為了切實(shí)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、監(jiān)督和管理，根據(jù)上級(jí)通知精神，結(jié)合我區(qū)實(shí)際情況，現(xiàn)就區(qū)管各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行離任審計(jì)提出如下意見

：一、指導(dǎo)思想以鄧小平理論和黨的十五大精神為指導(dǎo)，以促進(jìn)我區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快捷、健康發(fā)展為目的，通過對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間工作目標(biāo)完成情況、工作業(yè)績(jī)和廉政建設(shè)情況等方面的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)事求是地反映部門和單位發(fā)展?fàn)顩r，客觀、公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的實(shí)績(jī)，為考核任用干部提供依據(jù)。

二、審計(jì)范圍和對(duì)象各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、區(qū)各黨政群機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人，任期屆滿或調(diào)離、辭職、免職、離退休等，原則上要實(shí)行離任審計(jì)。區(qū)企事業(yè)單位法定代表人離任審計(jì)仍按揚(yáng)廣府發(fā)（1996）151號(hào)文件執(zhí)行。

三、審計(jì)的主要內(nèi)容

1、依法履行各項(xiàng)職責(zé)的情況；

2、任職期間主要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)完成情況，主要實(shí)績(jī)、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益情況；

《區(qū)加強(qiáng)政府投融資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》）自頒布以來，我區(qū)審計(jì)部門緊緊圍繞城市建設(shè),按照“依法審計(jì)、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的工作方針以及投融資體制改革的要求,充分發(fā)揮政府職能部門審計(jì)和社會(huì)團(tuán)體審計(jì)合力,運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)審計(jì)相結(jié)合的方法，在認(rèn)真履行職責(zé)、依法行政的同時(shí)，委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行政府投融資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，形成了政府投融資審計(jì)監(jiān)督工作的新格局。各建設(shè)單位認(rèn)真貫徹《暫行辦法》，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，在嚴(yán)格財(cái)政資金支出管理、規(guī)范政府投融資項(xiàng)目行為、提高政府投資效益等方面均取得顯著成效。

一、《暫行辦法》執(zhí)行過程中存在的問題

在《暫行辦法》具體執(zhí)行過程中也存在一些問題，主要體現(xiàn)在：

1、宣傳力度不夠。有些單位對(duì)《暫行辦法》了解不夠深入，貫徹執(zhí)行力度不夠。

2、部分建設(shè)單位對(duì)“工程審計(jì)監(jiān)督的作用和意義”重視程度不夠。部分政府投融資項(xiàng)目建設(shè)缺失審計(jì)監(jiān)督，造成建設(shè)資金浪費(fèi)。

3、建設(shè)工程招標(biāo)程序不規(guī)范。招標(biāo)過程簡(jiǎn)單，甚至直接簡(jiǎn)化招標(biāo)程序，招標(biāo)文件編制不規(guī)范，未嚴(yán)格履行國家頒布的《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》。

提要：我國的內(nèi)部控制審計(jì)工作尚處于起步階段。國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)由于發(fā)展時(shí)間較短，內(nèi)部控制審計(jì)工作并不規(guī)范，沒有達(dá)到相應(yīng)的要求?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的頒布實(shí)施，使國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作有了具體的標(biāo)準(zhǔn)。

本文通過對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀、方法及內(nèi)容的分析，提出了完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。本文所指的國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)國有企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審計(jì)。國有企業(yè)作為整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈，還在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，要推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展，在國有企業(yè)內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是一個(gè)重要步驟。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法。目前，國際上對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)法、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法以及自上而下審計(jì)法。

內(nèi)部控制模糊評(píng)價(jià)法的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)價(jià)模型應(yīng)用于內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)中。它通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動(dòng)因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點(diǎn)的權(quán)重，對(duì)這些內(nèi)部控制點(diǎn)分別進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后利用模糊矩陣對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的綜合評(píng)價(jià)，得出評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法是指公司定期或不定期地對(duì)自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

摘要：本文以新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)為視角，通過運(yùn)用委托理論、契約理論、交易費(fèi)用理論、產(chǎn)權(quán)理論，對(duì)我國上市公司的審計(jì)意見購買動(dòng)因進(jìn)行了剖析，提出了從根本上防治審計(jì)意見購買的政策建議與配套措施，以期為提高證券市場(chǎng)中會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告的信息含量，維護(hù)證券市場(chǎng)秩序和保護(hù)投資者利益提供參考。

關(guān)鍵詞：審計(jì)意見購買動(dòng)因防治新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)

審計(jì)意見購買是指在某一特定會(huì)計(jì)年度，公司變更審計(jì)師比不變更能明顯地獲取更為有利審計(jì)意見的現(xiàn)象。對(duì)這一問題的研究是近年來審計(jì)理論界與各國證券監(jiān)管界關(guān)注的熱點(diǎn)問題，現(xiàn)有的大多數(shù)研究集中于實(shí)證研究。本文試圖從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角出發(fā)，通過運(yùn)用委托理論、契約理論、交易費(fèi)用理論、產(chǎn)權(quán)理論對(duì)審計(jì)意見購買的動(dòng)因進(jìn)行深刻剖析，并在此基礎(chǔ)上提出從根本上解決審計(jì)意見購買問題的相關(guān)建議。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下審計(jì)意見購買的動(dòng)因分析

（一）委托理論的分析委托問題最早由羅斯提出，認(rèn)為如果當(dāng)事人雙方，其中論文理人代表委托人的利益行使某些決策權(quán)，關(guān)系隨之產(chǎn)生。米歇爾·詹森、威廉姆·馬克林（1976）認(rèn)為如果關(guān)系的雙方都是效用最大化的追求者，就有充分的理由相信人不會(huì)總是以委托人的最大利益為轉(zhuǎn)移。一般認(rèn)為，信息不完全、信息不對(duì)稱和機(jī)會(huì)主義是委托問題產(chǎn)生的主要原因。信息不完全是由于人的有限理決定了人們掌握的信息不可能無所不包，每一個(gè)人對(duì)信息的反應(yīng)所建立的主觀模型也不一樣。信息不對(duì)稱是指某些參與者擁有另一些參與者不擁有的信息?？蓮臅r(shí)間和內(nèi)容上加以劃分，從不對(duì)稱發(fā)生的時(shí)間來看，發(fā)生在當(dāng)事人簽約之前的稱為事前不對(duì)稱，即逆向選擇，發(fā)生在當(dāng)事人簽約之后的信息不對(duì)稱稱為事后不對(duì)稱，也就是道德風(fēng)險(xiǎn)。按威廉姆森的解釋，機(jī)會(huì)主義即“欺詐性地追求自利”的行為，是委托問題產(chǎn)生最核心的原因。根據(jù)上述委托理論，在上市公司中的所有者將公司的經(jīng)營權(quán)委托給人，人按雙方的約定經(jīng)營。會(huì)計(jì)信息是對(duì)人經(jīng)營管理活動(dòng)的反映，也是委托人了解企業(yè)經(jīng)營狀況的主要渠道。由于個(gè)體的有限理性，委托人不可能掌握所有的會(huì)計(jì)信息，即便能夠，每一個(gè)委托人對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解也可能存在偏差。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息在人與委托人之間往往是不對(duì)稱的，作為人的經(jīng)營者存在機(jī)會(huì)主義，可能更多地想謀求自身的利益，虛列會(huì)計(jì)信息，粉飾經(jīng)營業(yè)績(jī)。委托人聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息加以審計(jì)，對(duì)其合法性、公允性加以鑒定，正是為了解決委托問題，標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告措詞可以讓委托人達(dá)成一致的理解，權(quán)威的信息鑒定又確保了所獲會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠性，因此樂于讓渡部分利益聘請(qǐng)審計(jì)師以規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。但經(jīng)營者有自身的效用函數(shù)，為避免審計(jì)師察覺其舞弊行為后出具不利審計(jì)意見，很可能尋求審計(jì)師的合謀，或者以更換事務(wù)所相威脅，或以提高審計(jì)收費(fèi)與長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來引致的經(jīng)濟(jì)利益為誘餌，以便成功購買審計(jì)意見。

（二）契約理論的分析契約也稱合約、合同，是指幾個(gè)人（至少兩人）或幾方（至少兩方）之間達(dá)成交易的某種協(xié)議，意在做什么。包含以下原則：社會(huì)性原則；平等性原則，自由原則、理性原則、互利原則和過程性原則（易憲容，1998）。契約有完全契約和不完全契約之分。完全契約是指契約條款詳細(xì)地表明了在與契約行為相應(yīng)的未來不可預(yù)測(cè)事件出現(xiàn)時(shí)，每一個(gè)契約當(dāng)事人在不同情況下的權(quán)利和義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)分享的情況、契約強(qiáng)制履行的方式及契約所要達(dá)到的最終結(jié)果。不完全契約是指留有未被指派的權(quán)利和未被列明事項(xiàng)的契約，是由于人的有限理性、交易費(fèi)用的存在和信息不對(duì)稱性而導(dǎo)致的，因而存在“敲竹杠”的問題，即一旦人們做出專用性資本投資后，擔(dān)心事后重新談判被迫接受不利于自己的契約條款或擔(dān)心由于他人的行為使其投資貶值。審計(jì)契約是一項(xiàng)不完全契約，同樣存在信息不對(duì)稱。審計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前并不清楚企業(yè)管理層的品行，企業(yè)所有權(quán)者即審計(jì)業(yè)務(wù)的委托者不清楚審計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守，也無法按所自己所掌握的信息或約束條件對(duì)審計(jì)師進(jìn)行比較和權(quán)衡，以便以最小的資源耗費(fèi)使需要得到最大限度滿足，這顯然背離了契約的理性原則。審計(jì)契約雖也旨在消除會(huì)計(jì)信息中的不確定性，鑒證會(huì)計(jì)信息，滿足企業(yè)所有者的需要，但無論從審計(jì)實(shí)施過程還是審計(jì)結(jié)果，都不可能完全避免不確定性。按現(xiàn)行的相關(guān)法律、審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)師只需“合理確信”會(huì)計(jì)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)，這為審計(jì)師提供了意見購買的博弈空間。由于契約的不完全性，審計(jì)師也可能受到“敲竹杠”之威脅。審計(jì)師的培養(yǎng)及其審計(jì)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)的積累是事務(wù)所的專用性資本投資，也事關(guān)作為知識(shí)型組織的事務(wù)所的興衰成敗，而審計(jì)資源是有限的，審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)不可謂不激烈，這為企業(yè)管理層提供了“敲竹杠”的砝碼。因此審計(jì)意見購買較易成功。

內(nèi)容摘要：本文運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)的方法對(duì)1999-2006年上市公司年報(bào)中所有上市公司、ST公司、虧損公司的審計(jì)意見進(jìn)行比較分析；根據(jù)兩種界定財(cái)務(wù)危機(jī)的方法分別建立Logistic回歸模型，并比較分析了預(yù)測(cè)模型的有效性。結(jié)果表明審計(jì)意見具有顯著信息含量，應(yīng)當(dāng)將此指標(biāo)納入財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型。

關(guān)鍵詞：審計(jì)意見財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警信息含量Logistic回歸模型

審計(jì)意見作為企業(yè)經(jīng)營狀況的指示燈，能夠從其獨(dú)特的視角反映公司的經(jīng)營狀況。關(guān)于審計(jì)意見信息含量的研究，國外開始的比較早，相關(guān)文獻(xiàn)表明，審計(jì)意見在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警中的作用尚無定論。與國外的研究結(jié)果相一致，我國學(xué)者對(duì)審計(jì)意見在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警中是否具有信息含量研究的結(jié)論也不一致。

研究設(shè)計(jì)

審計(jì)意見的分類。本文在研究時(shí)，審計(jì)意見的劃分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見（標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見）和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見（除標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見之外的其他審計(jì)意見）兩類。

財(cái)務(wù)危機(jī)的界定。本文在研究時(shí)，采用兩種較為常見的財(cái)務(wù)危機(jī)標(biāo)志事件選擇方法并比較這兩種選擇方法在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警中作用的異同。取值規(guī)則（FDA，F(xiàn)inancialDistressAffair）如下：

隨著中國資本市場(chǎng)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用日益受到政府、投資者以及社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。人們期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)投資者利益、約束內(nèi)部人控制、改善公司治理等方面發(fā)揮重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師說“不”的情況越來越多。在會(huì)計(jì)信息失真比較普遍的情況下，說“不”，無疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠頂住壓力、堅(jiān)持獨(dú)立性的重要表現(xiàn)，是一種進(jìn)步。但是，如果沒有保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師敢于說"不"的制度環(huán)境，說“不”將會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來怎樣的后果呢?另一個(gè)相關(guān)的問題是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否會(huì)充分考量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是盈余管理問題的潛在風(fēng)險(xiǎn)呢?對(duì)這些問題的深入分析將為我國資本市場(chǎng)發(fā)展、會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)步提供有草義的啟示。

一、問題提出

在資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展過程中，盈余管理問題引起了有關(guān)各方的前所未有的重視。普遍存在的盈余管理要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)揮更大的作用，從而真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的社會(huì)功能。但是，注重證據(jù)的會(huì)計(jì)職業(yè)卻倍受責(zé)難。一些人認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有能夠發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用，甚至認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局共謀。與此同時(shí)，洼冊(cè)會(huì)計(jì)師也有自己的苦衷，他們經(jīng)常抱怨中國缺少一個(gè)良好的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。在深人討論之前，需要明確兩大問題：

⒈注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟會(huì)不會(huì)充分考慮盈余管理的風(fēng)險(xiǎn)?如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分考慮風(fēng)險(xiǎn)，那么，可以預(yù)期該注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)考慮從高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目退出。誠如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理性選擇就能夠?qū)崿F(xiàn)各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(事務(wù)所)在會(huì)計(jì)行業(yè)中的優(yōu)劣排序，達(dá)到有效監(jiān)督上市公司的目的。這需要對(duì)盈余管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的關(guān)系進(jìn)行審慎分析。

⒉如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分考慮風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持原則，他又能否被市場(chǎng)所承認(rèn)?簡(jiǎn)言之，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具有保留的審計(jì)意見，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客戶會(huì)不會(huì)丟失?如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師說“不”，而客戶又不能據(jù)此隨意“炒”掉注冊(cè)會(huì)計(jì)師，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不用擔(dān)心丟“飯碗”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用才能真正發(fā)揮出來。這需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)的元保留意見與后期的會(huì)計(jì)事務(wù)所變更之間的關(guān)系進(jìn)行認(rèn)真研究。

后文將以會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更為核心，采用經(jīng)驗(yàn)研究的方法對(duì)這兩個(gè)問題進(jìn)行分析。在基本把握會(huì)計(jì)市場(chǎng)狀況的基礎(chǔ)上，嘗試依據(jù)我國一些特殊的制度背景對(duì)實(shí)證研究的結(jié)果進(jìn)行解釋。

為進(jìn)一步加強(qiáng)我市內(nèi)部審計(jì)工作，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我市實(shí)際，現(xiàn)提出如下意見。

一、建立健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制

全市行政區(qū)域內(nèi)的國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位都應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，創(chuàng)造必要的工作條件，支持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。所屬單位較多、資金規(guī)模較大的部門和單位，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備足夠的內(nèi)部審計(jì)力量，獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作。暫不具備條件的部門和單位，可將內(nèi)部審計(jì)職能交由其監(jiān)察機(jī)構(gòu)承擔(dān)，調(diào)整配備必要的專（兼）職內(nèi)部審計(jì)人員，履行相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。各類經(jīng)濟(jì)組織也應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)健康成長(zhǎng)。選配的專（兼）職內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任內(nèi)部審計(jì)工作。

對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能缺失、內(nèi)部控制薄弱的部門和單位，審計(jì)機(jī)關(guān)要有計(jì)劃地納入重點(diǎn)審計(jì)范圍。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，內(nèi)部管理混亂，審計(jì)查出違規(guī)違紀(jì)問題較為突出的部門和單位，要加大問責(zé)的力度。

二、明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限

各部門、各單位和各類經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者管理機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：對(duì)本部門及所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；對(duì)其管理的資產(chǎn)、負(fù)債、損益和基金進(jìn)行審計(jì)；按規(guī)定對(duì)其管理或投資的基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，配合審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本部門政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；對(duì)其管理的領(lǐng)導(dǎo)干部或受干部管理部門和審計(jì)機(jī)關(guān)委托對(duì)所屬單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)其及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行評(píng)審；結(jié)合單位實(shí)際，開展各類專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；法律、法規(guī)規(guī)定及本部門本單位主要負(fù)責(zé)人或管理機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)問題，要向?qū)徲?jì)、監(jiān)察部門報(bào)告，及時(shí)移送案件線索，并配合相關(guān)部門進(jìn)行查處。

為進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展，有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的防范作用，根據(jù)中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《**市關(guān)于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行離任審計(jì)的意見（試行）（**發(fā)［1999］5號(hào)文）的文件精神，現(xiàn)就加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出以下意見：

一、實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，是組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，是新時(shí)期加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督的有力舉措，也是做好干部選拔任用工作的重要環(huán)節(jié)。為更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在干部監(jiān)督管理中的作用，解決好先離后審、委托滯后、審用脫節(jié)等問題，市委決定把審計(jì)的關(guān)口前移，加強(qiáng)對(duì)鎮(zhèn)(街道)和市直部門有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同干部任前考察、屆中考核、年度考評(píng)有機(jī)地結(jié)合起來，更客觀地、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)和分析干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律意識(shí)、法制觀念，規(guī)范黨政“一把手”權(quán)力的運(yùn)行，從而進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職全過程的監(jiān)督，逐步使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化、規(guī)范化。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行“四個(gè)必審”即：離任的必審，在同一單位任職三年以上的必審，50歲以上的每年必審，群眾來信反映問題較多的必審。每年年底由紀(jì)委、組織部門根據(jù)市委市政府的工作重點(diǎn)和干部管理實(shí)際，會(huì)同審計(jì)部門提出下一年度領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議名單，審計(jì)部門納入審計(jì)項(xiàng)目年度計(jì)劃安排并組織實(shí)施。遇有特殊情況確需追加任中審計(jì)項(xiàng)目的，須經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議同意后，由審計(jì)部門組織實(shí)施。

三、審計(jì)部門要嚴(yán)格依法審計(jì)，實(shí)行審計(jì)資料承諾制。要堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正的原則，正確地認(rèn)定被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀地評(píng)價(jià)干部，為考核管理和使用干部提供依據(jù)。要充分利用審計(jì)資源，提高審計(jì)工作實(shí)效。

四、發(fā)揮審計(jì)職能和審計(jì)結(jié)果的應(yīng)有作用。審計(jì)結(jié)果要及時(shí)報(bào)送市政府、市紀(jì)委、市委組織部及有關(guān)市級(jí)分管領(lǐng)導(dǎo)；并逐步建立健全報(bào)告制度，必要時(shí)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題延伸審計(jì)，或者會(huì)同紀(jì)檢、監(jiān)察等機(jī)關(guān)實(shí)行聯(lián)合審計(jì)；對(duì)于聯(lián)審發(fā)現(xiàn)的重大問題，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行立案調(diào)查；對(duì)于需依法處理處罰的，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，需要方方面面的支持和配合。市紀(jì)委、市委組織部、市監(jiān)察局、市人事局、市審計(jì)局、市財(cái)政局要定期召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，通報(bào)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，及時(shí)研究解決工作中遇到的實(shí)際問題。審計(jì)部門要進(jìn)一步強(qiáng)化措施，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，加強(qiáng)審計(jì)作風(fēng)建設(shè)，明確任務(wù)，落實(shí)責(zé)任，保質(zhì)保量按時(shí)完成任中審計(jì)任務(wù)。各有關(guān)部門要大力支持審計(jì)部門依法獨(dú)立開展審計(jì)工作，領(lǐng)導(dǎo)干部要自覺接受審計(jì)監(jiān)督，積極配合支持審計(jì)人員開展工作，確保任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)扎實(shí)有效地進(jìn)行。

近年來，**縣委切實(shí)加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，并將審計(jì)結(jié)論運(yùn)用到領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部的考察考核、調(diào)整任用和教育管理之中，為進(jìn)一步加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)發(fā)揮了積極作用。

一是增強(qiáng)了識(shí)人選人用人的科學(xué)性?？h委組織部堅(jiān)持用人與審計(jì)相結(jié)合，力求做到先審計(jì)后選用、未審計(jì)不選用、逢選用必審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果，結(jié)合平時(shí)掌握的情況，將審計(jì)結(jié)果與干部的任用管理結(jié)合起來，為黨委及組織部門選拔任用、調(diào)整使用和監(jiān)督管理干部提供參考依據(jù)。在**年縣鄉(xiāng)人大、政府領(lǐng)導(dǎo)班子換屆中，有5個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子因未進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)而未進(jìn)行調(diào)整。

二是突出了領(lǐng)導(dǎo)干部教育管理的針對(duì)性。出臺(tái)了《關(guān)于對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問題的領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行組織處理的暫行規(guī)定》，針對(duì)被審計(jì)對(duì)象存在的問題，作出不同的處理。對(duì)一般性的工作失職、瀆職問題，由組織出面談話教育；對(duì)工作業(yè)績(jī)作風(fēng)浮躁、搞“形象工程”的干部，通過召開民主生活會(huì)加強(qiáng)警示教育或予以調(diào)任；對(duì)有經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違法行為的，區(qū)別不同情況，追究其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。通過上述舉措，有力促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部健康成長(zhǎng)。

三是強(qiáng)化了領(lǐng)導(dǎo)班子思想政治建設(shè)的規(guī)范性。把審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用作為領(lǐng)導(dǎo)班子思想政治建設(shè)的必備環(huán)節(jié)，高度重視通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性和傾向性的問題，有針對(duì)性地督促領(lǐng)導(dǎo)班子修正錯(cuò)誤、改正缺點(diǎn)，并不斷規(guī)范和加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部的思想政治建設(shè)工作。

四是確保了領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核的真實(shí)性。明確規(guī)定，審計(jì)結(jié)果作為單位“一把手”的年度考核的重要依據(jù)，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出來的問題的整改情況列入考核范圍，對(duì)年度考核中問題反映或暴露較多的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)確定為下一年度重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，確保了領(lǐng)導(dǎo)干部年度立體考核及評(píng)先表彰的質(zhì)量。

近幾年來，省屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在促進(jìn)企業(yè)完善制度、風(fēng)險(xiǎn)控制、保值增值等方面都發(fā)揮了一定的作用。但隨著企業(yè)的發(fā)展、改革的深入、規(guī)模的擴(kuò)大、要求的提高，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容越來越多、任務(wù)越來越重、難度越來越大。為進(jìn)一步加強(qiáng)和推進(jìn)省屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，保證和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作健康發(fā)展，現(xiàn)就2008年省屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出如下指導(dǎo)意見：

一、進(jìn)一步滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需求，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)營管理審計(jì)

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的客觀的、內(nèi)在的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員要深入研究并滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需求，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，積極開展以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的經(jīng)營管理審計(jì)。首先，要認(rèn)真研究?jī)?nèi)部審計(jì)需求，推進(jìn)省屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)為省屬企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展服務(wù)。其次，要學(xué)習(xí)和借鑒中央企業(yè)、民營企業(yè)以及國際上一些成功的經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合省屬企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際情況，探索并形成有企業(yè)各自特色的、行之有效的內(nèi)部審計(jì)方法和體系。第三，要積極開展以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)營管理審計(jì)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮應(yīng)有的作用。特別是要重視對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的決策程序、操作規(guī)范及盈虧情況的審計(jì)，防止“燈下黑”。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，完善權(quán)力制約監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員正確履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)

各省屬企業(yè)要根據(jù)中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)意見》（經(jīng)審辦字〔**〕2號(hào)）的精神，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作全面、健康和協(xié)調(diào)發(fā)展。一是要提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。省屬企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要組成部分，各省屬企業(yè)要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，從落實(shí)權(quán)力制約制度、加強(qiáng)干部監(jiān)督管理和構(gòu)建和諧國有企業(yè)的戰(zhàn)略高度來認(rèn)識(shí)這項(xiàng)工作的重要意義，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，切實(shí)采取有效措施，認(rèn)真總結(jié)好的做法，積極推動(dòng)本企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展。二是要樹立觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。各省屬企業(yè)要緊緊圍繞國有資產(chǎn)監(jiān)督管理重點(diǎn)和本企業(yè)工作中心開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。通過審計(jì)，引導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員增強(qiáng)貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)的自覺性和堅(jiān)定性。通過審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員正確履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)，促進(jìn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和公司法人治理結(jié)構(gòu)并保障其有效運(yùn)行。通過審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)，為加強(qiáng)干部監(jiān)督管理服務(wù)，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度服務(wù)。三是要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全管理機(jī)構(gòu)。各省屬企業(yè)主要負(fù)責(zé)人要重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，要按照有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，逐步建立起由組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議，以指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

三、進(jìn)一步重視內(nèi)部審計(jì)宣傳，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用，提高內(nèi)部審計(jì)實(shí)際成效