摘要：財(cái)政稅收政策關(guān)系經(jīng)濟(jì)、政治、民生，尤其是在我國這樣的社會主義制度下的大經(jīng)濟(jì)體中，財(cái)政稅收政策在很多時(shí)候?qū)κ袌鰴C(jī)制有更多的干預(yù)和影響。財(cái)政稅收不僅支配者國家主導(dǎo)領(lǐng)域的資源配置，更對私有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生直接影響。隨著國家經(jīng)濟(jì)影響力不斷提升，新技術(shù)快速發(fā)展以及與全球經(jīng)濟(jì)命脈更加緊密相連，財(cái)政稅收政策的一舉一動都牽動著社會經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域的神經(jīng)。本文首先從時(shí)代變遷的背景出發(fā)，分析了現(xiàn)有財(cái)政稅收政策中存在的問題，進(jìn)而針對性地提出了深化改革的措施建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收；問題；深化改革

嚴(yán)格意義上說，財(cái)政稅收并不是一個(gè)準(zhǔn)確的定義，稅收應(yīng)該是財(cái)政政策的一部分，財(cái)政政策還包括財(cái)政投資政策、收入分配政策、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付政策等多個(gè)方面。但由于稅收作為財(cái)政收入的最主要來源，與財(cái)政支出一起構(gòu)成了同一個(gè)問題的兩面。近年來，科技進(jìn)步帶來的經(jīng)濟(jì)社會巨變已經(jīng)輻射到各個(gè)角落，產(chǎn)業(yè)之間、區(qū)域之間、各群體之間的收入和分配也發(fā)生了絕大變化。國家不僅要通過財(cái)政稅收政策穩(wěn)保經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軟著陸和轉(zhuǎn)型升級，更要解決長期積累下來的社會問題，如區(qū)域發(fā)展差距擴(kuò)大、收入差距擴(kuò)大等。如何主次兼顧、有序推進(jìn)，需要對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會形勢有清醒的認(rèn)識，對當(dāng)前財(cái)政稅收政策面臨的問題要有務(wù)實(shí)的正視，進(jìn)而才能科學(xué)地研究如何進(jìn)行制度和政策的創(chuàng)新。

一、社會經(jīng)濟(jì)巨變給財(cái)政稅收政策帶來的挑戰(zhàn)

財(cái)政稅收包括稅收征收和支出兩個(gè)兩面，稅收收入不僅是國家建設(shè)和運(yùn)行的資金來源，也是調(diào)節(jié)收入分配，協(xié)調(diào)各方利益的基礎(chǔ)。無論是稅收的征收，還是稅收的配置利用，都必須以不斷促進(jìn)國家競爭力提升為終級目標(biāo)，其中包括產(chǎn)業(yè)競爭力、技術(shù)進(jìn)步、人民生活水平、社會和諧保障等等。而這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要通過實(shí)體經(jīng)濟(jì)、科研投入、公共設(shè)施建設(shè)、保障體系建設(shè)來實(shí)現(xiàn)，在不同的時(shí)期下，如何讓持續(xù)這些影響因素產(chǎn)生積極的影響，而不至于因短缺或過度供給而帶來國家機(jī)器整體的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，是財(cái)政稅收政策的核心人物。從改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)無形的大手對社會進(jìn)步的作用毋庸置疑，但它同樣帶來了副作用，我們同西方國家一樣無法避免。諸如區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距擴(kuò)大化、收入差距擴(kuò)大、產(chǎn)能過剩、資產(chǎn)泡沫等等問題，就需要財(cái)政稅收政策來制衡。而在不同時(shí)期，這些問題所呈現(xiàn)的狀態(tài)以及解決的途徑不同。近幾年來，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及國家層面的幾輪刺激計(jì)劃，買下的隱患已經(jīng)完全暴露，一是如房地產(chǎn)泡沫、大宗商品產(chǎn)能過剩、要素價(jià)格飛升等問題，導(dǎo)致大量傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退跡象。國內(nèi)生產(chǎn)要素成本的提高，以及海外發(fā)展中國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的成熟，大量產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到了國外，國內(nèi)的傳統(tǒng)就業(yè)機(jī)會減少；二是高房價(jià)、高物價(jià)給百姓生活帶來巨大壓力，而同時(shí)收入因?yàn)閷?shí)體經(jīng)濟(jì)的疲軟而得不到提高，人民生活質(zhì)量下降；三是區(qū)域間的發(fā)展差距再一次拉大，中小城市、中西部地區(qū)受到的沖擊更加嚴(yán)重，持續(xù)的時(shí)間更長。面對這些“副產(chǎn)品”，財(cái)政稅收政策必須主動進(jìn)行調(diào)整，逐步消除不健康的發(fā)展方式，促進(jìn)和扶持新興的發(fā)展方式。此外，各種新興技術(shù)的出現(xiàn)和應(yīng)用，也帶來了大量的機(jī)遇和問題。以互聯(lián)網(wǎng)+為主導(dǎo)的發(fā)展潮流，不僅重新組織了社會生產(chǎn)方式，也促進(jìn)了大量新業(yè)態(tài)、新崗位、新模式的出現(xiàn)。財(cái)政稅收政策面對這些新生事物，需要及時(shí)得更新版本，與時(shí)俱進(jìn)。

二、現(xiàn)有財(cái)政稅收政策存在的問題

摘要：現(xiàn)階段，隨著我國社會的進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，相應(yīng)的環(huán)境及能源問題也逐漸凸顯出來，因此，基于這一現(xiàn)狀，有效貫徹節(jié)約型社會顯得非常有必要，與此同時(shí)，這一理念也被人們廣泛關(guān)注，其核心為：綠色生產(chǎn)、綠色消費(fèi)，由此可見，重點(diǎn)在綠色方面，更加注重環(huán)保。然而，在現(xiàn)如今，構(gòu)建節(jié)約型社會過程中，通常情況下，需要實(shí)施綠色財(cái)政稅收政策，這樣一來，對市場經(jīng)濟(jì)實(shí)施有效的調(diào)節(jié)，進(jìn)而確保我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，希望通過本文的研究能夠給相關(guān)人士帶來一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：節(jié)約型社會；綠色財(cái)政稅收政策；意義；實(shí)施策略

一、基于節(jié)約型社會的綠色財(cái)政稅收政策的重要意義

通常情況下，進(jìn)行綠色財(cái)政稅收政策，在極大程度上，可以更好的促進(jìn)社會公共利益的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，相應(yīng)的環(huán)境問題逐漸凸顯出來，并且逐漸成為社會公共問題，基于這一現(xiàn)狀，應(yīng)該采取有效的措施加以解決，一般通過市場自我調(diào)節(jié)以及與宏觀調(diào)控政策進(jìn)行有機(jī)的整合，來應(yīng)對存在的問題。根據(jù)相關(guān)的研究表明，這一方法具有顯著的成效，除此之外，對于資金、環(huán)境而言，其是公共財(cái)產(chǎn)，通過使用相應(yīng)的政策，能夠?qū)Νh(huán)境進(jìn)行合理的保護(hù)，防止其受到不必要的污染，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境友好型社會，再者，通過這一政策，還能夠?qū)Y源進(jìn)行優(yōu)化配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約型社會。而且通過實(shí)施綠色財(cái)政稅收政策，還能夠加快推動經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步促進(jìn)自主創(chuàng)新能力和可持續(xù)發(fā)展能力的提升。由于環(huán)保節(jié)約項(xiàng)目無法在短時(shí)間內(nèi)獲得收益，因此通過靈活運(yùn)用綠色財(cái)政稅收政策，加大對環(huán)保節(jié)約項(xiàng)目的扶持力度，增加企業(yè)與社會公眾對環(huán)保節(jié)約項(xiàng)目的信息，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的良性發(fā)展[1]。

二、綠色財(cái)政稅收政策的內(nèi)涵與作用

一般而言，對于綠色財(cái)政稅收而言，其主要指的是：財(cái)政部門使用稅收手段，來確保社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，與此同時(shí)，確保其節(jié)約、高效、綠色發(fā)展，再者，其目的在于：保護(hù)自然環(huán)境，同時(shí)確保資源的高效使用，以便確保國家、社會的穩(wěn)定發(fā)展?，F(xiàn)階段，對于財(cái)政稅收體系而言，其仍舊比較傳統(tǒng)，在具體的實(shí)行中，不易實(shí)現(xiàn)行業(yè)的綠色健康發(fā)展，通常情況下，會出現(xiàn)許多問題：資源過度開發(fā)，再者，有嚴(yán)重的能源浪費(fèi)，因此，基于這一現(xiàn)狀，使其與節(jié)約型社會的基本理念不相符，除此之外，對于綠色稅收制度而言，其完善與優(yōu)化在一定程度上，可以很好的對各行各業(yè)進(jìn)行約束，進(jìn)而減少不必要的資源浪費(fèi)，與此同時(shí)，還能確保擁有良好的生態(tài)環(huán)境。另外，還能使人們真正樹立環(huán)保意識，進(jìn)而在實(shí)際生活中進(jìn)行有效的落實(shí)，這樣一來，能夠確保國家、社會的可持續(xù)發(fā)展[2]。

［摘要］稅收作為一個(gè)國家財(cái)政的主要收入，并且也是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，目前新能源、低排放的“低碳經(jīng)濟(jì)”成為新型的發(fā)展動力，是社會經(jīng)濟(jì)成本共贏的新發(fā)展模式。因此，低碳經(jīng)濟(jì)影響著稅收的制定與改革，政府要逐步完善稅收政策以此來促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。圍繞稅收改革政策發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)作出一系列評述。

［關(guān)鍵詞］低碳經(jīng)濟(jì)；稅收政策；改革

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，已經(jīng)成為國際上遙遙領(lǐng)先的能源大國，而經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展所帶來的環(huán)境污染也是嚴(yán)重的。目前節(jié)能減排已經(jīng)在稅收政策的推動下有了很大的改進(jìn)，同時(shí)也推動了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以我國更要加快稅收政策的改革，盡快推出一套符合我國國情的稅收政策，以此來促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必要性

目前，全球變暖現(xiàn)象嚴(yán)重，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必須依靠更安全、可靠的能源供應(yīng)，并且要將可持續(xù)發(fā)展作為前提保證，以此來改善生態(tài)環(huán)境。我國的煤炭眾多，許多的能源動力來自于煤炭，在這種高消耗的社會環(huán)境下，有大約96%的原料被當(dāng)成垃圾排放到自然界中，破壞生態(tài)環(huán)境，給自然界帶來了不可逆轉(zhuǎn)的傷害。因此，在這樣的國情前提下導(dǎo)致能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了不合理的情況，從而給我國能源安全帶來了嚴(yán)重的威脅。由于煤炭的需求量巨大，只有不斷地去開采才能滿足如此巨大的需求量，大量的植被也在開采中被破壞，使得環(huán)境被污染，生態(tài)被破壞，甚至對地質(zhì)的變遷也產(chǎn)生了不可磨滅的影響。

二、稅收的改革

國內(nèi)一、問題的提出

新中國的殯葬業(yè)，是在舊中國一窮二白的殯葬業(yè)廢墟中發(fā)展起來的，在黨和政府的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)懷下，經(jīng)過幾十年的發(fā)展已經(jīng)形成擁有上萬多名職工的新興特殊服務(wù)行業(yè)。然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立、特別是加入WTO后，WTO的原則使傳統(tǒng)的中國殯葬服務(wù)業(yè)感到了前所未有的壓力。殯葬業(yè)不適應(yīng)社會發(fā)展的表現(xiàn)越來越突出，人民群眾對殯葬服務(wù)的不滿情緒越來越強(qiáng)烈，殯葬服務(wù)機(jī)構(gòu)因違規(guī)違紀(jì)和服務(wù)事故被媒體曝光的越來越多，特別是殯葬行業(yè)的暴利，使得百姓不堪一死，豈不讓人苦笑、悲哀!因此，研究殯葬服務(wù)業(yè)發(fā)展過程中存在的問題，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，探索改革的道路。當(dāng)然，殯葬業(yè)的改革是需要各級政府及全體公眾共同努力才能實(shí)現(xiàn)的。因此，筆者嘗試?yán)枚愂盏慕?jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，從稅收的角度來規(guī)范殯葬行業(yè)的管理，弱化其暴利程度，使其走上健康有序的發(fā)展道路。

二、理論依據(jù)

（一）和諧社會理論。所謂和諧社會，其本質(zhì)內(nèi)涵是文明、公平、公正、共富、共享、安定、有序和團(tuán)結(jié)，核心是公正，而公正是一種“均衡”或“應(yīng)得”——每一個(gè)社會成員都應(yīng)得到與其行為相應(yīng)的待遇。顯然，只有每個(gè)人都得到了他應(yīng)得的東西，或者這個(gè)社會達(dá)到了某種均衡的狀態(tài)，和諧才是可以期待的。而當(dāng)前殯葬業(yè)的暴利現(xiàn)象，使得百姓“怕死”——當(dāng)前的喪葬費(fèi)用高的遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了百姓的承受能力。這種現(xiàn)象是與和諧社會格格不入的，因此弱化殯葬業(yè)的暴利非常必要。

（二）稅收產(chǎn)權(quán)理論。稅收從表面上看，其課稅對象為所得、商品和財(cái)產(chǎn)，但稅收真正的目的物是產(chǎn)權(quán)。因此，公共部門可以依據(jù)產(chǎn)權(quán)是否存在確定稅收邊界。在產(chǎn)權(quán)明晰存在的地方，稅收或稅收權(quán)力應(yīng)當(dāng)介入，否則，會導(dǎo)致稅收真空；在產(chǎn)權(quán)不存在或不明晰存在的地方，稅收或稅收權(quán)力就不應(yīng)當(dāng)介入，否則就導(dǎo)致稅收或稅收權(quán)力濫用。因此，針對殯葬業(yè)這個(gè)特殊行業(yè)，應(yīng)以稅收產(chǎn)權(quán)理論為依據(jù)，調(diào)整殯葬行業(yè)稅收政策，以規(guī)范當(dāng)前混亂的殯葬市場，實(shí)現(xiàn)殯葬行業(yè)的自我發(fā)展。

三、制定殯葬業(yè)合理發(fā)展的稅收政策思路

加工貿(mào)易出口是我省外貿(mào)出口的重要組成部分和主要方式，近幾年得到長足發(fā)展，已經(jīng)占到全省外貿(mào)出口的六成多，在拉動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動國內(nèi)配套產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)勞動力就業(yè)等方面起到了積極作用。隨著近幾年出口退稅政策調(diào)整，也帶來了外貿(mào)結(jié)構(gòu)不合理，擴(kuò)大貿(mào)易順差，提高外貿(mào)依存度，出口商品比重失調(diào)等諸多問題，從出口退稅政策運(yùn)用層面看，施加的影響力不可低估。本文僅就這方面稅收政策的影響作一分析，探尋解決的思路與辦法。

一、江蘇加工貿(mào)易出口現(xiàn)狀和出口退稅政策情況分析

加工貿(mào)易出口相對于一般貿(mào)易的直接出口而言是一種間接出口，即有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)從境外進(jìn)口料件，經(jīng)加工生產(chǎn)后，將產(chǎn)品再出口國際市場的一種外貿(mào)出口方式。我省現(xiàn)行外貿(mào)出口享受退（免）稅政策的外貿(mào)出口方式為加工貿(mào)易出口（包括來料加工貿(mào)易出口和進(jìn)料加工貿(mào)易出口）、一般貿(mào)易出口、易貨貿(mào)易、寄售代銷貿(mào)易出口等，在各種外貿(mào)出口方式中，加工貿(mào)易出口和一般貿(mào)易出口方式占據(jù)主導(dǎo)地位，約占全部貨物貿(mào)易出口的98%以上，以2007年省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)為例，在全部外貿(mào)出口中加工貿(mào)易出口占64.08%，一般貿(mào)易出口占34.61%，我省的加工貿(mào)易出口比重高于全國加工貿(mào)易比重約10個(gè)百分點(diǎn)。國家近兩年出口退稅政策調(diào)整雖然主要針對一般貿(mào)易，但對加工貿(mào)易也有影響。

1、加工貿(mào)易出口在我省外貿(mào)出口中占據(jù)主導(dǎo)地位。江蘇吸引外資多年來處于全國前列，大量外資又集中投向加工貿(mào)易，根據(jù)省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，多年來加工貿(mào)易發(fā)展一直快于一般貿(mào)易，近幾年來，我省加工貿(mào)易出口比重基本保持在65%左右，一般貿(mào)易出口基本保持在34%左右。從2004年至2007年4年情況看起伏不大，加工貿(mào)易出口占全省外貿(mào)出口比重分別為65%、67%、66%、64.08%，大體占到外貿(mào)出口的三分之二，而一般貿(mào)易出口分別為34%、32%、33%、35%，約占全部外貿(mào)出口的三分之一。

2、加工貿(mào)易出口方式中又以進(jìn)料加工貿(mào)易方式為主。根據(jù)省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從2004年至2007年，進(jìn)料加工貿(mào)易占整個(gè)加工貿(mào)易的比重為82%、74%、73%、73.84%，大體占到加工貿(mào)易的近四分之三。而近三年進(jìn)料加工貿(mào)易比重略有下降的主要原因還是國家出口退稅政策的調(diào)整，退稅率下調(diào)。由于進(jìn)料加工實(shí)行免抵退稅而來料加工貿(mào)易實(shí)行的是免稅政策，受到的影響較小，一些加工企業(yè)將原來按進(jìn)料加工方式的改為了來料加工貿(mào)易方式，以規(guī)避外貿(mào)成本上升，從而導(dǎo)致近幾年進(jìn)料加工貿(mào)易出口比重略有下降，但總體格局未變，來料加工貿(mào)易占加工貿(mào)易比重約四分之一左右。

3、加工貿(mào)易出口經(jīng)營主體為外資企業(yè)。根據(jù)省統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)，在2007年外貿(mào)出口總值2036.72億美元中，外資企業(yè)出口總值為1537.07億美元，約占75.46%；國有企業(yè)出口175.8億美元，約占8.63%；集體企業(yè)出口58.26億美元，約占2.86%；私營企業(yè)出口265.09億美元，約占13.01%。從中可以看到，我省外貿(mào)出口總值的75%為外資企業(yè)，而外資企業(yè)主要從事加工貿(mào)易，加工生產(chǎn)大量貼牌產(chǎn)品，一方面享受我國出口退（免）稅政策，另一方面又納入我國進(jìn)出口統(tǒng)計(jì)范圍，而加工出口的是其他國家的品牌產(chǎn)品，這也是形成貿(mào)易順差的最重要因素。由于外資企業(yè)進(jìn)出口需求不受國內(nèi)市場影響，而更多的取決于國際市場，從而導(dǎo)致我國對外貿(mào)進(jìn)出口的宏觀調(diào)控難以施加影響，產(chǎn)生調(diào)控失效或缺位現(xiàn)象。所謂的“中國制造”其中很大一塊是跨國公司在中國制造他們需要的產(chǎn)品。

摘要：近年來，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的資源特別是能源的瓶頸制約和環(huán)境壓力問題越來越突出，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日趨尖銳，成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的最嚴(yán)峻問題，節(jié)能減排已成為構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的重要舉措和必然選擇。稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要工具，是政府節(jié)能減排管理中最靈活有效的手段，發(fā)揮稅收杠桿作用對促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，必將起到積極作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)發(fā)展;稅收政策;節(jié)能減排

一、我國現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策的現(xiàn)狀及不足

1.節(jié)能減排的稅收政策過于零散。我國現(xiàn)行的與節(jié)能減排相關(guān)的稅收政策缺乏總體把握和系統(tǒng)考慮，較多的過于零散地分散于財(cái)稅部門的各種通知、具體規(guī)定中，大都體現(xiàn)在消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅以及資源稅等稅種中，且只是作為其中的稅目來體現(xiàn)，本身具有不穩(wěn)定性，效力級別較低，沒有形成一套完整的節(jié)能減排稅收體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮，缺乏前瞻性、系統(tǒng)性和指導(dǎo)性，難以發(fā)揮實(shí)際效果。并且，目前我國現(xiàn)階段還缺乏環(huán)境稅、碳稅、廢棄物處置稅等專門針對節(jié)能減排的稅種，對能源耗費(fèi)行為的調(diào)控大多還是通過收費(fèi)的形式進(jìn)行約束，完善的節(jié)能減排稅收體系尚未真正構(gòu)建，難以發(fā)揮合力，使得我國節(jié)能減排的成果難以鞏固，弱化了稅收在節(jié)能減排方面的作用，這既不利于發(fā)揮稅收政策對節(jié)能減排工作的引導(dǎo)和促進(jìn)作用，也不利于全社會節(jié)能意識的普遍提高。

2.節(jié)能減排的稅收政策形式單一。我國現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策中包含的有利于節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，大多以低稅率、減稅、免稅等直接優(yōu)惠方式為主，雖然簡單易行，但與納稅人經(jīng)營活動關(guān)聯(lián)度小，容易刺激納稅人以虛假名義騙取稅收優(yōu)惠，促使納稅人行為短期化；而如投資抵免、加速折舊、提取準(zhǔn)備金等可以引導(dǎo)納稅人調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動的間接稅收優(yōu)惠措施卻沒有充分利用，節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策多是針對某一個(gè)企業(yè)或某一類產(chǎn)業(yè)，而較少針對具體的科技開發(fā)活動或高新技術(shù)項(xiàng)目來適用優(yōu)惠政策，形式過于單一。另外現(xiàn)行節(jié)能減排的稅收政策作用方式多以激勵(lì)支持為主，而缺少必要的約束限制，即對采用先進(jìn)技術(shù)、節(jié)約能源、符合投資導(dǎo)向的企業(yè)予以稅收支持，但對技術(shù)水平低、污染量大的企業(yè)未進(jìn)行有效的約束，未使稅收激勵(lì)支持與約束限制有效結(jié)合，對能耗高、污染大的行業(yè)企業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行懲罰性的稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的效果有限。

3.節(jié)能減排的稅收政策覆蓋面小。盡管目前我國現(xiàn)行的三十余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅收政策涵蓋了節(jié)能減排的方方面面，但與《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》以及《清潔生產(chǎn)法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求還有一定差距，還遠(yuǎn)未達(dá)到這些相關(guān)法律法規(guī)的要求，節(jié)能減排稅收政策覆蓋面較窄使得很多資源被廉價(jià)甚至是無償使用，導(dǎo)致資源的過度浪費(fèi)以及使用的低效。如增值稅方面對可再生能源的開發(fā)和利用支持政策，僅對可再生能源中的垃圾發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電等予以支持，而對在我國潛力巨大、對改變我國能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)有著重要的意義的可再生能源中的太陽能、地?zé)崮芤约吧镔|(zhì)等方面卻缺乏必要的稅收支持政策。又如在稅收優(yōu)惠較為集中的所得稅方面，其政策設(shè)計(jì)中往往存對節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠覆蓋面太窄的問題，尤其是在當(dāng)前企業(yè)節(jié)能減排投入力度不斷加大的情況下，造成稅收的助推和激勵(lì)作用不夠明顯。

一、對當(dāng)前稅收超常增長的因素分析

自1994年分稅制改革以來，我國的稅收收入保持了較快的增長速度，年均增收1400多億元。其中，稅收收入從1994年的5126億元到1999年的1萬億元，用了5年的時(shí)間；而到2001年稅收收入突破1.5萬億元僅用兩年時(shí)間。不難看出，我國稅收增長呈現(xiàn)出加速之勢。

從理論上來講，在實(shí)行比例稅率的流轉(zhuǎn)稅制下，稅收(T)等于稅基(Y)乘以稅率(t)，即T=Y·t，從而稅收增長取決于稅基和稅率的變動，即ΔT=ΔY·Δt。因此，稅收增長無外乎以下三種可能途徑：

第一，在其他條件不變（如維持現(xiàn)有稅制和征管水平）的情況下，隨著經(jīng)濟(jì)的增長，稅基或稅源(Y)自然擴(kuò)大導(dǎo)致稅收增長，我們稱之為稅收的“自然性增長”。由于在實(shí)行比例稅率的流轉(zhuǎn)稅制下，通常稅收彈性系數(shù)小于1，因此這種自然性增長盡管導(dǎo)致稅收的增長，但不會導(dǎo)致稅收的超常增長。

第二，通過調(diào)整或改變現(xiàn)有稅制，如提高稅率(t)、增加稅種以及擴(kuò)大征收范圍(Y)等，實(shí)現(xiàn)稅收增長，我們稱之為“制度性增稅”。它可能會導(dǎo)致稅收的超常增長。

第三，在既定的稅制框架下，由于加強(qiáng)稅收征管、政策等因素變化而引起稅基(T)的擴(kuò)大，從而實(shí)現(xiàn)稅收增長，我們分別稱之為稅收的“管理性增長”、“政策性增長”。它們通常會導(dǎo)致稅收的超常增長。

截至2006年底，我國共有中小企業(yè)4200萬家，從業(yè)人員達(dá)2.89億人，其制造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占我國GDP的55%,繳納的稅收占我國全部稅收收入的47.5%，他們是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和推動技術(shù)創(chuàng)新的重要力量。但由于單個(gè)中小企業(yè)的規(guī)模小、實(shí)力單薄，在市場競爭中往往處于不利地位，為充分發(fā)揮其在國民經(jīng)濟(jì)體系中的重要功能和作用，政府部門應(yīng)給予大力支持。本文在介紹部分西方國家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的基礎(chǔ)之上，簡要談?wù)勎覈鴳?yīng)該如何運(yùn)用稅收手段來支持中小企業(yè)的發(fā)展。

一、部分國家支持中小企業(yè)的稅收政策

1.所得稅方面

美國對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠：

（1）納稅方式的可選性：如果一個(gè)企業(yè)符合美國稅法中有關(guān)中小企業(yè)的規(guī)定，便可以從下面兩種納稅方式中任選一種：①一般的公司所得稅，稅率為5％－46％的超額累進(jìn)稅率。②合伙企業(yè)的納稅方式，合伙企業(yè)的所得不用繳納公司所得稅，而是根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人所得之中，繳納個(gè)人所得稅。

（2）降低稅率：通過1981年的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》將涉及中小企業(yè)的個(gè)人所得稅稅率下調(diào)了25％。

1999年，在總體經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生重大變化的情況下，稅務(wù)部門不斷深化稅制和征管改革，完善稅收政策，通過建立健全征收堵漏新機(jī)制，采取了一系列挖潛堵漏的措施。這些措施包括：和工商部門配合清理了工商登記后不辦理稅務(wù)登記等情況的漏征漏管戶，加大了商業(yè)增值稅的專項(xiàng)檢查力度，在全國范圍內(nèi)開展了發(fā)票大檢查，對欠稅戶進(jìn)行了清理，加強(qiáng)了國有企業(yè)所得稅的征管，在部分地區(qū)安裝了稅控加油機(jī)和出租車稅控計(jì)價(jià)器等具有高新技術(shù)含量的稅務(wù)設(shè)備，對稅收優(yōu)惠到期的企業(yè)恢復(fù)征稅，對個(gè)體共的納稅定額進(jìn)行了全面核定和調(diào)整，全面加強(qiáng)對個(gè)人所得稅的征管，大力打擊出口騙稅并采取措施實(shí)施反避稅。在黨和政府的領(lǐng)導(dǎo)和全力支持下，由廣大納稅人的通力配合，通過全體稅務(wù)人員的努力，1999年稅收已經(jīng)突破一萬億元，創(chuàng)造了新的紀(jì)錄。

1999年的稅收政策的變化主要有如下幾個(gè)方面。

一、關(guān)于鼓勵(lì)社會投資，拖動經(jīng)濟(jì)增長的稅收政策規(guī)定。

1、關(guān)于固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

⑴由1999年7月1日起至1999年12月31日止，對實(shí)際完成的投資額，按規(guī)定稅率減半征收，2000年1月1日起暫停征收。

⑵現(xiàn)行規(guī)定稅率根據(jù)不同的投資類別，分為零稅率、5%、10%、15%、30%五檔。

有效需求不足是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)面臨的主要問題，為此，中央采取了積極的財(cái)政政策，并努力發(fā)揮貨幣政策的作用，綜合運(yùn)用多種手段調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，啟動投資，引導(dǎo)和鼓勵(lì)消費(fèi)，千方百計(jì)開拓國際市場，保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展。本文從稅收與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系人手，分析了現(xiàn)行稅收政策中不利于總需求增長的諸種因素，并在此基礎(chǔ)上分別提出了促進(jìn)投資需求、消費(fèi)需求、出口需求增長的政策建議。

一、當(dāng)前稅收政策中不利于總需求增長的因素分析

（一）抑制投資需求

改革開放以來，我國民間投資（非國家投資）在社會總投資中的主導(dǎo)地位越來越突出。從80年代以來我國固定資產(chǎn)投資的資金來源看，國家投資逐年減少，1981年國家投資在全社會固定資產(chǎn)投資中占28.1％，到了1997年就只占2．8%；國內(nèi)貸款多數(shù)年份在20％左右，最多的一年（1992年）也只占27．4%；引用的外資雖然不斷增加，但少有超過10％的年份；在固定資產(chǎn)投資中60％以上的資金是靠自籌和其他途徑。顯然，刺激投資的著力點(diǎn)在于啟動民間投資。但是，當(dāng)前的稅收政策還不能充分有效地引導(dǎo)投資方向、增強(qiáng)投資動力、提高投資效率，具體表現(xiàn)為：

1．稅和費(fèi)的總體負(fù)擔(dān)重，降低了投資的收益率。一是政出多門的各種收費(fèi)泛濫，大大加重了投資者的負(fù)擔(dān)。二是一些稅種的負(fù)擔(dān)比較重，具體講有以下幾方面：

（1）增值稅。增值稅是我國實(shí)施新稅制后的第一大稅種，對國民經(jīng)濟(jì)的影響廣泛而深遠(yuǎn)。但幾年來的運(yùn)行已暴露出不少不利于投資的弊端：一是我國實(shí)行"生產(chǎn)型"增值稅，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不允許抵扣，加重了企業(yè)（特別是資本、技術(shù)密集型企業(yè)）的負(fù)擔(dān)。二是起征點(diǎn)太低，稅率太高。對于小規(guī)模納稅人，稅法規(guī)定，銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600--2000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200--800元。這樣，除非銷售額很高，否則小規(guī)模納稅人是賺不到什么錢的。以銷售貨物為例，即使毛利率高達(dá)30％--40％，月銷售額2000元，毛利也只有600--800元，再扣除店租、各種費(fèi)用和稅款，余下的收入難以維持基本生活。另外，目前對小規(guī)模納稅人實(shí)行4％和6%的征收率看來還是太高。