摘要：自2018年我國新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則得到全面落實之后，我國稅收監(jiān)管發(fā)生了一些明顯的變化，對我國企業(yè)發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)與機遇。另外，金融資產(chǎn)減值從“已經(jīng)發(fā)生損失法”轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A(yù)期損失法”，對企業(yè)會計核算成本、利潤以及金融企業(yè)的準(zhǔn)備金支出產(chǎn)生了較為深遠的影響。在現(xiàn)階段的會計準(zhǔn)則中，對金融產(chǎn)品的劃分也發(fā)生了變化。針對新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則對稅收監(jiān)管帶來的影響，從會計準(zhǔn)則的主要變化內(nèi)容著手，簡要分析了稅收監(jiān)管受新金融工具的相關(guān)會計準(zhǔn)則影響，提出相關(guān)財政部門應(yīng)當(dāng)對金融企業(yè)逾期貸款收入重新界定，同時進一步完善關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)政策，完善金融企業(yè)準(zhǔn)備金的支出稅收政策，有效控制當(dāng)下市場環(huán)境下企業(yè)的稅源，運用科學(xué)的手段指導(dǎo)稅收以及會計核算工作，幫助企業(yè)減輕稅收成本，促進企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；稅收監(jiān)管；新金融工具

隨著我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號———套期會計》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號———金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》等等會計準(zhǔn)則的頒布，我國金融工具報告的確認、記錄以及計量等發(fā)生了明顯變化，隨之而來對稅收監(jiān)管也造成了一定程度上的影響。稅收是我國增加財政收入的重要途徑，參與到企業(yè)的發(fā)展和利潤分配中。目前，會計核算是企業(yè)核算的基礎(chǔ)，用以明確企業(yè)的經(jīng)營利潤，確定稅收成本。在新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則進一步明確的背景下，完善當(dāng)下的稅收監(jiān)管，對確保我國金融企業(yè)稅收的合理性具有現(xiàn)實意義。

1新金融工具的相關(guān)會計準(zhǔn)則主要內(nèi)容變化

首先，新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的變化，主要體現(xiàn)在現(xiàn)階段金融資產(chǎn)確認、計量分類以及判斷依據(jù)的差別上。在目前的會計準(zhǔn)則中，“金融資產(chǎn)合同的現(xiàn)金流量特征”和企業(yè)經(jīng)營模式成為了進行金融資產(chǎn)分類的參考信息，計量分類用于攤余成本，被計入公允價值變動與計量變動。另外，通過檔期損益被計入公允價值計量和變動，有效減少了金融資產(chǎn)的種類，為會計核算帶來便利。其次，現(xiàn)階段的金融資產(chǎn)減值會計處理進一步向著預(yù)期信用損失的模型轉(zhuǎn)變。由于新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則發(fā)生了變動，目前在進行金融資產(chǎn)減值核算的時候，較為常用的“已發(fā)生損失法”被修改成了“預(yù)期損失法”，需要企業(yè)根據(jù)金融工具對企業(yè)未來一年的發(fā)展風(fēng)險進行評估，并作出充足的前期準(zhǔn)備，確保金融資產(chǎn)的減值能夠應(yīng)對企業(yè)的預(yù)期發(fā)展風(fēng)險。最后，在新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的影響下，現(xiàn)階段適用的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則在確保金融資產(chǎn)終止確認判斷原則不變的前提下，對我國會計準(zhǔn)則的處理流程和適用標(biāo)準(zhǔn)進行了修改，使現(xiàn)階段的金融資產(chǎn)終止確認流程得到了展現(xiàn)。

2新金融工具的相關(guān)會計準(zhǔn)則影響稅收監(jiān)管

民辦高校的的興起，對彌補國家辦學(xué)資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻，順應(yīng)了改革開放以來我國對發(fā)展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進法》的推動下，更是迎來了民辦教育的春天。許多民辦高校對《民辦教育促進法》中所確立的與公辦學(xué)校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對稅收優(yōu)惠政策充滿期待，但整整五年過去了，至今沒有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問題不得不引起我們的重視和思考。

1稅收管理存在的問題

1.1國家對民辦高校缺乏統(tǒng)一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國已有三十年發(fā)展歷史，是一個集公益性與一定產(chǎn)業(yè)屬性的經(jīng)濟實體，其單位性質(zhì)在《民辦教育促進法》中明確界定為“民辦教育事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，屬于非營利的公益事業(yè)單位?！睹褶k教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。

出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定”，但整整五年過去了，至今此政策內(nèi)容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發(fā)展，至今國家對民辦高校沒有形成統(tǒng)一明確的稅收政策，也沒有一套全國相對統(tǒng)一的稅收具體實施的條款。

1.2現(xiàn)有稅收政策，有些條款與《民辦教育促進法實施條例》存在政策差別從目前與民辦高校相關(guān)的稅收政策來看，主要有[2004]第39號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》和[2006]第3號《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》，其他很多民辦高校可能會涉及的稅種，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅等，沒有具體的單列的稅收條款及政策解釋。從稅務(wù)主管部門層面講，如真正將公辦高校與民辦高校作為同等法律地位，的確沒有單獨出臺稅收制度的必要，但問題是[2004]第39號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》中出現(xiàn)了政府舉辦與非政府舉辦之分，如第一條第五款“對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅”明顯因辦學(xué)主體不同適用不同的稅收政策，顯然與《民辦教育促進法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”相矛盾。第十一條第十款“對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅”與《民辦教育促進法實施條例》按是否合理回報來享受公辦同等待遇也存在著政策差別。

1.3稅收政策概念模糊，管理滯后，全國各地執(zhí)行不一盡管[2006]第3號《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》對[2004]第39號文件作了補充，進一步將“政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校”明確為“從事學(xué)歷教育的學(xué)?！保缍椤捌胀▽W(xué)校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)?！?，并明確“上述學(xué)校均包括符合規(guī)定從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校”，較好地進行了修整，但有些概念還較模糊，如對[2004]第39號第一條款“對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入，免征營業(yè)稅?！币陨峡衫斫鉃椋河捎趯W(xué)校從事學(xué)歷教育，因此產(chǎn)生的承認學(xué)歷教育的學(xué)費收入免征營業(yè)稅。也可理解為：只要是舉辦學(xué)歷教育的學(xué)校，相關(guān)的學(xué)費收入、住宿收入、非營利性質(zhì)的就餐收入、罰款收入、培訓(xùn)收入都可稱為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入”，都可以享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠。對[2004]第39號第十一條第十款“對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅”，而民辦高校期盼的是能及早明確取得合理回報與否的稅收政策，及早確定舉辦方與學(xué)校方的利益分配關(guān)系，但稅務(wù)部門沒有單行規(guī)定對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收政策，這樣易被理解為對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠，當(dāng)前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠，今后有關(guān)部門制定了相關(guān)規(guī)定，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執(zhí)行。但這種理解是缺乏政策依據(jù)的，而且對促進民辦高校的公益性是不利的。

一、納稅遵從介紹

納稅遵從，是指納稅人遵照稅法及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理行為。納稅遵從反映了稅收征管的質(zhì)量和效率，是稅收征管的最終目標(biāo)。

稅收管理與納稅遵從是稅收征管最本質(zhì)、最核心的兩大因素，在稅收征管現(xiàn)代化的進程中，由于征納雙方各自利益最大化的差異性，再加上雙方信息不對稱等因素的長期客觀存在，納稅遵從與稅收管理兩者博弈是一個永恒的話題。經(jīng)濟決定稅源，但稅源不等于稅收，在稅源一定、稅法不變的前提下，稅源轉(zhuǎn)化為稅收的多少主要取決于征管能力和水平的高低，而稅收征管水平和納稅主體遵從程度是緊密聯(lián)系的。

二、納稅遵從與稅收管理博弈分析

在傳統(tǒng)的納稅遵從經(jīng)濟學(xué)分析中，逃稅問題通常被視為一種資產(chǎn)組合選擇：申報的收入被看作是一種零回報的安全性資產(chǎn)，而隱瞞的收入則被看作是一種有回報的風(fēng)險性資產(chǎn)。假定納稅人和稅務(wù)機關(guān)的目標(biāo)都是追求預(yù)期收益的最大化，納稅人所選擇的遵從形式是向稅務(wù)機關(guān)如實申報應(yīng)稅收入，所選擇的不遵從形式是故意低報應(yīng)稅收入。故意低報收入被查獲后不僅要補稅，而且要受到處罰。為了便于分析，還假定稅收管理便捷、高效，因而納稅人的遵從成本很小，可以忽略不計；稅務(wù)機關(guān)的檢查能力足夠強，并且高度廉潔，依法治稅，因而違法的納稅人不可能通過賄賂等手段使稅務(wù)執(zhí)法人員徇私舞弊。根據(jù)博弈論原理，可構(gòu)建稅務(wù)機關(guān)和納稅人的博弈模型，列出對應(yīng)于不同策略組合的效用矩陣。

1、博弈模型基本假設(shè)。設(shè)納稅人的實際應(yīng)稅收入為I，向稅務(wù)機關(guān)申報的應(yīng)稅收入為D（D小于或等于I），適用比例稅率t（t1），納稅人的逃稅概率為r，稅務(wù)機關(guān)的查獲概率或者逃稅被查獲的概率為P（0t），稅務(wù)機關(guān)的檢查成本為C，納稅人的預(yù)期收益以其稅后凈收入（或者稅后可支配收入）來表示。首先來看納稅人的預(yù)期凈收益。在欺騙稅務(wù)機關(guān)的情況下，如果未受到查處，其預(yù)期收益為I-tD；如果受到查處，其預(yù)期收益為（1-t）I-ft（I-D），而納稅人在誠實申報的情況下，不管是否受到檢查，其預(yù)期收益均為（1-t）I（不考慮納稅人受到檢查時的遵從成本）；再看稅務(wù)機關(guān)的預(yù)期收益，在納稅人逃稅的情況下，檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為tI+ft（I-D）-C和tD；在納稅人不逃稅的情況下，檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為tI-C和tI。

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，是最富活力的經(jīng)濟群體。在繁榮經(jīng)濟、擴大就業(yè)、增加收入、推動創(chuàng)新、催生產(chǎn)業(yè)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。目前我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99％以上。對GDP的貢獻率超過60％，對稅收的貢獻率超過50％。然而中小企業(yè)由于規(guī)模較小，所受到的稅收管理關(guān)注程度不夠，加之中小企業(yè)人員素質(zhì)、技術(shù)和管理水平相對較差，會計核算不規(guī)范，使得對中小企業(yè)的稅收管理出現(xiàn)力度輕、難度大等問題。研究如何加強中小企業(yè)稅收管理，對促進我國中小企業(yè)的健康發(fā)展有重要意義。

一、加強中小企業(yè)稅收管理的重要意義

一是有利于保障國家稅收收入、保護納稅人合法權(quán)益，營造公平納稅環(huán)境，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。

二是促進中小企業(yè)提高會計信息質(zhì)量。我國中小企業(yè)會計信息的外部使用者主要是稅務(wù)部門、銀行、工商部門，其中稅務(wù)部門的稅收管理需求成為小企業(yè)會計信息最主要的外部需求。

三是有利于提高中小企業(yè)信用水平，進一步解決融資難問題，促進中小企業(yè)健康發(fā)展。

貸款難一直是制約發(fā)展的主要問題。當(dāng)前中小企業(yè)資金主要來源是民間融資和自有資金，融資規(guī)模小、成本高、風(fēng)險大。大部分中小企業(yè)因流動資金不足而達不到設(shè)計生產(chǎn)能力，因資金不足而難以擴大生產(chǎn)規(guī)?；蜻M行技術(shù)改造。銀行“惜貸”的主要原因是中小企業(yè)管理不規(guī)范．財務(wù)制度不健全．信用水平較低，銀行信貸風(fēng)險大。中小企業(yè)信用水平的高低取決于會計信息質(zhì)量水平，信用水平提高則融資難問題就會相應(yīng)緩解。

社會大生產(chǎn)決定了專業(yè)化的必然性，科學(xué)的管理必須體現(xiàn)專業(yè)化的基本要求。但是，專業(yè)化本身同樣是有條件的，其設(shè)計要求也必須是科學(xué)理性的，否則，專業(yè)化的負面效應(yīng)也是不容忽視的。因此，推進稅收管理專業(yè)化必須關(guān)注以下一些問題。

一、專業(yè)化是始終明確指向組織目標(biāo)的實現(xiàn)。專業(yè)化組織、崗位、專業(yè)化人員、專業(yè)化技術(shù)等本身不是目的性，都是為了實現(xiàn)組織目標(biāo)而存在的。即每個專業(yè)事項、每個專業(yè)環(huán)節(jié)、每一個專業(yè)人員，乃至每個專業(yè)技術(shù)應(yīng)用等，必須清晰的表明其對于實現(xiàn)組織目標(biāo)的價值。不指向組織目標(biāo)的專業(yè)化部門、崗位、甚至技術(shù)應(yīng)用等，可能對組織目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生意想不到的負面結(jié)果。

二、專業(yè)化始終圍繞社會分工來展開。專業(yè)化主要實現(xiàn)形式是通過社會的分工來實現(xiàn)?？蛻舴诸愂菫榱藢崿F(xiàn)組織內(nèi)部分工，即為了解決組織內(nèi)部專業(yè)化服務(wù)的，本身不具有專業(yè)化的目的性。企業(yè)管理中的客戶導(dǎo)向原則本身不是專業(yè)化的設(shè)計技術(shù)，其強調(diào)的是內(nèi)部的分工要有利于體現(xiàn)客戶導(dǎo)向原則，內(nèi)部分工要有利于客戶導(dǎo)向目標(biāo)的實現(xiàn)。反之，組織內(nèi)部部門職能導(dǎo)向的分工，雖然也是專業(yè)化，但是，這是一種不是以客戶為中心的專業(yè)化，最終會對組織目標(biāo)實現(xiàn)造成危害。上世紀的哈默等人的流程再造就是為了部門分工中的流程斷裂，影響了客戶中心價值的實現(xiàn)。

三、專業(yè)化必須基于組織管理活動規(guī)律的準(zhǔn)確理解和把握。這就要求，一是要將該做的事項梳理出來，作為分工的基礎(chǔ)事項；二是要將體現(xiàn)組織運行規(guī)律的業(yè)務(wù)邏輯梳理并呈現(xiàn)出來，形成完整的業(yè)務(wù)流程，作為分工的主要載體；三是要將組織業(yè)務(wù)流程的主要環(huán)節(jié)及每個環(huán)節(jié)的組成結(jié)構(gòu)進行科學(xué)解構(gòu)，界定清楚，作為分工的關(guān)鍵；四是要將各主要環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)起來，建立協(xié)調(diào)機制，把專業(yè)化分工聯(lián)系起來形成一個有機整體。忽略了這些關(guān)鍵點，專業(yè)化就會，一是做了不該做的事，這樣專業(yè)化程度越高，組織效率越底資源消耗越大！二是專業(yè)化帶來組織管理失序和失范，同樣，這樣專業(yè)化程度越高，組織效率越底資源消耗越大！三是專業(yè)化帶來不專業(yè)，不能回答哪些實現(xiàn)了專業(yè)化，這些專業(yè)化是不是組織所追求的，即不能反映組織期待的專業(yè)化的清晰面目！四是專業(yè)化帶來組織運行流程的割裂，同樣，這樣專業(yè)化程度越高，組織效率越底資源消耗越大！

四、專業(yè)化要適應(yīng)與管理相關(guān)的諸多方面的要求，一是要體現(xiàn)科學(xué)管理的要求，就是要有利于科學(xué)管理各項目標(biāo)的實現(xiàn)，如質(zhì)量管理目標(biāo)、績效管理目標(biāo)、過程控制目標(biāo)等；二是要體現(xiàn)科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，專業(yè)化要基于新科技、新方法等廣泛應(yīng)用；三是要體現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，發(fā)揮各類資源的比較優(yōu)勢等。

電子商務(wù)作為信息時代的一種新型交易手段和商業(yè)運作模式，給企業(yè)帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強對電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務(wù)正確認識和了解，認真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務(wù)稅收管理的對策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認識

電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

稅收是政府政務(wù)活動的一個重要內(nèi)容,隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展,電子商務(wù)已悄然崛起,并引起了流通領(lǐng)域交易方式的深刻變革。電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的主要交易模式,不受時空限制、地域限制、手續(xù)門檻限制,正日益成為信息經(jīng)濟發(fā)展的動力和新的經(jīng)濟增長點。同時,他也為政府的稅收管理提出了新的課題,如何加快電子稅收的建設(shè)和管理,是目前電子政務(wù)建設(shè)的一項重要任務(wù)。

一、電子商務(wù)收入引發(fā)的稅收問題

電子商務(wù)交易是指參與交易的雙方通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò),進行的商品或勞務(wù)的交易活動。從廣義上講,電子商務(wù)交易大體可以分為非完全網(wǎng)絡(luò)交易和完全網(wǎng)絡(luò)交易兩種類型。非完全網(wǎng)絡(luò)交易,是指商務(wù)交易活動不能全部在網(wǎng)上完成,網(wǎng)上可以實現(xiàn)交易洽談,簽訂協(xié)議、電子支付等活動,對于實物交割,還必須在網(wǎng)下完成。這樣互聯(lián)網(wǎng)主要為有形交易起到通訊的媒介作用。在這種情況下,并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運用。完全網(wǎng)絡(luò)交易,不僅在網(wǎng)上可以實現(xiàn)交易洽談,簽訂協(xié)議、電子支付等活動,而且標(biāo)的物的交割也可以在網(wǎng)上完成,如數(shù)字化信息交易、計算程序、書籍、音像或圖像等信息都能被數(shù)字化以電子傳遞形式轉(zhuǎn)讓?；ヂ?lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在,不需要交付任何有形物品,只需輕點鼠標(biāo)就能完成。正是這種無紙化交易行為對于現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)形成了強大的沖擊。

1.課稅對象難以控制,稅款流失。從理論上說,從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算,美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后,政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以有效地規(guī)避稅收義務(wù),因此,一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收,牟取利益。例如,在唐山高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊的一家公司,專門為美國一家公司進行動漫設(shè)計。他們在互聯(lián)網(wǎng)上接受任務(wù),在唐山組織人力編程,通過網(wǎng)絡(luò)進行交貨,對方公司通過匯款方式進行結(jié)算。對于這種網(wǎng)上來網(wǎng)上走的電子商務(wù),稅務(wù)部門尚無法確定他們的銷售收入。所以,稅款也無法征收。這種大量逃避稅收做法,打亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策,更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為,出現(xiàn)了稅收管理真空,導(dǎo)致應(yīng)征的稅款流失。

2.會計憑證的電子化、無紙化,加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查,是建立在有形的憑證、賬、表的基礎(chǔ)上,通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核,達到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種憑證和報表,都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞,使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息,變得十分被動。因此,加強電子商務(wù)的稅收管理,從長遠看要改進和完善現(xiàn)行的稅制以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢,而當(dāng)前更需要研究管理電子商務(wù)的有效監(jiān)控手段,用電子化的稅務(wù)征管手段來管理電子化的商務(wù)活動。如通過開發(fā)和利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易、審計追蹤電子商務(wù)活動的流程,簡化納稅登記、申報和納稅程序,從而達到有效征收稅款的目的。

二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收基礎(chǔ)的影響

一、我國財政稅收管理體制的問題

(一)稅收管理體制的法制性弱我國稅收管理體制法律少而法規(guī)多，稅收行政法規(guī)一般是按照“暫行條例”的形式頒布，法制建設(shè)還很薄弱。我國稅收的中央和地方管理權(quán)限的劃分，缺乏法律依據(jù)，稅收管理體制的權(quán)限實施，缺乏法律依據(jù)，稅收行政人員缺乏監(jiān)查、預(yù)審、偵察等權(quán)利以及稅收執(zhí)法的專業(yè)性。事權(quán)的劃分缺乏相應(yīng)的法制規(guī)定。我國稅收管理權(quán)限的規(guī)定大多是國務(wù)院向社會的，相關(guān)的規(guī)定一般見于規(guī)章制度中，缺乏系統(tǒng)性，沒有法制性以及法律支撐保護的體制，實施效果不理想。(二)財政稅收監(jiān)督管理不力一方面我國財政稅收監(jiān)管缺乏相應(yīng)的法律規(guī)范，對于偷稅、漏稅等行為的監(jiān)督管理不力。另一方面，我國財政稅收監(jiān)管的人員責(zé)任感、使命感不強，易造成管理不力，違法違紀的現(xiàn)象發(fā)生。另外我國實施機構(gòu)改革，財政稅收監(jiān)管機構(gòu)不斷減少、人員逐步裁剪，監(jiān)管團隊成員穩(wěn)定性不高、工作積極性不足、消極怠工等現(xiàn)象時常發(fā)生，嚴重影響了財政稅收的監(jiān)管工作，造成監(jiān)管不力。(三)財政稅收轉(zhuǎn)移支付方面缺乏規(guī)范性目前，我國財政稅收轉(zhuǎn)移支付主要有三大方式，即專項支付、財力性支付、體制補助與稅收返還支付。財政稅收轉(zhuǎn)移支付常常被用來縮小經(jīng)濟發(fā)展不平衡造成的財政補貼不均現(xiàn)象，使經(jīng)濟發(fā)展更加平衡。然而，財政稅收轉(zhuǎn)移支付實施的過程中，監(jiān)管不力、工作人員素質(zhì)不高等致使某些官員濫用資金，失去了財政稅收轉(zhuǎn)移原本的原則和效力，無法達到財政稅收轉(zhuǎn)移支付的目的，從而限制了我國財政均衡發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、完善財政稅收管理體制的舉措

(一)適當(dāng)下放稅收管理權(quán)限我國在明確中央稅權(quán)的基礎(chǔ)上，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟差異的現(xiàn)狀，適當(dāng)進行放權(quán)是必要和可行的，首先，我國稅收的立法權(quán)可采取中央的稅種由中央立法，地方稅種可由中央立法，也可地方立法或是部分中央立法，部分地方立法的方式。其次，在國家統(tǒng)一稅收的政策指導(dǎo)下，地方應(yīng)擁有適當(dāng)?shù)亩愂照哒{(diào)整權(quán)利，例如個人所得稅、營業(yè)稅及印花稅調(diào)整等。然而，中央放權(quán)要掌握適度的原則，如果放權(quán)過渡容易導(dǎo)致地方濫用權(quán)力的負面影響。(二)加強稅收管理體制立法建立我國稅收的中央和地方管理權(quán)限的劃分的法律依據(jù)，做到有法可依，如中央和地方稅收管理權(quán)限（包括權(quán)限的體制和范圍）需要進行相應(yīng)的調(diào)整和變更，也一定要遵照法律規(guī)定的執(zhí)行，不能藐視法律，采取其他手段來代替。稅收管理體制的權(quán)限實施法律依據(jù)，提高實施過程中的權(quán)威性和高效性，消除執(zhí)法人員人為因素造成實施稅收混亂及不公平等現(xiàn)象。(三)貫徹稅收的政策、制度及法規(guī)完善我國財政稅收管理體制，在中央財政稅收管理體制的基礎(chǔ)上，根據(jù)各地區(qū)區(qū)域特色建立相應(yīng)的地區(qū)財政稅收管理實施細則，合理規(guī)劃稅收管理和稅收收入的分配，明確我國各級政府的權(quán)責(zé)、職能等，平衡稅收執(zhí)法力度，使各地區(qū)納稅企業(yè)和個人依法納稅，公平競爭，平衡各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。(四)加強稅收監(jiān)管力度建立科學(xué)、完整的稅收考核機制，加強對稅收征管質(zhì)量的考核，補充查補入庫、準(zhǔn)確率等稅收征管質(zhì)量的指標(biāo)。提升稅收監(jiān)管人員的素質(zhì)，通過培訓(xùn)、深造等措施，大力培養(yǎng)一批責(zé)任感強、使命感強、專業(yè)能力過硬的專業(yè)人員，提高稅收監(jiān)管人員的綜合協(xié)調(diào)能力，稅收監(jiān)管嚴格按照法律規(guī)定執(zhí)行，避免違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生。(五)建立合理的財政稅收轉(zhuǎn)移支付體系中央財政部應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)移支付的款項分為專項支付和一般支付，支付方式上，兩種支付合理搭配，一方面可合理分配資金，另一方面可穩(wěn)定資金來源。首先，中央財政部應(yīng)合理調(diào)整轉(zhuǎn)移支付款項的比例，適當(dāng)調(diào)整專項轉(zhuǎn)移支付的比例，并適當(dāng)提高一般性支付的比例。其次，轉(zhuǎn)移支付所需資金的來源，可通過分享增值稅和返還財政稅收。最后，要建立科學(xué)合理的資金分配體系，分配財政稅收要公平、公開、合理。

三、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，建立完善的稅收管理體制是一項持續(xù)而艱巨的工作，有利于我國財政稅收工作的順利開展，我們要從國家戰(zhàn)略高度來完善稅收管理體制，深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，不斷提高我國財政管理水平，確保我國經(jīng)濟健康平穩(wěn)發(fā)展。

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國家為了促使各地區(qū)財政收入均衡，通過相關(guān)的法律規(guī)定，強制性的獲得財政收入的一種方式，將財政收入達到國民收入后再進行分配，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)我國社會經(jīng)濟的公平發(fā)展。國家通過征收稅的方式獲取充足的資金投入到公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中去，進而滿足人們的精神生活需求。同時，財政收入是構(gòu)建和諧社會、穩(wěn)定國家經(jīng)濟發(fā)展、實現(xiàn)社會公平的重要方式之一。本文根據(jù)財政稅收的內(nèi)涵，分析了財政稅收與監(jiān)督中存在的問題，并且提出了改善財政稅收與監(jiān)督工作的有效策略。希望能夠給國民經(jīng)濟的均衡發(fā)展提供部分參考。

關(guān)鍵詞：財政稅收；監(jiān)督；問題；對策

財政稅收與監(jiān)督作為財政管理的重要組成部分。在新時期背景下，加強財政稅收和監(jiān)督，有利于社會經(jīng)濟秩序的維護、規(guī)范政府的行為，防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。近年來，我國在財政監(jiān)督方面取得了顯著的效果，但是在工作實施過程中仍然存在著很多的問題，進而影響了國民經(jīng)濟的均衡發(fā)展。因此，為了更好地促進國家和社會的發(fā)展，我們應(yīng)該不斷完善財政政策，健全相關(guān)的法律體系，提升稅收監(jiān)管力度，進而為人們構(gòu)建出一個穩(wěn)定和諧的生活環(huán)境。

一、財政稅收的內(nèi)涵

所謂的財政稅收指的是實施公共政策和提供公共服務(wù)所需要獲得的資金匯總。財政稅收對國家和社會的發(fā)展起到了助力的作用。首先，我國市場經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占據(jù)著重要的地位，但是市場對資源配置存在一定的局限性，比如，公共基礎(chǔ)設(shè)施無法滿足人們的使用需求、重要經(jīng)濟領(lǐng)域的行業(yè)出現(xiàn)壟斷問題等。因此，為了改善以上現(xiàn)狀，就必須通過稅收政策為公共設(shè)施的建立提供基礎(chǔ)保障，促使資源配置發(fā)揮出更多的價值。其次，財政稅收可以合理調(diào)配收入，促進社會公平發(fā)展，減小社會貧富差距。在市場經(jīng)濟調(diào)節(jié)的背景下，國民個人收入存在著較大的差距，為了實現(xiàn)社會公平，政府可以調(diào)整稅收基點，通過征收個人所得稅，促進社會均衡發(fā)展。財政資金作為我國政策方針實施和完善的基礎(chǔ)保障，對社會主義建設(shè)、提升人們生活質(zhì)量發(fā)揮著重要的作用。而財政稅收又是財政資金累積中重要的組成部分，也是國家實施人民管理的主要手段。財政稅收關(guān)系到個人的整體利益，因此，應(yīng)該重視和關(guān)注財政稅收，深入的了解自身和國家所帶來的經(jīng)濟效益，進而不斷提升財政稅收管理水平，促進人類社會和諧的發(fā)展。此外，財政稅收還在經(jīng)濟發(fā)展中起到監(jiān)督的作用，在稅收過程中，政府可以通過隨時掌握企業(yè)的運行情況和資金的來源，對企業(yè)違法犯罪行為進行約束，進而為經(jīng)濟的均衡發(fā)展提供一個良好的環(huán)境范圍。

二、財政稅收與監(jiān)督中存在的問題

一、前言

財政稅收體制監(jiān)督機制的優(yōu)化，可以將財政稅收在我國當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境中的調(diào)控作用最大化發(fā)揮出來，督促各個地方經(jīng)濟發(fā)展任務(wù)的高效落實，使得各級政府與相關(guān)職能部門可以明確自己身上所肩負的責(zé)任與義務(wù)。為此，在具體的工作實踐中，應(yīng)明確原有財稅監(jiān)督體系中所存在的不足，找到正確切入點來調(diào)整監(jiān)督機制中的不合理之處，提高工作效率。

二、財政稅收體制監(jiān)督機制的概念與地位

國家經(jīng)濟實力的彰顯與日常的財政管理密不可分，而收入與支出作為主要的經(jīng)濟活動，與廣大人民群眾的日常生活息息相關(guān)。為了能夠保證財政政策的可行性，有效填補市場環(huán)境內(nèi)各項收支活動所存在的缺陷，則要對以往的資源優(yōu)化配置方案予以詳細分析，遵循公平性原則來調(diào)整分配計劃。而財政稅收則是國家為了滿足社會公眾的日常生產(chǎn)與生活要求，遵循法律制度，面向社會公民或相關(guān)組織所強制獲得的財政收入。對于國家建設(shè)而言，稅收是核心的收入來源與不可或缺的政策工作。通過完善國家財政稅收管理機制，可以進一步明確中央與地方所擁有的稅收監(jiān)管權(quán)限，將“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則發(fā)揮出來。本文的研究主題，財政稅收體制監(jiān)督機制則是現(xiàn)代化管理制度中所表現(xiàn)出的公開化特點。在落實此項監(jiān)督機制的過程中，政府部門需要全程參與到稅收管理的各項工作中，并做好詳細的監(jiān)督與檢查記錄。如果在監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)問題所在，則要按照相關(guān)規(guī)范來做出相應(yīng)處罰，以此來杜絕違法行為的出現(xiàn)，從源頭處著手保護好社會公正性。

三、財政稅收體制監(jiān)督機制的現(xiàn)實意義

首先，財政稅收體制監(jiān)督機制的落實可以確?，F(xiàn)代企業(yè)預(yù)算機制的高效落實?，F(xiàn)如今，我國的市場經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)展得愈發(fā)成熟，整體的發(fā)展脈絡(luò)也更為清晰，現(xiàn)代企業(yè)如果想要在行業(yè)內(nèi)站穩(wěn)腳跟，則要遵循新時代的發(fā)展需求來制定出行之有效的內(nèi)部預(yù)算管控制度。而在這一層面上，稅收監(jiān)督機制則發(fā)揮出了不可替代的重要作用。此項工作的落實能夠有效提高現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算管理水平，及時發(fā)現(xiàn)在各個發(fā)展環(huán)節(jié)中所存在的不足之處，為其可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的高效落實奠定基礎(chǔ)。此外，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算機制的落實需要經(jīng)過上級部門的多輪評審，確?？尚行赃_到要求標(biāo)準(zhǔn)后，方可進入到執(zhí)行階段。通常情況下，預(yù)算管理是稅收監(jiān)督機制高效落實的基礎(chǔ)條件，而決算則是后續(xù)實踐環(huán)節(jié)中的核心要素，唯有制定出符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的監(jiān)督方案，才能夠讓經(jīng)濟管理水平達到理想層次。從另一個角度加以分析，市場本身具有較強的自我調(diào)節(jié)與自我發(fā)展能力，兩者之間處于相互補充、相互扶持的關(guān)系狀態(tài)，唯有通過正確的方式讓兩者互為作用、同步發(fā)展，才能夠取得更為完美的契合度。而財政稅收監(jiān)督所依賴的是國家層面的宏觀經(jīng)濟管理體制，因此在當(dāng)前的動態(tài)化市場經(jīng)濟環(huán)境中有著無法替代的權(quán)威性，信賴度較高。