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稅收是政府政務(wù)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容,隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展,電子商務(wù)已悄然崛起,并引起了流通領(lǐng)域交易方式的深刻變革。電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主要交易模式,不受時(shí)空限制、地域限制、手續(xù)門檻限制,正日益成為信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力和新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。同時(shí),他也為政府的稅收管理提出了新的課題,如何加快電子稅收的建設(shè)和管理,是目前電子政務(wù)建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、電子商務(wù)收入引發(fā)的稅收問(wèn)題

電子商務(wù)交易是指參與交易的雙方通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò),進(jìn)行的商品或勞務(wù)的交易活動(dòng)。從廣義上講,電子商務(wù)交易大體可以分為非完全網(wǎng)絡(luò)交易和完全網(wǎng)絡(luò)交易兩種類型。非完全網(wǎng)絡(luò)交易,是指商務(wù)交易活動(dòng)不能全部在網(wǎng)上完成,網(wǎng)上可以實(shí)現(xiàn)交易洽談,簽訂協(xié)議、電子支付等活動(dòng),對(duì)于實(shí)物交割,還必須在網(wǎng)下完成。這樣互聯(lián)網(wǎng)主要為有形交易起到通訊的媒介作用。在這種情況下,并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運(yùn)用。完全網(wǎng)絡(luò)交易,不僅在網(wǎng)上可以實(shí)現(xiàn)交易洽談,簽訂協(xié)議、電子支付等活動(dòng),而且標(biāo)的物的交割也可以在網(wǎng)上完成,如數(shù)字化信息交易、計(jì)算程序、書籍、音像或圖像等信息都能被數(shù)字化以電子傳遞形式轉(zhuǎn)讓?；ヂ?lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在,不需要交付任何有形物品,只需輕點(diǎn)鼠標(biāo)就能完成。正是這種無(wú)紙化交易行為對(duì)于現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)形成了強(qiáng)大的沖擊。

1.課稅對(duì)象難以控制,稅款流失。從理論上說(shuō),從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測(cè)算,美國(guó)的函購(gòu)公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后,政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以有效地規(guī)避稅收義務(wù),因此,一些企業(yè)紛紛通過(guò)上網(wǎng)規(guī)避稅收,牟取利益。例如,在唐山高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)的一家公司,專門為美國(guó)一家公司進(jìn)行動(dòng)漫設(shè)計(jì)。他們?cè)诨ヂ?lián)網(wǎng)上接受任務(wù),在唐山組織人力編程,通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交貨,對(duì)方公司通過(guò)匯款方式進(jìn)行結(jié)算。對(duì)于這種網(wǎng)上來(lái)網(wǎng)上走的電子商務(wù),稅務(wù)部門尚無(wú)法確定他們的銷售收入。所以,稅款也無(wú)法征收。這種大量逃避稅收做法,打亂了正常的市場(chǎng)秩序。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,致使稅務(wù)管理部門來(lái)不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策,更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為,出現(xiàn)了稅收管理真空,導(dǎo)致應(yīng)征的稅款流失。

2.會(huì)計(jì)憑證的電子化、無(wú)紙化,加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查,是建立在有形的憑證、賬、表的基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核,達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種憑證和報(bào)表,都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞,使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息,變得十分被動(dòng)。因此,加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收管理,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看要改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅制以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì),而當(dāng)前更需要研究管理電子商務(wù)的有效監(jiān)控手段,用電子化的稅務(wù)征管手段來(lái)管理電子化的商務(wù)活動(dòng)。如通過(guò)開(kāi)發(fā)和利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易、審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)的流程,簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序,從而達(dá)到有效征收稅款的目的。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收基礎(chǔ)的影響

加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收的管理,不能另起爐灶,只能對(duì)原有的稅收征管機(jī)制進(jìn)行完善。電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收機(jī)制的影響主要有以下幾個(gè)方面:

1.納稅行為難以確定。電子商務(wù)活動(dòng)使得商品銷售、勞務(wù)服務(wù)和特許權(quán)等行為難以區(qū)分。因?yàn)樯唐?、勞?wù)和特許權(quán)在電子網(wǎng)絡(luò)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的,稅務(wù)當(dāng)局很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。從而導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂和難于區(qū)分。此外,作為流轉(zhuǎn)稅主要稅種的增值稅也不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展而在實(shí)際操作中出現(xiàn)了許多問(wèn)題。如對(duì)電子版本的書刊作商品還是勞務(wù)處理,在增值稅的處理上不大一樣;對(duì)其他軟件產(chǎn)品也存在類似劃分不清的問(wèn)題,從而使增值稅遇到界定不清的麻煩。

2.納稅人身份難以確定。按照現(xiàn)行稅制,判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅以及課稅的數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改的應(yīng)用于電子商務(wù)稅收,本來(lái)有納稅義務(wù)的其他企業(yè)很可能通過(guò)隱瞞商品的真實(shí)消費(fèi)而逃避相關(guān)稅賦。雖然科技在不斷發(fā)展,但是從技術(shù)角度講,無(wú)論是追蹤付款過(guò)程還是供貨過(guò)程,都難以查清供貨方的身份,從而無(wú)法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際貿(mào)易,使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過(guò)程中遇到了極大的困難。

3.國(guó)家稅收管轄權(quán)難以確定。國(guó)家稅收管轄權(quán)的問(wèn)題是國(guó)際稅收的核心,目前世界上大多數(shù)國(guó)家都并行著來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán),即就本國(guó)居民(公民)的全球所得和他國(guó)居民(公民)來(lái)源于本國(guó)的收入課稅。由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅,通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)減免。然而,國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的貿(mào)易中,這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先,網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品,加之電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于所得來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。其次,居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而,隨著電子商務(wù)的出現(xiàn),稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬地原則對(duì)企業(yè)征收所得稅,居民稅收管轄權(quán)也會(huì)形同虛設(shè)。

4.納稅地點(diǎn)難以確定。根據(jù)大多數(shù)稅收協(xié)定,一國(guó)對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)課稅前提是:經(jīng)營(yíng)者必須在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地,就是企業(yè)有納稅地點(diǎn)。1992年的《OECD范本》第五條將常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為“固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”,具體包括辦事處和分設(shè)機(jī)構(gòu)。顯然,傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是包括人和物兩方面內(nèi)容的,而電子商務(wù)的出現(xiàn)使得大量居民能夠利用設(shè)在來(lái)源國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址進(jìn)行交易活動(dòng),這樣就產(chǎn)生關(guān)于該服務(wù)器上是否可以作為一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的問(wèn)題。《OECD范本》還規(guī)定,非居民利用非獨(dú)立人在一國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),如果該人有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權(quán)利,則可認(rèn)定該居民在國(guó)內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。這樣看來(lái),似乎如果該居民的所有合同都是通過(guò)服務(wù)器(ISF)協(xié)商和簽訂的,就可以認(rèn)定ISP的非獨(dú)立人身份,從而確認(rèn)該居民在國(guó)內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。然而,在現(xiàn)行稅收體系下,大多數(shù)國(guó)際稅收協(xié)定都將非獨(dú)立人指為"人",若將1SP視為人則與此概念產(chǎn)生了矛盾。

5.國(guó)際避稅問(wèn)題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式,原來(lái)由人進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機(jī)器來(lái)完成,這樣就使商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng),公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕易避稅。同時(shí)電子商務(wù)使大型跨國(guó)公司更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià),甚至任意一家上網(wǎng)交易的國(guó)內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國(guó)或低稅國(guó)設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)并籍此與他國(guó)企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng),而國(guó)內(nèi)企業(yè)將作為一個(gè)倉(cāng)庫(kù)和配送中的角色出現(xiàn)?？梢?jiàn),國(guó)際避稅也是電子商務(wù)面臨的一個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策

電子商務(wù)的發(fā)展,為稅收法制建設(shè)以及稅收征管提出了新的要求。針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題,借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,可嘗試采取如下具體對(duì)策。

1.建立由工商、稅務(wù)、信息產(chǎn)業(yè)部門聯(lián)合審批的電子商務(wù)登記制度。即凡是上網(wǎng)建立網(wǎng)站的企業(yè),都必須到相關(guān)部門進(jìn)行登記。使凡是具備網(wǎng)上交易的企業(yè)都納入國(guó)家行政管理部門監(jiān)管范圍。

2.制定優(yōu)惠稅率鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大銷售范圍,降低成本,提高效率。因此,應(yīng)當(dāng)采用優(yōu)惠稅率政策,鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展,發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

3.依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),加大征收、稽查力度。暫時(shí)可以設(shè)想在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件,在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅、入庫(kù)。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看還是需要開(kāi)發(fā)一種電子稅收系統(tǒng),從而完成無(wú)紙稅收。這不僅提高了對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度,而且也適應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的征稅要求。

4.做好信息的收集、整理和儲(chǔ)存,強(qiáng)化征稅信息管理。對(duì)待電子商務(wù),重點(diǎn)是要加強(qiáng)國(guó)際信息、情報(bào)交流,因?yàn)殡娮由虅?wù)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式,單獨(dú)一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況。只有通過(guò)各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的密切合作,收集來(lái)自世界各國(guó)的信息情報(bào),才能掌握納稅人分布與世界各國(guó)的站點(diǎn),特別是開(kāi)設(shè)在避稅地的站點(diǎn),以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。

5.完善現(xiàn)行稅法,補(bǔ)充有關(guān)對(duì)電子商務(wù)的稅收條款。在制定稅收條款時(shí),考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家,為維護(hù)國(guó)家利益,應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則,結(jié)合電子商務(wù)的特征,在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

6.提高稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)。這既是“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的要求,也是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的要求。要強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的管理,稅務(wù)干部隊(duì)伍不僅要精通經(jīng)濟(jì)稅收專業(yè)知識(shí),更需要精通電子商務(wù)管理技術(shù),只有擁有一支這種一專多能的稅務(wù)干部隊(duì)伍,才能應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)提出的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。