院管理人才培訓(xùn)工作堅持以人為本。根據(jù)實際需要，樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀。用新的培訓(xùn)理念和方法，多渠道、靈活多樣地開展培訓(xùn)工作，全面提高經(jīng)營管理人員的素質(zhì)和能力。廣泛開展培訓(xùn)需求調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，現(xiàn)擬訂《2010年經(jīng)營管理人才培訓(xùn)計劃》如下：

一、培訓(xùn)對象：醫(yī)院全體中層以上管理干部

二、培訓(xùn)內(nèi)容

1．醫(yī)院戰(zhàn)略管理

對戰(zhàn)略有一個深刻的認識，內(nèi)容主要包括我國醫(yī)療服務(wù)市場競爭走勢；國內(nèi)外衛(wèi)生和醫(yī)療改革前沿和熱點問題；醫(yī)院外部政策環(huán)境和醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)與經(jīng)營管理的戰(zhàn)略性分析；衛(wèi)生事業(yè)改革與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略定位；醫(yī)院戰(zhàn)略管理的藝術(shù)與實務(wù)等。使學(xué)員通過學(xué)習(xí)能夠熟悉環(huán)境分析、規(guī)劃過程、資源分配、組織結(jié)構(gòu)、競爭對手分析以及定位等概念。解中國醫(yī)院所處的政策環(huán)境和外部競爭環(huán)境，應(yīng)用戰(zhàn)略管理的原理和方法分析和把握醫(yī)院戰(zhàn)略的制定與實施的關(guān)鍵點。

2．醫(yī)院人力資源管理

各自治區(qū)、直轄市旅游局（委）：

5月底以來，各地根據(jù)國家旅游局《關(guān)于6月份及今后一個時期全國旅游工作總體部署意見的通知》（旅發(fā)［2003］41號）要求，認真貫徹“一手抓非典防治這件大事不放松，一手抓經(jīng)濟建設(shè)這個中心不動搖”的方針，以高度負責(zé)的態(tài)度，堅持不懈地抓好旅游行業(yè)“非典”防控工作。同時，緊密結(jié)合本地實際，逐步恢復(fù)開展了本省區(qū)市范圍內(nèi)的旅游，并為恢復(fù)本地區(qū)的入境旅游和出境旅游做了大量卓有成效的工作，積累了新的經(jīng)驗。鑒于世界衛(wèi)生組織已經(jīng)全部解除對我國全境的旅行和疫情警告，北京“雙解除”后半個月來全國“非典”防控成果進一步鞏固發(fā)展，入境旅游接待從7月份開始已經(jīng)全面恢復(fù)，各地業(yè)已開展的本省區(qū)市居民本地游工作進展順利，對我國公民入境實行限制的目的地國家絕大多數(shù)已經(jīng)取消限制，為適應(yīng)海內(nèi)外旅游者的旅游需求，國家旅游局研究決定，自本通知下發(fā)之日起，恢復(fù)國內(nèi)跨省區(qū)市旅游和出境旅游的經(jīng)營活動，并將有關(guān)事宜通知如下：（一）恢復(fù)開展跨省區(qū)市旅游，也包括解除“非典”期間國家旅游局有關(guān)通知中規(guī)定的對旅游促銷和經(jīng)營活動的各種限制，但各地必須繼續(xù)抓好旅游接待各個環(huán)節(jié)上“非典”防控措施的完善和落實工作。各地要按照國家旅游局《關(guān)于認真做好旅游業(yè)恢復(fù)期間“非典”防控、安全防范和市場規(guī)范工作的指導(dǎo)意見的通知》（旅管理發(fā)［2003］46號）要求，把“非典”防控工作轉(zhuǎn)入常規(guī)化軌道。旅游活動中萬一發(fā)現(xiàn)有“非典”疑似病例，必須按照預(yù)案履行報告制度，并配合搞好現(xiàn)場控制和病員救治工作。同時，要大力抓好旅游安全防范和市場規(guī)范工作，確保旅游恢復(fù)工作順利進展。（二）恢復(fù)開展出境旅游，目的地必須是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)且國家旅游局已正式發(fā)出通知可以開展出國（境）旅游業(yè)務(wù)的22個國家，即泰國、新加坡、馬來西亞、菲律賓、印尼、越南、柬埔寨、緬甸、文萊、日本、韓國、澳大利亞、新西蘭、馬耳他、土耳其、埃及、南非、德國、尼泊爾、斯里蘭卡、馬爾代夫、印度。據(jù)了解，截至7月8日，這22個目的地國家中，除越南仍暫停發(fā)放旅游簽證、文萊仍要求中國旅游者在辦理簽證時出示醫(yī)院健康證明、馬爾代夫仍要求中國廣東去的旅游者在無“非典”疫情國家停留10天以上方可入境外，其他19個國家均已取消對中國公民入境限制措施。請各地組團社據(jù)此做好組團工作，并在開展組團業(yè)務(wù)前，與對方接待社進行聯(lián)系，搞清有關(guān)細節(jié)。另外，赴香港、澳門特區(qū)的出境旅游業(yè)務(wù)，6月份已在廣東省內(nèi)居民中恢復(fù)開展，從本通知下發(fā)之日起，其他省區(qū)市的組團社也都可恢復(fù)開展組團赴港澳旅游業(yè)務(wù)。各組團社要切實加強對出境旅游團隊的健康安全及行程管理，并與對方接待社簽訂合同，確保旅游者和旅游經(jīng)營者的合法權(quán)益。請各地立即將本通知傳達到轄區(qū)內(nèi)各級旅游局、組團社和其他旅游經(jīng)營單位，要求他們嚴(yán)格按照本通知精神做好工作，在“三個代表”重要思想的指引下、健康有序地全面推進旅游業(yè)的恢復(fù)和振興。特此通知。

關(guān)鍵字：經(jīng)營活動顧客會員客戶營銷關(guān)系特許忠誠度

如果你問一下營銷人員，工作中所做所為的目的是什么？多數(shù)會回答：建立與客戶的長期關(guān)系。然而在過去，大部分廣告和營銷活動，尤其是具體的產(chǎn)品營銷活動，往往可能造成品牌和消費者之間的關(guān)系只是曇花一現(xiàn)，而不是一個有深度的心靈之約。

現(xiàn)在這一切正在發(fā)生變化，因為營銷的發(fā)展導(dǎo)致了一場激進的變革。由于來自網(wǎng)絡(luò)、付費電視和其它新技術(shù)的競爭，大眾媒體正在失去其對核心客戶群的控制。而且，媒體市場本身也在分化，變成一個個分立的細分市場。技術(shù)的融合是導(dǎo)致變化的決定性因素。隨著網(wǎng)絡(luò)和電視之間的界限越來越淡化，與單個用戶進行溝通、吸引他們的注意力并使其成為回頭客，比平均持續(xù)30秒的電視廣告需要一個目標(biāo)更加明確的營銷戰(zhàn)略。

由于這一切，忠誠度和關(guān)系營銷構(gòu)成了未來市場營銷的兩大趨勢。

對于特許經(jīng)營來說，由于有品牌開發(fā)和受許人在當(dāng)?shù)貭I銷的雙重營銷目標(biāo)，這有特別的意義。因為他們使受許人在努力塑造整體品牌的同時，可以開發(fā)當(dāng)?shù)厥袌龅闹艺\度。根據(jù)一些澳大利亞特許經(jīng)營商的成功經(jīng)驗，在營銷費用的效用和目標(biāo)市場營銷的花費上，關(guān)系營銷的效益最高效。

什么是關(guān)系營銷？

各鎮(zhèn)（街道）黨委，市委各部委，市政府各部門黨組（黨委、總支、支部），各人民團體黨組，市人武部黨委：

為進一步強化領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律意識，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的日常管理，根據(jù)中央、省市委關(guān)于加強領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就嚴(yán)禁領(lǐng)導(dǎo)干部從事經(jīng)營活動的有關(guān)問題通知如下:

一、在黨政機關(guān)、事業(yè)單位中擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)、非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部及享受正副局級待遇的干部要嚴(yán)格遵守中紀(jì)委、中組部關(guān)于嚴(yán)禁領(lǐng)導(dǎo)干部從事經(jīng)營活動的有關(guān)規(guī)定，在工作時間和八小時以外一律不準(zhǔn)以個人或他人名義從事經(jīng)營活動，不準(zhǔn)獨資及與他人合資、合股、合作、合伙從事經(jīng)營活動，不準(zhǔn)私自以承包、租賃、受聘等方式從事經(jīng)營活動，不準(zhǔn)從事中介活動謀取利益；不準(zhǔn)開辦飯店、賓館、歌舞廳、發(fā)廊、專賣店等場所從事經(jīng)營活動;不準(zhǔn)兼任企業(yè)及經(jīng)營場所職務(wù)，領(lǐng)取報酬。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部辭去公職或者退休后3年內(nèi)，不得到原任職務(wù)管轄的地區(qū)和業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的企業(yè)、經(jīng)營性事業(yè)單位和社會中介組織任職，不得從事或與原工作業(yè)務(wù)直接相關(guān)的經(jīng)營活動。領(lǐng)導(dǎo)干部辭去公職從事經(jīng)營活動，不享受經(jīng)濟補償，自批準(zhǔn)辭去公職次月起停發(fā)工資及其它福利待遇。

三、對于違反以上規(guī)定者，應(yīng)當(dāng)予以糾正。對違反規(guī)定拒不糾正的，在職領(lǐng)導(dǎo)干部要辭去現(xiàn)任職務(wù)或者由組織責(zé)令辭職，并按照規(guī)定給予紀(jì)律處分；不在職的，按照規(guī)定給予紀(jì)律處分。對違反規(guī)定謀取的非法所得予以沒收。

四、認真落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制。各單位、各部門要加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，黨政“一把手”負總責(zé)。對領(lǐng)導(dǎo)干部或者擔(dān)任非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的干部不履行職責(zé)、不堅守崗位及從事經(jīng)營活動的情況要認真進行自查自糾，限期整改。市紀(jì)委、市委組織部將對各單位、各部門執(zhí)行情況進行檢查，并受理對領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)從事經(jīng)營活動的舉報（市紀(jì)委舉報電話341****，市委組織部舉報電話349****）。各單位、各部門自查自糾情況形成書面報告于9月30日前分別報市紀(jì)委、市委組織部。

第一條為了加強體育市場管理，規(guī)范體育經(jīng)營活動，保護體育活動經(jīng)營者和消費者的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國體育法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本市實際，制定本條例。

第二條本條例所稱體育經(jīng)營活動是指以營利為目的開辦的體育健身、訓(xùn)練、培訓(xùn)、競賽、表演等活動。

體育經(jīng)營活動的具體項目，按照國家和省有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三條本市行政區(qū)域內(nèi)的體育經(jīng)營活動和管理，適用本條例。

第四條市、縣（市）、區(qū)人民政府體育行政部門是本行政區(qū)域內(nèi)體育經(jīng)營活動的主管部門，負責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)體育經(jīng)營活動的監(jiān)督管理工作。

其他相關(guān)管理部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，共同做好體育經(jīng)營活動的管理工作。

（2006年8月4日福建省第十屆人民代表大會常務(wù)委員會第二十四次會議通過）

第一條為規(guī)范體育經(jīng)營活動，發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)，保障體育經(jīng)營活動經(jīng)營者和消費者的合法權(quán)益，促進體育事業(yè)發(fā)展，增強人民體質(zhì)，根據(jù)《中華人民共和國體育法》等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本省實際，制定本條例。

第二條本條例適用于本省行政區(qū)域內(nèi)的下列以體育運動項目為內(nèi)容的營利性經(jīng)營活動：

（一）體育健身、娛樂；

（二）體育競賽、表演；

（三）體育技術(shù)培訓(xùn)；

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，在一些地方特別是經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部辭去公職經(jīng)商、辦企業(yè)或參與其他營利性經(jīng)營活動即辭職“下海”的逐漸增多。這是新形勢下正常的人才流動，對于推動非公有制經(jīng)濟發(fā)展，促進干部能上能下、能進能出，建立干部正常退出機制具有積極作用。但是，也出現(xiàn)了一些值得注意的問題。有的領(lǐng)導(dǎo)干部辭職只是向組織打個招呼，沒有正式提出書面申請，未經(jīng)組織批準(zhǔn)，就擅自離崗；有的辭職后直接受聘于原管轄地區(qū)或者管轄業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的企業(yè)，利用在職時的職務(wù)影響進行不公平競爭，謀取不正當(dāng)利益，等等，造成了一些消極影響。為了規(guī)范黨政領(lǐng)導(dǎo)干部辭職從事經(jīng)營活動，根據(jù)《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》、《國家公務(wù)員暫行條例》以及有關(guān)法規(guī)政策，現(xiàn)提出以下意見。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部辭去公職應(yīng)當(dāng)符合辭職條件

《國家公務(wù)員暫行條例》、《國家公務(wù)員辭職辭退暫行規(guī)定》規(guī)定，辭去公職是公務(wù)員的一項權(quán)利，公務(wù)員辭職要符合一定的條件。各地在執(zhí)行過程中，既要保障干部的辭職權(quán)利，又要掌握好辭職的條件。對黨的高級干部、地方黨政正職和一些特殊崗位的干部辭去公職應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)掌握。在涉及國家安全、重要機密等特殊職位上任職或者離開上述職位不滿解密期限的，重要公務(wù)尚未處理完畢且須由本人繼續(xù)處理的，正在接受紀(jì)檢(監(jiān)察)、司法機關(guān)調(diào)查或者審計機關(guān)審計的，未滿最低服務(wù)年限的，或者有其他特殊原因的，不得辭去公職。由人大、政協(xié)選舉、任命、決定任命的領(lǐng)導(dǎo)干部任職不滿一年的，也不得辭去公職。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部辭去公職必須履行辭職程序

領(lǐng)導(dǎo)干部辭去公職必須嚴(yán)格按照有關(guān)程序辦理：辭職申請人按干部管理權(quán)限，向黨委(黨組)提出書面申請，辭職申請應(yīng)當(dāng)說明辭職原因和辭職后去向；組織(人事)部門對辭職申請進行了解審核并提出初步意見，對需進行經(jīng)濟責(zé)任審計的干部要委托審計機關(guān)對其進行經(jīng)濟責(zé)任審計；黨委(黨組)通過集體研究，作出同意辭職、不同意辭職或者暫緩辭職的決定，并在作出決定后指派專人與申請辭職的干部談話；被批準(zhǔn)辭職的干部在規(guī)定的時間內(nèi)辦理公務(wù)交接和離職手續(xù)。由人大、政協(xié)選舉、任命、決定任命的領(lǐng)導(dǎo)干部，在黨委(黨組)作出同意辭職的決定后，按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)。任免機關(guān)批準(zhǔn)干部辭職后，可在一定范圍內(nèi)予以公布。申請辭職的干部在任免機關(guān)未批準(zhǔn)之前，不得擅自離職，否則按照有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)的黨紀(jì)政紀(jì)處分。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部辭去公職后從業(yè)應(yīng)有必要限制

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，在一些地方特別是經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部辭去公職經(jīng)商、辦企業(yè)或參與其他營利性經(jīng)營活動即辭職“下?！钡闹饾u增多。這是新形勢下正常的人才流動，對于推動非公有制經(jīng)濟發(fā)展，促進干部能上能下、能進能出，建立干部正常退出機制具有積極作用。但是，也出現(xiàn)了一些值得注意的問題。有的領(lǐng)導(dǎo)干部辭職只是向組織打個招呼，沒有正式提出書面申請，未經(jīng)組織批準(zhǔn)，就擅自離崗；有的辭職后直接受聘于原管轄地區(qū)或者管轄業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的企業(yè)，利用在職時的職務(wù)影響進行不公平競爭，謀取不正當(dāng)利益，等等，造成了一些消極影響。為了規(guī)范黨政領(lǐng)導(dǎo)干部辭職從事經(jīng)營活動，根據(jù)《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》、《國家公務(wù)員暫行條例》以及有關(guān)法規(guī)政策，現(xiàn)提出以下意見。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部辭去公職應(yīng)當(dāng)符合辭職條件

《國家公務(wù)員暫行條例》、《國家公務(wù)員辭職辭退暫行規(guī)定》規(guī)定，辭去公職是公務(wù)員的一項權(quán)利，公務(wù)員辭職要符合一定的條件。各地在執(zhí)行過程中，既要保障干部的辭職權(quán)利，又要掌握好辭職的條件。對黨的高級干部、地方黨政正職和一些特殊崗位的干部辭去公職應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)掌握。在涉及國家安全、重要機密等特殊職位上任職或者離開上述職位不滿解密期限的，重要公務(wù)尚未處理完畢且須由本人繼續(xù)處理的，正在接受紀(jì)檢(監(jiān)察)、司法機關(guān)調(diào)查或者審計機關(guān)審計的，未滿最低服務(wù)年限的，或者有其他特殊原因的，不得辭去公職。由人大、政協(xié)選舉、任命、決定任命的領(lǐng)導(dǎo)干部任職不滿一年的，也不得辭去公職。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部辭去公職必須履行辭職程序

領(lǐng)導(dǎo)干部辭去公職必須嚴(yán)格按照有關(guān)程序辦理：辭職申請人按干部管理權(quán)限，向黨委(黨組)提出書面申請，辭職申請應(yīng)當(dāng)說明辭職原因和辭職后去向；組織(人事)部門對辭職申請進行了解審核并提出初步意見，對需進行經(jīng)濟責(zé)任審計的干部要委托審計機關(guān)對其進行經(jīng)濟責(zé)任審計；黨委(黨組)通過集體研究，作出同意辭職、不同意辭職或者暫緩辭職的決定，并在作出決定后指派專人與申請辭職的干部談話；被批準(zhǔn)辭職的干部在規(guī)定的時間內(nèi)辦理公務(wù)交接和離職手續(xù)。由人大、政協(xié)選舉、任命、決定任命的領(lǐng)導(dǎo)干部，在黨委(黨組)作出同意辭職的決定后，按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)。任免機關(guān)批準(zhǔn)干部辭職后，可在一定范圍內(nèi)予以公布。申請辭職的干部在任免機關(guān)未批準(zhǔn)之前，不得擅自離職，否則按照有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)的黨紀(jì)政紀(jì)處分。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部辭去公職后從業(yè)應(yīng)有必要限制

1.管理會計的含義及其地位

從狹義上說，管理會計又稱為微觀管理會計，其以企業(yè)中的經(jīng)營活動作為管理對象，以對企業(yè)中的財務(wù)等信息進行整理、與分析，從而使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理得到不斷強化，進而使企業(yè)的經(jīng)濟效益達到最大化[1]。從某個角度而言，其是企業(yè)經(jīng)濟過程中預(yù)測、計劃、決策、控制以及責(zé)任考評等職能會計中的重要組成部分，其在企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營效益中有著較強的實用性與操作性，其通過對財務(wù)會計中的相關(guān)信息資料進行科學(xué)利用與合理的定量分析，從而能為企業(yè)中各個部門的決策提供客觀而有效的依據(jù)，進而促進企業(yè)的不斷發(fā)展與經(jīng)濟效益的有效提高。

2.成本管理對企業(yè)的重要性

（1）在企業(yè)的經(jīng)營活動中，成本管理占據(jù)著非常重要的作用，通過成本管理，企業(yè)可對自身資金的流動情況進行合理配置與科學(xué)控制，從而可避免資金出現(xiàn)流失現(xiàn)象，且也能在一定程度上減少某些不必要的開支，從而使總體開銷得到有效降低。（2）對成本進行控制與管理后，可促進企業(yè)經(jīng)營機制的科學(xué)轉(zhuǎn)變，從而能使企業(yè)成本的管理工作得到更好的優(yōu)化和改良，進而使企業(yè)能夠從事前控制、事中控制、事后控制三個方面對生產(chǎn)及經(jīng)營過程進行監(jiān)督與管理，一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，即能通過相應(yīng)措施使成本支出得到最大程度的降低，從而使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到一定提高[2]。

3.企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

（1）缺乏科學(xué)而合理的管理會計理論。管理會計理論對企業(yè)成本的管理有著非常重要的作用，但是企業(yè)在《財務(wù)管理》《成本會計》等管理會計理論中的某些內(nèi)容存在重復(fù)性，這樣就會使成本管理會計缺乏獨立性，并會使人覺得其是把財務(wù)管理和成本會計進行綜合，從而對成本管理會計的發(fā)展與進一步完善產(chǎn)生阻礙作用，此外，還會使其作用不能在企業(yè)的經(jīng)營與管理中無法得到有效發(fā)揮。（2）相關(guān)人員對成本管理缺乏認識。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，許多領(lǐng)導(dǎo)和工作人員都沒有對成本管理都形成正確的認識，成本管理會計知識與理論在成本管理中沒有得到科學(xué)而有效的運用，許多企業(yè)對成本進行管理僅僅是為了完成會計核算，于是缺乏專門的成本管理會計結(jié)構(gòu)，從而對成本的科學(xué)及有效管理產(chǎn)生阻礙，并使成本的正確運用產(chǎn)生影響，進而不利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。（3）對成本進行管理的過程中，缺乏市場觀念。近幾年來，在知識經(jīng)濟時代的帶動下，各種成本管理理論都得到了一定完善，但是相關(guān)人員對成本進行管理的過程中，沒有和市場經(jīng)濟進行密切結(jié)合，且管理會計在企業(yè)成本的管理中也沒有得到合理的統(tǒng)一，從而使管理會計的作用沒有在成本的管理中得到充分發(fā)揮，進而使成本的管理缺乏科學(xué)性[3]。（4）沒有對成本預(yù)測方面進行管理。在成本的管理中，預(yù)測占據(jù)著重要作用，通過科學(xué)的預(yù)測，才能使成本得到一定降低。目前，許多企業(yè)對成本進行管理的過程中，都沒有從生產(chǎn)及經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)進行管理，從而不利于成本的有效控制，且還會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。

摘要：企業(yè)的經(jīng)濟活動是通過各種方式歸結(jié)現(xiàn)金交換與流動，最終使自身現(xiàn)金增值的過程，因而，建立在現(xiàn)金流動制基礎(chǔ)上的現(xiàn)金流量表應(yīng)運而生。

一、現(xiàn)金流量表分析的局限性

報表中所反映的數(shù)據(jù)，是企業(yè)過去會計事項影響的結(jié)果，根據(jù)這些歷史數(shù)據(jù)計算得出的各種分析結(jié)果，對于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動，只有參考價值，并非完全有效。而可靠性是以客觀事實為依據(jù)，而不受主觀左右，力求財務(wù)信息準(zhǔn)確可靠。事實上，編制現(xiàn)金流量表所采用的各種資料的可靠性往往受到多方面的影響，使得報表分析不夠可靠?？杀刃砸话闶侵覆煌髽I(yè)，應(yīng)使用相類似的會計程序和方法，將不同企業(yè)的現(xiàn)金流量表編制建立在相同的會計程序和方法上，便于報表使用者比較分析企業(yè)在不同時期，以及企業(yè)和企業(yè)之間的償債能力和現(xiàn)金流動狀況的強弱和優(yōu)劣。

對于同一個企業(yè)來講，雖然一致性會計原則的運用使其有可能進行不同期間的比較，但如果企業(yè)的會計環(huán)境和基本交易的性質(zhì)發(fā)生變動，則同一個企業(yè)不同時期財務(wù)信息的可比性便大大減弱。對于不同企業(yè)而言，它們之間可比性比單一企業(yè)更難達到。由于不同企業(yè)使用不同的會計處理方法，例如存貨的計價、折舊的攤提、收入的確認以及支出資本化與費用的處理等，為運用各種分析方法對各個企業(yè)的現(xiàn)金狀況進行比較帶來了一定的困難。

二、現(xiàn)金流量表總體分析

對一般的報表使用者來講，在獲取報表后，要進行總體分析，在瀏覽現(xiàn)金收支明細項目之后，重點關(guān)注“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目。如果是正數(shù)，則比負數(shù)好；正數(shù)越大越好。由此便作出不與“現(xiàn)金凈增額”為負數(shù)的企業(yè)打交道的錯誤結(jié)論，在有諸多商業(yè)客戶的情況下，他們往往選擇“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”較大的客戶，忽視或排斥增加額較小的客戶。在進行“現(xiàn)金流量表”的總體分析時，要關(guān)注企業(yè)“現(xiàn)金”的期末置存額。應(yīng)說明資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目與“現(xiàn)金”不是同一概念?！艾F(xiàn)金”包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物，而“貨幣資金”對于不能隨時支付的長期存款也包含其中。以某中型企業(yè)為例，1999年貨幣資金的期末余額為600萬元，現(xiàn)金等價物的期末余額為200萬元。那么，該企業(yè)“現(xiàn)金”的期末置存額為800萬元。如果隨時能拿出如此數(shù)目的“現(xiàn)金”用于支付，其財務(wù)狀況可謂不錯。再利用“對比分析法”與同行業(yè)規(guī)模的其他企業(yè)或本企業(yè)的歷史狀況進行對比。如：與1998年對比，假如1998年末的貨幣資金為300萬元，現(xiàn)金等價物為100萬元，那么本年的“現(xiàn)金增加額”為400萬元，增加了50％，說明企業(yè)的“現(xiàn)金”賺取能力較好，前景是樂觀的。但是，即使該企業(yè)年末“現(xiàn)金”增加額不大，甚至出現(xiàn)負數(shù)，也不能認為該企業(yè)財務(wù)狀況一定惡化，從而斷絕與之業(yè)務(wù)往來。做總體分析時“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”并非是最重要的指標(biāo)，期末“現(xiàn)金”置存額應(yīng)是關(guān)注的一個重要數(shù)字，將這個數(shù)字與企業(yè)規(guī)模大小相聯(lián)系，即可評價企業(yè)的富有程度。這恰恰是報表使用者常常忽視的問題。假如，A企業(yè)1998年末“現(xiàn)金”置存額為810萬元，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目為“10萬元”；而另一個同等規(guī)模的B企業(yè)1998年末“現(xiàn)金”置存額為30萬元，1999年末“現(xiàn)金”置存額為80萬元，則1999年現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價凈增加額”為“+50萬元”，但絕對不能認為B企業(yè)財務(wù)狀況比A企業(yè)好便放棄A企業(yè)，而和B企業(yè)打交道。因為，保證A企業(yè)年未有800萬元“現(xiàn)金”，要比保證B企業(yè)年年增加50萬元的難度要大得多。即使B企業(yè)“現(xiàn)金”年年遞增50％，那么它所占有的“現(xiàn)金”也得若干年后能趕上A企業(yè)。