內(nèi)容提要

解決中國(guó)的國(guó)營(yíng)企業(yè)問(wèn)題尚需要深入觸動(dòng)微觀機(jī)制的最本質(zhì)的問(wèn)題，即企業(yè)的控制問(wèn)題。體制改革不是萬(wàn)能的，要緊的是微觀機(jī)制的改造。我國(guó)企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高管理水平，是我國(guó)企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。其實(shí)，變革本身就意味著一定的風(fēng)險(xiǎn)。片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化，就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家治理公司的重要手段，在國(guó)際上的研究已日漸成熟。三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審五方面開展工作，為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)而自覺奮斗。

國(guó)際先進(jìn)內(nèi)控理論和實(shí)踐的發(fā)展啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系和內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識(shí)，理直氣壯地強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

經(jīng)過(guò)二十年的改革實(shí)踐，人們逾來(lái)逾感到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理。內(nèi)部控制的概念被國(guó)際同仁所強(qiáng)調(diào)，引起了中國(guó)金融界，特別是銀行界的關(guān)注。自從1997年人民銀行發(fā)出“加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則”以來(lái)，各商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)普遍開展了整章建制的工作。這一工作已取得了初步成績(jī)，但是新形勢(shì)下的內(nèi)控工作尚處于起步階段，這項(xiàng)工作又常被誤解為僅僅是金融機(jī)構(gòu)的事，生產(chǎn)企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)。其實(shí)，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制，中國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化其內(nèi)部控制。在這方面發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國(guó)企業(yè)界的迫切任務(wù)是運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平。

摘要：本文就監(jiān)控和內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容進(jìn)行論述。

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對(duì)于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。美國(guó)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中均規(guī)定監(jiān)控為其構(gòu)成要素。監(jiān)控這一概念實(shí)際與我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制基本要素之一的內(nèi)部監(jiān)督的概念是一致的。

一、《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控

根據(jù)《內(nèi)部控制框架》使用的監(jiān)控的概念，是指對(duì)內(nèi)部控制在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程。監(jiān)控是通過(guò)持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或兩者的結(jié)合實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。通過(guò)持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)價(jià)的結(jié)合，能夠保證內(nèi)部控制體系在一定時(shí)期內(nèi)保持其有效性。

（一）持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)

持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)發(fā)生在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程之中，內(nèi)含于企業(yè)管理活動(dòng)之中，它包括日常管理和監(jiān)控活動(dòng)，以及員工在履行其職責(zé)時(shí)所采用的其他行動(dòng)。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)嵌入企業(yè)日常的重復(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施實(shí)時(shí)的監(jiān)控，能夠動(dòng)態(tài)地應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)涉及內(nèi)部控制各個(gè)要素的主要方面。持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)通常能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，相對(duì)于個(gè)別評(píng)價(jià)更為有效。

摘要：完善公司治理和內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。本文通過(guò)闡釋公司治理與內(nèi)部控制的定義以及比較其研究的內(nèi)容，總結(jié)公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系，以對(duì)公司治理與內(nèi)部控制的研究有所裨益。

關(guān)鍵詞：公司治理內(nèi)部控制關(guān)系

一、公司治理與內(nèi)部控制的定義及內(nèi)容

公司治理是關(guān)于公司各利益主體之間權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的制度安排，涉及決策、激勵(lì)、監(jiān)督三大機(jī)制的建立和運(yùn)行等，旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過(guò)程加以監(jiān)督。與公司治理相關(guān)的主要關(guān)系人包括股東、董事會(huì)、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)理人員、公司員工、供應(yīng)商、客戶、債權(quán)人、政府、社區(qū)等利益相關(guān)者。公司治理就是要研究這些利益相關(guān)者的權(quán)利、責(zé)任及其相互作用的關(guān)系?？刂茩?quán)是公司治理的基礎(chǔ)，公司治理是控制權(quán)的實(shí)現(xiàn)，監(jiān)督和控制是公司治理程序中的核心內(nèi)容。公司治理程序的建立首先是以防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益的背離，保護(hù)所有者的權(quán)益為目的，公司治理程序反映公司所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督和控制機(jī)制。

公司治理模式內(nèi)部控制作為現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成，是在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。其從產(chǎn)生開始依次經(jīng)歷了以下發(fā)展階段：內(nèi)部牽制階段；內(nèi)部控制制度階段——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段——控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序；內(nèi)部控制整體框架階段——控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。1992年美國(guó)COSO出版的指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》指出：內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。ERM框架對(duì)這五個(gè)要素進(jìn)行了深化和拓展，將其演變?yōu)榘藗€(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

二、內(nèi)部控制與公司治理內(nèi)容比較

嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制不僅要對(duì)會(huì)計(jì)核算全過(guò)程的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)全面置于監(jiān)控之中，而且要對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。因此，要實(shí)施好會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制，就要著重分析會(huì)計(jì)電算化與手工記帳在哪些方面發(fā)生了變化，筆者認(rèn)為主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）計(jì)算機(jī)的使用改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境。企業(yè)使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)部門的組成人員從原來(lái)由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如銷售預(yù)測(cè)、人力資源規(guī)劃等。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成；原先應(yīng)由幾個(gè)部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成。因此，要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確和可靠、達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內(nèi)部控制制度的范圍和控制程序較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加廣泛，更加復(fù)雜。

（2）電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易等的推行，每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄，原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。原來(lái)書面形式的各類會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式?chǔ)存在磁性介質(zhì)上。因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)控制為主的，控制的程序也應(yīng)當(dāng)與計(jì)算機(jī)處理程序相一致。

（3）計(jì)算機(jī)的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度。計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復(fù)雜，而且還要有各種控制的計(jì)算機(jī)技術(shù)手段。由此可見，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比較，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是范圍大、控制程序復(fù)雜的綜合性控制，是控制的重點(diǎn)為職能部門和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門并重的全面控制，是人工控制和計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制相結(jié)合的多方位控制。

根據(jù)以上變化，筆者就在實(shí)際工作中遇到問(wèn)題后所改進(jìn)的會(huì)計(jì)電算化控制的具體辦法進(jìn)行總結(jié)歸納，與大家一起進(jìn)行探討。

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)素質(zhì)。目前，不少單位的電算化人員是由過(guò)去的會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)而來(lái)，他們?cè)谑褂梦C(jī)處理業(yè)務(wù)的過(guò)程中，往往很多是除了開機(jī)使用財(cái)務(wù)軟件之外對(duì)微機(jī)的軟硬件知識(shí)了解甚少，當(dāng)微機(jī)出現(xiàn)故障或與平常所見的界面不同時(shí)，就束手無(wú)策，而且這些會(huì)計(jì)人員操作很慢，在上機(jī)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)誤操作，一旦出錯(cuò)，可能就會(huì)使自己很長(zhǎng)時(shí)間的工作成果付之東流，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失，嚴(yán)重的導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰，使會(huì)計(jì)電算化難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化時(shí)，必須首先培養(yǎng)電算化人員的會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)專長(zhǎng)，兩者缺一不可。

［摘要］血站是采供血機(jī)構(gòu)，是指采集、儲(chǔ)存血液，并向臨床供血的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。隨著人民對(duì)疾病的重視和我國(guó)醫(yī)保政策的完善，醫(yī)療門診量加大，加大了臨床用血的需求，對(duì)血站的管理、運(yùn)行提出了更高的要求，血站的內(nèi)部控制也越來(lái)越引起血站管理者的重視。文章對(duì)血站內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行探討研究，并根據(jù)問(wèn)題提出一定的優(yōu)化措施，以期促進(jìn)血站的內(nèi)部控制水平的提高以及血站的穩(wěn)定健康發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］血站;內(nèi)部控制;內(nèi)控監(jiān)督優(yōu)化措施

1血站的意義

血站是指采集、儲(chǔ)存血液，并向臨床或血液制品生產(chǎn)單位供血的醫(yī)療衛(wèi)生，分為血站、單采血漿站和血庫(kù);本文主要討論采供血機(jī)構(gòu)。血站一般業(yè)務(wù)包含一定區(qū)域內(nèi)的獻(xiàn)血招募、采供血業(yè)務(wù)、血液科研。按照國(guó)家目前對(duì)事業(yè)單位的管理模式，我國(guó)血站一般參照公益一類事業(yè)單位管理。血站的是不以營(yíng)利為目的的，對(duì)血液進(jìn)行采集、控制、管理的機(jī)構(gòu)。血站的工作職責(zé)就是進(jìn)行無(wú)償獻(xiàn)血招募，并對(duì)來(lái)獻(xiàn)血的居民的血液進(jìn)行采集以及管理，并將這部分的血液合理的進(jìn)行利用，血站的血液的利用范圍主要有醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)的輸血業(yè)務(wù)以及血液制品的生產(chǎn)。血站的存在為大量的出血過(guò)多需要輸血的患者帶來(lái)了生存的機(jī)會(huì)，降低了患者因失血過(guò)多而出現(xiàn)生命威脅的概率，所以血站是公益的組織。隨著國(guó)家對(duì)公益組織信息公開，黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗建設(shè)的不斷加強(qiáng)。血站的內(nèi)部控制，越來(lái)越引起血站管理者的重視，所以加強(qiáng)血站的內(nèi)部控制是非常必要并且勢(shì)在必行。

2內(nèi)部控制的含義

美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義:“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高運(yùn)行效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！敝饕菍?duì)相關(guān)的部門的財(cái)務(wù)、運(yùn)行管理制度進(jìn)行調(diào)控的控制體系。其中最主要的部分就是對(duì)財(cái)務(wù)的管理，財(cái)務(wù)方面內(nèi)部控制的目的主要是保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整性以及會(huì)計(jì)信息的可信度，并根據(jù)這些正確的信息制定對(duì)單位的運(yùn)行、管理進(jìn)行決策的制度，以此提高管理水平以及管理效率，提高資源的有效利用率，降低資源的浪費(fèi)，對(duì)于公益性事業(yè)單位而言就是用有限的財(cái)政資金做更多的事情，更符合其服務(wù)的廣大群眾的利益，對(duì)血站而言，部控制系統(tǒng)在血站中的運(yùn)用主要就是對(duì)血站中每一個(gè)管理和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源進(jìn)行控制，保證血站管控的規(guī)范性，好的血站內(nèi)部控制對(duì)無(wú)償獻(xiàn)血事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展起到促進(jìn)作用。使國(guó)家和臨床輸血患者的利益得到更好的保障。所以對(duì)血站的內(nèi)部控制需要根據(jù)自身特點(diǎn)不斷的優(yōu)化，提高血站的管理質(zhì)量以及促進(jìn)血站的健康發(fā)展。

摘要:內(nèi)部控制與公司治理是從兩個(gè)不同層面對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效管理，它們之間既有著緊密的聯(lián)系，也存在一定的差異，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)二者相互制約、相互促進(jìn)。

關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部控制;關(guān)系

內(nèi)部控制是由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織的實(shí)施程序;公司治理是關(guān)于公司各利益主體之間責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的制度安排，涉及決策、激勵(lì)、監(jiān)督三大機(jī)制的建立和運(yùn)行等。內(nèi)部控制與公司治理既有聯(lián)系又有區(qū)別，而且他們之間相互影響、相互制約。

一、內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)系

內(nèi)部控制與公司治理之間有著緊密的聯(lián)系。良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證，健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部監(jiān)控的角色，成為公司治理中不可缺少的部分。兩者之間的聯(lián)系具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

（一）管理主體的趨同性。內(nèi)部控制從制定到執(zhí)行、評(píng)價(jià)和改進(jìn)，一切過(guò)程都體現(xiàn)了人的意志。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)了，內(nèi)部控制是受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工影響，其中董事會(huì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。而公司治理的主體也是經(jīng)營(yíng)者和董事會(huì)。股東及其他利益相關(guān)者通過(guò)投資回報(bào)率約束董事會(huì)的行為，以使公司能做出正確的重大戰(zhàn)略決策；董事會(huì)通過(guò)公司業(yè)績(jī)約束經(jīng)營(yíng)者，目的在于達(dá)到公司的有效經(jīng)營(yíng)管理。所以說(shuō)，公司治理與內(nèi)部控制的主體是一致的。

摘要：國(guó)有企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)中的一大主體，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要的推動(dòng)與引領(lǐng)作用。現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)在規(guī)模上越來(lái)越龐大，業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，尤其是在全球化的社會(huì)、市場(chǎng)環(huán)境中，國(guó)有企業(yè)所面臨的內(nèi)、外整體形勢(shì)波動(dòng)加劇，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更是日益激烈。在這樣的情況下，國(guó)有企業(yè)必須要重視并切實(shí)做好自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制確保自身財(cái)務(wù)資產(chǎn)安全，優(yōu)化自身財(cái)務(wù)資產(chǎn)配置，規(guī)避各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，從而增強(qiáng)自身在全球市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力、生存力，實(shí)現(xiàn)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展，為我國(guó)的市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出更大的貢獻(xiàn)。本文首先闡述了國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念及作用意義，然后分析了當(dāng)前國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題與不足，最后主要就如何改進(jìn)和優(yōu)化國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提出了部分探討性建議，希望能為相關(guān)工作的實(shí)踐提供參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；作用；問(wèn)題；對(duì)策

國(guó)企是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的中堅(jiān)力量，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展乃至民生水平均具有非常大的影響。為此，應(yīng)當(dāng)將國(guó)企的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一項(xiàng)關(guān)鍵課題，加強(qiáng)研究、探討與實(shí)踐，一方面既要正確認(rèn)識(shí)國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念及作用意義，客觀剖析國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題與不足，另一方面更要針對(duì)性的采取改進(jìn)和優(yōu)化對(duì)策，以提高國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性，保障國(guó)企的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展，使其能夠在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，發(fā)揮出更大的作用。

一、國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念及作用意義

（一）國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念

按《新會(huì)計(jì)大辭典》對(duì)“內(nèi)部控制”的定義來(lái)看，國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是國(guó)企在自身的管理、運(yùn)營(yíng)尤其是財(cái)務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)制定相關(guān)制度、采取相關(guān)措施，以確保自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、廉潔性，以及財(cái)務(wù)資產(chǎn)的安全性、完整性，防止發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

一、引言

對(duì)前人研究思想的綜述和演進(jìn)趨勢(shì)的總結(jié)是后人進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的出發(fā)點(diǎn)，也是學(xué)術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。我國(guó)學(xué)者陳漢文（2000）等都曾以國(guó)外的研究為基石，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)行了系統(tǒng)性的研究，我國(guó)的內(nèi)部控制研究也從早期的內(nèi)部控制概念，內(nèi)部控制五要素等方面轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、盈余管理、內(nèi)部控制審計(jì)等方向轉(zhuǎn)變，豐富了內(nèi)部控制研究的維度。本文通過(guò)分析近十年內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)的主流研究思想及其轉(zhuǎn)變來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)行評(píng)述，并發(fā)現(xiàn)近期對(duì)內(nèi)部控制的研究的新角度、新方法對(duì)內(nèi)部控制的未來(lái)研究提出建議，以期能夠?qū)?nèi)部控制的研究有所幫助。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取

本文選取《會(huì)計(jì)研究》《審計(jì)研究》《管理世界》三本具有代表性的財(cái)經(jīng)類學(xué)術(shù)期刊作為樣本數(shù)據(jù)的采集點(diǎn)，這些期刊均是CSSCI來(lái)源和北大核心主流期刊，具有比較高的權(quán)威性，認(rèn)知度極高。本文數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)知網(wǎng)，選取2007-2016年十年發(fā)表在這三本刊物上的，以“內(nèi)部控制”為主題或者關(guān)鍵詞的文章，經(jīng)過(guò)手工篩選，共選取了208篇文章。

（二）統(tǒng)計(jì)方法

摘要：招標(biāo)采購(gòu)是國(guó)企業(yè)務(wù)的重要組成部分，直接關(guān)系到國(guó)企主營(yíng)業(yè)務(wù)能否順利開展，也是決定國(guó)企健康運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵。由此可見加強(qiáng)招標(biāo)采購(gòu)控制力度的重要性，建立內(nèi)部控制機(jī)制勢(shì)在必行。本文從國(guó)企角度出發(fā)，首先分析了國(guó)企招標(biāo)采購(gòu)流程中，在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在的問(wèn)題，隨后結(jié)合內(nèi)部控制問(wèn)題，從覆蓋采購(gòu)業(yè)務(wù)流程、融合信息化模式等角度，總結(jié)了內(nèi)部控制策略，為招標(biāo)采購(gòu)保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：國(guó)企；招標(biāo)采購(gòu)；內(nèi)部控制

一、招標(biāo)采購(gòu)問(wèn)題

1.內(nèi)部控制體系覆蓋度問(wèn)題。（1）業(yè)務(wù)覆蓋面窄。國(guó)企招標(biāo)采購(gòu)制度未必足夠完善，對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度不夠，意味著內(nèi)部控制的實(shí)際權(quán)限較小，對(duì)于招標(biāo)采購(gòu)的約束力有限。即便建立了內(nèi)部控制機(jī)制，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在執(zhí)行效率低、執(zhí)行不及時(shí)等問(wèn)題，甚至導(dǎo)致招標(biāo)采購(gòu)管理真空現(xiàn)象，降低招標(biāo)采購(gòu)制度的合理性。（2）制度建設(shè)問(wèn)題。不可否認(rèn)的是國(guó)企構(gòu)建了內(nèi)部控制機(jī)制，應(yīng)對(duì)招標(biāo)采購(gòu)體系中可能存在的問(wèn)題。但是內(nèi)部控制體系偏重于招標(biāo)采購(gòu)流程的整體性問(wèn)題，細(xì)致性相對(duì)欠缺。招標(biāo)采購(gòu)實(shí)際上是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)叢生的業(yè)務(wù)，部分風(fēng)險(xiǎn)因素的表現(xiàn)力較強(qiáng)，也有很多潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。如果內(nèi)部控制體系過(guò)于關(guān)注招標(biāo)采購(gòu)的全過(guò)程，對(duì)于招標(biāo)采購(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注力度不足，實(shí)際上降低了內(nèi)部控制體系的執(zhí)行效力，無(wú)力發(fā)現(xiàn)招標(biāo)采購(gòu)流程執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)，更遑論風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的定位與監(jiān)督。國(guó)企招標(biāo)采購(gòu)立項(xiàng)未必絕對(duì)合理，如果內(nèi)部控制體系缺位，對(duì)于招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目的合理性控制力度不足，無(wú)法判斷立項(xiàng)是否適應(yīng)招標(biāo)采購(gòu)的要求，則會(huì)降低招標(biāo)采購(gòu)合理度，對(duì)于招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目中的切分現(xiàn)象，應(yīng)對(duì)能力也存在欠缺。（3）內(nèi)部控制缺位。部分國(guó)企的內(nèi)部控制體系雖然比較完善，但是在招標(biāo)采購(gòu)中并沒有實(shí)際利用內(nèi)部控制體系，實(shí)際控制過(guò)程中受人為主觀因素影響較大，提升招標(biāo)采購(gòu)流程的不確定性。國(guó)企招標(biāo)采購(gòu)流程受授權(quán)、審批控制等因素的影響較為明顯，設(shè)定招標(biāo)采購(gòu)比例、報(bào)價(jià)過(guò)程中難免存在紕漏，采購(gòu)信息在不同部門之間的傳達(dá)也未必精準(zhǔn)。換言之，內(nèi)部控制缺位意味著招標(biāo)采購(gòu)的事前與事中控制淪為形式，只能根據(jù)招標(biāo)采購(gòu)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題進(jìn)行事后補(bǔ)救，實(shí)際處理效果可想而知，降低招標(biāo)采購(gòu)執(zhí)行質(zhì)量。

2.內(nèi)部控制實(shí)施問(wèn)題。招標(biāo)采購(gòu)流程一般包括開標(biāo)、評(píng)標(biāo)等多個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制制度的建設(shè)，全面考慮招標(biāo)采購(gòu)流程的全部環(huán)節(jié)，充分遵從制衡性、成本效益等原則。但是僅僅關(guān)注到招標(biāo)采購(gòu)業(yè)務(wù)流程覆蓋遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，與招標(biāo)采購(gòu)具體流程的融合度問(wèn)題，也會(huì)影響到內(nèi)部控制執(zhí)行效果。（1）管理問(wèn)題。發(fā)布的招標(biāo)采購(gòu)公告內(nèi)容規(guī)范度不足，對(duì)于采購(gòu)物資規(guī)格、交貨期限范圍等關(guān)鍵信息設(shè)置不合理或者有傾向性表現(xiàn)，招標(biāo)采購(gòu)公告發(fā)布時(shí)間不清晰、文件更新不及時(shí)，都會(huì)導(dǎo)致招標(biāo)采購(gòu)問(wèn)題。這些現(xiàn)象實(shí)際反映出內(nèi)部控制實(shí)施不力的問(wèn)題，由于招標(biāo)采購(gòu)公告內(nèi)容不清晰，容易造成與簽訂合同內(nèi)容之間的矛盾。（2）開標(biāo)問(wèn)題。在招標(biāo)采購(gòu)的開標(biāo)環(huán)節(jié)，可能存在供應(yīng)商資質(zhì)審核不到位、部分事項(xiàng)處理不標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。針對(duì)供應(yīng)商資源管理力度不足，資質(zhì)審核與供應(yīng)商管理關(guān)聯(lián)性較弱；進(jìn)入到招標(biāo)采購(gòu)的開標(biāo)階段后，無(wú)法確定投標(biāo)人資質(zhì)設(shè)定是否合理，對(duì)于供應(yīng)商資質(zhì)也缺少判斷依據(jù)，實(shí)際參與投標(biāo)的供應(yīng)商未必符合投保人資格，降低招標(biāo)采購(gòu)?fù)稑?biāo)合理度，反映內(nèi)部控制體系監(jiān)督能力缺失的問(wèn)題。在開標(biāo)階段，內(nèi)部控制體系的作用有限，只能審核投標(biāo)人提供的資質(zhì)文件，或者判斷供應(yīng)商是否在合格名錄中，審核范圍有限。開標(biāo)階段可能出現(xiàn)評(píng)標(biāo)方法覆蓋度不足的問(wèn)題，缺乏解決開標(biāo)階段特殊問(wèn)題的有效手段。例如投標(biāo)人在提供的報(bào)價(jià)文件中，沒有按照標(biāo)準(zhǔn)書寫內(nèi)容，導(dǎo)致投標(biāo)關(guān)鍵信息模糊不清；這種情況下，可以直接取消投標(biāo)人的投標(biāo)資格，或者給予投標(biāo)人澄清信息的機(jī)會(huì)，具體處理方式只能在現(xiàn)場(chǎng)定奪，提升招標(biāo)采購(gòu)開標(biāo)的主觀成分，內(nèi)部控制人員的主觀判斷起到?jīng)Q定性作用，一定程度上降低了招標(biāo)采購(gòu)的公平性。由于缺少統(tǒng)一性執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)類似情況的處理方式可能完全不同，對(duì)于招標(biāo)采購(gòu)結(jié)果的影響極為顯著，體現(xiàn)內(nèi)部控制體系的尷尬之處。（3）定標(biāo)問(wèn)題。部分國(guó)企的招標(biāo)采購(gòu)流程體系中設(shè)置了多輪報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)，甚至允許跟標(biāo)，這些環(huán)節(jié)都與招標(biāo)采購(gòu)的公平公正基本原則違背，也為招標(biāo)采購(gòu)中的串標(biāo)現(xiàn)象埋下伏筆。確定招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目的預(yù)中標(biāo)人后，僅僅向預(yù)中標(biāo)人發(fā)布通知，并沒有配套的內(nèi)部控制審核與復(fù)核環(huán)節(jié)；一旦通知操作失誤，則會(huì)產(chǎn)生要約認(rèn)知偏差糾紛，影響招標(biāo)采購(gòu)公正性。在招標(biāo)采購(gòu)流程中設(shè)置保證金模式，對(duì)投標(biāo)以及合同履約環(huán)境進(jìn)行約束，保證金設(shè)置比例則會(huì)影響招標(biāo)采購(gòu)最終效果。如果招標(biāo)采購(gòu)保證金設(shè)置不當(dāng)，一旦市場(chǎng)環(huán)境出現(xiàn)較大波動(dòng)，可能干擾招標(biāo)采購(gòu)的正常進(jìn)行，造成招標(biāo)采購(gòu)中的糾紛。由此體現(xiàn)內(nèi)部控制的重要作用，提升招標(biāo)采購(gòu)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)因素沖擊的能力，最大限度保證招標(biāo)采購(gòu)公正合理。

二、內(nèi)部控制策略

摘要：現(xiàn)代企業(yè)管理中，更加重視對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的控制管理。相關(guān)管理制度對(duì)現(xiàn)金流的約束行為產(chǎn)生的效果能否明顯反應(yīng)在企業(yè)收益中，該問(wèn)題是現(xiàn)代現(xiàn)金流管理中的側(cè)重點(diǎn)之一。本文以H公司現(xiàn)金流相關(guān)內(nèi)部控制制度為例，以案例研究的方法，對(duì)實(shí)際操作中的現(xiàn)金流內(nèi)部控制建立、實(shí)施等效果進(jìn)行分析研究，以此反應(yīng)具體的內(nèi)部控制措施對(duì)現(xiàn)金流管理的成效，并發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流內(nèi)控制度建設(shè)中的問(wèn)題，對(duì)其提出改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流；內(nèi)部控制；有效性

內(nèi)部控制要求企業(yè)對(duì)組織機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)、日常工作規(guī)范、管理審批流程等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制約束與調(diào)節(jié)，以期望對(duì)企業(yè)整體達(dá)到合理的資源配置、高速的工作效率、規(guī)范的管理模式的企業(yè)優(yōu)化管理目標(biāo)。對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流管理中內(nèi)部控制措施實(shí)施效果的研究，體現(xiàn)出企業(yè)現(xiàn)金流管理中內(nèi)部控制措施與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀體的關(guān)系。對(duì)此問(wèn)題的研究無(wú)論是對(duì)企業(yè)管理者、投資者來(lái)說(shuō)，都具有重要意義。

一、文獻(xiàn)回顧

FrancescaCassano點(diǎn)明現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)的重要性，提出現(xiàn)金流管理可以為中小企業(yè)創(chuàng)造更多收益，增加企業(yè)效益。王思提出，科技型企業(yè)的發(fā)展存在較多的不確定因素，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量很難準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)。當(dāng)前企業(yè)中，對(duì)現(xiàn)金流內(nèi)部控制的關(guān)注度仍在初期階段。

二、案例描述