導(dǎo)語：審計強(qiáng)化理論研究講話一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

各位理事、同志們：

剛才，**副會長作了理事會的工作報告，既總結(jié)了去年學(xué)會的工作情況，也提出了今年學(xué)會的工作思路，報告已經(jīng)過常務(wù)理事會討論，希望大家在實際工作中認(rèn)真加以貫徹和落實。這次會議還審議通過了理事、常務(wù)理事和秘書長的增補(bǔ)、調(diào)整議案，并表彰了獲得全省優(yōu)秀審計論文和優(yōu)秀調(diào)研文章的單位和個人。在此，我代表省審計廳和省審計學(xué)會，對為推動學(xué)會發(fā)展做出貢獻(xiàn)的全體理事以及通過你們向?qū)徲媽W(xué)會的全體會員表示衷心的感謝！

過去一年的學(xué)會工作之所以取得了一些成績，離不開各位理事的共同努力，離不開**作為我國改革發(fā)展前沿陣地這樣一個大背景、大環(huán)境以及各級黨委政府的高度關(guān)注和支持，離不開審計理論和實務(wù)工作者的創(chuàng)新和實踐，也離不開全省關(guān)心和支持審計工作的社會各界人士的信任和支持。從學(xué)會內(nèi)部來講，作為一個群眾性的學(xué)術(shù)研究團(tuán)體，在理論研究方面取得的成績主要緣于在“抓住重點、關(guān)注熱點、突出難點、服務(wù)實踐”方面的不懈努力，這為**的審計理論研究奠定了一個很好的基礎(chǔ)，也通過理論的研究和創(chuàng)新，培養(yǎng)和鍛煉了一批理論工作者和實務(wù)工作者，希望大家在今后的工作中進(jìn)一步進(jìn)行總結(jié)和提高。**副會長對審計學(xué)會的具體工作已經(jīng)講得非常到位，思路、理念、工作要求、目標(biāo)都已經(jīng)非常明確，我不再多說。這里我想結(jié)合審計學(xué)會的理論研究工作談幾點想法，供大家參考。

一、審計理論研究的形勢和任務(wù)

（一）審計理論研究的形勢

第一，中國特色社會主義理論在實踐中不斷發(fā)展，必然推動中國特色國家審計制度的不斷完善，也決定了審計理論研究必須不斷地創(chuàng)新。我國實施的是漸進(jìn)式改革的路徑，這就決定了我國的國家審計制度必須在實踐過程中不斷地適應(yīng)外部環(huán)境的變化，不斷地進(jìn)行自我完善，也決定了我國國家審計理論研究和實務(wù)探索只有借鑒，沒有“拿來”；只有創(chuàng)新探索，不可能“坐收漁利”。隨著中國特色社會主義理論研究和實踐探索的不斷深化，我國的法律法規(guī)將隨著改革發(fā)展的進(jìn)程進(jìn)行必要的調(diào)整、補(bǔ)充和完善，逐步實現(xiàn)動態(tài)的平衡，這是上層建筑適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、生產(chǎn)關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)力的必然要求。因此，審計理論研究也必然要緊跟時代的步伐，在實踐中不斷發(fā)展、創(chuàng)新，絕對不能靜止，靜止就沒有生命力，就難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的現(xiàn)實需求，就難以進(jìn)一步發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

第二，“免疫系統(tǒng)”理論的提出，必然要求加快推進(jìn)對國家審計理論的研究。在20**年初的全國審計工作會議上，劉家義審計長初步提出了“免疫系統(tǒng)”理論的基本觀點；隨后，在中國審計學(xué)會南京理事論壇上，又對“免疫系統(tǒng)”理論作了解讀；在今年的全國審計工作會議上，進(jìn)一步對“免疫系統(tǒng)”理論進(jìn)行了豐富和完善。目前，“免疫系統(tǒng)”的基本思路和觀點已經(jīng)得到了總理的充分肯定。這個理論的核心就是國家審計是保障經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，目標(biāo)是維護(hù)國家安全，保障國家利益，根本目的是維護(hù)人民群眾的根本利益。“免疫系統(tǒng)”理論的提出，將極大地推動國家審計理論的發(fā)展和中國特色國家審計制度的建立，必然會對國家審計乃至整個審計理念產(chǎn)生根本性的調(diào)整和變化，對國家審計的制度設(shè)定、法規(guī)體系、審計方式、審計手段、審計管理等一系列的問題留下很大的探索空間，對國家審計的發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。如果說國家審計經(jīng)過25年的實踐和探索，走出了一條有中國特色的審計道路，國家審計工作進(jìn)入了一個新階段的話，那么，下一個階段將是國家審計理論進(jìn)一步創(chuàng)新，國家審計制度進(jìn)一步上新臺階的發(fā)展階段，這個階段對建立中國特色的國家審計制度是至關(guān)重要的。

在這次全國審計工作會議上，劉家義審計長闡述了國家審計作為“免疫系統(tǒng)”的三大功能，即預(yù)防功能、抵御功能和揭露功能。在這個前提下，審計理論研究必須圍繞“免疫系統(tǒng)”理論的思維方式、發(fā)展路徑進(jìn)一步深入探討，因為“免疫系統(tǒng)”理論還是一個初步的框架，很多方面的制度、法規(guī)體系、管理手段和方式都還沒有和它相對應(yīng)、相配套，真正內(nèi)化為審計實務(wù)的世界觀和方法論。現(xiàn)行的國家審計一整套的制度和方法脫胎于傳統(tǒng)的國家審計，還是以社會審計和內(nèi)部審計的理論為基礎(chǔ)，國家審計要重構(gòu)一套理論體系，工作量非常之大，需要研究的問題非常之多。否則，理論研究若僅僅浮在表面上，而不是真正把它落實在審計實務(wù)中，可能就會使這個科學(xué)的理論體系在中途夭折，或者得不到社會整體上的認(rèn)同。

審計署領(lǐng)導(dǎo)要求**的審計創(chuàng)新要走在全國的前列，為全國的審計創(chuàng)新奠定基礎(chǔ)，當(dāng)探路人的角色。因此，**的任務(wù)更重、更艱巨，更需要大家齊心協(xié)力，共同研究，才能夠有所作為。**在劉家義審計長提出“免疫系統(tǒng)”理論后，馬上進(jìn)行研究和解讀，根本意義就在于此。但是這樣的解讀還是很初步的，還需要進(jìn)一步的研究。在全省審計工作會議上，我提到要發(fā)揮審計的主動性作用、整體性作用、預(yù)防性作用、促進(jìn)性作用、批判性作用和開放性作用。實際上，主動性作用和整體性作用是履行審計責(zé)任的根本要求，主動性是一種道德責(zé)任，整體性是一種社會責(zé)任。預(yù)防性作用、促進(jìn)性作用、批判性作用分別和劉家義審計長講的預(yù)防功能、抵御功能、揭露功能相對應(yīng)。開放性作用則是審計發(fā)揮建設(shè)性作用和增強(qiáng)審計公信力和影響力的根本要求，也是國家審計的發(fā)展趨勢和方向。從審計理論研究來說，還要從更深的層次、更寬的領(lǐng)域進(jìn)行研究，進(jìn)一步深化，并使審計管理和其他方面與之相銜接、相配套，才能真正地使這套理論體系在實踐中得以認(rèn)真的貫徹落實。要把“免疫系統(tǒng)”理論內(nèi)化為審計實務(wù)的世界觀和方法論，轉(zhuǎn)化為審計實踐創(chuàng)新的動力源，真正推進(jìn)審計事業(yè)向前發(fā)展。

第三，**審計創(chuàng)新實踐對審計理論研究的需求。**省的審計工作經(jīng)過連續(xù)幾年的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型，在“三個突破”方面已經(jīng)取得了顯著的進(jìn)展，但是轉(zhuǎn)型中取得的實踐成果和成功經(jīng)驗還需要通過理論研究來總結(jié)提煉、鞏固拓展和放大延伸。一方面，“三個突破”是先有實踐后有理論，即先經(jīng)過實踐的創(chuàng)新和突破，然后再進(jìn)行總結(jié)和提煉，但我們不能止步于此，還必須通過理論研究的方式使之逐步地固定下來，形成規(guī)范的工作機(jī)制。當(dāng)然，固定下來不是說不發(fā)展了，固定下來后還要根據(jù)形勢的變化不斷地進(jìn)行調(diào)整，使之真正成為指導(dǎo)審計轉(zhuǎn)型的工作規(guī)范。另一方面，在“三個突破”取得進(jìn)展后，審計管理、審計隊伍建設(shè)、審計法規(guī)體系、審計操作辦法、各專業(yè)審計創(chuàng)新、審計質(zhì)量控制方式、審計流程等等都需要進(jìn)行調(diào)整、創(chuàng)新和完善，而且必須同步跟進(jìn)，這就需要通過理論的研究和探索形成一些規(guī)范，再在實踐中進(jìn)行驗證和完善，這點非常關(guān)鍵?？傊?，我們必須統(tǒng)一認(rèn)識，不要覺得任何事情都要從實踐探索開始，有的可以先實踐后總結(jié)，但有的必須理論研究先行，再進(jìn)行實踐，這樣才能進(jìn)行互補(bǔ)，才能共同促進(jìn)審計事業(yè)向前發(fā)展。

（二）審計理論研究的任務(wù)

第一，在建立完善中國特色社會主義國家審計制度中有新作為。這是審計署領(lǐng)導(dǎo)對我們的要求，也是中國審計學(xué)會的領(lǐng)導(dǎo)對我們的要求。**四次在審計署重點課題招標(biāo)中中標(biāo)，這些中標(biāo)的重點課題主要就是研究中國特色社會主義的國家審計制度，特別是去年和今年中標(biāo)的《國家審計與國家經(jīng)濟(jì)安全》和《“免疫系統(tǒng)論”導(dǎo)向下的國家審計管理研究》兩個課題更是如此。所以，在建立完善中國特色社會主義國家審計制度中有所作為是我們非常重要的任務(wù)，也就是說，我們現(xiàn)在的探索不僅是為**審計的發(fā)展而努力，而且還要為建立一個比較規(guī)范的國家審計制度而努力。

第二，在推動和構(gòu)建“免疫系統(tǒng)”理論**化上有新思維。從近幾年審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的情況看，我省圍繞加快審計轉(zhuǎn)型所提出的一系列新的思路和方法，與劉家義審計長的“免疫系統(tǒng)”理論的精神實質(zhì)是相吻合的。今年的審計署司局長和省級廳局長培訓(xùn)班上，我作了一次專題講座，將“免疫系統(tǒng)”理論和**審計的實踐相結(jié)合，得到了署領(lǐng)導(dǎo)和與會人員的肯定。目前來看，值得注意的是不要教條式的理解和解讀“免疫系統(tǒng)”理論，專門去研究它有幾種功能，是內(nèi)生性的還是外生性的；或者純粹從醫(yī)學(xué)角度去解讀它，那可能就要鉆牛角尖，就難以取得突破。最簡單最根本的理解是，人體的免疫系統(tǒng)是為了維護(hù)人體的健康和安全，國家的“免疫系統(tǒng)”是為了維護(hù)國家的健康和安全，從這個角度進(jìn)行研究就容易理解，容易在實踐中有所突破。要著重研究國家審計作為保障經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”有什么責(zé)任，按照這個責(zé)任應(yīng)該關(guān)注哪些方面，應(yīng)該采取什么樣的辦法和措施來防范大系統(tǒng)的風(fēng)險、保障大系統(tǒng)的健康。**的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平和全國的平均水平是有差異的，在不同的社會環(huán)境下，對“免疫系統(tǒng)”的需求也不盡一致，因此，要立足于**改革和發(fā)展的實際需求，立足于**審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，盡可能在“免疫系統(tǒng)”理論**化上進(jìn)行探索和努力。

第三，在建設(shè)和完善具有**特色的審計創(chuàng)新體系上有新突破。**的審計轉(zhuǎn)型應(yīng)該努力構(gòu)建具有中國特色、符合**實際的審計創(chuàng)新體系，審計理論研究也要圍繞這個創(chuàng)新體系來進(jìn)行，這是核心，也是中心。如果偏離了這個目標(biāo)和方向，那么我們的很多研究可能就不一定能夠迅速被大家所理解、所關(guān)注、所運(yùn)用。目前的理論研究，特別是對國家審計的理論研究確實存在滯后現(xiàn)象。國家審計的理論研究借助社會審計的理論形成了現(xiàn)在的基本框架，比如審計質(zhì)量控制等工作機(jī)制都是按社會審計的原則來設(shè)定的。當(dāng)然，審計署也一再要求有關(guān)司局和署科研所對有關(guān)的機(jī)制、體制、制度進(jìn)行修訂、完善直至重構(gòu)，這就要求我們根據(jù)**審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的實際需求，圍繞建立“五大工作機(jī)制”進(jìn)行研究和突破，特別是要針對不適應(yīng)審計發(fā)展和創(chuàng)新的突出問題進(jìn)行攻關(guān)，真正做到有破有立、能破能立、敢破敢立，在建設(shè)和完善**特色的審計創(chuàng)新體系上有新突破。

二、審計理論研究的重點和方向

審計理論研究的方向主要有兩個：

第一，在中國特色社會主義體制下，承擔(dān)“免疫系統(tǒng)”責(zé)任的實現(xiàn)形式。任何一個單位、任何一個部門、任何一個系統(tǒng)，只有明確自己的責(zé)任，才能進(jìn)一步研究具體的功能和發(fā)揮作用的途徑。國家審計是對國家機(jī)關(guān)和工作人員行使國家的財政權(quán)力和財產(chǎn)所有權(quán)活動進(jìn)行檢查監(jiān)督和評價的一種制度安排。在這種制度架構(gòu)下，國家審計應(yīng)該承擔(dān)什么樣的責(zé)任、具體體現(xiàn)在哪些方面？如果這些問題研究透徹了，那么很多理論和實踐上的問題可能就迎刃而解了。同時，由于中國特色的社會主義制度在全球是獨(dú)一無二的，因而，國家審計的制度設(shè)定、法律框架、承擔(dān)的責(zé)任也應(yīng)該是有自身特色的，當(dāng)前在涉及審計的法律法規(guī)、系統(tǒng)職能、責(zé)任界定等方面還沒有很好地與中國特色銜接，所以在審計理論研究和審計實踐中往往會受到制約，解決這個問題，實際上是解決國家審計根本制度框架問題，應(yīng)該引起高度的重視。

第二，**現(xiàn)階段發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的理論體系和實務(wù)操作規(guī)范。這方面的研究主要是針對現(xiàn)實的需要，近期就可以迅速地開展，并逐步地完善并形成體系，使理論研究真正為實踐服務(wù)。

今年審計理論研究的重點主要有三個：

一是以“免疫系統(tǒng)”理論**化為核心來完善**的審計創(chuàng)新體系；二是以全部政府性資產(chǎn)的研究為先導(dǎo)來推進(jìn)審計轉(zhuǎn)型的深化；三是以審計管理的研究為重點來促進(jìn)適應(yīng)審計轉(zhuǎn)型要求的管理機(jī)制的建立。

三、審計理論研究的方法和原則

（一）解放思想，敢闖禁區(qū)，體現(xiàn)審計理論研究的前瞻性

傳統(tǒng)的思維如果不能迅速地解放出來，或者說把自己的思維禁錮在傳統(tǒng)的思維上，那就談不上理論的創(chuàng)新。從這個角度來說，應(yīng)該確立理論研究“無禁區(qū)”的思想。要針對審計實際，按照發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的要求來進(jìn)行“無禁區(qū)”的探索和研究，要形成一種百花齊放、百家爭鳴的理論研究的氛圍，大家可以圍繞核心各抒己見。這里的“無禁區(qū)”是指圍繞核心問題，又不能受制于現(xiàn)有的法律和規(guī)章的束縛進(jìn)行研究和探討，如審計管理研究如果受制于現(xiàn)有的文件規(guī)章的束縛，就無法創(chuàng)新和發(fā)展。因此，在理論研究方面完全可以放開一些，當(dāng)然，在審計實務(wù)方面要謹(jǐn)慎一些。理論是實踐的先導(dǎo)，理論研究是為實踐服務(wù)的，同時，理論研究也可能是一種積累和儲備。應(yīng)該看到，有些研究成果從目前情況看是需要的，但在某些法律制度沒有調(diào)整之前難以實施，這就可以作為一種理論儲備。特別是研究劉家義審計長的“免疫系統(tǒng)”的理論和觀點的時候，確實有必要在一些問題上有所突破，如果都按照老的傳統(tǒng)、老的習(xí)慣、老的思維來研究，那么就不可能形成一個“免疫系統(tǒng)”理論**化的體系。所以要進(jìn)一步解放思想，敢闖禁區(qū)，體現(xiàn)審計理論研究的前瞻性。

（二）把握規(guī)律，善于補(bǔ)缺，體現(xiàn)審計理論研究的針對性

要按照經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展規(guī)律和國際審計的發(fā)展規(guī)律，特別是國家審計的發(fā)展規(guī)律來思考問題和研究問題，要找準(zhǔn)研究方向，按照規(guī)律指定的方向來進(jìn)行研究和創(chuàng)新。在研究過程中要尋找“短板”，善于補(bǔ)缺，善于發(fā)現(xiàn)理論研究或?qū)徲媽崉?wù)中一些急需解決的問題，然后通過整合資源、形成合力、聯(lián)合攻關(guān)來解決一些實際問題。劉家義審計長提出的“免疫系統(tǒng)”三大功能中，審計機(jī)關(guān)發(fā)揮揭露性功能和抵御性功能都沒有太大的問題，但發(fā)揮預(yù)防性的功能是最難付諸實行的。不僅是國家審計，而且內(nèi)部審計和社會審計也都存在這個問題。預(yù)防性功能也是“免疫系統(tǒng)”的核心功能，在實踐中執(zhí)行時，會沖破很多原有的審計規(guī)則，需要進(jìn)一步研究形成一些實用性的規(guī)范，實際上是當(dāng)前落實“免疫系統(tǒng)”理論的一個“短板”。把這個短板補(bǔ)長，需要大家共同努力。

（三）大膽探索，貼近實務(wù)，體現(xiàn)審計理論研究的實踐性

無論是國家審計還是社會審計和內(nèi)部審計，理論研究都必須根據(jù)國家改革和發(fā)展的大局，緊貼審計實踐，立足于服務(wù)審計實踐，特別是省以下的審計機(jī)關(guān)，如果空對空研究一些純理論而又無法操作的東西，這樣的理論研究是浪費(fèi)資源。所以省以下的審計研究工作者更應(yīng)該結(jié)合審計實務(wù)，找準(zhǔn)實務(wù)中的突出矛盾、突出問題進(jìn)行研究。去年、今年立項的一些課題，特別是省廳的一些綜合性的課題，主要就是針對審計實務(wù)的需求來選題的。這樣的研究才有生命力，才能得到更加廣泛的認(rèn)同，才有更多的審計實務(wù)工作者和審計理論工作者感興趣。

一直以來，我都在思考，審計理論研究怎樣能夠更好的跟審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的實踐相結(jié)合，兩者互相推動，同步向前發(fā)展。有的方面應(yīng)該通過審計理論研究來推動實務(wù)創(chuàng)新，有的方面應(yīng)該通過實務(wù)創(chuàng)新來推動和完善理論研究，兩者都很重要。比如全部政府性資金是先實踐后理論，而全部政府性資產(chǎn)由于其復(fù)雜性，必須是先理論研究，再推動實踐，當(dāng)然在實踐中可以先行進(jìn)行一些試點。

（四）善于總結(jié)，注重集成，體現(xiàn)審計理論研究的綜合性

目前，各級審計機(jī)關(guān)包括內(nèi)部審計和社會審計的創(chuàng)新點很多，成果也很多。審計成果主要有兩類，一類屬于公共產(chǎn)品，即要向黨委、人大、政府、社會提交的審計報告及有關(guān)信息，這一類近年來大家已經(jīng)形成共識，全省各級審計機(jī)關(guān)都比較重視，也取得了較好的效果；另一類成果是審計機(jī)關(guān)內(nèi)部經(jīng)驗的集成，這類成果是提升審計機(jī)關(guān)自身的能力和水平所需要的，但在這方面還做得很不夠。經(jīng)驗集成需要通過調(diào)查研究匯總各方面的資料，還需要一根主線將這些零散的資料串起來，這就需要理論研究發(fā)揮作用。如審計管理研究，如果沒有主線，那最終就形不成一個體系。所以，要把各地的創(chuàng)新點進(jìn)行歸納、總結(jié)、提煉和集成，使之能夠指導(dǎo)實踐。一直以來，審計機(jī)關(guān)不太重視工作經(jīng)驗的總結(jié)和集成，當(dāng)然，低調(diào)一點、務(wù)實一點是好的，是審計機(jī)關(guān)的一種特點，也是應(yīng)該保持下去的優(yōu)良傳統(tǒng)。但是，審計機(jī)關(guān)的很多經(jīng)驗和成果是可以互相借鑒的，如果加以總結(jié)和提煉，很顯然可以馬上發(fā)揮作用。尤其大家要看到在審計轉(zhuǎn)型的過程中，各級審計機(jī)關(guān)包括省廳各個處室之間的發(fā)展是不平衡的，審計人員的素質(zhì)提升也是不平衡的，這一系列的不平衡需要通過整合、集成審計機(jī)關(guān)的經(jīng)驗、技術(shù)方法、好的做法，當(dāng)然也包括整合各地的一些技術(shù)、管理等方面的創(chuàng)新來解決。

（五）與時俱進(jìn)，形成框架，體現(xiàn)審計理論研究的系統(tǒng)性

國家審計機(jī)關(guān)必須隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展不斷地調(diào)整自身的思路，不斷地研究審計的重點、內(nèi)容和方法，也需要隨著法律法規(guī)的進(jìn)一步完善來推動審計的進(jìn)一步發(fā)展，還需要隨著國家審計理論的重大突破來不斷推進(jìn)我們的審計理論研究使之能夠跟上形勢發(fā)展的需要，這就要求我們保持開拓創(chuàng)新和與時俱進(jìn)的精神狀態(tài)。通過與時俱進(jìn)的研究，通過持續(xù)不斷的努力，通過全省上下各級審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、社會審計力量和審計研究人員，特別是高校的審計研究工作者的共同努力，分年度、分課題、分重點，逐步實施，形成一些整體性較強(qiáng)的理論研究成果。**省連續(xù)幾年提出創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，雖然形式和一些具體的內(nèi)容有變化，但是核心內(nèi)容沒有變，這是因為只要看準(zhǔn)了方向，并持續(xù)地堅持下去才能出成果。如果經(jīng)常變換思路，東一榔頭西一棒子，最后將一事無成。當(dāng)然，思路一旦提出也要與時俱進(jìn)，每年賦予它一些新的思想和新的內(nèi)容。因此首先要明確思路，思路明確后，不同的階段確定不同的研究重點，最后將各個階段的研究成果集成在一起，就會形成一個創(chuàng)新體系。

總之，審計學(xué)會是一個學(xué)術(shù)性的群眾團(tuán)體，要把理論研究和創(chuàng)新放到非常突出的位置。審計理論創(chuàng)新必須進(jìn)一步解放思想，這是理論研究的基本要求；審計理論創(chuàng)新必須服務(wù)于審計實踐，這是推動審計發(fā)展的現(xiàn)實需求。希望大家一起努力，共同推動具有**特色的審計理論研究體系的建立和完善。