摘要:隨著我國社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，我國財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制也在不斷地優(yōu)化，隨之便引起了人們的關(guān)注。因此，為了更為科學(xué)、以及更為有效地提高其監(jiān)督管理水平，因而本文將就此現(xiàn)象進(jìn)行一定的分析與探討。進(jìn)而，以期可以為其具體優(yōu)化工作，而提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞:財(cái)政稅收體質(zhì);監(jiān)督機(jī)制;優(yōu)化

要想真正地實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化。那么，便應(yīng)確保其稅收監(jiān)督機(jī)制本身，擁有足夠完善、以及有效的管理策論。并且，除此之外，在財(cái)政稅收體制開展相應(yīng)監(jiān)督工作之時(shí)，還應(yīng)確保其各方面的監(jiān)督機(jī)制能夠全面、以及協(xié)調(diào)地結(jié)合在一起。進(jìn)而，使其在一定的程度上，為其監(jiān)督機(jī)制的形成，而提供一定的有利條件。與此同時(shí)，在其監(jiān)督機(jī)制實(shí)際運(yùn)行過程中，相關(guān)工作人員還需依據(jù)其財(cái)政稅收的相關(guān)規(guī)定條例，而采取一定的綜合管理措施。繼而，為其相關(guān)財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制的優(yōu)化、以及創(chuàng)新，而建設(shè)和提供更好的發(fā)展基礎(chǔ)。

一、我國財(cái)政稅收監(jiān)督管理現(xiàn)狀

(一)重形式，輕本質(zhì)。就現(xiàn)階段情況而言，目前我國財(cái)政稅收體制的監(jiān)督機(jī)制，普遍具有重形式，輕本質(zhì)的問題現(xiàn)象。往往按照上級(jí)的要求開展相關(guān)的工作，沒有結(jié)合具體情況和實(shí)際制定有效的財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制，流于形式，沒有發(fā)揮應(yīng)有的功能和效果。對(duì)此，這一問題現(xiàn)象的產(chǎn)生，則主要是由于相關(guān)工作人員，并沒有完全地認(rèn)識(shí)到其對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。與此同時(shí)，又由于我國近幾年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，因而使得該問題現(xiàn)象便呈現(xiàn)出了更為糟糕的情形。因此，為了更好地提高相關(guān)稅收工作人員對(duì)其的重視程度，則有必要建立一系列相應(yīng)規(guī)范的管理制度。從而，為其財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制的具體優(yōu)化，而提供更為全面、以及更為有力的保障作用。(二)監(jiān)督管理制度有待完善，行使職能能力有待加強(qiáng)。轉(zhuǎn)換監(jiān)督管理體系，是我國相關(guān)工作部門較為常見的一種工作方法。對(duì)此，這一方法雖然帶來了一定的經(jīng)濟(jì)效益。但與此同時(shí)，其往往還會(huì)對(duì)其財(cái)政稅收體制的監(jiān)督工作，造成許多的困擾。且除此之外，我國目前許多地區(qū)的財(cái)政稅收工作部門，也并沒有足夠的重視財(cái)政稅收監(jiān)督管理的情況。因此，這便在一定的程度上，使得其相關(guān)工作人員無法明確、清晰地認(rèn)識(shí)到其自身工作的職責(zé)與任務(wù)。從而，這也就對(duì)其財(cái)政稅收工作的具體實(shí)施、以及開展造成了影響。整體上看，需要建立一套完善的監(jiān)督管理制度，加強(qiáng)職能行駛，才能更好地推動(dòng)財(cái)政稅收工作有序開展。

二、國外財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制的經(jīng)驗(yàn)與啟示

摘要：財(cái)政管理中的重要環(huán)節(jié)之一是稅收，稅收取之于民，用之于民。與近年來我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展相對(duì)應(yīng)，財(cái)政稅收體系也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。財(cái)政稅收體系的存在能夠有效實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，對(duì)于收支進(jìn)行有效平衡，但是運(yùn)行過程中依然存在著很多問題，本文對(duì)此進(jìn)行了有效分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收；財(cái)政稅收體制；體制改革；思考

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中必然會(huì)存在不平衡的問題，為了充分體現(xiàn)社會(huì)的公平正義，應(yīng)當(dāng)對(duì)社會(huì)中存在的資源進(jìn)行有效分配，為此需要建立并執(zhí)行有效的財(cái)政稅收體制以充分滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。

一、財(cái)政稅收體制改革概述

隨著近年來我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革也面臨著重要的改革發(fā)展方向，其中的重要環(huán)節(jié)之一就是財(cái)政稅收體制，能夠?qū)τ谏鐣?huì)主義經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行有效深化，促進(jìn)小康社會(huì)的構(gòu)建。財(cái)政稅收體制的有效建立能夠?qū)τ谏鐣?huì)資源進(jìn)行有效地優(yōu)化配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式從傳統(tǒng)粗放的發(fā)展向著集約化的發(fā)展方向轉(zhuǎn)變。通過對(duì)于財(cái)政稅收體制的完善能夠有效保證政府的財(cái)政收入，平衡財(cái)政收支，充分發(fā)揮政府財(cái)政進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的作用。從而最終促進(jìn)我國社會(huì)的持續(xù)發(fā)展與全面發(fā)展，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形態(tài)進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)政管理體制改革。

二、目前我國財(cái)政稅收?qǐng)?zhí)行過程中存在的問題分析

一、當(dāng)前財(cái)政稅收體制的現(xiàn)狀和缺陷

(一)財(cái)政稅收體制存在局限性。一是稅收體系不健全，一些有利于社會(huì)穩(wěn)定、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)步以及促進(jìn)社會(huì)分配調(diào)節(jié)的稅種沒有納入到稅收體系中來，這些應(yīng)該加入稅收體系而又缺漏的稅種，導(dǎo)致財(cái)政收入的流失，不利于財(cái)政收入的預(yù)算和支出，使國家對(duì)人民的貢獻(xiàn)和社會(huì)主義事業(yè)的建設(shè)缺少資金流轉(zhuǎn)。由于增值稅和所得稅在某些方面設(shè)置的不太合理，不利于社會(huì)的長期穩(wěn)定和國民經(jīng)濟(jì)的長治久安。二是由于財(cái)政收入分配呈現(xiàn)過度向上集中的態(tài)勢(shì)，中央與地方的財(cái)政收入劃分不均衡，分稅制度無法得到有效落實(shí)，間接影響了中央宏觀調(diào)控的力度。既不利于中央宏觀調(diào)控，也不利于生產(chǎn)要素的優(yōu)化分配。分稅制改革不徹底。只在中央與省之間建立比較規(guī)范的分稅制體制，而省以下卻沒有一個(gè)行之有效的規(guī)范體制，這一點(diǎn)需要進(jìn)一步的探索。(二)預(yù)算管理體制存在缺陷。預(yù)算管理體制是財(cái)政稅收體制的重要組成部分。我國在財(cái)政稅收體制改革中，預(yù)算管理體制覆蓋范圍相對(duì)狹窄是一個(gè)有目共睹的事實(shí)。從整體上看，地方政府的預(yù)算管理體制改革具有相當(dāng)程度的滯后性。由于有效監(jiān)督機(jī)制和管理制度的缺失，內(nèi)部約束和制衡無法落到實(shí)處，導(dǎo)致資金挪用現(xiàn)象嚴(yán)重，而缺乏中長期預(yù)算或周期預(yù)算的年度預(yù)算，財(cái)政預(yù)算管理無法得到有效的監(jiān)管，使得預(yù)算審核與審批失去本身應(yīng)有的意義。(三)轉(zhuǎn)移支付缺乏規(guī)范性。分稅制包含轉(zhuǎn)移支付的功能，由集中程度較高的中央財(cái)政通過財(cái)政支出來改善地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不均衡現(xiàn)象?，F(xiàn)階段轉(zhuǎn)移支付過程中主要有資金轉(zhuǎn)移流程不規(guī)范、資金轉(zhuǎn)移周期長、資金使用效率降低、官員腐敗嚴(yán)重等不規(guī)范現(xiàn)象。造成轉(zhuǎn)移支付規(guī)范性欠缺的原因有兩個(gè)方面:一方面是缺乏有效的制度對(duì)轉(zhuǎn)移支付工作進(jìn)行監(jiān)管，另一方面是轉(zhuǎn)移支付類型構(gòu)成的不合理，無形中加大了不同區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)收益差距，使得財(cái)政支出均等化原則的失效，公共服務(wù)也無法實(shí)現(xiàn)均等化發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。(四)地方各級(jí)政府職能與支出責(zé)任不適應(yīng)，財(cái)政管理存在問題。地方財(cái)政本身存在著不平衡的現(xiàn)象，因?yàn)樨?cái)政部門職能劃分不明確，在處理財(cái)政稅收問題時(shí)不能對(duì)癥下藥隨機(jī)應(yīng)變，使問題越來越復(fù)雜，導(dǎo)致國家宏觀調(diào)控效率的降低。處于財(cái)政稅收體制改革期間，部分專業(yè)的財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員被合并或精簡(jiǎn)，財(cái)政稅收管理人員鉆空子撈取利益，使得財(cái)政稅收部門的管理有些混亂，這就不利于財(cái)政稅收的有效控制和管理。一切阻礙發(fā)展腳步的制約因素都需要刨根究底，根據(jù)財(cái)政稅收的重要性和性質(zhì)，在選拔人才時(shí)更要注意，避免出現(xiàn)人民的害蟲。

二、深化財(cái)政稅收體制的對(duì)策建議

(一)結(jié)合我國基本國情和發(fā)展的需要，建立統(tǒng)籌中央與地方關(guān)系，平衡合理的分級(jí)分權(quán)財(cái)政體系。各級(jí)政府的職能與支出責(zé)任不適應(yīng)，地方政府財(cái)政問題突出，地區(qū)間的財(cái)力不均衡狀態(tài)比較嚴(yán)重。各級(jí)地方政府職能劃分過于僵硬，無法應(yīng)付復(fù)雜多變的財(cái)政事物，經(jīng)常出現(xiàn)政府財(cái)力與職能不相匹配的情況。一是要合理劃分并明確規(guī)定支出責(zé)任，上到中央，下到地方各級(jí)政府，地方往往存在財(cái)政收入緊張的財(cái)政狀況，中央應(yīng)利用自身的優(yōu)勢(shì)，適當(dāng)分擔(dān)地方政府的支出責(zé)任，在合理提高中央政府收入比例的基礎(chǔ)上，加大中央和省級(jí)政府的直接支出責(zé)任，減少地方政府的財(cái)政壓力，從整體上掌控全局。二是要進(jìn)一步完善分稅制，賦予地方合法的財(cái)政權(quán)力，規(guī)范地方稅收立法和減免的流程。同時(shí)要將資源稅、增值稅、所得稅、環(huán)境稅等重要稅種加入到財(cái)政稅收中來，一方面有利于增加政府的財(cái)政收入，另一方面可以起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，縮小貧富差距，有利于實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。(二)建立健全科學(xué)的稅負(fù)稅收制度。主要表現(xiàn)為稅負(fù)水平適中，稅負(fù)結(jié)構(gòu)公平合理，主體稅種設(shè)計(jì)科學(xué)，有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展?？茖W(xué)的稅收制度要減輕納稅人的稅外負(fù)擔(dān)，不亂定稅收標(biāo)準(zhǔn)，不重復(fù)收稅。中國是發(fā)展中國家，大多數(shù)人都只是小康水平，在保證政府財(cái)政收入的同時(shí)，要規(guī)范政府性收入、取消體制外收入，適當(dāng)提高宏觀稅負(fù)水平。傳統(tǒng)的財(cái)政稅收體制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)代，因此，向間接稅、直接稅并重的“雙主體”的稅收體系和稅收結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換，是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控的有效手段。(三)建立健全支付方式科學(xué)合理搭配、資金來源可靠穩(wěn)定的支付體系。一要提高一般性轉(zhuǎn)移支付比例、規(guī)定適當(dāng)?shù)膶ｍ?xiàng)轉(zhuǎn)移支付，合理適中的支付比例能對(duì)各支付方式起配合作用。二是要改革稅收返還和增值稅分享制度，資金轉(zhuǎn)移有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問題，穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付資金來源。三要綜合考慮區(qū)域人口、土地面積、人均財(cái)政收支狀況、公共服務(wù)成本和社會(huì)事業(yè)發(fā)展水平等多重因素，調(diào)整轉(zhuǎn)移支付的分配方法，提高中央對(duì)地方財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付數(shù)額和轉(zhuǎn)移支付水平。(四)建立健全預(yù)算管理體制。預(yù)算是財(cái)政支出前的重要步驟，預(yù)算編制和執(zhí)行相分離、國家中長期預(yù)算與中長期發(fā)展規(guī)劃相協(xié)調(diào)的新型復(fù)式國家預(yù)算體系有利于預(yù)算針對(duì)各時(shí)期的情況進(jìn)行調(diào)整，稅收取之于民，財(cái)政支出覆蓋的領(lǐng)域較廣，財(cái)政預(yù)算應(yīng)將財(cái)政收入使用在合適的地方，加大對(duì)農(nóng)村的投入，建設(shè)新型的城鎮(zhèn)化國家。

三、深化我國財(cái)政稅收體制改革的意義

過去推進(jìn)財(cái)政稅收體制改革的成就表明，深化財(cái)政稅收體制改革有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、建設(shè)和諧社會(huì)、民生民建的推動(dòng)，財(cái)政稅收體制的轉(zhuǎn)型，對(duì)財(cái)政稅收的管理體制上有里程碑的意義。合理的稅收政策有利于調(diào)整人民收入的落差，雖然不能徹底解決貧富差距的問題，但是在某種程度上有遏制的功效，完整的稅收政策可以保障財(cái)政收入，優(yōu)化社會(huì)資源配置，維持社會(huì)秩序，使之與粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟(jì)方式相適應(yīng)。財(cái)政政策包含收入和支出兩個(gè)方面，合理的稅收收入是財(cái)政收入的經(jīng)濟(jì)支柱，財(cái)政收入有利于發(fā)揮國家的功能，實(shí)現(xiàn)政府的宏觀調(diào)控，而財(cái)政支出是財(cái)政收入反哺給人民的一種形式，有利于建設(shè)公共實(shí)施，完善醫(yī)療保健制度，有利于國家的長治久安，是促進(jìn)社會(huì)健康發(fā)展的手段。

一、我國現(xiàn)行財(cái)政稅收體制存在的問題

（一）財(cái)政稅收體制不夠健全我國現(xiàn)階段的財(cái)政稅收體制存在的局限性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，財(cái)政收入分配呈現(xiàn)過度向上集中的態(tài)勢(shì)，這使得分稅制度無法有效落實(shí)，加之地方財(cái)政收支劃分的不合理，間接影響了中央宏觀調(diào)控的力度。其次，以資源與環(huán)境稅為代表的重要稅種沒有納入稅負(fù)征收范圍，導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)社會(huì)分配能力的功能失效。最后，以國有資產(chǎn)收入、資源為代表的非稅收收入，長期游離在政府財(cái)政收入管理體系之外。（二）財(cái)政稅收管理難以控制在現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制下，管理人員由于業(yè)務(wù)、行政雙重管理體制的影響，不可避免地產(chǎn)生了許多弊端。主要表現(xiàn)為對(duì)有關(guān)財(cái)政稅收管理難以有效控制，甚至有時(shí)會(huì)出現(xiàn)不能堅(jiān)持原則的情況，不把法律法規(guī)放在心上。加上現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制沒有一套行之有效的監(jiān)督約束機(jī)制。（三）財(cái)政監(jiān)管不到位由于我國機(jī)構(gòu)改革的推進(jìn)，一些地區(qū)的財(cái)政稅收管理力量被削弱，不少財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)和人員被撤并，導(dǎo)致了財(cái)政稅收管理人員隊(duì)伍不穩(wěn)定、工作積極主動(dòng)性不高，管理滯后等問題。（四）轉(zhuǎn)移支付缺乏規(guī)范性轉(zhuǎn)移支付建立在分稅制的基礎(chǔ)之上，由集中程度較高的中央財(cái)政通過財(cái)政支出來改善地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不均衡現(xiàn)象?，F(xiàn)階段造成我國轉(zhuǎn)移支付規(guī)范性欠缺的原因有兩個(gè)方面：一方面是因?yàn)槿狈τ行У闹贫葘?duì)轉(zhuǎn)移支付工作進(jìn)行監(jiān)管，導(dǎo)致中央財(cái)政在向地方政府支出的過程中出現(xiàn)難以查證的糊涂賬。另一方面，因?yàn)檗D(zhuǎn)移支付類型構(gòu)成的不合理，維護(hù)地方利益的體制補(bǔ)助和稅收返還占據(jù)的比例居高不下，使得財(cái)政支出均等化原則的失效。（五）亂收費(fèi)現(xiàn)象屢禁不止我國自財(cái)政稅收體制改革工作開展以來，曾多次進(jìn)行大規(guī)模的清費(fèi)活動(dòng)，還對(duì)農(nóng)業(yè)稅等不合理的稅費(fèi)予以取消，但是由于行政體制改革無法與稅收體制改革相匹配，導(dǎo)致部分地方政府機(jī)構(gòu)臃腫，并出現(xiàn)亂收費(fèi)的現(xiàn)象。這樣不僅不利于地方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還破壞了地方政府的公眾形象，使地方政府陷入財(cái)政稅收日漸難以為繼的惡性循環(huán)。

二、我國財(cái)政稅收體制改革的思考

為了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，對(duì)于我國來說，進(jìn)行財(cái)政稅收體制的不斷改革與創(chuàng)新也就顯得及其重要。那么究竟在我國的財(cái)政稅收管理體制中應(yīng)該如何做好管理體制呢？主要包括下面幾個(gè)方面：（一）建立分級(jí)、分權(quán)的健全財(cái)政體制分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制的建立符合我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，能夠?qū)崿F(xiàn)我國財(cái)政支出和收入的持續(xù)穩(wěn)定。具體來說，應(yīng)該從以下三個(gè)方面來努力：首先，中央要賦予地方政府一定的財(cái)政實(shí)權(quán)，促進(jìn)地方政府在地方稅種范圍內(nèi)自主行使稅收減免權(quán)和稅收立法權(quán)等財(cái)政權(quán)力。其次，在保障中央財(cái)政收入穩(wěn)步上升的前提下，促使中央和各級(jí)地方政府財(cái)政收入合理劃分。最后，中央或省級(jí)政府要在合理劃分財(cái)政支出比例的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)政支出直接負(fù)責(zé)，緩解地方政府的財(cái)政支出壓力、減少支出責(zé)任。（二）提高管理人員的素質(zhì)在我國的財(cái)政稅收管理體制創(chuàng)新中，管理人員是整個(gè)財(cái)政稅收管理能夠順利進(jìn)行的關(guān)鍵。所以對(duì)于管理人員來說，提高自身的管理素質(zhì)，使知識(shí)以及能力能夠適應(yīng)整個(gè)財(cái)政稅收的管理工作是其需要關(guān)注的重點(diǎn)。而對(duì)于財(cái)政稅收管理人員素質(zhì)的提高，從而提升整個(gè)管理的效率。當(dāng)然除了人員素質(zhì)的提高之外，還需要加強(qiáng)財(cái)政稅收管理的法制化。構(gòu)建完整的財(cái)政稅收法制體系，加強(qiáng)監(jiān)管力度，建立起良好的財(cái)政稅收管理秩序，讓整個(gè)財(cái)政稅收管理在和諧、民主、科學(xué)的范圍內(nèi)進(jìn)行，從而提高財(cái)政稅收管理的水平。（三）建立高效的財(cái)政管理體制財(cái)政稅收政策也是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，所以在其制度創(chuàng)新的過程中應(yīng)該按照市場(chǎng)、優(yōu)化、高效、服務(wù)的原則進(jìn)行合理的規(guī)定，確定其管理的范圍。建立高效的財(cái)政管理體制，應(yīng)做到以下幾方面：首先要實(shí)現(xiàn)省級(jí)和市級(jí)政府對(duì)縣級(jí)財(cái)政的有效管理，建立從上至下的財(cái)政稅收一體化管理。其次，要對(duì)地方政府的歷史債務(wù)問題進(jìn)行分類處理，建立地方公共債務(wù)管理制度和相關(guān)執(zhí)行辦法，允許地方政府對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)自主融資，緩解地方財(cái)政的壓力。最后，財(cái)政稅收部門應(yīng)該在管理中逐漸的將稅收的管理納入到國家預(yù)算的體系，對(duì)其管理狀況進(jìn)行充分的調(diào)節(jié)，并且還應(yīng)該建立完善的管理體制，讓整個(gè)管理都在一個(gè)有序科學(xué)的范圍內(nèi)進(jìn)行。當(dāng)然在整個(gè)財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新中還需要不斷的提高財(cái)稅資金的使用效益，在改革完善創(chuàng)新的基礎(chǔ)上加強(qiáng)財(cái)政稅收的管理職能，按照科學(xué)、合理的原則進(jìn)行財(cái)政稅收的管理，讓整個(gè)財(cái)政稅收管理在一種科學(xué)、民主、高效的狀態(tài)下運(yùn)行，提高我財(cái)政稅收管理體制的總體效率。（四）建立科學(xué)合理的轉(zhuǎn)移支付體系轉(zhuǎn)移支付建立在分稅制的基礎(chǔ)之上，由集中程度較高的中央財(cái)政通過財(cái)政支出來改善地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不均衡現(xiàn)象?，F(xiàn)階段我國的轉(zhuǎn)移支付主要包括專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付和稅收返還與體制補(bǔ)助三大類。造成轉(zhuǎn)移支付規(guī)范性欠缺的原因有兩個(gè)方面：一方面是因?yàn)槿狈τ行У闹贫葘?duì)轉(zhuǎn)移支付工作進(jìn)行監(jiān)管，導(dǎo)致中央財(cái)政在向地方政府支出的過程中出現(xiàn)諸如截留漏損、支出模糊等難以查證的糊涂賬。另一方面是因?yàn)檗D(zhuǎn)移支付類型構(gòu)成的不合理，維護(hù)地方利益的體制補(bǔ)助和稅收返還占據(jù)的比例居高不下，而一般性轉(zhuǎn)移支付所占比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于前者，無形中加大了不同區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)收益差距，使得財(cái)政支出均等化原則的失效，公共服務(wù)也無法實(shí)現(xiàn)均等化發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。（五）制定結(jié)構(gòu)合理的稅負(fù)征收標(biāo)準(zhǔn)合理的稅收要滿足主體稅種設(shè)計(jì)科學(xué)、稅負(fù)水平適宜、稅負(fù)結(jié)構(gòu)合理等基本原則。首先，要對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平進(jìn)行深入的分析，同時(shí)取消體制外收入，加大對(duì)政府性收入的規(guī)范力度，減輕納稅人的稅外負(fù)擔(dān)。其次，要設(shè)立環(huán)境保護(hù)稅種，從稅收政策上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為進(jìn)行約束，促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，推廣低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。最后，要加快個(gè)人所得稅的改革，將低收入群體的征稅起點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行分類扣除和綜合申報(bào)并行的所得稅制度，以減輕個(gè)體稅收壓力。

三、結(jié)論

總之，財(cái)政稅收管理體制創(chuàng)新是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，做好財(cái)政稅收管理工作，對(duì)于充分調(diào)動(dòng)財(cái)政稅收管理部門和人員的積極性，促進(jìn)財(cái)政稅收管理水平的提高，保證國家財(cái)政稅收收入任務(wù)的完成具有重要的意義與作用。因此，相關(guān)政府部門必須立足于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，明晰財(cái)政稅收體制改革的重大意義，加快新一輪財(cái)政稅收改革的步伐，建立起科學(xué)規(guī)范的社會(huì)主義財(cái)政稅收體系，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局服務(wù)。

一、財(cái)政稅收體制的概念

財(cái)政稅收是我國主要的國家財(cái)政來源，其在我們的國家發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步中起到了關(guān)鍵作用，財(cái)政稅收屬于一種國家職能。從字面意思來分析，財(cái)政稅收可以分為財(cái)政和稅收兩個(gè)部分。財(cái)政是一個(gè)國家的重要基礎(chǔ)，國家取得財(cái)政收入的方式方法很多，例如稅收、收費(fèi)、罰沒、發(fā)行貨幣國債等，而最重要的收入來源莫過于稅收收入。因此，完善一國的財(cái)政稅收制度顯得十分必要。

二、我國財(cái)政稅收體制現(xiàn)存問題

我國的財(cái)政稅收制度總的來說，是取之于民而用之于民。隨著時(shí)代的進(jìn)步發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，為了不斷貼合我們的世情國情，我國的財(cái)政稅收工作也在不斷的改革完善。然而從目前情況來看，我國的財(cái)政稅收體制依然不夠健全，存在著一定的缺陷和管理不足。這些缺陷和不足在實(shí)際操作上影響著財(cái)政稅收工作職能的發(fā)揮。

(一)財(cái)政稅收預(yù)算不夠健全

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，一個(gè)完善的國家財(cái)政稅收制度理應(yīng)從科學(xué)的預(yù)算機(jī)制開始，好的預(yù)算，可以對(duì)國家的年度財(cái)政稅收進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)，使得財(cái)政稅收工作更有目的性，保障好稅收工作順利進(jìn)行。但是，我國財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制并不完善，相關(guān)的長期財(cái)政稅收預(yù)算規(guī)劃尚未得到足夠重視，年度的財(cái)政稅收預(yù)算則因?yàn)楦采w范圍較小，權(quán)威性較差，以致于經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算資金被挪用，年度預(yù)算無法得到很好貫徹執(zhí)行。

摘要：財(cái)政稅收在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的地位和作用，但在當(dāng)下的運(yùn)行過程當(dāng)中，財(cái)政稅收體制仍然暴露出一些問題和不足期待解決。首先闡述了財(cái)政稅收體制改革的意義，然后在分析財(cái)政稅收體制現(xiàn)存問題的基礎(chǔ)上，提出優(yōu)化財(cái)政稅收體制改革效果的措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收；體制改革；問題分析；策略探究

一、財(cái)政稅收體制改革的意義

第一，財(cái)政稅收是我國財(cái)政收入的重要構(gòu)成，在國民經(jīng)濟(jì)體系中持有重要地位，是民生發(fā)展的根本保障。故而，財(cái)政稅收體制改革是基于我國國情開展的，和廣大人民利益密切相關(guān)。人民為國家的主體，做好財(cái)政稅收體制改革工作，是對(duì)我國國民負(fù)責(zé)的表現(xiàn)形式，為我國社會(huì)持久、安穩(wěn)發(fā)展提供支撐。第二，在體制改革期間會(huì)存在諸多問題，可能會(huì)對(duì)我國社會(huì)穩(wěn)定性形成一定負(fù)面影響，這就要求國家以合理的財(cái)稅體制為支撐，為各行業(yè)發(fā)展運(yùn)營提供保障，同時(shí)也促進(jìn)全社會(huì)全面發(fā)展進(jìn)程，使人民大眾享受到更優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。第三，滿足我國全面建設(shè)小康社會(huì)的國情需求，確保財(cái)政稅收體制科學(xué)合理，為社會(huì)各界工作推進(jìn)提供良好的經(jīng)濟(jì)支撐［1］。第四，財(cái)政稅收體制改革為國情所需、民生所求。有效的改革有益于提升人民群眾的生活質(zhì)量，也能強(qiáng)化我國財(cái)政收支的平衡性，促進(jìn)各社會(huì)各方面平衡發(fā)展。

二、我國財(cái)政稅收體制中存在的問題

（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理，稅負(fù)偏高。當(dāng)下，我國的稅收結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，流轉(zhuǎn)稅被定義為生產(chǎn)、貿(mào)易企業(yè)生產(chǎn)與流通過程所形成的稅收，以上兩個(gè)環(huán)節(jié)是國家稅收的主要來源。所以，政府機(jī)關(guān)通常會(huì)在生產(chǎn)與流通環(huán)節(jié)中投入加大人力資源，以上做法的實(shí)施在很大程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)的不協(xié)調(diào)、不均衡發(fā)展進(jìn)而。再者，流轉(zhuǎn)稅在實(shí)施過程中，企業(yè)承擔(dān)著較繁重的所得稅重負(fù)，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)持續(xù)上升，但財(cái)產(chǎn)稅并沒有將調(diào)配收入的功能發(fā)揮出來，貧富差距加大依然是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素之一。在稅源結(jié)構(gòu)上，土地增值稅、耕地占用稅及契稅等一次性收入占財(cái)政總收入中所占比重逐年上升。對(duì)下表進(jìn)行分析，不難看出財(cái)政收入內(nèi)一次性收入所占比重偏大，并且會(huì)過度依賴土地稅收等有限資源收入，收入可持續(xù)性有逐年跌落趨向［2］。2015-2017年一次性稅收的完成情況統(tǒng)計(jì)表（二）財(cái)政預(yù)算體制不健全。近些年，財(cái)政稅收體制改革推進(jìn)期間，財(cái)政預(yù)算管理體制工作在落實(shí)過程中也暴露出一些不足。預(yù)算財(cái)政支出和收入相關(guān)內(nèi)容不全面是預(yù)算體制落實(shí)期間的常見問題之一，至今尚未探尋到相關(guān)應(yīng)對(duì)方法。地方與中央政府在實(shí)施財(cái)政預(yù)算管理體制方面缺乏同步性，地方政府機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行力度不夠。國內(nèi)政府機(jī)關(guān)在預(yù)算監(jiān)督與制約機(jī)制構(gòu)建層面上，投入的人力資源不足，以致部分監(jiān)督與約束體制流于形式化。例如，當(dāng)下部分地方政府機(jī)關(guān)財(cái)政預(yù)算管理尚不透明，政府內(nèi)部財(cái)政資金浪費(fèi)及私自挪用財(cái)政資金情況難以得到有效遏制。（三）地方財(cái)權(quán)與事權(quán)匹配性偏低。從我國進(jìn)行分稅制改革以來，中央政府的財(cái)政控制權(quán)力有所強(qiáng)化。但伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步，分稅制在實(shí)施期間也暴露出諸多不足，央地財(cái)事權(quán)與財(cái)權(quán)錯(cuò)配是最明顯的問題之一，以致地方政府的財(cái)政收入長期處于緊缺狀態(tài)，引起地方政府出現(xiàn)亂收稅的現(xiàn)象。對(duì)其成因進(jìn)行分析，主要是因?yàn)榈胤秸?cái)政不能適應(yīng)不斷攀升的公共產(chǎn)品和經(jīng)濟(jì)建設(shè)需求，事權(quán)、財(cái)權(quán)兩者缺乏匹配性。在這樣的形勢(shì)下，地方政府很可能為獲得稅收來源而出現(xiàn)銷售土地或征收“過頭稅”的行為，或?qū)覝p免稅費(fèi)政策實(shí)施“折扣”，取巧創(chuàng)設(shè)名目增設(shè)新的收費(fèi)項(xiàng)目，以上情況會(huì)造成當(dāng)?shù)刎?cái)稅負(fù)擔(dān)與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增加，也不利于中央政府宏觀調(diào)控措施的有效實(shí)施。

摘要：對(duì)財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行有效地改革和完善并加以控制，可以進(jìn)一步使我國財(cái)政稅收在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。為此，本文通過對(duì)我國當(dāng)前監(jiān)督機(jī)制存在的問題進(jìn)行分析研究，并結(jié)合現(xiàn)當(dāng)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，提出相應(yīng)的改善建議，為我國財(cái)政稅收體制的有效發(fā)展提供前進(jìn)的參考意見。

關(guān)鍵詞：監(jiān)督機(jī)制；模式優(yōu)化；明確監(jiān)管；內(nèi)外監(jiān)督

財(cái)政稅收體制的監(jiān)督是財(cái)政的監(jiān)督機(jī)關(guān)為了保證我國整體的與財(cái)政相關(guān)的管理活動(dòng)以及其他財(cái)政收入支出和分配活動(dòng)與財(cái)政法律規(guī)范相適應(yīng)，對(duì)國家財(cái)政機(jī)關(guān)和部門、社會(huì)群體以及企事業(yè)單位的相關(guān)財(cái)政管理活動(dòng)的過程和結(jié)果進(jìn)行檢查、監(jiān)督、規(guī)范和改正。在我國當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，財(cái)政稅收監(jiān)督能夠完善財(cái)政稅收職能、加強(qiáng)財(cái)政稅收管理、優(yōu)化財(cái)政稅收環(huán)境、矯正財(cái)政稅收行為以及提高財(cái)政收支資金的利用率。通過整體優(yōu)化財(cái)政稅收的管理監(jiān)督機(jī)制，可以將各個(gè)部門的監(jiān)督機(jī)制結(jié)合起來，進(jìn)而成功的推動(dòng)我國財(cái)政稅收改革優(yōu)化的發(fā)展步伐。但是目前，整個(gè)社會(huì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不是十分完善，受這些外界因素影響，我國的財(cái)政稅收體制的監(jiān)督機(jī)制還是存在不同程度的問題，同時(shí)也不能完全與我國的國情相適應(yīng)。因此，我國現(xiàn)在的重要問題是要建立起符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制。

一、我國當(dāng)前財(cái)政稅收體制的監(jiān)督機(jī)制

財(cái)政稅收體制的監(jiān)督機(jī)制需要在實(shí)行的過程中進(jìn)行不斷的優(yōu)化完善，保證各項(xiàng)管理活動(dòng)能夠適應(yīng)當(dāng)前監(jiān)督模式的目標(biāo)和要求，從而加強(qiáng)對(duì)財(cái)政稅收各方面活動(dòng)的控制和管理，為財(cái)政稅收整體在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。通過完善財(cái)政稅收體制的監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體綜合的管理和控制，為促進(jìn)財(cái)政和稅收體制的改革創(chuàng)新做出積極的影響。財(cái)政稅收的活動(dòng)優(yōu)化和檢查監(jiān)督需要有機(jī)的結(jié)合在一起，形成一套有效的管理機(jī)制，從而為規(guī)范財(cái)政稅收體制打下良好的基礎(chǔ)。在這管理監(jiān)督的過程中，我們需要對(duì)其中存在的錯(cuò)誤行為進(jìn)行規(guī)范和矯正，以保證整體的機(jī)制能夠完美的結(jié)合起來。在具體的實(shí)施過程中還需要根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)社會(huì)的需求，積極的提出創(chuàng)新和優(yōu)化的建議，從而在整體上提高監(jiān)督機(jī)制的效率。當(dāng)前我國的財(cái)政監(jiān)督體系包括自動(dòng)監(jiān)督和自主監(jiān)督兩個(gè)方面，二者形成了一個(gè)完整的監(jiān)督管理機(jī)制。這里既包括了中央對(duì)地方的監(jiān)督，也包括了地方雖中央的監(jiān)督，即形成了一個(gè)循環(huán)的監(jiān)督機(jī)制，使監(jiān)督者也是被監(jiān)督者，使整個(gè)監(jiān)督機(jī)制能夠在財(cái)政稅收體制中起到積極有效的作用。

二、我國財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制存在的問題

隨著農(nóng)業(yè)稅的減免，本來就不寬裕的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政就更加捉襟見肘，地方財(cái)政出現(xiàn)缺口，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政壓力過大。要使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政走向良性運(yùn)轉(zhuǎn)軌道，就必須完善地方財(cái)政管理體制，完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，加大力度培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅源，轉(zhuǎn)變鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職能，建立合理的公共管理體制。

一、當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政運(yùn)行的困境

1．鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)包袱沉重，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)加大

鄉(xiāng)鎮(zhèn)的負(fù)債原因是多方面的，主要是以前多年積累以及償債能力明顯降低造成的負(fù)債。盡管許多債務(wù)是在農(nóng)村稅費(fèi)改革之前就已發(fā)生，并非農(nóng)村稅費(fèi)改革造成的，但是由于農(nóng)村稅費(fèi)改革形成的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政政策性缺口、收支結(jié)構(gòu)及其預(yù)算管理規(guī)范化的剛性約束，在一定程度上增加了這些改革前留下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)問題解決的難度。稅費(fèi)改革堵死了三提五統(tǒng)和各類非法集資、收費(fèi)的渠道償還債務(wù)，除個(gè)別省份鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)較成規(guī)模外，絕大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的企業(yè)稅收都不能滿足償還債務(wù)的需求。在此情況下，債務(wù)成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的一個(gè)長期包袱，而固定的利息支出進(jìn)一步加大了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的困難，這樣的支出比人員支出和法定支出具有更為強(qiáng)烈的剛性。隨著債務(wù)規(guī)模的膨脹，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。

2．收支矛盾突出，機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)困難

從收入方面看，除了少數(shù)富裕地區(qū)外，中國大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，商品化農(nóng)業(yè)規(guī)模小。取消農(nóng)業(yè)稅后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政失去了原來的主要收入來源，只能依靠分稅制改革后留給地方的一些小稅種。這些小稅種稅源零散，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，征管成本高，難度大，增長潛力有限。而且，隨著稅費(fèi)改革的深入，取消了鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)、農(nóng)村教育集資等專門向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資，取消了屠宰稅，隨之而來的問題是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力嚴(yán)重不足。從支出方面看，農(nóng)業(yè)稅改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力的有限性與事權(quán)的無限性的矛盾越來越突出，保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)面臨著很大的困難。

論文關(guān)鍵詞:政府財(cái)政稅收政策稅制改革

論文摘要:改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財(cái)政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財(cái)政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。從根本上看,向公共財(cái)政轉(zhuǎn)型實(shí)際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型;從目前情況看,向以所得稅為主的直接稅制轉(zhuǎn)型的條件逐漸形成,增值稅轉(zhuǎn)型和內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌是今年的稅收工作的兩個(gè)重點(diǎn)。

向公共財(cái)政轉(zhuǎn)型是中國財(cái)稅體制改革的基本目標(biāo),這一點(diǎn)已經(jīng)寫進(jìn)了十六屆三中全會(huì)通過的關(guān)于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決議之中。然而,具體到稅收體制上,公共財(cái)政表現(xiàn)在哪些方面,現(xiàn)行體制在哪些方面與此不相符合,轉(zhuǎn)型如何進(jìn)行?似乎并未完全清楚。

前兩年,鑒于擴(kuò)張性財(cái)政政策效應(yīng)不佳,民間投資啟動(dòng)不力,學(xué)界提出了從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變的建議。因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅只對(duì)企業(yè)購進(jìn)的原材料扣減增值稅,而對(duì)投資部分不抵扣,是一種對(duì)投資征高稅的政策。況且,現(xiàn)行增值稅是1993年通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)制定的,在很大程度上包含了反通貨膨脹的目的。現(xiàn)在,雖然投資增長已經(jīng)有點(diǎn)過快,民間投資也開始復(fù)蘇,決策的時(shí)滯問題已經(jīng)相當(dāng)明顯,但是,將“增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型,將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”仍有其積極意義,是在統(tǒng)一稅制上前進(jìn)了一大步。

然而,改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財(cái)政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財(cái)政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。由于增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅,其稅源來自于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。而以流轉(zhuǎn)稅為主,是無法實(shí)施公共財(cái)政體制的。因?yàn)?既然政府的稅收主要來自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié),來自于生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè),那么,政府及其官員關(guān)注的中心自然是生產(chǎn)和流通,其精力也主要放在企業(yè)身上,投資建設(shè),發(fā)展經(jīng)濟(jì)成為政府工作的中心。再加上在目前的體制條件下,評(píng)價(jià)官員政績(jī)的主要指標(biāo)是經(jīng)濟(jì)增長率和招商引資的多少,而不是提供基礎(chǔ)性公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的狀況。在這種情況下,我們的政府就是一個(gè)發(fā)展型或者建設(shè)型政府,我們的財(cái)政也仍然是建設(shè)財(cái)政或者經(jīng)濟(jì)財(cái)政,不可能是公共財(cái)政?？梢?相對(duì)于以階級(jí)斗爭(zhēng)為綱,政府工作以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心是一個(gè)巨大的進(jìn)步,而相對(duì)于公共財(cái)政目標(biāo),政府工作以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心,就值得思考和榷商。

從根本上來看,向公共財(cái)政轉(zhuǎn)型實(shí)際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型。即從面對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)向面對(duì)個(gè)人,從與民爭(zhēng)利轉(zhuǎn)向?yàn)槊裰\利,從區(qū)別(實(shí)際上是歧視)對(duì)待轉(zhuǎn)向公平交易。因此,要實(shí)施公共財(cái)政,必須從以間接稅為主轉(zhuǎn)向以直接稅為主、以流轉(zhuǎn)稅為主轉(zhuǎn)向以所得稅為主。這樣,納稅的主體就主要是公民個(gè)人,而非企業(yè)。在這種情況下,政府就得面對(duì)全體公民,其與公民的關(guān)系就是與納稅人之間的交易關(guān)系,政府向公民提供公共服務(wù),公民向政府提供一個(gè)等價(jià)與之交換,稅收就是提供公共服務(wù)的報(bào)酬。

跟著上世紀(jì)五、六十年月情形問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國平易近出產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等接踵呈現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的正視水平，而且更主要的是將情形資本的耗損與抵償納入經(jīng)濟(jì)規(guī)模，從而有利于情形問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主若是基于20世紀(jì)20年月英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府操作宏不美觀稅收調(diào)節(jié)情形污染行為”的情形稅收思惟，即對(duì)導(dǎo)致情形污染的經(jīng)濟(jì)主體征收出格稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)情形、資本的有用操作。在經(jīng)由半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更寬敞寬年夜曠達(dá)的內(nèi)在。

從廣義上說，綠色稅收是稅收系統(tǒng)中與生態(tài)情形、自然資本操作和呵護(hù)有關(guān)的各類稅種和稅目的總稱。從狹義上看它搜羅以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：按照排放量和對(duì)情形的損害水平來抉擇稅率以計(jì)較排放稅；對(duì)出產(chǎn)出來能風(fēng)險(xiǎn)情形的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如xej-~油征收的消費(fèi)稅)；在其他稅收上提取與情形相關(guān)的備抵；對(duì)于能夠節(jié)約能源或削減污染的設(shè)備和出產(chǎn)體例給以可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國是一個(gè)成長中國家，更始開放20多年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)獲得了快速成長，可是生態(tài)情形卻遭到嚴(yán)重破損。今朝我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與情形經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國情形污染的查詢拜訪陳述》中指出，中國年夜城市的情形污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國。情形的惡化不單直接影響著我國人平易近的保留質(zhì)量，而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)成長。情形問題是一個(gè)高度綜合、高度復(fù)雜的問題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，而且和人類的出產(chǎn)體例、糊口體例、價(jià)值不美觀念、打點(diǎn)系統(tǒng)體例、政策法令互相關(guān)注。若何應(yīng)對(duì)當(dāng)前的情形問題與經(jīng)濟(jì)成長的關(guān)系，走可持續(xù)成長道路，解決遏止人類成長的“瓶頸”問題，受到世界列國的普遍關(guān)注。歐美一些國家經(jīng)由過程更始調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征情形稅(搜羅廢氣稅、水污染稅、固液體廢料稅、噪音稅)，實(shí)施xej-情形改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善情形做出了較年夜的進(jìn)獻(xiàn)。面臨日趨嚴(yán)重的情外形況，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，在我國成立“綠色稅收”軌制，更好地運(yùn)用稅收手段呵護(hù)情形和資本是十分需要的。

一、我國綠色稅收軌制現(xiàn)狀

早在20世紀(jì)70年月，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾劃定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為首要原料出產(chǎn)產(chǎn)物所取得的發(fā)賣收入和利潤給以按期免稅賜顧幫襯。此后，我國的稅收軌制雖然歷經(jīng)多次更始、調(diào)整，但也始終將呵護(hù)情形作為稅制培植的一項(xiàng)主要內(nèi)容。我國現(xiàn)行稅制中的情形呵護(hù)法子首要搜羅：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保手藝和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)物和污染項(xiàng)目的稅收法子；促進(jìn)自然資本有用操作的稅收優(yōu)惠等。此外，我國現(xiàn)行的資本稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)呵護(hù)情形不受污染、提高資本的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)成長有積極的浸染。理當(dāng)必定，上述稅收法子采納“獎(jiǎng)限連系”的法子，形成了鼓舞激勵(lì)呵護(hù)情形、限制污染的光鮮政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)法子相配合，在減輕或消弭污染，增強(qiáng)情形呵護(hù)方面闡揚(yáng)了積極的浸染。但面臨日趨嚴(yán)重的情外形況，相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)成長計(jì)謀方針和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成長的客不美觀要求，上述稅收法子所闡揚(yáng)的浸染還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首要表此刻：

1．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的劃定不健全，對(duì)情形呵護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。好比就資本稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對(duì)資本的合理操作起不到較著的調(diào)節(jié)浸染，征稅規(guī)模狹小，根基上只屬于礦藏資本占用稅。這與我國資本欠缺，操作率不高，華侈現(xiàn)象嚴(yán)重的情形極不相等。