一、法務(wù)會計的概念、起源與特點

美國著名的會計學(xué)家C.杰克。貝洛各尼與洛貝特。J.林德奎斯特，曾對法務(wù)會計（ForensicAccounting）做出簡明的解釋。他們認(rèn)為，所謂法務(wù)會計，就是“運用相關(guān)的會計知識，對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題的關(guān)系進行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。我國著名的會計學(xué)者李若山認(rèn)為，法務(wù)會計是指“特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)”[1].

由此可見，對于法務(wù)會計的理解可歸納如下：從學(xué)科的角度看，法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的、以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會計與法學(xué)于一體的新興的邊緣會計學(xué)科；從實務(wù)的角度看，法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟法制規(guī)范的需要，以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會計資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會計事項的技術(shù)方法。

法務(wù)會計最早于20世紀(jì)70年代末80年代初產(chǎn)生于美國，它是因應(yīng)大量內(nèi)部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞的出現(xiàn)而在美國發(fā)展起來的一門新興行業(yè)。法務(wù)會計在西方發(fā)達國家發(fā)展得相當(dāng)快，據(jù)《美國新聞與世界報導(dǎo)》雜志1996年開展的對美國21世紀(jì)20種熱門行業(yè)追蹤調(diào)查的結(jié)果，會計領(lǐng)域中的法務(wù)會計在這20種“熱門行業(yè)”中名列第一。目前，一些大的國際性會計師事務(wù)所（如美國“五大”會計師事務(wù)所）紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會計部門，大量增加法務(wù)會計人員，其業(yè)務(wù)收入也迅速增長。

法務(wù)會計作為一門新興的邊緣會計學(xué)科，具有以下特點：

1.法務(wù)會計涉及學(xué)科領(lǐng)域廣。法務(wù)會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計、管理會計、成本會計等不同，它不是某個“單一會計”，而是更廣泛意義上的會計。法務(wù)會計以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，同時吸收了審計和統(tǒng)計的部分技術(shù)方法，融會計、法學(xué)于一體。與此相適應(yīng)，法務(wù)會計人員須具備的專業(yè)知識要求包括：首先，必須具備豐富的會計知識和財務(wù)知識，這是了解經(jīng)濟事項的基礎(chǔ)；其次，必須具備豐富的法律知識，這樣才能利用自己的專業(yè)能力，配合律師的工作，維護法律的尊嚴(yán)和保障客戶的利益；再次，必須學(xué)會運用審計技術(shù)和調(diào)查技術(shù)，具備獨立的調(diào)查分析能力。

一、法務(wù)會計的概念、起源與特點

美國著名的會計學(xué)家C.杰克。貝洛各尼與洛貝特。J.林德奎斯特，曾對法務(wù)會計（ForensicAccounting）做出簡明的解釋。他們認(rèn)為，所謂法務(wù)會計，就是“運用相關(guān)的會計知識，對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題的關(guān)系進行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。我國著名的會計學(xué)者李若山認(rèn)為，法務(wù)會計是指“特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)”[1].

由此可見，對于法務(wù)會計的理解可歸納如下：從學(xué)科的角度看，法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的、以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會計與法學(xué)于一體的新興的邊緣會計學(xué)科；從實務(wù)的角度看，法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟法制規(guī)范的需要，以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會計資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會計事項的技術(shù)方法。

法務(wù)會計最早于20世紀(jì)70年代末80年代初產(chǎn)生于美國，它是因應(yīng)大量內(nèi)部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞的出現(xiàn)而在美國發(fā)展起來的一門新興行業(yè)。法務(wù)會計在西方發(fā)達國家發(fā)展得相當(dāng)快，據(jù)《美國新聞與世界報導(dǎo)》雜志1996年開展的對美國21世紀(jì)20種熱門行業(yè)追蹤調(diào)查的結(jié)果，會計領(lǐng)域中的法務(wù)會計在這20種“熱門行業(yè)”中名列第一。目前，一些大的國際性會計師事務(wù)所（如美國“五大”會計師事務(wù)所）紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會計部門，大量增加法務(wù)會計人員，其業(yè)務(wù)收入也迅速增長。

法務(wù)會計作為一門新興的邊緣會計學(xué)科，具有以下特點：

1.法務(wù)會計涉及學(xué)科領(lǐng)域廣。法務(wù)會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計、管理會計、成本會計等不同，它不是某個“單一會計”，而是更廣泛意義上的會計。法務(wù)會計以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，同時吸收了審計和統(tǒng)計的部分技術(shù)方法，融會計、法學(xué)于一體。與此相適應(yīng)，法務(wù)會計人員須具備的專業(yè)知識要求包括：首先，必須具備豐富的會計知識和財務(wù)知識，這是了解經(jīng)濟事項的基礎(chǔ)；其次，必須具備豐富的法律知識，這樣才能利用自己的專業(yè)能力，配合律師的工作，維護法律的尊嚴(yán)和保障客戶的利益；再次，必須學(xué)會運用審計技術(shù)和調(diào)查技術(shù)，具備獨立的調(diào)查分析能力。

內(nèi)容摘要：本文首先介紹美、日兩國土地信托的模式及特點，然后分析現(xiàn)階段我國農(nóng)村推行土地信托制度的意義與作用，并在此基礎(chǔ)上，借鑒美、日土地信托經(jīng)驗，構(gòu)建出符合我國國情的農(nóng)村土地信托運作模式。本文最后從法律、信息、資金、技術(shù)支持等方面對這種模式的運作進行了闡述，同時也闡明了我國現(xiàn)階段土地信托制度運作中應(yīng)明確的幾個問題。

關(guān)鍵詞：土地信托模式借鑒思考支持體系

土地信托指土地信托機構(gòu)接受土地承包者的委托，在堅持土地所有權(quán)不變、承包經(jīng)營權(quán)相對穩(wěn)定的前提下，依據(jù)市場化、規(guī)模化、現(xiàn)代化的要求，按自愿、平等與有償?shù)脑瓌t，將村民擁有的承包地使用權(quán)在一定期限內(nèi)依法、有償轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的行為。

美、日土地信托模式及特點

（一）美國土地信托模式及特點

美國土地信托模式是開發(fā)者(委托人)購買一塊生地(rawland)，再將該土地所有權(quán)信托給受托人，簽訂信托契約，受托人發(fā)行土地信托受益憑證，而由委托人銷售該受益憑證給市場上的投資人，受益憑證代表對信托財產(chǎn)（土地所有權(quán)）的受益權(quán)，銷售受益憑證所得資金用來改良土地，然后將土地出租給由該開發(fā)者組成的公司。受托人收取租金，負(fù)有給受益憑證持有人固定報酬的義務(wù)，并將剩余租金用來買回受益憑證。

作為公務(wù)員培訓(xùn)的基地，中國國家行政學(xué)院已經(jīng)走過了12年的歷程。12年來，學(xué)院堅持開放辦學(xué)的原則，積極開展國際合作與交流，與世界上許多國家和地區(qū)的公務(wù)員培訓(xùn)機構(gòu)建立了密切聯(lián)系。廣泛開展國際合作與交流活動，已經(jīng)成為國家行政學(xué)院辦學(xué)的重要形式和重要內(nèi)容，對借鑒國外辦學(xué)經(jīng)驗、提高公務(wù)員培訓(xùn)水平具有重要的促進作用。另一方面，由于國情不同，各國公務(wù)員制度和公務(wù)員培訓(xùn)的模式也會存在不同的特點。因此，我們在積極開展國際合作與交流的同時，必須站在時代與歷史的高度，從國情出發(fā)，取長補短，努力提高公務(wù)員培訓(xùn)水平，逐步發(fā)展和完善符合中國國情的公務(wù)員培訓(xùn)模式。

一、國際合作與交流的時代背景

人類社會已經(jīng)進入一個新的世紀(jì)，在經(jīng)濟、政治、文化方面的國際合作與交流日益頻繁，經(jīng)濟全球化、公共行政現(xiàn)代化對政府能力提出了新的挑戰(zhàn)，各國面臨著許多共同性的課題。與此同時，由于文化的和歷史的原因，當(dāng)今世界依然存在著動蕩和不安。國家公務(wù)員作為公共事務(wù)的管理者，其素質(zhì)的提高受到各國的高度重視。

1、經(jīng)濟全球化

到20世紀(jì)末，世界經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出新的變化，“科學(xué)技術(shù)突飛猛進，知識經(jīng)濟已見端倪”。以信息化、數(shù)字化和全球知識共享為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟日益顯露，全球化的競爭與合作逐漸加強?？茖W(xué)技術(shù)的進步、社會分工的深入和市場的擴大、跨國公司的發(fā)展進一步推動著經(jīng)濟全球化趨勢的發(fā)展，各國在經(jīng)濟上的聯(lián)系越來越顯得密不可分?！拔覀円呀?jīng)可以清楚地看到超國家的、超國界的、全球性的力量在行動?！保ㄗⅲ呵匮灾吨R經(jīng)濟時代》，天津人民出版社1998年版，第82頁。）隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，人類社會將進入一個嶄新的時代，經(jīng)濟和社會結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)和生活方式以及組織行為和公眾觀念等等都將發(fā)生重大變革，各國政府都將面臨許多全球性的問題。

2、公共行政現(xiàn)代化

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟金融對外開放程度不斷提升，自貿(mào)區(qū)對國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展帶動作用日益明顯，隨著國內(nèi)外經(jīng)濟形勢新變化，外貿(mào)發(fā)展對自貿(mào)區(qū)開放程度提出更高要求，研究國際自由貿(mào)易港管理發(fā)展模式，可為我國自貿(mào)區(qū)建設(shè)提供經(jīng)驗借鑒。

關(guān)鍵詞：自由貿(mào)易港；自貿(mào)區(qū)；經(jīng)驗借鑒

自由貿(mào)易港是各國外向型經(jīng)濟發(fā)展過程中，為滿足貿(mào)易投資便利化而設(shè)立的特殊經(jīng)濟監(jiān)管區(qū)域。截至目前，國際上發(fā)展相對成熟的模式，有受地域特點影響，以物流轉(zhuǎn)口為主的香港、新加坡自由貿(mào)易港模式；還有覆蓋綜合保稅區(qū)職能的荷蘭鹿特丹港和比利時安特衛(wèi)普港模式。

一、國際自由貿(mào)易港管理模式及特點

（一）對自由貿(mào)易港內(nèi)貨物實行“境內(nèi)關(guān)外”管理。對出入轉(zhuǎn)口貨物的報關(guān)、報檢不需行政審批，只做數(shù)據(jù)統(tǒng)計。如香港特區(qū)，對于轉(zhuǎn)口和轉(zhuǎn)運的貨物，不需報關(guān)，貨主需要提前備案貨物信息，使監(jiān)管部門可以追根溯源，避免貨物非法流轉(zhuǎn)造成對港口商業(yè)名譽的損害。在稅務(wù)處理上，免征相關(guān)關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)增值稅，但免征稅費貨物僅限定在允許經(jīng)營商品范圍內(nèi)。(二)外資企業(yè)在自由貿(mào)易港內(nèi)準(zhǔn)入設(shè)立限制少。香港特區(qū)對外資企業(yè)實行積極的不干預(yù)政策，外資企業(yè)準(zhǔn)入無行業(yè)、注冊資金和持股比例方面的限制。僅針對部分行業(yè)準(zhǔn)入時提高要求：在允許經(jīng)營行業(yè)中，博彩業(yè)是受政府管制最嚴(yán)格的行業(yè)；電訊、廣播等少數(shù)行業(yè)有條件進入；銀行、保險少數(shù)特殊行業(yè)需申領(lǐng)牌照進行設(shè)立。香港特區(qū)對公司注冊資金無金額限制，公司成立后也可隨意增加注冊資本，手續(xù)便捷。新加坡自由貿(mào)易港對企業(yè)經(jīng)營范圍沒有限制，除國防相關(guān)行業(yè)和個別特殊行業(yè)外，新加坡對外資進入沒有行業(yè)限制，商業(yè)、外貿(mào)、租賃、營銷、電信等市場完全開放；對外資企業(yè)進入金融、保險、證券等特殊行業(yè)需向主管部門進行備案。禁止新增外資銀行進入本地零售業(yè)務(wù)市場、限制外資銀行對本地銀行的持股比例；限制新聞業(yè)、廣播業(yè)的外資持股比例。在注冊資金方面,新加坡公司法規(guī)定設(shè)立公司最低注冊資本10萬新元，實行認(rèn)繳制，股東可隨時決定提高注冊資本和繳足資本，且只需在商業(yè)注冊局填寫表格和交納費用即可。（三）金融市場開放程度高。國際自由貿(mào)易港開放資本管制，資金匯兌自由、金融服務(wù)發(fā)達。香港特區(qū)允許國際投資者自由投資當(dāng)?shù)匕l(fā)行的債務(wù)工具。在資金跨境結(jié)算自由，對包括外資本金和股金調(diào)回沒有限制；完全放開了黃金和外匯市場。貿(mào)易融資渠道通暢，對借貸無額度限制，金融服務(wù)覆蓋面廣。新加坡自由貿(mào)易港金融市場監(jiān)管經(jīng)歷了由離岸市場分離轉(zhuǎn)變?yōu)殡x在岸一體管理模式，外資企業(yè)按照銀行要求提供文件即可開立銀行賬戶并向金融機構(gòu)申請融資業(yè)務(wù)。（四）良好的監(jiān)管環(huán)境。一是跨部門聯(lián)合的網(wǎng)絡(luò)一體化數(shù)據(jù)管理體系。如新加坡通過“一站式”網(wǎng)絡(luò)通關(guān)系統(tǒng)，連接海關(guān)、檢驗檢疫、稅務(wù)、軍控、安全、經(jīng)濟發(fā)展局、企業(yè)發(fā)展局、農(nóng)糧局等35個政府部門，與進出口、轉(zhuǎn)口相關(guān)的申請、申報、審核、許可、管制等都可通過該系統(tǒng)進行。二是完善的報關(guān)、通關(guān)、配額、檢驗檢疫配套監(jiān)管制度。香港特區(qū)內(nèi)豁免報關(guān)商品無須報關(guān)；豁免報關(guān)商品以外的商品，承運人只需向海關(guān)報告商品相關(guān)信息并提供相應(yīng)資料即可。進出口配額環(huán)節(jié)限制少，檢驗檢疫局環(huán)節(jié)便利。三是健全的法制體系。香港法律體系以經(jīng)濟法為主，構(gòu)成了自由競爭的法律體系。新加坡繼承了相對完整的英國法體系，《自由貿(mào)易區(qū)法》是新加坡自貿(mào)區(qū)運行的核心法律，對自貿(mào)區(qū)定位、功能、管理體制、優(yōu)惠制度、監(jiān)管制度等進行了全面的規(guī)定。

二、對我國自貿(mào)區(qū)發(fā)展啟示

摘要：分部財務(wù)報告是對合并會計報表的必要補充,是會計信息披露體系不可或缺的組成部分,是確定和分析從事多種業(yè)務(wù)企業(yè)的機會和風(fēng)險的一個可靠而有力的工具.我國現(xiàn)行的分部報告制度問題較多,而美國和國際會計準(zhǔn)則委員會對分部報告的規(guī)定比較完善,值得借鑒.

關(guān)鍵詞：分部財務(wù)報告報告制度會計報表

前言

對外部信息使用者而言,合并報表難以具體反映不同行業(yè)和地區(qū)的經(jīng)營情況，為彌補合并報表的缺陷和滿足信息使用者不斷擴張的信息需求,國際通行的做法是披露分部信息,并將其作為合并報表的必要補充，向報表使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營的企業(yè)在不同行業(yè)、不同地區(qū)經(jīng)營的規(guī)模大小、利潤貢獻、風(fēng)險水平以及發(fā)展趨勢的資料,使他們對整個企業(yè)做出更有依據(jù)的判斷。我國也制定了相應(yīng)的分部報告披露制度，但和國際會計準(zhǔn)則相比仍有差距，筆者主要結(jié)合國際通常做法，就如何完善我國現(xiàn)行的分部財務(wù)報告披露制度提出一些建議。

一、我國現(xiàn)行的分部報告披露制度及存在問題

1.1我國現(xiàn)行的分部報告披露制度。我國證券市場的迅速發(fā)展造就了一批跨行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的集團公司,從而形成了投資者對分部報告信息的客觀要求。中國證監(jiān)會在1994年1月頒布的公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則（以下簡稱準(zhǔn)則1）中首次對上市公司分部的信息披露要求作了模糊的定性描述,要求上市公司在年度會計報告中披露具有分部報告雛形的分行業(yè)資料。1998年1月,財政部出臺的股份有限公司會計制度（以下簡稱制度2）規(guī)定,提供分部信息的范圍包括上市和非上市的股份有限公司,企業(yè)應(yīng)按行業(yè)和地區(qū)提供分部信息,并規(guī)定以行業(yè)分部為第一級基礎(chǔ)，地區(qū)分部為第二級基礎(chǔ)。需要披露的信息包括營業(yè)收入、費用、營業(yè)利潤或虧損、資產(chǎn)總額、現(xiàn)金凈流量等13項指標(biāo)。要求企業(yè)按年單獨編制分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表,并將其作為利潤表的附表納入財務(wù)報表體系。對分部的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)僅要求從經(jīng)營成果的大小考慮,即以行業(yè)收入是否占主營業(yè)務(wù)收入的10%作為分部披露的標(biāo)準(zhǔn),而對資產(chǎn)規(guī)模未加以考慮,也未對分部的數(shù)量加以限制。

一、世界各國的財產(chǎn)稅制比較

（一）財產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，一般以營業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產(chǎn)進行課稅，多以財產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，分為對全部財產(chǎn)征稅（一般財產(chǎn)稅）和對個別財產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

（二）財產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達國家財產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機制，使其在地方經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國家財產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產(chǎn)稅制要素的比較

一、研究我國保險業(yè)監(jiān)管戰(zhàn)略調(diào)整的意義

近年來，為經(jīng)濟發(fā)展提供保障功能的保險業(yè)在我國已獲得長足發(fā)展。保費收入明顯增長，且增長速度逐漸加快.2004年達到了4318億元；保險深度由1994年的1.14%增長到2004年的3.16%，增長了近2.77倍(根據(jù)我國統(tǒng)計局公布的1994年和2004年全國年度統(tǒng)計公報數(shù)據(jù)計算得出)。在保險業(yè)發(fā)展良好的形勢下，要更好地發(fā)揮保險業(yè)對社會經(jīng)濟進步的支持作用，需要進一步借助市場的力量，并在保險監(jiān)管制度的規(guī)范引導(dǎo)下實施。這是研究新形勢下我國保險業(yè)監(jiān)管戰(zhàn)略調(diào)整的意義之一。

在全球化浪潮中，特別是伴隨我國加入WTO，國內(nèi)保險將以商業(yè)存在?？缇辰桓丁⒆匀蝗肆鲃拥确绞阶叱鰢T，提供境外消費服務(wù)。同時國外保險業(yè)機構(gòu)也將以類似方式進入國內(nèi)保險市場為本國提供消費服務(wù)。不可否認(rèn)，跨境的保險服務(wù)形式將給我國的保險監(jiān)管提出新的課題，研究我國保險監(jiān)管戰(zhàn)略調(diào)整的意義之二在于探索如何增加保險監(jiān)管機構(gòu)對保險實施有效管理。

當(dāng)今世界是一個科技進步、經(jīng)濟管理方式不斷革新的時代，保險業(yè)的經(jīng)營管理模式也在不斷調(diào)整。世界主要發(fā)達國家的銀行、證券。保險等金融機構(gòu)紛紛相互融合，業(yè)務(wù)相互滲透，逐步由分業(yè)經(jīng)營走向混業(yè)經(jīng)營。但是就我國而言，完備的分業(yè)經(jīng)營分業(yè)監(jiān)管體制才得以確立不久.需要探索如何使國內(nèi)目前的分業(yè)經(jīng)營分業(yè)監(jiān)管體制與國際的混業(yè)經(jīng)營混業(yè)監(jiān)管體制相協(xié)調(diào)一致，這正是研究我國保險監(jiān)管戰(zhàn)略調(diào)整的意義之三。

伴隨經(jīng)濟的迅猛發(fā)展、保險經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變.需要探討與此相伴的監(jiān)管思路、法律體系、規(guī)章制度及監(jiān)管機構(gòu)體系等保險監(jiān)管理念和內(nèi)容能否適應(yīng)形勢的變化，這是研究我國保險監(jiān)管戰(zhàn)略調(diào)整的意義之四。

二、美、英、日三國保險業(yè)監(jiān)管之比較

[摘要]在梳理國際醫(yī)療保障體系發(fā)展歷程的基礎(chǔ)上，總結(jié)具有代表性國家的做法———以商業(yè)健康保險為主體的美國模式、以全民醫(yī)療保障為代表的英國模式以及政府主導(dǎo)下引入市場機制的德國模式。當(dāng)前，我國多層次醫(yī)療保障體系已初步形成，但在發(fā)展中仍面臨政策統(tǒng)籌性不足、各層次以及同一層次內(nèi)資源銜接效率低、醫(yī)療保障與其他保障制度銜接不足等問題。借鑒國際經(jīng)驗，提出我國醫(yī)療保障體系應(yīng)以保底層精細(xì)化、主體層一體化和補充層專業(yè)化為著力方向，更好地發(fā)揮醫(yī)療保障功能。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)療保障體系；基本醫(yī)療保險；商業(yè)健康保險；醫(yī)療救助

醫(yī)療保障體系建設(shè)是我國社會保障體系建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，對維護人民群眾健康服務(wù)的可獲得性和公平性起著至關(guān)重要的基礎(chǔ)性作用。近年來，隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，人口老齡化進程的加快，疾病譜的轉(zhuǎn)變，我國醫(yī)療保障體系建設(shè)面臨新的挑戰(zhàn)?！丁敖】抵袊?030”規(guī)劃綱要》明確提出“健全以基本醫(yī)療保障為主體、其他多種形式補充保險和商業(yè)健康保險為補充的多層次醫(yī)療保障體系”。對此，有必要總結(jié)不同國家多層次醫(yī)療保障體系的做法與經(jīng)驗，為我國醫(yī)療保障體系建設(shè)提供借鑒。

1醫(yī)療保障體系建設(shè)的國際經(jīng)驗

國際醫(yī)療保障體系萌芽、建立、發(fā)展、改革的過程就是多層次發(fā)展模式的形成過程?？傮w來說，國際醫(yī)療保障體系主要經(jīng)歷了以下三個階段。醫(yī)療救助階段（17世紀(jì)初到19世紀(jì)中下葉）。17世紀(jì)初，英國圈地運動導(dǎo)致貧民急劇增加，威脅社會安全。1601年，英國通過《濟貧法》（世界上最早的濟貧制度），規(guī)定對窮人提供醫(yī)療救濟，使貧困人群的醫(yī)療救助成為主流。俄國、德國等也相繼實施貧困人群醫(yī)療救助，但沒有形成體系化的醫(yī)療保障計劃。主體醫(yī)療保障制度階段（19世紀(jì)末到20世紀(jì)70年代）。19世紀(jì)末，工業(yè)革命增加了傳染病傳播與工傷發(fā)生率，勞動力損失嚴(yán)重，國際工人運動爆發(fā)后，各國開始采取措施保障和改善工人健康。1883年，德國頒布了世界上首部社會保險立法———《勞工疾病保險法》，建立了社會醫(yī)療保險制度，對國際社會產(chǎn)生了廣泛影響；20世紀(jì)末，全球?qū)嵤┥鐣t(yī)療保險制度的國家占比達65%以上[1]；二戰(zhàn)后，英國以貝弗里奇報告（《社會保險和相關(guān)服務(wù)》）為藍本建立了首個全民健康保險制度，直接影響了加拿大、澳大利亞等英聯(lián)邦國家以及大部分北歐國家；20世紀(jì)70年代，各國紛紛建立覆蓋全體或大多數(shù)國民的主體醫(yī)療保障制度（各國制度模式各不相同），醫(yī)療救助制度逐漸演變?yōu)檩o助角色，發(fā)揮保底作用。商業(yè)健康保險深度參與階段（20世紀(jì)70年代以來）。商業(yè)健康保險最早產(chǎn)生于19世紀(jì)的英國，20世紀(jì)以來，隨著工業(yè)化和商品經(jīng)濟的高速發(fā)展，居民健康風(fēng)險因素增加，進一步刺激了各國商業(yè)健康保險的產(chǎn)生與發(fā)展。20世紀(jì)30年代，首個真正具有現(xiàn)代意義的商業(yè)健康保險計劃———美國“藍十字”和“藍盾”計劃出臺。20世紀(jì)70年代以來，各國開始進入醫(yī)療保障體系的市場化改革時期，為了提升醫(yī)療保障體系的運行效率，讓商業(yè)健康保險參與公共醫(yī)療服務(wù)的競爭和管理成為各國改革的重要措施，如荷蘭、英國、德國的公共醫(yī)療保險體系引入了市場化管理和競爭，美國建立了健康維護組織（Health-maintenanceOrganisation,HMO）等[2,3]。近年來,各國衛(wèi)生費用呈明顯上漲趨勢，提升醫(yī)療保障體系效率是遏制衛(wèi)生費用不合理增長的有效手段，各國不同程度采取了各項措施優(yōu)化醫(yī)療保障制度，如實施醫(yī)保支付方式改革，通過病患身份標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)共享與交換等措施優(yōu)化管理模式，建立更加完善的醫(yī)療保障體系?？v觀國際醫(yī)療保障體系的建立發(fā)展，不同國家各有特點，體現(xiàn)了多主體、多層次特征。當(dāng)前，美國、英國、德國的醫(yī)療保障體系發(fā)展成熟且具有代表性，對我國多層次醫(yī)療保障體系建設(shè)具有借鑒意義。

1.1美國：市場為主體的多支柱型

一、國外支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策概述

（一）設(shè)置免稅線

不少國家和地區(qū)對符合條件的小企業(yè)，根據(jù)其應(yīng)納稅額或銷售額大小設(shè)置免稅線，或劃定一個下限和上限，下限以下部分免稅，下限和上限之間給予部分減免。一是實行免稅，一些國家對于流轉(zhuǎn)稅額低于某一數(shù)量的潛在納稅人干脆實行免稅，只對其購進征收增值稅，如歐盟國家和拉丁美洲的哥斯達黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬等國家。二是將免稅線定得較高，一些歐盟國家如德國為年銷售額12108美元；愛爾蘭銷售貨物為48273美元/年，提供勞務(wù)為24136美元/年；希臘為7984美元/年；意大利為14825美元/年等，以上國家都在上述額度給予免稅優(yōu)惠。三是對小規(guī)模經(jīng)營戶實行特別簡便的征稅方法，如德國在制定免稅線的同時，為了鼓勵納稅人自覺納稅和降低管理成本，如果企業(yè)主的全部營業(yè)額和納稅總額，比上一年度低于1.75萬歐元，且當(dāng)年估計不超過5萬歐元，則對其免征增值稅。

（二）稅率式減免

在增值稅上，英國臨時降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的最低限），2010年1月1日其再恢復(fù)到原來的17.5%。日本在國內(nèi)提供貨物和勞務(wù)所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對于應(yīng)稅銷售額或者勞務(wù)額低于4億日元的納稅人可以選用簡易的課稅法，對批發(fā)銷售按0.3%和勞務(wù)按1.2%固定稅率征稅。韓國增值稅稅制中并沒有對小微企業(yè)采取免稅的辦法，而是實行以特殊稅率征稅，實際稅負(fù)相當(dāng)于普通納稅人的三分之一，根據(jù)不同行業(yè)而異。因此，低稅率使得小微企業(yè)得到了實在的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，美國在《經(jīng)濟復(fù)蘇稅法》中規(guī)定，對小微企業(yè)相關(guān)的資本收益稅稅率下調(diào)到20%，個人所得稅率降低到25%，并且在2008年之后對小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損可以往前結(jié)轉(zhuǎn)5年。而英國自2000年4月起，對小微企業(yè)年利潤不足1萬英鎊的公司，給予所得稅10%的稅率優(yōu)惠，從而使得小微企業(yè)有更大利潤和發(fā)展空間。加拿大政府規(guī)定小企業(yè)的公司所得稅率從2008年的19.5%降到2009年的19%，并規(guī)定在以后年度逐步降低，目前降為15%。

（三）新辦小微企業(yè)減免