[摘要]企業(yè)年金作為三大支柱養(yǎng)老保障體系中的第二大支柱，是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要補(bǔ)充，它的發(fā)展關(guān)系到整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也關(guān)系到人們退休后的生活水平及社會(huì)的和諧穩(wěn)定。目前，我國(guó)的企業(yè)年金存在著組織結(jié)構(gòu)不明晰、規(guī)模小、分布不均、投資狀況不佳、相關(guān)法律法規(guī)不健全等問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)年金制度中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出促進(jìn)企業(yè)年金制度完善和發(fā)展的策略。[關(guān)鍵詞]企業(yè)年金；年金制度；養(yǎng)老保險(xiǎn)；稅收優(yōu)惠一、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金制度中存在的問(wèn)題(一)會(huì)計(jì)處理方面存在的問(wèn)題首先，對(duì)企業(yè)年金性質(zhì)的認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)處理不一致。當(dāng)前企業(yè)年金已經(jīng)被認(rèn)為是職工工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲取的勞動(dòng)報(bào)酬的一部分。但許多企業(yè)在企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理上依然遵循收付實(shí)現(xiàn)制，把企業(yè)年金視為期間費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用等，未能體現(xiàn)出企業(yè)年金的特性，不符合會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。其次，企業(yè)年金的會(huì)計(jì)規(guī)范不全面。我國(guó)企業(yè)年金由企業(yè)及其職工繳費(fèi)，交由受托人選擇的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)、基金托管、賬戶(hù)管理，實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)。因此企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算主體應(yīng)涉及企業(yè)本身和企業(yè)年金基金兩個(gè)部分。但由于當(dāng)前對(duì)作為繳費(fèi)主體的企業(yè)本身缺乏對(duì)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)往往無(wú)章可循。(二)企業(yè)年金計(jì)劃方面存在的問(wèn)題首先，未明確企業(yè)年金計(jì)劃的實(shí)施形式。企業(yè)年金按給付方式不同，分為規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃和規(guī)定受益制計(jì)劃兩種。由于這兩種形式的企業(yè)年金在具體內(nèi)容和約定條款上不同，在企業(yè)年金費(fèi)用、年金資產(chǎn)與負(fù)債的會(huì)計(jì)處理上也存在差異。其次，企業(yè)年金計(jì)劃在操作上缺乏統(tǒng)一性。企業(yè)年金的列支渠道不統(tǒng)一以及企業(yè)年金提取比例不統(tǒng)一，在列支渠道上有從成本費(fèi)用中列支的，也有在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的。(三)結(jié)構(gòu)、規(guī)模及運(yùn)營(yíng)方面存在的問(wèn)題從結(jié)構(gòu)方面看，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金制度存在組織結(jié)構(gòu)不明晰、地區(qū)及行業(yè)分布嚴(yán)重失衡的問(wèn)題。首先就組織結(jié)構(gòu)而言，由于尚未構(gòu)建起企業(yè)年金主體間合理的框架體系，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金組織結(jié)構(gòu)模糊。委托人、受托人、托管人、個(gè)人賬戶(hù)管理人、投資管理人這五大責(zé)任主體責(zé)任不明晰、分工不明確，相互制約能力差，導(dǎo)致嚴(yán)重的委托問(wèn)題和高額的資金運(yùn)行成本。其次就地區(qū)及行業(yè)分布而言，也存在嚴(yán)重失衡的情況。從地區(qū)看，企業(yè)年金發(fā)展主要集中在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東南沿海一帶，參保企業(yè)、參保人數(shù)以及基金積累數(shù)量都比較大，企業(yè)年金發(fā)展相對(duì)成熟；從行業(yè)看，企業(yè)年金的發(fā)展主要集中在以電力、電信、石化等行業(yè)部門(mén)為代表的國(guó)有大型企業(yè)。從規(guī)模方面看，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金規(guī)模小，覆蓋面窄，企業(yè)年金的供給與需求均不足。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，雖然我國(guó)的企業(yè)年金已發(fā)展到了近千億元的規(guī)模，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，這一規(guī)模還相當(dāng)小，而且企業(yè)年金普及率只有5％左右。從供求角度看，當(dāng)前企業(yè)年金存在供給與需求均不足的問(wèn)題。在供給方面，當(dāng)前企業(yè)年金的主要供給者是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，但在目前社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的負(fù)擔(dān)已經(jīng)很大；在需求方面，職工應(yīng)該是需求的主體，但目前我國(guó)的退休職工的工資替代率偏高也導(dǎo)致對(duì)企業(yè)年金的需求不旺。從運(yùn)營(yíng)方面看，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金基金投資渠道狹窄，運(yùn)營(yíng)狀況不佳，增值壓力大。由于國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的不完善，目前我國(guó)企業(yè)年金的投資渠道被嚴(yán)格限制而無(wú)法進(jìn)入資本市場(chǎng)，我國(guó)目前企業(yè)年金的投資方向主要是銀行存款和國(guó)債，投資效率低，難以滿(mǎn)足企業(yè)年金的增值需求。(四)宏觀環(huán)境方面存在的問(wèn)題首先，相關(guān)支持政策缺失，立法不足。政策方面，到目前為止，我國(guó)現(xiàn)行稅法中只有關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)的一些稅收優(yōu)惠政策，關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的唯一政策依據(jù)，只有2000年國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中關(guān)于企業(yè)年金繳費(fèi)可以在其工資總額4％以?xún)?nèi)作為成本在稅前列支的規(guī)定，但對(duì)基金運(yùn)營(yíng)中的稅收政策和個(gè)人參加企業(yè)年金繳費(fèi)稅收的政策則沒(méi)有具體規(guī)定。此外，當(dāng)前我國(guó)在與企業(yè)年金相關(guān)的具體立法方面還是空白，導(dǎo)致我國(guó)目前企業(yè)年金的運(yùn)行機(jī)制不規(guī)范，企業(yè)年金運(yùn)行無(wú)法可依。其次，資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)年金發(fā)展的要求。企業(yè)年金從成立到員工退休領(lǐng)取養(yǎng)老金中間時(shí)期很長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)較大。而我國(guó)目前尚缺乏一個(gè)完善的、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，資本市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)范不夠完善，政府對(duì)投資活動(dòng)的監(jiān)管存在缺陷，加大了企業(yè)年金在市場(chǎng)中運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，這將在很大程度上影響到企業(yè)年金的最終價(jià)值。而且，投資性金融產(chǎn)品嚴(yán)重不足，無(wú)法滿(mǎn)足市場(chǎng)的需要，致使企業(yè)年金投資收益有限。以上這些因素導(dǎo)致企業(yè)年金在資本運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)年金的保值增值問(wèn)題成為一個(gè)十分現(xiàn)實(shí)且迫切的問(wèn)題。最后，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革滯后。在我國(guó)，作為養(yǎng)老保險(xiǎn)第一支柱的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，由于歷史的原因，從一開(kāi)始建立就帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的平均替代率一度長(zhǎng)期維持在80％以上。經(jīng)過(guò)近20年的不斷改革和大力推動(dòng)，尤其是由“現(xiàn)收現(xiàn)付”模式轉(zhuǎn)向“統(tǒng)賬結(jié)合”模式后的10年以來(lái)，雖然取得了一定的成效，但是也造成了政府財(cái)政養(yǎng)老保障負(fù)擔(dān)過(guò)重，養(yǎng)，老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶(hù)不實(shí)等問(wèn)題，這也直接限制了企業(yè)年金制度的發(fā)展，使得企業(yè)年金制度的發(fā)展既無(wú)必要亦無(wú)空間。因此，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的深入改革及其有效運(yùn)行是企業(yè)年金制度健康發(fā)展的必要前提。二、完善我國(guó)企業(yè)年金制度的相關(guān)建議(一)制定科學(xué)、合理的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，明確企業(yè)年金計(jì)劃的實(shí)施形式目前，我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的缺位，使得企業(yè)缺乏建立企業(yè)年金計(jì)劃的動(dòng)力，導(dǎo)致企業(yè)年金規(guī)模小、發(fā)展速度緩慢，客觀上制約了企業(yè)年金的發(fā)展。因此，必須制定科學(xué)、合理的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展企業(yè)年金，使其在多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中擔(dān)當(dāng)重要角色，并逐步使企業(yè)年金在操作上保持規(guī)范統(tǒng)一。結(jié)合我國(guó)國(guó)情，規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃應(yīng)成為我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)制度的主選方式。這主要出于以下幾個(gè)方面的考慮：首先，規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃的實(shí)施較容易，會(huì)計(jì)處理也比較簡(jiǎn)單，而且職工可以明確知道自己養(yǎng)老金的積累情況，這比較符合我國(guó)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際情況的需要；其次，規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃對(duì)勞動(dòng)力流動(dòng)的阻礙較小，有利于人才的合理流動(dòng)，能夠適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前勞動(dòng)力市場(chǎng)的客觀情況；此外，實(shí)施規(guī)定繳費(fèi)制計(jì)劃有利于減小成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)而言，無(wú)疑是十分重要的。(二)要規(guī)范企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)當(dāng)前，我國(guó)的企業(yè)年金會(huì)計(jì)制度尚處于探索階段，目前缺乏對(duì)企業(yè)主體的年金會(huì)計(jì)規(guī)范，所以必須結(jié)合我國(guó)的具體情況，借鑒國(guó)外有關(guān)企業(yè)年金會(huì)計(jì)的理論架構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)這一領(lǐng)域的研究，逐步構(gòu)建企業(yè)年金會(huì)計(jì)體系，規(guī)范企業(yè)年金會(huì)計(jì)的核算。此外，隨著我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的深入，需要一大批較高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。當(dāng)務(wù)之急是不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，只有這樣才能滿(mǎn)足企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算的需要。(三)要優(yōu)化建立企業(yè)年金制度的宏觀環(huán)境[1][2]首先，應(yīng)加大企業(yè)年金的宣傳力度，完善企業(yè)年金繳納制度，激勵(lì)企業(yè)和職工對(duì)企業(yè)年金的需求。其次，政府需要頒布專(zhuān)門(mén)的法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)年金的性質(zhì)、市場(chǎng)準(zhǔn)入與退出制度、資金來(lái)源、基金運(yùn)營(yíng)方式等問(wèn)題做出明確規(guī)定，為企業(yè)年金的發(fā)展提供良好的法律環(huán)境和制度保證，也為監(jiān)管機(jī)制的建立和完善奠定基礎(chǔ)，使監(jiān)督和管理能夠有法可依。此外，制定合理的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展。(四)要為企業(yè)年金尋求更廣闊的發(fā)展空間，建立良好的投資與管理機(jī)制首先，要進(jìn)一步降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率，為企業(yè)年金的發(fā)展提供更廣闊的空間。從世界各國(guó)的發(fā)展情況可以看出，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率越高，企業(yè)年金的替代率就會(huì)相對(duì)偏低，相反，如果基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率偏低，則企業(yè)年金的替代率就會(huì)相對(duì)較高。目前我國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金替代率高出國(guó)際平均水平30個(gè)百分點(diǎn)，這在一定程度上壓制了企業(yè)年金的建立與發(fā)展。在企業(yè)有限的能力范圍內(nèi)，過(guò)高的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率會(huì)使企業(yè)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)無(wú)法減輕，這必然壓縮對(duì)企業(yè)年金的投人。并且在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率不降低的情況下，企業(yè)也沒(méi)有發(fā)展企業(yè)年金的動(dòng)力和壓力。因此必須降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率，為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展留下空間。其次，要加強(qiáng)企業(yè)年金與資本市場(chǎng)、養(yǎng)老保險(xiǎn)市場(chǎng)的結(jié)合。企業(yè)年金的基金積聚制度決定了對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)管理的必要性。作為負(fù)債資金的補(bǔ)充，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金對(duì)投資的安全性要求甚高，由于其剛性支出的特點(diǎn)，又使得企業(yè)年金的投資營(yíng)運(yùn)對(duì)收益性和部分資產(chǎn)的流動(dòng)性也有相當(dāng)高的要求。因此需要發(fā)展和完善資本市場(chǎng)與養(yǎng)老保險(xiǎn)市場(chǎng)，為企業(yè)年金的基金營(yíng)運(yùn)提供良好的投資環(huán)境和多元化的投資渠道，增加投資收益，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也要利用大量補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)入資本市場(chǎng)保值增值的契機(jī)，實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整和效率的提高，使其運(yùn)作與管理技術(shù)日趨成熟，從而使企業(yè)年金與資本市場(chǎng)及養(yǎng)老保險(xiǎn)市場(chǎng)形成良性互動(dòng)的關(guān)系。最后，要建立良好的投資與管理機(jī)制。作為新型的資產(chǎn)管理形式，企業(yè)年金管理正引起資本市場(chǎng)各方的關(guān)注。企業(yè)年金的特點(diǎn)，要求投資的穩(wěn)健與收益的穩(wěn)定。目前，中國(guó)企業(yè)年金的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)，主要是銀行存款和購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，雖然也有些企業(yè)委托某些專(zhuān)業(yè)投資機(jī)構(gòu)秘密從事證券投資等，但總體上投資渠道不暢，收益難以保障。此外，隨著中國(guó)人口老齡化的日趨嚴(yán)重，妥善解決企業(yè)年金管理問(wèn)題刻不容緩。而良好的投資管理機(jī)制的建立，主要在強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管職能的基礎(chǔ)上愈加注重發(fā)揮金融市場(chǎng)的作用。我國(guó)在企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)和管理方面，應(yīng)允許符合條件的信托、基金、證券、銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)參與和相互競(jìng)爭(zhēng)。

摘要:企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次,是基本養(yǎng)老保障的重要補(bǔ)充。企業(yè)年金是一項(xiàng)強(qiáng)調(diào)稅收減免的補(bǔ)償方式,有利于完善企業(yè)員工福利保障體系,有利于增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力,有利于增進(jìn)企業(yè)員工的忠誠(chéng)行為,有利于企業(yè)降低管理成本。企業(yè)年金制度的發(fā)展思路是要處理好社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)系,處理好國(guó)家管理和企業(yè)自主權(quán)的關(guān)系,處理好企業(yè)年金制度與一般福利制度的關(guān)系。

關(guān)鍵詞:企業(yè);養(yǎng)老保險(xiǎn);企業(yè)年金;體系

養(yǎng)老保險(xiǎn)是現(xiàn)代工業(yè)文明的產(chǎn)物,在社會(huì)保障體系中具有十分重要的地位。世界各國(guó)都非常重視養(yǎng)老保險(xiǎn)的建設(shè)和發(fā)展。我國(guó)采用世界銀行推薦的“三支柱”養(yǎng)老金體系[1]。第一支柱是社會(huì)基本養(yǎng)老金系統(tǒng),由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三方共同承擔(dān);第二支柱是企業(yè)為員工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),也即企業(yè)年金;第三支柱是私人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老計(jì)劃。企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次,其發(fā)展關(guān)系到養(yǎng)老保險(xiǎn)體制改革是否能順利進(jìn)行,也關(guān)系到人們退休以后生活待遇的好壞,關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和資本的完善。

我國(guó)企業(yè)年金現(xiàn)在正處于一個(gè)快速發(fā)展的階段。據(jù)估計(jì),目前我國(guó)企業(yè)年金總量約300億元左右,未來(lái)三年企業(yè)年金總量每年將增長(zhǎng)1000億元,2010年市場(chǎng)規(guī)模可望達(dá)到1萬(wàn)億元,越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)對(duì)企業(yè)年金的建設(shè)表現(xiàn)出了濃厚的興趣[2]。在這種情況下,如何對(duì)企業(yè)年金制度進(jìn)行合理定位,健全社保體系,提高社會(huì)整體養(yǎng)老金替代率水平,研究確定我國(guó)企業(yè)年金制度的發(fā)展思路,已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)界十分關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。

1、企業(yè)年金的內(nèi)涵

企業(yè)年金[4]是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的公共養(yǎng)老金或國(guó)家養(yǎng)老金制度之外,企業(yè)在國(guó)家政策的指導(dǎo)下,為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),一般由有能力的企業(yè)自愿建立,由企業(yè)和個(gè)人按照一定的比例繳納費(fèi)用,進(jìn)入職工個(gè)人年金賬戶(hù),職工在退休后領(lǐng)取。它是一種輔助性的養(yǎng)老保險(xiǎn),居于多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的第二層次,由國(guó)家宏觀指導(dǎo),企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。在國(guó)外,企業(yè)年金一般被稱(chēng)為私人養(yǎng)老金計(jì)劃(privatepensionplan),職業(yè)年金計(jì)劃(occupationalpensionplan)或雇員年金計(jì)劃(employer-sponsoredpensionplan)。

摘要:企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次,是基本養(yǎng)老保障的重要補(bǔ)充。企業(yè)年金是一項(xiàng)強(qiáng)調(diào)稅收減免的補(bǔ)償方式,有利于完善企業(yè)員工福利保障體系,有利于增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力,有利于增進(jìn)企業(yè)員工的忠誠(chéng)行為,有利于企業(yè)降低管理成本。企業(yè)年金制度的發(fā)展思路是要處理好社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)系,處理好國(guó)家管理和企業(yè)自主權(quán)的關(guān)系,處理好企業(yè)年金制度與一般福利制度的關(guān)系。

關(guān)鍵詞:企業(yè);養(yǎng)老保險(xiǎn);企業(yè)年金;體系

養(yǎng)老保險(xiǎn)是現(xiàn)代工業(yè)文明的產(chǎn)物,在社會(huì)保障體系中具有十分重要的地位。世界各國(guó)都非常重視養(yǎng)老保險(xiǎn)的建設(shè)和發(fā)展。我國(guó)采用世界銀行推薦的“三支柱”養(yǎng)老金體系[1]。第一支柱是社會(huì)基本養(yǎng)老金系統(tǒng),由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三方共同承擔(dān);第二支柱是企業(yè)為員工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),也即企業(yè)年金;第三支柱是私人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老計(jì)劃。企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次,其發(fā)展關(guān)系到養(yǎng)老保險(xiǎn)體制改革是否能順利進(jìn)行,也關(guān)系到人們退休以后生活待遇的好壞,關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和資本的完善。

我國(guó)企業(yè)年金現(xiàn)在正處于一個(gè)快速發(fā)展的階段。據(jù)估計(jì),目前我國(guó)企業(yè)年金總量約300億元左右,未來(lái)三年企業(yè)年金總量每年將增長(zhǎng)1000億元,2010年市場(chǎng)規(guī)模可望達(dá)到1萬(wàn)億元,越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)對(duì)企業(yè)年金的建設(shè)表現(xiàn)出了濃厚的興趣[2]。在這種情況下,如何對(duì)企業(yè)年金制度進(jìn)行合理定位,健全社保體系,提高社會(huì)整體養(yǎng)老金替代率水平,研究確定我國(guó)企業(yè)年金制度的發(fā)展思路,已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)界十分關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。

1、企業(yè)年金的內(nèi)涵

企業(yè)年金[4]是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的公共養(yǎng)老金或國(guó)家養(yǎng)老金制度之外,企業(yè)在國(guó)家政策的指導(dǎo)下,為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),一般由有能力的企業(yè)自愿建立,由企業(yè)和個(gè)人按照一定的比例繳納費(fèi)用,進(jìn)入職工個(gè)人年金賬戶(hù),職工在退休后領(lǐng)取。它是一種輔助性的養(yǎng)老保險(xiǎn),居于多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的第二層次,由國(guó)家宏觀指導(dǎo),企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。在國(guó)外,企業(yè)年金一般被稱(chēng)為私人養(yǎng)老金計(jì)劃(privatepensionplan),職業(yè)年金計(jì)劃(occupationalpensionplan)或雇員年金計(jì)劃(employer-sponsoredpensionplan)。

摘要：企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次，是基本養(yǎng)老保障的重要補(bǔ)充。企業(yè)年金是一項(xiàng)強(qiáng)調(diào)稅收減免的補(bǔ)償方式，有利于完善企業(yè)員工福利保障體系，有利于增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，有利于增進(jìn)企業(yè)員工的忠誠(chéng)行為，有利于企業(yè)降低管理成本。企業(yè)年金制度的發(fā)展思路是要處理好社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)系，處理好國(guó)家管理和企業(yè)自主權(quán)的關(guān)系，處理好企業(yè)年金制度與一般福利制度的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；養(yǎng)老保險(xiǎn)；企業(yè)年金；體系

養(yǎng)老保險(xiǎn)是現(xiàn)代工業(yè)文明的產(chǎn)物，在社會(huì)保障體系中具有十分重要的地位。世界各國(guó)都非常重視養(yǎng)老保險(xiǎn)的建設(shè)和發(fā)展。我國(guó)采用世界銀行推薦的“三支柱”養(yǎng)老金體系。第一支柱是社會(huì)基本養(yǎng)老金系統(tǒng)，由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三方共同承擔(dān)；第二支柱是企業(yè)為員工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，也即企業(yè)年金；第三支柱是私人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老計(jì)劃。企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次，其發(fā)展關(guān)系到養(yǎng)老保險(xiǎn)體制改革是否能順利進(jìn)行，也關(guān)系到人們退休以后生活待遇的好壞，關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和資本的完善。

我國(guó)企業(yè)年金現(xiàn)在正處于一個(gè)快速發(fā)展的階段。據(jù)估計(jì)，目前我國(guó)企業(yè)年金總量約300億元左右，未來(lái)三年企業(yè)年金總量每年將增長(zhǎng)1000億元，2010年市場(chǎng)規(guī)?？赏_(dá)到1萬(wàn)億元，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)對(duì)企業(yè)年金的建設(shè)表現(xiàn)出了濃厚的興趣。在這種情況下，如何對(duì)企業(yè)年金制度進(jìn)行合理定位，健全社保體系，提高社會(huì)整體養(yǎng)老金替代率水平，研究確定我國(guó)企業(yè)年金制度的發(fā)展思路，已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)界十分關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。

一、企業(yè)年金的內(nèi)涵

企業(yè)年金是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的公共養(yǎng)老金或國(guó)家養(yǎng)老金制度之外，企業(yè)在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，一般由有能力的企業(yè)自愿建立，由企業(yè)和個(gè)人按照一定的比例繳納費(fèi)用，進(jìn)入職工個(gè)人年金賬戶(hù)，職工在退休后領(lǐng)取。它是一種輔助性的養(yǎng)老保險(xiǎn)，居于多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的第二層次，由國(guó)家宏觀指導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。在國(guó)外，企業(yè)年金一般被稱(chēng)為私人養(yǎng)老金計(jì)劃(privatepensionplan)，職業(yè)年金計(jì)劃(occupationalpensionplan)或雇員年金計(jì)劃(employer-sponsoredpensionplan)。

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。為建立多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，保障企業(yè)職工退休后的生活，不斷完善社會(huì)保障體系，根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》、《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》（勞動(dòng)保障部令第23號(hào)）等的規(guī)定，現(xiàn)就本市實(shí)施企業(yè)年金制度若干問(wèn)題提出如下意見(jiàn)：

一、建立企業(yè)年金的原則

（一）企業(yè)年金由企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益狀況自主建立。政府鼓勵(lì)企業(yè)為職工建立企業(yè)年金。

（二）建立企業(yè)年金時(shí)兼顧公平和效率，堅(jiān)持民主決策和公開(kāi)、公平、公正的原則。

（三）企業(yè)年金基金實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶(hù)方式進(jìn)行管理，并按國(guó)家規(guī)定實(shí)行市場(chǎng)化管理和運(yùn)營(yíng)。

二、建立企業(yè)年金的范圍和對(duì)象

摘要：企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次，是基本養(yǎng)老保障的重要補(bǔ)充。企業(yè)年金是一項(xiàng)強(qiáng)調(diào)稅收減免的補(bǔ)償方式，有利于完善企業(yè)員工福利保障體系，有利于增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，有利于增進(jìn)企業(yè)員工的忠誠(chéng)行為，有利于企業(yè)降低管理成本。企業(yè)年金制度的發(fā)展思路是要處理好社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)系，處理好國(guó)家管理和企業(yè)自主權(quán)的關(guān)系，處理好企業(yè)年金制度與一般福利制度的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；養(yǎng)老保險(xiǎn)；企業(yè)年金；體系

養(yǎng)老保險(xiǎn)是現(xiàn)代工業(yè)文明的產(chǎn)物，在社會(huì)保障體系中具有十分重要的地位。世界各國(guó)都非常重視養(yǎng)老保險(xiǎn)的建設(shè)和發(fā)展。我國(guó)采用世界銀行推薦的“三支柱”養(yǎng)老金體系。第一支柱是社會(huì)基本養(yǎng)老金系統(tǒng)，由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三方共同承擔(dān)；第二支柱是企業(yè)為員工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，也即企業(yè)年金；第三支柱是私人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老計(jì)劃。企業(yè)年金作為多層次養(yǎng)老保障體系的第二層次，其發(fā)展關(guān)系到養(yǎng)老保險(xiǎn)體制改革是否能順利進(jìn)行，也關(guān)系到人們退休以后生活待遇的好壞，關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和資本的完善。

我國(guó)企業(yè)年金現(xiàn)在正處于一個(gè)快速發(fā)展的階段。據(jù)估計(jì)，目前我國(guó)企業(yè)年金總量約300億元左右，未來(lái)三年企業(yè)年金總量每年將增長(zhǎng)1000億元，2010年市場(chǎng)規(guī)?？赏_(dá)到1萬(wàn)億元，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)對(duì)企業(yè)年金的建設(shè)表現(xiàn)出了濃厚的興趣。在這種情況下，如何對(duì)企業(yè)年金制度進(jìn)行合理定位，健全社保體系，提高社會(huì)整體養(yǎng)老金替代率水平，研究確定我國(guó)企業(yè)年金制度的發(fā)展思路，已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)界十分關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。

一、企業(yè)年金的內(nèi)涵

企業(yè)年金是指在政府強(qiáng)制實(shí)施的公共養(yǎng)老金或國(guó)家養(yǎng)老金制度之外，企業(yè)在國(guó)家政策的指導(dǎo)下，為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，一般由有能力的企業(yè)自愿建立，由企業(yè)和個(gè)人按照一定的比例繳納費(fèi)用，進(jìn)入職工個(gè)人年金賬戶(hù)，職工在退休后領(lǐng)取。它是一種輔助性的養(yǎng)老保險(xiǎn)，居于多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的第二層次，由國(guó)家宏觀指導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。在國(guó)外，企業(yè)年金一般被稱(chēng)為私人養(yǎng)老金計(jì)劃(privatepensionplan)，職業(yè)年金計(jì)劃(occupationalpensionplan)或雇員年金計(jì)劃(employer-sponsoredpensionplan)。

內(nèi)容提要:企業(yè)年金是企業(yè)自主為本企業(yè)職工建立的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)年金作為企業(yè)對(duì)職工的一項(xiàng)福利保障，補(bǔ)充了社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)保障水平的不足，成為資本市場(chǎng)的重要參與者，對(duì)穩(wěn)定企業(yè)人才隊(duì)伍、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善社會(huì)保障具有重要作用。本文研究了國(guó)外企業(yè)年金制度的發(fā)展和現(xiàn)狀，指出我國(guó)建立和發(fā)展企業(yè)年金具有巨大的現(xiàn)實(shí)需求和發(fā)展前景，并對(duì)如何建立適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)年金制度模式提出了思路和政策建議。

2000年，國(guó)務(wù)院頒布了第42號(hào)文件《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》，明確規(guī)定：“有條件的企業(yè)可以為職工建立企業(yè)年金，并實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)和管理。企業(yè)年金實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人賬戶(hù)方式進(jìn)行管理，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4％以?xún)?nèi)的部分，可從成本中列支?！痹撐募侵袊?guó)第一次在國(guó)家文件中提出企業(yè)年金的概念和相關(guān)制度與政策安排。這是中國(guó)企業(yè)年金事業(yè)發(fā)展的一個(gè)里程碑，將對(duì)社會(huì)保障制度改革，尤其是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

一、企業(yè)年金的性質(zhì)與運(yùn)營(yíng)機(jī)制

1.企業(yè)年金的性質(zhì)：介于國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)之間的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度

國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)是指有國(guó)家組織、為勞動(dòng)者甚至全體老年公民提供退休金或養(yǎng)老金的老年保障制度。這種老年保障制度的資金主要來(lái)源于企業(yè)和雇員的共同供款，有些國(guó)家來(lái)源于一般稅收，列入公共支出預(yù)算。國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)制度有兩種主要類(lèi)型：一是以德國(guó)為代表的、主要為勞動(dòng)者提供退休金的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，二是以英國(guó)、澳大利亞、日本等國(guó)為全體老年公民提供基本養(yǎng)老金的國(guó)家公共年金制度（有些國(guó)家需要家計(jì)調(diào)查）。個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)是投保個(gè)人自愿與商業(yè)保險(xiǎn)公司之間簽定的一種老年保障合同。它是投保個(gè)人的一種風(fēng)險(xiǎn)防范行為和商業(yè)保險(xiǎn)公司提供的一種金融服務(wù)的有機(jī)銜接，也是社會(huì)養(yǎng)老保障體系的有益補(bǔ)充。與國(guó)家養(yǎng)老金制度相比，企業(yè)年金往往不需要國(guó)家出面組織，但由于其擔(dān)負(fù)著一定的社會(huì)功能，一般需要國(guó)家稅收優(yōu)惠等政策的扶持和有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管。但是，企業(yè)年金的資金籌措和運(yùn)營(yíng)具有自己的特點(diǎn)，一般不采取國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)普遍實(shí)行的“現(xiàn)收現(xiàn)付”制，而采取基金積累方式，需要進(jìn)行保障投資安全前提下的專(zhuān)業(yè)化的市場(chǎng)化投資。在市場(chǎng)化投資問(wèn)題上，企業(yè)年金與商業(yè)人壽保險(xiǎn)具有很大的一致性。商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)是按照大數(shù)法則，采用死亡率等指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)精算，以此為基礎(chǔ)收取費(fèi)用和支付待遇，按照完全的商業(yè)方式進(jìn)行運(yùn)作和投資，并獲得經(jīng)營(yíng)收益，不承擔(dān)強(qiáng)制性的社會(huì)義務(wù)。與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)不同的是，企業(yè)年金可以享有多方面的稅收優(yōu)惠，對(duì)投資范圍等方面的監(jiān)管約束也更強(qiáng)一些。

2.國(guó)外企業(yè)年金的運(yùn)作機(jī)制

摘要：企業(yè)年金的建立已成為企業(yè)吸引人才、留住人才，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。分析建立企業(yè)年金制度的必要性，提出年金構(gòu)建的原則，探討建立企業(yè)年金計(jì)劃的有效方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；人力資源；薪酬管理

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)職工的養(yǎng)老保障需求會(huì)相應(yīng)提高，部分經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)也有提高職工福利水平的能力。而根據(jù)我國(guó)的生產(chǎn)力水平，國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的待遇水平不可能很高，在這種情況下，允許效益好的企業(yè)為其職工建立年金，可以提高職工退休后的生活水平，滿(mǎn)足職工較高層次的養(yǎng)老保障需求。企業(yè)年金作為一種新型的人力資源管理手段，不僅是職工退休生活保障的重要補(bǔ)充形式，也是企業(yè)調(diào)動(dòng)職工積極性，吸引高素質(zhì)人才，穩(wěn)定職工隊(duì)伍，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和凝聚力的重要手段。

一、企業(yè)建立年金的必要性

(1)企業(yè)年金的建立有利于提高生產(chǎn)率

企業(yè)年金作為一種延期支付的長(zhǎng)期激勵(lì)方式，企業(yè)根據(jù)組織人力資源戰(zhàn)略的需要進(jìn)行靈活設(shè)計(jì)，對(duì)不同的員工實(shí)行有差別的年金待遇，可以起到很好的激勵(lì)效應(yīng)，在本著效率優(yōu)先兼顧公平的原則下，可以有效地激發(fā)員的積極性和創(chuàng)造性，從而提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率。

一、日本農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的主要組成部分

1.國(guó)民年金制度

國(guó)民年金是指被保險(xiǎn)者繳納統(tǒng)一金額的保險(xiǎn)金，并根據(jù)各自繳納保險(xiǎn)金時(shí)間的長(zhǎng)短獲得相應(yīng)年金的一種繳費(fèi)型年金制度。國(guó)民年金法規(guī)定凡是20~59歲的全體國(guó)民必須加入國(guó)民年金制度。國(guó)民年金的籌資機(jī)制為現(xiàn)收現(xiàn)付的待遇確定型(DB)，資金來(lái)源為農(nóng)民繳納的保費(fèi)和國(guó)家財(cái)政。國(guó)民年金改革后的給付條件是，繳費(fèi)滿(mǎn)25年，根據(jù)各自繳費(fèi)期間，65歲以后領(lǐng)取老齡基礎(chǔ)年金。其中，農(nóng)民的保險(xiǎn)費(fèi)繼續(xù)實(shí)行定額收費(fèi)，自1986年4月開(kāi)始，每月繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為6800日元，并自1986年起到1990年，每年將保費(fèi)提高300日元。國(guó)民年金的給付水平較低，其目的是為了減輕老年人的生活負(fù)擔(dān)，只起到補(bǔ)貼作用。國(guó)民年金由農(nóng)民繳費(fèi)和政府財(cái)政支持的籌資模式既激勵(lì)個(gè)人提高參保意識(shí)，又能減輕政府負(fù)擔(dān)。政府主導(dǎo)下的個(gè)人強(qiáng)制加入的國(guó)民年金與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，有利于日本的社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)恢復(fù)。但隨著日本老齡化的加劇，國(guó)民年金較低的待遇水平難以維持老年人的生活。因此，日本政府為農(nóng)民建立了作為補(bǔ)充收入的養(yǎng)老金制度——農(nóng)民年金制度以及國(guó)民年金基金制度。

2.農(nóng)民年金制度

為實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)以及保障農(nóng)民的晚年生活，日本政府于1970年頒布《農(nóng)民年金法》，1971年正式實(shí)施。2001年日本國(guó)會(huì)對(duì)農(nóng)民年金制度進(jìn)行了改革，將現(xiàn)收現(xiàn)付制的保險(xiǎn)方式改為固定繳費(fèi)的完全積累制。農(nóng)民年金制度是日本唯一以農(nóng)民為對(duì)象，針對(duì)農(nóng)業(yè)就業(yè)者設(shè)立的保證其晚年生活的公共社會(huì)保障制度，為日本農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的完善發(fā)揮了重要作用。農(nóng)民年金制度由日本厚生省與農(nóng)林水產(chǎn)省共同管理。開(kāi)展的業(yè)務(wù)包括：農(nóng)民年金事務(wù)；負(fù)責(zé)參保人農(nóng)地的購(gòu)買(mǎi)、出售以及貸款；向農(nóng)民年金參保人離農(nóng)時(shí)給予補(bǔ)貼。日本農(nóng)民年金的保障對(duì)象為年齡在20-55歲之間的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者，擁有5000平方米以上的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主強(qiáng)制加入，擁有3000~5000平方米土地的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者可自愿加入。農(nóng)民年金的資金來(lái)源為參保者繳費(fèi)和國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)。2001年日本農(nóng)民年金制度實(shí)行固定繳費(fèi)的完全積累制(DC)模式，繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由投保人根據(jù)不同的年齡、預(yù)期利率等自由選擇，并設(shè)立繳費(fèi)上限與下限，繳費(fèi)下限為2萬(wàn)日元，繳費(fèi)上限為6.7萬(wàn)日元。長(zhǎng)期從事穩(wěn)定且有效率的農(nóng)業(yè)工作的農(nóng)民，可繳納不足下限數(shù)額的特別保險(xiǎn)金，特別保險(xiǎn)金與下限之間的差額，由國(guó)家財(cái)政承擔(dān)?，F(xiàn)行的日本農(nóng)民年金制度采用兩種方式支付：農(nóng)民老齡養(yǎng)老金和特例附加養(yǎng)老金。已繳納保費(fèi)并開(kāi)始領(lǐng)取農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者老齡養(yǎng)老金的人，在年滿(mǎn)65歲時(shí)，附加支付國(guó)民養(yǎng)老金；特例附加養(yǎng)老金的支付對(duì)象是年齡滿(mǎn)65歲繳納保費(fèi)滿(mǎn)20年以上并轉(zhuǎn)移了農(nóng)地所有權(quán)的非農(nóng)業(yè)者。農(nóng)民老齡養(yǎng)老金以其繳納的保險(xiǎn)金額為參照，特例附加養(yǎng)老金以國(guó)家補(bǔ)助額和運(yùn)營(yíng)管理收入的總額為準(zhǔn)。

3.國(guó)民年金基金制度

我國(guó)已經(jīng)處于人口老齡化階段，而且具有不斷加劇的趨勢(shì)，在整個(gè)21世紀(jì)，我國(guó)均將處于老齡社會(huì)之中，并伴有高齡化問(wèn)題。雖然老年人口占比不斷增加，但我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展仍處于工業(yè)化階段，未富先老特征明顯，尤其是我國(guó)養(yǎng)老制度還很不完善，因此企業(yè)年金對(duì)于緩解人口老齡化問(wèn)題、滿(mǎn)足老年人口生活需要、維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定以及提高勞動(dòng)者勞動(dòng)積極性等方面意義重大、影響深遠(yuǎn)。目前我國(guó)企業(yè)年金制度仍處于構(gòu)建階段，在企業(yè)實(shí)施企業(yè)年金制度的過(guò)程中，相關(guān)會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，亟待研究，從而為企業(yè)年金制度的推廣和完善夯實(shí)基礎(chǔ)。

1目前企業(yè)年金基金核算方法概述

企業(yè)年金制度在我國(guó)處于試行階段，在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)性業(yè)務(wù)處理時(shí)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本沿用或借鑒相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，在會(huì)計(jì)核算方面并不統(tǒng)一。目前從整體上來(lái)看，在會(huì)計(jì)核算上主要按照幾大要素進(jìn)行確認(rèn)并對(duì)應(yīng)計(jì)量，即資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用以及凈資產(chǎn)等，這基本上沿襲了一般性企業(yè)核算中所采用的計(jì)量指標(biāo)，但各個(gè)企業(yè)、各個(gè)部門(mén)仍然存在差別。以下從4個(gè)方面就一般性的處理方式方法等進(jìn)行簡(jiǎn)要敘述。

一是關(guān)于企業(yè)年金交費(fèi)的核算問(wèn)題。目前我國(guó)對(duì)于企業(yè)年金基金的交費(fèi)進(jìn)行軟性、限制性的制度規(guī)范，每年交費(fèi)的額度不能超過(guò)上年度該企業(yè)工資總額的1/12，具有一定的彈性，因?yàn)橐恍┢髽I(yè)沒(méi)有推行企業(yè)年金制度，甚至占比較大。同時(shí)存在職工個(gè)人的交費(fèi)，但兩者之和不得超過(guò)上年度該企業(yè)工資總額的1/6。可見(jiàn)，個(gè)人也具有一定的靈活度，各個(gè)企業(yè)以及一個(gè)企業(yè)內(nèi)不同職工的交費(fèi)并不一定統(tǒng)一，但需要定期繳納企業(yè)年金費(fèi)用。在核算中，企業(yè)所交納的費(fèi)用所具有的靈活性，決定其性質(zhì)具有職工變相工資的特點(diǎn)，從而目前主要按照職工獎(jiǎng)勵(lì)性工資來(lái)下賬，一般借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等不同性質(zhì)單位中的科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”這一科目。當(dāng)實(shí)際交納的時(shí)候，將該筆賬目進(jìn)行貸方?jīng)_銷(xiāo)，貸記“銀行存款”。

二是關(guān)于企業(yè)年金基金進(jìn)行投資的核算問(wèn)題。由于企業(yè)年金是一種養(yǎng)老保險(xiǎn)形式，國(guó)家政策上注重增值性和穩(wěn)定性，從而在收取到的企業(yè)年金基金進(jìn)行投資過(guò)程中，常常投向比較穩(wěn)定的行業(yè)和領(lǐng)域，如金融機(jī)構(gòu)存款、購(gòu)買(mǎi)國(guó)債等，計(jì)量的方式是采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在取得投資之時(shí)，以支付的成交價(jià)款計(jì)入投資的成本，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”，按發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“交易費(fèi)用”、“應(yīng)收利息”以及“應(yīng)收股利”等類(lèi)似科目，待交易所支付總款的時(shí)候，貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目。由于基金的數(shù)量總體來(lái)看比較大，獲得相關(guān)收益(包括利息和股利等)，仍然確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”等科目，貸記“投資收益”。企業(yè)年金基金在轉(zhuǎn)讓流通時(shí)，取得的總價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額列入投資損益。

三是有關(guān)收入以及費(fèi)用的計(jì)量問(wèn)題。企業(yè)年金基金進(jìn)行各項(xiàng)投資后，將得到存款利息、股息、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等。其相關(guān)費(fèi)用主要包括交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)用、托管人管理費(fèi)用和投資管理人管理費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，基本上將當(dāng)期企業(yè)年金基金各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“本期收益”賬戶(hù)，“本期收益”賬戶(hù)余額即為企業(yè)年金基金凈收益。