獨(dú)立審計(jì)是證券市場(chǎng)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是確保上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一種有效機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)著過(guò)濾會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)、降低會(huì)計(jì)信息識(shí)別成本的責(zé)任，被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”。自從我國(guó)恢復(fù)獨(dú)立審計(jì)制度以來(lái)，獨(dú)立審計(jì)在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中作出的貢獻(xiàn)是有目共睹的。然而，前些年頻頻披露的上市公司造假案件的背后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎均受到了牽連，甚至被看作上市公司造假和資本市場(chǎng)混亂現(xiàn)象的罪魁禍?zhǔn)?，成為證券市場(chǎng)“黑幕”的關(guān)注焦點(diǎn)。面對(duì)上市公司的造假陷阱，投資者對(duì)獨(dú)立審計(jì)的公正性產(chǎn)生了懷疑，以“獨(dú)立、客觀、公正”為行業(yè)準(zhǔn)則的獨(dú)立審計(jì)遭到了前所未有的挑戰(zhàn)。事實(shí)表明，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)存在嚴(yán)重的問(wèn)題。

一、審計(jì)關(guān)系扭曲

審計(jì)關(guān)系是審計(jì)委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人三方之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。審計(jì)市場(chǎng)上形成審計(jì)關(guān)系過(guò)程是：審計(jì)委托人產(chǎn)生審計(jì)需求，引發(fā)審計(jì)行為；審計(jì)人產(chǎn)生審計(jì)供給，實(shí)施審計(jì)行為；被審計(jì)人接受審計(jì)，提供審計(jì)行為對(duì)象。理論上均衡的、合理的審計(jì)關(guān)系，應(yīng)該是審計(jì)人(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)接受審計(jì)委托人(所有者)的委托對(duì)被審計(jì)人(經(jīng)營(yíng)者)進(jìn)行審計(jì)，并向?qū)徲?jì)委托人報(bào)告工作和收取費(fèi)用。此時(shí)，審計(jì)委托人是現(xiàn)實(shí)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)獨(dú)立于被審計(jì)人，從而避開(kāi)了經(jīng)營(yíng)者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制。在我國(guó)目前的審計(jì)關(guān)系中，上述三者之間的委托關(guān)系被扭曲為上市公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師二者之間的委托關(guān)系，審計(jì)關(guān)系由三角形的穩(wěn)固結(jié)構(gòu)變?yōu)橹本€形的失衡結(jié)構(gòu)。

由于現(xiàn)代股份公司股權(quán)的分散化，使真正意義上的審計(jì)委托人——全體股東行使委托權(quán)已不可能，能夠行使委托方權(quán)利的只能是其代表機(jī)構(gòu)——股東大會(huì)。盡管根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求，上市公司聘請(qǐng)事務(wù)所必須經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但由于我國(guó)上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)和國(guó)有資本主體缺位，使得聘任事務(wù)所的真正權(quán)力掌握在公司管理層手中，被審計(jì)對(duì)象變成了實(shí)質(zhì)上的審計(jì)委托人，出現(xiàn)了管理當(dāng)局委托他人審計(jì)自己的情況。上市公司管理當(dāng)局可以通過(guò)對(duì)事務(wù)所的選擇和支付審計(jì)費(fèi)用對(duì)事務(wù)所施加影響，從而直接影響到事務(wù)所是否有業(yè)務(wù)可做、是否有經(jīng)濟(jì)利益可得。于是，在獨(dú)立審計(jì)制度安排上出現(xiàn)了有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的怪圈——即出錢(qián)買(mǎi)單者與消費(fèi)者不是同一主體。而且買(mǎi)單與消費(fèi)的兩個(gè)主體還在很大程度上存在著利益沖突。是以客戶為導(dǎo)向，還是以社會(huì)公眾利益為導(dǎo)向，常常令注冊(cè)會(huì)計(jì)師左右為難。尤其是當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，兩者的利益呈現(xiàn)明顯沖突之際，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更是進(jìn)退維谷。此外，管理層還控制著提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)所需的資料與信息，這其中存在的信息不對(duì)稱，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于劣勢(shì)，上市公司如果對(duì)審計(jì)意見(jiàn)不滿，會(huì)以結(jié)束合約來(lái)威脅注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性是極大地挑戰(zhàn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)其影響范圍可以分為審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)審計(jì)職業(yè)界的生存和發(fā)展帶來(lái)不利影響的各種環(huán)境因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如跨地區(qū)執(zhí)業(yè)受到地方保護(hù)主義干擾，會(huì)計(jì)主體舞弊得不到應(yīng)有懲罰，個(gè)別審計(jì)人員違背職業(yè)道德得不到及時(shí)處罰，由于客戶經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致審計(jì)人員被迫承擔(dān)連帶責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)某一被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)存在于單獨(dú)審計(jì)項(xiàng)目中，其風(fēng)險(xiǎn)承受者是具體執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員。審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)之間存在著密切聯(lián)系，通常審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出來(lái)，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)加大了審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。多年來(lái)，審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，突出表現(xiàn)在：不加區(qū)分地接受委托人的委托；無(wú)條件接受審計(jì)委托人提出的不合理?xiàng)l件；不重視搜集審計(jì)證據(jù)等。

一、賑災(zāi)專項(xiàng)資金審計(jì)存在的問(wèn)題

雖然我國(guó)在賑災(zāi)專項(xiàng)資金入力度不斷加大，救災(zāi)款物的管理和使用水平不斷提高。但是，在審計(jì)真在專項(xiàng)資金的工作中仍存在著一些不可忽視的問(wèn)題。1.賑災(zāi)專項(xiàng)資金不能及時(shí)到位，財(cái)政專戶存在余額。賑災(zāi)專項(xiàng)資金是解決災(zāi)民安置和災(zāi)后重建的“救命錢(qián)”，作為賑災(zāi)專項(xiàng)資金和物資籌集的重要組成部分，目前在賑災(zāi)專項(xiàng)資金發(fā)放上還存在著資金撥付不及時(shí)，救助金發(fā)放不及時(shí)，災(zāi)區(qū)遇難人員家屬撫慰金發(fā)放緩慢，資金開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，資金結(jié)存大等問(wèn)題。這在一定程度上影響了災(zāi)民安置和災(zāi)后重建等工作的順利進(jìn)行。2.有些地區(qū)賑災(zāi)專項(xiàng)資金及物資接受和發(fā)放手續(xù)不健全。如一些部門(mén)沒(méi)有按規(guī)定向捐贈(zèng)者開(kāi)具捐贈(zèng)款物專用發(fā)票；在接收和發(fā)放救災(zāi)物資時(shí)沒(méi)有認(rèn)真清點(diǎn)物資數(shù)量，至使發(fā)放的數(shù)量與受災(zāi)地區(qū)接收的數(shù)量不一致；在發(fā)放救災(zāi)資金及物資時(shí)，沒(méi)有取得接收單位的驗(yàn)收回執(zhí)單等，由此，導(dǎo)致了賑災(zāi)專項(xiàng)資金及物資丟失的情況。3.有些地區(qū)賑災(zāi)專項(xiàng)資金及物資的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。由于對(duì)規(guī)定認(rèn)識(shí)不夠，使得一些地區(qū)未按照規(guī)定將賑災(zāi)專項(xiàng)基金及物資納入統(tǒng)賬，由專門(mén)人員負(fù)責(zé)管理，這樣就造成了該地區(qū)賑災(zāi)專項(xiàng)資金及物資在接收、管理和發(fā)放等環(huán)節(jié)上出現(xiàn)差錯(cuò)，又無(wú)人負(fù)責(zé)。還有些地區(qū)由于接受物資的資產(chǎn)權(quán)屬不清、缺少發(fā)票等原因，未將接收物資入賬核算，使得部分賑災(zāi)專項(xiàng)資金及物資沒(méi)有通過(guò)會(huì)計(jì)記賬、算賬，削弱了會(huì)計(jì)核算工作對(duì)賑災(zāi)專項(xiàng)資金及物資的管理和監(jiān)督的作用。4.有些地區(qū)擅自改變賑災(zāi)專項(xiàng)資金及物資用途，沒(méi)有做到?？顚Ｓ?。個(gè)別地區(qū)違反賑災(zāi)專項(xiàng)資金應(yīng)列入專項(xiàng)賬戶，?？顚Ｓ玫囊?guī)定，將財(cái)政撥入的捐贈(zèng)資金以會(huì)務(wù)費(fèi)的名義列支，用于賑災(zāi)專項(xiàng)先進(jìn)個(gè)人和集體獎(jiǎng)勵(lì)；或?qū)⑸霞?jí)撥付以及自行接受的救災(zāi)捐贈(zèng)資金下?lián)苤粱鶎訂挝挥糜诠ぷ鹘?jīng)費(fèi)。這樣有可能造成賑災(zāi)專項(xiàng)資金的不足，也可能造成賑災(zāi)專項(xiàng)資金的突發(fā)性困境，給救災(zāi)工作造成了一定的影響。5.有些地區(qū)賑災(zāi)專項(xiàng)資金運(yùn)行不夠透明，救災(zāi)物資未按需要采購(gòu)。一些地區(qū)的相關(guān)部門(mén)未及時(shí)將賑災(zāi)專項(xiàng)資金收支及管理情況向社會(huì)公布，造成了在發(fā)放、接收等環(huán)節(jié)透明度不夠，以至于在政府采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)了以權(quán)謀私、以次充好和重復(fù)采購(gòu)等行為；另外，由于采購(gòu)時(shí)間緊迫，有些部門(mén)在未進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查或詢價(jià)的情況下，就采購(gòu)了大量救災(zāi)物資，這就使得采購(gòu)救災(zāi)物資的價(jià)格明顯偏高，造成了賑災(zāi)專項(xiàng)資金無(wú)謂的浪費(fèi)。

二、完善賑災(zāi)專項(xiàng)資金審計(jì)的對(duì)策建議

國(guó)家應(yīng)該針對(duì)具體情況、具體問(wèn)題頒布相關(guān)的指導(dǎo)意見(jiàn)來(lái)規(guī)范賑災(zāi)專項(xiàng)資金的管理，并組織各級(jí)政府的審計(jì)人員對(duì)賑災(zāi)專項(xiàng)資金進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

（一）嚴(yán)格審查各級(jí)賑災(zāi)專項(xiàng)資金到位的情況

主要審查賑災(zāi)專項(xiàng)資金及物資來(lái)源是否正當(dāng)，渠道是否暢通；賑災(zāi)專項(xiàng)資金是否按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額的到位，是否及時(shí)入賬，是否與賬面收入一致；審查各地區(qū)、各相關(guān)部門(mén)是否根據(jù)不同地區(qū)的受災(zāi)嚴(yán)重程度，災(zāi)民的具體需求嚴(yán)格制定賑災(zāi)專項(xiàng)資金及物資分配方案；是否按照中央規(guī)定將因?yàn)?zāi)生活困難群眾補(bǔ)助金、救濟(jì)糧，孤兒孤老孤殘人員基本生活費(fèi)和遇難人員撫慰金如實(shí)發(fā)放到個(gè)人手中，且是否做到了及時(shí)發(fā)放。此外，還要審查省級(jí)、市級(jí)、縣級(jí)的賑災(zāi)專項(xiàng)資金專項(xiàng)賬戶是否為零余額賬戶，是否已將賑災(zāi)專項(xiàng)資金足額的撥付下去。任何地方、部門(mén)、單位和個(gè)人均不得隨意擠占、挪用。

近年來(lái)，財(cái)政決算審計(jì)不斷深入，在一定程度上促進(jìn)了地方財(cái)稅部門(mén)工作的不斷規(guī)范。但是，審計(jì)發(fā)現(xiàn)一些屢審屢犯問(wèn)題仍然存在，不容忽視。

1．預(yù)算約束力不強(qiáng)，執(zhí)行不夠規(guī)范。一是追加預(yù)算未提請(qǐng)本級(jí)人大批準(zhǔn)，預(yù)算超收安排和支出預(yù)算追加，未報(bào)本級(jí)人大常委會(huì)批復(fù)，預(yù)算執(zhí)行隨意性大。二是預(yù)算支出調(diào)整追加頻繁，涉及項(xiàng)目多、調(diào)整金額大，預(yù)算約束力軟化。三是無(wú)預(yù)算項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)下年支出，財(cái)政結(jié)余不真實(shí)。四是虛列支出掛暫存科目。

2．預(yù)算收入反映不全面。財(cái)政部要求將部分行政性收費(fèi)和基金納入預(yù)算管理，但部分地區(qū)仍列入預(yù)算外核算或僅將部分收入入庫(kù)。還存在部分罰沒(méi)收入直接返還辦案單位，部分土地拍賣收入、稅款利息收入不入庫(kù)的現(xiàn)象。有的將改制企業(yè)收益及國(guó)有資產(chǎn)投資收益等納入預(yù)算外財(cái)政專戶管理或滯留代收部門(mén)，一些政府性基金也未納入基金管理，導(dǎo)致預(yù)算收入反映不全面。

3．財(cái)政資金隱性損失嚴(yán)重。地方政府為保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定或扶持部分企業(yè)，出借財(cái)政資金，因部分企業(yè)停產(chǎn)、破產(chǎn)或轉(zhuǎn)制，導(dǎo)致財(cái)政周轉(zhuǎn)金回收率低，抵債物資變現(xiàn)能力差，造成財(cái)政隱性損失嚴(yán)重。

4．亂收費(fèi)亂攤派現(xiàn)象仍有發(fā)生。一些地方和部門(mén)以綠化費(fèi)、創(chuàng)建費(fèi)等名義，向煙草公司、保險(xiǎn)公司等條線單位收取各種費(fèi)用，影響了中央級(jí)收入。

5．財(cái)政專戶管理有待加強(qiáng)。近年來(lái)，各地都加大了財(cái)政專戶管理力度，但仍存有不足。一些單位將“機(jī)動(dòng)車檢測(cè)費(fèi)”和“價(jià)格簽證機(jī)構(gòu)收費(fèi)”等行政事業(yè)性收費(fèi)轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)，使用地稅發(fā)票，逃避財(cái)政專戶管理；一些經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)如“市場(chǎng)攤位費(fèi)”等則納入財(cái)政專戶管理。

摘要：隨著時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)工作地位凸顯，已經(jīng)出現(xiàn)了全新的發(fā)展局面。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，要實(shí)施審計(jì)工作創(chuàng)新與完善，大力開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)工作。政府績(jī)效審計(jì)直接對(duì)政府財(cái)政資金的效益進(jìn)行審計(jì)，能規(guī)范財(cái)政資金的管理，不斷提高財(cái)政資金的使用效益，這是社會(huì)的發(fā)展需求，也是時(shí)代的發(fā)展需求。本文通過(guò)探求政府績(jī)效審計(jì)面臨的問(wèn)題，總結(jié)提出相關(guān)問(wèn)題的解決途徑。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)起步較晚，雖然取得了一定的效果，但是還面臨許多的困難和問(wèn)題，開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)是完善政府審計(jì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展，完善經(jīng)濟(jì)制度的必然選擇。

一、政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵

績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)雖然都是審計(jì)，但區(qū)別卻很大。財(cái)務(wù)審計(jì)，是對(duì)財(cái)務(wù)收支的審查，審核其真實(shí)性與合法性，主要是解決資金支出的合理性、合法性問(wèn)題?？?jī)效審計(jì)考查的是資金支出的最終效果如何，是解決那些拍著腦門(mén)定政策，拍著大腿做決策問(wèn)題的。政府績(jī)效審計(jì)是針對(duì)政府及其所屬部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果的審計(jì)，其主要包含經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益等方面，是財(cái)務(wù)審計(jì)的再提高，再升級(jí)。

二、政府績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在對(duì)社會(huì)、國(guó)家及投資者個(gè)人造成極大傷害的同時(shí)，也可能導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)上市企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)乃至整個(gè)資本市場(chǎng)信心的喪失。由此可見(jiàn)，審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。在了解經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)下的審計(jì)現(xiàn)狀的前提下，通過(guò)分析審計(jì)中存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題提出建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)監(jiān)管；會(huì)計(jì)舞弊；內(nèi)部治理

1引言

在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的今天，舞弊是一個(gè)敏感而沉重的話題，它像一塊毒瘤，時(shí)刻危害著人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性發(fā)展。同時(shí)舞弊也是一個(gè)全球性的難題，美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局將舞弊列為發(fā)展最為迅猛的犯罪行為，舞弊問(wèn)題的嚴(yán)重程度使得聯(lián)邦調(diào)查局每年需要投入約24%的經(jīng)費(fèi)來(lái)進(jìn)行反舞弊的工作，在反舞弊的措施中最主要的就是進(jìn)行審計(jì)。此報(bào)告主要是分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的審計(jì)問(wèn)題。提出對(duì)策建議，希望能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)更好發(fā)展。

2我國(guó)企業(yè)中的舞弊現(xiàn)象

（1）向財(cái)稅部門(mén)和銀行提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不一致。目前這種現(xiàn)象比較普遍，企業(yè)為謀求財(cái)政補(bǔ)貼或減免稅收而向財(cái)稅部門(mén)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和欲向銀行謀求貸款提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，所反映的銷售收入、利潤(rùn)、存貨、應(yīng)收（付）賬款等數(shù)據(jù)就會(huì)大相徑庭。

1離任審計(jì)存在的問(wèn)題

1.1事后審計(jì)的特點(diǎn)決定了其作用的局限性。

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在被審計(jì)人離任時(shí)，或者離任后進(jìn)行的審計(jì)，對(duì)被審計(jì)人在任職期間發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，無(wú)法及時(shí)采取措施加以制止，減少損失，不能有效地保障國(guó)有資產(chǎn)的保值增值和安全完整；由于是事后審計(jì)，不便于管理部門(mén)及群眾及時(shí)了解情況，增強(qiáng)工作透明度，不利于改進(jìn)工作、加強(qiáng)管理；由于離任審計(jì)是在人事部門(mén)確定被審計(jì)人升職或調(diào)任后進(jìn)行的，實(shí)際上，組織部門(mén)是在沒(méi)有全面了解被審計(jì)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況下做出的決定，其依據(jù)是不充分的，很難做到客觀、公正、準(zhǔn)確；如果在離任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，再改變決定，將會(huì)給各方面帶來(lái)被動(dòng)。

1.2先審后離的原則得不到堅(jiān)持，審計(jì)人員的積極性難以發(fā)揮。

在目前情況下，由于種種原因，“先審后離”的離任審計(jì)原則得不到堅(jiān)持，大部分情況下是先離后審，即已決定了被審計(jì)人升職或退休等情況下進(jìn)行的審計(jì)。當(dāng)有人升職時(shí)進(jìn)行離任審計(jì)，審計(jì)人員就會(huì)認(rèn)為，反正已經(jīng)確定其升職了，走走過(guò)場(chǎng)，應(yīng)付了事，如果過(guò)于認(rèn)真還會(huì)得罪人，弄不好還會(huì)遭到報(bào)復(fù)。當(dāng)有人退休時(shí)進(jìn)行離任審計(jì)，審計(jì)人員就會(huì)認(rèn)為，都是該退休的人了，別再給他過(guò)不去了，搞不好別人還會(huì)說(shuō)三道四，簡(jiǎn)單審計(jì)一下，出個(gè)報(bào)告算了。更為常見(jiàn)的是，反正是別人已經(jīng)決定的事情，我們的審計(jì)結(jié)果無(wú)關(guān)緊要，左右不了大局等等。在這種情況下，審計(jì)人員沒(méi)有了責(zé)任感，很難調(diào)動(dòng)其工作積極性。

1.3時(shí)間跨度長(zhǎng)，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

摘要：當(dāng)前，基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)正是模索階段，本文從審計(jì)人員角度對(duì)財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)工作的主要內(nèi)容、跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題、解決財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策和建議等三個(gè)方面來(lái)探析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì);對(duì)策;建議

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來(lái)越多的資金投入到基礎(chǔ)設(shè)施和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，因此建設(shè)項(xiàng)目資金使用的有效性得到了政府及相關(guān)部門(mén)的重視。建設(shè)項(xiàng)目一般需要幾年有些甚至超過(guò)十年，若在項(xiàng)目建設(shè)完工后才進(jìn)行審計(jì)，那么發(fā)現(xiàn)了重大問(wèn)題無(wú)法得到修正，所以項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中需要進(jìn)行財(cái)務(wù)審查監(jiān)督?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工交付使用期間，資金支出的真實(shí)性、合法合規(guī)性進(jìn)行審核、監(jiān)督。對(duì)于中長(zhǎng)期項(xiàng)目的建設(shè)，非常有必要進(jìn)行財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)，這有利于投資方動(dòng)態(tài)掌握項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度情況，對(duì)加強(qiáng)建設(shè)投資資金支出的管理，防止大筆資金流失都具有十分重要的意義。本文主要從審計(jì)人員的角度對(duì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行探析。

一、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)工作的主要內(nèi)容

在工程項(xiàng)目前期階段，主要審查建設(shè)單位是否單獨(dú)建立基本建設(shè)賬套，并按照建設(shè)單位會(huì)計(jì)科目表進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；了解項(xiàng)目資金的來(lái)源及到位情況，以及后續(xù)建設(shè)資金是否得到落實(shí)；審查征地、拆遷補(bǔ)償費(fèi)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)文件是否合法合規(guī)；審查項(xiàng)目建設(shè)單位是否建立健全基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，如經(jīng)費(fèi)撥付，費(fèi)用支出報(bào)銷審批制度等。工程項(xiàng)目實(shí)施階段，主要審查項(xiàng)目建設(shè)資金的使用和管理情況，有無(wú)截留、擠占和挪用等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。審查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、招標(biāo)等費(fèi)用是否按規(guī)定計(jì)取和按進(jìn)度支付。審查專項(xiàng)資金是否按照要求專戶存儲(chǔ)、專款專用。審查征地補(bǔ)償移民是否在紅線范圍內(nèi)，征地搬遷支出是否按補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)支付。工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段，主要審查項(xiàng)目建設(shè)資金來(lái)源組成及實(shí)際到位金額，并與投資計(jì)劃、概算批復(fù)進(jìn)行比較，核實(shí)差異金額并分析原因。審查交付使用資產(chǎn)的成本計(jì)算是否正確，建設(shè)結(jié)余資金及債權(quán)債務(wù)的情況。審查基本建設(shè)決算報(bào)表的編制依據(jù)和方法是否符合國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題

摘要:目前正是經(jīng)濟(jì)社會(huì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，政府應(yīng)當(dāng)為社會(huì)公眾提供能夠滿足其需求的公共服務(wù)，這是建立服務(wù)型政府的根本。為了確保公共服務(wù)資金投入的均等和公平，公共服務(wù)項(xiàng)目的合理進(jìn)行，績(jī)效審計(jì)作為獨(dú)立的第三方，可以幫助社會(huì)公眾對(duì)政府工作行為進(jìn)行全程監(jiān)督。本文介紹了公共服務(wù)績(jī)效審計(jì)的相關(guān)概念和基本理論，重點(diǎn)關(guān)注我國(guó)公共服務(wù)績(jī)效審計(jì)在實(shí)踐過(guò)程中存在的問(wèn)題和形成原因，并且為推進(jìn)相關(guān)審計(jì)工作的開(kāi)展有針對(duì)性地提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，以促進(jìn)我國(guó)公共服務(wù)績(jī)效審計(jì)工作的改進(jìn)和持續(xù)進(jìn)步。

關(guān)鍵詞:公共服務(wù);績(jī)效審計(jì);公共服務(wù)均等化

一、引言

現(xiàn)如今，公共服務(wù)供給的質(zhì)量和效率情況越來(lái)越受到社會(huì)公眾的關(guān)注。但是我國(guó)的財(cái)政體制和地方官員的晉升激勵(lì)制度直接導(dǎo)致了政府偏好基礎(chǔ)設(shè)施投資這種迅速促使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式，而忽略對(duì)地方公共服務(wù)的考核。地方經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，與之相伴的卻是公共服務(wù)供給的滯后?？?jī)效審計(jì)不僅可以監(jiān)督財(cái)政資金使用與管理的效率問(wèn)題，促進(jìn)資源合理分配，提高公共服務(wù)質(zhì)量，使政府更有效、公平、均等地提供公共服務(wù)?？?jī)效審計(jì)還是聯(lián)系公眾與政府的紐帶，可以幫助公眾了解政府財(cái)政資金的使用情況，幫助政府實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)作，加快服務(wù)型政府的建設(shè)。基于新公共管理理論，政府要關(guān)注管理活動(dòng)的產(chǎn)出和結(jié)果，所以要關(guān)注政府提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。而且審計(jì)部門(mén)除了檢查資金的使用情況，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置和使用，還能幫助政府制定更科學(xué)合理的規(guī)劃，增強(qiáng)公共服務(wù)意識(shí)，為改進(jìn)政府工作提出建議。對(duì)地方公共服務(wù)給予更多的關(guān)注，是構(gòu)建和諧社會(huì)、維護(hù)社會(huì)公平正義的迫切需求。一方面，績(jī)效審計(jì)過(guò)程中關(guān)注公共服務(wù)政策落實(shí)情況，關(guān)注公共服務(wù)的公平合理分配，能夠保障公民享受到基本公共服務(wù)的權(quán)利。另一方面，監(jiān)督政府對(duì)公共服務(wù)的提供情況，真正地為社會(huì)公眾考慮的服務(wù)型理念又能促進(jìn)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

二、公共服務(wù)績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)理論

(一)績(jī)效審計(jì)概念。最初績(jī)效審計(jì)被總結(jié)為“3E審計(jì)”，即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。后又增加了環(huán)境性和公平性，變成了“5E”審計(jì)。這五個(gè)方面相輔相成，是投入和產(chǎn)出進(jìn)行的評(píng)價(jià)與分析活動(dòng)，進(jìn)而找出被審單位在績(jī)效上存在的問(wèn)題，并對(duì)其提出相應(yīng)的改進(jìn)建議以提高資源的利用效率。(二)公共服務(wù)涵義。公共服務(wù)是政府為滿足社會(huì)公眾需要而提供的服務(wù)。包括加強(qiáng)城鄉(xiāng)公共設(shè)施建設(shè)，發(fā)展教育、文化、科技、衛(wèi)生、體育等事業(yè)。公共服務(wù)強(qiáng)調(diào)政府的服務(wù)性，保障公眾的生存能力和發(fā)展能力，從而維護(hù)社會(huì)的公平，以建成和諧社會(huì)。(三)公共服務(wù)績(jī)效審計(jì)。符興在《審計(jì)監(jiān)督的重要目標(biāo):促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化》一文中認(rèn)為績(jī)效審計(jì)是促進(jìn)公共服務(wù)均等化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。政府在提供公共服務(wù)過(guò)程中，通過(guò)績(jī)效審計(jì)可以規(guī)避財(cái)務(wù)偽造等不良行為;重點(diǎn)關(guān)注城鄉(xiāng)、地區(qū)之間發(fā)展不平衡、國(guó)家投入不平衡的問(wèn)題，以確保財(cái)政資金合理分配到需要的地區(qū)，促進(jìn)資源合理分配的同時(shí)還能提高財(cái)政資金的使用效率。另外，政府需要根據(jù)不同的項(xiàng)目類型提供不同規(guī)模的財(cái)政資金。在保證項(xiàng)目質(zhì)量的前提下，通過(guò)績(jī)效審計(jì)可以確保財(cái)政資金的投入、分配、使用能夠及時(shí)且準(zhǔn)確到位，做到資金流向哪里，監(jiān)督就跟進(jìn)到哪里，確保財(cái)政資金的安全使用，提高公共服務(wù)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定和諧。

醫(yī)院基本建設(shè)是衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的基本保證,而搞好醫(yī)院基建修繕工程的審計(jì),保證工程造價(jià)真實(shí)準(zhǔn)確,是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。近年來(lái),隨著我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展,各大醫(yī)院投資規(guī)模不斷擴(kuò)大,基建修繕工程項(xiàng)目也不斷增多,修繕工程審計(jì)成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代醫(yī)院管理不可缺少的重要環(huán)節(jié),也是推動(dòng)醫(yī)院轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制、規(guī)范醫(yī)院管理、增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。如何管好、用好來(lái)之不易的建設(shè)資金,使有限的資金發(fā)揮更好的經(jīng)濟(jì)效益,應(yīng)成為各醫(yī)療部門(mén)以至全社會(huì)必須關(guān)注的問(wèn)題。因此,加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)非常必要。現(xiàn)結(jié)合我院實(shí)際,針對(duì)醫(yī)院基建修繕工程審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,并提出個(gè)人的一些建議。

一、醫(yī)院基建修繕工程審計(jì)現(xiàn)狀

1.醫(yī)院基建修繕工程審計(jì)制度不健全主要表現(xiàn)在審計(jì)制度十分薄弱,一些醫(yī)院對(duì)基建修繕工程審計(jì)不夠重視,重醫(yī)療技術(shù),輕財(cái)務(wù)管理及審計(jì)監(jiān)督,即使有內(nèi)部審計(jì)制度也不能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用,加上醫(yī)院對(duì)外部環(huán)境和業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見(jiàn)性,從而導(dǎo)致審計(jì)管理滯后,不能及時(shí)制定出相應(yīng)的控制審計(jì)制度,導(dǎo)致無(wú)章可循,使醫(yī)院基建修繕工程審計(jì)制度不健全。

2.施工合同簽訂欠嚴(yán)謹(jǐn),執(zhí)行力不強(qiáng)其原因主要是由于設(shè)計(jì)的不完善或者是由于設(shè)計(jì)內(nèi)容的臨時(shí)更改,使工程造價(jià)也相應(yīng)發(fā)生變化。設(shè)計(jì)變更和增加工程內(nèi)容都可以直接影響到工程造價(jià)。施工過(guò)程中能達(dá)到同樣效果的方案有多種多樣,而造價(jià)卻可能相差很大,有的可能超過(guò)預(yù)算的50%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超出原工程預(yù)算范圍。有的合同存在對(duì)工作內(nèi)容約定含糊不清,風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)范圍規(guī)定不明確,甚至出現(xiàn)與招標(biāo)文件相互矛盾的情況[1]。因此,基建修繕過(guò)程中就會(huì)出現(xiàn)不按合同執(zhí)行,存在隨意設(shè)計(jì)變更和增加工程內(nèi)容的現(xiàn)象發(fā)生,這些還可能涉及到方案的合理性和經(jīng)濟(jì)性問(wèn)題,有可能影響和打亂整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,應(yīng)引起醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。

3.基建修繕工程用材品種繁多,價(jià)格難以把握在基建工程預(yù)決算造價(jià)中主要材料費(fèi)占工程總造價(jià)的60%~80%。目前,市場(chǎng)上的建筑工程材料品種繁多,優(yōu)劣混雜,對(duì)其價(jià)格存在“收集難、準(zhǔn)確把握更難”等不利因素,影響主材價(jià)格的因素很多,如產(chǎn)地、規(guī)格、樣式、質(zhì)量、采購(gòu)渠道、付款方式以及購(gòu)買(mǎi)時(shí)間、信息來(lái)源等。因此,審計(jì)人員若無(wú)豐富的工程用料知識(shí)及最新市場(chǎng)材料價(jià)格信息,就有可能因?qū)Σ牧蟽r(jià)格把握不準(zhǔn)確、不恰當(dāng),從而造成工程價(jià)格不合理,致使醫(yī)院遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

4.人員配備不夠,業(yè)務(wù)素質(zhì)不高由于我院審計(jì)人員主要是從財(cái)務(wù)科抽調(diào),暫時(shí)還不具備較強(qiáng)的綜合業(yè)務(wù)能力,醫(yī)院審計(jì)工作缺乏相關(guān)專業(yè)性、權(quán)威性的技術(shù)咨詢機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),同系統(tǒng)審計(jì)部門(mén)之間缺乏工作交流、學(xué)習(xí)借鑒的機(jī)會(huì),審計(jì)工作質(zhì)量欠缺權(quán)威機(jī)構(gòu)的檢查評(píng)比,因而不利于提高工作質(zhì)量,一些醫(yī)院的基建修繕工程監(jiān)督制度流于形式,缺乏完整性和全面性,不能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督審計(jì)功能。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在的問(wèn)題

1．外部審計(jì)環(huán)境方面存在的問(wèn)題。

(1)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重。因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間較短，很多不足之處還有待完善。有些企業(yè)為了賺取最大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，采用各種手段來(lái)減少繳稅的數(shù)額。例如，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算很不健全，收入不入賬，偷漏稅款現(xiàn)象比較普遍。還有的企業(yè)成本費(fèi)用虛計(jì)，在少計(jì)收入的同時(shí)還多計(jì)支出，人為操縱公司的成本費(fèi)用。再者就是企業(yè)的存貨不實(shí)。在對(duì)存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)，許多公司貨品賬面與其實(shí)物不符現(xiàn)象嚴(yán)重，有些公司因存貨缺口很大，尋找借口推拖或編造出各種理由致使審計(jì)人員無(wú)法親自盤(pán)點(diǎn)。

(2)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱。當(dāng)前我國(guó)很大一部分企業(yè)特別是一些私營(yíng)企業(yè)往往由一人或幾人創(chuàng)建，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相一致，很難區(qū)分開(kāi)來(lái)，因此其經(jīng)營(yíng)管理和決策隨意性很大，沒(méi)有完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)規(guī)范其行為，就很容易導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題。

(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著較大的經(jīng)濟(jì)壓力。因?yàn)槲覈?guó)目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)水平較低，與其他國(guó)家的收入水平存在著較大的差距，而我國(guó)的現(xiàn)行狀況又是根據(jù)被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模和收入水平的高低來(lái)確定審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)于一些中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，迫于經(jīng)濟(jì)壓力，為了達(dá)到審計(jì)費(fèi)用最小化的目的，從而簡(jiǎn)化審計(jì)程序，減少審計(jì)步驟，致使嚴(yán)重影響審計(jì)的質(zhì)量，不能夠達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的預(yù)期效果。因此，經(jīng)濟(jì)因素是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在問(wèn)題的重要影響因素之一。

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面存在的問(wèn)題。