導(dǎo)語：環(huán)境保護(hù)稅的完善研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

近年來，人們生活水平不斷提高，企業(yè)生產(chǎn)能力也在持續(xù)進(jìn)步，可是環(huán)境質(zhì)量卻每況日下，這不僅影響人們的健康還抑制了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。因此在當(dāng)今的環(huán)境壓力下，構(gòu)建綠色稅制是必然之舉。為了減輕環(huán)境惡化的危害，我國于2018年1月1日，正式開征環(huán)保稅。環(huán)境保護(hù)稅(以下簡稱環(huán)保稅)的實施開啟了“以稅治污”新篇章。其起源是排污收費制度，環(huán)保稅基本平移了原排污費制度的主體框架，自環(huán)保稅開征之日起，排污費同時停征。然而，自從環(huán)保稅開始在我國范圍內(nèi)實施，許多不足逐漸顯露出來，因此對環(huán)保稅實施現(xiàn)狀的研究非常具有必要性。

二、我國環(huán)保稅的現(xiàn)狀

(一)環(huán)保稅的實施情況1．從征稅范圍來看中國的環(huán)境保護(hù)稅包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。企業(yè)事業(yè)單位及其他生產(chǎn)經(jīng)營者在我國領(lǐng)域內(nèi)直接排放應(yīng)稅污染物時才需要繳納環(huán)保稅，如果是向依法設(shè)立的污染物集中處理中心排放則不需要繳納環(huán)保稅。2．從征收管理來看“企業(yè)申報、稅收征收、環(huán)保合作、信息共享”的征收管理模式基本運(yùn)行良好。環(huán)保稅的征收不僅要求具備專業(yè)的會計能力還要了解更難把握的環(huán)境理論，因此，想要環(huán)保稅可以開展順利，各個相關(guān)部門就要對其工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)的指導(dǎo)與教學(xué)。(二)環(huán)保稅在我國實施成效環(huán)保稅的積極激勵機(jī)制效果顯著，各地政府與企業(yè)在環(huán)保稅的推動下積極響應(yīng)環(huán)保政策的號召，減少高污染生產(chǎn)能源的排放，加大資金力度在環(huán)保事業(yè)上。不管是在生產(chǎn)經(jīng)營還是日常生活中，整個社會的環(huán)保意識都在提升。根據(jù)財政部統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在2018年我國的環(huán)保稅收入約150億元，主要集中在火電，石油，化工等行業(yè)。同年的稅收總收入是156401億元，環(huán)保稅在整個稅收總收入中僅僅占有千分之一。同年度在環(huán)保事業(yè)上的投入成本約6000億元，遠(yuǎn)大于環(huán)保稅收入，環(huán)保稅征收還需要進(jìn)一步完善。

三、我國環(huán)保稅存在的問題

(一)稅目設(shè)置過于狹窄。我國對環(huán)境保護(hù)法制化的探索與實踐開始得比較晚，缺乏實踐經(jīng)驗。環(huán)保稅開征以后對于應(yīng)稅污染物稅目的設(shè)置基本也是沿用過去排污費的標(biāo)準(zhǔn)，然而隨著社會這些年的發(fā)展，污染物排放也并非一成不變。產(chǎn)生了一些對環(huán)境和人體危害較大的污染物但未列入環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物中，例如，VOCs(揮發(fā)性的有機(jī)化合物)，由于霧霾的加重，VOCs曾在一些試點地區(qū)征收過排污費，但是在環(huán)保稅實施之后，VOCs因不在征收范圍內(nèi)而停征。這樣一來，環(huán)保稅的實施卻使得一些排放VOCs的企業(yè)減輕了稅收壓力，即使他們同樣污染著環(huán)境，這對環(huán)保稅的持續(xù)發(fā)展非常不利。(二)稅額設(shè)置較低，稅率相對單一。環(huán)保稅的低稅額不足以倒逼一些治污成本高的企業(yè)實行減排。例如火力發(fā)電廠，電廠脫硫成本約2元/kg，脫硝成本約5元/kg，可是環(huán)保稅才1．26元/kg。這樣一來，為了獲取更大的利潤，這些企業(yè)根本不會花費時間、金錢在治污減污上，這就會導(dǎo)致一些落后環(huán)保企業(yè)可能會比那些新型環(huán)保企業(yè)獲得更大的利益?？偠灾h(huán)保稅負(fù)的偏低不能有效促進(jìn)落后企業(yè)的轉(zhuǎn)型，更達(dá)不到促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)節(jié)能減排的目的。環(huán)保稅的稅率單一，即使存在排污數(shù)超出標(biāo)準(zhǔn)額度的情況，也依舊延續(xù)標(biāo)準(zhǔn)的稅額稅率。這樣會使得一些企業(yè)在超量排污之后依舊不加以節(jié)制，甚至有一些治污成本高于其需要繳納稅費的企業(yè)明知超量排放也毫不在意，長此以往環(huán)保稅很難達(dá)到其節(jié)能減排的目的。(三)稅收優(yōu)惠政策設(shè)計不完善。目前的《環(huán)境保護(hù)稅法》主要考慮當(dāng)前的征管能力，設(shè)置的納稅人免稅條款是按行業(yè)永久性的“一刀切”，缺乏一定的前瞻性和動態(tài)調(diào)整。隨著我國“放管服”(簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù))的深化改革，對于一些城鄉(xiāng)污水處理中心是否違規(guī)排放，稅務(wù)部門很難完全把控，所以依舊存在許多偷排或者超標(biāo)排放的情況。另外政策規(guī)定只要不超過規(guī)定排污標(biāo)準(zhǔn)就完全免稅，那么會有一些污水處理廠或者生活垃圾處理廠僅僅追求達(dá)標(biāo)即可，不再繼續(xù)改善其排污設(shè)施提高減排效力。因此，該免稅政策不能激勵這些污水處理中心和生活垃圾處理廠在標(biāo)準(zhǔn)之外繼續(xù)努力減少污染物的排放。(四)跨部門協(xié)作困難，?？畈荒軐Ｓ谩Ｄ壳?，環(huán)保稅是由納稅企業(yè)自行申報，稅務(wù)部門征收并對比環(huán)保部門監(jiān)測到的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)不正常的現(xiàn)象后提請環(huán)保部門復(fù)核?？墒羌{稅企業(yè)有許多排污口其申報的數(shù)據(jù)也很繁雜，即使出現(xiàn)不實情況，稅務(wù)部門也很難及時洞察。當(dāng)存在一些企業(yè)違反規(guī)定對其污染當(dāng)量數(shù)大的排放物不去申報，環(huán)保部門即使復(fù)核也是事后復(fù)核，稅務(wù)部門對環(huán)保部門的復(fù)核情況也不能及時了解。對于稅務(wù)部門來說，不僅要直接面對納稅企業(yè)還要環(huán)保部門的積極配合，那么就會存在部門之間信息溝通不夠及時，彼此之間缺乏信任以及低效率的協(xié)作等相關(guān)問題。另外，它與原來的排污費和環(huán)保專項資金不同。環(huán)保稅收入全部交由地方管理，至于用在何處也沒有硬性規(guī)定，這會使得環(huán)保稅的收入變得模糊，當(dāng)政府的財政出現(xiàn)狀況時很可能會將環(huán)保稅的收入用于其他不相干的區(qū)域，這樣會破壞環(huán)保稅的有效性。

四、國外環(huán)保稅的實施經(jīng)驗

(一)稅目繁多，種類多樣。從國外的立法實踐來看，各國對于環(huán)保稅征收范圍的設(shè)置大都較為寬泛。比如，波蘭對于環(huán)保稅的征收就有以下這些:土壤污染、大氣污染、水污染、放射性污染稅等。再比如，美國對于環(huán)保稅的征收就包括了二氧化碳、二氧化硫、自然資源等。日趨嚴(yán)重的環(huán)境問題需要環(huán)保稅法擴(kuò)大征稅范圍，增加新的稅種作為征收對象。據(jù)統(tǒng)計，OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)國家關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅所征收的稅種有375種。(二)征收重點突出，實行差別稅率。各國大多都征收環(huán)保稅，但由于課稅對象的特殊性，各國都未采取全面征收。美國的噪音稅和燃料稅是全面征收的，對特定污染相關(guān)的行為征收的環(huán)保稅主要由各州自行出臺，如廢物處理，水土處理不當(dāng)?shù)?。英國是首個向特定能源(主要是電力、天然氣、液化石油氣和固體燃料)一次性征收氣候變化稅的國家。北歐國家認(rèn)為在環(huán)保稅中，能源稅的征收十分重要。各國按照其排放單位的污染程度差別實行差別征收。例如，OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)國家對于汽油是否含鉛而采用不同的稅率，德國的污水排放有固定標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)與之外也是不同的征收方式。(三)重視稅收優(yōu)惠，配套獎懲措施。美國的稅收優(yōu)惠包括:購置可循環(huán)利用的設(shè)施免稅;聯(lián)邦政府為控制環(huán)境污染而支付的州和地方政府債券利息不在應(yīng)納稅范圍內(nèi);在援助建設(shè)款項中用于水、汽污染的凈化設(shè)施的不在應(yīng)納稅范疇;專門用于環(huán)保的設(shè)施裝備可以在指定年內(nèi)限內(nèi)加速折舊。荷蘭對于銀行為委托人提供的綠色投資基金的投資利息和股息實行免稅。丹麥將以補(bǔ)貼環(huán)保企業(yè)的形式返還大部分環(huán)境稅。除稅收優(yōu)惠外，許多國家會將更高的稅率使用在超出標(biāo)準(zhǔn)外過量排放的企業(yè)上。例如，在西班牙，污水排放過量的話最高可以以4倍稅率加征。德國對每升含硫量超過50毫升的汽油、柴油加征1．53歐元/升的生態(tài)稅，以鼓勵使用低硫燃料，降低二氧化硫的排放。(四)稅權(quán)劃分明確，注重?？顚Ｓ?。對于環(huán)保稅的收入，許多國家都是將其?？钣糜诒Ｗo(hù)環(huán)保事業(yè)。美國的環(huán)保稅由財政部列入一般基金預(yù)算和信托基金。信托基金中開放一部分基金，為特殊的環(huán)境保護(hù)事業(yè)服務(wù)。由于機(jī)場會產(chǎn)生嚴(yán)重的噪音污染，因此美國對使用機(jī)場的客人以及貨物按單位數(shù)量收取噪音稅。這部分稅收專門用來維護(hù)建設(shè)機(jī)場周邊的隔音設(shè)施。法國從中央和地方政府收集國家污染項目，為了方便資金的流轉(zhuǎn)，各地產(chǎn)生的污染直接由各地政府管理。德國以污水的污染單位為依據(jù)征收稅款，其稅款收入專項用于改良水質(zhì)。

五、完善我國環(huán)保稅的建議

(一)適時擴(kuò)大征收范圍。以我國的國情為基礎(chǔ)，考慮企業(yè)需要承受的稅收壓力，地方政府積極配合，逐步調(diào)整和擴(kuò)大環(huán)保稅收的實踐范圍。一是先將VOCs納入環(huán)保稅的征稅范圍。自2015年10月以來，一些地區(qū)的某些行業(yè)的VOCs已開始試點費用，并取得了良好的效果。等環(huán)保稅逐漸穩(wěn)定可以將其擴(kuò)充至環(huán)保稅的征稅范圍。其次，可以依照污染治理的難度和重要程度，一步步的擴(kuò)充應(yīng)納稅污染物?？梢詫⒍趸迹寥牢廴?，熱污染和光污染分批納入環(huán)保稅收。第三，擴(kuò)大納稅人的范疇。對于居民個人污染環(huán)境的直接或間接行為也要考慮適當(dāng)征收其環(huán)保稅。(二)不斷優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步發(fā)揮稅收杠桿作用。理想的環(huán)保稅稅率應(yīng)高于納稅人為治理污染采用技術(shù)措施的邊際減排成本。稅率過低或者過高都會對環(huán)保稅產(chǎn)生負(fù)面影響。根據(jù)我國的實際情況，環(huán)境保護(hù)稅由于稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，目前稅率不高，在其逐漸穩(wěn)定之后，可以嘗試提高稅率來刺激企業(yè)的節(jié)能減排的主動性。同時，要繼續(xù)完善稅率設(shè)置，對于超量排放污染物或者排放高污染物的單位使用累進(jìn)稅率。(三)完善稅收優(yōu)惠政策與懲罰措施。首先，對于城鄉(xiāng)污水集中治理和生活垃圾集中治理場所設(shè)定免稅期限或者暫緩征收。激勵企業(yè)主動更新產(chǎn)能及技術(shù)，降低污染的程度。然后參考國外的優(yōu)秀實踐，對循環(huán)利用和環(huán)保研發(fā)給予稅收抵免，加速折舊。用于污染防治的環(huán)境保護(hù)設(shè)備在幾年內(nèi)，部分稅收收入可以以補(bǔ)貼的形式返還。最后建立適當(dāng)懲罰措施，超量排放就以高稅率加征，對于弄虛作假的違法行為要加重懲罰。(四)強(qiáng)化部門協(xié)作，促進(jìn)稅收收入的合理分配。稅務(wù)部門和環(huán)保部門要加強(qiáng)合作。一是當(dāng)納稅人申報不實時，需要稅務(wù)部門提請復(fù)核環(huán)保部門實施復(fù)核，此流程要求雙方充分溝通協(xié)作才能順利完成。然后關(guān)于環(huán)保稅的各項有關(guān)信息，雙方部門要積極分享，明確各自的職能與任務(wù)，在環(huán)保稅信息共享平臺進(jìn)行任務(wù)和期限等信息的交流。合理分配環(huán)保稅的收入，最好可以做到專款專用。地方政府要將該收入切實投入到環(huán)保事業(yè)的建設(shè)中，對企業(yè)為節(jié)能環(huán)保做出的犧牲進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)貼，要盡力扶持研發(fā)環(huán)保新方案的企業(yè)。關(guān)于稅收的用處要透明開放接受大眾的監(jiān)督。

六、小結(jié)

綜上所述，本文將環(huán)境保護(hù)稅的實施與完善作為主要研究內(nèi)容，先是結(jié)合我國環(huán)保稅目前的實施現(xiàn)狀及實施成效，分析了其現(xiàn)存的問題，然后通過對發(fā)達(dá)國家環(huán)保稅立法實踐的探討，最后結(jié)合我國環(huán)保稅得出啟示建議。然而環(huán)保稅正面臨著政策設(shè)置不完善、稅制設(shè)計存在不足、實踐操作難度較大的現(xiàn)時困境，因此我國的環(huán)保稅仍然有很長的路要走。未來，我們?nèi)孕璨粩嗤晟骗h(huán)保稅的不足之處，從而提升環(huán)保稅的有效性。環(huán)保稅不僅有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展還有助于人們的健康生活，因此環(huán)保稅的未來進(jìn)程依舊值得我們關(guān)注。

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作者:陸筱萌 鄭可心 單位:長春理工大學(xué)