導(dǎo)語：環(huán)境保護(hù)稅調(diào)研報(bào)告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

我國的生態(tài)環(huán)境狀況，已為政府及社會(huì)各界所關(guān)注。面對(duì)十分嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，各方都在努力探求治理之策。由于生態(tài)環(huán)境問題的復(fù)雜性，治理環(huán)境污染，保護(hù)資源，走可持續(xù)發(fā)展道路，離不開國家稅收政策的支持。從世界各國的實(shí)踐看，單獨(dú)設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅，是整治生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與資源、環(huán)境、人口良性循環(huán)的成功之路，本文擬就我國開征環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)問題作一個(gè)粗淺的探析。

一、開征環(huán)境保護(hù)稅的理論依據(jù)

在經(jīng)濟(jì)學(xué)界最早比較系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收關(guān)系問題的是英國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古。他在論證國民收入量越大、社會(huì)經(jīng)濟(jì)福利越大的命題時(shí)，提出了社會(huì)資源適度配置的理論，認(rèn)為政府應(yīng)該通過稅收等手段來保護(hù)一國的不可再生資源免遭不計(jì)后果的、掠奪性的消耗。根據(jù)庇古的觀點(diǎn)，尋求利益最大化的廠商只關(guān)心邊際私人凈產(chǎn)出，不大關(guān)心社會(huì)凈產(chǎn)出，這就可能使邊際私人凈產(chǎn)出與邊際社會(huì)凈產(chǎn)出之間存在差異。因?yàn)閺乃饺私嵌瓤紤]是最優(yōu)的決策，從社會(huì)角度考慮不一定是最優(yōu)的。比如，從私人角度看生產(chǎn)一袋水泥的成本為50元，市場價(jià)格為70元，他可以認(rèn)為利潤是20元。但從社會(huì)的角度看如果他生產(chǎn)一袋水泥對(duì)環(huán)境造成污染的損失，假定可以得出是30元，那么，社會(huì)成本是80元，而不是50元。從私人角度看是盈利的，從社會(huì)角度看則是虧損的。這種差異有時(shí)非常大，而且靠市場無法解決，應(yīng)該靠政府征稅解決。征稅的數(shù)量應(yīng)等于排污產(chǎn)生的邊際社會(huì)成本，從而使排污者的私人成本與社會(huì)成本一致，這叫外部成本內(nèi)部化。

除了上述生產(chǎn)領(lǐng)域負(fù)的外部性，消費(fèi)領(lǐng)域也會(huì)產(chǎn)生負(fù)的外部性。如消費(fèi)者使用含磷洗衣粉，造成對(duì)水的污染，以及汽車排放的尾氣、一次性塑料包裝物、生活垃圾等對(duì)環(huán)境的污染，都會(huì)形成負(fù)的外部性。政府也應(yīng)通過稅收的調(diào)節(jié)，使消費(fèi)行為負(fù)的外部性內(nèi)部化。

20世紀(jì)70年代出現(xiàn)了一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀——可持續(xù)發(fā)展理論。它認(rèn)為傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論主要是看GDP的增長，而沒有看到GDP增長所耗費(fèi)的社會(huì)環(huán)境等成本，因此提出應(yīng)建立包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境、生活等各項(xiàng)指標(biāo)在內(nèi)的新的社會(huì)發(fā)展指標(biāo)體系。80年代歐美的一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家第一次提出了“可持續(xù)發(fā)展”概念，認(rèn)為健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)建立在生態(tài)持續(xù)能力、社會(huì)公正和人民積極參與自身發(fā)展決策的基礎(chǔ)上，并尋找實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。1987年世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)在《我們共同的未來》研究報(bào)告中，正式使用了“可持續(xù)發(fā)展”一詞，這標(biāo)志著可持續(xù)發(fā)展理論已被世界各國認(rèn)同?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是以知識(shí)為基礎(chǔ)的新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展理論，它使原來被分割的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、社會(huì)組合成為一個(gè)整體，要求使用各種政策(包括稅收政策)促使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與環(huán)境的保護(hù)和資源的合理利用相協(xié)調(diào)。

二、我國生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀及開征環(huán)境保護(hù)稅的必要性

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，城鄉(xiāng)人民生活水平不斷提高，但與之相伴的是生態(tài)環(huán)境問題日益嚴(yán)重。相當(dāng)多的地區(qū)環(huán)境污染狀況沒有得到根本改變，有的甚至還在加劇，一些地區(qū)水土流失、荒漠化、森林和草場功能衰退等問題比較突出。從水資源看，我國水資源面臨水體污染、水資源短缺和洪澇災(zāi)害3個(gè)嚴(yán)重問題。長江、黃河等主要水系均受到污染，據(jù)測算，僅川、渝、鄂兩省一市每年直接排入長江的生活污水就達(dá)33億噸，兩岸每年新增露天垃圾約2億噸。我國460多個(gè)城市，2/3以上缺水。黃河水流自70年代以來斷流期增加，有的地方達(dá)300天之久。從大氣污染狀況看，以煤煙型為主的大氣污染導(dǎo)致酸雨的覆蓋面積約占國土面積的30%，部分大中城市出現(xiàn)煤煙與機(jī)動(dòng)車尾氣混合型污染。從固體廢物污染狀況看，以城市生活垃圾最為突出，垃圾圍城現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重，白色污染亟待治理。嚴(yán)峻的生態(tài)環(huán)境形勢(shì)，給經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

面對(duì)日益惡化的生態(tài)環(huán)境，我國政府已將保護(hù)環(huán)境、走可持續(xù)發(fā)展道路列為基本國策，采取了包括稅收政策在內(nèi)的一系列重大措施，如通過增加財(cái)政環(huán)保支出，對(duì)排放廢水、廢氣單位征收排污費(fèi)，納入財(cái)政預(yù)算外資金管理，對(duì)利用廢渣、廢水、廢氣生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)給予減免稅待遇，對(duì)環(huán)保小汽車減征消費(fèi)稅等，這些措施在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮了積極作用。但是，我們也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，我國尚未真正建立起完善的環(huán)境稅收制度。一方面，現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的措施不夠完善，另一方面，由于我國現(xiàn)行稅制中還缺少應(yīng)在環(huán)境稅收制度中起主導(dǎo)作用的專門性環(huán)境保護(hù)稅，這就大大影響了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的控制力度。

從國外經(jīng)驗(yàn)分析，開征生態(tài)稅或者環(huán)境稅，是政府有效治理環(huán)境污染、籌集資金、增加環(huán)保投入的重要手段。目前，歐盟國家統(tǒng)一征收碳稅，以鼓勵(lì)減少使用礦物燃料，尤其是含碳量高的燃料，從而減少二氧化碳的排放，治理大氣污染與溫室效應(yīng)。在荷蘭，政府為保護(hù)環(huán)境開征了燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅等。丹麥的環(huán)境和能源稅已占稅收總額的15%，大約330億克朗(**年)。**年后，丹麥減少二氧化碳排放量達(dá)280萬噸，稅收政策取得了良好的生態(tài)效益與經(jīng)濟(jì)效益。

無論從我國生態(tài)環(huán)境現(xiàn)實(shí)出發(fā)，還是借鑒發(fā)達(dá)國家保護(hù)環(huán)境的成功經(jīng)驗(yàn)，開征環(huán)境保護(hù)稅都是十分必要的，它理應(yīng)成為我國可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)杠桿之一。

三、我國環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)

在我國開征環(huán)保稅，治理環(huán)境污染，走可持續(xù)發(fā)展道路，需要解決若干制度要素的設(shè)計(jì)問題。

(一)設(shè)置單一環(huán)境保護(hù)稅還是系列環(huán)境保護(hù)稅

單一環(huán)境保護(hù)稅指建立一種環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)各種污染行為征收。系列環(huán)境保護(hù)稅指對(duì)不同污染行為征收不同的環(huán)境保護(hù)稅。從稅收管理角度分析，征收單一環(huán)境保護(hù)稅較為理想，可根據(jù)對(duì)大氣、水體以及固體廢物對(duì)環(huán)境的污染，設(shè)置不同稅率征收。但從我國環(huán)境治理實(shí)際分析，征收環(huán)保稅不僅涉及稅制本身的技術(shù)問題，還涉及污染程度、污染物化學(xué)成分、環(huán)境質(zhì)量評(píng)價(jià)等一系列技術(shù)問題，目前設(shè)置單一環(huán)保稅有一定期困難?？煽紤]先建立若干單項(xiàng)稅種，如碳稅、水體污染稅、垃圾處理稅等，待條件成熟后逐步合并，向單一環(huán)保稅過渡。

(二)稅制要素的設(shè)計(jì)要有利于有效控制納稅人的污染行為

環(huán)保稅是特定行為稅，其目的是有效抑制納稅人污染環(huán)境的行為，在設(shè)計(jì)稅制要素時(shí)，要充分體現(xiàn)這一立法精神，否則稅種的設(shè)置在很大程度上會(huì)失去意義。以稅率的確定為例，從理論上講，為了使污染企業(yè)的全部社會(huì)成本內(nèi)部化，稅率應(yīng)該能夠使減污的邊際成本等于邊際社會(huì)損失。但這就可能導(dǎo)致企業(yè)由于稅負(fù)過重，競爭力下降，從而影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，目前的稅率不宜過高，以扶持企業(yè)的成長，并保持稅收收入的可持續(xù)性和可預(yù)測性。今后隨著企業(yè)實(shí)力的增強(qiáng)和環(huán)保技術(shù)的提高，可逐步提高稅率。

(三)征收管理問題

環(huán)境問題有地方性的，也有全國性和跨地域性的，因此環(huán)境稅可由中央統(tǒng)一立法，由地方負(fù)責(zé)征收管理，稅款由中央和地方共享。環(huán)境稅的征收機(jī)關(guān)應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)，由于環(huán)境稅的特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與環(huán)保部門密切配合，制定政策時(shí)應(yīng)充分考慮環(huán)保部門的建議，使稅收手段與環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)協(xié)調(diào)發(fā)揮作用。

綜上所述，在我國開征環(huán)境保護(hù)稅有利于遏制不斷惡化的生態(tài)環(huán)境，從而達(dá)到利用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)資源、控制污染、提高環(huán)境質(zhì)量的目的。當(dāng)然，在單獨(dú)設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅的同時(shí)，還要不斷完善其他稅種中的環(huán)境保護(hù)條款，形成以環(huán)境保護(hù)稅為主體的生態(tài)環(huán)境稅收體系，為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。