當(dāng)前，老齡問(wèn)題已經(jīng)是一個(gè)不可回避的問(wèn)題，人口老齡化正在加速，亦已經(jīng)成為一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。據(jù)媒體刊登：中國(guó)將到來(lái)人口老齡化的高峰?！梆B(yǎng)老”話題已經(jīng)被國(guó)家、社會(huì)擺上重要的位置?！梆B(yǎng)老”一系列體系和措施已經(jīng)建立和實(shí)施。前不久，國(guó)務(wù)院副總經(jīng)理回良玉指出：“目前，中國(guó)60歲以上的人口有1.43億，是老年人口最多的國(guó)家，已占總?cè)丝诘?1%以上”。許多老齡問(wèn)題的出現(xiàn)，已引起了國(guó)家的重視，引起了社會(huì)的關(guān)注。如何做好老齡工作，搞好老年事業(yè)發(fā)展已真正需要社會(huì)各方面的高度關(guān)注、積極支持。因?yàn)?，這是關(guān)系到構(gòu)建和諧社會(huì)的重要一部分。稅收政策是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的一項(xiàng)重要手段。國(guó)家充分利用稅收政策，特別是制訂有效的稅收優(yōu)惠政策，可以大大地促進(jìn)老年事業(yè)發(fā)展，也有利于解決日趨復(fù)雜而嚴(yán)重的人口老齡化問(wèn)題。下面，筆者就這一問(wèn)題談一些粗淺的看法。

一、充分認(rèn)識(shí)解決老齡問(wèn)題、推動(dòng)和促進(jìn)老年事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)性和必要性

我國(guó)人口走向老齡化，有著多方面的原因。一方面，由于社會(huì)在不斷進(jìn)步、在不斷發(fā)展，人們的生活質(zhì)量不斷得到提高，人的生命、壽命在延長(zhǎng)，老齡人口自然在增長(zhǎng)；另一方面，國(guó)家提倡計(jì)劃生育，并為之制訂了一系列的法規(guī)、政策，嚴(yán)格控制了人口增長(zhǎng)。又因?yàn)榫S持?jǐn)?shù)千年的“養(yǎng)兒防老”傳統(tǒng)習(xí)俗和思想觀念的逐步瓦解和摒棄，使人口的增長(zhǎng)率逐漸在下降，這樣，相對(duì)于總?cè)丝诙?，新出生的人口比例在下降，老齡的人口繼續(xù)在加快增加。老齡人口的出現(xiàn)和到來(lái)，從某種意義上講，算是一件益事，人口的素質(zhì)在提高，人口整體壽命在延長(zhǎng)。說(shuō)明社會(huì)正在進(jìn)步。同時(shí)，我們也不能過(guò)于樂(lè)觀，要充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前因老齡人口的到來(lái)，不斷出現(xiàn)的一些社會(huì)問(wèn)題、家庭問(wèn)題、共性問(wèn)題，必須要引起我們的思考和關(guān)注，必須要引起我們的重視和研究。

（一）必須認(rèn)識(shí)到：老齡問(wèn)題、人口老齡化是一個(gè)不能回避的問(wèn)題，不能忽視的議題

1、人口的確在加速“老齡化”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1949年前，中國(guó)國(guó)民平均壽命是39歲，到1996年達(dá)到61歲，到2005年這個(gè)數(shù)字就達(dá)到了71.6歲，接近72歲。特別是獨(dú)生子女制度的推行，進(jìn)一步加速了中國(guó)老齡化的進(jìn)程。有人預(yù)測(cè)，今后一段時(shí)間，50歲到60歲以上的中老年人口還將會(huì)急劇增加。到2030年前后，我國(guó)60歲以上的老齡人口總數(shù)將預(yù)計(jì)增加到4億左右，相當(dāng)于現(xiàn)在歐盟15個(gè)國(guó)家的人口總和?？梢?jiàn)，我國(guó)人口老齡化是客觀的事實(shí)，是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，是一個(gè)亟待需要解決的問(wèn)題。有人已經(jīng)喊出了“2020年，誰(shuí)為我們養(yǎng)老？”的疑問(wèn)。中國(guó)青年報(bào)社會(huì)調(diào)查中心的一項(xiàng)調(diào)查顯示：九成以上的中國(guó)人現(xiàn)在擔(dān)心養(yǎng)老問(wèn)題，37%的人認(rèn)為退休后自己生活水平會(huì)“嚴(yán)重下降”。再過(guò)十多年，4+2+1式（4位父母、夫婦2人、1個(gè)子女）的倒金字塔的家庭結(jié)構(gòu)將成為家庭的主流角色。許多老年人、或正走向“老年人”行列的人擔(dān)心，讓一對(duì)小夫妻負(fù)擔(dān)6個(gè)老人的生活似乎是空想。所以，他們喊出“誰(shuí)在未來(lái)為我們養(yǎng)老”的呼吁是正常的，也是理解的。

2、問(wèn)題嚴(yán)重性在出現(xiàn)。人口老齡化，在老年人的生活中出現(xiàn)了許多令人擔(dān)憂的問(wèn)題和現(xiàn)象。在不少大中城市中，“空巢”老人的數(shù)量在增加，有的加速增加，已占老年人總數(shù)的三分之一。有關(guān)專家預(yù)測(cè)，到2025年，我國(guó)老人家庭“空巢”率將達(dá)到60%左右，到2050年，這一數(shù)率將達(dá)90%左右。其中，高齡“空巢”老人家庭越來(lái)越多，還多于三分之一。如：在江蘇連云港市，“空巢”老人家庭中80歲以上的高齡人口有3萬(wàn)多人，占“空巢”老人的33%.有人對(duì)南京某社區(qū)進(jìn)行“涉老”問(wèn)題調(diào)查（共發(fā)放200份問(wèn)卷），有68%的中老年人患高血壓、骨質(zhì)疏松等1種以上的常見(jiàn)疾病，為后代帶孩子感到吃力。2005年8月4日，長(zhǎng)春市81歲的“空巢”老人王一本在家里死亡，4天之后才被發(fā)現(xiàn)。大慶市55歲的獨(dú)居老人盧某被發(fā)現(xiàn)死亡，經(jīng)鑒定已離世半年之久。而江蘇南京市近年來(lái)就發(fā)生20起孤寡老年人死在無(wú)人照顧的家中的悲劇。還有一對(duì)年輕夫婦，外出打工，竟將自已4歲的男孩留在家中，還叫本來(lái)也需要人照顧的七十多歲的爺爺照看。結(jié)果有一天，爺爺躺在床上起不來(lái)，氣斷身亡，幼小的孫子也因無(wú)人照看，最終也餓死在其爺爺?shù)拇策?。待年輕夫婦回來(lái)后，為時(shí)已晚，落個(gè)慘痛的悲劇。“空巢”老人現(xiàn)象的出現(xiàn)，說(shuō)明了一系列的社會(huì)問(wèn)題、家庭問(wèn)題已經(jīng)客觀出現(xiàn)；說(shuō)明老年人需要關(guān)懷，需要照顧，需要看護(hù)，需要救助，需要社會(huì)的關(guān)愛(ài)。

一、事業(yè)單位財(cái)政稅收存在的主要問(wèn)題

（一）票據(jù)管理不嚴(yán)格、收繳人員行為不規(guī)范部分沈陽(yáng)事業(yè)單位在財(cái)政稅收的會(huì)計(jì)處理上存在疏漏。行政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不夠重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作敷衍了事，主要表現(xiàn)在票據(jù)管理含混不清，財(cái)務(wù)管理漏洞頻出，貪污腐敗現(xiàn)象滋生。由于工作人員的收費(fèi)行為財(cái)政稅收管理的重要環(huán)節(jié)，部分工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)收費(fèi)對(duì)象和收費(fèi)指標(biāo)沒(méi)有明確把握，極易出現(xiàn)少收、多繳、票據(jù)失真、會(huì)計(jì)賬目混亂的現(xiàn)象。（二）財(cái)政稅收預(yù)算管理不完善1．財(cái)政稅收預(yù)算編制草率，不嚴(yán)密由于財(cái)政稅收工作管理是一個(gè)系統(tǒng)工作，因此，預(yù)算編制是最開(kāi)始也是最關(guān)鍵的一步。萬(wàn)事開(kāi)頭難，預(yù)算編制不僅僅是預(yù)算部門單獨(dú)的事情，也是整個(gè)事業(yè)單位的合力結(jié)晶。預(yù)算編制需要各部門以及各人員的參與，提出實(shí)際問(wèn)題，并進(jìn)行可行性分析論證，討論預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，確保預(yù)算編制的嚴(yán)謹(jǐn)性和權(quán)威性。因此，做好預(yù)算編制是預(yù)算管理的頭等大事。而現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的預(yù)算編制主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，由于編制時(shí)間短、工作量大、配備的人手不足、編制時(shí)間不足、沒(méi)有各部門廣泛參與，導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果成為空中樓閣，預(yù)算編制質(zhì)量低下，難以起到實(shí)際的指導(dǎo)意義。2．預(yù)算編制人員綜合素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，編制方法落后現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門預(yù)算編制人員老化，綜合素質(zhì)較低。財(cái)務(wù)人員對(duì)先進(jìn)的零基預(yù)算法尚不能熟練運(yùn)用，亦或者往往根據(jù)習(xí)慣使用傳統(tǒng)的“上年基數(shù)+本年調(diào)整”預(yù)算編制方法。但預(yù)算編制是與實(shí)際情況緊密相連的。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法沒(méi)有考慮到單位的實(shí)際情況的變化，財(cái)務(wù)人員在預(yù)算編制時(shí)往往根據(jù)主觀印象和經(jīng)驗(yàn)來(lái)編制，沒(méi)有實(shí)事求是，導(dǎo)致預(yù)算編制的結(jié)果與實(shí)際情況出入較大，不得不在預(yù)算實(shí)行過(guò)程中臨時(shí)調(diào)整，既損害了預(yù)算的權(quán)威性和科學(xué)性，又造成了較大程度的人力物力的浪費(fèi)。3．財(cái)政稅收預(yù)算執(zhí)行效率低下財(cái)政稅收預(yù)算執(zhí)行隨意，沒(méi)有嚴(yán)格按照預(yù)算編制進(jìn)行。現(xiàn)階段，事業(yè)單位普遍缺少對(duì)財(cái)政稅收預(yù)算執(zhí)行情況的考核和評(píng)估，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行時(shí)隨意使用預(yù)算資金，挪用預(yù)算資金與其他項(xiàng)目，貪污浪費(fèi)等現(xiàn)象嚴(yán)重。大多數(shù)事業(yè)單位對(duì)預(yù)算的執(zhí)行并沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制。沒(méi)有恰當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行時(shí)執(zhí)行者的執(zhí)行情況與其績(jī)效沒(méi)有關(guān)聯(lián)，影響了其工作積極性，導(dǎo)致執(zhí)行工作效率低下。而且沒(méi)有恰當(dāng)?shù)呢?zé)任追究制度，對(duì)執(zhí)行者就沒(méi)有約束力，預(yù)算資金被浪費(fèi)和貪污的現(xiàn)象層出不窮。（三）財(cái)政稅收管理內(nèi)部控制薄弱現(xiàn)階段沈陽(yáng)事業(yè)單位在財(cái)政稅收管理上普遍缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。對(duì)稅收使用的監(jiān)督機(jī)制不夠全面合理。在預(yù)算管理上缺少專門的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，不能對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行進(jìn)行全面地監(jiān)管，給貪污腐敗留出了空間。即使進(jìn)行監(jiān)管，一般也只采取專項(xiàng)檢查，不能系統(tǒng)地、動(dòng)態(tài)地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。事業(yè)單位在財(cái)政稅收的征管和使用上不僅要實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督，還要兼顧外部監(jiān)督。然而現(xiàn)階段事業(yè)單位普遍缺乏外部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，即使在逐步嘗試微博，網(wǎng)站信息公開(kāi)墻等方式，但效果不太理想，對(duì)意見(jiàn)和建議的處理不及時(shí)。（四）缺少對(duì)納稅滿意度的考核現(xiàn)階段事業(yè)單位在進(jìn)行稅收征繳是忽視了對(duì)納稅服務(wù)質(zhì)量的績(jī)效考核，而僅僅是將重點(diǎn)放在納稅服務(wù)應(yīng)用軟件等系統(tǒng)硬件配置之上。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只在年末進(jìn)行一次納稅服務(wù)滿意度調(diào)查，難以掌握納稅服務(wù)需求信息，也就無(wú)法促進(jìn)納稅服務(wù)質(zhì)量的提升。由于網(wǎng)絡(luò)上政策傳達(dá)的缺陷，納稅人往往不能及時(shí)的了解到最新的納稅信息，導(dǎo)致延誤稅款繳納現(xiàn)象的發(fā)生。另外普遍存在稅收機(jī)關(guān)的稅收文件沒(méi)有對(duì)外公布，僅僅是在內(nèi)部網(wǎng)站上進(jìn)行告知，這樣的情況往往會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法人員不能及時(shí)了解到最近的稅收政策，導(dǎo)致征稅工作的延誤，損害了納稅人權(quán)益的同時(shí)也降低了納稅服務(wù)質(zhì)量。

二、應(yīng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)政稅收中存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）財(cái)政稅收管理采用票款相分離的方式為了能夠在一定程度上加強(qiáng)稅收收入的稽核以及審查的工作力度，沈陽(yáng)事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)政稅收收入的管理工作過(guò)程中，要實(shí)行票據(jù)以及款項(xiàng)相分開(kāi)的管理方式，即采用“單位開(kāi)票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的模式，由各執(zhí)收單位按照經(jīng)政府相關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目，開(kāi)具統(tǒng)一的稅收收入繳款書(shū)；繳款入持繳款書(shū)有關(guān)聯(lián)次到代收銀行辦理繳款手續(xù)；代收銀行可以收取現(xiàn)金，也可以通過(guò)支票、銀行卡等直接劃入指定的則政專戶。一般情況下，由執(zhí)收單位開(kāi)具繳款書(shū)后，由繳款入到附近銀行網(wǎng)點(diǎn)繳款，繳款人將代收銀行蓋章的“回聯(lián)單”帶回執(zhí)收單位，執(zhí)收單位據(jù)此向繳款入出具收款收據(jù)。應(yīng)繳稅收收入直接繳入財(cái)政稅收收入財(cái)政專戶，有助于財(cái)政資金的及時(shí)入庫(kù)，杜絕事業(yè)單位不及時(shí)上繳財(cái)政稅收、隨意占用、挪用資金的現(xiàn)象。（二）加強(qiáng)財(cái)會(huì)和稅務(wù)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)沈陽(yáng)事業(yè)單位在處理財(cái)政稅收時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的嚴(yán)格控制，規(guī)范票據(jù)管理，尤其要注重的是，票據(jù)的供給與收費(fèi)的許可證或者準(zhǔn)購(gòu)證要按規(guī)定掛鉤，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和綜合素質(zhì)培訓(xùn)，明確收費(fèi)對(duì)象和收費(fèi)指標(biāo)，建立完善責(zé)任追究制度，避免出現(xiàn)少收、多繳、票據(jù)失真、會(huì)計(jì)賬目混亂的現(xiàn)象。（三）進(jìn)一步落實(shí)財(cái)政稅收信息公開(kāi)透明現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)政稅收信息公開(kāi)已經(jīng)有了一定程度的進(jìn)步，但實(shí)際上距離有針對(duì)性的信息公開(kāi)仍然有一定的距離。財(cái)政稅收信息仍然不夠透明的原因在于財(cái)政稅收信息更新往往較為緩慢，更新內(nèi)容并不重要，重要的核心的納稅服務(wù)信息的更新僅僅只是稅務(wù)部門內(nèi)部網(wǎng)站上進(jìn)行。因此，真正落實(shí)事業(yè)單位財(cái)政稅收信息的公開(kāi)和透明，是依法行政的需要，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的需要，是便于采納納稅人意見(jiàn)和建議，從而優(yōu)化納稅服務(wù)、提高稅收征管質(zhì)量和效率的需要。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提高信息公開(kāi)誠(chéng)信度，通過(guò)稅務(wù)網(wǎng)站，辦稅服務(wù)廳等多種渠道主動(dòng)的對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行公開(kāi)和更新，在陽(yáng)光下依法辦事，只有這樣才能贏得納稅人的信任。在進(jìn)行稅務(wù)信息公開(kāi)時(shí)，要注意公開(kāi)方式，可以采取網(wǎng)站公布，手機(jī)短信公布，座談會(huì)公布，電視報(bào)紙公布等渠道進(jìn)行；要注重公開(kāi)信息的內(nèi)容，做到真實(shí)信息公開(kāi)；要提供網(wǎng)上論壇等公共平臺(tái)，了解納稅人對(duì)服務(wù)信息的意見(jiàn)和建議，及時(shí)予以反饋，對(duì)有建設(shè)性的建議進(jìn)行采納，提高納稅服務(wù)質(zhì)量。（四）建立完善的財(cái)政稅收監(jiān)督考評(píng)反饋機(jī)制建立群眾反映和監(jiān)督審核結(jié)果反饋機(jī)制，克服實(shí)際工作中存在的種種漏洞，完善財(cái)政稅收的管理工作。財(cái)政稅收管理工作人員要重視群眾和相關(guān)業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)的投訴和意見(jiàn)，認(rèn)真聽(tīng)取專家的看法，及時(shí)快速的做出反應(yīng)，嚴(yán)格財(cái)政稅收的“進(jìn)與出”。負(fù)責(zé)財(cái)政稅收管理的財(cái)會(huì)人員，要堅(jiān)持定期與上級(jí)執(zhí)收部門進(jìn)行賬目核查工作，防止假賬、錯(cuò)賬出現(xiàn)，嚴(yán)格賬目管理，是避免貪污腐敗滋生的良藥。票款相分離的收費(fèi)方式?jīng)]有得到嚴(yán)格地執(zhí)行，必須要完善相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，跟蹤落實(shí)稅款收入的去向，使上級(jí)部門能清楚掌握事業(yè)單位的收支狀況。建立完善的監(jiān)督制度，就是要加強(qiáng)各方面的審查稽核力度。具體來(lái)講，就是要求相關(guān)的工作入員采用稽核審查和專項(xiàng)審查的工作相融合的工作方式，稽核審查以及日常各種管理工作相融合的方法來(lái)加強(qiáng)沈陽(yáng)事業(yè)單位對(duì)財(cái)政稅收收入的管理。相關(guān)工作人員要同時(shí)做到隨機(jī)抽查與重點(diǎn)審查相結(jié)合，定期檢查與不定期檢查相結(jié)合。一直以來(lái)，我國(guó)的財(cái)政稅收監(jiān)督考評(píng)機(jī)制還不夠完善，無(wú)論是外部監(jiān)督還是內(nèi)部監(jiān)督，都沒(méi)有真正的起到實(shí)際作用。我國(guó)稅收的征管水平一直沒(méi)有量化的考評(píng)指標(biāo)。建立完善的財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制是非常必要的，不僅可以在監(jiān)督和考核中讓納稅機(jī)關(guān)了解到自身在納稅服務(wù)上存在哪些不足，進(jìn)而有針對(duì)性地進(jìn)行改善，還可以讓納稅人進(jìn)行外部監(jiān)督。除了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩個(gè)主體，還有相當(dāng)數(shù)量的社會(huì)中介組織也可以參與到財(cái)政稅收監(jiān)管中來(lái)，發(fā)揮中介協(xié)調(diào)作用，為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更為便利的信息資源和業(yè)務(wù)往來(lái)。

作者：張?zhí)鞁蓮垨|旭單位：中國(guó)科學(xué)院沈陽(yáng)自動(dòng)化研究所沈陽(yáng)儀表科學(xué)研究院有限公司

合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅法(條例)重新立法，是當(dāng)前我國(guó)完善稅制亟待抓緊調(diào)研的重要課題，涉及面廣，情況復(fù)雜，需要著力研究的問(wèn)題很多。對(duì)企業(yè)境外所得如何消除雙重征稅，就是其中的重點(diǎn)問(wèn)題之一。這是一個(gè)看起來(lái)似乎已經(jīng)解決，實(shí)際并沒(méi)有完全解決，而且是亟應(yīng)引起重視深入探討研究的課題。特別是加入WTO以后，將有更多的企業(yè)走出國(guó)門實(shí)現(xiàn)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)、對(duì)他們的境外所得如何科學(xué)合理的消除重復(fù)征稅，直接關(guān)系到實(shí)施“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，關(guān)系到“充分利用兩種資源、兩個(gè)市場(chǎng)”等一系列戰(zhàn)略方針，具有極大的重要性和緊迫性。對(duì)此，我們必須有足夠的重視和透徹的研究。

當(dāng)今，對(duì)境外投資辦企業(yè)的所得避免和消除雙重征稅的方法有三種：

一是免稅法。即對(duì)境外所得已在來(lái)源地國(guó)家繳納了所得稅的，納稅人為其居民的國(guó)家(即母公司或總機(jī)構(gòu)所在國(guó))不再征稅，即對(duì)境外所得給予免稅，但限于直接投資的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不包括消極投資所得。

二是抵免法。即對(duì)境外所得已在來(lái)源地國(guó)家繳納的所得稅稅額，準(zhǔn)予從本國(guó)(居住國(guó))的應(yīng)納稅額抵免(即扣除)。其抵免額一般都規(guī)定不得超過(guò)該項(xiàng)所得按照本國(guó)法律計(jì)算的應(yīng)納稅額(即抵免限額)。

三是費(fèi)用扣除。即對(duì)境外所得已在來(lái)源地國(guó)家繳納的所得稅稅額，可以列為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一項(xiàng)費(fèi)用扣除，即準(zhǔn)予列支。

我國(guó)采用稅收抵免法消除重復(fù)征稅，依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于1995年9月22日了“境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法”(以下簡(jiǎn)稱“暫行辦法”)，并于1997年進(jìn)行了修訂。其主要限定有以下幾項(xiàng)：

隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目越來(lái)越復(fù)雜，特別是混合銷售行為已成為企業(yè)商品及勞務(wù)銷售過(guò)程中存在的普遍現(xiàn)象。

按現(xiàn)行稅制，建筑業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范疇，為該行業(yè)提供產(chǎn)品的建筑產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售行業(yè)，屬于增值稅的征收范疇，而有些企業(yè)既生產(chǎn)和銷售建筑產(chǎn)品，又提供建筑安裝勞務(wù)，如金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、涂料、防水材料、保溫材料等產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的納稅人，常常在銷售產(chǎn)品的同時(shí)伴隨著建筑安裝勞務(wù)行為，企業(yè)取得銷售收入中既有產(chǎn)品銷售收入又有建筑安裝勞務(wù)收入，屬典型的混合銷售行為。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

對(duì)混合銷售是依照納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)來(lái)確定的，也就是說(shuō)，不是根據(jù)某筆合同中某一筆收入來(lái)確定，如果是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)（簡(jiǎn)單的說(shuō)就是繳納增值稅的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)），這樣的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為，就應(yīng)該征收增值稅。其他單位和個(gè)人發(fā)生的混合銷售，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，按勞務(wù)類別征收營(yíng)業(yè)稅。但是建筑行業(yè)卻很特殊，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第6條規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和建筑勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)各自銷售額分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，建筑產(chǎn)品混合銷售業(yè)務(wù)中，產(chǎn)品銷售收入一般大于建筑勞務(wù)收入，但是按照新的增值稅條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，不再按銷售比例是否超過(guò)50%來(lái)劃分是交增值稅還是交營(yíng)業(yè)稅，但國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）的第1條規(guī)定仍然有效。對(duì)關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題，該文件明確納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、修繕等工程總包和分包合同）方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：一是必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；二是簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅。納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。由于生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的對(duì)象多為建筑及房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，屬地稅征收范圍，在實(shí)際操作中，購(gòu)買方經(jīng)常出現(xiàn)只收建筑安裝、工程勞務(wù)發(fā)票，而不收產(chǎn)品銷售發(fā)票，從而造成了增值稅稅款的流失，侵蝕了增值稅的稅基，這就給稅收征管帶來(lái)了很大的難題，給國(guó)地兩稅部門之間管理制造了不小的矛盾，同時(shí)也給某些納稅人不繳或少繳稅款以可乘之機(jī)。

一、建筑產(chǎn)品混合銷售業(yè)務(wù)征稅存在的問(wèn)題

1.地稅部門控制源頭。由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售給建筑安裝公司和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，這兩類企業(yè)的主體稅種是營(yíng)業(yè)稅，屬地稅部門管理，有些地方地稅部門就要求建安企業(yè)和開(kāi)發(fā)公司只有取得地稅部門開(kāi)具的建筑安裝發(fā)票才能入賬，否則稅前不予列支。而企業(yè)也因?yàn)榈囟愂撬麄兊闹苯庸芾韱挝?，只有遵照?qǐng)?zhí)行，拒絕接受產(chǎn)品銷售發(fā)票。

【摘要】現(xiàn)階段，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展得到了進(jìn)一步的提高，社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度也在不斷的完善，財(cái)政稅收政策是我國(guó)一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)政策，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要來(lái)源，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定的促進(jìn)作用。雖然我國(guó)在不斷的完善財(cái)政稅收，促進(jìn)財(cái)政稅收不斷完善，但是隨著社會(huì)的發(fā)展和變化，財(cái)政稅收工作仍存在很多問(wèn)題，所以我國(guó)必須重視財(cái)政稅收政策，不斷進(jìn)行完善，促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文主要通過(guò)目前我國(guó)財(cái)政稅收工作存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出對(duì)應(yīng)的改善措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政稅收;存在問(wèn)題;深化改革;建議

我國(guó)政府為了快速建立健全社會(huì)主義國(guó)家，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，必須要對(duì)財(cái)政稅收政策不斷完善和相關(guān)制度的健全，避免因財(cái)政稅收工作問(wèn)題阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從財(cái)政稅收發(fā)展的角度看，不僅促進(jìn)了我國(guó)財(cái)政稅收體制的建立和健全，也促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是財(cái)政稅收工作中存在的問(wèn)題，政府必須高度重視和進(jìn)行改善，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大意義。

一、簡(jiǎn)要分析財(cái)政稅收政策

財(cái)政稅收是我國(guó)為了促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是為社會(huì)提供公共服務(wù)和改善居民生活的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，可以合理的將國(guó)家資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高居民生活水平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化發(fā)展[1]。隨著社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展，財(cái)政稅收政策不斷賦予新的內(nèi)容，表現(xiàn)出財(cái)政稅收政策與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著直接的聯(lián)系，如果財(cái)政稅收工作沒(méi)有有效的落實(shí)，將會(huì)影響到財(cái)政稅收政策的執(zhí)行，同時(shí)還會(huì)阻礙到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還會(huì)影響到我國(guó)的社會(huì)環(huán)境問(wèn)題。所以財(cái)政稅收工作必須進(jìn)行改善，順應(yīng)時(shí)展的需要，為財(cái)政稅收政策的落實(shí)提供基本的保障，也為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供政策支柱，且財(cái)政稅收工作要不斷進(jìn)行開(kāi)拓創(chuàng)新，挖掘新思路。

二、目前財(cái)政稅收工作存在的問(wèn)題

電子商務(wù)是伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)前進(jìn)步伐而出現(xiàn)的一種全新貿(mào)易方式，它發(fā)展迅猛，對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的影響；它的出現(xiàn)將改變現(xiàn)有的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營(yíng)銷方式，將成為21世紀(jì)最具潛力與活力的貿(mào)易方式，但同時(shí)也對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的稅收和征管模式體制等方面提出了挑戰(zhàn)。如何面對(duì)這一挑戰(zhàn)，做到未雨綢繆，是擺在我們面前的一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。本文擬就電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題作一些探討。

一、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題

1.常設(shè)機(jī)構(gòu)概念重新界定問(wèn)題。在現(xiàn)行國(guó)際稅收中，《經(jīng)合發(fā)范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》使用了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這一概念。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)在某一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。按國(guó)際慣例，企業(yè)只有在某一國(guó)家設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才可認(rèn)定為從該國(guó)取得所得，從而由該國(guó)對(duì)其進(jìn)行征稅。但電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的界線變得更加模糊。企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、商等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，只需裝入事先核準(zhǔn)軟件的服務(wù)器，消費(fèi)者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務(wù)器中的數(shù)字化商品，這與簽訂銷售協(xié)議完全不相同。因此，電子商務(wù)并不依賴傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址E-mail地址與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒(méi)有必然的聯(lián)系，僅從信息上是無(wú)法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。因此，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念不清，已成為稅收中的障礙，需重新界定。

2.稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問(wèn)題。國(guó)際稅收管轄權(quán)可以分為居民稅收管轄權(quán)及地域稅收管轄權(quán)。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，因此，發(fā)達(dá)國(guó)家側(cè)重于維護(hù)自己的居民稅收管轄權(quán)；而作為發(fā)展中國(guó)家，更偏向維護(hù)自己的地域稅收管轄權(quán)。但不論實(shí)行哪種管轄權(quán)，都堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國(guó)際稅收管轄權(quán)的劃分，更多的是由于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來(lái)的對(duì)交易場(chǎng)所，提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷的問(wèn)題上，從而也就使地域稅收管轄權(quán)失去了應(yīng)有的效益。因此，對(duì)稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)問(wèn)題已成為加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個(gè)重要問(wèn)題。

3.課征對(duì)象性質(zhì)模糊不清問(wèn)題。現(xiàn)行的稅制以有形交易為基礎(chǔ)，對(duì)有形商品的銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用費(fèi)收入等規(guī)定不同的稅種和稅本?；ヂ?lián)網(wǎng)使得有形商品和服務(wù)的界限變得模糊，將原來(lái)有形產(chǎn)品形式提供的商品轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式提供。企業(yè)可以通過(guò)任一站點(diǎn)向用戶發(fā)放專利或非專利技術(shù)以及各種軟件制品等，用戶只需通過(guò)有關(guān)密碼將產(chǎn)品打開(kāi)或從網(wǎng)頁(yè)上下載就可以了，還可以復(fù)制。例如：銷售一本書(shū)，承載媒體是紙張，如果把這本書(shū)制成光盤，那么實(shí)物形態(tài)就發(fā)生了變化。在稅收征收管理上，顯然書(shū)籍容易征稅，而對(duì)銷售光盤征稅的難度就大了。

4.稅收征管監(jiān)督問(wèn)題。按現(xiàn)行稅收征收管理，稅收的征收管理是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依此進(jìn)行稅務(wù)檢查、監(jiān)督，但電子商務(wù)交易給傳統(tǒng)的稅收征管帶來(lái)了一系列的問(wèn)題：第一，收入難以界定。以往的征稅有發(fā)票、賬簿、會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，納稅人繳納稅款的多少通過(guò)發(fā)票、賬簿、會(huì)計(jì)憑證來(lái)計(jì)算；而在電子商務(wù)過(guò)程中，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以電子數(shù)據(jù)形式填制，但這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不會(huì)留下任何痕跡和線索。這樣使收入難以確定，給稅收征管帶來(lái)了難度，從而造成稅款大量流失。第二，隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非計(jì)賬的電子貨幣可以在稅務(wù)部門毫無(wú)察覺(jué)的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無(wú)紙化的交易沒(méi)有有形載體，從而致使本應(yīng)征收的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅等均無(wú)從下手。再加上計(jì)算機(jī)的加密技術(shù)高速發(fā)展，納稅人可以利用超級(jí)密碼隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜尋信息更加困難，致使稅款嚴(yán)重流失是可想而知的。

摘要：財(cái)政稅收一直都是我國(guó)政府及相關(guān)部門最重視的工作，結(jié)合我國(guó)目前財(cái)政稅收工作的發(fā)展情況分析，我國(guó)財(cái)政稅收工作的體系與制度還有待于優(yōu)化與完善，結(jié)合財(cái)政稅收工作的發(fā)展需求，對(duì)各項(xiàng)影響因素的綜合分析，提升財(cái)政稅收工作質(zhì)量。除此之外，還需加大對(duì)其的監(jiān)管力度，解決財(cái)政稅收工作中存在的問(wèn)題，從而促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代化社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收；問(wèn)題；改革；建議

財(cái)政稅收與我們每個(gè)人都存在著密切的聯(lián)系，而財(cái)政稅收工作質(zhì)量，對(duì)我們的日常生活有直接性的影響。與我們個(gè)人相關(guān)的是個(gè)人所得稅，與企業(yè)相關(guān)的是企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅。為了財(cái)政稅收工作的順利開(kāi)展與實(shí)施，我國(guó)政府及相關(guān)部門出臺(tái)了相關(guān)政策，通過(guò)對(duì)財(cái)政稅收體系個(gè)改革與優(yōu)化，穩(wěn)定財(cái)政稅收工作的重要地位，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展提供有利條件。

1財(cái)政稅收工作的重要性

1．1財(cái)政工作的重要性。對(duì)財(cái)政稅收工作的實(shí)施，可對(duì)財(cái)務(wù)工作相關(guān)資源的合理分配。從宏觀角度對(duì)財(cái)政稅收工作的分析，使財(cái)政工作在資源配置中具有重要的地位與作用。其次，滿足教育領(lǐng)域、文化傳承、衛(wèi)生領(lǐng)域的發(fā)展需求，以上部門均屬于公共機(jī)構(gòu)，其穩(wěn)定發(fā)展需要得到政府部門的大力支持。最后，是為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。通過(guò)對(duì)相關(guān)政策的實(shí)施，結(jié)合現(xiàn)代化社會(huì)的發(fā)展需求，為其發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。1．2稅收工作的重要性。其一，對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行有組織的管理，是我國(guó)財(cái)務(wù)稅收的主要形式。其二，資源合理分配。考慮到現(xiàn)代化市場(chǎng)的發(fā)展形勢(shì)，使其發(fā)揮著自身的主導(dǎo)作用，提高稅收資源利用率。其三，通過(guò)對(duì)稅收工作的適當(dāng)調(diào)整，確?，F(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定性。其四，科學(xué)調(diào)整財(cái)政經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，以財(cái)政稅收工作的開(kāi)展與實(shí)施，科學(xué)調(diào)整我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。其五，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)分配機(jī)制擴(kuò)大了應(yīng)用范圍，對(duì)稅收監(jiān)管工作的實(shí)施。

2財(cái)政稅收工作存在的問(wèn)題

非稅收入是政府財(cái)政收入體系的重要組成部分，是各級(jí)政府除稅收以外最重要的財(cái)政收入來(lái)源。對(duì)其加強(qiáng)規(guī)范化管理，是構(gòu)建公共財(cái)政框架的重要內(nèi)容之一，同時(shí)又是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，推進(jìn)反腐倡廉和依法理財(cái)?shù)挠行侄?。近年?lái)，各級(jí)政府對(duì)非稅收入都進(jìn)一步加強(qiáng)了管理，但仍然存在著一些問(wèn)題，不容忽視。

一、非稅收入中存在的主要問(wèn)題

（一）違規(guī)獲取非稅收入。由于收支脫鉤并未真正落實(shí)到位，非稅收入與個(gè)人、部門利益息息相關(guān)，一些部門和單位為了保證既得利益，違規(guī)收費(fèi)和罰款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一是有的地方和部門擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大收費(fèi)范圍。有的受利益趨使，甚至“以罰代收”。二是為滿足團(tuán)體利益，規(guī)避財(cái)政專戶管理獲取收入。有的部門將非稅收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性收入項(xiàng)目，還有的部門將非稅收入掛往來(lái)科目列收列支或轉(zhuǎn)作單位收入等問(wèn)題。

（二）征收力度不夠，應(yīng)收盡收不到位。一是有的地方政府為招商引資，擅自制定優(yōu)惠政策，常常以緩代免、先征后返的方式為落戶企業(yè)變相減免非稅收入。二是有的部門擅自把一些行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，或采取抵扣或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的辦法減少非稅收入。三是部分單位對(duì)非稅收入的征收力度不夠，未作到應(yīng)收盡收。

（三）收費(fèi)票據(jù)管理不規(guī)范。少數(shù)單位未按票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定使用財(cái)政部門統(tǒng)一收費(fèi)票據(jù)，存在混用、串開(kāi)票據(jù)的現(xiàn)象，有的單位甚至使用自制票據(jù)等，使非稅收入資金游離于財(cái)政監(jiān)管之外。另外，非稅票據(jù)繳款時(shí)間的隨意性較大，繳款人經(jīng)常拖延繳款時(shí)間，造成非稅收入繳款時(shí)間滯后。

（四）未按規(guī)定將非稅收入上繳預(yù)算或納入財(cái)政專戶管理。一是有的部門把征收的非稅收入長(zhǎng)期滯留在本單位賬戶上，未按規(guī)定及時(shí)解繳或不繳入財(cái)政專戶。二是個(gè)別部門將非稅收入收費(fèi)項(xiàng)目下放到所屬事業(yè)單位、企業(yè)或社會(huì)團(tuán)體收取，形成了單位財(cái)務(wù)收支體外循環(huán)，導(dǎo)致財(cái)政資金流失。三是有的部門將收取的非稅收入不按“收支兩條線”規(guī)定管理，隨意截留、挪用和坐支，導(dǎo)致財(cái)政年度收入失真。

摘要：財(cái)政工作中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容就是稅收管理，稅收對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)有著很重要的作用和意義。只有做好稅收管理方面的工作，才能夠防止一些問(wèn)題的出現(xiàn)，進(jìn)而更好地推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)也能夠增加我國(guó)的經(jīng)濟(jì)收入。但是由于種種原因我國(guó)的稅收管理體系并不完善，在實(shí)際的運(yùn)行中依然存在一些弊端，這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重阻礙了稅收工作的開(kāi)展，同時(shí)也會(huì)影響我國(guó)社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?；诖?，本文就我國(guó)財(cái)政稅收管理過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析和探討，并提出了相對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策，以期為完善我國(guó)的稅收制度提供一些建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收；管理；問(wèn)題；對(duì)策

財(cái)政是社會(huì)發(fā)展到一定階段的歷史性產(chǎn)物，也是一種具有悠久歷史的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，財(cái)政是理財(cái)之政?？梢酝ㄟ^(guò)兩個(gè)方面來(lái)理解“財(cái)政”的內(nèi)涵。第一個(gè)方面，從財(cái)政的實(shí)際作用來(lái)說(shuō)，只有有足夠的財(cái)政資金才能夠確保政府職能的實(shí)現(xiàn)，政府創(chuàng)辦一些公共服務(wù)設(shè)施等都需要資金，財(cái)政能夠提供資金支持。第二個(gè)方面，從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，可以把財(cái)政看作是經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，實(shí)施主體為國(guó)家的一種經(jīng)濟(jì)學(xué)行為。通過(guò)財(cái)政收支，能夠滿足公共服務(wù)的需要，從而促進(jìn)資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置、穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)資源實(shí)現(xiàn)公平分配。同時(shí)通過(guò)開(kāi)展一些財(cái)政活動(dòng)，能夠更好地協(xié)調(diào)政府和市場(chǎng)之間的關(guān)系，從而推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)良性和健康發(fā)展。國(guó)家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來(lái)源就是稅收，稅收是政府為了滿足公共的服務(wù)和需要，按照相關(guān)法律規(guī)定，依據(jù)公共權(quán)力，采用強(qiáng)制的方式取得財(cái)政收入的一種關(guān)系。在開(kāi)展稅收管理工作的過(guò)程中，需要社會(huì)全體人員的共同努力，進(jìn)而在全社會(huì)營(yíng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境。但是當(dāng)前我的稅收制度依然存在一些問(wèn)題，需要進(jìn)行改革和完善?；谶@個(gè)背景，本文首先分析了稅收改革的必要性，然后分析了當(dāng)前我國(guó)稅收管理工作中存在的一些問(wèn)題，并制定了解決這些問(wèn)題的對(duì)策，希望為促進(jìn)我國(guó)稅收機(jī)制的改革提供一定的參考意見(jiàn)。

一、財(cái)政稅收管理機(jī)制改革的必要性

（一）優(yōu)化財(cái)政收支機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，對(duì)當(dāng)前的稅收管理體制進(jìn)行改革是有必要意義的。通過(guò)優(yōu)化稅收體制，能夠使得我國(guó)的財(cái)政支出機(jī)制得到優(yōu)化和完善。近年來(lái)，隨著社會(huì)的進(jìn)步和人們思想觀念的轉(zhuǎn)變，我國(guó)的稅收工作有了很大的進(jìn)步。為了適應(yīng)新形勢(shì)的變化和發(fā)展，我國(guó)不斷完善現(xiàn)行的采購(gòu)制度、支付制度，以此促進(jìn)我國(guó)的管理制度更為健全，進(jìn)而提升我國(guó)的財(cái)政收入利用效率。國(guó)家為了使得稅收工作能夠穩(wěn)步推進(jìn)，出臺(tái)了很多改革的措施和政策，并且都得到了切實(shí)的執(zhí)行和實(shí)施，這在很大程度上提高了我國(guó)的財(cái)政管理效率，優(yōu)化了我國(guó)的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，同時(shí)也促進(jìn)了我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)變，使得我國(guó)政府逐漸向服務(wù)型政府方向轉(zhuǎn)變。稅收工作的有效開(kāi)展，能夠幫助我國(guó)獲得更多的資金收入，從而為我國(guó)政府公共服務(wù)智能的實(shí)現(xiàn)提供資金支持。比如教育、社會(huì)保障以及一些公共服務(wù)設(shè)施的建立都需要充足的資金的支持，通過(guò)改革稅收機(jī)制，進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)公平，同時(shí)也能夠進(jìn)一步提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，進(jìn)而為國(guó)家創(chuàng)造更多的收益。因而，通過(guò)以上分析，可以了解到，稅收體制的改革和優(yōu)化能夠促進(jìn)我國(guó)收支機(jī)制的完善和優(yōu)化。

一、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來(lái)不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測(cè)算，美國(guó)的函購(gòu)公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過(guò)上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來(lái)的主要問(wèn)題涉及多個(gè)方面。

1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷問(wèn)題

(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問(wèn)題

納稅人身份判定的問(wèn)題，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動(dòng)，這種判定是以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ)，因此，在傳統(tǒng)交易活動(dòng)中，納稅人身份的判定上并不存在問(wèn)題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬的市場(chǎng)，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動(dòng)性，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國(guó)家移至低稅率國(guó)家。所有這些，都造成了在對(duì)納稅人身份判定上的難度。

大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊(cè)地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，且其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上限定的營(yíng)業(yè)范圍并沒(méi)有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開(kāi)發(fā)銷售、出口，但實(shí)際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問(wèn)題。