一、法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、起源與特點(diǎn)

美國著名的會(huì)計(jì)學(xué)家C.杰克。貝洛各尼與洛貝特。J.林德奎斯特，曾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)（ForensicAccounting）做出簡明的解釋。他們認(rèn)為，所謂法務(wù)會(huì)計(jì)，就是“運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。我國著名的會(huì)計(jì)學(xué)者李若山認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是指“特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)”[1].

由此可見，對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的理解可歸納如下：從學(xué)科的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的、以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會(huì)計(jì)與法學(xué)于一體的新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科；從實(shí)務(wù)的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制規(guī)范的需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的技術(shù)方法。

法務(wù)會(huì)計(jì)最早于20世紀(jì)70年代末80年代初產(chǎn)生于美國，它是因應(yīng)大量內(nèi)部股票舞弊案和儲(chǔ)蓄信貸丑聞的出現(xiàn)而在美國發(fā)展起來的一門新興行業(yè)。法務(wù)會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國家發(fā)展得相當(dāng)快，據(jù)《美國新聞與世界報(bào)導(dǎo)》雜志1996年開展的對(duì)美國21世紀(jì)20種熱門行業(yè)追蹤調(diào)查的結(jié)果，會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的法務(wù)會(huì)計(jì)在這20種“熱門行業(yè)”中名列第一。目前，一些大的國際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所（如美國“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所）紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)部門，大量增加法務(wù)會(huì)計(jì)人員，其業(yè)務(wù)收入也迅速增長。

法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，具有以下特點(diǎn)：

1.法務(wù)會(huì)計(jì)涉及學(xué)科領(lǐng)域廣。法務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等不同，它不是某個(gè)“單一會(huì)計(jì)”，而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì)。法務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，同時(shí)吸收了審計(jì)和統(tǒng)計(jì)的部分技術(shù)方法，融會(huì)計(jì)、法學(xué)于一體。與此相適應(yīng)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員須具備的專業(yè)知識(shí)要求包括：首先，必須具備豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，這是了解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)；其次，必須具備豐富的法律知識(shí)，這樣才能利用自己的專業(yè)能力，配合律師的工作，維護(hù)法律的尊嚴(yán)和保障客戶的利益；再次，必須學(xué)會(huì)運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)，具備獨(dú)立的調(diào)查分析能力。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、起源與特點(diǎn)

美國著名的會(huì)計(jì)學(xué)家C.杰克。貝洛各尼與洛貝特。J.林德奎斯特，曾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)（ForensicAccounting）做出簡明的解釋。他們認(rèn)為，所謂法務(wù)會(huì)計(jì)，就是“運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。我國著名的會(huì)計(jì)學(xué)者李若山認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是指“特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)”[1].

由此可見，對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的理解可歸納如下：從學(xué)科的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的、以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會(huì)計(jì)與法學(xué)于一體的新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科；從實(shí)務(wù)的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制規(guī)范的需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的技術(shù)方法。

法務(wù)會(huì)計(jì)最早于20世紀(jì)70年代末80年代初產(chǎn)生于美國，它是因應(yīng)大量內(nèi)部股票舞弊案和儲(chǔ)蓄信貸丑聞的出現(xiàn)而在美國發(fā)展起來的一門新興行業(yè)。法務(wù)會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國家發(fā)展得相當(dāng)快，據(jù)《美國新聞與世界報(bào)導(dǎo)》雜志1996年開展的對(duì)美國21世紀(jì)20種熱門行業(yè)追蹤調(diào)查的結(jié)果，會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的法務(wù)會(huì)計(jì)在這20種“熱門行業(yè)”中名列第一。目前，一些大的國際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所（如美國“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所）紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)部門，大量增加法務(wù)會(huì)計(jì)人員，其業(yè)務(wù)收入也迅速增長。

法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，具有以下特點(diǎn)：

1.法務(wù)會(huì)計(jì)涉及學(xué)科領(lǐng)域廣。法務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等不同，它不是某個(gè)“單一會(huì)計(jì)”，而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì)。法務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，同時(shí)吸收了審計(jì)和統(tǒng)計(jì)的部分技術(shù)方法，融會(huì)計(jì)、法學(xué)于一體。與此相適應(yīng)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員須具備的專業(yè)知識(shí)要求包括：首先，必須具備豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，這是了解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)；其次，必須具備豐富的法律知識(shí)，這樣才能利用自己的專業(yè)能力，配合律師的工作，維護(hù)法律的尊嚴(yán)和保障客戶的利益；再次，必須學(xué)會(huì)運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)，具備獨(dú)立的調(diào)查分析能力。

內(nèi)容摘要：本文首先介紹美、日兩國土地信托的模式及特點(diǎn)，然后分析現(xiàn)階段我國農(nóng)村推行土地信托制度的意義與作用，并在此基礎(chǔ)上，借鑒美、日土地信托經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建出符合我國國情的農(nóng)村土地信托運(yùn)作模式。本文最后從法律、信息、資金、技術(shù)支持等方面對(duì)這種模式的運(yùn)作進(jìn)行了闡述，同時(shí)也闡明了我國現(xiàn)階段土地信托制度運(yùn)作中應(yīng)明確的幾個(gè)問題。

關(guān)鍵詞：土地信托模式借鑒思考支持體系

土地信托指土地信托機(jī)構(gòu)接受土地承包者的委托，在堅(jiān)持土地所有權(quán)不變、承包經(jīng)營權(quán)相對(duì)穩(wěn)定的前提下，依據(jù)市場(chǎng)化、規(guī)?；?、現(xiàn)代化的要求，按自愿、平等與有償?shù)脑瓌t，將村民擁有的承包地使用權(quán)在一定期限內(nèi)依法、有償轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的行為。

美、日土地信托模式及特點(diǎn)

（一）美國土地信托模式及特點(diǎn)

美國土地信托模式是開發(fā)者(委托人)購買一塊生地(rawland)，再將該土地所有權(quán)信托給受托人，簽訂信托契約，受托人發(fā)行土地信托受益憑證，而由委托人銷售該受益憑證給市場(chǎng)上的投資人，受益憑證代表對(duì)信托財(cái)產(chǎn)（土地所有權(quán)）的受益權(quán)，銷售受益憑證所得資金用來改良土地，然后將土地出租給由該開發(fā)者組成的公司。受托人收取租金，負(fù)有給受益憑證持有人固定報(bào)酬的義務(wù)，并將剩余租金用來買回受益憑證。

作為公務(wù)員培訓(xùn)的基地，中國國家行政學(xué)院已經(jīng)走過了12年的歷程。12年來，學(xué)院堅(jiān)持開放辦學(xué)的原則，積極開展國際合作與交流，與世界上許多國家和地區(qū)的公務(wù)員培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建立了密切聯(lián)系。廣泛開展國際合作與交流活動(dòng)，已經(jīng)成為國家行政學(xué)院辦學(xué)的重要形式和重要內(nèi)容，對(duì)借鑒國外辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)、提高公務(wù)員培訓(xùn)水平具有重要的促進(jìn)作用。另一方面，由于國情不同，各國公務(wù)員制度和公務(wù)員培訓(xùn)的模式也會(huì)存在不同的特點(diǎn)。因此，我們?cè)诜e極開展國際合作與交流的同時(shí)，必須站在時(shí)代與歷史的高度，從國情出發(fā)，取長補(bǔ)短，努力提高公務(wù)員培訓(xùn)水平，逐步發(fā)展和完善符合中國國情的公務(wù)員培訓(xùn)模式。

一、國際合作與交流的時(shí)代背景

人類社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)新的世紀(jì)，在經(jīng)濟(jì)、政治、文化方面的國際合作與交流日益頻繁，經(jīng)濟(jì)全球化、公共行政現(xiàn)代化對(duì)政府能力提出了新的挑戰(zhàn)，各國面臨著許多共同性的課題。與此同時(shí)，由于文化的和歷史的原因，當(dāng)今世界依然存在著動(dòng)蕩和不安。國家公務(wù)員作為公共事務(wù)的管理者，其素質(zhì)的提高受到各國的高度重視。

1、經(jīng)濟(jì)全球化

到20世紀(jì)末，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出新的變化，“科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)已見端倪”。以信息化、數(shù)字化和全球知識(shí)共享為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)日益顯露，全球化的競(jìng)爭(zhēng)與合作逐漸加強(qiáng)?？茖W(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會(huì)分工的深入和市場(chǎng)的擴(kuò)大、跨國公司的發(fā)展進(jìn)一步推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的發(fā)展，各國在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系越來越顯得密不可分?！拔覀円呀?jīng)可以清楚地看到超國家的、超國界的、全球性的力量在行動(dòng)?！保ㄗⅲ呵匮灾吨R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代》，天津人民出版社1998年版，第82頁。）隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人類社會(huì)將進(jìn)入一個(gè)嶄新的時(shí)代，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)和生活方式以及組織行為和公眾觀念等等都將發(fā)生重大變革，各國政府都將面臨許多全球性的問題。

2、公共行政現(xiàn)代化

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)金融對(duì)外開放程度不斷提升，自貿(mào)區(qū)對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶動(dòng)作用日益明顯，隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)新變化，外貿(mào)發(fā)展對(duì)自貿(mào)區(qū)開放程度提出更高要求，研究國際自由貿(mào)易港管理發(fā)展模式，可為我國自貿(mào)區(qū)建設(shè)提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

關(guān)鍵詞：自由貿(mào)易港；自貿(mào)區(qū)；經(jīng)驗(yàn)借鑒

自由貿(mào)易港是各國外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，為滿足貿(mào)易投資便利化而設(shè)立的特殊經(jīng)濟(jì)監(jiān)管區(qū)域。截至目前，國際上發(fā)展相對(duì)成熟的模式，有受地域特點(diǎn)影響，以物流轉(zhuǎn)口為主的香港、新加坡自由貿(mào)易港模式；還有覆蓋綜合保稅區(qū)職能的荷蘭鹿特丹港和比利時(shí)安特衛(wèi)普港模式。

一、國際自由貿(mào)易港管理模式及特點(diǎn)

（一）對(duì)自由貿(mào)易港內(nèi)貨物實(shí)行“境內(nèi)關(guān)外”管理。對(duì)出入轉(zhuǎn)口貨物的報(bào)關(guān)、報(bào)檢不需行政審批，只做數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。如香港特區(qū)，對(duì)于轉(zhuǎn)口和轉(zhuǎn)運(yùn)的貨物，不需報(bào)關(guān)，貨主需要提前備案貨物信息，使監(jiān)管部門可以追根溯源，避免貨物非法流轉(zhuǎn)造成對(duì)港口商業(yè)名譽(yù)的損害。在稅務(wù)處理上，免征相關(guān)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，但免征稅費(fèi)貨物僅限定在允許經(jīng)營商品范圍內(nèi)。(二)外資企業(yè)在自由貿(mào)易港內(nèi)準(zhǔn)入設(shè)立限制少。香港特區(qū)對(duì)外資企業(yè)實(shí)行積極的不干預(yù)政策，外資企業(yè)準(zhǔn)入無行業(yè)、注冊(cè)資金和持股比例方面的限制。僅針對(duì)部分行業(yè)準(zhǔn)入時(shí)提高要求：在允許經(jīng)營行業(yè)中，博彩業(yè)是受政府管制最嚴(yán)格的行業(yè)；電訊、廣播等少數(shù)行業(yè)有條件進(jìn)入；銀行、保險(xiǎn)少數(shù)特殊行業(yè)需申領(lǐng)牌照進(jìn)行設(shè)立。香港特區(qū)對(duì)公司注冊(cè)資金無金額限制，公司成立后也可隨意增加注冊(cè)資本，手續(xù)便捷。新加坡自由貿(mào)易港對(duì)企業(yè)經(jīng)營范圍沒有限制，除國防相關(guān)行業(yè)和個(gè)別特殊行業(yè)外，新加坡對(duì)外資進(jìn)入沒有行業(yè)限制，商業(yè)、外貿(mào)、租賃、營銷、電信等市場(chǎng)完全開放；對(duì)外資企業(yè)進(jìn)入金融、保險(xiǎn)、證券等特殊行業(yè)需向主管部門進(jìn)行備案。禁止新增外資銀行進(jìn)入本地零售業(yè)務(wù)市場(chǎng)、限制外資銀行對(duì)本地銀行的持股比例；限制新聞業(yè)、廣播業(yè)的外資持股比例。在注冊(cè)資金方面,新加坡公司法規(guī)定設(shè)立公司最低注冊(cè)資本10萬新元，實(shí)行認(rèn)繳制，股東可隨時(shí)決定提高注冊(cè)資本和繳足資本，且只需在商業(yè)注冊(cè)局填寫表格和交納費(fèi)用即可。（三）金融市場(chǎng)開放程度高。國際自由貿(mào)易港開放資本管制，資金匯兌自由、金融服務(wù)發(fā)達(dá)。香港特區(qū)允許國際投資者自由投資當(dāng)?shù)匕l(fā)行的債務(wù)工具。在資金跨境結(jié)算自由，對(duì)包括外資本金和股金調(diào)回沒有限制；完全放開了黃金和外匯市場(chǎng)。貿(mào)易融資渠道通暢，對(duì)借貸無額度限制，金融服務(wù)覆蓋面廣。新加坡自由貿(mào)易港金融市場(chǎng)監(jiān)管經(jīng)歷了由離岸市場(chǎng)分離轉(zhuǎn)變?yōu)殡x在岸一體管理模式，外資企業(yè)按照銀行要求提供文件即可開立銀行賬戶并向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)融資業(yè)務(wù)。（四）良好的監(jiān)管環(huán)境。一是跨部門聯(lián)合的網(wǎng)絡(luò)一體化數(shù)據(jù)管理體系。如新加坡通過“一站式”網(wǎng)絡(luò)通關(guān)系統(tǒng)，連接海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫、稅務(wù)、軍控、安全、經(jīng)濟(jì)發(fā)展局、企業(yè)發(fā)展局、農(nóng)糧局等35個(gè)政府部門，與進(jìn)出口、轉(zhuǎn)口相關(guān)的申請(qǐng)、申報(bào)、審核、許可、管制等都可通過該系統(tǒng)進(jìn)行。二是完善的報(bào)關(guān)、通關(guān)、配額、檢驗(yàn)檢疫配套監(jiān)管制度。香港特區(qū)內(nèi)豁免報(bào)關(guān)商品無須報(bào)關(guān)；豁免報(bào)關(guān)商品以外的商品，承運(yùn)人只需向海關(guān)報(bào)告商品相關(guān)信息并提供相應(yīng)資料即可。進(jìn)出口配額環(huán)節(jié)限制少，檢驗(yàn)檢疫局環(huán)節(jié)便利。三是健全的法制體系。香港法律體系以經(jīng)濟(jì)法為主，構(gòu)成了自由競(jìng)爭(zhēng)的法律體系。新加坡繼承了相對(duì)完整的英國法體系，《自由貿(mào)易區(qū)法》是新加坡自貿(mào)區(qū)運(yùn)行的核心法律，對(duì)自貿(mào)區(qū)定位、功能、管理體制、優(yōu)惠制度、監(jiān)管制度等進(jìn)行了全面的規(guī)定。

二、對(duì)我國自貿(mào)區(qū)發(fā)展啟示

摘要：分部財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的必要補(bǔ)充,是會(huì)計(jì)信息披露體系不可或缺的組成部分,是確定和分析從事多種業(yè)務(wù)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)可靠而有力的工具.我國現(xiàn)行的分部報(bào)告制度問題較多,而美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)分部報(bào)告的規(guī)定比較完善,值得借鑒.

關(guān)鍵詞：分部財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告制度會(huì)計(jì)報(bào)表

前言

對(duì)外部信息使用者而言,合并報(bào)表難以具體反映不同行業(yè)和地區(qū)的經(jīng)營情況，為彌補(bǔ)合并報(bào)表的缺陷和滿足信息使用者不斷擴(kuò)張的信息需求,國際通行的做法是披露分部信息,并將其作為合并報(bào)表的必要補(bǔ)充，向報(bào)表使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營的企業(yè)在不同行業(yè)、不同地區(qū)經(jīng)營的規(guī)模大小、利潤貢獻(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)水平以及發(fā)展趨勢(shì)的資料,使他們對(duì)整個(gè)企業(yè)做出更有依據(jù)的判斷。我國也制定了相應(yīng)的分部報(bào)告披露制度，但和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比仍有差距，筆者主要結(jié)合國際通常做法，就如何完善我國現(xiàn)行的分部財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度提出一些建議。

一、我國現(xiàn)行的分部報(bào)告披露制度及存在問題

1.1我國現(xiàn)行的分部報(bào)告披露制度。我國證券市場(chǎng)的迅速發(fā)展造就了一批跨行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的集團(tuán)公司,從而形成了投資者對(duì)分部報(bào)告信息的客觀要求。中國證監(jiān)會(huì)在1994年1月頒布的公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則（以下簡稱準(zhǔn)則1）中首次對(duì)上市公司分部的信息披露要求作了模糊的定性描述,要求上市公司在年度會(huì)計(jì)報(bào)告中披露具有分部報(bào)告雛形的分行業(yè)資料。1998年1月,財(cái)政部出臺(tái)的股份有限公司會(huì)計(jì)制度（以下簡稱制度2）規(guī)定,提供分部信息的范圍包括上市和非上市的股份有限公司,企業(yè)應(yīng)按行業(yè)和地區(qū)提供分部信息,并規(guī)定以行業(yè)分部為第一級(jí)基礎(chǔ)，地區(qū)分部為第二級(jí)基礎(chǔ)。需要披露的信息包括營業(yè)收入、費(fèi)用、營業(yè)利潤或虧損、資產(chǎn)總額、現(xiàn)金凈流量等13項(xiàng)指標(biāo)。要求企業(yè)按年單獨(dú)編制分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表,并將其作為利潤表的附表納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系。對(duì)分部的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)僅要求從經(jīng)營成果的大小考慮,即以行業(yè)收入是否占主營業(yè)務(wù)收入的10%作為分部披露的標(biāo)準(zhǔn),而對(duì)資產(chǎn)規(guī)模未加以考慮,也未對(duì)分部的數(shù)量加以限制。

一、研究我國保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管戰(zhàn)略調(diào)整的意義

近年來，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供保障功能的保險(xiǎn)業(yè)在我國已獲得長足發(fā)展。保費(fèi)收入明顯增長，且增長速度逐漸加快.2004年達(dá)到了4318億元；保險(xiǎn)深度由1994年的1.14%增長到2004年的3.16%，增長了近2.77倍(根據(jù)我國統(tǒng)計(jì)局公布的1994年和2004年全國年度統(tǒng)計(jì)公報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算得出)。在保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展良好的形勢(shì)下，要更好地發(fā)揮保險(xiǎn)業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的支持作用，需要進(jìn)一步借助市場(chǎng)的力量，并在保險(xiǎn)監(jiān)管制度的規(guī)范引導(dǎo)下實(shí)施。這是研究新形勢(shì)下我國保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管戰(zhàn)略調(diào)整的意義之一。

在全球化浪潮中，特別是伴隨我國加入WTO，國內(nèi)保險(xiǎn)將以商業(yè)存在?？缇辰桓?、自然人流動(dòng)等方式走出國門，提供境外消費(fèi)服務(wù)。同時(shí)國外保險(xiǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)也將以類似方式進(jìn)入國內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)為本國提供消費(fèi)服務(wù)。不可否認(rèn)，跨境的保險(xiǎn)服務(wù)形式將給我國的保險(xiǎn)監(jiān)管提出新的課題，研究我國保險(xiǎn)監(jiān)管戰(zhàn)略調(diào)整的意義之二在于探索如何增加保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)保險(xiǎn)實(shí)施有效管理。

當(dāng)今世界是一個(gè)科技進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)管理方式不斷革新的時(shí)代，保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營管理模式也在不斷調(diào)整。世界主要發(fā)達(dá)國家的銀行、證券。保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)紛紛相互融合，業(yè)務(wù)相互滲透，逐步由分業(yè)經(jīng)營走向混業(yè)經(jīng)營。但是就我國而言，完備的分業(yè)經(jīng)營分業(yè)監(jiān)管體制才得以確立不久.需要探索如何使國內(nèi)目前的分業(yè)經(jīng)營分業(yè)監(jiān)管體制與國際的混業(yè)經(jīng)營混業(yè)監(jiān)管體制相協(xié)調(diào)一致，這正是研究我國保險(xiǎn)監(jiān)管戰(zhàn)略調(diào)整的意義之三。

伴隨經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展、保險(xiǎn)經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變.需要探討與此相伴的監(jiān)管思路、法律體系、規(guī)章制度及監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系等保險(xiǎn)監(jiān)管理念和內(nèi)容能否適應(yīng)形勢(shì)的變化，這是研究我國保險(xiǎn)監(jiān)管戰(zhàn)略調(diào)整的意義之四。

二、美、英、日三國保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管之比較

一、世界各國的財(cái)產(chǎn)稅制比較

（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對(duì)占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征稅（一般財(cái)產(chǎn)稅）和對(duì)個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來源。

（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較

[摘要]在梳理國際醫(yī)療保障體系發(fā)展歷程的基礎(chǔ)上，總結(jié)具有代表性國家的做法———以商業(yè)健康保險(xiǎn)為主體的美國模式、以全民醫(yī)療保障為代表的英國模式以及政府主導(dǎo)下引入市場(chǎng)機(jī)制的德國模式。當(dāng)前，我國多層次醫(yī)療保障體系已初步形成，但在發(fā)展中仍面臨政策統(tǒng)籌性不足、各層次以及同一層次內(nèi)資源銜接效率低、醫(yī)療保障與其他保障制度銜接不足等問題。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，提出我國醫(yī)療保障體系應(yīng)以保底層精細(xì)化、主體層一體化和補(bǔ)充層專業(yè)化為著力方向，更好地發(fā)揮醫(yī)療保障功能。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)療保障體系；基本醫(yī)療保險(xiǎn)；商業(yè)健康保險(xiǎn)；醫(yī)療救助

醫(yī)療保障體系建設(shè)是我國社會(huì)保障體系建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，對(duì)維護(hù)人民群眾健康服務(wù)的可獲得性和公平性起著至關(guān)重要的基礎(chǔ)性作用。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人口老齡化進(jìn)程的加快，疾病譜的轉(zhuǎn)變，我國醫(yī)療保障體系建設(shè)面臨新的挑戰(zhàn)?！丁敖】抵袊?030”規(guī)劃綱要》明確提出“健全以基本醫(yī)療保障為主體、其他多種形式補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)健康保險(xiǎn)為補(bǔ)充的多層次醫(yī)療保障體系”。對(duì)此，有必要總結(jié)不同國家多層次醫(yī)療保障體系的做法與經(jīng)驗(yàn)，為我國醫(yī)療保障體系建設(shè)提供借鑒。

1醫(yī)療保障體系建設(shè)的國際經(jīng)驗(yàn)

國際醫(yī)療保障體系萌芽、建立、發(fā)展、改革的過程就是多層次發(fā)展模式的形成過程。總體來說，國際醫(yī)療保障體系主要經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。醫(yī)療救助階段（17世紀(jì)初到19世紀(jì)中下葉）。17世紀(jì)初，英國圈地運(yùn)動(dòng)導(dǎo)致貧民急劇增加，威脅社會(huì)安全。1601年，英國通過《濟(jì)貧法》（世界上最早的濟(jì)貧制度），規(guī)定對(duì)窮人提供醫(yī)療救濟(jì)，使貧困人群的醫(yī)療救助成為主流。俄國、德國等也相繼實(shí)施貧困人群醫(yī)療救助，但沒有形成體系化的醫(yī)療保障計(jì)劃。主體醫(yī)療保障制度階段（19世紀(jì)末到20世紀(jì)70年代）。19世紀(jì)末，工業(yè)革命增加了傳染病傳播與工傷發(fā)生率，勞動(dòng)力損失嚴(yán)重，國際工人運(yùn)動(dòng)爆發(fā)后，各國開始采取措施保障和改善工人健康。1883年，德國頒布了世界上首部社會(huì)保險(xiǎn)立法———《勞工疾病保險(xiǎn)法》，建立了社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度，對(duì)國際社會(huì)產(chǎn)生了廣泛影響；20世紀(jì)末，全球?qū)嵤┥鐣?huì)醫(yī)療保險(xiǎn)制度的國家占比達(dá)65%以上[1]；二戰(zhàn)后，英國以貝弗里奇報(bào)告（《社會(huì)保險(xiǎn)和相關(guān)服務(wù)》）為藍(lán)本建立了首個(gè)全民健康保險(xiǎn)制度，直接影響了加拿大、澳大利亞等英聯(lián)邦國家以及大部分北歐國家；20世紀(jì)70年代，各國紛紛建立覆蓋全體或大多數(shù)國民的主體醫(yī)療保障制度（各國制度模式各不相同），醫(yī)療救助制度逐漸演變?yōu)檩o助角色，發(fā)揮保底作用。商業(yè)健康保險(xiǎn)深度參與階段（20世紀(jì)70年代以來）。商業(yè)健康保險(xiǎn)最早產(chǎn)生于19世紀(jì)的英國，20世紀(jì)以來，隨著工業(yè)化和商品經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，居民健康風(fēng)險(xiǎn)因素增加，進(jìn)一步刺激了各國商業(yè)健康保險(xiǎn)的產(chǎn)生與發(fā)展。20世紀(jì)30年代，首個(gè)真正具有現(xiàn)代意義的商業(yè)健康保險(xiǎn)計(jì)劃———美國“藍(lán)十字”和“藍(lán)盾”計(jì)劃出臺(tái)。20世紀(jì)70年代以來，各國開始進(jìn)入醫(yī)療保障體系的市場(chǎng)化改革時(shí)期，為了提升醫(yī)療保障體系的運(yùn)行效率，讓商業(yè)健康保險(xiǎn)參與公共醫(yī)療服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)和管理成為各國改革的重要措施，如荷蘭、英國、德國的公共醫(yī)療保險(xiǎn)體系引入了市場(chǎng)化管理和競(jìng)爭(zhēng)，美國建立了健康維護(hù)組織（Health-maintenanceOrganisation,HMO）等[2,3]。近年來,各國衛(wèi)生費(fèi)用呈明顯上漲趨勢(shì)，提升醫(yī)療保障體系效率是遏制衛(wèi)生費(fèi)用不合理增長的有效手段，各國不同程度采取了各項(xiàng)措施優(yōu)化醫(yī)療保障制度，如實(shí)施醫(yī)保支付方式改革，通過病患身份標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)共享與交換等措施優(yōu)化管理模式，建立更加完善的醫(yī)療保障體系?？v觀國際醫(yī)療保障體系的建立發(fā)展，不同國家各有特點(diǎn)，體現(xiàn)了多主體、多層次特征。當(dāng)前，美國、英國、德國的醫(yī)療保障體系發(fā)展成熟且具有代表性，對(duì)我國多層次醫(yī)療保障體系建設(shè)具有借鑒意義。

1.1美國：市場(chǎng)為主體的多支柱型

一、國外支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策概述

（一）設(shè)置免稅線

不少國家和地區(qū)對(duì)符合條件的小企業(yè)，根據(jù)其應(yīng)納稅額或銷售額大小設(shè)置免稅線，或劃定一個(gè)下限和上限，下限以下部分免稅，下限和上限之間給予部分減免。一是實(shí)行免稅，一些國家對(duì)于流轉(zhuǎn)稅額低于某一數(shù)量的潛在納稅人干脆實(shí)行免稅，只對(duì)其購進(jìn)征收增值稅，如歐盟國家和拉丁美洲的哥斯達(dá)黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬等國家。二是將免稅線定得較高，一些歐盟國家如德國為年銷售額12108美元；愛爾蘭銷售貨物為48273美元/年，提供勞務(wù)為24136美元/年；希臘為7984美元/年；意大利為14825美元/年等，以上國家都在上述額度給予免稅優(yōu)惠。三是對(duì)小規(guī)模經(jīng)營戶實(shí)行特別簡便的征稅方法，如德國在制定免稅線的同時(shí)，為了鼓勵(lì)納稅人自覺納稅和降低管理成本，如果企業(yè)主的全部營業(yè)額和納稅總額，比上一年度低于1.75萬歐元，且當(dāng)年估計(jì)不超過5萬歐元，則對(duì)其免征增值稅。

（二）稅率式減免

在增值稅上，英國臨時(shí)降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的最低限），2010年1月1日其再恢復(fù)到原來的17.5%。日本在國內(nèi)提供貨物和勞務(wù)所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對(duì)于應(yīng)稅銷售額或者勞務(wù)額低于4億日元的納稅人可以選用簡易的課稅法，對(duì)批發(fā)銷售按0.3%和勞務(wù)按1.2%固定稅率征稅。韓國增值稅稅制中并沒有對(duì)小微企業(yè)采取免稅的辦法，而是實(shí)行以特殊稅率征稅，實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)于普通納稅人的三分之一，根據(jù)不同行業(yè)而異。因此，低稅率使得小微企業(yè)得到了實(shí)在的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，美國在《經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅法》中規(guī)定，對(duì)小微企業(yè)相關(guān)的資本收益稅稅率下調(diào)到20%，個(gè)人所得稅率降低到25%，并且在2008年之后對(duì)小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損可以往前結(jié)轉(zhuǎn)5年。而英國自2000年4月起，對(duì)小微企業(yè)年利潤不足1萬英鎊的公司，給予所得稅10%的稅率優(yōu)惠，從而使得小微企業(yè)有更大利潤和發(fā)展空間。加拿大政府規(guī)定小企業(yè)的公司所得稅率從2008年的19.5%降到2009年的19%，并規(guī)定在以后年度逐步降低，目前降為15%。

（三）新辦小微企業(yè)減免