編者按：本文主要從前言；稅收流失的界定；正式約束；非正式約束；實施機制進行論述。其中，主要包括：稅收流失就是在一定的社會經濟條件和稅收制度下，本應征收而實際未能征收的各種稅收收入、稅收流失的原因、影響機制和各種效應也應屬于稅收流失的范疇、正式約束是指人們有意識創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)、扣除標準不公平、征稅與否不公平、稅率不同導致稅負的不公平、我國的政治規(guī)則影響了稅收法律的嚴格執(zhí)行、缺乏誠信的價值觀念是我國稅收流失的原因之一、公民納稅意識薄弱是導致我國稅收流失的又一原因、稅務機關和稅務人員濫用權利導致稅收流失、稅收執(zhí)法的有效性難以保證，影響了查處的稅收收入及時入庫等，具體請詳見。

摘要：稅收流失是世界各國共同的難題，本文試圖從另一個角度尋求其產生原因，從制度經濟學的角度分為正式約束、非正式約束和實施機制三個方面來分析我國稅收流失嚴重的原因，為全面治理我國稅收流失提供了理論基礎。

關鍵詞：稅收流失；正式約束；非正式約束；實施機制

前言

稅收流失是當今世界各國面臨的一個普遍問題，其產生原因可以說是多方面的，本文試圖從制度方面尋找其產生的原因。

一、稅收流失的界定

金融是現(xiàn)代經濟的核心，金融在經濟運行中的地位也日益重要。隨著金融市場的不斷完善和發(fā)展，金融投資必將越來越流行，金融資產所得也將越來越普遍。無論從市場調節(jié)的角度來看，還是從財政收入的角度來考慮，對金融資產所得的征稅都日益重要起來。美國作為世界上資本市場最為發(fā)達的國家，目前已經形成了一整套對金融資產所得較為完善的課稅體系。本文擬在介紹美國金融資產稅收體系概況的基礎上，進一步探討我國金融資產稅收體系的中長期建設思路。

一、美國金融資產稅收體系概況

在當前美國資本市場上，可供投資者投資的金融資產主要有股票、債券和共同基金。金融資產的投資所得主要為利息所得（來源于所投資品種的分紅收益）和資本利息所得（來源于所投資品種的價差收益）。在明確以上分類的基礎上，下面分別對美國股票、債券和共同基金的稅收規(guī)定作一介紹。

（一）美國股票投資的相關稅收規(guī)定。

在證券交易過程中，針對買賣證券的行為所征收的稅均屬與證券交易有關的稅收設置，這一稅制的設置主要是為了調整證券市場資本的流動情況。美國在證券市場發(fā)展初期，曾對股票交易行為征收證券交易稅，但是近來考慮到證券交易稅的征收不利于資本流動，于是在1986年稅改法案中取消了該稅種。

對于個人股票投資所獲得的現(xiàn)金紅利所得屬于“任何來源的所得”范圍，列入個人所得稅毛所得內。在計算凈所得時允許扣除借款利息，即為投資股票而借款的利息。對個人股利所得的優(yōu)惠主要是“股息不予計列法”，允許股東收到股息的第一個200美元不列入總所得。

隨著國家稅收管理體制改革的不斷深入，稅收管理理念正在發(fā)生重大變化，“管理服務”理念在逐步代替“管理監(jiān)督”理念，對納稅人從“監(jiān)控設防”轉變?yōu)椤盎拘湃巍边M而視納稅人為“客戶”，稅務機關逐漸站在服務納稅人的角度設計稅收管理模式和工作流程，實現(xiàn)了稅收管理與稅收服務的有機融合。

一、轉變觀念，充分認識稅收服務的使命與作用

(一)稅收服務體現(xiàn)了“三個代表”重要思想的具體要求。在稅收工作中踐行“三個代表”重要思想，首先要求稅務機關必須以正確的稅收經濟觀、稅收發(fā)展觀，推進管理的“科學化、精細化”，履行工作職能；其次要求稅務工作服務于建設小康社會這一歷史使命，營造依法誠信納稅的社會氛圍，提供堅強有力的財力保障；再次要求稅務部門堅持依法治稅，發(fā)揮稅收收入調節(jié)和社會分配職能，促進社會各階層的共同富裕，維護好最廣大人民的根本利益。

(二)稅收服務是構建現(xiàn)代稅收征管格局的客觀需要。以納稅人自核自繳為基礎、計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查的現(xiàn)代稅收征管模式，這是在充分相信絕大多數(shù)納稅人誠信守法的基礎上建立的一種征管體制。深化征管改革，關鍵在于最大限度地提高納稅主體對稅法的遵從度，提高納稅主體依法誠信納稅的主動性。運用稅收服務這個載體，有助于全體社會成員加深對國家稅收立法思想、稅法法律法規(guī)等的理解、掌握和支持，使稅收工作按照國家稅收意圖、稅法預先設想的格局運行，并對經濟和社會發(fā)展起到促進作用。

(三)稅收服務是貫徹新《稅收征管法》的必然要求。新《稅收征管法》及其《實施細則》增加了大量保護納稅人合法權益和規(guī)范稅務機關行政行為的條款，賦予了納稅服務的法律依據(jù)和要求。如新《稅收征管法》第七條規(guī)定：“稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)、普及納稅意識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務?！钡诰艞l第二款規(guī)定：“稅務機關、稅務人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，依法接受監(jiān)督?！倍愂辗找褟纳鐣赖路懂犐仙秊樯鐣梢?guī)范，成為納稅人的法定權利，稅務機關的法定義務。

二、注重實效，認真研究稅收服務的方式與途徑

論文關鍵詞：稅收管理績效評價體系設計

論文摘要：稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權變的跟光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀，公正、科學、全面的評價方法。將目標管理、關鍵績效指標以及平衡記分卡等評價技術引入到稅收管理績效評價工作中，建立一種適用于不同層面的績效評價體系，能夠為提高質量和效率提供有效的評價方法。

一、稅收管理績效評價概述

稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。

(一)稅收管理績效評價的目標

稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現(xiàn)稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

本文作者：秦斌工作單位：上海青年管理干部學院

一、當前我國稅收立法存在的主要問題

(一)憲法缺乏稅收法定主義的規(guī)定。稅收法定主義/是稅法至為重要的基本原則,或稱稅法的最高法律原則,它是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn),對于保障人權、維護國家利益和社會公共利益可謂舉足輕重,不可或缺。0[1]稅收法定原則由于源于對人民權利的保護和對征稅權力的限制,是依法治稅的理論基礎和根本出發(fā)點。馬克思早就指出/國家存在的經濟體現(xiàn)就是捐稅0,稅收在現(xiàn)代國家中占據(jù)著舉足輕重的地位。作為國家取得財政收入、調控經濟的重要手段,關系到國家和納稅人雙方的利益得失,對此問題,許多國家由憲法予以規(guī)定,將稅收法定原則寫入憲法或稅收基本法。如英國的/無代表則無稅0(Notaxationwithoutrepresentation),也就是說沒有國民代表議會制定的法律,就不得課稅。法國憲法規(guī)定:/征稅必須依法律規(guī)定。0我國5憲法6第五十六條規(guī)定/中華人民共和國的公民有依照法律納稅的義務。0只強調了公民的納稅義務,而未將被世界上大多數(shù)國家所普遍采用的稅收法定主義體現(xiàn)在5憲法6中。換言之,就是5憲法6只規(guī)定了公民的納稅義務,而沒有明確稅收法定原則,這就為不規(guī)范的稅收立法留下了較大的空間。盡管有的學者認為該條規(guī)定揭示了稅收法定主義的意旨,但這種觀點未免失之于牽強。[2]因為憲法只是強調了公民依照法律納稅的義務,既未對稅收制度作專門規(guī)定,也未對稅收立法權作原則規(guī)定,更未對征稅主體依照法律征稅作出明確規(guī)定。所以,我國憲法沒有全面體現(xiàn)出稅收法定主義對征稅主體權力限制的本質作用和精神。此外,我國憲法與一些單行稅法之間形成空擋,難以銜接,主要原因是我國目前還沒有稅收基本法,稅收法律體系中的一些最基本和最重要的問題沒有明確的法律規(guī)定,缺乏在整個稅收法律體系中居于主導地位并統(tǒng)帥其他單行稅法,決定國家稅收立法、執(zhí)法、司法活動的基礎性法律規(guī)范。

(二)稅收基本法尚未出臺。對稅收基本法的含義諸多專家學者都有論斷,綜合起來,筆者認為,稅收基本法是指一個國家對稅收的一般性問題、共同性問題、原則性問題進行規(guī)定,對各單行稅收法律法規(guī)起到一定統(tǒng)率、約束、協(xié)調作用的稅收基本法律規(guī)范。從稅收立法體系來看,稅收基本法與其他稅收法律之間應該是一般法與特別法的關系。由于稅收基本法尚未出臺,我國稅收法制原則、稅法的立法權限和程序、稅法構成要素、稅收征納雙方的權利與義務、稅種設計、稅制結構、稅收管理體制、稅法的調整范圍、稅法的解釋及修改等稅收重大問題就缺少集中、統(tǒng)一的規(guī)定,各單行稅收法律法規(guī)的制定也因缺乏這樣一部基本實體法作為原則依據(jù),相互之間容易失去內在聯(lián)系,一定程度上帶來了稅收立法混亂,使完整的稅法體系難以建立。

(三)稅收立法體系不健全?？茖W、完善的稅收立法體系,應以國家立法機關制定稅收法律為主,國家行政機關的立法處于補充地位,是依據(jù)有關稅收法律制定具體實施規(guī)定。縱觀我國稅收立法實踐,國家立法機關沒有居于稅收立法主導者的地位,國務院及其財稅主管部門替代全國人大及其常委會行使了大量的稅收立法權。目前,我國稅收法律真正由全國人大及其常委會制定的只有寥寥幾部,絕大多數(shù)是國務院制定的一系列稅收暫行條例。行政法規(guī)與規(guī)章在稅收法律體系中的比重過大,成為稅收法律規(guī)范的主要表現(xiàn)形式,導致稅收法律級次較低,稅收法律規(guī)范應有的權威性和穩(wěn)定性受到挑戰(zhàn)。這種寬泛的立法授權是上個世紀80年代初,根據(jù)當時特定的立法現(xiàn)狀確定的。時至今日,這種立法模式顯然已經不能適應當前法制建設的要求。

(四)稅收立法權限界定不清。我國現(xiàn)行稅種除了5中華人民共和國個人所得稅法6、5中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法6、5中華人民共和國稅收征收管理法6和5中華人民共和國農業(yè)稅條例6四部稅法由國家立法機關)))全國人大或人大常委會正式立法外,其余稅種均采取由全國人大授權國務院制定,頒布各稅的暫行條例或試行草案,再由財政部或稅務總局制定實施細則或具體的稽征管理辦法,相應的監(jiān)督機制又不健全,主體稅種如增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等均處于這種狀況。結果是稅收法律少,行政法規(guī)和部門規(guī)章多,立法級次低,同時在執(zhí)行中還要靠大量的內部紅頭文件操作實施,社會公眾難以通過各種傳媒獲得涉稅信息,缺乏透明度。這不僅直接影響了稅法的效力,還影響了稅法應有的嚴肅性、權威性。反觀我國現(xiàn)行稅收立法狀況,行使立法權的國家最高權力機關)))全國人大,長期授權行政機關立法,涉及的稅種量多面廣,又未建立相應強有力的監(jiān)督機制,其行為本身極不妥當。由于我國立法機關職責履行不到位,立法行政化趨勢明顯,致使行政執(zhí)法機關擁有較大的稅收立法權。據(jù)統(tǒng)計,我國稅收法律規(guī)范中的80%是行政法規(guī)和部門規(guī)章,這種立法體系削弱了國家立法機關在稅收立法上的主導作用,形成了行政主導型的立法體制。行政部門/自定章法自己執(zhí)行0,稅法變更頻繁、執(zhí)法隨意性大、變通行事等問題就不可避免。因為,將稅收立法權大量授予行政機關,使其既是稅法制定者,又是稅法執(zhí)行者,既當裁判員,又是運動員,往往根據(jù)任期內政府的需要征稅或調整稅收政策。實踐中行政部門的稅收解釋權、裁量權過大,導致公眾稅收負擔畸輕畸重,這不僅違背了稅收法定原則的要求,也不符合WTO規(guī)則的要求,缺乏透明度、穩(wěn)定性和可預見性,更不利于依法治稅。加入WTO后,必須徹底摒棄那種用紅頭文件、內部規(guī)定等方式管理經濟的做法,構建立法規(guī)范、內容完整、統(tǒng)一的稅法體系,以利于稅收執(zhí)法、司法和守法。

在推行稅收管理員制度過程中，建立科學的考核評價體系十分重要，是各項征管制度和措施能否順利落實到位的關鍵環(huán)節(jié)。自稅收管理員制度推行以來，各地為建立科學、合理的稅收管理員考核制度進行了大量有益的探索和實踐。筆者結合近年來的工作實踐，談談個人對建立稅收管理員考評體系的思考。

一、看法和認識

科學的稅收管理員考核評價體系，應體現(xiàn)考評的指導思想和目的、考評的范圍和指標設置、考評的具體方法和手段、責任追究制度和獎懲辦法等幾方面內容，要把握好以下原則：

第一，考評的指導思想要突出，目的要明確。為了更好地落實稅收管理員制度，必須建立稅收管理員考核評價體系，考評的指導思想要圍繞稅管員制度展開，能夠準確體現(xiàn)各級領導機關意圖?？荚u的最終目的，是為了激發(fā)和調動大多數(shù)人的工作積極性，達到提高征管質量、及時查錯補漏、完成工作任務的目標，而不是單純的扣分扣款和責任追究。要以人為本，把強化考核與做好思想政治工作有機結合起來。

第二，考評內容要完整，指標設置要科學。由于稅收管理員承擔著所有納稅人的日常管理任務，其業(yè)務范圍幾乎覆蓋了稅收工作的全部。稅收管理員的考評內容應涵括整個稅收業(yè)務工作的全過程，在考核指標設置方面，要盡可能切合實際，與本地區(qū)經濟發(fā)展水平、納稅人整體素質、稅務干部業(yè)務水平相適應，設置一些操作性較強的指標，而不能脫離實際，將指標確定得太高。

第三，考評方法要力求多樣化，手段要實現(xiàn)自動化。由于稅收管理員的職責比較繁雜，其管理的客體——納稅人又是經常變化的，因此其考評方法和手段要靈活多樣。在時間要求上，既有定期考評，又有不定期考評；在考評范圍上，既有全面檢查，又有隨機抽查；在考評方式上，既有室內考核，又有實地考核；在考評組織上，既有上級督導檢查，又有本單位內部戶查，還可以進行個人自查；在考評手段上，要充分利用全系統(tǒng)計算機網絡硬件配置的優(yōu)勢，切實發(fā)揮稅收執(zhí)法和行政管理“兩權”監(jiān)督考核軟件功能，盡可能減少手工考核，實現(xiàn)考評手段自動化。

隨著金融業(yè)對利率控制的放松和資本市場本身的改革，20世紀30年代以來，規(guī)范銀行、證券、保險業(yè)的法規(guī)漸漸隨市場而變化，并被法規(guī)制定者、法院和立法機構打破。如美國在1997年批準了《金融服務競爭法》，廢除了1933年通過的《格拉斯一斯蒂格爾法》有關限制銀行、證券、保險三者跨業(yè)經營的條款，使三者之間的競爭日趨白熱化。美國在注重自身保險市場體系建設、競爭機制培育的同時，也形成了一整套比較完備的保險稅收體系。對于我國一直以來市場準入限制較嚴、需要按入世有關承諾逐步放開的保險市場來說，與之密切相關的保險稅收制度也需要“變革適從”。

一、美國保險稅收體系概況

1.實行保險稅收優(yōu)惠政策，較為合理地確定可扣除項目，保持保險業(yè)稅收與銀行稅收的公平。保險業(yè)在美國經濟中占有重要地位。它為個人和團體提供規(guī)避風險的擔保，又可融通大筆投資資金。保險業(yè)在金融資產中占有較重要的比例，1997年人壽保險資產達1萬億美元，占到私人性質養(yǎng)老金的1／4.然而，美國保險市場競爭十分激烈，1997年12月達成的WTO金融服務協(xié)議更使其市場開放的趨勢加強，銀行和一些金融機構紛紛進行跨行業(yè)擴張，而國外公司也進軍美國市場，與本國那些運營成本較高的保險公司競爭。

為了充分培育競爭體系，美國對保險業(yè)實行了稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了保險稅收和銀行稅收的公平。保險公司的收入來源主要分為投保人交付的保費收入和投資活動的收益，它與銀行雖同屬負債經營，但等額的保費收入同銀行按法定利率取得的存貸利息收入相比，保費收入實際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項發(fā)生時保費返還，甚至超額索賠的情形。因此，如果對銀行和保險按照相同的計稅依據(jù)計稅，并以相同的比例稅率征收，高運營成本的保險業(yè)的稅負要重于銀行業(yè)。從實現(xiàn)行業(yè)間稅收公平的角度出發(fā)，美國對保險業(yè)實行了一定的稅收優(yōu)惠政策，在確定保險公司的應納稅所得時，較為合理地確定可扣除項目，以充分抵消保費收入的不確定性。

以壽險公司（LifeInsurance）為例，美國國內收入署在計算其應納稅所得額時，一般情況下，允許應納稅年度的人壽保險和年金保險合同發(fā)生的所有死亡索賠和恤金及保險公司為此遭受的所有損失（無論是否確定）、符合規(guī)定條件的留存保險準備蓄銀行（mutualsavingsbank），當它在各州法規(guī)授權許可下兼營人壽保險業(yè)務時，如果該人壽保險業(yè)務部門能與銀行的其他部門分開，獨立進行核算的話，則該銀行除了可以選用一般性規(guī)定外，還可以選按（1）不管總所得或費用是否適當?shù)胤峙涞奖ｋU業(yè)務部門，按照規(guī)定稅率征收的所得稅；及（2）對該獨立的壽險業(yè)務部門按I.R.C§801規(guī)定的稅率計征的所得稅之和繳納代用稅。當然，如果該壽險部門為一獨立法人，則不適用上述規(guī)定，而按壽險業(yè)的規(guī)定進行征收。這種細化的稅收規(guī)定兼顧了不同組織形式間的稅收公平，也使稅法上“實質重于形式”的原則得到體現(xiàn)，防止利用公司的組織形式作為避稅手段。

5.投資性活動收益的稅收減免對于保險公司的持續(xù)性發(fā)展起到了一定支持作用。美國保險市場的競爭激烈使保險費用下降、利潤邊際縮小，因此，從業(yè)者不僅努力通過降低成本，提供特色服務等手段來保持市場份額，也絞盡腦汁獲得持續(xù)穩(wěn)定的投資收益來維系保險公司的生存發(fā)展。顯而易見的例子是隨著年金和養(yǎng)老保險的不斷上升趨勢，使壽險公司的管理角度從原來管理人壽險轉變?yōu)楣芾硗顿Y風險。保險公司往往將主要資金投向固定收益的項目（政府和企業(yè)債券），股票次之，其他的投向抵押、抵押貸款、不動產持股和保險單貸款等其他短期的投資。

摘要：稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權變的跟光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀，公正、科學、全面的評價方法。將目標管理、關鍵績效指標以及平衡記分卡等評價技術引入到稅收管理績效評價工作中，建立一種適用于不同層面的績效評價體系，能夠為提高質量和效率提供有效的評價方法。

關鍵詞：稅收管理績效評價體系設計

一、稅收管理績效評價概述

稅收管理績效評價是稅務機關運用一定的指標體系對稅收管理過程及其結果進行概括性的評價。評價時應本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權變的眼光，注重對指標的相互關系及其權重的確定，采取客觀、公正、科學、全面的評價方法，快捷準確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進行。

(一)稅收管理績效評價的目標

稅收管理的目標是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標服從和服務于稅收管理目標，通過實施績效評價，引導和促進稅務機關實現(xiàn)稅收管理目標。因此，稅收管理績效評價的目標應當是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質、高效的納稅服務，從而達到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

內容提要：隨著我國證券市場的發(fā)展，證券稅收體系的建立和完善已成為亟待解決的問題。本文從證券交易環(huán)節(jié)、證券投資所得、證券交易所得等方面對證券稅收的課稅政策提出了建議，認為我國構建證券稅收體系的總體目標應在整體稅負保持較低的前提下，形成一個由多稅種構成的多環(huán)節(jié)調節(jié)的稅收政策體系。

關鍵詞：證券市場、證券稅收體系、稅收政策

我國的證券稅制是以流轉稅為主體的，證券所得稅和財產稅處于相對次要的地位。對于證券流轉課稅的規(guī)定較為健全，近年來稅收杠桿對證券市場的調節(jié)，也主要體現(xiàn)在印花稅的稅率調整上，而證券所得稅和證券財產課稅在我國尚未形成體系，我國還需要在相當長的時期內保持以流轉課稅為主的稅制結構，這是符合國情的。證券稅收的整體稅負水平，可以略高于世界平均水平，這也是各國證券市場發(fā)展初期的共同特點。以上兩個特點決定了我國目前構建證券稅收體系的重點在于具體稅種的完善。

一、證券交易環(huán)節(jié)的課稅政策

根據(jù)我國現(xiàn)行證券稅收政策，在證券二級市場上買賣股票的行為應當繳納印花稅。證券交易印花稅自開征以來，在增加財政收入、調節(jié)證券市場方面發(fā)揮了巨大作用，但隨著證券市場的進一步發(fā)展，這一稅種在運行過程中也出現(xiàn)了一些問題，主要表現(xiàn)為：一是在稅收立法上缺乏規(guī)范性?，F(xiàn)行證券交易印花稅是在缺少基本稅收法規(guī)依據(jù)的條件下所做的變通，套用《中華人民共和國印花稅暫行條例》第11個稅目“產權轉移書據(jù)”和第13個稅目“權利許可證照”的規(guī)定，就稅收法律依據(jù)而言是不嚴謹?shù)?，因為印花稅稅目采取的是列舉法，股票并不在列舉范圍內，而且在“無紙化”的交易形式下并不存在實體的收據(jù)，因而對股票憑證征稅的依據(jù)不足。況且“產權轉移書據(jù)”一般是指不動產，比照執(zhí)行理由并不充分。由此可見，印花稅條例中缺乏對證券交易征稅的專項稅目，以此為依據(jù)征稅不夠規(guī)范。二是稅收調節(jié)范圍偏窄，稅率設計單一?，F(xiàn)行的證券交易印花稅僅對二級市場上的股票交易征收，而對國庫券、金融債券、企業(yè)債券、投資基金等的交易不予征稅，課稅范圍較窄，不僅影響了證券稅收的調節(jié)面，而且也造成了“窄稅基、重稅負”的局面。此外，證券交易印花稅由證券交易所電腦系統(tǒng)自動扣劃，區(qū)別于一般的印花稅納稅人在應稅憑證上加貼印花稅稅票自行完稅的方式；現(xiàn)行證券交易印花稅收入由中央和地方分享，也與印花稅的地方稅屬性不符?？傊?，隨著我國證券市場的發(fā)展和稅制改革的深化，開征證券交易稅以取代證券交易印花稅已成為我國證券稅制建設的必然選擇。

考慮到我國的實際情況，證券交易稅的設計如下：

論文關鍵詞：綠色稅收；環(huán)境保護稅；資源稅

論文摘要：我國環(huán)境優(yōu)美，資源豐富，但多年來經濟粗放式發(fā)展，造成國家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產資源開采過度，水大量消耗。同時，由于產業(yè)重點發(fā)展工業(yè)，直接導致了水、大氣、化學物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國家已經意識到了節(jié)能環(huán)保問題的嚴重性，在“十七大”報告中明確指出，在21世紀我國要節(jié)約資源開發(fā)，堅定不移發(fā)展循環(huán)經濟的戰(zhàn)略思路。在上述背景下，從維持經濟活動的連續(xù)性和保持經濟增長的角度，運用稅收作為主要干預工具，力促經濟增長方式平穩(wěn)較快轉變。對我國目前稅收體系中有關稅種的現(xiàn)狀及存在的問題應有足夠的認識，對構建我國綠色稅收體系的可行性和一些具體設想以及一些完善資源稅方面應有思路和對策。

黨的十七大報告已經明確了我國經濟發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當手段對環(huán)境污染進行控制，因此筆者認為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經刻不容緩。

一、我國現(xiàn)行稅制中有關綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題

長期以來，我國以排污收費制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護的性質和功能，具體存在以下稅種：

1．資源稅。我國資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產資源和鹽等，其征收目的主要是調節(jié)在中國境內從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護。