摘要：我國加入WTO后，隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，我國在會計計量方面將受到很大的沖擊，歷史的看，一種經(jīng)濟(jì)理論有歷史的局限性，新事物出現(xiàn)之后，它無法解釋，而存在不足，那么，一種自然的選擇就是取長補(bǔ)短，兼容并存，隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制與會計系統(tǒng)的不斷發(fā)展與完善，以及會計人員素質(zhì)的提高，可適時的選擇相應(yīng)的計量模式，所以，多種計量模式并存會是一種趨勢。

關(guān)鍵詞：會計計量；計量模式；計量單位；計量屬性

我國目前已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，加入WTO意味著我國企業(yè)要遵照國際慣例開展世界貿(mào)易，會計作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介，作為一門國際通用的商業(yè)語言，所起的中介作用十分重要?，F(xiàn)代會計就是提供確認(rèn)對象及其以貨幣形式計量的信息，并利用該信息對對象進(jìn)行反映和控制。這就要求現(xiàn)代會計在定性確認(rèn)的基礎(chǔ)上，還需要會計計量來進(jìn)行貨幣量化。美國著名的會計學(xué)家井尻雄士在他的著作《會計計量理論》中指出：“會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計核算的核心問題”。所謂的會計計量：是指針對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、計算和確定，將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息和其他信息，以綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況，也即完成了在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表中確認(rèn)和計量有關(guān)財務(wù)報表要素，而確定其貨幣金額的過程。

一、會計計量模式的類型及特點(diǎn)

（一）傳統(tǒng)的會計計量模式就是建立在馬克思的勞動價值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來計量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行市價/不變購買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位。

一、會計計量模式的類型及特點(diǎn)

（一）傳統(tǒng)的會計計量模式就是建立在馬克思的勞動價值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來計量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行市價/不變購買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位。

（二）介紹幾種常見或可能運(yùn)用的會計計量模式的特點(diǎn)

1歷史成本/名義貨幣。這種會計計量模式依據(jù)了貨幣計量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點(diǎn)在于它具有較強(qiáng)的客觀性，可驗證性，有利于資產(chǎn)保管責(zé)任的履行。缺點(diǎn)在于不考慮貨幣價值的變動，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營與投資的決策。

2歷史成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式與歷史成本/名義貨幣計量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價變動水平，但沒有考慮個別物價的變動，而且一般物價指數(shù)的選擇也比較困難。

摘要：我國加入WTO后，隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，我國在會計計量方面將受到很大的沖擊，歷史的看，一種經(jīng)濟(jì)理論有歷史的局限性，新事物出現(xiàn)之后，它無法解釋，而存在不足，那么，一種自然的選擇就是取長補(bǔ)短，兼容并存，隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制與會計系統(tǒng)的不斷發(fā)展與完善，以及會計人員素質(zhì)的提高，可適時的選擇相應(yīng)的計量模式，所以，多種計量模式并存會是一種趨勢。

關(guān)鍵詞：會計計量；計量模式；計量單位；計量屬性

我國目前已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，加入WTO意味著我國企業(yè)要遵照國際慣例開展世界貿(mào)易，會計作為企業(yè)間貿(mào)易交往的媒介，作為一門國際通用的商業(yè)語言，所起的中介作用十分重要?，F(xiàn)代會計就是提供確認(rèn)對象及其以貨幣形式計量的信息，并利用該信息對對象進(jìn)行反映和控制。這就要求現(xiàn)代會計在定性確認(rèn)的基礎(chǔ)上，還需要會計計量來進(jìn)行貨幣量化。美國著名的會計學(xué)家井尻雄士在他的著作《會計計量理論》中指出：“會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計核算的核心問題”。所謂的會計計量：是指針對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、計算和確定，將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息和其他信息，以綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況，也即完成了在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表中確認(rèn)和計量有關(guān)財務(wù)報表要素，而確定其貨幣金額的過程。

一、會計計量模式的類型及特點(diǎn)

（一）傳統(tǒng)的會計計量模式就是建立在馬克思的勞動價值理論的基礎(chǔ)之上的，用名義貨幣來計量，以歷史成本為基礎(chǔ)

這種計量模式認(rèn)為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行市價/不變購買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位。

1資產(chǎn)的定義及屬性

資產(chǎn)的概念是會計學(xué)最重要的概念,現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過去的交易或者事項形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

從歷史的發(fā)展來看,資產(chǎn)的定義主要有四種觀點(diǎn)。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國著名會計學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為:“成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用,未耗用的成本為資產(chǎn)”。也就是說,他們認(rèn)為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營業(yè)成本和費(fèi)用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點(diǎn)同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產(chǎn),強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費(fèi)之間的聯(lián)系。

1.2借方余額觀

摘要：隨著現(xiàn)代會計環(huán)境及有關(guān)利益各方對會計信息需求的變化，傳統(tǒng)的會計計量受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文通過分析會計計量的內(nèi)容、目標(biāo)，闡述了會計計量由歷史成本向公允價值變革的發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：會計計量；可靠性；公允價值

會計計量是指根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運(yùn)用一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應(yīng)記錄項目金額的會計處理過程。會計計量由兩個主要因素構(gòu)成：一是計量屬性，二是計量單位。計量屬性解決“計量什么”，而計量單位解決對選定的計量屬性“用什么去計量”。計量屬性與計量單位是兩個不同層次的問題，計量屬性是內(nèi)在的、根本的問題；計量單位是外在的、形式的問題，計量單位的選擇隨計量屬性的變化而發(fā)生變化。作為財務(wù)會計的一個重要環(huán)節(jié)，會計計量的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負(fù)債往往可稱為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計價與盈虧決定為核心。其中，資產(chǎn)計價就要用貨幣數(shù)額來確定和表現(xiàn)各個資產(chǎn)項目的獲取、使用和結(jié)存；而損益決定則是指通過量化和比較來確定經(jīng)濟(jì)資源在使用過程中所發(fā)生的轉(zhuǎn)移、消耗或折耗同所產(chǎn)生結(jié)果之間的數(shù)量差。會計計量的目標(biāo)，是在賬面上及時地反映實(shí)際價值的變動，使資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際價格始終保持一致。

歷史成本計量是傳統(tǒng)會計計量的核心，歷史成本原則包括兩個內(nèi)容：一是以歷史成本為計量屬性，二是以名義貨幣為計量單位。按照歷史成本原則進(jìn)行會計核算時，某項資產(chǎn)要求按其取得或交換時的實(shí)際價格計價入賬，入賬后的賬面價值（歷史成本）在該資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)一般不作調(diào)整。在強(qiáng)調(diào)收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任履行情況的優(yōu)勢而被廣為推崇。然而，現(xiàn)代會計環(huán)境及信息需求者對會計信息的需求量，自20世紀(jì)70年代以來發(fā)生了根本變化。全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計量模式的適時提出，隨著世界經(jīng)濟(jì)局勢的巨大變化，高新技術(shù)被大量地采用、信息技術(shù)的發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，加之會計信息使用者對會計信息決策的相關(guān)性及充分披露的要求越來越高，歷史成本計量受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等價值計量基礎(chǔ)，可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化和風(fēng)險，具有高度決策相關(guān)性，并且能披露傳統(tǒng)會計所無法處理的自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具、人力資源等會計信息，使資產(chǎn)負(fù)債表更能體現(xiàn)企業(yè)價值，提高了會計信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位，因而打破了歷史成本法“一統(tǒng)天下”的神話，引起了會計計量模式的變革。本文擬從會計計量的質(zhì)量要求談?wù)剰臍v史成本到公允價值的發(fā)展趨勢。

一、可靠性與相關(guān)性的兩難選擇

在傳統(tǒng)會計模式下，可靠性是最重要的會計信息質(zhì)量要求。所謂可靠性是指會計信息應(yīng)如實(shí)表達(dá)所要反映的對象，一般由客觀性、可驗證性和中立性三個要素組成。可靠性原則與歷史成本原則及穩(wěn)健主義緊密相聯(lián)，反映了會計人員傳統(tǒng)的價值取向，即會計應(yīng)以事后反映為主，而這種反映必須是客觀、中立、證據(jù)確鑿的，且排斥主觀的估計和預(yù)測，以降低會計報表使用者的財務(wù)風(fēng)險，更進(jìn)一步說就是降低會計人員的職業(yè)風(fēng)險。

摘要:隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融業(yè)的不斷發(fā)達(dá)，單一的會計計量模式已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，于是歷史成本和公允價值相結(jié)合的雙重計量模式成為時展的選擇。本文首先提出影響會計計量模式的各種因素，然后分析了歷史成本及公允價值計量各自的特點(diǎn)并探討了這兩種模式的局限性，最后提出我國會計計量模式的必然選擇是雙重計量。

關(guān)鍵詞:歷史成本；公允價值；雙重計量；必然選擇

長期以來，歷史成本都是會計計量的主要模式，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融業(yè)的不斷發(fā)達(dá)，通貨膨脹以及越來越多金融衍生工具的出現(xiàn)，歷史成本計量已經(jīng)變得不再那么適用，于是公允價值計量模式開始出現(xiàn)在人們的視線里。在國內(nèi)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則不斷趨同的背景下，公允價值計量逐步得到應(yīng)用和完善，當(dāng)然無論哪一種計量模式都不是完美的,只有將這兩種計量模式結(jié)合起來才能相輔相成。因此未來的財務(wù)會計工作中的主要計量模式將是歷史成本和公允價值相結(jié)合的雙重計量模式。本文首先提出可能影響會計計量模式的各種因素，然后分析了歷史成本及公允價值計量各自的特點(diǎn)并探討了這兩種模式的局限性，最后提出雙重計量是我國會計計量模式的必然選擇。

一、影響財務(wù)會計計量模式的因素

(一)會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是會計理論框架的起點(diǎn)，對會計計量的選擇起到根本性的導(dǎo)向作用，要達(dá)到的會計目標(biāo)不同，所選擇的會計計量模式就不同。目前，有關(guān)會計目標(biāo)理論主要存在受托責(zé)任和決策有用兩種學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)的是會計信息的客觀性和可靠性。它認(rèn)為歷史成本是以資產(chǎn)或負(fù)債取得時的交易價格并經(jīng)交易雙方認(rèn)可為基礎(chǔ)，能夠真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況，確保會計信息的準(zhǔn)確可靠，因此主張采用歷史成本計量模式。而決策有用學(xué)派是在證券市場日益擴(kuò)大化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下發(fā)展的，傾向于目的性基礎(chǔ)，主張多種計量屬性并存擇優(yōu)，方便為管理當(dāng)局及其他投資者提供相關(guān)且有用的會計信息。

論文關(guān)鍵詞：公允價值計量屬性現(xiàn)行市價動態(tài)反映

論文摘要：財務(wù)會計的核心問題之一是會計計量問題。從國際財務(wù)會計的發(fā)展動向看，由于對金融工具、特別是衍生工具的計量需要，公允價值計量模式備受關(guān)注。我國也高度關(guān)注公允價值理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，財政部頒布的新會計準(zhǔn)則中，已將公允價值作為計量屬性之一。但應(yīng)用中出現(xiàn)的問題和阻力使公允價值計量成為財務(wù)會計的難題之一，本文對此進(jìn)行了探討。

一、公允價值計量模式的含義

(一)公允價值的本質(zhì)國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)認(rèn)為，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的定義與此基本相同。FASB在1984年的第5號財務(wù)會計概念公告(SFACNO.5)中列舉了五種計量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。公允價值屬性與上述五種計量屬性的關(guān)系是什么，是否成為獨(dú)立的第六種計量屬性，F(xiàn)ASB在2000年的第7號財務(wù)會計概念公告(SFACNO.7)中指出：SFACNO.5中所描述的某些計量屬性也許和公允價值是一致的。在初始確認(rèn)時，如果缺乏相反證據(jù)，已收或已付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物通常被假定近似為公允價值?，F(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價都在公允價值的定義之內(nèi)，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也符合公允價值的定義。只要短時間物價穩(wěn)定，對于一些短期的應(yīng)收應(yīng)付項目而言，它們的可變現(xiàn)凈值可以近似地代表其公允價值。由此可見，公允價值決不是一個獨(dú)立的新的計量屬性。公允價值的概念實(shí)際上已“嵌入”了各種計量屬性，使公允價值成為一種復(fù)合(或綜合)的計量屬性。人們一般在談到公允價值時并不包括歷史成本。實(shí)際上公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對公允價值的定義是：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。可見，我國對公允價值的定義與IASC對公允價值的定義大體一致。

(二)公允價值計量模式的含義在資產(chǎn)計價究竟是價值還是價格的問題上，價值計量與價格反映并不矛盾。從貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度以來，資產(chǎn)計價就是價值計量，而價值計量的結(jié)果是價格。公允價值計量模式在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)客觀價值的計量。對資產(chǎn)公允價值計量的結(jié)果是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價。公允價值計量模式的創(chuàng)意一是資產(chǎn)計價必須堅持客觀價值計量，價格要能真正反映資產(chǎn)客觀價值；二是資產(chǎn)計價必須立足于現(xiàn)在時點(diǎn)，堅持動態(tài)的反映觀。因此，公允價值概念的指導(dǎo)思想是要求真實(shí)和公允。公允價值最大的特點(diǎn)是來自于公平交易的市場，參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的共識，這種達(dá)成共識后的市場交易價格即為公允價值。

二、公允價值計量的理論與現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

一、會計計量模式選擇的一般性原則

（一）客觀性原則

客觀性是對會計工作的基本要求。會計工作提供信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。在會計計量工作中，堅持客觀性的原則，就應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行計量的時候，客觀地反映企業(yè)的各種信息，保證會計信息的真實(shí)性，準(zhǔn)確給出企業(yè)的實(shí)際情況，并且使計量結(jié)果能夠經(jīng)受住實(shí)踐的考驗。

（二）可比性原則

企業(yè)的會計計量，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的制度規(guī)定進(jìn)行，以使所有企業(yè)的會計計量工作都能夠建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，就應(yīng)當(dāng)采用相同或者相近的會計計量模式。計量模式的統(tǒng)一是保證會計信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同的行業(yè)、不同的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和空間還有社會經(jīng)濟(jì)狀況都不盡相同，為了保證計量結(jié)果能夠滿足企業(yè)經(jīng)營者決策和預(yù)測的需要，以便于比較不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，所以企業(yè)的會計計量應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。

（三）一貫性原則

一、生物資產(chǎn)的特征

我國新會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則所定義的生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，與國際會計準(zhǔn)則所規(guī)定的活的動物或植物的概念完全相同。而我國會計準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。作為一種經(jīng)濟(jì)資源，生物資產(chǎn)不但具有一般資產(chǎn)的特點(diǎn)，它還有與其它資產(chǎn)不同的生物特性，主要是指生物資產(chǎn)具有生命、是自然生產(chǎn)力形成的價值、生長周期長期性以及部分生物資產(chǎn)與其附著物的不可分割性等特征?！百Y產(chǎn)計量是運(yùn)用一定的計量單位，選擇被計量對象的合理計量屬性，確定應(yīng)予記錄的各項資產(chǎn)金額的會計處理過程”。(湯云為，1997)由于生物資產(chǎn)作為計量對象的特殊性，在會計計量上必然要選擇符合生物資產(chǎn)特性的計量模式。

二、生物資產(chǎn)計量模式選擇的影響因素

（一）對資產(chǎn)本質(zhì)的理解

從資產(chǎn)定義的演進(jìn)過程看，對資產(chǎn)本質(zhì)的理解主要?dú)w集為兩種觀點(diǎn)，資產(chǎn)的成本觀和價值觀。資產(chǎn)的成本觀立足于資產(chǎn)取得的耗費(fèi)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的客觀存在性和可計量性，認(rèn)為資產(chǎn)是剩余成本或未耗用的成本，將資產(chǎn)的原始購置價格作為合適的期初余額，對以后如何估價不予考慮。因此計量模式是面向過去，選擇歷史成本計量模式。資產(chǎn)的價值觀立足于資產(chǎn)的未來使用能否給企業(yè)創(chuàng)造價值，資產(chǎn)實(shí)質(zhì)是企業(yè)預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的體現(xiàn)。理論上計量是面向未來，選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等?，F(xiàn)行權(quán)威會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均采用了資產(chǎn)的價值觀。從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展來看，資產(chǎn)的價值觀和成本觀都將對資產(chǎn)會計理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。(唐國平，2003)

（二）會計目標(biāo)的選擇

摘要：隨著會計環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，會計計量屬性呈現(xiàn)出歷史成本、現(xiàn)時成本、現(xiàn)金流量折現(xiàn)等多種計量模式并存的局面，本文以此為基礎(chǔ)進(jìn)行了分析，并分析了價值計量在我國的應(yīng)用以及我國關(guān)于計量屬性的現(xiàn)實(shí)選擇。

關(guān)鍵詞：多元化歷史成本計量模式價值價值計量模式

長期以來，在傳統(tǒng)的會計計量模式中強(qiáng)調(diào)以歷史成本作為計量屬性，歷史成本也由于其客觀性、真實(shí)性、可驗證性在會計計量中占據(jù)統(tǒng)治地位。但隨著知識經(jīng)濟(jì)、信息時代的來臨以及我國加入WTO，會計環(huán)境的不確定性以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性增加。如，無形資產(chǎn)、衍生金融工具、非貨幣交易、融資租賃等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的頻頻出現(xiàn)。傳統(tǒng)的單一的歷史計量屬性也面臨著前所未有的沖擊，會計計量屬性呈現(xiàn)出多樣化的趨勢，尤其在我國的會計處理中，處處體現(xiàn)出價值計量模式的多樣性，從而給會計核算體系和報表體系帶來巨大的影響。

1會計計量模式多元化

所謂計量，通俗地說是從數(shù)量的角度描述一個事物的過程。會計計量即計量在會計領(lǐng)域的具體運(yùn)用。我國不少學(xué)者也對會計計量的含義進(jìn)行了研究。葛家澍教授認(rèn)為：“會計計量是指在會計核算中對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量計算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息”。《會計辭?！分兄赋觯骸皶嬘嬃渴窃跁嫼怂阒袑嬕剡M(jìn)行的定量，會計核算實(shí)質(zhì)上是會計計量的過程，……。在對資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素的計量中，對資產(chǎn)和盈虧的會計計量（通常稱為資產(chǎn)計價和盈虧決定）尤為重要。由此可以看出，會計計量是確保會計信息相關(guān)性和可靠性的前提”。綜上所述，會計計量是選擇合理的計量單位和計量屬性，對會計要素的特定屬性的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計量和確認(rèn)分配，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，以便集中和綜合描述企業(yè)的財務(wù)狀況及其變動情況的一種技術(shù)手段，其目的是確保會計信息的可靠性和相關(guān)性。由于不同的計量單位和不同的計量屬性可以構(gòu)成不同的計量模式，在我國，隨著新的會計制度和會計準(zhǔn)則的施行，會計的多種計量模式如重置成本、現(xiàn)值、公允價值、可實(shí)現(xiàn)凈值等計量模式也在準(zhǔn)則和制度的規(guī)定中有所體現(xiàn)。如，在一般情況下對資產(chǎn)使用原始成本計量；對盤盈的資產(chǎn)使用現(xiàn)行成本計量；對清理過程中的資產(chǎn)使用現(xiàn)行市價進(jìn)行計量等，會計的計量屬性出現(xiàn)了多元化的趨勢，尤其是以價值為基礎(chǔ)的計量模式的廣泛運(yùn)用。

1.1以歷史成本為基礎(chǔ)的計量模式