［提要］獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)存在的基石，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。本文在描述獨(dú)立性一般含義的基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)，期待對(duì)獨(dú)立性概念有一個(gè)更加深刻的理解，以期對(duì)完善行業(yè)管理有些許啟示。

獨(dú)立性的一般含義

通常的理解，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性兩個(gè)方面含義。

所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持的一種公正無(wú)偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。

所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，那么審計(jì)的作用就會(huì)大大降低。因此，報(bào)表使用者對(duì)這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立性。具體是指審計(jì)人員必須與委托人和被審計(jì)單位沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但有時(shí)又密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無(wú)形的，難以測(cè)量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中真正保持中立(即不偏不倚)時(shí)才成立，而形式上的獨(dú)立則是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評(píng)判的結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)中，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果社會(huì)公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨(dú)立，則審計(jì)結(jié)果再正確也是徒勞，他的服務(wù)也會(huì)喪失其價(jià)值。因此，形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證，也是社會(huì)公眾評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作、進(jìn)而決定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴與否的標(biāo)準(zhǔn)。

一、當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的異質(zhì)性

創(chuàng)業(yè)企業(yè)的誕生始發(fā)于創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)，創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)實(shí)際上是科技創(chuàng)新勞動(dòng)的拓展與延續(xù)，科技創(chuàng)新勞動(dòng)是創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)的“源”與“核”。探尋當(dāng)代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，其出發(fā)點(diǎn)和關(guān)鍵就在于對(duì)當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的性質(zhì)的理解。當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)，是一種有機(jī)融合科學(xué)與技術(shù)內(nèi)在稟性的高智力勞動(dòng)。從勞動(dòng)形式上分析，這種高智力勞動(dòng)是一種高度復(fù)雜勞動(dòng)，不同于一般的復(fù)雜勞動(dòng)和智力勞動(dòng)，更完全不同于簡(jiǎn)單勞動(dòng)或體力勞動(dòng)，呈現(xiàn)出自身所特有的異質(zhì)性。（注：這里的“異質(zhì)性”是從具體勞動(dòng)的層面上所作出的分析，而不是抽象勞動(dòng)的層面。根據(jù)馬克思的分析，凝結(jié)在商品中的人類的抽象勞動(dòng)是無(wú)差異的。）

1.勞動(dòng)內(nèi)容的高度專業(yè)化與勞動(dòng)形態(tài)的高度專用性

與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的機(jī)器發(fā)明、機(jī)械制造、工藝設(shè)計(jì)等行為中的創(chuàng)新勞動(dòng)相比較，由于市場(chǎng)深化與細(xì)化程度的不斷提升，當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的專業(yè)化水平更高。在科技產(chǎn)品日新月異、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈、消費(fèi)需求更趨個(gè)性化的當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活中，科技創(chuàng)新活動(dòng)要取得成功，必然要確定極其明確的目標(biāo)，瞄準(zhǔn)極其清晰的制高點(diǎn)和攻關(guān)領(lǐng)域，專注于特定的活動(dòng)對(duì)象與活動(dòng)空間。這集中體現(xiàn)為當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)內(nèi)容的高度專業(yè)化。它要求接受更為專門化的教育與訓(xùn)練，要求培育更有創(chuàng)造性的思維能力，要求掌握更為精、尖、新的知識(shí)與擁有更為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)驗(yàn)?zāi)芰Α?/p>

與高度專業(yè)化相適應(yīng)的是當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)形態(tài)的高度專用性。高度專業(yè)化的學(xué)習(xí)、研究、創(chuàng)造與實(shí)踐，經(jīng)過(guò)一段較長(zhǎng)時(shí)間的積淀后，往往形成為一種特定的思維能力與勞動(dòng)品質(zhì)而表現(xiàn)為勞動(dòng)形態(tài)的高度專用性。這種高度專用性的勞動(dòng)形態(tài)，一旦移作他用，往往成為“沉沒(méi)”資產(chǎn)，其內(nèi)在的價(jià)值就大大受損。

2.勞動(dòng)物化產(chǎn)品的高度創(chuàng)造性

1.論文的目的、意義

家庭經(jīng)濟(jì)學(xué)的出現(xiàn)擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)學(xué)家的視野，同時(shí)也將人們的視線重新拉回到經(jīng)濟(jì)的微觀基礎(chǔ)——家庭。家庭的經(jīng)濟(jì)功能，家庭的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以及家庭制度的演化過(guò)程，都是值得探討的問(wèn)題。中國(guó)經(jīng)濟(jì)正在面臨著轉(zhuǎn)型，這是一個(gè)現(xiàn)代化的過(guò)程，許多民營(yíng)家庭經(jīng)濟(jì)在這個(gè)過(guò)程中發(fā)揮了基礎(chǔ)性的作用。中國(guó)的家庭與西方的家庭在功能、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)上都存在著不同，因而現(xiàn)代化過(guò)程中的中國(guó)家庭是一個(gè)非常有趣的觀察對(duì)象，值得進(jìn)一步研究。但是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)界目前對(duì)這個(gè)問(wèn)題并沒(méi)有作有深度的分析，因此本文將試圖對(duì)這個(gè)問(wèn)題作一個(gè)最初步的探討，進(jìn)行文獻(xiàn)的梳理工作。

對(duì)家庭的研究，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)學(xué)還是社會(huì)學(xué)，西方學(xué)者的論述都更充分些。他們從西方國(guó)家現(xiàn)代化過(guò)程中的家庭制度演化角度入手，對(duì)核心家庭的性質(zhì)與功能進(jìn)行了分析，其中集大成者是1992年的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主GaryBecker。Becker的獲獎(jiǎng)傳遞了這樣一個(gè)信息，即新家庭經(jīng)濟(jì)學(xué)已經(jīng)被主流經(jīng)濟(jì)學(xué)所接納。Becker用新古典主義的方法分析了家庭行為被認(rèn)為是具有開(kāi)創(chuàng)意義的。

中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，中國(guó)正在加緊現(xiàn)代化的腳步，這個(gè)大社會(huì)背景使得中國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)，家庭功能正處于急劇變化之中。一方面，現(xiàn)代化的沖擊使中國(guó)家庭源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的家文化受到強(qiáng)烈沖擊，另一方面，中國(guó)特定的家庭結(jié)構(gòu)和家庭文化，使得中國(guó)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了強(qiáng)大的功能性作用，靈活而又有很好的適應(yīng)性，順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

本文的目的就是通過(guò)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、比較經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析方法，將中國(guó)家庭的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，和它在中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中所起的作用進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的回顧和評(píng)析，發(fā)現(xiàn)其中一些結(jié)論性的問(wèn)題。

2.目前國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀

摘要：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持客觀公正的基本前提。只有具備獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可能做出正確的結(jié)論和發(fā)表正確的意見(jiàn)。但在審計(jì)實(shí)踐中存在著由經(jīng)濟(jì)利益引起的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的各種因素。這些因素歸納起來(lái)，既有受外界環(huán)境影響的外部因素，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部因素。本文對(duì)這些因素進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，并針對(duì)因素提出了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性

一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)

（一）獨(dú)立性的一般含義

審計(jì)起源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，當(dāng)人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給財(cái)產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關(guān)系。在這種關(guān)系中，財(cái)產(chǎn)所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財(cái)產(chǎn)收支情況和結(jié)果的權(quán)利，也有解除受托者經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的義務(wù)；財(cái)產(chǎn)管理者既有要求對(duì)其收支行為和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以解除其責(zé)任的權(quán)利，又有忠實(shí)地管理受托財(cái)產(chǎn)并報(bào)告管理結(jié)果的義務(wù)。顯然對(duì)這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很自然地要求具有獨(dú)立性的第三者加以審查。第三者置身這種受托責(zé)任關(guān)系之外，只有不偏不倚，即獨(dú)立地審查，其結(jié)果才能為受托關(guān)系雙方接受。可見(jiàn)，獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)所展示的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性包含實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，本質(zhì)上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持一種公正無(wú)偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然獨(dú)立性，不能偏袒任何當(dāng)事人，尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見(jiàn)的利益集團(tuán)或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨(dú)立性，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。簡(jiǎn)言之，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、委托單位、會(huì)計(jì)信息使用者之間是各自獨(dú)立的，三者之間是沒(méi)有任何聯(lián)系的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，審計(jì)的作用就會(huì)大大降低甚至是毫無(wú)價(jià)值。因此，報(bào)表使用者對(duì)這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立。具體是審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但又是密不可分的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無(wú)形的，難以測(cè)量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。這樣才能做到真正的獨(dú)立。

深入研讀科斯開(kāi)創(chuàng)的現(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論（包括科斯的“替代說(shuō)”、阿爾欽和德姆塞茨的“團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)說(shuō)”、威廉姆森等人的“資產(chǎn)專用說(shuō)”等各種企業(yè)學(xué)說(shuō)）不難發(fā)現(xiàn)，各種企業(yè)學(xué)說(shuō)遵循著不同的分析傳統(tǒng)，分別從不同的角度對(duì)現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)性質(zhì)作出各自的理解，都有著各自的解釋空間，也都存在著一定的局限性?，F(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論無(wú)法揭示當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活中企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張與市場(chǎng)規(guī)模的拓展并存的內(nèi)在根源，無(wú)法解釋知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下新型企業(yè)中人力資本所有者越來(lái)越大比例地?fù)碛衅髽I(yè)所有權(quán)的事實(shí)，更無(wú)法解釋當(dāng)代科技創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的勃興現(xiàn)象。集中為一句話就是，無(wú)法科學(xué)地解釋當(dāng)代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。

本文我們以狹義的概念來(lái)理解和論述創(chuàng)業(yè)。創(chuàng)業(yè)指的是“從零開(kāi)始創(chuàng)辦一家新企業(yè)”；創(chuàng)業(yè)企業(yè)指的是“新創(chuàng)建的企業(yè)即新創(chuàng)企業(yè)”。由于當(dāng)代的創(chuàng)業(yè)大多發(fā)生在高科技領(lǐng)域，如信息、生物基因工程、新材料、新能源、先進(jìn)環(huán)保技術(shù)等，因此，本文中的當(dāng)代創(chuàng)業(yè)企業(yè)，特指“新創(chuàng)立的當(dāng)代科技創(chuàng)新型企業(yè)”，其創(chuàng)業(yè)者是當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)者。

一、當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的異質(zhì)性

創(chuàng)業(yè)企業(yè)的誕生始發(fā)于創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)，創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)實(shí)際上是科技創(chuàng)新勞動(dòng)的拓展與延續(xù)，科技創(chuàng)新勞動(dòng)是創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)的“源”與“核”。探尋當(dāng)代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，其出發(fā)點(diǎn)和關(guān)鍵就在于對(duì)當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的性質(zhì)的理解。當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)，是一種有機(jī)融合科學(xué)與技術(shù)內(nèi)在稟性的高智力勞動(dòng)。從勞動(dòng)形式上分析，這種高智力勞動(dòng)是一種高度復(fù)雜勞動(dòng)，不同于一般的復(fù)雜勞動(dòng)和智力勞動(dòng)，更完全不同于簡(jiǎn)單勞動(dòng)或體力勞動(dòng)，呈現(xiàn)出自身所特有的異質(zhì)性。（注：這里的“異質(zhì)性”是從具體勞動(dòng)的層面上所作出的分析，而不是抽象勞動(dòng)的層面。根據(jù)馬克思的分析，凝結(jié)在商品中的人類的抽象勞動(dòng)是無(wú)差異的。）

1.勞動(dòng)內(nèi)容的高度專業(yè)化與勞動(dòng)形態(tài)的高度專用性

與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的機(jī)器發(fā)明、機(jī)械制造、工藝設(shè)計(jì)等行為中的創(chuàng)新勞動(dòng)相比較，由于市場(chǎng)深化與細(xì)化程度的不斷提升，當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的專業(yè)化水平更高。在科技產(chǎn)品日新月異、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈、消費(fèi)需求更趨個(gè)性化的當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活中，科技創(chuàng)新活動(dòng)要取得成功，必然要確定極其明確的目標(biāo)，瞄準(zhǔn)極其清晰的制高點(diǎn)和攻關(guān)領(lǐng)域，專注于特定的活動(dòng)對(duì)象與活動(dòng)空間。這集中體現(xiàn)為當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)內(nèi)容的高度專業(yè)化。它要求接受更為專門化的教育與訓(xùn)練，要求培育更有創(chuàng)造性的思維能力，要求掌握更為精、尖、新的知識(shí)與擁有更為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)驗(yàn)?zāi)芰Α?/p>

深入研讀科斯開(kāi)創(chuàng)的現(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論（包括科斯的“替代說(shuō)”、阿爾欽和德姆塞茨的“團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)說(shuō)”、威廉姆森等人的“資產(chǎn)專用說(shuō)”等各種企業(yè)學(xué)說(shuō)）不難發(fā)現(xiàn)，各種企業(yè)學(xué)說(shuō)遵循著不同的分析傳統(tǒng)，分別從不同的角度對(duì)現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)性質(zhì)作出各自的理解，都有著各自的解釋空間，也都存在著一定的局限性?，F(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論無(wú)法揭示當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活中企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張與市場(chǎng)規(guī)模的拓展并存的內(nèi)在根源，無(wú)法解釋知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下新型企業(yè)中人力資本所有者越來(lái)越大比例地?fù)碛衅髽I(yè)所有權(quán)的事實(shí)，更無(wú)法解釋當(dāng)代科技創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的勃興現(xiàn)象。集中為一句話就是，無(wú)法科學(xué)地解釋當(dāng)代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。

本文我們以狹義的概念來(lái)理解和論述創(chuàng)業(yè)。創(chuàng)業(yè)指的是“從零開(kāi)始創(chuàng)辦一家新企業(yè)”；創(chuàng)業(yè)企業(yè)指的是“新創(chuàng)建的企業(yè)即新創(chuàng)企業(yè)”。由于當(dāng)代的創(chuàng)業(yè)大多發(fā)生在高科技領(lǐng)域，如信息、生物基因工程、新材料、新能源、先進(jìn)環(huán)保技術(shù)等，因此，本文中的當(dāng)代創(chuàng)業(yè)企業(yè)，特指“新創(chuàng)立的當(dāng)代科技創(chuàng)新型企業(yè)”，其創(chuàng)業(yè)者是當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)者。

一、當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的異質(zhì)性

創(chuàng)業(yè)企業(yè)的誕生始發(fā)于創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)，創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)實(shí)際上是科技創(chuàng)新勞動(dòng)的拓展與延續(xù)，科技創(chuàng)新勞動(dòng)是創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)的“源”與“核”。探尋當(dāng)代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，其出發(fā)點(diǎn)和關(guān)鍵就在于對(duì)當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的性質(zhì)的理解。當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)，是一種有機(jī)融合科學(xué)與技術(shù)內(nèi)在稟性的高智力勞動(dòng)。從勞動(dòng)形式上分析，這種高智力勞動(dòng)是一種高度復(fù)雜勞動(dòng)，不同于一般的復(fù)雜勞動(dòng)和智力勞動(dòng)，更完全不同于簡(jiǎn)單勞動(dòng)或體力勞動(dòng)，呈現(xiàn)出自身所特有的異質(zhì)性。（注：這里的“異質(zhì)性”是從具體勞動(dòng)的層面上所作出的分析，而不是抽象勞動(dòng)的層面。根據(jù)馬克思的分析，凝結(jié)在商品中的人類的抽象勞動(dòng)是無(wú)差異的。）

1.勞動(dòng)內(nèi)容的高度專業(yè)化與勞動(dòng)形態(tài)的高度專用性

與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的機(jī)器發(fā)明、機(jī)械制造、工藝設(shè)計(jì)等行為中的創(chuàng)新勞動(dòng)相比較，由于市場(chǎng)深化與細(xì)化程度的不斷提升，當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的專業(yè)化水平更高。在科技產(chǎn)品日新月異、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈、消費(fèi)需求更趨個(gè)性化的當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活中，科技創(chuàng)新活動(dòng)要取得成功，必然要確定極其明確的目標(biāo)，瞄準(zhǔn)極其清晰的制高點(diǎn)和攻關(guān)領(lǐng)域，專注于特定的活動(dòng)對(duì)象與活動(dòng)空間。這集中體現(xiàn)為當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)內(nèi)容的高度專業(yè)化。它要求接受更為專門化的教育與訓(xùn)練，要求培育更有創(chuàng)造性的思維能力，要求掌握更為精、尖、新的知識(shí)與擁有更為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)驗(yàn)?zāi)芰Α?/p>

深入研讀科斯開(kāi)創(chuàng)的現(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論（包括科斯的“替代說(shuō)”、阿爾欽和德姆塞茨的“團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)說(shuō)”、威廉姆森等人的“資產(chǎn)專用說(shuō)”等各種企業(yè)學(xué)說(shuō)）不難發(fā)現(xiàn)，各種企業(yè)學(xué)說(shuō)遵循著不同的分析傳統(tǒng)，分別從不同的角度對(duì)現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)性質(zhì)作出各自的理解，都有著各自的解釋空間，也都存在著一定的局限性?，F(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論無(wú)法揭示當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活中企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張與市場(chǎng)規(guī)模的拓展并存的內(nèi)在根源，無(wú)法解釋知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下新型企業(yè)中人力資本所有者越來(lái)越大比例地?fù)碛衅髽I(yè)所有權(quán)的事實(shí)，更無(wú)法解釋當(dāng)代科技創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的勃興現(xiàn)象。集中為一句話就是，無(wú)法科學(xué)地解釋當(dāng)代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。

本文我們以狹義的概念來(lái)理解和論述創(chuàng)業(yè)。創(chuàng)業(yè)指的是“從零開(kāi)始創(chuàng)辦一家新企業(yè)”；創(chuàng)業(yè)企業(yè)指的是“新創(chuàng)建的企業(yè)即新創(chuàng)企業(yè)”。由于當(dāng)代的創(chuàng)業(yè)大多發(fā)生在高科技領(lǐng)域，如信息、生物基因工程、新材料、新能源、先進(jìn)環(huán)保技術(shù)等，因此，本文中的當(dāng)代創(chuàng)業(yè)企業(yè)，特指“新創(chuàng)立的當(dāng)代科技創(chuàng)新型企業(yè)”，其創(chuàng)業(yè)者是當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)者。

一、當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的異質(zhì)性

創(chuàng)業(yè)企業(yè)的誕生始發(fā)于創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)，創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)實(shí)際上是科技創(chuàng)新勞動(dòng)的拓展與延續(xù)，科技創(chuàng)新勞動(dòng)是創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)的“源”與“核”。探尋當(dāng)代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，其出發(fā)點(diǎn)和關(guān)鍵就在于對(duì)當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的性質(zhì)的理解。當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)，是一種有機(jī)融合科學(xué)與技術(shù)內(nèi)在稟性的高智力勞動(dòng)。從勞動(dòng)形式上分析，這種高智力勞動(dòng)是一種高度復(fù)雜勞動(dòng)，不同于一般的復(fù)雜勞動(dòng)和智力勞動(dòng)，更完全不同于簡(jiǎn)單勞動(dòng)或體力勞動(dòng)，呈現(xiàn)出自身所特有的異質(zhì)性。（注：這里的“異質(zhì)性”是從具體勞動(dòng)的層面上所作出的分析，而不是抽象勞動(dòng)的層面。根據(jù)馬克思的分析，凝結(jié)在商品中的人類的抽象勞動(dòng)是無(wú)差異的。）

1.勞動(dòng)內(nèi)容的高度專業(yè)化與勞動(dòng)形態(tài)的高度專用性

與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的機(jī)器發(fā)明、機(jī)械制造、工藝設(shè)計(jì)等行為中的創(chuàng)新勞動(dòng)相比較，由于市場(chǎng)深化與細(xì)化程度的不斷提升，當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的專業(yè)化水平更高。在科技產(chǎn)品日新月異、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈、消費(fèi)需求更趨個(gè)性化的當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活中，科技創(chuàng)新活動(dòng)要取得成功，必然要確定極其明確的目標(biāo)，瞄準(zhǔn)極其清晰的制高點(diǎn)和攻關(guān)領(lǐng)域，專注于特定的活動(dòng)對(duì)象與活動(dòng)空間。這集中體現(xiàn)為當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)內(nèi)容的高度專業(yè)化。它要求接受更為專門化的教育與訓(xùn)練，要求培育更有創(chuàng)造性的思維能力，要求掌握更為精、尖、新的知識(shí)與擁有更為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)驗(yàn)?zāi)芰Α?/p>

深入研讀科斯開(kāi)創(chuàng)的現(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論（包括科斯的“替代說(shuō)”、阿爾欽和德姆塞茨的“團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)說(shuō)”、威廉姆森等人的“資產(chǎn)專用說(shuō)”等各種企業(yè)學(xué)說(shuō)）不難發(fā)現(xiàn)，各種企業(yè)學(xué)說(shuō)遵循著不同的分析傳統(tǒng)，分別從不同的角度對(duì)現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)性質(zhì)作出各自的理解，都有著各自的解釋空間，也都存在著一定的局限性?，F(xiàn)代主流的企業(yè)契約理論無(wú)法揭示當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活中企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張與市場(chǎng)規(guī)模的拓展并存的內(nèi)在根源，無(wú)法解釋知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下新型企業(yè)中人力資本所有者越來(lái)越大比例地?fù)碛衅髽I(yè)所有權(quán)的事實(shí)，更無(wú)法解釋當(dāng)代科技創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的勃興現(xiàn)象。集中為一句話就是，無(wú)法科學(xué)地解釋當(dāng)代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。

本文我們以狹義的概念來(lái)理解和論述創(chuàng)業(yè)。創(chuàng)業(yè)指的是“從零開(kāi)始創(chuàng)辦一家新企業(yè)”；創(chuàng)業(yè)企業(yè)指的是“新創(chuàng)建的企業(yè)即新創(chuàng)企業(yè)”。由于當(dāng)代的創(chuàng)業(yè)大多發(fā)生在高科技領(lǐng)域，如信息、生物基因工程、新材料、新能源、先進(jìn)環(huán)保技術(shù)等，因此，本文中的當(dāng)代創(chuàng)業(yè)企業(yè)，特指“新創(chuàng)立的當(dāng)代科技創(chuàng)新型企業(yè)”，其創(chuàng)業(yè)者是當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)者。

一、當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的異質(zhì)性

創(chuàng)業(yè)企業(yè)的誕生始發(fā)于創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)，創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)實(shí)際上是科技創(chuàng)新勞動(dòng)的拓展與延續(xù)，科技創(chuàng)新勞動(dòng)是創(chuàng)業(yè)勞動(dòng)的“源”與“核”。探尋當(dāng)代創(chuàng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，其出發(fā)點(diǎn)和關(guān)鍵就在于對(duì)當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的性質(zhì)的理解。當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)，是一種有機(jī)融合科學(xué)與技術(shù)內(nèi)在稟性的高智力勞動(dòng)。從勞動(dòng)形式上分析，這種高智力勞動(dòng)是一種高度復(fù)雜勞動(dòng)，不同于一般的復(fù)雜勞動(dòng)和智力勞動(dòng)，更完全不同于簡(jiǎn)單勞動(dòng)或體力勞動(dòng)，呈現(xiàn)出自身所特有的異質(zhì)性。（注：這里的“異質(zhì)性”是從具體勞動(dòng)的層面上所作出的分析，而不是抽象勞動(dòng)的層面。根據(jù)馬克思的分析，凝結(jié)在商品中的人類的抽象勞動(dòng)是無(wú)差異的。）

1.勞動(dòng)內(nèi)容的高度專業(yè)化與勞動(dòng)形態(tài)的高度專用性

與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的機(jī)器發(fā)明、機(jī)械制造、工藝設(shè)計(jì)等行為中的創(chuàng)新勞動(dòng)相比較，由于市場(chǎng)深化與細(xì)化程度的不斷提升，當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)的專業(yè)化水平更高。在科技產(chǎn)品日新月異、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈、消費(fèi)需求更趨個(gè)性化的當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活中，科技創(chuàng)新活動(dòng)要取得成功，必然要確定極其明確的目標(biāo)，瞄準(zhǔn)極其清晰的制高點(diǎn)和攻關(guān)領(lǐng)域，專注于特定的活動(dòng)對(duì)象與活動(dòng)空間。這集中體現(xiàn)為當(dāng)代科技創(chuàng)新勞動(dòng)內(nèi)容的高度專業(yè)化。它要求接受更為專門化的教育與訓(xùn)練，要求培育更有創(chuàng)造性的思維能力，要求掌握更為精、尖、新的知識(shí)與擁有更為豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)驗(yàn)?zāi)芰Α?/p>

摘要：現(xiàn)階段我國(guó)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，不能簡(jiǎn)單地等同于資本主義經(jīng)濟(jì)。我國(guó)的私營(yíng)經(jīng)濟(jì)具有嶄新的特點(diǎn)，它根本有別于資本主義經(jīng)濟(jì)，已經(jīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。各級(jí)政府必須采取有效的政策，幫助其提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，積極鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、壯大，從而完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，加快生產(chǎn)力發(fā)展。

關(guān)鍵詞：私營(yíng)經(jīng)濟(jì)；性質(zhì)；勞動(dòng)價(jià)值論；政策引導(dǎo)

伴隨著私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是人們對(duì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的激烈的爭(zhēng)論。從過(guò)去的”資本主義尾巴”、“拾遺補(bǔ)缺”、“有益補(bǔ)充”到黨的十五大明確提出“是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分”，進(jìn)而到黨的十六大強(qiáng)調(diào)“必須毫不動(dòng)搖地鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展”，每前進(jìn)一步。都伴隨著思想的解放和認(rèn)識(shí)的深化。時(shí)至今日，如何結(jié)合馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論對(duì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的性質(zhì)等問(wèn)題作出合理的理論詮釋，仍然具有重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

一、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分

改革開(kāi)放以來(lái)，人們對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的性質(zhì)，歷來(lái)存在爭(zhēng)議。有人認(rèn)為，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)是資本主義性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)。理由是我國(guó)現(xiàn)階段的私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)資料所有制形式、雇主與雇工的關(guān)系以及分配關(guān)系與資本主義經(jīng)濟(jì)具有相同之處。也有人認(rèn)為，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)是帶有不同程度社會(huì)主義因素的半資本主義性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)，或是一種混合型經(jīng)濟(jì)。

以上觀點(diǎn)的核心意思是，我國(guó)的私營(yíng)經(jīng)濟(jì)和馬克思所批判的資本主義經(jīng)濟(jì)具有相同的性質(zhì)．是剝削經(jīng)濟(jì)的一種形態(tài)。因此．私營(yíng)企業(yè)主占有的是工人的剩余勞動(dòng)，私營(yíng)企業(yè)主的部分收入，即扣除他的管理勞動(dòng)報(bào)酬后的收入，是剝削收入。這種觀點(diǎn)表面上看起來(lái)似乎有理，其實(shí)不然。說(shuō)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)是資本主義性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)或半資本主義性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)，這與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐過(guò)程產(chǎn)生諸多矛盾。容易導(dǎo)致實(shí)踐中對(duì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的片面否定和實(shí)際政策上的歧視，不利于私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在現(xiàn)實(shí)社會(huì)發(fā)展中積極作用的發(fā)揮。究其根源，在于對(duì)馬克思主義勞動(dòng)價(jià)值淪作了教條式的理解，忽視了對(duì)社會(huì)主義初級(jí)階段條件下的私營(yíng)經(jīng)濟(jì)所處的具體社會(huì)生產(chǎn)環(huán)境的考察。

［提要］獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)存在的基石，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。本文在描述獨(dú)立性一般含義的基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)，期待對(duì)獨(dú)立性概念有一個(gè)更加深刻的理解，以期對(duì)完善行業(yè)管理有些許啟示。

獨(dú)立性的一般含義

通常的理解，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性兩個(gè)方面含義。

所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持的一種公正無(wú)偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)不依賴和屈從于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。

所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體獨(dú)立性”、“外在獨(dú)立性”或“表面獨(dú)立性”，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，那么審計(jì)的作用就會(huì)大大降低。因此，報(bào)表使用者對(duì)這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立性。具體是指審計(jì)人員必須與委托人和被審計(jì)單位沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但有時(shí)又密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無(wú)形的，難以測(cè)量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中真正保持中立(即不偏不倚)時(shí)才成立，而形式上的獨(dú)立則是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評(píng)判的結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)中，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果社會(huì)公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨(dú)立，則審計(jì)結(jié)果再正確也是徒勞，他的服務(wù)也會(huì)喪失其價(jià)值。因此，形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證，也是社會(huì)公眾評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作、進(jìn)而決定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴與否的標(biāo)準(zhǔn)。