打開(kāi)廣播電視,翻開(kāi)報(bào)紙,每天形形色色的廣告撲面而來(lái)。廣告數(shù)量上不可謂不多，形式上不可謂不豐富。正可謂千帆競(jìng)過(guò),百舸爭(zhēng)流。其中,不乏具有深刻思想內(nèi)涵和精湛藝術(shù)水平的廣告,但有些廣告經(jīng)營(yíng)者、廣告者和廣告主在一味追求商業(yè)價(jià)值和宣傳效益的同時(shí),忽視了社會(huì)責(zé)任,致使廣告文化品位不高的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。廣告豐富了我們的生活,但虛假違法的廣告也成了一個(gè)個(gè)消費(fèi)陷阱,讓消費(fèi)者苦不堪言。民憤越來(lái)越大,一封封人民群眾的舉報(bào)投訴,一件件人大代表、政協(xié)委員的提案,一件件虛假違法廣告引起的案例,當(dāng)前廣告市場(chǎng)的混亂,引起了黨和政府的高度重視,立黨為公,執(zhí)政為民,人民群眾利益無(wú)小事,20**年3月30日國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展打擊商業(yè)欺詐專項(xiàng)行動(dòng)的通知》(國(guó)辦發(fā)[20**]21號(hào)),整治虛假違法廣告列在了首位,20**年4月21日國(guó)家工商行政管理局、中央宣傳部、公安部、監(jiān)察部、國(guó)務(wù)院糾風(fēng)辦等十一個(gè)部委聯(lián)合下了關(guān)于印發(fā)《虛假違法廣告專項(xiàng)整治工作方案》的通知(工商廣字[20**]第56號(hào)),打擊虛假、違法廣告已如箭在弦,勢(shì)在必發(fā),它不僅是為了保護(hù)老百姓的切身利益,也是廣告業(yè)自身健康發(fā)展的需要,是規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。我省廣告市場(chǎng)情況如何?虛假違法廣告泛濫成災(zāi),屢禁不止的原因何在、癥結(jié)何在?怎樣治理虛假違法廣告?為了加強(qiáng)對(duì)我省廣告市場(chǎng)的有效監(jiān)管,取得相關(guān)部門及媒體、企業(yè)的理解與支持、配合,我們實(shí)地走訪了貴陽(yáng)市委宣傳部、貴州日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)、貴陽(yáng)晚報(bào)社、貴州電視臺(tái)、貴陽(yáng)電視臺(tái)、貴州獵人傳媒有限公司,與他們進(jìn)行了溝通與交流,通過(guò)深入細(xì)致地調(diào)研,積極探索有效的管理途徑和管理方式。

一、我省虛假違法廣告的特征和違法表現(xiàn)

1、從對(duì)媒體的違法廣告進(jìn)行分析,我省虛假違法廣告有兩個(gè)明顯的特點(diǎn):一是違法廣告主要集中在醫(yī)療、食品、藥品、保健品、化妝品、美容等領(lǐng)域。二是涉嫌違法的廣告,主要集中在大媒體的系列頻道、系列報(bào)、系列臺(tái)上。

2、各類廣告的主要違法表現(xiàn):

藥品廣告的主要違法表現(xiàn)是:利用醫(yī)藥科研單位、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)或者專家、醫(yī)生、患者的名義、形象做證明;含有不科學(xué)地表示功效的斷言或者保證,與其他藥品進(jìn)行功效對(duì)比,進(jìn)行藥品使用前后的比較等。

食品廣告的主要違法表現(xiàn)是:使用與藥品相混淆的用語(yǔ),直接或者間接地宣傳治療作用;使用醫(yī)療機(jī)構(gòu)、醫(yī)生的名義或者形象,涉及保健功能的,以專家或者消費(fèi)者的名義或者形象做證明等。

第一條為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，制止和防范開(kāi)具虛假發(fā)票公款報(bào)銷行為，根據(jù)《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例（試行）》、《中華人民共和國(guó)行政監(jiān)察法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》，以及中央紀(jì)委、監(jiān)察部《關(guān)于堅(jiān)決制止開(kāi)具虛假發(fā)票公款報(bào)銷行為的通知》，制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱開(kāi)具虛假發(fā)票公款報(bào)銷行為，是指單位或個(gè)人故意開(kāi)具虛假的物品名稱、單價(jià)、數(shù)量、金額等內(nèi)容的發(fā)票公款報(bào)銷，或者以其他不符合財(cái)務(wù)規(guī)定的單據(jù)、憑證公款報(bào)銷的行為。

第三條本規(guī)定適用的單位是指本省各級(jí)黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)；適用的個(gè)人是指本省的共產(chǎn)黨員和國(guó)家公務(wù)員，以及國(guó)家行政機(jī)關(guān)任命的其他人員。

人民團(tuán)體、事業(yè)單位、國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)及其工作人員和其他依照法律從事公務(wù)的人員，參照本規(guī)定執(zhí)行。

第四條有下列行為之一的，給予黨內(nèi)警告或嚴(yán)重警告、行政警告至記大過(guò)處分；情節(jié)較重的，給予撤銷黨內(nèi)職務(wù)或留黨察看處分、行政降級(jí)或行政撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除黨籍、行政開(kāi)除處分。

（一）以購(gòu)買辦公用品等名義開(kāi)具虛假發(fā)票，或在物品采購(gòu)過(guò)程中開(kāi)具超額的數(shù)量、單價(jià)和金額等虛假內(nèi)容的發(fā)票公款報(bào)銷的；

摘要：虛假?gòu)V告罪是指廣告主、廣告經(jīng)營(yíng)者、廣告者違反國(guó)家規(guī)定，利用廣告對(duì)商品或者服務(wù)作虛假宣傳，情節(jié)嚴(yán)重的行為。本罪的主要特征是：

關(guān)鍵詞：虛假?gòu)V告罪犯罪客觀犯罪主體

（1）犯罪客觀方面表現(xiàn)為利用廣告對(duì)商品或者服務(wù)作虛假宣傳，情節(jié)嚴(yán)重的行為。根據(jù)1994年的《中華人民共和國(guó)廣告法》，所謂廣告，是指商品經(jīng)營(yíng)者或者服務(wù)提供者承擔(dān)費(fèi)用，通過(guò)一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)廣告。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，廣告是企業(yè)宣傳、推銷自己的商品或者所提供的服務(wù)的常用而有效的手段，它對(duì)于擴(kuò)大自己的商品和服務(wù)的知名度，更多地占有市場(chǎng)份額，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，起著重大作用。正因?yàn)檫@樣，有些企業(yè)或個(gè)人為了牟取不正當(dāng)利益，把作虛假?gòu)V告作為不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的手段，嚴(yán)重?fù)p害消費(fèi)者的利益，破壞市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的正常秩序。因此，都明令禁止虛假?gòu)V告，現(xiàn)行刑法增設(shè)本罪，是十分必要的。關(guān)于本罪的客觀方面，要掌握以下幾點(diǎn)：

其一，行為人違反了國(guó)家規(guī)定，主要是違反《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》和《廣告法》的有關(guān)禁止性規(guī)定。

其二，實(shí)施了利用廣告對(duì)商品或者服務(wù)作虛假宣傳的行為。虛假宣傳的內(nèi)容，可以是多種多樣。對(duì)商品的虛假宣傳，包括對(duì)商品的質(zhì)量、制作成分、性能、用途、生產(chǎn)者、有效期限、產(chǎn)地等等作引人誤解的虛假宣傳。例如，把質(zhì)量低劣的產(chǎn)品說(shuō)成是具有國(guó)際先進(jìn)水平，把不含某種貴重物質(zhì)說(shuō)成含有該物質(zhì)，把非多功能說(shuō)成多功能，把無(wú)效用說(shuō)成有效用等等。對(duì)服務(wù)作虛假宣傳，包括對(duì)服務(wù)的內(nèi)容、形式、質(zhì)量、價(jià)格、承諾等等作引人誤解的虛假宣傳。在廣告中，對(duì)以上任何一方面或任何一種事實(shí)作虛假宣傳，都可以構(gòu)成本罪。

其三，實(shí)施虛假?gòu)V告的行為，必須是情節(jié)嚴(yán)重。情節(jié)輕微的，由工商行政管理機(jī)關(guān)依法處理。

[摘要]虛假財(cái)務(wù)信息固其對(duì)投資者的利益損害、對(duì)資本市場(chǎng)秩序的擾亂及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的破壞，引起廣泛的關(guān)注。本文著重從三個(gè)方面對(duì)虛假財(cái)務(wù)信息進(jìn)行理論上的價(jià)值影響分析：首先論述了虛假財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生過(guò)程；其次分析丁虛假財(cái)務(wù)信息在股票價(jià)值中的體現(xiàn)與影響，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)明度和遏制虛假財(cái)務(wù)信息效果進(jìn)行了表達(dá)式描述；最后闡述了全社會(huì)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)信息行為的價(jià)值構(gòu)成。[關(guān)鍵詞]虛假財(cái)務(wù)信息；價(jià)值分析；影響分析虛假財(cái)務(wù)信息是指財(cái)務(wù)信息的提供者通過(guò)惡意的手段和行為，致使各種與財(cái)務(wù)相關(guān)的信息出現(xiàn)嚴(yán)重不實(shí)，或在披露過(guò)程中存在重大遺漏，從而對(duì)財(cái)務(wù)信息的使用者產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，影響其決策井可能造成不同程度的損失。對(duì)于企業(yè)外部的信息使用者，主要是通過(guò)敦促相關(guān)法律建設(shè)，借助于監(jiān)督機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)的信息咨詢分析人員對(duì)企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性進(jìn)行保障和識(shí)別，但是重復(fù)上演的財(cái)務(wù)丑劇充分地說(shuō)明了運(yùn)用現(xiàn)有手段辨認(rèn)虛假信息的難度非常大。本文著重對(duì)虛假財(cái)務(wù)信息的影響過(guò)程及反對(duì)財(cái)務(wù)造假的行為做一理論上的分析，以期對(duì)識(shí)別和遏制虛假財(cái)務(wù)信息提供一點(diǎn)啟示。一、虛假財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息是和企業(yè)內(nèi)部操縱者對(duì)外部利益集團(tuán)保密的那些不利的信息相關(guān)聯(lián)，這些不利信息包含了只有信息造假者才知曉的、絕對(duì)保密的、反面的信息成分，經(jīng)營(yíng)者造假的目的是為了通過(guò)欺詐企業(yè)外部利益團(tuán)體而獲得短期的、高額的利潤(rùn)。如圖1所示，對(duì)財(cái)務(wù)造假的企業(yè)來(lái)說(shuō)，流出的財(cái)務(wù)信息包括真實(shí)的和虛假的兩部分，這些信息交給審核監(jiān)督部門進(jìn)行過(guò)濾識(shí)別，然后傳達(dá)給信息使用者。值得信息使用者警惕的是，監(jiān)督人員在證實(shí)財(cái)務(wù)信息的過(guò)程中受到“信息成本”及其他客觀環(huán)境的限制，并不能將財(cái)務(wù)信息百分之百的驗(yàn)明正身，另外監(jiān)督人員也可能輕率從事，有時(shí)甚至由于企業(yè)造假者會(huì)把經(jīng)濟(jì)的、政治的壓力加于其上而故意欺瞞，聯(lián)合作弊。而信息使用者在市場(chǎng)上收集信息需要花費(fèi)的代價(jià)決定了他們不會(huì)無(wú)休止地收集一切信息，所以，獲得能夠證實(shí)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性(或虛假性)的信息(本文稱之為反虛假信息)的欲望強(qiáng)度，取決于挑戰(zhàn)潛在虛假信息獲得的邊際效益和因?yàn)檫@場(chǎng)挑戰(zhàn)而付出的邊際成本。因此，最終的信息使用者獲得的信息往往不是全部真實(shí)的信息，而是包含一部分未被揭露的虛假信息。二、虛假財(cái)務(wù)信息影響的價(jià)值分析1．虛假財(cái)務(wù)信息在股票價(jià)值中的體現(xiàn)任何一種股票或投資組合肋市場(chǎng)價(jià)值(稱作Vi)是建立在審計(jì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)和其他專業(yè)人士對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息努力篩選的基礎(chǔ)上的。企業(yè)的虛假信息可視為兩部分：一部分在其進(jìn)入市場(chǎng)前就被審計(jì)人員攔截掉的，記作A；另一部分是未被審計(jì)人員攔截而進(jìn)入市場(chǎng)的，記作D。由于外部人員不能像企業(yè)內(nèi)部操縱者那樣充分地掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，所以，股票的市場(chǎng)價(jià)值Vi是不同于在充分了解相關(guān)財(cái)務(wù)信息的情況下對(duì)其判斷的價(jià)值(稱作Fi)，而是包含了由于企業(yè)了虛假信息而導(dǎo)致對(duì)其價(jià)值的判斷增加的一部分價(jià)值，表示為Wi(D)，意指Wi是D的函數(shù)。所以，可以得到如下的表達(dá)式：Vi=FiWi(D)在短期內(nèi)，信息的虛假成分與Wi(D)是成正相關(guān)的，即虛假成分越多，Wi(D)可能會(huì)越大。但隨著時(shí)間的推移，獲得企業(yè)內(nèi)部真實(shí)財(cái)務(wù)信息的邊際成本在逐漸下降。對(duì)于任何團(tuán)體的不利信息在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后就可以較容易地被揭示出來(lái)。當(dāng)更多的人得到某項(xiàng)信息時(shí)，獲得這項(xiàng)信息的途徑就會(huì)增多。信息越有價(jià)值，傳播的速度就越快。最初，外部人員在獲得、調(diào)查、證實(shí)和傳播信息時(shí)要付出一定的成本，有時(shí)這項(xiàng)成本會(huì)很大，而最終，大家就能夠以零成本獲得這些信息，因?yàn)樗呀?jīng)像常識(shí)一樣被人們所掌握．因此，Wi(D)在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后就會(huì)逐漸銷蝕，或者突然下跌。2．虛假財(cái)務(wù)信息對(duì)股票價(jià)值的影響雖然Wi(D)是由于未被識(shí)別出的虛假財(cái)務(wù)信息流入市場(chǎng)造成的，但由于信息使用者的警惕心理，Wi(D)不一定能夠全部實(shí)現(xiàn)。假設(shè)虛假信息對(duì)信息使用者造成的直接影響的價(jià)值是由系數(shù)bi(Oi<1)乘Wi(D)得到的，其中bi可以理解為外部人員對(duì)虛假財(cái)務(wù)信D的信任系數(shù)，它主要是由信息使用者所付出的反虛假信息收集成本ci，所決定，可以理解為bi是ci的函數(shù)。如果虛假信息能夠很容易地被揭露，那么bi和ci都會(huì)趨于0；相反，如果揭露虛假信息的難度較大，bi和ci都可能較高。如果bi=0，那么未識(shí)別出來(lái)的虛假信息在實(shí)際中對(duì)股票產(chǎn)生的價(jià)值影響為0，即企業(yè)的造假行為沒(méi)有對(duì)其發(fā)揮作用；如果bi=1，則未被審計(jì)出的虛假信息的作用得到了最充分的發(fā)揮，此時(shí)，外部人員自身及其他專業(yè)的信息咨詢分析人士對(duì)于識(shí)別虛假信息所做的工作沒(méi)有起到任何作用。根據(jù)有效市場(chǎng)理論，沒(méi)有人能長(zhǎng)期、系統(tǒng)地欺騙資本市場(chǎng)，市場(chǎng)能分辨出會(huì)計(jì)指標(biāo)中真正反映公司業(yè)績(jī)的部分和純粹屬于經(jīng)理人員操縱的部分。因?yàn)樵谑袌?chǎng)活動(dòng)中，交易雙方都是理性經(jīng)濟(jì)人，他們都在努力追求自己的利益。所以，隨著時(shí)間的推移，必定會(huì)有一部分虛假信息被揭露并退出市場(chǎng)，我們稱這部分信息為Qti，則其中qji如是在時(shí)間t之前的某一時(shí)刻j被識(shí)別并退出市場(chǎng)的虛假信息。這樣，在時(shí)間t，股票j的市場(chǎng)價(jià)值就可以表示為：Vti=bti(cti)Wi(Dti-Qti)Fti該公式中，bti(cti)意指bti是由cti決定的函數(shù)，Wi(Dti-Qti)指在時(shí)間t由剩余虛假信息Dti-Qti所產(chǎn)生的股票市場(chǎng)價(jià)值。由于經(jīng)營(yíng)者總是及時(shí)地公布有利的財(cái)務(wù)信息，對(duì)其不利的信息總存在隱瞞的心理，這些信息在公布之前往往是經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的積累而形成的，一旦這些不利的財(cái)務(wù)信息被揭露，就會(huì)引起公司股票價(jià)格的大幅度下降．因此，股價(jià)大幅下跌發(fā)生的頻率總比大幅上漲發(fā)生的頻率高。如果一個(gè)企業(yè)股票價(jià)值的“bti(cti)Wi(Dti-Qti)”部分(其中包含了對(duì)不利財(cái)務(wù)信息的隱瞞所得到的價(jià)值)價(jià)值很高，當(dāng)反虛假信息被企業(yè)外部人員收集的很充分，Qti很高時(shí)，Vti就會(huì)大幅下降，直至Vti=Fti,對(duì)于造假嚴(yán)重的企業(yè)，幾很小，有時(shí)甚至為負(fù)。3．企業(yè)的財(cái)務(wù)透明度分析假設(shè)某企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的透明度為Ti，可以推理出如下的結(jié)果：bi越低，說(shuō)明對(duì)虛假信息的信任程度越低，虛假信息越容易被識(shí)別，則反虛假信息收集成本ci越低，那么可以說(shuō)明Ti會(huì)越高；另外，對(duì)造假者的打擊和制裁的期望效果(記作Pi)越高，Tti也隨之變高。因此，Ti可以用bicipi三個(gè)變量來(lái)定義：Ti=Ti(bi(-)，ci(-)，Pi())該式表明Ti與bi、ci呈反比關(guān)系，與pi呈正比關(guān)系。這樣，如果有了經(jīng)驗(yàn)的積累，運(yùn)用觀察、統(tǒng)計(jì)分析等方法及這三個(gè)因素與透明度之間潛在的聯(lián)系，就可以推斷并比較一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息透明度。例如，假設(shè)某投資者擁有連續(xù)5年的判別M公司財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性所付出的信息收集成本資料，每年有12組數(shù)據(jù)；由于市場(chǎng)有效性的發(fā)揮，這5年中該公司所的部分或全部虛假信息被揭露，運(yùn)用一定的方法，可以將對(duì)虛假信息的信任度量化為一系列的系數(shù)指標(biāo)。運(yùn)用有關(guān)的統(tǒng)計(jì)分析軟件(如SPSS等)得出二者的關(guān)系趨勢(shì)，假若二者呈正相關(guān)趨勢(shì)，且這5年的數(shù)據(jù)都有遞增的趨勢(shì)，說(shuō)明該企業(yè)乃至所涉及的社會(huì)范圍對(duì)財(cái)務(wù)信息方面的透明度在逐漸下降，在該公司也存在著更大的造假空間；若二者呈正相關(guān)趨勢(shì)，但這5年的數(shù)據(jù)有遞減趨勢(shì)，則說(shuō)明財(cái)務(wù)透明度在逐年提高。同時(shí)可結(jié)合M公司的財(cái)務(wù)信息的虛假程度及相關(guān)法律對(duì)其的懲處來(lái)判斷pi的趨勢(shì)，以進(jìn)一步判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)透明度。4．遏制虛假財(cái)務(wù)信息的效果分析假設(shè)根據(jù)對(duì)歷史資料的統(tǒng)計(jì)分析，運(yùn)用專業(yè)的評(píng)估手段，可以發(fā)現(xiàn)虛假信息Dti，與因變量bti和pti存在某種函數(shù)關(guān)系，其中白，主要由資本市場(chǎng)決定，pti主要由法律制度決定。由于在實(shí)際中具體量化bti和pti，在不同企業(yè)不同時(shí)期缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，所以它們很難直接對(duì)人們的判斷提供幫助。這三、反對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的價(jià)值分析申計(jì)部門、專業(yè)的信息服務(wù)機(jī)構(gòu)及信息使用者自身收集的反虛假信息的社會(huì)價(jià)值(稱作①可以通過(guò)識(shí)別出來(lái)的虛假信息的程度來(lái)衡量，這里我們可引入指標(biāo)1-btiti)表示對(duì)D的識(shí)別程度。則有：S=Ati[1-bti(cti)]wi[Dti(bti，pti)-Qti]等式右邊的前一部Ati，表示由于審計(jì)機(jī)構(gòu)的審核識(shí)別而攔截掉的、未進(jìn)入市場(chǎng)的虛假財(cái)務(wù)信息帶來(lái)的社會(huì)價(jià)值。后一部分表示虛假信息在進(jìn)入市場(chǎng)后被識(shí)別出來(lái)的部分，由于末使外部人員蒙受損失，從而帶來(lái)的社會(huì)價(jià)值。在現(xiàn)實(shí)中，因?yàn)閷徲?jì)部門是相對(duì)實(shí)力強(qiáng)大的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，具有一大批業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、專業(yè)知識(shí)豐富的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍，且法律賦予其相應(yīng)的權(quán)力，Ati應(yīng)占絕大部分。從另一個(gè)角度看，這項(xiàng)價(jià)值腥由社會(huì)公眾和政府的共同努力獲得的，它可以表示為：S=SpSg其中Sp指由社會(huì)的努力獲得價(jià)值；Sg指由政府的努力獲得的那部分價(jià)值。實(shí)現(xiàn)Sp的主體包括投資者、債權(quán)人、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員等所有為反對(duì)財(cái)務(wù)造假而努力的個(gè)人。Sg則主要是通過(guò)政府立法、調(diào)整各團(tuán)體的利益關(guān)系等措施來(lái)實(shí)現(xiàn)的。若扣除在反對(duì)財(cái)務(wù)造假過(guò)程中所付出的相應(yīng)成本，這部分反虛假信息的凈價(jià)值為：SN=SNPSNg所以，全社會(huì)反對(duì)財(cái)務(wù)造假最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值的大小既取決于社會(huì)公眾和政府的努力程度，也取決于為其所付出的成本，而前期的努力程度也就決定了后期所付出成本的大小。四、結(jié)論通過(guò)以上分析可以看出，虛假財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生的利益損害受眾多因素的制約和影響。在反對(duì)財(cái)務(wù)造假時(shí)，應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，多方面綜合考慮，同時(shí)動(dòng)員全社會(huì)力量，包括那些正在造假或準(zhǔn)備造假的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，因?yàn)樗麄兘裉煸谕ㄟ^(guò)財(cái)務(wù)造假損害他人的利益，明天自己的利益就可能被他人的財(cái)務(wù)造假行為損害。目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)遠(yuǎn)不成熟和完善，財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象比較嚴(yán)重，必須從各方面加大遏制力度，提高財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范性和監(jiān)管的有效性。

摘要：從世界上第一例上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告曝光至今，企業(yè)尋求其治理措施在理論和實(shí)務(wù)方面做了諸多努力，然而這一問(wèn)題并沒(méi)有得到根本解決；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中普遍存在的信息不對(duì)稱現(xiàn)象和會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性決定了上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的首要難題。上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告200多年的治理歷史證明，財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)和虛假是動(dòng)態(tài)的，杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜、艱巨的任務(wù)。對(duì)上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行系統(tǒng)、深入的研究，會(huì)計(jì)理論研究者責(zé)無(wú)旁貸，任重道遠(yuǎn)。

關(guān)鍵詞：上市公司；虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；治理

一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念界定

現(xiàn)代資本市場(chǎng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息市場(chǎng)，根據(jù)委托理論和信號(hào)傳遞理論，上市公司存在自愿性披露信息的動(dòng)因。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告主要有招股說(shuō)明書、上市公告書、年度報(bào)告、中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。投資者、債權(quán)人和其他信息使用者根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息進(jìn)行相應(yīng)決策，會(huì)計(jì)也藉此達(dá)到?jīng)Q策有用性的目的。要使會(huì)計(jì)信息具有決策有用性的價(jià)值，就必須使會(huì)計(jì)信息具備相關(guān)性和可靠性，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告的揭示應(yīng)符合三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：適當(dāng)、公正和充分。我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》要求單位提供的會(huì)計(jì)信息必須“真實(shí)、完整”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、存在性”四個(gè)基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項(xiàng)質(zhì)量要求的核心。在現(xiàn)實(shí)中，可靠性集中體現(xiàn)在“真實(shí)反映”。

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告，其后果必然導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，使會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的功能失效，進(jìn)而危及到社會(huì)財(cái)富的公平分配和社會(huì)資源的有效配置，弱化各項(xiàng)改革措施政策效果，甚至動(dòng)搖社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的整個(gè)基礎(chǔ)。從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容看，有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告包括虛計(jì)資產(chǎn)、少列負(fù)債、虛增利潤(rùn)、少扣費(fèi)用等；非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告指對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行虛假陳述，如對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虛假陳述等，這類虛假陳述同樣可以使企業(yè)達(dá)到造假的目的。從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告形成的性質(zhì)看，有錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指無(wú)意識(shí)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行了虛假陳述，在主觀上并不愿意使財(cái)務(wù)報(bào)告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，主要由會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低引起的錯(cuò)誤；舞弊型財(cái)務(wù)報(bào)告是指為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目的而有意識(shí)地偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行虛假陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告，是一種利益集團(tuán)或個(gè)人為了經(jīng)濟(jì)利益或政治利益而進(jìn)行的一種有意作為。本文討論的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告指的是舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史考察

各位領(lǐng)導(dǎo)、同志們：

今天，來(lái)自全國(guó)二十多個(gè)地方工商行政管理機(jī)關(guān)的代表齊聚在美麗的海濱城市——青島，共同探討整頓和規(guī)范市場(chǎng)秩序有關(guān)課題。對(duì)各位代表來(lái)說(shuō)，這是一次交流情況、促進(jìn)了解的會(huì)議，對(duì)研究中心來(lái)說(shuō)，則是一次很好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。在這里，我首先要代表總局王眾孚局長(zhǎng)、劉凡副局長(zhǎng)以及研究中心的全體同志向大家對(duì)這項(xiàng)工作的支持表示誠(chéng)摯的感謝！同時(shí)，山東省工商局和青島市工商局對(duì)這次會(huì)議非常重視，特別是會(huì)務(wù)組的同志們?yōu)檫@次會(huì)議的召開(kāi)做了大量工作，為我們提供了大力支持，今天，山東省局和青島市局的領(lǐng)導(dǎo)同志又親自到會(huì)，借此機(jī)會(huì)，我也代表全體與會(huì)代表向山東省局和青島市局的領(lǐng)導(dǎo)和同志們表示衷心感謝！

《整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序重大問(wèn)題及對(duì)策》是總局研究中心與國(guó)務(wù)院研究室聯(lián)合開(kāi)展的一項(xiàng)重要課題。國(guó)務(wù)院研究室的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這次會(huì)議十分重視，今天，國(guó)務(wù)院研究室工交貿(mào)易司的劉建生處長(zhǎng)百忙中親自到會(huì)，在此，我代表研究中心及與會(huì)的全體同志向劉建生處長(zhǎng)的到會(huì)表示熱烈的歡迎！下面，我圍繞這次研討會(huì)講三個(gè)問(wèn)題。

一、這次課題研究的背景

首先，我們的課題研究是在整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序不斷深入的形勢(shì)下展開(kāi)的。20**年4月，黨中央、國(guó)務(wù)院作出了整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重大決策。黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)這項(xiàng)工作高度重視，先后作出一系列重要部署。吳儀副總理等多位領(lǐng)導(dǎo)同志多次在重要會(huì)議和重要場(chǎng)合，從戰(zhàn)略和全局的高度，反復(fù)闡述整頓規(guī)范市場(chǎng)秩序的重要性和長(zhǎng)期性。四年多來(lái)，全國(guó)工商行政管理系統(tǒng)堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院的決策部署，在各地黨委、政府的領(lǐng)導(dǎo)下，與有關(guān)部門密切配合，強(qiáng)化監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)法，為整頓規(guī)范市場(chǎng)秩序作出了積極的努力，取得了階段性成果。但是，整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，不可能一蹴而就。從當(dāng)前市場(chǎng)秩序的狀況看，多年來(lái)存在的一些突出問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)仍未得到根本解決。并且隨著時(shí)間的推移和工商部門監(jiān)管手段的逐步加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)違法違章行為也不斷花樣翻新，出現(xiàn)新的特點(diǎn)和動(dòng)向。因此，如何解決當(dāng)前擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的新問(wèn)題，推進(jìn)整頓規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作的不斷深入，是我們面臨的重要課題。

其次，我們的課題研究是在國(guó)家工商行政管理總局與國(guó)務(wù)院研究室聯(lián)合開(kāi)展課題研究不斷取得新成果的情況下展開(kāi)的。四年來(lái)，在總局領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)務(wù)院研究室領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，承擔(dān)課題研究的總局研究中心和國(guó)務(wù)院研究室工交貿(mào)易司團(tuán)結(jié)合作，密切配合，在課題研究中不斷取得新的成果，得到了總局領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)務(wù)院研究室領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定，其中有的研究成果已被有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)采用。在今年上半年的保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性教育活動(dòng)期間，我們研究中心的領(lǐng)導(dǎo)和同志們認(rèn)真回顧了近年來(lái)的課題研究工作，一致認(rèn)為，課題研究雖然取得了一定的成果。但也應(yīng)該看到，我們?cè)谡n題研究中還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，如何堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)新的突破，也是當(dāng)前課題研究工作面臨的新問(wèn)題。

在人類已跨入21世紀(jì)的今天，廣告也全面進(jìn)入了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，并以其獨(dú)特的文化張力，深刻影響著我們的生活空間。但是，美好的事物往往會(huì)被魚目混珠、夾泥帶沙。虛假?gòu)V告，這一違背市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的產(chǎn)物，正日益嚴(yán)重地?fù)p害著消費(fèi)者的合法權(quán)益。筆者試就虛假?gòu)V告治理作些粗淺分析，以示商榷。

一、虛假?gòu)V告的概念

虛假?gòu)V告有廣狹兩義。廣義的虛假?gòu)V告不僅包括商業(yè)性的，還包括非商業(yè)性的，如公益廣告、科普宣傳等。狹義的虛假?gòu)V告則僅商業(yè)性的。本文采狹義一說(shuō)。

所謂虛假?gòu)V告，是指廣告主、廣告經(jīng)營(yíng)者和廣告者為牟取非法利益而在廣告中采用欺詐性的手段，對(duì)商品或服務(wù)的主要內(nèi)容作不真實(shí)的或引人誤解的表示，導(dǎo)致或足以導(dǎo)致消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)生高期望值從而作出錯(cuò)誤判斷的廣告。眾所周知，在眾多的宣傳手段中，廣告以其傳播速度快、效率高、面向的對(duì)象廣等優(yōu)勢(shì)逐漸成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的“寵兒”，而虛假?gòu)V告作為廣告的一種“變態(tài)”，同樣具有上述優(yōu)勢(shì)。并且，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，其成本之低及利潤(rùn)之高是真實(shí)廣告所不及的，因此，在形式眾多的虛假宣傳中，虛假?gòu)V告成為許多不法分子用來(lái)牟取暴利的首選工具。

實(shí)踐中許多人也往往把虛假?gòu)V告與虛假宣傳不加任何區(qū)分地直接劃等號(hào)，這實(shí)際上混淆了二者的關(guān)系。虛假宣傳則是指經(jīng)營(yíng)者為牟取非法利益而利用廣告或其他方法，對(duì)商品或服務(wù)的主要內(nèi)容作不真實(shí)的或引人誤解的表示，導(dǎo)致或足以導(dǎo)致消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)生高期望值從而作出錯(cuò)誤判斷的宣傳活動(dòng)。其實(shí)它們屬于兩個(gè)不同的概念，有許多重要的區(qū)別。

我們先來(lái)看一下它們的相同之處：從法學(xué)的角度看，二者同屬意思表示的范疇，并且均屬于有瑕疵的意思表示，即虛假的、欺騙性或誤導(dǎo)性的意思表示；從行為的角度看，二者都屬于侵犯合法經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者權(quán)益的違法行為：《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》將之列為不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》將之列為侵害消費(fèi)者合法權(quán)益的行為；從法律規(guī)制的角度看，由于虛假?gòu)V告與虛假宣傳行為侵害的客體往往不是單一的，它們?cè)谇趾οM(fèi)者的合法權(quán)益的同時(shí)，也可能侵害合法經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益，因此，二者都受《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》，以及《產(chǎn)品質(zhì)量法》等多維法律的規(guī)范；從判斷的標(biāo)準(zhǔn)看，二者都以“虛假”作為標(biāo)準(zhǔn)。何為虛假，即“跟實(shí)際不相符合的”：既包括那些子虛烏有的根本不存在的情況，也包括那些被歪曲了的與實(shí)際不一致的事實(shí)。具體來(lái)說(shuō)，即對(duì)商品或服務(wù)的主要內(nèi)容作不真實(shí)的或引人誤解的表示；從行為的手段上看，它們都具有欺騙性、誤導(dǎo)性，并且往往比較隱蔽，一般消費(fèi)者因?yàn)橹R(shí)的局限而不易識(shí)別它們的廬山真面目；從主體行為的目的看，二者都為了謀取非法利益，即使某些虛假?gòu)V告或虛假宣傳目的在擠垮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，但其商業(yè)性的特點(diǎn)決定其最終目的均可歸結(jié)為追求某種非法利益；從社會(huì)危害的角度看，二者都會(huì)侵害消費(fèi)者與合法經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益，導(dǎo)致市場(chǎng)信任危機(jī)，嚴(yán)重時(shí)擾亂正常的市場(chǎng)秩序，最終阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：虛假會(huì)計(jì)信息；違法成本；內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；會(huì)計(jì)誠(chéng)信

虛假會(huì)計(jì)信息問(wèn)題自會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展，大有愈演愈烈之勢(shì)。究其原因，其中不乏法規(guī)、制度本身的不完善而使會(huì)計(jì)信息難以保證完全真實(shí)、公允（制度性失真）；會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人由于未能對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則透徹理解而做出了錯(cuò)誤判斷（行為性失真）；以及為使自身利益膨脹而損害他人利益而編造的虛假會(huì)計(jì)信息（違規(guī)性失真）。其中歷史悠久，普遍認(rèn)同的當(dāng)屬違規(guī)性失真。

虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫觸目驚心，近年來(lái)一樁樁涉及國(guó)內(nèi)外知名公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假案件使人們不僅對(duì)企業(yè)自身，甚至對(duì)證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了重重置疑。是什么原因使“泛假主義”如此猖獗、有恃無(wú)恐？造假者的趨利動(dòng)機(jī)難以根除，但動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為結(jié)果是需要條件的，如何防范虛假信息已不僅僅是會(huì)計(jì)界的問(wèn)題，它已經(jīng)演變成了政治界、經(jīng)濟(jì)界乃至全球關(guān)注的焦點(diǎn)。

1加大違法成本，健全制約機(jī)制

1.1對(duì)違法者的相關(guān)處罰

有人曾把上市公司比作足球，證監(jiān)會(huì)是守門員，地方政府、會(huì)計(jì)師及證券商都是射手，射手們齊心協(xié)力、一定要把上市公司這個(gè)球踢進(jìn)大門！這么多人齊心協(xié)力，也難怪造假猖獗，難于治理了。

摘要

進(jìn)入信息時(shí)代后，信息來(lái)源的真實(shí)與否，將直接影響到各級(jí)政府宏觀調(diào)控決策的及時(shí)性、正確性和有效性，對(duì)于農(nóng)村來(lái)講也是如此。農(nóng)村統(tǒng)計(jì)工作進(jìn)行的如何，將直接影響到所提供經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，影響到領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)能否制訂出可行的宏觀發(fā)展規(guī)劃及能否作出果斷正確的決策。虛假的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不僅破壞了統(tǒng)計(jì)工作的正常秩序，而且還會(huì)削弱政策的效力，致使一些人為了個(gè)人和小集體的短期利益，而損害國(guó)家和集體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和根本利益，在數(shù)字上弄虛作假，欺騙取政治榮譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益，從而損害黨和政府的形象。本文通過(guò)對(duì)農(nóng)村統(tǒng)計(jì)數(shù)字中出現(xiàn)的人為誤差的原因分析，提出解決的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)誤差對(duì)策

進(jìn)入信息時(shí)代后，信息來(lái)源的真實(shí)與否，將直接影響到各級(jí)政府宏觀調(diào)控決策的及時(shí)性、正確性和有效性，對(duì)于農(nóng)村來(lái)講也是如此。農(nóng)村統(tǒng)計(jì)工作進(jìn)行的如何，將直接影響到所提供經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，影響到領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)能否制訂出可行的宏觀發(fā)展規(guī)劃及能否作出果斷正確的決策。虛假的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不僅破壞了統(tǒng)計(jì)工作的正常秩序，而且還會(huì)削弱政策的效力，致使一些人為了個(gè)人和小集體的短期利益，而損害國(guó)家和集體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和根本利益，在數(shù)字上弄虛作假，欺騙取政治榮譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益，從而損害黨和政府的形象。

近年來(lái)，隨著農(nóng)村改革開(kāi)放的深化，部分地區(qū)又不同程度地存在統(tǒng)計(jì)假報(bào)現(xiàn)象，為此新聞媒體屢次予以爆光，但仍有存在。本人針對(duì)農(nóng)村假報(bào)現(xiàn)象，試圖通過(guò)其成因的分析，找出其癥結(jié)所在，進(jìn)而提出解決問(wèn)題的對(duì)策。

一、假報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)字的性質(zhì)及成因

一、會(huì)計(jì)信息造假的原因分析

1、世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展放緩，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)失敗，降低道德標(biāo)準(zhǔn)。

2、面對(duì)并購(gòu)、控股、重組、衍生金融工具等，公司的監(jiān)管體制、會(huì)計(jì)審計(jì)制度反映控制能力減弱。

3、信息化的過(guò)程提高了公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息預(yù)警作用的期望，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的缺陷容忍度下降了。

4、國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人因受業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核，職務(wù)升遷等因素的驅(qū)動(dòng)，以各種方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員造假，而會(huì)計(jì)人員受制于企業(yè)，為保飯碗，違心屈從。

5、部分國(guó)有、集體企業(yè)的負(fù)責(zé)人，當(dāng)慣了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的”太平官“，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，手足無(wú)措，一籌莫展。為了個(gè)人和小集體利益，以行賄開(kāi)路，拉關(guān)系，通關(guān)節(jié)，有高招，最終在會(huì)計(jì)造假上做文章。