我國恢復審計制度二十多年來，審計理論研究取得了豐碩的成果，推動了審計事業(yè)的發(fā)展。但是，審計理論研究長期存在一種“怪”現(xiàn)象，就是回避政治。特別是2000年后，審計越來越多地介入政治、經(jīng)濟和民事領(lǐng)域，如：經(jīng)濟責任審計、績效審計、公益慈善事業(yè)審計等等，審計介入的層次和深度在不斷擴展，審計實踐已遠遠走在審計理論研究的前面，豐富的審計實踐，傳統(tǒng)審計理論已無法支撐，急需要新的審計理論來指導審計實踐。然而，審計理論研究卻沒有新的突破，對審計的本質(zhì)、特別是國家審計在現(xiàn)代國家管理中的地位和作用的認識，仍然停留在傳統(tǒng)審計理論的層面上。審計理論研究的滯后，已阻礙了審計事業(yè)的發(fā)展。

劉家義提出“免疫系統(tǒng)論”后，審計理論研究者們才如夢初醒，恍然大悟。于是，各種研討文章源源推出，對審計本質(zhì)的理解，都突然有了“升華”。筆者也贊同“免疫系統(tǒng)論”這個新的理論觀點?！懊庖呦到y(tǒng)”這個提法所表達的實質(zhì)和核心是正確的，體現(xiàn)了現(xiàn)代國家審計的最真實的本質(zhì)。

為什么審計理論研究會長期處于這種“非正常”狀態(tài)？作為一個審計“老兵”，長期在基層忙于審計實踐，談點謬論，歸納起來有以下幾個方面：

一、否認或回避政治

（一）否認審計的政治屬性。

過去，對審計的研究，注重于歷史的追述，但對審計歷史缺乏全面的研究，對審計的定義強調(diào)的是“第三者”、“獨立性”、“專門的”，定義為“一種經(jīng)濟監(jiān)督活動”，排斥了審計的政治屬性。對于社會審計、內(nèi)部審計而言，應(yīng)該說沒有大的差錯，然而，對國家審計的本質(zhì)，卻是一種誤解，至少是不全面的。因為，國家審計從產(chǎn)生那一天開始，就是國家政治制度的一部分，帶有深深的政治烙印。否認國家審計的政治屬性，無疑是錯誤的。長期的審計理論研究，沒有人指出審計也是一種政治活動。

學習實踐科學發(fā)展觀活動，基礎(chǔ)是學習，關(guān)鍵在于實踐運用。審計機關(guān)開展學習實踐科學發(fā)展觀活動，就是要正確理解科學發(fā)展觀的內(nèi)涵，運用科學發(fā)展的理論，指導國家審計實踐。“國家審計免疫系統(tǒng)論”是科學發(fā)展理論在國家審計領(lǐng)域的理論創(chuàng)新，它用比喻的方式，形象生動地抓住了國家審計制度安排的核心要義，抓住了事物的本質(zhì)，反映了國家、經(jīng)濟社會正常運行中各內(nèi)部組織的分工協(xié)作，發(fā)揮各自功能的內(nèi)在機理，使審計目標任務(wù)與國家治理目標任務(wù)高度重合，拓寬了審計視野，拓展了審計的空間，解放了審計思想。

一、正確理解“國家審計免疫系統(tǒng)論”核心價值觀。免疫系統(tǒng)論體現(xiàn)國家審計責任、公正的價值。國家審計核心的價值在于：責任的精神，公正的標準。國家審計應(yīng)當回歸到政府責任這個直接的審計推動元素，把鑒定政府責任履行、幫助政府履行好責任，保護國家經(jīng)濟安全、環(huán)境安全、資源安全乃至國家安全作為國家審計的出發(fā)點和最終目的。國家審計這種制度安排本身內(nèi)缊著公正的價值，體現(xiàn)既是民主、法治的產(chǎn)物，又是國家實現(xiàn)民主的基本要素。堅持公正的標準是國家審計最基本的職業(yè)素養(yǎng)，也決定著國家審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮治病免疫功效的程度。

二、理性思考發(fā)揮免疫功能有效途徑。免疫系統(tǒng)具有感知異常、疾病、風險并消除異常、疾病、風險而恢復常態(tài)的特性。正常發(fā)揮免疫功能的關(guān)鍵在于識別、反饋異常，通過審計建設(shè)性作用來達到免疫各子系統(tǒng)有機協(xié)調(diào)發(fā)揮最佳狀態(tài)。審計的建設(shè)性就是要審計工作者發(fā)現(xiàn)或研制好的“疫苗”，并使之成為經(jīng)濟社會健康有序運行的內(nèi)生能力。感知異常、疾病、風險就是能診斷已經(jīng)存在問題或潛在問題，消除異常、疾病、風險就是要通過分析問題根源，能提出治本建議對策，研發(fā)針對性“疫苗”供患者使用，不僅根治病源恢復常態(tài)，而且能進一步增強“體魄”，使經(jīng)濟社會在更高的水平或狀態(tài)上運行。

三、積極在實踐中探索。

（一）堅持開放、公開原則。開放、公開是發(fā)揮建設(shè)性作用基礎(chǔ)。一是計劃開放。多元化的社會結(jié)構(gòu)構(gòu)成了不同利益相關(guān)者，審計工作要滿足多元主體不同利益者的訴求，審計計劃目標的創(chuàng)設(shè)過程要有相關(guān)利益者的參與，吸納社會各方意見，反映社會各方需求，體現(xiàn)相關(guān)利益者要求。二是結(jié)果公開成為常態(tài)。公開、透明是現(xiàn)代社會民主和法治的基本要求，也是審計工作的基本原則，審計結(jié)果公開，為相關(guān)利益者提供有效信息。社會主體能平等獲取審計信息，參與社會管理者和經(jīng)濟投資主體，可以根據(jù)審計結(jié)果行使權(quán)力或用腳投票，從而使整個社會資源得到有效地配置。三是按產(chǎn)品定位組織生產(chǎn)。根據(jù)審計現(xiàn)有資源，對生產(chǎn)產(chǎn)品進行定位。根據(jù)服務(wù)對象細分審計服務(wù)產(chǎn)品，按服務(wù)對象分類出具意見和建議，提高意見建議針對性，滿足不同群體需求。

（二）堅持“符合性質(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”并重原則。“符合性質(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”并重是“免疫系統(tǒng)論”對審計質(zhì)量的本質(zhì)要求。“免疫系統(tǒng)論”要求國家審計不僅要依法、程序，而且審計所提出的處理意見和審計建議是符合實際和發(fā)展規(guī)律的，是“符合性質(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”的有機統(tǒng)一。既立足于監(jiān)督，堅持揭露重大違法違紀問題不放松，這是相關(guān)當事者認識問題的基石，也是解決問題的前提；又著眼服務(wù)，注重深刻分析問題的本質(zhì)，是政策、體制、機制上需要完善，還是問題做法違背客觀規(guī)律，擾亂經(jīng)濟社會秩序，從而提出“怎么辦”的意見建議。

學習實踐科學發(fā)展觀活動，基礎(chǔ)是學習，關(guān)鍵在于實踐運用。審計機關(guān)開展學習實踐科學發(fā)展觀活動，就是要正確理解科學發(fā)展觀的內(nèi)涵，運用科學發(fā)展的理論，指導國家審計實踐。“國家審計免疫系統(tǒng)論”是科學發(fā)展理論在國家審計領(lǐng)域的理論創(chuàng)新，它用比喻的方式，形象生動地抓住了國家審計制度安排的核心要義，抓住了事物的本質(zhì)，反映了國家、經(jīng)濟社會正常運行中各內(nèi)部組織的分工協(xié)作，發(fā)揮各自功能的內(nèi)在機理，使審計目標任務(wù)與國家治理目標任務(wù)高度重合，拓寬了審計視野，拓展了審計的空間，解放了審計思想。

一、正確理解“國家審計免疫系統(tǒng)論”核心價值觀。免疫系統(tǒng)論體現(xiàn)國家審計責任、公正的價值。國家審計核心的價值在于：責任的精神，公正的標準。國家審計應(yīng)當回歸到政府責任這個直接的審計推動元素，把鑒定政府責任履行、幫助政府履行好責任，保護國家經(jīng)濟安全、環(huán)境安全、資源安全乃至國家安全作為國家審計的出發(fā)點和最終目的。國家審計這種制度安排本身內(nèi)缊著公正的價值，體現(xiàn)既是民主、法治的產(chǎn)物，又是國家實現(xiàn)民主的基本要素。堅持公正的標準是國家審計最基本的職業(yè)素養(yǎng)，也決定著國家審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮治病免疫功效的程度。

二、理性思考發(fā)揮免疫功能有效途徑。免疫系統(tǒng)具有感知異常、疾病、風險并消除異常、疾病、風險而恢復常態(tài)的特性。正常發(fā)揮免疫功能的關(guān)鍵在于識別、反饋異常，通過審計建設(shè)性作用來達到免疫各子系統(tǒng)有機協(xié)調(diào)發(fā)揮最佳狀態(tài)。審計的建設(shè)性就是要審計工作者發(fā)現(xiàn)或研制好的“疫苗”，并使之成為經(jīng)濟社會健康有序運行的內(nèi)生能力。感知異常、疾病、風險就是能診斷已經(jīng)存在問題或潛在問題，消除異常、疾病、風險就是要通過分析問題根源，能提出治本建議對策，研發(fā)針對性“疫苗”供患者使用，不僅根治病源恢復常態(tài)，而且能進一步增強“體魄”，使經(jīng)濟社會在更高的水平或狀態(tài)上運行。

三、積極在實踐中探索。

（一）堅持開放、公開原則。開放、公開是發(fā)揮建設(shè)性作用基礎(chǔ)。一是計劃開放。多元化的社會結(jié)構(gòu)構(gòu)成了不同利益相關(guān)者，審計工作要滿足多元主體不同利益者的訴求，審計計劃目標的創(chuàng)設(shè)過程要有相關(guān)利益者的參與，吸納社會各方意見，反映社會各方需求，體現(xiàn)相關(guān)利益者要求。二是結(jié)果公開成為常態(tài)。公開、透明是現(xiàn)代社會民主和法治的基本要求，也是審計工作的基本原則，審計結(jié)果公開，為相關(guān)利益者提供有效信息。社會主體能平等獲取審計信息，參與社會管理者和經(jīng)濟投資主體，可以根據(jù)審計結(jié)果行使權(quán)力或用腳投票，從而使整個社會資源得到有效地配置。三是按產(chǎn)品定位組織生產(chǎn)。根據(jù)審計現(xiàn)有資源，對生產(chǎn)產(chǎn)品進行定位。根據(jù)服務(wù)對象細分審計服務(wù)產(chǎn)品，按服務(wù)對象分類出具意見和建議，提高意見建議針對性，滿足不同群體需求。

（二）堅持“符合性質(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”并重原則。“符合性質(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”并重是“免疫系統(tǒng)論”對審計質(zhì)量的本質(zhì)要求?！懊庖呦到y(tǒng)論”要求國家審計不僅要依法、程序，而且審計所提出的處理意見和審計建議是符合實際和發(fā)展規(guī)律的，是“符合性質(zhì)量”與“適用性質(zhì)量”的有機統(tǒng)一。既立足于監(jiān)督，堅持揭露重大違法違紀問題不放松，這是相關(guān)當事者認識問題的基石，也是解決問題的前提；又著眼服務(wù)，注重深刻分析問題的本質(zhì)，是政策、體制、機制上需要完善，還是問題做法違背客觀規(guī)律，擾亂經(jīng)濟社會秩序，從而提出“怎么辦”的意見建議。

[摘要]審計關(guān)系是包括審計委托人、審計人(審計受托人)、被審計人的三方關(guān)系，其中包括雙重關(guān)系，其一是審計委托人與被審計人的管理或經(jīng)營關(guān)系，其二是審計委托人與審計人的審計關(guān)系。應(yīng)采取有效對策解決審計關(guān)系中存在的成本問題以及各有側(cè)重的個性化問題。

[關(guān)鍵詞]審計關(guān)系；受托責任；委托

一、引言

近年來，我國會計審計界對“受托責任”可以說是耳熟能詳，對“委托”也并不陌生。理論界對其的研究多見于理論結(jié)構(gòu)整體框架中對審計產(chǎn)生動因的分析，對多角度審計關(guān)系的研究相對較少，且多集中于獨立審計領(lǐng)域，而審計關(guān)系的研究對審計主體的行為選擇、審計目標、審計質(zhì)量的研究都有著重要的意義。筆者擬從權(quán)責對等的角度對審計關(guān)系中的受托責任與委托進行深入分析，并對審計關(guān)系中存在的問題進行初步探討。

二、文獻綜述

受托責任論：國內(nèi)學者王光遠(2004)認為，一般受托責任關(guān)系涉及兩個當事人。一個是委托人(princi.pal或theaccountee)；另一個是受托人(theaccountor)或人(agent)。委托人將資財?shù)慕?jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承但所托付的責任，這種責任就是受托責任。外部審計的發(fā)生與發(fā)展以組織外部的受托責任為基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計的發(fā)生與發(fā)展則以組織內(nèi)部的受托責任為基礎(chǔ)。林鐘高等人(2002)認為，受托經(jīng)濟責任是揭示獨立審計需求的本源。審計作為一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，因受托經(jīng)濟責任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托經(jīng)濟責任的發(fā)展而發(fā)展。蔡春(2001)認為，審計的本質(zhì)目標即是確保受托經(jīng)濟責任的全面有效履行。項俊波(2002)、尤家榮(2002)認為審計是由受托經(jīng)濟責任關(guān)系產(chǎn)生的。

[摘要]信息認證既是審計活動的歷史起點，也是審計理論框架構(gòu)建的邏輯起點。以信息認證為邏輯起點，審計理論框架由信息認證、審計本質(zhì)、審計目標、審計假設(shè)、審計準則等要素組成。審計基本理論框架的深入研究，可以避免審計實踐的盲目性、無序性，大大減少注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)風險和與注冊會計師有牽連的會計舞弊案件的發(fā)生，維護資本市場的正常秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]信息認證；審計本質(zhì)；審計目標；審計準則

一、審計理論框架的邏輯起點：信息認證

審計理論框架邏輯起點的擇定是審計理論框架構(gòu)建的關(guān)鍵。一種學科理論的邏輯起點對該學科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論框架的構(gòu)建起著決定性作用。

馬克思在《資本論》的開篇便提出了《資本論》的邏輯起點，即“商品”。然后運用歷史和邏輯統(tǒng)一的方法以商品為起點建立起《資本論》嚴密的邏輯體系。“列寧一再指出，馬克思是從商品交換——這個最簡單的現(xiàn)象，資本主義主義社會的這個‘細胞’的分析中，揭示出現(xiàn)代社會的一切矛盾(或一切矛盾萌芽)?！睂徲嬂碚摽蚣艿倪壿嬈瘘c亦應(yīng)是該體系中的最抽象、最一般、最簡單的要素，而且是體系中的直接存在物并包含體系內(nèi)在矛盾的一切萌芽，應(yīng)從具備這些特征的要素去尋找。從審計產(chǎn)生的歷史看，審計的萌芽狀態(tài)是信息認證。信息認證是審計作為一種人類活動出現(xiàn)之初的狀態(tài)特征，它既是審計活動的歷史起點，也是審計理論框架構(gòu)建的邏輯起點。

審計是由原始的會計信息或經(jīng)濟信息的認證活動發(fā)展而來的。從信息認證的產(chǎn)生到審計的形成，經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展與演進的過程。因此，我們的研究就從會計及經(jīng)濟信息的認證開始。

摘要：通過簡要評述有關(guān)民間審計產(chǎn)生動因的各種不同的觀點，并根據(jù)對民間審計的發(fā)展歷程的回顧分析，指出受托責任關(guān)系的存在是民間審計產(chǎn)生的動因。最后，通過對受托責任論進一步分析指出，并不是只要存在受托關(guān)系，民間審計就會產(chǎn)生，只有當受托關(guān)系中的委托人委托獨立的第三方即審計人對受托責任關(guān)系進行檢查和評價時，民間審計才得以產(chǎn)生。

關(guān)鍵詞：民間審計；動因；受托責任

1民間審計產(chǎn)生動因的不同理論

1.1人理論

(1）人理論的基本觀點。

人理論認為，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，經(jīng)理與股東，債權(quán)人的的利益不一致時就會產(chǎn)生成本，經(jīng)理往往為了自己的利益而做出損害股東或債權(quán)人的利益的行為。審計的出現(xiàn)，就是為了抑制經(jīng)理的不良動機和行為。此外，審計的動力也并不完全在于約束管理者，正直誠實的經(jīng)理也希望通過審計來證實財務(wù)報告的真實性，以示他們良好的經(jīng)營成果。

一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)審計的影響

傳統(tǒng)審計是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的受托經(jīng)濟責任。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生了重大變化，財務(wù)管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動模式發(fā)展，在自動化、無紙化、數(shù)據(jù)化的電子商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)下，傳統(tǒng)審計面臨巨大的挑戰(zhàn)。

(一)審計內(nèi)外環(huán)境的改變

傳統(tǒng)審計是在企業(yè)的手工會計信息系統(tǒng)環(huán)境下進行的。由經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生紙性的原始憑證，會計人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記明細賬和總賬，期末根據(jù)賬簿編制會計報表。企業(yè)從原始憑證到報表每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，整套賬務(wù)系統(tǒng)都有紙介質(zhì)保存，以便審閱。在傳統(tǒng)經(jīng)營條件下，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全可以通過建立健全的內(nèi)控制度得以保證，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則》和本單位實際情況所制定的會計政策中，明文規(guī)定內(nèi)控制度，并可由審計人員通過盤詢、模擬等方法進行內(nèi)控制度的評審。

電子商務(wù)環(huán)境下，客戶可以從網(wǎng)上了解商品、詢問價格、簽訂合同、發(fā)送訂單，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)確認交易、出口報關(guān)、發(fā)送商品（僅限于信息產(chǎn)品）、傳遞發(fā)貨單，劃賬結(jié)匯等。經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始憑證以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，會計的確認、計量、記錄和報告都集中由計算機按程序指令執(zhí)行。因此審計人員面對的是企業(yè)的電算化會計信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)的賬務(wù)系統(tǒng)以程序語言的形式存放于計算機中，肉眼難以對會計處理流程及內(nèi)控制度形成全面的感性認識。網(wǎng)絡(luò)審計面對的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一整套電算化會計信息系統(tǒng)，它的合理有效性、安全程度直接影響到審計工作的質(zhì)量和效率，如硬件設(shè)備的穩(wěn)定性，上下兼容性，軟件本身質(zhì)量的高低及對企業(yè)實際情況的適應(yīng)性等。而這些又受技術(shù)和人為的諸多因素影響，審計環(huán)境中不定因素增加。

我國目前已基本形成了以《中華人民共和國會計法》為中心，國家統(tǒng)一的會計制度為基礎(chǔ)的相對較完整的法規(guī)體系，各行各業(yè)的會計處理都有一定的準則為指導，因此傳統(tǒng)審計面對的是相對有序的外部環(huán)境。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)企業(yè)紛紛上網(wǎng)開展電子商務(wù)，參于競爭，甚至出現(xiàn)了沒有經(jīng)營場地，沒有物理實體，沒有確定辦公地點的虛擬企業(yè)。這些企業(yè)只要在Internet的一個結(jié)點上租用一定的空間經(jīng)過數(shù)字認證機構(gòu)的認證即可在網(wǎng)上接受訂單、尋找貨源、進行買賣。正是由于市場準入條件的放寬和有關(guān)商務(wù)法律的不健全，外部環(huán)境的不穩(wěn)定因素劇增，來自企業(yè)外部經(jīng)營風險凸現(xiàn)，原有的內(nèi)控制度效果減弱，從而增加了審計的風險。

各位理事、同志們：

剛才，**副會長作了理事會的工作報告，既總結(jié)了去年學會的工作情況，也提出了今年學會的工作思路，報告已經(jīng)過常務(wù)理事會討論，希望大家在實際工作中認真加以貫徹和落實。這次會議還審議通過了理事、常務(wù)理事和秘書長的增補、調(diào)整議案，并表彰了獲得全省優(yōu)秀審計論文和優(yōu)秀調(diào)研文章的單位和個人。在此，我代表省審計廳和省審計學會，對為推動學會發(fā)展做出貢獻的全體理事以及通過你們向?qū)徲媽W會的全體會員表示衷心的感謝！

過去一年的學會工作之所以取得了一些成績，離不開各位理事的共同努力，離不開**作為我國改革發(fā)展前沿陣地這樣一個大背景、大環(huán)境以及各級黨委政府的高度關(guān)注和支持，離不開審計理論和實務(wù)工作者的創(chuàng)新和實踐，也離不開全省關(guān)心和支持審計工作的社會各界人士的信任和支持。從學會內(nèi)部來講，作為一個群眾性的學術(shù)研究團體，在理論研究方面取得的成績主要緣于在“抓住重點、關(guān)注熱點、突出難點、服務(wù)實踐”方面的不懈努力，這為**的審計理論研究奠定了一個很好的基礎(chǔ)，也通過理論的研究和創(chuàng)新，培養(yǎng)和鍛煉了一批理論工作者和實務(wù)工作者，希望大家在今后的工作中進一步進行總結(jié)和提高。**副會長對審計學會的具體工作已經(jīng)講得非常到位，思路、理念、工作要求、目標都已經(jīng)非常明確，我不再多說。這里我想結(jié)合審計學會的理論研究工作談幾點想法，供大家參考。

一、審計理論研究的形勢和任務(wù)

（一）審計理論研究的形勢

第一，中國特色社會主義理論在實踐中不斷發(fā)展，必然推動中國特色國家審計制度的不斷完善，也決定了審計理論研究必須不斷地創(chuàng)新。我國實施的是漸進式改革的路徑，這就決定了我國的國家審計制度必須在實踐過程中不斷地適應(yīng)外部環(huán)境的變化，不斷地進行自我完善，也決定了我國國家審計理論研究和實務(wù)探索只有借鑒，沒有“拿來”；只有創(chuàng)新探索，不可能“坐收漁利”。隨著中國特色社會主義理論研究和實踐探索的不斷深化，我國的法律法規(guī)將隨著改革發(fā)展的進程進行必要的調(diào)整、補充和完善，逐步實現(xiàn)動態(tài)的平衡，這是上層建筑適應(yīng)經(jīng)濟基礎(chǔ)、生產(chǎn)關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)力的必然要求。因此，審計理論研究也必然要緊跟時代的步伐，在實踐中不斷發(fā)展、創(chuàng)新，絕對不能靜止，靜止就沒有生命力，就難以適應(yīng)經(jīng)濟和社會發(fā)展的現(xiàn)實需求，就難以進一步發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

通過對局監(jiān)察審計部下發(fā)的四期內(nèi)容學習，使自己在黨風廉政建設(shè)方面又有了新的體會和認識，下面作簡要總結(jié)。

一是預(yù)防是根本。凡事預(yù)則立，通過對一些相關(guān)事件的學習，認為思想是行為的先導，思想上的放松必然導致行為上的失控，俗話說：“少時偷針，長大偷金”。“小偷”變“大盜”是一個量變到質(zhì)變的過程，“領(lǐng)導干部”變“腐敗分子”也同樣是這樣的過程。從近年查處的領(lǐng)導干部來看，多數(shù)都是從收受“紅包”開始走向腐敗墮落的。當前社會潛規(guī)則是一到逢年過節(jié)，別有用心的人員會對手中擁有一定權(quán)利的領(lǐng)導干部或人員笑臉送上錢、物、卡，立場不堅定的人員就不能控制自己，不該拿的都拿了，什么防線都沒有了，誰送的都要，最終把自己也送進了監(jiān)牢。我們云南電網(wǎng)的領(lǐng)導能夠?qū)彆r度勢，注重預(yù)防環(huán)節(jié)的管理，今年年初推出了《嚴禁領(lǐng)導干部及工作人員接受和贈送“紅包”的規(guī)定》，讓我們每一個黨員干部學習，提高對收、送“紅包”危害性的認識，別小看這個小小的“紅包”，它就是一個黨風廉政的小毒瘤，中央紀委年月7日印發(fā)了《黨員領(lǐng)導干部違反規(guī)定插手干預(yù)工程建設(shè)領(lǐng)域行為適用〈中國共產(chǎn)黨紀律處分條例〉若干問題的解釋》等規(guī)定，這是采取預(yù)防的主要手段，時刻提醒我們的有關(guān)人員要自重、自醒，提高拒腐防變能力，讓我們主動預(yù)防，切實做好廉潔自律工作。

二是正確認識權(quán)力。雖然我們部門主任沒有什么話語權(quán)，但是只要是在這個崗位就會或多或少有一些接觸權(quán)利的機會，安徽省馬鞍山市國土資源局原局長王海風寫的悔過書最能說明問題，他這樣寫到：現(xiàn)在我想明白了，如果我不在這個位置上做官，他們憑什么給我錢?每送一次錢，就是在我身上加上一道繩索。他們將一道道繩索套在我的脖子上，時不時地拉拉拽拽，我還怎么能堂堂正正?其實他們個個都揣著小九九，沒有目的，他們不會送我一分錢。是呀，多么的實在，世界上沒有永遠的朋友，只有永遠的利益，雖然是片面一點，但是如果自己不在這個位置上做官，他們憑什么給我錢?給人送錢就是為了他們的利益，天下沒有免費的午餐，所以要有正確的權(quán)力觀，自己的崗位是局領(lǐng)導給的，是去承擔責任，而不是用來謀私利的，水能載舟亦能覆舟，樹立服務(wù)意識而不是謀私利意識，才能保證自己不會犯錯。

三是學會抵御誘惑。是每個人尤其是手握權(quán)力者的終生必修課。同志在解放前夕就曾告誡全黨，可能有這樣一些共產(chǎn)黨人，他們是不曾被拿槍的敵人征服過的，他們在這些敵人面前不愧英雄的稱號。但是經(jīng)不起人們用糖衣裹著的炮彈的攻擊，他們在糖彈面前要打敗仗。省山市國土資源局原王局長的經(jīng)歷便驗證了這段預(yù)言，悔過書中他追悔莫及，然而大錯已鑄，后悔晚矣。我們每一個人都有七情六欲，來自金錢、地位、名譽、美色等等的誘惑，會讓我們的有些人員經(jīng)不起考驗，在日常的生活工作中要鍛煉意志，增強自我約束力，了解不該做什么，不能做什么，把自己的所作所為約束在道德的藩籬之內(nèi)。同時還要增強法制觀念，明白在道德的藩籬之外，還有法制的大網(wǎng)，要崇尚淡泊以明志，寧靜以致遠的平常心態(tài)。

四是認真學習領(lǐng)會。《黨員領(lǐng)導干部違反規(guī)定插手干預(yù)工程建設(shè)領(lǐng)域行為適用〈中國共產(chǎn)黨紀律處分條例〉若干問題的解釋》。中央紀委年月7日印發(fā)了《黨員領(lǐng)導干部違反規(guī)定插手干預(yù)工程建設(shè)領(lǐng)域行為適用〈中國共產(chǎn)黨紀律處分條例〉若干問題的解釋》。這個規(guī)定對領(lǐng)導干部插手干預(yù)工程建設(shè)領(lǐng)域謀取私利的九個方面、三十九種具體行為規(guī)定了量紀標準，是規(guī)范領(lǐng)導干部行為的一部重要黨內(nèi)法規(guī)。該解釋所稱違反規(guī)定插手干預(yù)工程建設(shè)領(lǐng)域行為，是指黨員領(lǐng)導干部違反法律、法規(guī)、規(guī)章、政策性規(guī)定或者議事規(guī)則，利用職權(quán)或者職務(wù)上的影響，向相關(guān)部門、單位或者有關(guān)人員以指定、授意、暗示等方式提出要求，影響工程建設(shè)正常開展或者干擾正常監(jiān)管、執(zhí)法活動的行為。當前，社會上存在這樣的現(xiàn)象，工程完工了，有的領(lǐng)導干部因違紀問題也在領(lǐng)導崗位倒下了，可見工程領(lǐng)域的黨風廉政建設(shè)問題更應(yīng)該注意，我當前在這一個部門，就是屬于工程項目建設(shè)管理的前沿，從項目的前期到施工結(jié)束，都有可能會發(fā)生一些事情，我們只有認真學習領(lǐng)會該規(guī)定，才能避免我們的人員犯錯?？倳浽谥袊伯a(chǎn)黨第十七屆中央紀律檢查委員會第五次全體會議上指出，要切實加強制度宣傳教育，增強全黨制度意識，筑牢遵紀守法思想基礎(chǔ)，把制度轉(zhuǎn)化為黨員、干部的行為準則、自覺行動。要切實加強制度執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，切實查處違反制度的行為，教育引導領(lǐng)導干部帶頭學習制度、嚴格執(zhí)行制度、自覺維護制度，我們只有認真學習有關(guān)制度，才能把各項工作開展好。

筆者論述了舞弊專門審計的含義及一般程序和延伸性程序，對其報告的出具談了一些觀點，并對在我國目前資本市場不發(fā)達的情況下開展舞弊專門審計提供了一些指導意見。

綜觀民間審計的發(fā)展歷程可知，審計的產(chǎn)生和發(fā)展與舞弊密切相關(guān)，查找舞弊一直是審計的主要目標，注冊會計師審計也不例外。無論是英國民間審計階段還是美國資產(chǎn)負債表審計階段和現(xiàn)代財務(wù)報表審計階段，無不把舞弊審計作為注冊會計師審計的主要內(nèi)容，只不過在不同的歷史階段，對舞弊審計的重要程度的認識不同而已。在民間審計的早期，由于企業(yè)的規(guī)模比較小和組織結(jié)構(gòu)相對簡單，投資者直接從事主要的管理工作，財務(wù)報表使用者群體比較小，舞弊審計的需求相對不足，當民間審計發(fā)展到20世紀60年代后期，企業(yè)舞弊現(xiàn)象十分突出，絕大多數(shù)舞弊行為會直接產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，審計期望差距被逐漸拉大，因而舞弊審計重新受到關(guān)注和重視。為此，美國還專門成立了注冊舞弊審核師協(xié)會并建立了相應(yīng)的考試制度，可見美國對舞弊審計是十分重視的。目前，我國資本市場還在逐步建立和完善之中，企業(yè)內(nèi)部和外部的監(jiān)管力度還很不夠，導致舞弊現(xiàn)象十分嚴重。針對這種情況，借鑒美國等發(fā)達國家的經(jīng)驗，在我國積極開展舞弊審計特別是舞弊專門審計是十分必要的。為了有效地開展舞弊專門審計，筆者認為，首先要正確認識舞弊審計和一般財務(wù)報表審計的關(guān)系，然后才能設(shè)計和實施有效的審計程序。

一、舞弊審計的含義

舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。按照舞弊人員在公司中的級別可將舞弊分為管理舞弊和員工舞弊，前者主要是管理者通過誤導性或嚴重歪曲事實的財務(wù)報告欺騙會計報告使用者，后者是指內(nèi)部員工以欺騙手段獲取公司錢財?shù)男袨?；舞弊按對象又可分為財?wù)報告舞弊和侵占資產(chǎn)舞弊。由于各國的情況不同以及認識上的時滯性，關(guān)于舞弊審計的概念還沒有形成統(tǒng)一的認識。美國以及國際審計準則只是指出審計人員對于舞弊審計的責任，并指出其與財務(wù)報表審計的關(guān)系，并未提及舞弊審計的確切概念。2002年10月15日美國注冊會計師協(xié)會的《審計準則第99號——財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注》中指出，注冊會計師在例行財務(wù)報表審計中應(yīng)當關(guān)注舞弊發(fā)生的可能性，舞弊審計的實施是為了形成財務(wù)報表是否公允的審計意見。也就是說，這時的舞弊審計是財務(wù)報表審計的有機組成部分，注冊會計師并不會專門為被審計單位是否存在舞弊以及舞弊的后果發(fā)表審計意見，只是要求注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計中按照審計準則的規(guī)定充分關(guān)注舞弊，并聲稱注冊會計師并無責任專門對舞弊實施審計。我們把這種形式的舞弊審計稱為舞弊關(guān)注審計。我國財政部頒布的《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》和美國的審計準則類似，與之相關(guān)的舞弊審計也屬于舞弊關(guān)注審計。按照現(xiàn)行審計準則的規(guī)定，財務(wù)報表審計目標是對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，沒有提出要求讓注冊會計師查找舞弊。但在當今企業(yè)舞弊手段十分高明和串通舞弊現(xiàn)象十分嚴重的情況下，僅僅關(guān)注舞弊而不對舞弊實施專門的審計程序，這樣的報表也不可能是合法和公允的。因此，在特定的情況下，僅實施舞弊關(guān)注審計是不夠的！有時會自欺欺人，這就需要實施舞弊專門審計。舞弊專門審計需要注冊會計師對舞弊風險進行識別和評估、開展相對詳細的舞弊調(diào)查以確認舞弊事實并出具審計意見。

二、舞弊專門審計的特點

只有正確認識舞弊審計的特點才能夠幫助注冊會計師有效地設(shè)計舞弊審計程序，舞弊審計的特點應(yīng)該從與財務(wù)審計的區(qū)別中去識別。美國注冊會計師協(xié)會曾在1998年的《SAS82號通知》中列舉了舞弊審計和財務(wù)審計的主要區(qū)別，大致包括以下幾個方面：