我國(guó)的生態(tài)環(huán)境狀況，已為政府及社會(huì)各界所關(guān)注。面對(duì)十分嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，各方都在努力探求治理之策。由于生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性，治理環(huán)境污染，保護(hù)資源，走可持續(xù)發(fā)展道路，離不開(kāi)國(guó)家稅收政策的支持。從世界各國(guó)的實(shí)踐看，單獨(dú)設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅，是整治生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與資源、環(huán)境、人口良性循環(huán)的成功之路，本文擬就我國(guó)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)問(wèn)題作一個(gè)粗淺的探析。

一、開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的理論依據(jù)

在經(jīng)濟(jì)學(xué)界最早比較系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收關(guān)系問(wèn)題的是英國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古。他在論證國(guó)民收入量越大、社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利越大的命題時(shí)，提出了社會(huì)資源適度配置的理論，認(rèn)為政府應(yīng)該通過(guò)稅收等手段來(lái)保護(hù)一國(guó)的不可再生資源免遭不計(jì)后果的、掠奪性的消耗。根據(jù)庇古的觀點(diǎn)，尋求利益最大化的廠商只關(guān)心邊際私人凈產(chǎn)出，不大關(guān)心社會(huì)凈產(chǎn)出，這就可能使邊際私人凈產(chǎn)出與邊際社會(huì)凈產(chǎn)出之間存在差異。因?yàn)閺乃饺私嵌瓤紤]是最優(yōu)的決策，從社會(huì)角度考慮不一定是最優(yōu)的。比如，從私人角度看生產(chǎn)一袋水泥的成本為50元，市場(chǎng)價(jià)格為70元，他可以認(rèn)為利潤(rùn)是20元。但從社會(huì)的角度看如果他生產(chǎn)一袋水泥對(duì)環(huán)境造成污染的損失，假定可以得出是30元，那么，社會(huì)成本是80元，而不是50元。從私人角度看是盈利的，從社會(huì)角度看則是虧損的。這種差異有時(shí)非常大，而且靠市場(chǎng)無(wú)法解決，應(yīng)該靠政府征稅解決。征稅的數(shù)量應(yīng)等于排污產(chǎn)生的邊際社會(huì)成本，從而使排污者的私人成本與社會(huì)成本一致，這叫外部成本內(nèi)部化。

除了上述生產(chǎn)領(lǐng)域負(fù)的外部性，消費(fèi)領(lǐng)域也會(huì)產(chǎn)生負(fù)的外部性。如消費(fèi)者使用含磷洗衣粉，造成對(duì)水的污染，以及汽車排放的尾氣、一次性塑料包裝物、生活垃圾等對(duì)環(huán)境的污染，都會(huì)形成負(fù)的外部性。政府也應(yīng)通過(guò)稅收的調(diào)節(jié)，使消費(fèi)行為負(fù)的外部性內(nèi)部化。

20世紀(jì)70年代出現(xiàn)了一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀——可持續(xù)發(fā)展理論。它認(rèn)為傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論主要是看GDP的增長(zhǎng)，而沒(méi)有看到GDP增長(zhǎng)所耗費(fèi)的社會(huì)環(huán)境等成本，因此提出應(yīng)建立包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境、生活等各項(xiàng)指標(biāo)在內(nèi)的新的社會(huì)發(fā)展指標(biāo)體系。80年代歐美的一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家第一次提出了“可持續(xù)發(fā)展”概念，認(rèn)為健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)建立在生態(tài)持續(xù)能力、社會(huì)公正和人民積極參與自身發(fā)展決策的基礎(chǔ)上，并尋找實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。1987年世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)在《我們共同的未來(lái)》研究報(bào)告中，正式使用了“可持續(xù)發(fā)展”一詞，這標(biāo)志著可持續(xù)發(fā)展理論已被世界各國(guó)認(rèn)同。可持續(xù)發(fā)展理論是以知識(shí)為基礎(chǔ)的新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展理論，它使原來(lái)被分割的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、社會(huì)組合成為一個(gè)整體，要求使用各種政策(包括稅收政策)促使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與環(huán)境的保護(hù)和資源的合理利用相協(xié)調(diào)。

二、我國(guó)生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀及開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的必要性

歷經(jīng)12年分稅制體制下的稅收征管改革，我們依然面對(duì)著一個(gè)多年來(lái)致力于解決而一直尚未解決的課題——因稅務(wù)部門(mén)在管理上“分兵把守”、“信息封閉”而導(dǎo)致稅收管理與服務(wù)方面的缺失及稅收?qǐng)?zhí)法與政策執(zhí)行方面的不統(tǒng)一和不規(guī)范。按照謝旭人局長(zhǎng)提出的稅源管理科學(xué)化、精細(xì)化要求以及納稅人對(duì)稅收管理部門(mén)日益強(qiáng)烈的稅收服務(wù)規(guī)范化和統(tǒng)一化的呼吁。

近年來(lái)，常州市國(guó)稅局立足構(gòu)建和健全社會(huì)化協(xié)稅護(hù)稅管理體系，在稅款解繳、稅務(wù)登記、稅務(wù)稽查、個(gè)體零星稅源征管、所得稅征收管理、涉外稅務(wù)審計(jì)、納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定、集中性稅宣活動(dòng)組織等“八大”領(lǐng)域，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，以信息共享為基礎(chǔ)，實(shí)行了“聯(lián)網(wǎng)解繳”、“聯(lián)合登記”、“聯(lián)合代征”、“聯(lián)合管理”、“聯(lián)合檢查”、“聯(lián)合審計(jì)”、“聯(lián)合評(píng)定”、“聯(lián)合稅宣”的“八項(xiàng)”聯(lián)合，初步形成了社會(huì)化協(xié)稅護(hù)稅管理格局，延伸了征管工作的廣度和深度。

一、整合資源，健全立體化協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制

建立社會(huì)化協(xié)稅護(hù)稅管理體系的目標(biāo)是：建立健全以“政府領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)配合、司法保障、社會(huì)參與、信息化支撐”的立體式、網(wǎng)絡(luò)化的稅源監(jiān)控體系。其中，部門(mén)配合是核心。只有將目前分散掌握在各相關(guān)部門(mén)的大量涉稅信息加以有效的整合利用，才能真正解決稅收管理信息不對(duì)稱、征管成本居高不下的矛盾。常州市國(guó)稅局針對(duì)目前征管中最迫切需要掌握的信息資源，在協(xié)作對(duì)象上明確重點(diǎn)，加強(qiáng)與地稅、工商、財(cái)政、銀行、公安及區(qū)鄉(xiāng)政府的配合與協(xié)作，著力構(gòu)建一個(gè)稅源信息共享渠道暢通、信息交換及時(shí)的協(xié)稅護(hù)稅組織網(wǎng)絡(luò)。

一是健全組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。在與地稅部門(mén)的協(xié)作上，成立了由雙方主要領(lǐng)導(dǎo)參加的國(guó)、地稅協(xié)作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確以征管處為牽頭部門(mén)，各業(yè)務(wù)對(duì)口部門(mén)具體落實(shí)，形成兩局“一把手”負(fù)總責(zé)，分工領(lǐng)導(dǎo)配合，各部門(mén)具體落實(shí)的工作制度。

二是建立聯(lián)席會(huì)商機(jī)制。在具體協(xié)作工作中，分別與對(duì)方協(xié)作部門(mén)建立健全了《聯(lián)席會(huì)議制度》和《情報(bào)交換制度》，其中，國(guó)地稅雙方原則上每季定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議及情報(bào)交換會(huì)，在新政策貫徹實(shí)施及新的管理性舉措出臺(tái)前，均要求及時(shí)向?qū)Ψ酵▓?bào)和反饋各自重要活動(dòng)安排和工作部署，協(xié)調(diào)處理具有共性的重大問(wèn)題。

一、《環(huán)境保護(hù)稅法》的出臺(tái)背景

環(huán)境保護(hù)稅是中國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅的一部分，它是指與環(huán)境有關(guān)的政府特有的稅收，它具有無(wú)償性、一般性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)。從稅收的客體看，環(huán)境保護(hù)稅主要分為間接污染稅和直接污染稅。按照環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)改革的“稅收轉(zhuǎn)移”原則，環(huán)境保護(hù)法的主要內(nèi)容大概為:征稅對(duì)象主要分為:水污染、空氣污染、固體廢物和噪聲4種污染物;從納稅人繳納排污費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看:空氣和水的污染稅以污染量每單位計(jì)算納稅單位，固體廢物、噪聲污染以超過(guò)納稅單位的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)為原則。從征稅的環(huán)節(jié)來(lái)看，根據(jù)污染物產(chǎn)生的種種原因，從生產(chǎn)、排放、消費(fèi)、資源開(kāi)采等多個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行生態(tài)保護(hù)與環(huán)境的稅收調(diào)控。并且還可以根據(jù)污染物產(chǎn)生的一些原因以及特點(diǎn)，形成一個(gè)包括“開(kāi)采→生產(chǎn)→排放→消費(fèi)”等各環(huán)節(jié)在內(nèi)的稅收體系。

二、《環(huán)境保護(hù)稅》的發(fā)展現(xiàn)狀

《環(huán)境保護(hù)稅法(草案)》堅(jiān)持“稅負(fù)轉(zhuǎn)移”的原則，根據(jù)目前污染項(xiàng)目設(shè)立征收大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四類污染物的稅費(fèi)。(一)法律依據(jù)從分散到統(tǒng)一排污權(quán)收費(fèi)制度在一般公眾觀念中是環(huán)境法中的一項(xiàng)獨(dú)立制度，并形成了單獨(dú)的規(guī)制體系。《環(huán)境保護(hù)法》(試行)于1979頒布，建議建立排污收費(fèi)制度。1982，中國(guó)征收排污費(fèi)暫行辦法和排污收費(fèi)制度的正式建立。2003年7月1日，《排污費(fèi)征收管理?xiàng)l例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)正式頒布實(shí)施，隨后，前國(guó)家環(huán)?？偩值挠嘘P(guān)部門(mén)(從環(huán)境保護(hù)部升級(jí))等有關(guān)部門(mén)，為確保法規(guī)的有效實(shí)施，制定了排污費(fèi)和排污費(fèi)的征收和使用條例。(二)課征依據(jù)從行政設(shè)定回歸稅收法定排污收費(fèi)行為雖然可以從環(huán)境保護(hù)稅法、海洋環(huán)境保護(hù)稅法和各種單一污染防治法律中找到，但立法層次上的主導(dǎo)文件并未實(shí)現(xiàn)排污收費(fèi)制度的完整供給。作為行政法規(guī)，《條例》實(shí)現(xiàn)了排污收費(fèi)的基本規(guī)律，國(guó)務(wù)院價(jià)格主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)以及環(huán)境保護(hù)行政主管部門(mén)和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部門(mén)，根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要、污染控制和預(yù)防要求以及經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件和國(guó)家能力的發(fā)展，建立排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。

三、環(huán)境保護(hù)稅的影響預(yù)期及建議

(一)《環(huán)境保護(hù)稅》的影響預(yù)期。就政府的籌資規(guī)模而言，環(huán)保稅將通過(guò)征收排污費(fèi)來(lái)提高征收率。根據(jù)現(xiàn)有資料，在廢氣、二氧化硫考慮煙，氮氧化物(粉)塵(塵率一般按保守估計(jì))的工業(yè)排放，廢水COD、氨氮、總磷、石油類、揮發(fā)酚、氰化物、鉛、汞、鎘、六價(jià)鉻、總鉻，砷的工業(yè)排放，以及傾倒丟棄的廢物和工業(yè)危險(xiǎn)廢物的行業(yè)，按照排污費(fèi)和環(huán)境保護(hù)稅的規(guī)定表明，估計(jì)2014的排污費(fèi)征收約244億3100萬(wàn)元，但國(guó)庫(kù)金額僅為186億8000萬(wàn)元，實(shí)際稅收大約占比76．46%。即使實(shí)施了符合環(huán)境稅數(shù)額的新的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這樣的執(zhí)行率也只能達(dá)到376億9600萬(wàn)元。如果我們?cè)?014征收有關(guān)工業(yè)排放的環(huán)境保護(hù)稅，其籌資規(guī)模可以達(dá)到493億300萬(wàn)元，是當(dāng)年排污量的2．64倍。然而，必須指出的是，環(huán)境保護(hù)稅作為一個(gè)獨(dú)立的稅種的出臺(tái)，意味著環(huán)境稅收入應(yīng)并入總收入。(二)《環(huán)境保護(hù)稅法》的發(fā)展建議。雖然“多行多繳，少繳少稅”的概念已成為普遍共識(shí)，但環(huán)保稅作為一種新稅種，關(guān)于一些具體的制度設(shè)計(jì)，仍存在不少爭(zhēng)議。許多專家認(rèn)為，這些爭(zhēng)論背后的問(wèn)題影響了稅收應(yīng)遵循的公平和效率原則。根據(jù)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)發(fā)展的需要，在實(shí)施過(guò)程中也要完善環(huán)境保護(hù)稅法。例如，在稅收問(wèn)題上，《環(huán)境保護(hù)稅法》第三條規(guī)定，應(yīng)納稅的污染物是大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，但許多專家認(rèn)為，征稅對(duì)象的范圍比法律規(guī)定的范圍要窄。

為進(jìn)一步適應(yīng)深化財(cái)政體制改革的需要，提高社會(huì)綜合治稅能力，深入挖掘稅收潛力，提高稅收征管質(zhì)量和效率，確保國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)，增加財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，現(xiàn)就依法加強(qiáng)協(xié)稅護(hù)稅，構(gòu)建“政府領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門(mén)配合”的協(xié)稅護(hù)稅體系，提出如下意見(jiàn)。

一、充分提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)做好協(xié)稅護(hù)稅責(zé)任感

地方稅收具有稅種多、稅源小、點(diǎn)多面廣、隱蔽分散、征管難度大等特點(diǎn)。因此，要管理好地方稅收，僅僅依靠地方稅務(wù)機(jī)關(guān)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。協(xié)稅護(hù)稅是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和增加財(cái)政收入的需要，是政府提高工作水平、實(shí)現(xiàn)依法行政、依法治稅的必然要求。協(xié)稅護(hù)稅體系是新形勢(shì)下完善地方稅收征管改革的重要內(nèi)容，是地方稅收征管工作的有益補(bǔ)充。進(jìn)一步完善我縣地方稅收協(xié)稅護(hù)稅工作對(duì)于加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、完成稅收收入任務(wù)具有十分重要的意義。各部門(mén)、各單位要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)地方稅收協(xié)稅護(hù)稅工作的重要性和必要性，高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真抓緊抓好協(xié)稅護(hù)稅工作。

二、切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅工作體制

（一）成立領(lǐng)導(dǎo)組，建立聯(lián)席會(huì)議制度

為加強(qiáng)對(duì)協(xié)稅護(hù)稅工作的領(lǐng)導(dǎo)，成立縣協(xié)稅護(hù)稅工作領(lǐng)導(dǎo)組，由縣政府常務(wù)副縣長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)，縣發(fā)改委、財(cái)政局、國(guó)土局、建委、林業(yè)局、水務(wù)局、安監(jiān)局、地稅局、工商局、供電公司、公路分局負(fù)責(zé)人為成員。同時(shí)，建立協(xié)稅護(hù)稅聯(lián)席會(huì)議制度，由縣政府辦公室副主任和縣地稅局局長(zhǎng)為召集人，領(lǐng)導(dǎo)組成員單位分管同志參加。定期或不定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，協(xié)調(diào)解決護(hù)稅協(xié)稅工作中的突出矛盾和重大問(wèn)題，分析工作中存在的問(wèn)題，研究解決問(wèn)題的辦法，根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化完善工作機(jī)制和工作內(nèi)容。

新的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第一章總則中第五條規(guī)定：各有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。第六條規(guī)定：國(guó)家有計(jì)劃地利用現(xiàn)代化信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》也是此作了較多條款的明確和規(guī)定，如：《實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。這就為全社會(huì)進(jìn)一步切實(shí)做好協(xié)稅、護(hù)稅、助稅工作從法律上作出了具體要求。同時(shí)也為稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)同社會(huì)各界合作、有義務(wù)與之建立相關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)提供了法律依據(jù)。全國(guó)稅務(wù)信息化建設(shè)工作會(huì)議對(duì)建立和推進(jìn)稅收信息化建設(shè)又提出了新的要求，部署了新的工作。因此，筆者認(rèn)為，在新時(shí)期特別在當(dāng)前，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)著重并盡快建立八大協(xié)稅護(hù)稅助稅信息網(wǎng)絡(luò)，以推進(jìn)依法治稅進(jìn)程，加快稅收信息化建設(shè)步伐，為開(kāi)創(chuàng)新時(shí)期稅收工作新局面作貢獻(xiàn)。

一、要與金融部門(mén)建立協(xié)稅護(hù)稅信息網(wǎng)絡(luò)?！抖愂照鞴芊ā芳捌洹秾?shí)施細(xì)則》在涉及協(xié)稅護(hù)稅條款方面，對(duì)金融部門(mén)的職責(zé)和義務(wù)作了較多的規(guī)定，約有20余處。這些規(guī)定涉及到金融部門(mén)在為納稅企業(yè)等納稅人開(kāi)立賬戶、代扣代繳稅款、查詢涉稅信息、劃款納稅、扣款繳稅等諸多方面，并具體而明確要求金融部門(mén)必須依法協(xié)助、支持、配合稅務(wù)部門(mén)執(zhí)行公務(wù)。同時(shí)對(duì)金融部門(mén)不履行義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任也作了相應(yīng)規(guī)定。如：《稅收征管法》第十七條規(guī)定：“銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的帳戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人開(kāi)立賬戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助?！苯鹑诓块T(mén)因其有特殊的職能，常承擔(dān)代收代扣款的業(yè)務(wù)（或義務(wù)），成為扣繳義務(wù)人，如：《稅收征管法》第三十條規(guī)定：“扣繳義務(wù)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代扣稅收的義務(wù)?！绷硗?，《稅收征管法》第三十八條、四十條對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)銀行等金融部門(mén)的義務(wù)也作了明確規(guī)定：一方面要求納稅人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求凍結(jié)的納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；另一方面，要求納稅人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，從納稅人存款中依法扣款。關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查涉及納稅人存款帳戶，《稅收征管法》第五十四條明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可按法定程序依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶或儲(chǔ)蓄存款。關(guān)于金融部門(mén)未依法履行有關(guān)法定的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)，特別在拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、凍結(jié)納稅人存款、扣繳稅款等方面作出了具體規(guī)定。如：《稅收征管法》第七十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書(shū)面通知后，幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處十萬(wàn)元以上至五十萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處于一千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。”目前，隨著新時(shí)期稅收事業(yè)的發(fā)展，特別是稅收征管改革的進(jìn)一步深化，稅務(wù)部門(mén)請(qǐng)金融部門(mén)或金融部門(mén)主動(dòng)找稅務(wù)部門(mén)，開(kāi)展和拓展有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)不斷在增多。如：納稅人通過(guò)銀行自行申報(bào)納稅等，銀行代扣稅款業(yè)務(wù)也不斷出現(xiàn)。綜上來(lái)看，銀行等其他金融部門(mén)涉稅義務(wù)不少，與稅務(wù)部門(mén)合作的業(yè)務(wù)較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與之建立相關(guān)協(xié)稅護(hù)稅信息網(wǎng)絡(luò)，以加強(qiáng)對(duì)納稅人在金融部門(mén)的信息控管，防止稅款流失。一是要建立與金融部門(mén)工作聯(lián)系制度，落實(shí)具體聯(lián)絡(luò)機(jī)構(gòu)和具體人員，定期加強(qiáng)工作上的聯(lián)系、涉稅業(yè)務(wù)上的溝通，保證涉稅信息的暢通。二是要建立定期向金融部門(mén)宣傳制度，絕大多數(shù)金融部門(mén)，特別是人民銀行除外的專業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)，本身也是納稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)定期向他們宣傳國(guó)家稅收法律法規(guī)及政策，主要對(duì)法律法規(guī)涉及他們的具體協(xié)稅護(hù)稅條款要講明講深講透，增強(qiáng)他們的稅收法制觀念，自覺(jué)履行法律規(guī)定的各項(xiàng)涉稅義務(wù)。三是要積極創(chuàng)造條件，增加投入，建立有關(guān)涉稅信息共享渠道，加快涉稅傳遞速度。四是要建立工作相互通報(bào)、檢查制度。金融部門(mén)要主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)涉稅信息，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握情況，稅務(wù)部門(mén)也要經(jīng)常向金融部門(mén)通報(bào)相關(guān)情況，同時(shí)可組織、委派人員到金融部門(mén)檢查、過(guò)問(wèn)有關(guān)納稅人納稅情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正，最終達(dá)到兩部門(mén)在工作上相互支持、相互配合、相互促進(jìn)。

二、要與工商行政管理部門(mén)建立協(xié)稅護(hù)稅信息網(wǎng)絡(luò)。《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)工商部門(mén)在協(xié)稅護(hù)稅方面也作了一定的規(guī)定。如：《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)?！薄秾?shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開(kāi)業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況?！钡诹畻l規(guī)定：“納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照?！边@些規(guī)定，為稅務(wù)機(jī)關(guān)從源頭上控制和掌握稅源情況奠定了基礎(chǔ)，提供了保障。根據(jù)往年的各地實(shí)際情況來(lái)看，工商登記遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)登記，或多或少出現(xiàn)一些稅收上的漏征漏管記錄。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要十分注重加強(qiáng)與工商行政管理機(jī)關(guān)建立涉稅信息網(wǎng)絡(luò)工作。一方面，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家工商行政管理總局聯(lián)合制定的關(guān)于工商稅務(wù)登記通報(bào)具體辦法，積極加強(qiáng)與同級(jí)工商行政管理部門(mén)的聯(lián)系，并要結(jié)合自身實(shí)際，聯(lián)合制定相應(yīng)的工商、稅務(wù)登記通報(bào)制度，做到信息共享，最大限度使納稅人在工商部門(mén)的開(kāi)業(yè)登記、變更登記、注銷登記與在稅務(wù)部門(mén)相應(yīng)的各類登記相吻合，達(dá)到基本一致。另一方面，要建立相關(guān)工作責(zé)任制，稅務(wù)部門(mén)要充分運(yùn)用法律的依據(jù)，通過(guò)設(shè)定本系統(tǒng)的專門(mén)機(jī)構(gòu)和落實(shí)專門(mén)人員，督促工商行政管理部門(mén)依法履行義務(wù)，避免工作上的虛多實(shí)少、配合不力的現(xiàn)象。同時(shí)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)形式，加大對(duì)工作薄弱環(huán)節(jié)的整治，特別要注重相互通報(bào)納稅人在市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)中的動(dòng)態(tài)情況，達(dá)到相互控管、相互監(jiān)督。

三、要與司法部門(mén)建立協(xié)稅護(hù)稅信息網(wǎng)絡(luò)。隨著改革開(kāi)放的逐步深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在涉稅領(lǐng)域出現(xiàn)了一些不顧國(guó)家利益，而進(jìn)行逃稅、騙稅、偷稅、抗稅等不同程度涉稅違法犯罪活動(dòng)。這就需要從司法上建立協(xié)稅護(hù)稅保障體系，以維護(hù)國(guó)家稅收法律的尊嚴(yán)。關(guān)于這方面的內(nèi)容，《中華人民共和國(guó)刑法》和《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》均有具體的規(guī)定。如：《刑法》在第二編第三章中專門(mén)設(shè)立了“危害稅收征管罪”，涉及的條款從第二百零一條到二百一十二條。具體包括對(duì)偷稅、抗稅、騙稅、涉及發(fā)票犯罪均作了明確的懲處規(guī)定，其中：對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情節(jié)特別嚴(yán)重的犯罪行為，可處死刑，并沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?！抖愂照鞴芊ā返谖逭隆胺韶?zé)任”中第六十三條至六十六條、七十一條、七十七條至八十二條、八十四條、八十八條等對(duì)涉稅觸及犯罪或需司法部門(mén)辦理的涉稅訴訟，依法由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任或辦理。如：第七十七條規(guī)定：納稅人偷稅涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。這也充分說(shuō)明，國(guó)家對(duì)協(xié)稅護(hù)稅工作，越來(lái)越重視，把從建立司法協(xié)稅護(hù)稅保障體制提高到了重要地位。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)同司法部門(mén)，包括同公安、法院、檢察院等部門(mén)的配合和協(xié)作，建立健全司法協(xié)稅護(hù)稅體系，共同打擊涉稅違法犯罪。首先，要建立案件移送制度，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法移交的涉稅案件，要及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)查處，不能以“罰”代“刑”。其次，要穩(wěn)定、健全相關(guān)辦理涉稅案件機(jī)構(gòu)，落實(shí)對(duì)口部門(mén)。比如：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立的稽查機(jī)構(gòu)要定期加強(qiáng)與當(dāng)?shù)毓?、法院、檢察院等司法機(jī)關(guān)的聯(lián)系，相互通報(bào)有關(guān)涉稅案件的查處情況，同時(shí)，要提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)在日常辦理經(jīng)濟(jì)等案件時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的一般性涉稅違法線索予以提供、反饋，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)順藤摸瓜，及時(shí)查處。再次，要拓展網(wǎng)上聯(lián)合查“稅”信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)要建立有關(guān)涉稅案件查處信息網(wǎng)絡(luò)，遇有涉稅“案源”相互快速傳遞，加強(qiáng)研究，迅速布控，聯(lián)合查處，快速結(jié)案。

四、要與財(cái)政、審計(jì)部門(mén)建立協(xié)稅護(hù)稅信息網(wǎng)絡(luò)。稅收收入是國(guó)家財(cái)政、地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。因此，《稅收征管法》同樣規(guī)定了有關(guān)財(cái)政部門(mén)在協(xié)稅護(hù)稅的義務(wù)。涉及的方面主要有：納稅人的賬務(wù)處理、稅款入庫(kù)級(jí)次、帳簿保管、查補(bǔ)稅款等。如《稅收征管法》第十九條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。”第二十條規(guī)定，當(dāng)納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)制度（處理辦法）與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，要依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。第二十四條還規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。第五十三條規(guī)定：財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)（財(cái)政）。《征管法實(shí)施細(xì)則》第八十四條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計(jì)、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)決定、意見(jiàn)書(shū)，責(zé)成被審計(jì)、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書(shū)之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書(shū)面回復(fù)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)。這就說(shuō)明，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要加強(qiáng)與財(cái)政、審計(jì)部門(mén)的配合，建立有關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與相應(yīng)的財(cái)政部門(mén)做好在稅收收入與預(yù)算級(jí)次方面的聯(lián)系工作，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)的協(xié)作；另一方面，要做好與財(cái)政、審計(jì)部門(mén)在檢查涉稅事宜、處理查補(bǔ)稅款、滯納金等事宜方面的有關(guān)回復(fù)、傳遞工作。

五、要與海關(guān)、外貿(mào)部門(mén)建立協(xié)稅護(hù)稅信息網(wǎng)絡(luò)。隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛快發(fā)展，外向型經(jīng)濟(jì)也得到了飛速發(fā)展。在外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，涉及到較多的出口、外貿(mào)業(yè)務(wù)，需要辦理相關(guān)辦理出口退稅事宜?！抖愂照鞴芊ā返诹鶙l規(guī)定：以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。很顯然，稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理出口退稅業(yè)務(wù)、查處出口騙稅案件中，需要與海關(guān)、外貿(mào)部門(mén)的配合和支持，有必要建立穩(wěn)定的護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。具體要把握三個(gè)方面：一是要建立聯(lián)系制度，定期與海關(guān)、外貿(mào)部門(mén)通報(bào)、核對(duì)納稅人報(bào)關(guān)單、出口單證、納稅憑證等相關(guān)資料，便于相互了解、掌握納稅人相關(guān)動(dòng)態(tài)信息，保證辦理出口退稅的真實(shí)性；二是要建立相互對(duì)口協(xié)查機(jī)構(gòu)，落實(shí)有關(guān)人員切實(shí)做好此項(xiàng)工作，便于及時(shí)查處出口騙稅案件；三是要建立有關(guān)政策查詢系統(tǒng)，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)要做到主動(dòng)些、積極些，便于海關(guān)、外貿(mào)部門(mén)及時(shí)掌握、執(zhí)行有關(guān)政策，確保在辦理出口退稅方面的合法性。

渦陽(yáng)縣交通局協(xié)稅護(hù)稅匯報(bào)材料

各位領(lǐng)導(dǎo)、同志們：

歡迎大家來(lái)檢查指導(dǎo)工作?，F(xiàn)將我局協(xié)稅護(hù)稅工作開(kāi)展情況向大家作一匯報(bào)，不足之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正。自我縣開(kāi)展協(xié)稅護(hù)稅工作以來(lái)，我局積極響應(yīng)，成立組織，落實(shí)措施，取得了一定的成績(jī)，具體做了以下幾個(gè)方面的工作。

一、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，確保組織到位。

為進(jìn)一步加強(qiáng)交通部門(mén)協(xié)稅護(hù)稅工作，我局成立了以黨組副書(shū)記、副局長(zhǎng)陳曉明為組長(zhǎng)，局計(jì)財(cái)股股長(zhǎng)充學(xué)齡、運(yùn)管所所長(zhǎng)侯保義為副組長(zhǎng)，從交通局、運(yùn)管所抽調(diào)4名政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的四名工作人員組成渦陽(yáng)縣交通局協(xié)稅護(hù)稅辦公室，由局企管股股長(zhǎng)、運(yùn)管所副所長(zhǎng)張亭兼任辦公室主任，負(fù)責(zé)日常協(xié)稅護(hù)稅工作。

二、加大宣傳，確保認(rèn)識(shí)到位。

第一章總則

第一條為進(jìn)一步推動(dòng)全區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，夯實(shí)財(cái)稅基礎(chǔ)，充分調(diào)動(dòng)各單位協(xié)稅護(hù)稅的積極性，促進(jìn)全區(qū)財(cái)稅可持續(xù)增長(zhǎng)和財(cái)稅任務(wù)全面完成，特制定本管理考核辦法。

第二條本辦法適用于高科技園、管理局、各街道、協(xié)稅護(hù)稅管理工作。

第二章協(xié)稅護(hù)稅機(jī)構(gòu)

第三條各街道（鄉(xiāng)、園、局）須成立協(xié)稅護(hù)稅領(lǐng)導(dǎo)小組，單位行政主要負(fù)責(zé)人為組長(zhǎng)，分管經(jīng)濟(jì)工作的副職為副組長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，由經(jīng)濟(jì)辦主任兼任辦公室主任，負(fù)責(zé)協(xié)稅護(hù)稅日常事務(wù)工作。

第四條協(xié)稅護(hù)稅管理辦公室主要職責(zé)：負(fù)責(zé)稅源戶和閑置樓宇房產(chǎn)臺(tái)帳的建立和日常數(shù)據(jù)維護(hù)、更新、分析及報(bào)送等；負(fù)責(zé)配合稅務(wù)、工商部門(mén)開(kāi)展專項(xiàng)行動(dòng)以及法律法規(guī)宣傳等；負(fù)責(zé)開(kāi)展協(xié)稅護(hù)稅其他日常事務(wù)工作等。

一、征管范圍

凡是在*區(qū)范圍內(nèi)有出租房屋、并已取得房屋租金收入和經(jīng)營(yíng)性用房的單位和個(gè)人，均應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)房產(chǎn)稅的規(guī)定繳納稅款。

二、政策規(guī)定

出租房屋的單位和個(gè)人，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

1、單位出租的房產(chǎn)，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)，綜合稅率為22.55%。

2、單位出租的房產(chǎn)租金收入應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

摘要：稅收管理調(diào)控的整理與完善，是社會(huì)發(fā)展制度適應(yīng)時(shí)代需求的體現(xiàn)?；诖耍疚闹饕原h(huán)境保護(hù)稅稅收為探究要點(diǎn)，對(duì)制度中優(yōu)惠條款相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探究，以達(dá)到充分發(fā)揮制度作用，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的目的。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅；稅收優(yōu)惠條款；檢思及清理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)逐步穩(wěn)定，制度管理也在逐步完善。而環(huán)境保護(hù)管理制度，作為社會(huì)發(fā)展中的關(guān)聯(lián)部分，在人類文明進(jìn)步中，發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。為進(jìn)一步優(yōu)化是環(huán)境保護(hù)管理依據(jù)，需全面梳理稅收管理相關(guān)制度，完善制度管理要點(diǎn)。

一、環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠理論分析

（一）環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅，是國(guó)家為減少社會(huì)資源浪費(fèi)、環(huán)境污染問(wèn)題，采取的政府干預(yù)性，社會(huì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)管理措施，如針對(duì)污水、廢氣、噪音、廢棄物等方面采取的強(qiáng)制性稅收管理形式，均屬于環(huán)境保護(hù)稅稅收的體現(xiàn)。環(huán)境保護(hù)稅，能夠逐步調(diào)和社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，是人類文明循序漸進(jìn)推進(jìn)的體現(xiàn)[1]。（二）稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，是指為了配合國(guó)家在一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)，政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵(lì)和照顧措施，以減輕某些納稅人，應(yīng)履行的納稅義務(wù)，來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人[2]。稅收優(yōu)惠主要用于鼓勵(lì)農(nóng)、林、牧、漁、水利等行業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)能源、交通、郵電等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家的民族政策和扶持社會(huì)福利事業(yè)，鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)和自然資源的綜合利用，鼓勵(lì)商品出口，吸引外商投資等等[3]。

二、我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠條款檢思及清理

摘要：在環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征背景下，本文就環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投入問(wèn)題進(jìn)行了分析，從環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的現(xiàn)狀，以及環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅對(duì)于企業(yè)和環(huán)境保護(hù)等方面的影響進(jìn)行討論，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新技術(shù)投資，減少污染，以達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。

關(guān)鍵詞：費(fèi)改稅;排污費(fèi);環(huán)境保護(hù)稅;企業(yè)創(chuàng)新

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，國(guó)民生活水平不斷提高，人們對(duì)良好環(huán)境質(zhì)量訴求日益增長(zhǎng)。但是在現(xiàn)如今客觀現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)生態(tài)環(huán)境日漸惡化，環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，我國(guó)于2018年1月1日采取廢除排污費(fèi)的手段，實(shí)施我國(guó)第一部推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法《環(huán)境保護(hù)稅法》，促使高污染、高耗能企業(yè)主動(dòng)轉(zhuǎn)變產(chǎn)能方式以及升級(jí)綠色技術(shù)，從而為其調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改變發(fā)展方式打下良好基礎(chǔ)。

1環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅現(xiàn)狀

1.1環(huán)境保護(hù)稅法。環(huán)境保護(hù)稅，在廣義上講，是指有利于控制污染、保護(hù)環(huán)境的一類稅收的總稱；從狹義上講，是指對(duì)環(huán)境污染型產(chǎn)品和直接導(dǎo)致環(huán)境損害的行為征收的一種稅[1]。發(fā)達(dá)國(guó)家在20世紀(jì)60年代末70年代初，紛紛進(jìn)行環(huán)保稅立法，正式開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，形成了相對(duì)比較成熟的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系[1]。2016年12月，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》(以下簡(jiǎn)稱《環(huán)境保護(hù)稅法》)出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)在推進(jìn)綠色發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)方面取得了實(shí)質(zhì)性突破[1]?！董h(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他經(jīng)營(yíng)者作為納稅人，對(duì)《環(huán)保稅法》所附《環(huán)保稅稅目稅額表》和《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中規(guī)定的污染物進(jìn)行征稅，根據(jù)現(xiàn)行排污費(fèi)計(jì)費(fèi)辦法和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，遵從“從價(jià)為主，從量為輔”的原則，設(shè)置環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)以及稅額標(biāo)準(zhǔn)。1.2環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的差異。環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征，雖然依照“稅負(fù)平移”的原則，實(shí)現(xiàn)排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)稅制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)移，但是兩者之間還存在一些差別[2]。第一，環(huán)境保護(hù)稅在排污費(fèi)原有的稅收減免基礎(chǔ)上又增加了一檔企業(yè)減排的稅收減免檔次。根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定：“納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)保稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)保稅”。該規(guī)定有利于企業(yè)享受更多優(yōu)惠，從而鼓勵(lì)企業(yè)降低污染物排放，保護(hù)環(huán)境。第二，環(huán)境保護(hù)稅有利于提高納稅人遵從度，增強(qiáng)企業(yè)降低污染、減少排放的意識(shí)。環(huán)保稅是以企業(yè)為納稅人，由環(huán)保稅制度完全替代排污費(fèi)制度，但是在征收過(guò)程中，遵循整體稅負(fù)不增加的原則。又因?yàn)槎愗?fù)平移標(biāo)準(zhǔn)高于排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅將在一定程度上給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定壓力，在公平的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，使得企業(yè)加速轉(zhuǎn)型升級(jí)。第三，環(huán)境保護(hù)稅有利于構(gòu)建綠色稅制體系，使稅收調(diào)控作用發(fā)揮更為顯著，進(jìn)而形成有效的稅收約束機(jī)制，以提高社會(huì)公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，促進(jìn)生態(tài)文明和綠色的發(fā)展。雖然我國(guó)排污費(fèi)已經(jīng)開(kāi)征40余年，但是由于排污費(fèi)制度存在執(zhí)法剛性不足，地方政府干預(yù)等問(wèn)題，使得這種非稅收入在環(huán)境治理方面還有所欠缺。以立“法”的形式以及憑借“法”的強(qiáng)制性等特質(zhì)所征收的稅收在一定程度上彌補(bǔ)了排污費(fèi)制度的缺陷，進(jìn)而推進(jìn)了環(huán)境保護(hù)發(fā)展。第四，環(huán)境保護(hù)稅體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)環(huán)保型企業(yè)的傾向性。政策性法規(guī)對(duì)行業(yè)的影響并不是實(shí)行就能立刻看到效果，而是在一定的時(shí)間內(nèi)使得企業(yè)的成本投入以及流向等方面受到影響，從而對(duì)行業(yè)產(chǎn)生持續(xù)且長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。企業(yè)應(yīng)必須具備發(fā)展意識(shí)，積極應(yīng)對(duì)問(wèn)題，加大科技創(chuàng)新力度，通過(guò)使用具有環(huán)保特質(zhì)的材料提高資源的使用效率，真正意義上去保護(hù)環(huán)境。1.3環(huán)境治理現(xiàn)狀。排污費(fèi)制度已經(jīng)實(shí)行30多年，但從我國(guó)整體來(lái)看，雖然國(guó)家每年都投入了大量資金去治理，但是環(huán)境污染問(wèn)題還是很嚴(yán)重。由此看來(lái)，排污費(fèi)制度在治理現(xiàn)行環(huán)境污染狀況下還存在很多問(wèn)題，從而為環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征奠定了基礎(chǔ)。由數(shù)據(jù)表1可以看出，工業(yè)污染治理所占工業(yè)生產(chǎn)總值比值幾乎趨近于平緩，但工業(yè)污染治理所占環(huán)境污染治理比值卻年年增加，在2016年其占比竟高達(dá)80%以上，表明工業(yè)污染已經(jīng)成為環(huán)境治理重要著力點(diǎn)。再根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局15日的數(shù)據(jù)顯示，今年第二季度環(huán)境保護(hù)稅納稅人申報(bào)入庫(kù)52.2億元，較第一季度增長(zhǎng)7.6億元，環(huán)比增長(zhǎng)17%[3]。上半年，環(huán)保稅納稅人申報(bào)入庫(kù)96.8億元，與去年同期同口徑排污費(fèi)相比，增收17.5億元，增長(zhǎng)22.1%[3]。對(duì)于污染治理投入少、治理不規(guī)范的企業(yè)。這類企業(yè)由于治理不規(guī)范，通常污染物排放量較大，排放濃度高[4]。如果不加強(qiáng)污染治理投入、減少排放量、降低排放濃度，這類企業(yè)很難享受到減排優(yōu)惠，且稅收的法律剛性使其難以逃避足額繳稅[4]。長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，企業(yè)成本會(huì)逐年加大，收入減少。長(zhǎng)此以往，這樣的發(fā)展趨勢(shì)會(huì)在一定程度上阻礙企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。由上述總結(jié)，企業(yè)要想少繳稅，就要進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)而減少污染，降低生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化，進(jìn)而起到保護(hù)環(huán)境的目的。

2環(huán)境保護(hù)稅對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響機(jī)理