一、稅權(quán)分析

(一)從權(quán)利與義務(wù)的角度分析。

稅權(quán)作為一個(gè)稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對(duì)其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國(guó)家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國(guó)家單方面的權(quán)力；國(guó)家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對(duì)等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國(guó)家和納稅人同時(shí)享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。

從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國(guó)家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對(duì)稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見，對(duì)于國(guó)家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對(duì)稅金的取得和使用的權(quán)利；對(duì)于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對(duì)稅收要素的參與決定權(quán)和對(duì)稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來認(rèn)識(shí)稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請(qǐng)求權(quán)等幾類。

(二)從公共財(cái)政的角度分析。

對(duì)于稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，主要有兩大類：一類是馬克思主義的國(guó)家分配論，認(rèn)為稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類是以西方社會(huì)契約思想為基礎(chǔ)的等價(jià)交換說、稅收價(jià)格說和公共需要說，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財(cái)產(chǎn)以形成國(guó)家財(cái)政收入，從而使國(guó)家得以具備滿足公民對(duì)公共服務(wù)需要的能力的一種活動(dòng)，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格。

一、稅權(quán)分析

(一)從權(quán)利與義務(wù)的角度分析。

稅權(quán)作為一個(gè)稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對(duì)其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國(guó)家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國(guó)家單方面的權(quán)力；國(guó)家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對(duì)等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國(guó)家和納稅人同時(shí)享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。

從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國(guó)家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對(duì)稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見，對(duì)于國(guó)家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對(duì)稅金的取得和使用的權(quán)利；對(duì)于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對(duì)稅收要素的參與決定權(quán)和對(duì)稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來認(rèn)識(shí)稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請(qǐng)求權(quán)等幾類。

(二)從公共財(cái)政的角度分析。

對(duì)于稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，主要有兩大類：一類是馬克思主義的國(guó)家分配論，認(rèn)為稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類是以西方社會(huì)契約思想為基礎(chǔ)的等價(jià)交換說、稅收價(jià)格說和公共需要說，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財(cái)產(chǎn)以形成國(guó)家財(cái)政收入，從而使國(guó)家得以具備滿足公民對(duì)公共服務(wù)需要的能力的一種活動(dòng)，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格。

私募股權(quán)投資基金可以理解為由非上市公司發(fā)起，借助股權(quán)投資方式對(duì)具有一定規(guī)模特點(diǎn)的資金進(jìn)行合理配置與應(yīng)用。其中，這部分資金可以根據(jù)組織形式以及使用用途不同，細(xì)化分為三種類型。分別是：公司制、合伙制以及契約制。而稅收籌劃主要是指納稅人通過利用稅法所提供的一切優(yōu)惠對(duì)經(jīng)營(yíng)以及理財(cái)?shù)仁马?xiàng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌推進(jìn)與合理部署，以保障稅收利益得以實(shí)現(xiàn)最大化目標(biāo)。其中，像避稅籌劃以及節(jié)稅籌劃等均可以視為稅收籌劃的領(lǐng)域范疇。結(jié)合近些年的發(fā)展情況來看，隨著我國(guó)新《基金法》的出臺(tái)與實(shí)施，私募股權(quán)投資基金逐步納入到監(jiān)管領(lǐng)域范疇當(dāng)中。不難看出，經(jīng)多年的發(fā)展與實(shí)踐，我國(guó)私募基金政策得到了全面貫徹與落實(shí)。但是需要注意的是，國(guó)內(nèi)私募基金起步發(fā)展難以與國(guó)外持恒，在稅務(wù)籌劃方面還是存在滯后性問題。針對(duì)于此，建議相關(guān)行業(yè)方面應(yīng)該立足于整合發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)私募股權(quán)投資基金稅收籌劃工作的貫徹落實(shí)力度，以保障可以從根本上實(shí)現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革目標(biāo)。

一、私募股權(quán)投資基金組織形式與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

（一）信托型組織結(jié)構(gòu)

信托型組織結(jié)構(gòu)是指投資活動(dòng)各方依據(jù)《信托法》等相關(guān)法律，通過訂立相關(guān)合同，實(shí)現(xiàn)權(quán)利義務(wù)的組織形式。目前，這種組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)逐漸發(fā)展成為私募股權(quán)投資基金的主要組織形式之一。在這種結(jié)構(gòu)中，涉及到委托人、受托人和托管人三方，其中委托人在投資活動(dòng)中投入資本，受托人以委托人投入的資金為基礎(chǔ)管理經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，托管人在這種信托關(guān)系中主要負(fù)責(zé)發(fā)揮資金的托管人和監(jiān)管人的作用，委托人依靠受托人和托管人對(duì)投入的資金進(jìn)行負(fù)責(zé)任的運(yùn)作而獲利。基金托管人和托管人通過收取基金托管費(fèi)和管理費(fèi)獲利。三方按照信托契約在這一信托活動(dòng)中不斷地行使權(quán)力，履行義務(wù)，互相監(jiān)督，使信托關(guān)系得以維持。此外，隨著基于信任的組織結(jié)構(gòu)的不斷發(fā)展，一種新的組織結(jié)構(gòu)——契約制度應(yīng)運(yùn)而生。類似于基于信任的組織結(jié)構(gòu)，契約制度也通過建立相關(guān)的契約來界定權(quán)利和義務(wù)的范圍。但在這種模式下，各方聯(lián)系更加緊密，客戶可以積極參與基金的實(shí)際運(yùn)作，變被動(dòng)的態(tài)度為主動(dòng)，從而保證基金運(yùn)作的鏈條不會(huì)斷裂。

（二）公司型組織結(jié)構(gòu)

公司型組織架構(gòu)是指投資基金按照公司模式合理運(yùn)作，即設(shè)立董事會(huì)和大股東監(jiān)事會(huì)，通過例會(huì)或臨時(shí)會(huì)議討論解決運(yùn)作過程中出現(xiàn)的各種問題，包括組織架構(gòu)內(nèi)各部門的職責(zé)分工、發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)作中的具體實(shí)施方案等。這種組織結(jié)構(gòu)是私募股權(quán)組織結(jié)構(gòu)中最具代表性的一種，其主要形式可分為有限責(zé)任制度和股份有限公司兩種。目前我國(guó)私募股權(quán)投資基金的組織形式主要是前者。在這種組織結(jié)構(gòu)下，公司的所有資產(chǎn)都來自股東，即投資者，投資者的利益是通過公司經(jīng)營(yíng)的盈虧來實(shí)現(xiàn)的，但一般不參與公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)，而是由基金經(jīng)理，即職業(yè)經(jīng)理人來管理。類似于信托型的組織結(jié)構(gòu)，一般情況下，基金經(jīng)理的收入也處于固定狀態(tài)，但為了達(dá)到利用投資基金獲取更大經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的目的，往往會(huì)設(shè)置多種激勵(lì)措施，鼓勵(lì)員工認(rèn)真負(fù)責(zé)地進(jìn)行資本運(yùn)營(yíng)，以擴(kuò)大公司規(guī)模、擴(kuò)大公司市場(chǎng)的形式實(shí)現(xiàn)資本流通和增長(zhǎng)，進(jìn)而獲得更大的收益。

一、引言

私募股權(quán)投資基金，一般來說，就是主要從事私人股權(quán)投資的基金，主要投資標(biāo)的一般都是非上市公司的股權(quán)，或者是已經(jīng)上市的公司非公開交易的股份，對(duì)于私募股權(quán)投資基金來說，他們獲利的方式跟公募基金不同，并不是通過簡(jiǎn)單的股權(quán)的買賣獲得收益，而是通過整合手中公司用于上市、管理層收購(gòu)等股權(quán)轉(zhuǎn)讓這些方式來獲利。與公募基金相比，私募股權(quán)投資基金面向的對(duì)象范圍比較窄，雖然其募集對(duì)象相比公募基金要少得多，但是大都是資金雄厚的個(gè)人或是資本構(gòu)成較高的機(jī)構(gòu)，雖然數(shù)量比著公募基金要小很多，但是資金量卻一點(diǎn)也不比它小。在安全性上，私募股權(quán)投資基金相對(duì)于公募基金風(fēng)險(xiǎn)性要大得多，主要是他投資時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，與公募基金不同，私募股權(quán)投資基金要對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)性做出保證，時(shí)間必定要長(zhǎng)很多。對(duì)于退出渠道，股權(quán)投資跟證券投資還是有很大區(qū)別的，證券在二級(jí)市場(chǎng)可以隨時(shí)賣出，但是股權(quán)投資基金卻并不可以隨時(shí)退出，基本只能通過上市或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓這幾條路，變現(xiàn)比較困難。

二、國(guó)際私募股權(quán)投資基金的稅收情況

（一）建立統(tǒng)一的稅收政策，防止重復(fù)征稅。在國(guó)外，基本都會(huì)制定統(tǒng)一的稅收法律，來進(jìn)行稅收?；镜恼咭话憔褪牵瑖?guó)家先通過基本的稅收法案，然后各個(gè)州根據(jù)自身的具體情況，進(jìn)行補(bǔ)充。所以，再具體實(shí)行過程中，基本都采用有限合伙制，成立有限合伙制私募股權(quán)投資基金，這樣就避免了重復(fù)征稅，根據(jù)利潤(rùn)最終流向來確認(rèn)真正納稅主體。合伙企業(yè)并不繳納企業(yè)所得稅，只是作為傳輸媒介，所以各人員只是繳納個(gè)人所得稅，他并不需要繳納企業(yè)所得稅。（二）根據(jù)實(shí)際情況，確定相應(yīng)的稅收激勵(lì)目標(biāo)。大多數(shù)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，都會(huì)根據(jù)本國(guó)自身實(shí)際情況，制定相應(yīng)的稅收激勵(lì)政策，針對(duì)特定的企業(yè)來進(jìn)行，以期取得好的效果。一般享受政策的企業(yè)都是高新科技產(chǎn)業(yè)，在他們還處于起步階段時(shí)，為了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策。例如美國(guó)，為了提高企業(yè)的科技投入，指定相應(yīng)的稅法，根據(jù)企業(yè)在實(shí)際過程中對(duì)科技的投入程度，對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行減免，給予一定免征額，免征額的額度，取決于企業(yè)實(shí)際的科技投入，也允許企業(yè)逐步使用其抵扣的額度。還有是為了招商引資，吸引投資者進(jìn)行長(zhǎng)期投資，一般都對(duì)目標(biāo)企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，設(shè)立長(zhǎng)期資本稅率，投資時(shí)間越長(zhǎng)，給予的稅率越低。

三、國(guó)內(nèi)私募股權(quán)投資基金的基本稅收情況

（一）公司制私募股權(quán)投資基金。一般的公司制私募股權(quán)投資基金，跟正常的注冊(cè)公司幾乎一樣，也有完整的公司架構(gòu)，成立起來也算是比較方便，一般都以“投資公司”命名，公司營(yíng)業(yè)范圍包括證券投資、個(gè)人理財(cái)?shù)鹊?。一般情況下，這些投資公司股東數(shù)目都不是很多，但是出資額都比較大，這樣的話，在保有大量資金的情況下，也有私募股權(quán)投資基金的性質(zhì)。在這個(gè)公司中，資金都由基金管理人管理，管理人在管理基金過程中收取管理費(fèi)，這些都計(jì)入成本之中。根據(jù)《中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)以及取得收入的組織，都需要按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)劃分，一般分為居民企業(yè)與非居民企業(yè)，無論私募股權(quán)投資基金公司是何種性質(zhì)，由于它是公司制企業(yè)，所以都適用于《中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅是必須要繳納的。在具體適用稅率問題上，我國(guó)的企業(yè)所得稅法規(guī)定，一般的企業(yè)所使用的稅率都是25%，但是依據(jù)規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)所取得的收入按照20%稅率繳納，那么什么是非居民企業(yè)呢？非居民企業(yè)，是那些依照國(guó)外法律在中國(guó)境內(nèi)創(chuàng)立的，但是管理機(jī)構(gòu)并不在國(guó)內(nèi)，或者是他的機(jī)構(gòu)并不在國(guó)內(nèi)，但是企業(yè)所的有從中國(guó)境內(nèi)獲取的，這些都叫做：非居民企業(yè)。所以說，公司制私募股權(quán)投資基金按什么標(biāo)準(zhǔn)繳稅，要具體看這個(gè)基金是什么性質(zhì)的，如果是普通的公司，就按25%繳納，如果是非居民企業(yè)性質(zhì)，那就按20%繳納。（二）有限合伙制私募股權(quán)投資基金。對(duì)于私募股權(quán)投資基金來說，其核心競(jìng)爭(zhēng)力是高素質(zhì)的人才，正因如此，各種要素按貢獻(xiàn)相分配，以及人才的市場(chǎng)需求，導(dǎo)致現(xiàn)如今私募股權(quán)投資基金多采用合伙的形式。有限合伙制私募股權(quán)投資基金，也是私募股權(quán)投資基金的一種存在形式，已被立法認(rèn)同。在具體的施行政策上，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：所有中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和有收入的組織，都需要繳納企業(yè)所得說，但是合伙制企業(yè)不適用于本法律。也就是說，合伙制私募股權(quán)投資基金，無論其合伙人是個(gè)人還是企業(yè)，都不需要繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個(gè)人所得稅即可。

摘要：文章以長(zhǎng)期股權(quán)投資稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響為研究對(duì)象，首先簡(jiǎn)單分析了長(zhǎng)期股權(quán)投資在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅收籌劃的可行性，隨后討論了長(zhǎng)期股權(quán)投資稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系，最后對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行了分析，并提出了一些具體的稅收籌劃方法，以供參考。

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)；投資；稅收籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；影響

長(zhǎng)期股權(quán)投資稅收籌劃能夠借助當(dāng)下的稅務(wù)法律政策，幫助企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的過程中，科學(xué)合理地進(jìn)行避稅，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，還幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)收益?；诖?，有必要加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理影響分析，并提出一些有效方法，促使長(zhǎng)期股權(quán)投資稅收籌劃發(fā)揮更大作用價(jià)值，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析

會(huì)計(jì)核算是長(zhǎng)期股權(quán)投資重要工作內(nèi)容，在這一過程中，能否進(jìn)行稅收籌劃，其可行性主要表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)：首先，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制日益成熟完善的今天，關(guān)于稅款繳納，我國(guó)政府掌握著絕對(duì)的權(quán)力，這是任何機(jī)構(gòu)均無法比擬的，因此對(duì)于整體稅收征納而言，本身具有無償性、強(qiáng)制性、規(guī)范性與固定性特征。如今隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展不斷成熟，在財(cái)務(wù)管理方面，針對(duì)納稅籌劃的內(nèi)涵認(rèn)識(shí)也更加深刻［1］。同時(shí)在會(huì)計(jì)事務(wù)所以及其他組織機(jī)構(gòu)的幫助下，納稅策劃理念越來越成熟，采用的納稅策劃方法也越來越先進(jìn)，這些都意味著我國(guó)財(cái)務(wù)管理已經(jīng)能夠更好地進(jìn)行納稅籌劃工作的開展，二者系那個(gè)戶帶來的影響也越來越大。另一方面，我國(guó)納稅雖然具有強(qiáng)制性特征，但相關(guān)稅收政策的頒布卻非常人性化，本身為企業(yè)帶來了很多自主選擇的權(quán)利，企業(yè)能夠結(jié)合自身實(shí)際情況，通過進(jìn)行稅收籌劃，合理合法避稅，降低自身成本。不僅如此，我國(guó)政府為了能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造一個(gè)更好的發(fā)展環(huán)境，同時(shí)也了一些稅收優(yōu)惠政策，從而給予企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為一定的引導(dǎo)，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期保持一個(gè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)?？偠灾缃衿髽I(yè)在開展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的過程中，已經(jīng)能夠通過進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅籌劃，全面保障自己納稅的合理性，降低自己的納稅成本，減少自身稅負(fù)，未來實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

摘要：促進(jìn)行業(yè)融合發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)創(chuàng)造新動(dòng)力，加強(qiáng)私募股權(quán)投資基金稅收籌劃，優(yōu)化資產(chǎn)管理行業(yè)生態(tài)，緩解融資壓力需要放松的公司?！笆濉逼陂g的供應(yīng)商，進(jìn)行的體制改革創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境。民間資本投資在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮了舉足輕重的作用，已成為中國(guó)強(qiáng)大而多元化的投資金融業(yè)。規(guī)模計(jì)劃是管理解決方案的基本組成部分，它使法律的利益最大化，并為法律的充分利用做出了貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：私募股權(quán);投資基金;稅收策劃

私募股權(quán)投資基金經(jīng)歷了三十多年的風(fēng)風(fēng)雨雨，并已從不穩(wěn)定的基礎(chǔ)逐漸初具規(guī)模。因此，私募股權(quán)投資稅收籌劃是提高私募股權(quán)收益能力的有效途徑，是提高投資集團(tuán)合法權(quán)益的重要手段。根據(jù)私募股權(quán)基金的類型，我們將分析私募股權(quán)基金稅收的現(xiàn)狀，并提出改進(jìn)建議，為中國(guó)私募股權(quán)基金的可持續(xù)發(fā)展提供參考[1]。

1私募股權(quán)投資基金的稅收籌劃現(xiàn)狀

現(xiàn)今的我國(guó)私募股權(quán)投資基金的結(jié)構(gòu)主要是合伙制和公司制這兩種存在方式。由于兩種組織模式的依據(jù)就不同，之間存在很強(qiáng)的差異性。但是不管哪種制度在業(yè)務(wù)方面都需要聯(lián)系到投資人、基金管理公司以及基金管理人。在征稅過程中一種方式可以通過股息、紅利來獲取收入；另一種方式是通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲取收入。1.1對(duì)稅收籌劃的理解不足。一是在基金層面，私募股權(quán)基金可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保護(hù)和估值，為投資者提供足夠的資金，并為投資者創(chuàng)造價(jià)值。盡管稅收籌劃是私募股權(quán)基金的重要管理要素，但基金管理團(tuán)隊(duì)更加關(guān)注籌資和生產(chǎn)，但對(duì)稅收籌劃的關(guān)注較少，對(duì)稅收籌劃的投資也較少。此外，在某些私募股權(quán)基金的概念中，稅收籌劃使用非法手段來“籌劃”稅收，減輕稅收負(fù)擔(dān)。例如，一些地下私募股權(quán)基金冒充年度虧損以掩蓋利潤(rùn)和逃稅的幻想。這種行為雖然可以節(jié)省稅款，但是會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰[3]。二是在投資者層面。私募股權(quán)基金具有兩個(gè)投資者屬性：機(jī)構(gòu)投資者和自然人投資者。對(duì)于前者，公司實(shí)施自己的稅收計(jì)劃，并負(fù)責(zé)私募股權(quán)基金的稅收計(jì)劃。對(duì)于自然人投資基金其投資形式只是盈余基金的增值渠道，因?yàn)樯a(chǎn)和管理是公司生存的基礎(chǔ)。因此，與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的稅收是公司計(jì)劃的重點(diǎn)，私募股權(quán)基金的稅收制度并未得到重視。與機(jī)構(gòu)投資者的擔(dān)憂相比，自然人投資者無視私募基金的稅收計(jì)劃。1.2優(yōu)先政策未得到充分利用。在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，私募證券基金重復(fù)征稅這樣的現(xiàn)象十分混亂，這也是相關(guān)負(fù)責(zé)人的難題。私募基金首先要在工商稅務(wù)部門進(jìn)行注冊(cè)登記，主要以管理公司的形式進(jìn)行操作。當(dāng)投資獲取收益返還給出資時(shí)，將會(huì)有稅收部門向管理公司征收利潤(rùn)所得稅。出資人獲取的利益，將會(huì)被稅務(wù)部門在年底被重新計(jì)算所得稅。但是，基于對(duì)稅收制度缺乏了解，私募股權(quán)基金無法充分利用稅收優(yōu)惠政策，稅收計(jì)劃尚未實(shí)施，因此有必要提高對(duì)稅收優(yōu)惠政策的理解。其次，合伙制和合同制實(shí)行“先分稅后再納稅”的原則，投資者自行繳納所得稅。國(guó)家稅收政策已經(jīng)建立了相應(yīng)的優(yōu)惠規(guī)則。符合要求的中小企業(yè)將獲得20％的企業(yè)所得稅減免[4]。如果合同基金中的企業(yè)投資者稅率低于25％，則無需繳納所得稅。無論是公司投資者還是自然投資者，他們?cè)诙愂照呱隙加幸欢ǖ拿c(diǎn)。他們沒有從收入分配的角度完全意識(shí)到合伙制的靈活性，最后，在統(tǒng)一的國(guó)家稅收政策下，地方政府為私人投資者提供了更多的優(yōu)惠空間。1.3未實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)防范。目前，中國(guó)私募股權(quán)基金的稅收計(jì)劃還不足以防止稅收風(fēng)險(xiǎn)。主要有兩個(gè)方面。另外，稅務(wù)登記不完整。由于對(duì)稅收登記政策缺乏了解，一些私募股權(quán)基金沒有及時(shí)對(duì)稅收進(jìn)行登記。在盡量減少金融風(fēng)險(xiǎn)的情況下，要加強(qiáng)防范。消極收入的征稅要求是偏向長(zhǎng)期活動(dòng)，比如此時(shí)段的鼓勵(lì)資本投資；抑制短階段的投機(jī)套利。鼓勵(lì)投資向金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)；避免金融空轉(zhuǎn)行為。如果不能夠?qū)Χ愂者M(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防范，整個(gè)稅收行業(yè)都會(huì)收到一定的沖擊，不利于形成行業(yè)的規(guī)范，不能夠促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展，也會(huì)影響私募股權(quán)投資工作的進(jìn)行[5]。而且根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的方法控制，也必須要對(duì)目前整個(gè)稅收的主體進(jìn)行嚴(yán)格的分析，為了更好地實(shí)現(xiàn)投資金融項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移，也必須要利用金融的風(fēng)險(xiǎn)管理分析，實(shí)現(xiàn)整個(gè)稅收行業(yè)進(jìn)行全面的改善，總體來說如果不能根據(jù)行業(yè)所行進(jìn)的具體因素來進(jìn)行控制，就很難影響當(dāng)前行業(yè)發(fā)展的具體模式，也會(huì)對(duì)募資企業(yè)產(chǎn)生一定的投資工作反應(yīng)。而后期對(duì)于不同的鼓勵(lì)資本投資模式以及一致性的投資套利，也必須要以鼓勵(lì)投資作為基本核心，通過相應(yīng)的鼓勵(lì)工作來加強(qiáng)當(dāng)前對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)行業(yè)的沖擊，然后要對(duì)相關(guān)的防控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的控制管理，確保收稅計(jì)劃可以穩(wěn)定的實(shí)施，來提高當(dāng)前股權(quán)募資所需要的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于當(dāng)前的整個(gè)稅收行業(yè)都有一定的價(jià)值作用。

2加強(qiáng)私募股權(quán)投資股票基金稅收計(jì)劃的措施

美國(guó)知名大法官漢德曾言：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋?！边@種觀念，正逐漸被中國(guó)的政府和企業(yè)所接受。作為實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的一項(xiàng)專業(yè)活動(dòng)-稅收籌劃，正逐漸受到社會(huì)各界的關(guān)注，這是國(guó)內(nèi)目前還比較新的課題。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討，這些理論問題是無法包容在一篇文章中的。本文只是從宏觀角度探討五個(gè)主要問題：第一，稅收籌劃的概念與特征：第二，稅收籌劃的前提條件；第三，稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則；第四，稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；第五，稅收籌劃可能承擔(dān)的法律責(zé)任。

一、稅收籌劃的概念與特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：企業(yè)要走出國(guó)門，進(jìn)行跨國(guó)投資，要在哪個(gè)國(guó)家辦企業(yè)，就應(yīng)了解這個(gè)國(guó)家的稅收政策，以決定是辦分公司還是辦子公司。如果這個(gè)國(guó)家稅率比較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率比較高，就可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實(shí)際上就是一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)。在西方的大公司里，一般都設(shè)立了稅收籌劃的專門機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所有一批人是專門從事這項(xiàng)工作的。稅收籌劃在我國(guó)還是一個(gè)新鮮事物，但其中也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)，已經(jīng)有眾多的大型企業(yè)在尋找專家、學(xué)者進(jìn)行稅收籌劃，學(xué)界也開始有越來越多的學(xué)者對(duì)稅收籌劃的基本理論問題和基本實(shí)踐問題予以探討。可以預(yù)見，在未來的二十年，稅收籌劃將成為中國(guó)的一項(xiàng)“朝陽產(chǎn)業(yè)”。

（二）稅收籌劃的特征

從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有如下五個(gè)主要特征：

內(nèi)容摘要：本文分析企業(yè)開展稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的意義，并研究了企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中開展稅收籌劃的可行性，最后論述了企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中開展稅收籌劃的原則。關(guān)鍵詞：稅收籌劃財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的原則稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排。包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬模粌H有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國(guó)企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的意義有助于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。理論界對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的爭(zhēng)論較多，有“利潤(rùn)最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。但不管哪種觀點(diǎn)，都要求致力于提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。這是因?yàn)椋含F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)包括直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)。直接稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生應(yīng)稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出，間接稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)在辦理涉稅事宜過程中發(fā)生的支出。稅收負(fù)擔(dān)的降低，只有通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑；現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國(guó)家長(zhǎng)期利益的增長(zhǎng)，要求理順企業(yè)和國(guó)家的分配關(guān)系。稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家規(guī)范國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系中最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，受到法律的保護(hù)。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時(shí)兼顧國(guó)家利益，才能使企業(yè)財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何忽視或損害國(guó)家利益的行為，都可能失去國(guó)家對(duì)企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的發(fā)展；現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，要求企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)必須兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展思想，必然導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理上犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為代價(jià)換取眼前利益的短期化行為；企業(yè)選擇的納稅方案如果不立足于現(xiàn)實(shí)，就可能導(dǎo)致降低企業(yè)的積累能力和償債能力，動(dòng)搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有助于財(cái)務(wù)管理水平的提高。財(cái)務(wù)管理水平的高低取決于財(cái)務(wù)決策。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策，投資決策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成為一項(xiàng)英明的決策，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費(fèi)用可在稅前列支，而股票的股利只能在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考量籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅因素，并對(duì)籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)；在企業(yè)投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動(dòng)給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，而稅法對(duì)不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異，這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對(duì)投資的影響，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃；在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購(gòu)銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進(jìn)行稅收策劃的問題；在企業(yè)的利潤(rùn)分配決策中，利潤(rùn)分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤(rùn)的處理方式、虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。此外，在企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組決策中，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進(jìn)行稅收籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可能性開展稅務(wù)籌劃已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)行為自主化，利益獨(dú)立化，權(quán)利意識(shí)得到空前強(qiáng)化。企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和利已的特征，最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來看，權(quán)利主體雙方應(yīng)是對(duì)等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。對(duì)企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)，屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利（生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)及自保權(quán)）中的自保權(quán)范疇。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行打壓，只能是助長(zhǎng)企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生?，F(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)措施是完全必要的，但籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。在我國(guó)現(xiàn)階段所實(shí)行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵(lì)性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優(yōu)惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費(fèi)品的高消費(fèi)稅，某些貨物的高關(guān)稅等）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等），以及涉外活動(dòng)中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠等）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并不是唯一的。即便同一個(gè)稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。此外，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國(guó)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中開展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條件。世界經(jīng)濟(jì)的一體化，要求我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力以迎接來自國(guó)際市場(chǎng)的挑戰(zhàn)，構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度迫在眉睫。全球經(jīng)濟(jì)的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的國(guó)際化，企業(yè)在不同國(guó)家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要受企業(yè)所在國(guó)的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國(guó)的稅收政策。不同國(guó)家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，這就為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條件?，F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則合法性原則。依法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)加以反對(duì)和制止；企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。作為經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果違反國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或作出違背國(guó)家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁；企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，它必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。成本與效益原則。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，不可能進(jìn)行稅收籌劃。參考文獻(xiàn)：1.唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，19942.徐春立，苑澤明.財(cái)務(wù)管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003

【摘要】稅收籌劃是納稅人運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)自身的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行預(yù)先規(guī)劃和協(xié)調(diào)，以獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。由于技術(shù)含量高，所以多數(shù)企業(yè)在操作中存在著誤區(qū)。筆者在分析目前普遍存在的幾大誤區(qū)及其成因的基礎(chǔ)上，附于例證，先后從企業(yè)客觀因素——利用現(xiàn)行稅收政策和主觀因素——完善企業(yè)自身的稅收籌劃過程兩方面闡述了現(xiàn)行企業(yè)走出誤區(qū)的若干途徑。

從性質(zhì)上講，稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)利用稅收政策取得節(jié)稅利益的行為，具有合法性和預(yù)先性特點(diǎn)；就其操作要求而言，稅收籌劃既是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益的系列性行為，又是企業(yè)根據(jù)稅法選擇最優(yōu)納稅方案的決策過程。既減少稅負(fù)，又貫徹國(guó)家政策，這無疑給企業(yè)的稅籌工作提出了較高層次的要求。不容樂觀的是，從我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀來看，已呈現(xiàn)出了考慮不成熟、得不償失，甚至與法律、法規(guī)相抵觸的現(xiàn)象。筆者針對(duì)普遍存在的幾種籌劃誤區(qū)作一探究。

一、企業(yè)稅收籌劃中的幾大誤區(qū)

（一）誤區(qū)一：對(duì)法律具體條文研究欠佳，稅收籌劃淪為違法或不完全合法

人人皆知：“沒有規(guī)矩，不成方圓”?？杀氖?，企業(yè)稅收籌劃的第一個(gè)誤區(qū)產(chǎn)生恰由于有悖于此。稅收籌劃起步之初，人們認(rèn)為稅籌就是運(yùn)用各種手段少納稅或不繳稅，而忽視了籌劃的依據(jù)——稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性的條款。若籌劃正好遇到的是那些稅法不允許松動(dòng)的條款，結(jié)果必然是違法。而且，時(shí)至今日，許多企業(yè)在稅收籌劃時(shí)仍存在對(duì)法律條文一知半解的現(xiàn)象。在籌劃過程中，如有多種方案可選擇，企業(yè)在合法范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最低的方案是無可非議的，但方案如果抵觸了稅法某一條例，尤其是忽視了某種法令的某個(gè)細(xì)節(jié)，則稅收籌劃的決策和實(shí)施不可避免地要淪為逃稅甚至是偷稅。例如：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)時(shí)可選用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均和個(gè)別認(rèn)定等方法。采用不同的方法計(jì)價(jià)，每期發(fā)出存貨計(jì)入成本和費(fèi)用的金額必然不同，進(jìn)而對(duì)所得稅計(jì)征產(chǎn)生影響，從外表上看，企業(yè)利用價(jià)格的變動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在情理之中，但在籌劃時(shí)一旦出現(xiàn)上述疏漏，籌劃則變成了偷稅，結(jié)果自然是除了補(bǔ)稅還要受罰。

在下面案例中：A公司2006年12月利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃，其購(gòu)銷業(yè)務(wù)如下表：

一、稅收籌劃的含義與特點(diǎn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈及管理經(jīng)驗(yàn)的日趨成熟，稅收籌劃逐漸為我國(guó)企業(yè)重視和運(yùn)用，日益成為企業(yè)尤其是上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理新的著力點(diǎn)。

稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向?yàn)榍疤?，通過組織、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，利用會(huì)計(jì)所提供的選擇機(jī)會(huì)獲取最大的稅后利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)行為。它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國(guó)家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí)，對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)的資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。

（2）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低?？傊愂栈I劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。

（3）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。