清理亦成為財(cái)務(wù)管理工作的日常內(nèi)容，但這種事后管控仍會(huì)將企業(yè)立于被動(dòng)一方，若能轉(zhuǎn)變角度，將被動(dòng)變主動(dòng)，做好應(yīng)收賬款的預(yù)算管理，即事前預(yù)計(jì)，則能很大程度消除應(yīng)收賬款帶來(lái)的不利影響。企業(yè)，因行業(yè)特殊性導(dǎo)致業(yè)務(wù)內(nèi)容的特殊性，又該如何結(jié)合實(shí)際，在求同存異的原則下，建立企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)算的特殊管理呢？

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；預(yù)算

企業(yè)改革的不斷推進(jìn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)化、精細(xì)化要求越來(lái)越高，應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其事前、事中、事后管理成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是彰顯企業(yè)管理水平的標(biāo)尺。

一、應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

企業(yè)應(yīng)收賬款的形成主要包括三部分內(nèi)容：一是因患者欠費(fèi)形成的應(yīng)收醫(yī)療款；二是因醫(yī)療統(tǒng)籌報(bào)銷制度形成的應(yīng)收統(tǒng)籌醫(yī)療款；三是因零星醫(yī)療業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)。由此可見，企業(yè)的賒銷“產(chǎn)品”具有普遍性、社會(huì)性、強(qiáng)制性、不可控性等特質(zhì)，即醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，“產(chǎn)品”的特殊性決定了“賒購(gòu)方”的特殊性，即分別為患者、醫(yī)療社保機(jī)構(gòu)及其它。目前，企業(yè)應(yīng)收賬款管理主要存在以下問題：

1.目標(biāo)不明確

摘要：在企業(yè)的內(nèi)部管理方面，應(yīng)收賬款管理在管理系統(tǒng)中對(duì)于財(cái)務(wù)的管理方面顯得很重要，因?yàn)槠髽I(yè)的應(yīng)收賬款決定著企業(yè)的流動(dòng)資金多少，而一個(gè)企業(yè)的資金決定著企業(yè)的很多決策，應(yīng)收賬款的存在就聯(lián)系著企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而演變成企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的賬目多、企業(yè)沒有專人負(fù)責(zé)催款、企業(yè)員工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、法律意識(shí)淡薄等問題一直都是圍繞著企業(yè)的應(yīng)收賬款存在。本文針對(duì)這些問題提出了解決辦法，如：加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)；培養(yǎng)員工的素質(zhì)以及法律知識(shí)；細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)表；做好責(zé)任分工，獎(jiǎng)罰分明。做了以上措施以后，還不要忘記加強(qiáng)對(duì)應(yīng)賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制工作，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)對(duì)于發(fā)揮應(yīng)收賬款的作用很有幫助。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理；風(fēng)險(xiǎn)；控制

應(yīng)收賬款作為企業(yè)一種新的營(yíng)銷手段被廣泛使用著，因?yàn)橥ㄟ^應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)情況可以直接看到企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所生產(chǎn)的產(chǎn)品的占有率，以及企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時(shí)也能夠通過應(yīng)收賬款增加企業(yè)的利潤(rùn)，擴(kuò)大企業(yè)的銷售量。應(yīng)收賬款還可以作為企業(yè)投資的手段，也是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，運(yùn)用不好，會(huì)促使企業(yè)出現(xiàn)壞賬，死賬現(xiàn)象，會(huì)讓企業(yè)陷入資金周轉(zhuǎn)困難的局面，嚴(yán)重情況會(huì)直接威脅到企業(yè)的生存，所以企業(yè)要想利用應(yīng)收賬款這個(gè)方法就要調(diào)節(jié)好應(yīng)收賬款與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)的問題

(一)企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額逐漸上升

現(xiàn)在社會(huì)很多企業(yè)為了獲得經(jīng)濟(jì)效益，把自己的產(chǎn)品銷售出去，防止產(chǎn)品積壓，在不考慮收購(gòu)產(chǎn)品廠家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力的時(shí)候就盲目進(jìn)行賒銷，也沒有充分的分析賒銷時(shí)間帶來(lái)的損失和應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，壞賬、死賬現(xiàn)象嚴(yán)重，這不僅浪費(fèi)資源還給企業(yè)帶來(lái)時(shí)間和金錢的損失。有的企業(yè)片面追求高效益，不考慮員工的利益，只關(guān)心員工銷售的數(shù)量忽略銷售產(chǎn)品回收的資金問題，這種惡性循環(huán)既沒有讓企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益也使企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額逐漸加大。

摘要：隨著企業(yè)的不斷成長(zhǎng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，在企業(yè)銷售規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時(shí)應(yīng)收賬款的余額也不斷在上升，然而高額的應(yīng)收賬款會(huì)直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流并易引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，同時(shí)逾期應(yīng)收款也會(huì)導(dǎo)致壞賬風(fēng)險(xiǎn)的提高，如若應(yīng)收賬款管理不善就會(huì)導(dǎo)致壞賬損失，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。本文以昆山市ABC電子有限公司（以下簡(jiǎn)稱昆山ABC）的應(yīng)收賬款管理的方法和措施，客戶信用制度的管理，以及管控成效等進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述和分析，并提出作者的看法，借以促進(jìn)對(duì)企業(yè)應(yīng)收管理的控制和強(qiáng)化。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理；信用制度建設(shè)；信息化系統(tǒng)管控

一、昆山ABC簡(jiǎn)介及以前年度壞賬損失情況

昆山市ABC電子有限公司成立于2006年4月，是深圳市ABC實(shí)業(yè)股份有限公司全資子公司。是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)PCB鉆孔蓋、墊板的專業(yè)公司。公司依托“將小產(chǎn)品做大、做強(qiáng)”的理念，經(jīng)過十余年的發(fā)展壯大，已躋身同行業(yè)強(qiáng)強(qiáng)之列，市場(chǎng)占有率高，為長(zhǎng)三角地區(qū)230多家PCB廠商包括CPCA排名前100位的約60家PCB巨頭提供鉆孔輔材和貼心服務(wù)。近年來(lái)，昆山ABC公司銷售收入逐年增長(zhǎng)，但由于對(duì)應(yīng)收賬款的管理注重度不夠，形成了100多萬(wàn)元的壞賬損失，詳細(xì)如表所示。由表可知，大部分壞賬損失屬于在2014年～2017年期間的應(yīng)收賬款。截止到2017年底昆山ABC公司應(yīng)收賬款余額為5519萬(wàn)元，占公司全年賒銷收入的44%，其中逾期應(yīng)收賬款920萬(wàn)元，占比17%。造成公司表面上看經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)良好，但實(shí)際上呈現(xiàn)出流動(dòng)資金不足的狀況。不僅如此，應(yīng)收賬款的增加還造成資金成本和管理費(fèi)用的增加，從一定程度上影響了公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、發(fā)生壞賬損失的原因分析

為了改善以上情況，降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，昆山ABC綜合分析了應(yīng)收賬款居高不下的原因，具體可以從兩個(gè)方面進(jìn)行了剖析。

摘要：步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，建筑施工企業(yè)被拖欠款現(xiàn)象越演越烈，愈欠愈多。不僅嚴(yán)重破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，惡化了企業(yè)交易信用環(huán)境，極大困擾著施工企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而且會(huì)給社會(huì)帶來(lái)許多不穩(wěn)定因素。因此，企業(yè)要認(rèn)真分析應(yīng)收賬款被拖欠的成因，并及時(shí)采取各種措施催收應(yīng)收款項(xiàng)，以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；應(yīng)收賬款；原因；對(duì)策

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是指工程已驗(yàn)收結(jié)算，并經(jīng)發(fā)包方簽認(rèn)，應(yīng)向發(fā)包方收取的工程價(jià)款。企業(yè)擁有一定的應(yīng)收賬款是正常的，但如果應(yīng)收賬款數(shù)額過大、增幅過快，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，使企業(yè)出現(xiàn)流動(dòng)資金短缺，影響企業(yè)正常生產(chǎn)，財(cái)務(wù)狀況惡化。所以，研究建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款問題是關(guān)系著建筑企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵所在。

1施工企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的主要原因

1．1宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。近年來(lái)，國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控政策，控制貨幣發(fā)行量，從而有效地抑制了通貨膨脹。但是國(guó)內(nèi)需求仍不旺，國(guó)家雖調(diào)低存貸款利率，但仍未有效刺激國(guó)內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)，尤其是與施工企業(yè)有關(guān)的房地產(chǎn)市場(chǎng)，造成房地產(chǎn)的大量積壓。房地產(chǎn)開發(fā)商由于成品房賣不出去，占用大量資金，又要負(fù)擔(dān)銀行貸款利息，不堪重負(fù)。這種負(fù)擔(dān)必然部分轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，造成工程款被大量拖欠。

1.2建筑市場(chǎng)的不規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)的建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，施工企業(yè)不斷增加，其生產(chǎn)能力不斷過剩，形成“僧多粥少”的局面。施工企業(yè)在承攬工程過程中，競(jìng)相壓低標(biāo)價(jià)，施工企業(yè)墊資能力、資金實(shí)力是其能否承攬到工程的重要因素。許多工程承接的前提就是墊資，而且數(shù)額越來(lái)越大。施工企業(yè)為了生存，不得不接受發(fā)包方苛刻的墊資條件。

摘要：對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)講，應(yīng)收賬款作為一種信用和促銷手段在一定程度上提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，增加了銷售量，促進(jìn)了利潤(rùn)增長(zhǎng)。但賬款的拖欠亦是很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一。只有管理好應(yīng)收賬款，才能加快資金周轉(zhuǎn)，提高其利用率，增加企業(yè)的凈收益，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)財(cái)富最大化。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；經(jīng)營(yíng)；風(fēng)險(xiǎn)；信用

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體說來(lái)是應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理，不僅可以加強(qiáng)資金的回籠，提高資金利用率、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且還關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。一旦管理不善，就會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的實(shí)際效益，甚至可能引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)。這就要求加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能更好地發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

1應(yīng)收賬款形成的原因

(1)在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，不但要在成本、價(jià)格上下功夫，而且必須大量地運(yùn)用商業(yè)信用促銷。但是，某些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，為了提高市場(chǎng)占有額，在事先未對(duì)付款人資信情況作深入調(diào)查、對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，盲目地采用現(xiàn)金折扣、賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤(rùn)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問題，從而成為應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加大的主要原因。

(2)有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的治理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)部門不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門核對(duì)，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時(shí)暴露，一些企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，催收、清理不及時(shí)，賬齡老化，卻任其發(fā)展，存在應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象。

摘要應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)一般涉及資產(chǎn)計(jì)量與損益確認(rèn)兩個(gè)方面，確認(rèn)計(jì)量之正確與否直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的公允表達(dá)，同時(shí)又與資金回籠、社會(huì)誠(chéng)信等密切相關(guān)，因此，結(jié)合經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的特點(diǎn)，重新審視現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算不無(wú)裨益。關(guān)鍵詞應(yīng)收款壞賬貼現(xiàn)融資按照現(xiàn)代企業(yè)制度的理念，結(jié)合買方市場(chǎng)為主的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)為將其生產(chǎn)的產(chǎn)品盡快銷售出去，不可避免地采取降低信用標(biāo)準(zhǔn)和條件的手段以進(jìn)行促銷。然而，歷史遺留下來(lái)的“三角債”、“多角債”現(xiàn)象以及差強(qiáng)人意的社會(huì)誠(chéng)信，又使企業(yè)面對(duì)大量的應(yīng)收賬款因收回困難而陷入“兩難”境地，同時(shí)，信息使用者又因其缺乏現(xiàn)金作支撐的經(jīng)營(yíng)成果失望至極，進(jìn)而動(dòng)搖了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的信心。為確保資產(chǎn)的變現(xiàn)，避免高估資產(chǎn)與利潤(rùn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度充分利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行規(guī)范，減值準(zhǔn)備也可以作為管理當(dāng)局操作利潤(rùn)的工具。究其原因，除信息提供者本身的原因外，也有制度規(guī)范上含混不清的地方。本文僅從會(huì)計(jì)核算角度進(jìn)行了探討。1關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的核算1.1壞帳準(zhǔn)備核算方法的比較所謂壞賬是指無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。因壞賬發(fā)生的損失叫壞賬損失。對(duì)壞賬損失如何核算、是將其確認(rèn)在發(fā)生壞賬期，還是在應(yīng)收賬款產(chǎn)生的當(dāng)期就予以估計(jì)確認(rèn)，就形成了直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法兩種方法?，F(xiàn)行制度統(tǒng)一規(guī)定采用備抵法，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，也便于信息的相互可比。備抵法下根據(jù)估計(jì)壞賬的不同角度又分為應(yīng)收賬款余額百分比法、銷售百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。應(yīng)收賬款余額百分比法是從壞賬產(chǎn)生于應(yīng)收賬款的角度作為確認(rèn)依據(jù)，應(yīng)收賬款余額越大發(fā)生壞賬的可能性就越大，但因其強(qiáng)調(diào)期末時(shí)點(diǎn)，難免會(huì)因期末退貨提高或提高信用標(biāo)準(zhǔn)，或采用臨時(shí)收回之措施使應(yīng)收款項(xiàng)余額變動(dòng)，從而使壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)增加其主觀意向。銷售百分比法是根據(jù)以前壞賬占賒銷的比例作為計(jì)劃期賒銷額的壞賬依據(jù)的方法，其理論依據(jù)是：壞賬產(chǎn)生于賒銷而非現(xiàn)銷。賬齡分析法則是在應(yīng)收賬款余額百分比法的基礎(chǔ)上界入應(yīng)收賬款歷經(jīng)的時(shí)間函數(shù)，按照公認(rèn)的賬齡越長(zhǎng)收回貨款的可能性越小的理論進(jìn)行計(jì)提。個(gè)別認(rèn)定法符合具體問題具體分析的哲學(xué)思想，要求對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款與債務(wù)單位的信用等級(jí)、財(cái)務(wù)狀況等結(jié)合起來(lái)予以考慮具體壞賬的多少。從會(huì)計(jì)核算的角度看，應(yīng)收賬款一般包括提取壞賬準(zhǔn)備、發(fā)生壞賬、確認(rèn)壞賬又收回、補(bǔ)提或沖銷壞賬準(zhǔn)備等內(nèi)容。除銷售百分比法外，其余三種方法計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備一般與期末應(yīng)收款項(xiàng)余額保持一定的比例，分別相當(dāng)于按總額、類別、個(gè)別計(jì)提。從計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與依從的應(yīng)收款項(xiàng)的緊密程度來(lái)看，除個(gè)別確認(rèn)法外，其余方法下計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款均不能對(duì)號(hào)入座。1.2全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備規(guī)定所適用的方法現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度提供了確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)，也提出了不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的幾種情況。但確認(rèn)壞賬與全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并不是同一概念。前者是在任何一種方法下都會(huì)有的判斷行為，后者則是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備全額多少的問題，也只有在個(gè)別認(rèn)定法下才有實(shí)際意義。制度如此規(guī)定要么將二者混淆，要么則是對(duì)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備必須采用個(gè)別認(rèn)定法的暗示。1.3轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值問題無(wú)論是企業(yè)利用應(yīng)收賬款融資，還是債務(wù)重組，制度中均提出要將其賬面價(jià)值予以結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款的“賬面價(jià)值”是其余額與“壞賬準(zhǔn)備”余額之差額。由于“壞賬準(zhǔn)備”余額在不同的計(jì)提方法下其含義有別、并非均與應(yīng)收賬款對(duì)號(hào)入座，這就產(chǎn)生了以下問題：是否必須按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，如果必須結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)然按照溯源原則不是不可以，但明顯有違實(shí)質(zhì)重于形式原則。如果不需結(jié)轉(zhuǎn)，則制度中規(guī)定的疏忽實(shí)不為宜。1.4關(guān)于秘密準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)銷不按制度規(guī)定的范圍或標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備稱為秘密準(zhǔn)備。企業(yè)之所以計(jì)提秘密準(zhǔn)備，是因?yàn)橥ㄟ^計(jì)提并在以后期轉(zhuǎn)銷可以打破會(huì)計(jì)期間假設(shè)，從而調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)。問題是，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例只有天知道何為正確。國(guó)家不可能犯以前一刀切的錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)服務(wù)公司在計(jì)提比例上難道比企業(yè)更心中有數(shù)嗎？說到底，計(jì)提比例應(yīng)是某一區(qū)域中的間距值，決非某一絕對(duì)值，制度中規(guī)定的比例從何談起？另一方面，如果企業(yè)計(jì)提離譜，就會(huì)認(rèn)為計(jì)提秘密準(zhǔn)備，也無(wú)非是作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，如果不能發(fā)現(xiàn)則可能作為正確信息對(duì)外披露。從現(xiàn)有的相關(guān)法律來(lái)看，沒有對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的懲戒標(biāo)準(zhǔn)，只是作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。殊不知，這恰恰中了行為失真的圈套，因?yàn)樵谀承┣闆r下，企業(yè)管理當(dāng)局更喜歡對(duì)以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)限于以前年度利潤(rùn)的調(diào)整。有人提出用“棘輪”原則讓會(huì)計(jì)只往前走，但那恐怕也只會(huì)顧此失彼，解決不了根本問題。[1][2][][]2關(guān)于應(yīng)收賬款的融資現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，對(duì)應(yīng)收賬款的資金融通，從出售、質(zhì)押借款和貼現(xiàn)三個(gè)方面予以介紹，且將出售與融資平行界定，致使許多概念晦澀難懂，會(huì)計(jì)規(guī)定前后矛盾。2.1出售的概念是否恰當(dāng)表面上看，應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和銷售類似，但會(huì)計(jì)上《收入》準(zhǔn)則中并沒有包括應(yīng)收賬款的出售。一般而言，出售需確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)算損益，而這些在應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)中并不具備，甚至算不上視同銷售。另一方面，應(yīng)收賬款本身就屬于貨幣性資金。與其他資產(chǎn)交易時(shí)往往作為計(jì)量尺度予以計(jì)量，因此稱其出售進(jìn)而確認(rèn)損益有失公允。改為轉(zhuǎn)讓更恰當(dāng)一些。因?yàn)榉Q其為轉(zhuǎn)讓才與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移更加協(xié)調(diào)。2.2出售與融資是平行還是包容應(yīng)收賬款無(wú)論通過何種方式轉(zhuǎn)出，其目的無(wú)非是取得資金以加速資金的周轉(zhuǎn)。從取得資金的目的來(lái)看，出售（假設(shè)其成立）則是融通資金的一種形式罷了。二者并非平行的關(guān)系而是包容與被包容關(guān)系2.3貼現(xiàn)的內(nèi)涵會(huì)計(jì)上的貼現(xiàn)，以前僅指未到期的商業(yè)匯票通過銀行融通資金的行為?，F(xiàn)行制度將其范圍有所擴(kuò)大，包括了應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)。根據(jù)貼現(xiàn)后貼現(xiàn)銀行是否具有追索權(quán)，貼現(xiàn)分為帶追索權(quán)貼現(xiàn)與不帶追索權(quán)貼現(xiàn)兩種。很顯然，貼現(xiàn)也是融通資金的一種方式。帶追索權(quán)貼現(xiàn)和不帶追索權(quán)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)和應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓并無(wú)二致。2.4重構(gòu)應(yīng)收賬款融資的概念體系通過應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移、質(zhì)押以取得資金行為均為融資。融資包括轉(zhuǎn)讓和質(zhì)押。轉(zhuǎn)讓又分為實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓（風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移）與形式轉(zhuǎn)讓（風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移）。會(huì)計(jì)核算上可根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，分為兩類，一類是所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算，另一類是非所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算，前者包括實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓和不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)，后者包括非實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押借款以及帶追索權(quán)的貼現(xiàn)。2.5實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓是確認(rèn)損益還是作為理財(cái)費(fèi)用按現(xiàn)行制度規(guī)定，實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓要確認(rèn)損益作為營(yíng)業(yè)外損益，筆者不敢茍同。應(yīng)收賬款的原創(chuàng)，必然是作為營(yíng)業(yè)收入以貨幣性資金方式予以計(jì)量，現(xiàn)因應(yīng)收賬款的收回減少，只能作為原先確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入的抵減，不能作為營(yíng)業(yè)外支出，否則明顯有違配比性原則。從應(yīng)收賬款融通資金的角度出發(fā)，其實(shí)質(zhì)無(wú)非是一種理財(cái)活動(dòng)。作為理財(cái)費(fèi)用似乎更合理。類似地，企業(yè)現(xiàn)金折扣下，會(huì)計(jì)制度規(guī)定按總額法核算，因購(gòu)貨單位折扣期付款而少收的現(xiàn)金作為財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)，與實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓并無(wú)不同。企業(yè)應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動(dòng)資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力。當(dāng)前，企業(yè)存在應(yīng)收賬款數(shù)量較大、變現(xiàn)能力較差、周轉(zhuǎn)速度較慢等問題，隱含著大量的壞賬損失，影響了企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)虛盈實(shí)虧。從財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，建立應(yīng)收款項(xiàng)臺(tái)賬管理制度、建立應(yīng)收款項(xiàng)催收責(zé)任制度、建立應(yīng)收款項(xiàng)年度清查制度、建立壞賬核銷管理制度、嚴(yán)格壞賬損失內(nèi)部處理程序等有關(guān)措施與規(guī)定，能夠從制度層面上、責(zé)任層面上起到強(qiáng)化管理的作用。與此相配套的會(huì)計(jì)核算，尤其是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量也必須予以規(guī)范。筆者認(rèn)為，深入剖析應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬核算原理與方法，不僅是列報(bào)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的要求，也涉及到相應(yīng)準(zhǔn)則的銜接，如債務(wù)重組；應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓融資的核算界于保理理念，不僅有利于規(guī)范現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度概念混雜，包容關(guān)系不夠清晰的體系性障礙，而且可以整合社會(huì)資源、解決企業(yè)融資、擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍、降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)造社會(huì)誠(chéng)信?！耙坏嗡梢砸娞?yáng)”，深入應(yīng)收款項(xiàng)的核算之研究，意義也決非淺顯。參考文獻(xiàn)1趙俊玲.論企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍和方法[J].財(cái)政與金融，2001(12)2李健.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備各種方法之比較[J].上海會(huì)計(jì)，2002(6)3陳華.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法新探——雙重因素分析法[J].南京經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2002(3)4繆飛翔，將航程，董延安.保理業(yè)務(wù)——應(yīng)收賬款管理的新思路[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2003(1)5孟慶彬，姜丹.保理業(yè)務(wù):企業(yè)融資新思路[J].上海：上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，20036楊開明.融資理論與實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001