導(dǎo)語：節(jié)能減排稅收政策探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：近年來，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的資源特別是能源的瓶頸制約和環(huán)境壓力問題越來越突出，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日趨尖銳，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的最嚴(yán)峻問題，節(jié)能減排已成為構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的重要舉措和必然選擇。稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要工具，是政府節(jié)能減排管理中最靈活有效的手段，發(fā)揮稅收杠桿作用對(duì)促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，必將起到積極作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)發(fā)展;稅收政策;節(jié)能減排

一、我國(guó)現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策的現(xiàn)狀及不足

1.節(jié)能減排的稅收政策過于零散。我國(guó)現(xiàn)行的與節(jié)能減排相關(guān)的稅收政策缺乏總體把握和系統(tǒng)考慮，較多的過于零散地分散于財(cái)稅部門的各種通知、具體規(guī)定中，大都體現(xiàn)在消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅以及資源稅等稅種中，且只是作為其中的稅目來體現(xiàn)，本身具有不穩(wěn)定性，效力級(jí)別較低，沒有形成一套完整的節(jié)能減排稅收體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮，缺乏前瞻性、系統(tǒng)性和指導(dǎo)性，難以發(fā)揮實(shí)際效果。并且，目前我國(guó)現(xiàn)階段還缺乏環(huán)境稅、碳稅、廢棄物處置稅等專門針對(duì)節(jié)能減排的稅種，對(duì)能源耗費(fèi)行為的調(diào)控大多還是通過收費(fèi)的形式進(jìn)行約束，完善的節(jié)能減排稅收體系尚未真正構(gòu)建，難以發(fā)揮合力，使得我國(guó)節(jié)能減排的成果難以鞏固，弱化了稅收在節(jié)能減排方面的作用，這既不利于發(fā)揮稅收政策對(duì)節(jié)能減排工作的引導(dǎo)和促進(jìn)作用，也不利于全社會(huì)節(jié)能意識(shí)的普遍提高。

2.節(jié)能減排的稅收政策形式單一。我國(guó)現(xiàn)行節(jié)能減排稅收政策中包含的有利于節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，大多以低稅率、減稅、免稅等直接優(yōu)惠方式為主，雖然簡(jiǎn)單易行，但與納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)聯(lián)度小，容易刺激納稅人以虛假名義騙取稅收優(yōu)惠，促使納稅人行為短期化；而如投資抵免、加速折舊、提取準(zhǔn)備金等可以引導(dǎo)納稅人調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的間接稅收優(yōu)惠措施卻沒有充分利用，節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策多是針對(duì)某一個(gè)企業(yè)或某一類產(chǎn)業(yè)，而較少針對(duì)具體的科技開發(fā)活動(dòng)或高新技術(shù)項(xiàng)目來適用優(yōu)惠政策，形式過于單一。另外現(xiàn)行節(jié)能減排的稅收政策作用方式多以激勵(lì)支持為主，而缺少必要的約束限制，即對(duì)采用先進(jìn)技術(shù)、節(jié)約能源、符合投資導(dǎo)向的企業(yè)予以稅收支持，但對(duì)技術(shù)水平低、污染量大的企業(yè)未進(jìn)行有效的約束，未使稅收激勵(lì)支持與約束限制有效結(jié)合，對(duì)能耗高、污染大的行業(yè)企業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行懲罰性的稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的效果有限。

3.節(jié)能減排的稅收政策覆蓋面小。盡管目前我國(guó)現(xiàn)行的三十余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅收政策涵蓋了節(jié)能減排的方方面面，但與《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》以及《清潔生產(chǎn)法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求還有一定差距，還遠(yuǎn)未達(dá)到這些相關(guān)法律法規(guī)的要求，節(jié)能減排稅收政策覆蓋面較窄使得很多資源被廉價(jià)甚至是無償使用，導(dǎo)致資源的過度浪費(fèi)以及使用的低效。如增值稅方面對(duì)可再生能源的開發(fā)和利用支持政策，僅對(duì)可再生能源中的垃圾發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電等予以支持，而對(duì)在我國(guó)潛力巨大、對(duì)改變我國(guó)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)有著重要的意義的可再生能源中的太陽能、地?zé)崮芤约吧镔|(zhì)等方面卻缺乏必要的稅收支持政策。又如在稅收優(yōu)惠較為集中的所得稅方面，其政策設(shè)計(jì)中往往存對(duì)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠覆蓋面太窄的問題，尤其是在當(dāng)前企業(yè)節(jié)能減排投入力度不斷加大的情況下，造成稅收的助推和激勵(lì)作用不夠明顯。

二、完善我國(guó)節(jié)能減排稅收政策的建議

1.優(yōu)化整合稅收政策，建立健全節(jié)能減排稅收政策體系。針對(duì)目前節(jié)能減排稅收政策過于零散的現(xiàn)狀，建議統(tǒng)一管理和節(jié)能減排稅收政策，可考慮將分散于各個(gè)相關(guān)部門的涉及節(jié)能減排的稅收政策，統(tǒng)一由財(cái)政、稅務(wù)等相關(guān)部門，并使之成為對(duì)所有行業(yè)、所有企業(yè)都適用的公共政策，在總體上形成一整套有利于能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的節(jié)能減排稅收政策體系；同時(shí)還要理順不同能源稅收政策之間的關(guān)系，減少政策沖突，增強(qiáng)政策配套性。這樣既可以使各項(xiàng)能源稅收政策形成合力，提高節(jié)能減排稅收政策的系統(tǒng)性、可操作性，又便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策時(shí)準(zhǔn)確把握。

2.擴(kuò)大政策覆蓋范圍，加大節(jié)能減排稅收政策優(yōu)惠力度。改變?cè)卸愂諆?yōu)惠政策內(nèi)容過多地局限于某地域、某行業(yè)、某企業(yè)、某項(xiàng)目等不足，調(diào)整流轉(zhuǎn)稅、所得稅等現(xiàn)有稅種的優(yōu)惠政策，按照《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》和《清潔生產(chǎn)法》等相關(guān)法律的規(guī)定，進(jìn)一步擴(kuò)大稅收政策的支持范圍，要建立覆蓋能源生產(chǎn)、消費(fèi)和回收全部過程的稅收項(xiàng)目。要重點(diǎn)扶持促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、節(jié)能減排高科技產(chǎn)品研發(fā)、使用等，對(duì)高能耗、高污染的重點(diǎn)行業(yè)，如鋼鐵、電力、造紙、化工、煤炭等，可考慮分行業(yè)制定節(jié)能減排的稅收激勵(lì)政策。對(duì)必須加以保護(hù)的資源，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬燃{入征收范圍，并可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、水資源費(fèi)等稅費(fèi)并入資源稅。同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，強(qiáng)化其節(jié)能環(huán)保方面的調(diào)節(jié)作用。如對(duì)飲料容器、電池、塑料包裝物、一次性紙制品、高檔建筑裝飾材料及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品等，可根據(jù)其消費(fèi)對(duì)資源的耗費(fèi)情況納入消費(fèi)稅的征稅范圍，以強(qiáng)化消費(fèi)稅對(duì)節(jié)能減排的支持力度。

3.多種稅收政策并舉，有針對(duì)性地使用稅收優(yōu)惠手段。要充分利用稅收政策對(duì)節(jié)能減排的巨大推動(dòng)作用，建立科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠政策，堅(jiān)持直接手段與間接手段配合，靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，全方位支持節(jié)能減排，除了對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)或節(jié)能降耗成績(jī)顯著的企業(yè)實(shí)行直接稅收減免外，還應(yīng)該在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行完善，鼓勵(lì)企業(yè)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)、開發(fā)和使用節(jié)能減排設(shè)備和綠色能源。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)節(jié)能減排項(xiàng)目的不同特點(diǎn)，有針對(duì)性地選擇重點(diǎn)支持的環(huán)節(jié)和手段，使用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠手段，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的針對(duì)性和靈活性，從而提高政策支持效果。在作用方式上，要強(qiáng)化稅收手段的約束作用，對(duì)能耗高、污染大的行業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行重稅政策，運(yùn)用零稅率甚或財(cái)政貼息的方式鼓勵(lì)發(fā)展低能耗、無污染的行業(yè)和產(chǎn)品，建立有利于資源節(jié)約與合理開發(fā)的約束機(jī)制和補(bǔ)償機(jī)制，更好地發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)資源配置、引導(dǎo)生產(chǎn)消費(fèi)、促進(jìn)資源節(jié)約和有效利用等方面的作用。

4.適時(shí)開征環(huán)境稅，構(gòu)建以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)的綠色稅制。開征環(huán)境稅，是發(fā)達(dá)國(guó)家保護(hù)環(huán)境的通行做法，也是國(guó)務(wù)院《節(jié)能減排工作方案》中所提出的、解決環(huán)境負(fù)外部問題的政策措施之一。但由于多種原因，我國(guó)目前尚未開征此項(xiàng)稅種，而是實(shí)行了排污收費(fèi)制度。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，必須考慮在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)開征環(huán)境稅，通過稅制的整體優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的根本轉(zhuǎn)變，根本解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的資源環(huán)境問題。理論上講，實(shí)施環(huán)境稅既可從源頭上加大企業(yè)對(duì)資源使用的成本，倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，又會(huì)因環(huán)境治理的外部成本內(nèi)部化，使終端產(chǎn)品價(jià)格上升，有助于促使能源產(chǎn)品的消費(fèi)價(jià)格趨于合理?！碍h(huán)境稅”作為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的重要的環(huán)境保護(hù)手段，是通過經(jīng)濟(jì)手段解決環(huán)境問題的主要方式，也是提供環(huán)境保護(hù)資金的重要形式。開征環(huán)境稅，能增強(qiáng)企業(yè)污染付費(fèi)的剛性，提高征收效率和管理的規(guī)范性，有利于節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我們應(yīng)采取循序漸進(jìn)、分批開征的方法，按照“重污染、先征管”，“先試行、再推廣”的原則，適時(shí)開征環(huán)境稅，構(gòu)建以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)的綠色稅制，逐步建立適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的有效利用能源、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的綠色稅收政策體系。

作者:肖新海 劉恒濤 單位:山東省榮成市國(guó)家稅務(wù)局