由于審計(jì)機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)在查處經(jīng)濟(jì)案件中存在初始依據(jù)、認(rèn)定目的、證據(jù)觀等方面的不同，審計(jì)證據(jù)與司法證據(jù)還存在著可比的一般屬性及效力等方面的差異，使審計(jì)移送處理涉嫌犯罪案件立案率低、判決率低的問題還比較突出，直接影響了審計(jì)戰(zhàn)果的擴(kuò)大和審計(jì)職能的發(fā)揮。主要原因是審計(jì)機(jī)關(guān)收集的審計(jì)證據(jù)自身存在著不足。新施行的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計(jì)署6號(hào)令），對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制做出了嚴(yán)格的規(guī)定，這對(duì)于強(qiáng)化審計(jì)證據(jù)、提高審計(jì)質(zhì)量和移送處理水平具有重要的意義。下面就審計(jì)證據(jù)與法律證據(jù)的異同加以分析比較，以強(qiáng)化審計(jì)證據(jù)，促進(jìn)與法律證據(jù)進(jìn)一步的銜接，提高移送處理案件質(zhì)量。

一、審計(jì)證據(jù)的概念、種類、收集方式及質(zhì)量要求

《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》和新頒發(fā)的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制頒發(fā)（試行）》，兩者對(duì)于審計(jì)證據(jù)的規(guī)定基本一致，但后者由于新，結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)于審計(jì)證據(jù)作了更為科學(xué)、實(shí)際的表述。如：審計(jì)人員可以（《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》為“應(yīng)當(dāng)”，但審計(jì)實(shí)踐中一般只能取到復(fù)印件）收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載（新增）等方式取得審計(jì)證據(jù)。上述審計(jì)法規(guī)以及規(guī)章，基本規(guī)定了審計(jì)證據(jù)的概念、種類、收集方式和質(zhì)量要求。

（一）審計(jì)證據(jù)的概念及種類

審計(jì)證據(jù)是指“審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以說明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料?！彼〞孀C據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄、其他證據(jù)等6種。審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)，必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。

（二）審計(jì)證據(jù)的收集方式及質(zhì)量要求

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，為了形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《國際審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)證據(jù)》將審計(jì)證據(jù)分為會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的原始憑證與會(huì)計(jì)記錄、其他來源的佐證信息兩大類。事實(shí)上，審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)也是按照這兩大類目標(biāo)來進(jìn)行的，審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性也體現(xiàn)著對(duì)這兩類目標(biāo)進(jìn)行的判斷。

一、審計(jì)證據(jù)的充分性

1.充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能夠支持審計(jì)人員所出具的審計(jì)意見，是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需要審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。從數(shù)量上說，考慮到審計(jì)證據(jù)取得的經(jīng)濟(jì)性，審計(jì)證據(jù)并不是越多越好，審計(jì)人員通常把需要足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的范圍降低到最低限度。在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不能獲得最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí),可考慮通過其他的途徑或采用其他的審計(jì)證據(jù)來替代。

2.審計(jì)證據(jù)的充分性是由審計(jì)人員的職業(yè)判斷來決定的，不同的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的量的要求是不一樣的。對(duì)于被認(rèn)為較容易出現(xiàn)舞弊的被審計(jì)單位，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量一般要求較多。譬如，在對(duì)某財(cái)務(wù)公司的審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也很大(涉及房地產(chǎn)投資、證券投資等高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù))，財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)素質(zhì)較低，審計(jì)人員還了解到以前年度該公司受到過當(dāng)?shù)厝嗣胥y行及稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，報(bào)表反映連續(xù)三年略有盈利。通過上述信息，可以看出：該公司內(nèi)部控制不夠健全，同時(shí)又經(jīng)營高風(fēng)險(xiǎn)的投資業(yè)務(wù)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較大，就必須搜集更詳細(xì)、更多、更有力的審計(jì)證據(jù)；會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低，在賬務(wù)處理方面可能存在錯(cuò)誤，就需要審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理多加關(guān)注；由于該公司受到過金融、稅務(wù)部門的處罰，因此，該單位可能存在較嚴(yán)重的違法行為，舞弊現(xiàn)象可能很嚴(yán)重，可能說明了該公司經(jīng)營層的可信賴程度較低，不夠誠信，所以必然要求采用充分的審計(jì)證據(jù)。

3.審計(jì)證據(jù)的充分性是建立在審計(jì)證據(jù)的整理與分析的基礎(chǔ)上。審計(jì)證據(jù)的整理、運(yùn)用是連接審計(jì)證據(jù)的紐帶。由于審計(jì)項(xiàng)目是由不同的審計(jì)人員來執(zhí)行，從而會(huì)得出各自分散的、獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)。而最終形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，必須把不同人員搜集來的審計(jì)證據(jù)有機(jī)的串聯(lián)起來，以便對(duì)整體審計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而這種串聯(lián)必須借助于審計(jì)證據(jù)的分析整理?？梢哉f，審計(jì)證據(jù)的整理與分析也就是審計(jì)證據(jù)的取舍過程。一般來講，審計(jì)證據(jù)的取舍可從金額和性質(zhì)量方面來考慮：從量的方面來說，對(duì)于達(dá)到重要性水平余額的項(xiàng)目，它一般會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重大影響，因此應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)來考慮；從性質(zhì)來看，有些單筆金額小于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或賬戶的重要性水平，但是性質(zhì)主要，譬如涉及到貪污、舞弊等違法行為，影響評(píng)價(jià)指標(biāo)臨界點(diǎn)波動(dòng)趨勢(shì)等等，也應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)來采用。審計(jì)證據(jù)的搜集、整理與分析同審計(jì)人員的職業(yè)能力密切相關(guān)，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員往往在蛛絲馬跡中找出十分重要的證據(jù)，在復(fù)雜的經(jīng)營活動(dòng)中找出舞弊證據(jù)的突破口，從一般審計(jì)人員往往忽略的或被舍棄的審計(jì)證據(jù)中得出有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，從而為形成正確的審計(jì)結(jié)論提供過硬的證據(jù)基礎(chǔ)。然而，這種職業(yè)能力是在實(shí)踐中不斷積累而形成的。

二、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，為了形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《國際審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)證據(jù)》將審計(jì)證據(jù)分為會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的原始憑證與會(huì)計(jì)記錄、其他來源的佐證信息兩大類。事實(shí)上，審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)也是按照這兩大類目標(biāo)來進(jìn)行的，審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性也體現(xiàn)著對(duì)這兩類目標(biāo)進(jìn)行的判斷。

一、審計(jì)證據(jù)的充分性

1.充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能夠支持審計(jì)人員所出具的審計(jì)意見，是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需要審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。從數(shù)量上說，考慮到審計(jì)證據(jù)取得的經(jīng)濟(jì)性，審計(jì)證據(jù)并不是越多越好，審計(jì)人員通常把需要足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的范圍降低到最低限度。在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不能獲得最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí),可考慮通過其他的途徑或采用其他的審計(jì)證據(jù)來替代。

2.審計(jì)證據(jù)的充分性是由審計(jì)人員的職業(yè)判斷來決定的，不同的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的量的要求是不一樣的。對(duì)于被認(rèn)為較容易出現(xiàn)舞弊的被審計(jì)單位，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量一般要求較多。譬如，在對(duì)某財(cái)務(wù)公司的審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也很大(涉及房地產(chǎn)投資、證券投資等高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù))，財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)素質(zhì)較低，審計(jì)人員還了解到以前年度該公司受到過當(dāng)?shù)厝嗣胥y行及稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，報(bào)表反映連續(xù)三年略有盈利。通過上述信息，可以看出：該公司內(nèi)部控制不夠健全，同時(shí)又經(jīng)營高風(fēng)險(xiǎn)的投資業(yè)務(wù)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較大，就必須搜集更詳細(xì)、更多、更有力的審計(jì)證據(jù)；會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低，在賬務(wù)處理方面可能存在錯(cuò)誤，就需要審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理多加關(guān)注；由于該公司受到過金融、稅務(wù)部門的處罰，因此，該單位可能存在較嚴(yán)重的違法行為，舞弊現(xiàn)象可能很嚴(yán)重，可能說明了該公司經(jīng)營層的可信賴程度較低，不夠誠信，所以必然要求采用充分的審計(jì)證據(jù)。

3.審計(jì)證據(jù)的充分性是建立在審計(jì)證據(jù)的整理與分析的基礎(chǔ)上。審計(jì)證據(jù)的整理、運(yùn)用是連接審計(jì)證據(jù)的紐帶。由于審計(jì)項(xiàng)目是由不同的審計(jì)人員來執(zhí)行，從而會(huì)得出各自分散的、獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)。而最終形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，必須把不同人員搜集來的審計(jì)證據(jù)有機(jī)的串聯(lián)起來，以便對(duì)整體審計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而這種串聯(lián)必須借助于審計(jì)證據(jù)的分析整理?？梢哉f，審計(jì)證據(jù)的整理與分析也就是審計(jì)證據(jù)的取舍過程。一般來講，審計(jì)證據(jù)的取舍可從金額和性質(zhì)量方面來考慮：從量的方面來說，對(duì)于達(dá)到重要性水平余額的項(xiàng)目，它一般會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重大影響，因此應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)來考慮；從性質(zhì)來看，有些單筆金額小于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或賬戶的重要性水平，但是性質(zhì)主要，譬如涉及到貪污、舞弊等違法行為，影響評(píng)價(jià)指標(biāo)臨界點(diǎn)波動(dòng)趨勢(shì)等等，也應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)來采用。審計(jì)證據(jù)的搜集、整理與分析同審計(jì)人員的職業(yè)能力密切相關(guān)，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員往往在蛛絲馬跡中找出十分重要的證據(jù)，在復(fù)雜的經(jīng)營活動(dòng)中找出舞弊證據(jù)的突破口，從一般審計(jì)人員往往忽略的或被舍棄的審計(jì)證據(jù)中得出有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，從而為形成正確的審計(jì)結(jié)論提供過硬的證據(jù)基礎(chǔ)。然而，這種職業(yè)能力是在實(shí)踐中不斷積累而形成的。

二、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

編者按：本文主要從過程失敗論與結(jié)果失敗論；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式的區(qū)別；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)失敗的判斷標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的鑒定、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已取代了傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種理論驅(qū)動(dòng)型的審計(jì)模式、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)統(tǒng)稱為程序驅(qū)動(dòng)審計(jì)、以審計(jì)證據(jù)為主要判斷標(biāo)準(zhǔn)：從審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分析；從審計(jì)證據(jù)本身的性質(zhì)分析、以審計(jì)過程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

【摘要】本文結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式的主要區(qū)別,指出在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下應(yīng)將審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)失敗的主要判斷標(biāo)準(zhǔn),以審計(jì)過程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn),并且對(duì)這兩種觀點(diǎn)進(jìn)行了評(píng)析。

自20世紀(jì)90年代以來,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動(dòng)方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加,企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)日益增強(qiáng)。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整審計(jì)方法,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。2006年2月,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論被納入我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,自2007年1月1日起全面推廣應(yīng)用。在新的審計(jì)模式下,如何判斷審計(jì)失敗與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及社會(huì)公眾的利益密切相關(guān),成為關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、過程失敗論與結(jié)果失敗論

在獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的鑒定,歷來存在兩種觀點(diǎn):一是過程失敗論,認(rèn)為審計(jì)失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)過程的規(guī)范性。即在審計(jì)過程中是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則,如果在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序而簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,那么就認(rèn)為發(fā)生審計(jì)失敗。二是結(jié)果失敗論,認(rèn)為審計(jì)失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是審計(jì)的結(jié)果。即無論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則,只要最后對(duì)存在“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(沒有查出財(cái)務(wù)報(bào)表中的“重大”錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)),那么就認(rèn)為是審計(jì)失敗。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式的區(qū)別

[論文關(guān)鍵詞]審計(jì)證據(jù)充分性適當(dāng)性

[論文摘要]審計(jì)證據(jù)的取得是審計(jì)工作的核心，從一定意義上來說，整個(gè)審計(jì)工作就是有目的、有計(jì)劃地收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作出判斷的過程。因此，充分了解審計(jì)證據(jù)的特征，具有十分重要的意義。本文介紹了審計(jì)證據(jù)的概念及意義，并簡(jiǎn)要介紹了審計(jì)證據(jù)的特征及其影響因素。

一、審計(jì)證據(jù)的概念及其意義

審計(jì)證據(jù)（auditevidence）是審計(jì)人員在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，為形成審計(jì)意見而獲取的各種憑據(jù)。審計(jì)證據(jù)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作是十分重要的，審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論必須以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，離開審計(jì)證據(jù)而得出的任何審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論都是不切實(shí)際的、不能令人信賴的。同時(shí)，審計(jì)證據(jù)也是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要工具，審計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人可以通過查閱審計(jì)證據(jù)判斷審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率。

從審計(jì)證據(jù)的概念中可以看出，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見形成的重要基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見。通常審計(jì)證據(jù)的獲得，都是相對(duì)應(yīng)于管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。不同的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定，需要不同的審計(jì)證據(jù)來證實(shí)。審計(jì)證據(jù)貫穿于審計(jì)工作的全過程，整個(gè)審計(jì)程序可以看成是有目的、有計(jì)劃的收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作初判斷的過程。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告越來越受到需求者的關(guān)注。同時(shí)，大量的審計(jì)訴訟不斷出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來越重大，這使得審訓(xùn)工作的要求也越來越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)人員必須獲取符合特定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)，這種標(biāo)準(zhǔn)就是指審計(jì)證據(jù)的特征。確定了審計(jì)證據(jù)的特征，能夠更好的引導(dǎo)審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)證據(jù)的特征

[摘要]審計(jì)證據(jù)的數(shù)量體現(xiàn)的是審計(jì)證據(jù)的充分性特征。在抽樣審計(jì)中，樣本規(guī)模決定了審計(jì)證據(jù)數(shù)量的多少。在審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響因素中，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與重要性水平成反向變動(dòng)關(guān)系；與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系；與抽樣風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系，但不受非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。預(yù)計(jì)總體誤差與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成同向變動(dòng)關(guān)系。總體變異性不影響控制測(cè)試的樣本規(guī)模，即不影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，但在細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體變異性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成同向變動(dòng)關(guān)系。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)證據(jù)數(shù)量；重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)總體誤差

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中，諸多方面影響著審計(jì)證據(jù)的充分性，也影響著審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。本文利用圖表形式，對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響因素進(jìn)行了直觀分析，旨在提高對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量影響因素的感性認(rèn)識(shí)。

一、重要性對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響

如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，即影響報(bào)表使用者作出判斷和決策的錯(cuò)報(bào)程度就是重要性水平。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評(píng)估，以有助于確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，收集審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。由此可見，重要性水平影響收集審計(jì)證據(jù)的范圍，從而影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系可以轉(zhuǎn)化成可容忍錯(cuò)報(bào)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。

[論文關(guān)鍵詞]審計(jì)證據(jù)充分性適當(dāng)性

[論文摘要]審計(jì)證據(jù)的取得是審計(jì)工作的核心，從一定意義上來說，整個(gè)審計(jì)工作就是有目的、有計(jì)劃地收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作出判斷的過程。因此，充分了解審計(jì)證據(jù)的特征，具有十分重要的意義。本文介紹了審計(jì)證據(jù)的概念及意義，并簡(jiǎn)要介紹了審計(jì)證據(jù)的特征及其影響因素。

一、審計(jì)證據(jù)的概念及其意義

審計(jì)證據(jù)（auditevidence）是審計(jì)人員在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，為形成審計(jì)意見而獲取的各種憑據(jù)。審計(jì)證據(jù)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作是十分重要的，審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論必須以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，離開審計(jì)證據(jù)而得出的任何審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論都是不切實(shí)際的、不能令人信賴的。同時(shí)，審計(jì)證據(jù)也是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要工具，審計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人可以通過查閱審計(jì)證據(jù)判斷審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率。

從審計(jì)證據(jù)的概念中可以看出，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見形成的重要基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見。通常審計(jì)證據(jù)的獲得，都是相對(duì)應(yīng)于管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。不同的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定，需要不同的審計(jì)證據(jù)來證實(shí)。審計(jì)證據(jù)貫穿于審計(jì)工作的全過程，整個(gè)審計(jì)程序可以看成是有目的、有計(jì)劃的收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)并作初判斷的過程。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告越來越受到需求者的關(guān)注。同時(shí)，大量的審計(jì)訴訟不斷出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來越重大，這使得審訓(xùn)工作的要求也越來越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)人員必須獲取符合特定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)，這種標(biāo)準(zhǔn)就是指審計(jì)證據(jù)的特征。確定了審計(jì)證據(jù)的特征，能夠更好的引導(dǎo)審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)證據(jù)的特征

一、收集審計(jì)證據(jù)的原則

所謂審計(jì)證據(jù)是用來證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)與有關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)相符程度并作為審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的一切憑據(jù)。收集審計(jì)證據(jù)必須堅(jiān)持五個(gè)方面的原則：

（一）目標(biāo)明確。一是根據(jù)法律程序、審計(jì)項(xiàng)目需獲取哪些證據(jù)；二是根據(jù)審計(jì)方案要求，確定收集的審計(jì)證據(jù)達(dá)到什么目標(biāo)。按照證據(jù)的形式可分為物證、書證、證人及證言、被審汁人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)和檢查筆錄、視聽資料、電子數(shù)據(jù)等。對(duì)于重大的違法違紀(jì)案件和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)案件，一般必須取得物證、書證、證人、證言、被審計(jì)人的陳述、視聽資料、鑒定結(jié)論等。

而一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)則以書面證據(jù)和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料為主。

（二）及時(shí)準(zhǔn)確。審計(jì)證據(jù)是客觀存在的，但也有時(shí)間上的要求，有些證據(jù)會(huì)在短期內(nèi)會(huì)因各種客觀因素導(dǎo)致證據(jù)的消失。在審計(jì)過程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)線索必須保護(hù)好現(xiàn)場(chǎng)資料，審計(jì)人員認(rèn)為必須獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)取得書面證據(jù)和被審計(jì)人的證言以及實(shí)物資料。根據(jù)需要，在報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的情況下，迅速做出是否采用封存財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、先行登記保存銀行存款、有價(jià)證券、找相關(guān)人取得證人證言等手段，及時(shí)抓住戰(zhàn)機(jī)，防止串供、更改賬目、作偽證等情況的發(fā)生，確保審計(jì)工作處于主動(dòng)的地位。

（三）客觀全面。所謂客觀全面是指在審計(jì)職責(zé)的范圍內(nèi)，從客觀實(shí)際出發(fā)進(jìn)行收集證據(jù)，不夸大、不縮小、不先人為主，對(duì)審計(jì)調(diào)查不采取威脅、誘導(dǎo)等方式來收集證據(jù)。在審計(jì)底稿對(duì)問題的綜合分析利用方面，必須以記錄事實(shí)為主。對(duì)于人民來信中反映的問題，要從不同的角度去收集證據(jù)，從證據(jù)上能看出反映的問題是否屬實(shí)，定性是否準(zhǔn)確，出入在什么地方，其問題的性質(zhì)及危害程度等。

摘要：充分性和適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求，這為獨(dú)立審計(jì)提供獲取審計(jì)證據(jù)的原則和規(guī)范，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參考標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是涉及綜合因素的系統(tǒng)，全面分析影響因素有助于形成有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，成為出具審計(jì)意見的有力佐證。

關(guān)鍵詞：審計(jì)證據(jù)充分性適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息經(jīng)過收集、評(píng)價(jià)、使用，得到的可以作為出審計(jì)意見的依據(jù)。在獨(dú)立審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)是開展審計(jì)工作的必要支持，在審計(jì)工作中具有重要地位，是獨(dú)立審計(jì)的核心內(nèi)容。對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求是規(guī)范審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的需要，提供審計(jì)人員收集和判斷審計(jì)證據(jù)工作是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)表合理審計(jì)意見提供指導(dǎo)。

一、確立審計(jì)證據(jù)總體要求的意義

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)的定義是，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”從這一定義中可以看出，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見，而這一目標(biāo)是與整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)相一致，而且不但會(huì)計(jì)信息是形成審計(jì)意見的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄，內(nèi)部控制手冊(cè)等也是佐證審計(jì)意見的依據(jù)，本文將這兩類信息稱為審計(jì)信息。發(fā)表審計(jì)意見是依照一系列的審計(jì)工作程序來完成的，審計(jì)人員接觸審計(jì)工作最先面對(duì)的是被審計(jì)單位繁多的審計(jì)信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計(jì)信息出具的審計(jì)意見。從審計(jì)信息到審計(jì)意見實(shí)際上是一個(gè)信息的再加工過程。在這個(gè)過程中，審計(jì)信息成為審計(jì)證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計(jì)工作的大量努力，包括對(duì)審計(jì)信息的收集、評(píng)價(jià)、使用。最初的審計(jì)信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲(chǔ)、查找和利用。而形成的審計(jì)證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計(jì)證據(jù)總體要求，有助于提高獨(dú)立審計(jì)工作的工作效率，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，獨(dú)立審計(jì)的結(jié)果——審計(jì)報(bào)告越來越受到需求者的關(guān)注，對(duì)審計(jì)工作的要求也越來越高，審計(jì)訴訟大量出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來越重大，這就為審計(jì)報(bào)告的供給方——審計(jì)人員帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此種情況下，審計(jì)證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的影響。在實(shí)際審計(jì)工作的程序中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，實(shí)施控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)工作帶來的損失，然而實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)是無法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的水平，獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求。明確了審計(jì)證據(jù)的總體要求，就為審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。

【摘要】當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)發(fā)生了重大變化，對(duì)我國的會(huì)計(jì)計(jì)量產(chǎn)生了新的要求，于是財(cái)政部在企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了以公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定，又隨著會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息決策的相關(guān)性要求越來越高，審計(jì)工作就變得越來越重要，于是審計(jì)結(jié)論的奠基石—審計(jì)證據(jù)就變得尤為重要。文章正是在此變化的基礎(chǔ)上，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的影響進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；審計(jì)證據(jù)；影響

為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的新變化，2006年2月15日，中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式。隨同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，它對(duì)審計(jì)過程中用到的審計(jì)證據(jù)作了更具體的要求。關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量和審計(jì)證據(jù)方面，相關(guān)學(xué)者作了大量研究，提出了許多寶貴思想，然而就公允價(jià)值對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的影響方面，還沒有進(jìn)行太深入的探討。本文正是對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步研究。

一、公允價(jià)值和審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵

公允價(jià)值在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告中是指：“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換并將一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值所下的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值在1998年出現(xiàn)于“非貨幣性交易”、“債務(wù)重組”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤的情況，而在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被取消了，這次又被重新應(yīng)用。與以往不同的是，這次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的使用前提和應(yīng)用范圍時(shí)，充分地考慮了中國經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)。可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的，只要按準(zhǔn)則要求行使，公允價(jià)值就可能做到真正的公允，并獲得成功。

新獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則所稱的審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了關(guān)注，并對(duì)其作了嚴(yán)格的要求。