摘要：本文在全球經濟一體化和會計國際協(xié)調化的背景下，以經濟大國美國為例，探討了美國對國際會計準則委員會（簡稱IASC）及其準則態(tài)度的轉變，并對轉變的動因進行了剖析，以期為我國會計準則制定提供有益參考。

關鍵詞：會計準則國際化原則導向規(guī)則導向

美國對國際會計準則委員會（簡稱IASC）及其國際會計準則（或國際財務報告準則，以下簡稱國際會計準則）的態(tài)度是復雜的和變化著的，即由早期的不屑一顧、中期的消極觀望、阻撓拖延到最后邁上與國際會計準則接軌之路。本文主要闡述美國對IASC及其準則態(tài)度的轉變和動因剖析，以期為我國準則制定過程中走向國際化提供有益參考。

美國對IASC準則早期的態(tài)度

從表面上看，在這一階段美國似乎也是支持IASC及其制定的國際會計準則，其實并非如此。美國認為，20世紀世界會計理論與實務發(fā)展史，幾乎就是美國會計理論與實務發(fā)展史。美國會計師協(xié)會早在1909年便嘗試研究會計中的一些重要概念，以統(tǒng)一會計界對基本會計問題的認識。1915年美國聯(lián)邦貿易委員會負責人又提出在全美建立一套統(tǒng)一會計制度的建議，以實現(xiàn)企業(yè)會計報表編制的規(guī)范化。1917年美國聯(lián)邦儲備委員會參與了統(tǒng)一會計的工作，這是美國會計進行標準化改革的序幕。1921年美國頒布了《預算與會計法案》，它為“統(tǒng)一會計”的工作提供了法律保障及其組織支持，在會計規(guī)范化管理方面邁出了關鍵性的一步。1929年至1933年美國發(fā)生了經濟大危機，在經濟大危機的最初階段，美國會計師協(xié)會便任命了一個特別委員會進行會計規(guī)范方面的研究工作。委員會的工作進展迅速，它在1932年的題為《會計基本準則》的報告，把美國所發(fā)起的“統(tǒng)一會計”運動推進到一個新的階段。隨后，美國會計準則制定機構便成立了，先后經歷了三個時期，即會計程序委員會時期（1938-1958年）、會計原則委員會時期（1959-1972年）、財務會計準則委員會時期（1973-至今）。從1939年發(fā)表了美國歷史上的第一份公認會計準則文告——第1號《會計研究公報》（ARB）起，到2000年6月該委員會共51份《會計研究公報》、31個《意見書》、137個準則。1984年美國還建立了政府會計準則委員會負責政府會計準則的建設。

綜上所述，美國制定會計準則的歷史之悠久，所花費的人力、物力、財力都能堪稱世界之最，且制定的“公認會計原則”最為詳細和完善，制定準則的程序也最充分、公開和獨立。國際會計準則在很多方面借鑒和吸收了美國“公認會計原則”。所有這些情況，美國認為：美國有許多方面可以保證高質量，美國財務會計準則委員會（FASB）才有資格制定全球高質量的會計準則，故一直到1995年7月IASC與國際證監(jiān)會組織（IOSCO）達成了制定一套核心準則的協(xié)議之前，美國FASB對IASC制定的國際會計準則的努力一直不以為然、不屑一顧。因此，在相當長的時期內，美國與IASC一直處于“對立”局面，美國對國際會計準則的態(tài)度是消極的。

自20世紀90年代以來，隨著金融市場全球化、金融風險防范需求的增加以及交易技術的迅速發(fā)展，衍生金融工具得到了飛速發(fā)展。然而與傳統(tǒng)的金融交易相比，衍生金融工具交易的重要特征是收益的不確定性，如果控制不好會給國家、企業(yè)帶來巨大的損失，亞洲金融危機、墨西哥經濟危機、英國巴林銀行倒閉案、美國安然事件、日本大和銀行案件、中國中航油事件無一不與衍生金融工具有瓜葛，以至于股神巴菲特在寫給其投資公司BerkshireHathaway股民的年度信件中警告道，衍生工具是具有“大規(guī)模殺傷力的金融武器”，是經濟體系“潛在的致命因子”。

發(fā)展歷程

現(xiàn)階段衍生金融工具會計準則主要是IASC的國際會計準則和美國FASB的會計準則，其他的國家比如日本、加拿大、英國、澳大利亞還有我國的臺灣省也對其有所涉及。我國大陸地區(qū)針對衍生金融工具會計準則的意見征求稿也于去年。

1、國際會計準則委員會

國際會計準則委員會（IASC）顧問組成員經濟合作與發(fā)展組織在1988年5月提出為了適應金融發(fā)展與創(chuàng)新要制定新的金融會計準則，1988年經加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）提議，IASC成立了金融工具會計準則項目指導委員會，成員主要是西方發(fā)達國家。1991年9月和1994年1月IASC分別完成第40號和第48號征求意見稿，并于1995年3月了《國際會計準則第32號-金融工具：披露與列報》。1998年6月了第62號征求意見稿，1998年12月通過了《國際會計準則第39號-金融工具：確認和計量》。與此同時IASC和美國、英國、加拿大、澳大利亞、法國、德國、日本、新西蘭以及北歐注冊會計師聯(lián)合會組建了聯(lián)合工作組（JointWorkingGroupJWG）。

2、美國財務會計準則委員會

按照歐盟委員會的要求，自2005年起，在歐盟的上市公司的合并報表必須按國際會計準則進行編報。由于國際會計準則在確認和計量等方面發(fā)生了重大變化，其對銀行監(jiān)管尤其是監(jiān)管資本的計算產生了重要影響。本文概括介紹歐盟銀行監(jiān)管機構應對會計準則變化的做法和啟示。

一、執(zhí)行國際會計準則后，歐盟銀行監(jiān)管當局采用的審慎監(jiān)管措施

（一）運用審慎原則對監(jiān)管資本進行調整

國際會計準則（以下簡稱IFRS）要求對金融工具等使用公允價值和公允價值選擇權，這雖然增加了部分會計信息的相關性，卻降低了財務信息的可靠性，比如，會計報表上的權益已經包含了沒有實現(xiàn)的利得和損失等。為實現(xiàn)審慎監(jiān)管目標，歐洲銀行監(jiān)管者委員會（以下簡稱CEBS）于2004年12月了《關于對監(jiān)管資本進行審慎調整的指引》，其原則是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和質量不變，適當調整銀行機構根據(jù)IFRS產生的會計數(shù)據(jù)對監(jiān)管資本的影響。

對監(jiān)管資本的審慎調整主要包括以下五個方面：

1.調整會計上關于負債和權益分類對監(jiān)管資本的影響。IAS32對某些金融工具是作為負債還是權益進行了重新界定，并對監(jiān)管資本產生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（CapitalRequirementsDirective）列入監(jiān)管資本的金融工具，根據(jù)IFRS卻可能將其劃分為負債（如某些可以在未來固定日期或按照持股人選擇隨時贖回的優(yōu)先股），從而導致監(jiān)管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務工具內的權益類衍生產品（如可轉換債券包含的期權）劃分為權益，從而導致監(jiān)管資本增加。CEBS認為，各銀行不能完全按IFRS對于負債和權益的劃分來計算監(jiān)管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對監(jiān)管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監(jiān)管資本進行反向調整。

1995年7月，國際會計準則委員會（InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC）與證券監(jiān)管機構國際組織（InternationalOrganizationofSecuritiesCommission，IOSCO）訂立協(xié)議，規(guī)定：如果IASC能在1998年完成制定一套核心國際會計準則的任務，并得到IOSCO技術委員會的批準，該組織將把這套準則作為跨國上市公司編制財務報告的準則。時至今日，IASC的任務已基本完成，IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準則，而有關制定國際通行的會計準則的討論已演化為一場改組IASC的較量。這場較量的背景是什么？圍繞這場較量有哪些動向？這場較量涉及的主要問題有哪些？我們應采取怎樣的對策？本文試圖回答這些問題，并希望引起會計學術、實務和政府主管部門的廣泛重視。

一、動力

什么是國際會計？崔和默勒（ChoiandMueller，1992）認為，可有四種定義：（1）國際比較會計；（2）跨國公司及跨國交易的會計；（3）國際金融市場的會計需求和（4）會計準則的國際協(xié)調。如果將國際金融市場的會計需求也并入跨國公司和跨國交易會計的話，實際上只有三種定義。有人認為，國際會計協(xié)調的目的是形成一個世界會計（WorldAccounting），特別是制定出一套國際通行的會計準則。

為何要進行國際會計的協(xié)調，并制定出一套國際通行的會計準則呢？一般認為有四個方面的原因：國際貿易、國際資本流動、跨國公司的發(fā)展和區(qū)域經濟合作。近年來，建立國際通行會計準則的勢頭為何這么足呢？筆者認為，主要有四個原因。

（一）跨國上市

最近幾年，公司跨國上市、跨國發(fā)行債券成為一種潮流，成為國際資本流動的特殊形式。很多發(fā)展中國家采用“歐洲債券”等方式籌措資金，另一些國家則直接到國外證券市場發(fā)行股票。其結果，全球證券投資快速增長，如在1994年，全球證券投資增長746億美元，1995年則猛增1486億美元。在東南亞金融危機發(fā)生后，增長勢頭減緩。與此同時，全球直接投資也發(fā)展迅速，從1994年以來保持著很高的增長速度。以中國為例，在大力發(fā)展本土證券市場的同時，也挑選了一些企業(yè)到香港、紐約、倫敦和新加坡等地上市，開辟了企業(yè)融資的新路子，與國際證券市場的交流也增加了。這必將提高公司信息披露的要求，也必將增加證券監(jiān)管國際合作，包括國際會計準則協(xié)調的壓力。

摘要：伴隨著經濟全球化逐漸深化，我國企業(yè)會計準則與國際會計準則開始趨同，這樣一來，不僅能夠在很大程度上減少上市企業(yè)的融資成本，還可以進一步推動跨國企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。所以，積極參與國家會計準則的不斷改進與健全，實時關注國際會計準則的嬗變過程是非常關鍵的。據(jù)此，本文以會計環(huán)境視角，對我國企業(yè)會計準則與國家會計準則的持續(xù)趨同進行詳細分析。

關鍵詞：會計環(huán)境視角;企業(yè)會計準則;國際會計準則;持續(xù)趨同

1會計環(huán)境概述

會計環(huán)境就是與會計發(fā)展息息相關，而且直接決定著會計理論、組織、思想、法制、發(fā)展水平的客觀條件，就會計環(huán)境角度，探究會計準則具有重要意義。首先，在了解國家會計環(huán)境的基礎上，才可以深入理解會計模式演變的動因。其次，從會計環(huán)境理論中，能夠獲取準則的發(fā)展歷程，并對我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的持續(xù)趨同進行適當評價。最后，在充分了解會計環(huán)境對其發(fā)展影響的同時，根據(jù)我國國情，正確引導我國會計準則實現(xiàn)優(yōu)化改革。

2目前國際會計準則趨同的形勢分析

(1)國際金融監(jiān)督管理框架正在逐步重新構建，而且其國際協(xié)調性也在隨之增強，從而導致國際財務報告準則的相關要求也有所提高。自從2008年金融危機對全世界金融體系帶來巨大沖擊之后，世界經濟開始不斷走向衰竭。而在后國際金融危機時代，國際組織與各國政府開始積極深化改革金融體系，據(jù)此確保國際金融體系的穩(wěn)定性，推動世界經濟的有序發(fā)展。其一，20國集團與金融穩(wěn)定理事會明確指出，必須全面監(jiān)督管理系統(tǒng)性風險，加強國際之間友好合作，構建完善的系統(tǒng)金融風險預警與解決機制。其二，國際金融監(jiān)督管理機構，正在嘗試制定一套金融監(jiān)督管理新標準，以及科學有效的執(zhí)行模式，以此對各金融機構做好監(jiān)督管理工作。(2)美歐主導國際財務報告準則制定的局面逐漸被打破，新型經濟體制產生的影響不斷在擴大，國際地位也在提升。在國際財務報告準則制定結構上，新興經濟體制的影響力越來越突出，例如國際財務報告準則基金會受托人中，將近1/5來自新興經濟體，而在國際會計準則理事會中，大約1/3來自新興經濟體，在監(jiān)督委員會中，也會不斷增加新興經濟體代表，這不僅會影響國際財務報告準則制定機構的治理結構，還會阻礙具體會計準則的制定和修訂。在2011年7月，在我國的積極倡導下，國際會計準則理事會成立了新興經濟體工作小組，其中成員主要包括20國集團中的相關經濟體成員，辦公室設立在中國，主要由我國負責日常管理和聯(lián)絡工作。新興經濟體工作小組主要是探究本體制獨特的、急需解決的會計問題，以此提高新興市場經濟體制在國際財務報告準則制定中的參與度。而在區(qū)域上，一些地區(qū)性組織的成立，會直接增強本地區(qū)在國際財務報告準則制定中的影響力與話語權，充分調動其他地區(qū)參與的積極性與主動性。在國家方面，新興經濟體制通過實時追蹤并研究準則中的相關項目，積極參加準則修訂工作，真正意義上開始了我國會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，以此使得國際會計準則理事會開始進一步重視相關地區(qū)的實際狀況。(3)國際會計準則制定機構在深化改革治理結構，提高準則的公認度。隨著大多數(shù)國家和地區(qū)開始積極采用國際財務報告準則，或者實現(xiàn)持續(xù)趨同，各權威部門也開始積極關注準則的相關改革工作。為了進一步提高財務報告的透明度，以及會計信息的質量，國際會計準則理事會與財務報告準則基金會以重新審議會計環(huán)境下國際財務報告治理結構問題的形式，促使實現(xiàn)準則高質量的目標，維護理事會的獨立性，以此獲得全球認可。(4)在國際財務報告準則中，明確修訂了許多項目，并逐漸進入關鍵階段。為了完善國際會計準則體系，提供一定指導作用，提高財務報告透明度，理事會大范圍修訂了相關準則項目，即金融工具、保險合同、收入確認等。(5)不同國家對國際財務報告準則的采用和趨同策略大不相同，都具有其自身的獨特性，其中美國和日本方面則需要引起積極關注。一些國家或地區(qū)要求采用國際財務報告準則，但是還部分國家或地區(qū)想要趨同。因為美國和日本是兩大主要經濟體，其直接影響著全球經濟的走向，而且國際財務報告準則是否可以與美國公認的會計準則之間相互協(xié)調一致，直接關系著國際會計準則高質量目標的實現(xiàn)。(6)國際會計準則理事會想要世界各國全面采取國際財務報告準則，而非單純的趨同，真正意義上實現(xiàn)全球使用相同會計準則的目標。理事會認為趨同只是一種方式，關鍵在于完全采用，各國家和地區(qū)只有全面采用國際準則，才能夠獲取良好效益。因此，理事會期待各國家能夠克服政治、文化、法律等阻礙，真正地完全采用國際財務報告準則，構建高效的、高質的國際會計準則。但是，如果理事會貫徹落實這一政策，勢必會給尚未全面采用國際會計準則的國家?guī)硪欢▔毫Α?/p>

二十世紀與二十一世紀之交，經濟全球化浪潮持續(xù)高漲和一系列的國際金融危機相繼爆發(fā)，使得人們感到，國際會計實務方面的重大缺陷既影響了國際金融框架和全球市場體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定，也影響了經濟全球化和全球資本市場一體化的發(fā)展進程。為了改善國際會計實務，有必要在分析和研究國際金融框架和經濟全球化發(fā)展進程的同時，充分重視、積極研究和盡快解決國際會計準則在國際金融框架中的實務權威性和實際約束力問題。一、國際會計準則對于金融穩(wěn)定和資本市場全球一體化的意義和作用現(xiàn)有國際金融框架的資源基礎是國際金融資本，其資本實力來自于國際金融市場，而且主要是以美國為首的發(fā)達國家的市場。現(xiàn)有國際金融體系的最高決策機構不是聯(lián)合國，而是控制著國際金融市場的西方七國集團的首腦會議。1997年東亞國際金融危機爆發(fā)以后，處于國際金融框架的決策高峰的西方七國集團首腦會議，于1998年10月發(fā)出了要求證券監(jiān)管機構國際組織承認國際會計準則的呼吁。會計直接承擔了管理和監(jiān)督微觀經濟實體的有關重要職責，因而對國際金融和經濟全球化具有基礎性和戰(zhàn)略性的重大影響。經濟和金融越發(fā)展，會計越重要。會計是在經濟和金融的發(fā)展過程中發(fā)展，也就是在適應和滿足經濟生活的客觀需要和金融業(yè)務的實際要求的曲折和進步中發(fā)展。與其他的國際經濟活動相比，國際金融活動更為突出和集中地體現(xiàn)資本運動、資本社會化和資本運動全球化的實質性要求，更加需要準確、真實、可靠、可比的會計信息。在經濟全球化和資本運動全球化的過程中，國際金融的發(fā)展對于國際會計的發(fā)展有更為直接的需求，是國際會計發(fā)展的更為直接的推動力。國際會計可以一方面減少國際經濟生活和國際金融活動的風險和曲折，一方面促進國際經濟運行和國際金融活動的發(fā)展和效益，從而保障和促進國際經濟、國際金融和經濟全球化的發(fā)展。一個全球統(tǒng)一的資本市場，需要資本運動的全球化和跨國性資本所有權個人化的有機結合。沒有國際會計準則，或者是只有準則而沒有實務權威性和實際約束力，這樣的有機結合就沒有基礎，更不可能形成全球統(tǒng)一、高效率和低成本的國際會計信息系統(tǒng)。于是，一個全球統(tǒng)一、高效率、低成本、資金容量和流量空前巨大的資本市場也就難以出現(xiàn)?？鐕院蛧H性的微觀經濟實體集團的出現(xiàn)和發(fā)展，使得國際會計對于國際經濟和國際金融以及其框架體系產生了越來越大的影響。國際會計準則已有二、三十年的發(fā)展歷史，其業(yè)已發(fā)生的積極影響在于達成和促進國際經濟和國際金融活動中的財務信息的交流和溝通，為國際經濟和國際金融中的投資、貿易和信貸建立信用基礎并提供決策信息，維護和促進國際金融體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定。但是，由于美元具有的世界貨幣主導地位和美國資本市場的國際影響，美國會計準則在國際金融市場舉足輕重。而國際會計準則在國際金融業(yè)務和國際資本市場上的地位則缺乏權威有效的法律保障，在實際應用中主要依靠各國的跨國公司和企業(yè)自愿采納，實務權威性較為有限。會計信息的編制與披露缺乏國際公認和統(tǒng)一有效的原則和標準，使得會計信息跨越國境的處理成本提高，傳遞效率與內涵清晰度降低，不利于國際金融市場的全球化程度的進一步提高。二、國際會計準則與國際資本市場的分割狀態(tài)和統(tǒng)合難點目前的國際資本市場，實際上不是一種高度有機統(tǒng)一的國際市場，而是由各自為大并吸收外國公司上市的各國資本市場所組成的一種國際拼板市場，存在著影響全球資本市場統(tǒng)一的一些重要裂縫。例如，公司要得到和保持在外國資本市場的上市資格，必須向該資本市場呈交根據(jù)該國會計準則編制的財務會計報表。這種財務會計信息管理制度，以遵守東道國會計準則作為各國資本市場的跨國準入條件，在實際上分割了國際資本市場，從而也限制了國際資本流動的規(guī)模和效率。全球統(tǒng)一準入條件等市場管理基本制度的國際資本市場始終未能出現(xiàn)，以這樣的資本市場為基礎并服務于全球化經濟的國際金融框架也尚未形成，除了還有其他的復雜原因之外，國際會計準則的實務權威性不足以統(tǒng)一或取代主要發(fā)達國家的會計準則，各國資本市場會計信息的制度和標準不銜接，市場準入條件尚未國際化，也是一個重要障礙。由于歐洲包括倫敦在內的國際金融市場在第二次世界大戰(zhàn)結束以后得到恢復與發(fā)展，加上近二、三十年來美元的地位逐漸發(fā)生微妙變化，發(fā)展中國家的國際金融市場陸續(xù)形成、逐漸成長，國際會計準則應運而生，逐步發(fā)展。近一兩年來，國際會計準則的實務權威性得到了較大的提高，但是距離經濟全球化和國際資本市場一體化的基本要求還有差距。資本市場全球一體化的進程要真正地上一個臺階，首先要看美國資本市場的進一步開放。與此對應，國際會計準則是否具有全球統(tǒng)一的實務權威性，首先有待美國資本市場的認可與接納。但是，國際會計準則在美國發(fā)生資本市場會計危機之前完成的機構、制度和準則內容的大幅度調整，仍未能達到美國證券交易委員會和美國財務會計基金會對于會計準則質量的要求。而且，從美國有關方面的角度來看，國際會計準則在質量上明顯低于美國會計準則。從表面上看去，國際會計準則的質量水準似乎才是美國資本市場承認國際會計準則的實務權威，從而進一步統(tǒng)一準入條件和按照國際會計準則對外開放的前提。引人注目的是，在國際會計準則委員會這兩年實行調整并大幅度靠攏美國會計準則的同時，美國有關方面為了鞏固和更好地發(fā)揮美國會計準則在本國資本市場的地位和作用，展開了關于“高質量的會計準則”的公開大討論。與此同時，形成鮮明對照的是，美國證券交易委員會關于加強對美國上市公司的會計監(jiān)督力度的一些建議，卻未能說服美國國會。不久之后，從安然公司與安達信會計公司涉嫌串通的假帳事件，到世界通信公司似乎瞞過了安達信會計公司的假帳事件，一系列重大的上市公司財務丑聞使資本市場會計危機在美國全面爆發(fā)。華爾街股市指數(shù)在這一次資本市場會計危機的高潮中持續(xù)下落，美國經濟衰退后的復蘇，在經濟基本面狀態(tài)似乎良好的情況下，卻面臨著再次衰退的直接威脅。在野的為此發(fā)難，執(zhí)政的共和黨開始擔心由此造成中期選舉的失利。為了應對這一場資本市場會計危機，美國政府和國會不得不采取應急和減災措施，加快推出對公司會計業(yè)務加強監(jiān)管的公司會計監(jiān)督法，并抓緊動用刑法嚴懲造假舞弊有關公司的高層管理人員，發(fā)動了自二十世紀三、四十年代“富蘭克林。羅斯福時代以來影響最深遠的美國商業(yè)行為改革”。與此同時，進一步改進和提高美國會計準則的質量，已經成為維護和穩(wěn)定美國資本市場的一項迫切議程。隨著國際會計準則對于國際金融框架和經濟全球化的意義和作用越來越明確，大家在質疑和思考這種資本市場會計危機的發(fā)生原因和整治措施的同時，一方面越來越看清：國際會計準則繼續(xù)發(fā)展并取得實務權威性，是資本市場全球化的一個必要條件；一方面又不得不擔心：國際會計準則是否比各國的會計準則更能保證會計信息質量和防范市場會計危機。三、國際金融框架與國際會計準則之間的相互制約和相互促進國際金融框架與國際會計準則，分屬于兩個不同的、但是卻又相輔相成的專業(yè)領域。經濟全球化的進程，大大加強了國際金融框架與國際會計準則之間的密切聯(lián)系。國際會計準則在國際金融活動中的實務權威和普遍遵守，前提是要有國際金融框架的自愿接納、正式承認，并且需要形成有效的法律保障。在國際金融方面，人們非常重視國際金融框架的變化、調整和進步。在會計學方面，人們的關注焦點之一是國際會計準則的制定、、實施和修改。本文認為需要進一步關注的，還有這兩個方面的相互關系和相互影響及其在經濟全球化過程中的作用和走向。國際會計業(yè)務活動的發(fā)展，必須適應國際經濟、國際金融和國際資本運動的客觀需要。與國際會計準則的發(fā)展相比較，國際會計業(yè)務活動的發(fā)展是一種國際經濟生活中自然而然的發(fā)展。國際會計準則的發(fā)展，本身當然也要反映國際經濟、國際金融乃至國際資本運動的自然和客觀需要。由于國際會計準則必須體現(xiàn)為一種具有國際公認性的專業(yè)文獻，而這種國際公認性必須依賴于其制定和機構本身在人員構成、資金來源和工作程序等方面公認的國際獨立性、國際專業(yè)水平和國際透明度，因而必然是一種社會政治因素及國際和各國的人為因素更多的事態(tài)發(fā)展?？傊瑖H會計的發(fā)展服務于國際金融的發(fā)展，國際會計準則的發(fā)展則更為明顯地受制于國際金融框架的發(fā)展，而國際金融框架的改革、發(fā)展與穩(wěn)定，也必須要有國際會計信息服務的支持和國際會計準則的專業(yè)保障。這樣一種的相互制約和相互促進的關系，在國際會計準則委員會發(fā)展的歷史過程中，各國逐步接納和應用在國際會計準則的歷史過程中都可以明顯地看出來。四、資本終將確定自己在國際金融框架中的會計信息標準美國會計原則對國際會計準則的影響力，依賴于美元和美國資本市場對于跨國公司、國際金融和世界貿易的影響力。反過來說，美國會計準則的國際實務權威性，同時也維護了美國資本市場和美元的國際強勢地位。合起來看，美元、美國資本市場和美國會計準則這三個支柱，支撐著美國在國際金融領域的強勢地位。這種三柱支撐的強勢地位，形式上顯然比依靠強勢貨幣的單一支撐更為穩(wěn)定。但是在實質上，人們已經在這次美國資本市場會計危機中首次看到了美元、美國資本市場和美國會計準則的同時搖晃。美國證券交易委員會和財務會計基金會在國際活動中對于國際會計準則的態(tài)度，在東亞金融危機以后從無暇一顧轉為積極參與。其深層次的原因，在于第二次世界大戰(zhàn)結束以后，歐洲和日本的經濟得到長足的恢復、進步和發(fā)展，發(fā)展中國家的發(fā)展和新興資本市場的興起，前蘇聯(lián)東歐集團的全面瓦解，使跨國投資、國際金融和世界市場的統(tǒng)一潛力得以進一步發(fā)揮，各國經濟在全球化的過程中既合作又競爭、以求自身發(fā)展的基本前景進一步明朗。美元、歐元和日元既相互競爭、又相互配合，三足鼎立的國際貨幣體制已現(xiàn)雛形，美元地位的相對下降，美國資本市場日益感受到來自倫敦、東京和法蘭克福的競爭壓力。然而，綜合分析美方處理資本市場會計危機的能力和表現(xiàn)，及其對于國際會計準則近年來改革的重大影響，又說明了美元、美國資本市場和美國會計準則在當前和今后一個相當長的時期內都將分別在國際貨幣體制、國際資本市場和國際會計領域占據(jù)主導地位。應當看到的是，在加強金融安全合作和加強國際金融框架建設的過程中，國際貨幣基金、世界銀行、國際清算銀行、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會、證券監(jiān)管機構國際組織、保險監(jiān)管國際協(xié)會和金融穩(wěn)定論壇等幾大國際金融機構通過近幾年來積極和密切的協(xié)商，已經于2000年3月26日在新加坡舉行的金融穩(wěn)定論壇第三次會議上，明確地將國際會計準則列為關鍵的的國際金融準則之一。金融穩(wěn)定論壇是一個國際論壇，不同于國際合作的決策機構，對于國際金融框架并沒有實際約束力。但是，其表態(tài)向世人展示了論壇成員對于國際會計準則的基本態(tài)度和原則立場。對此，國際會計師聯(lián)合會和國際會計準則委員會作出了積極的回應，重新調整了國際會計準則委員會的組織結構，大幅度修改和加強了原有的國際會計準則，并且通過國際會計發(fā)展論壇去探討國際金融框架問題。國際金融組織和國際會計組織的這一呼應姿態(tài)，順應了經濟全球化和資本市場全球一體化的歷史潮流，得到了許多國家的贊同。其中，美國財政部已于2001年6月25日將國際會計準則作為的主要國際金融準則之一、與本國的有關準則對照列入自己的互聯(lián)網(wǎng)頁。美國資本市場的監(jiān)管機關是證券交易委員會而不是財政部，該部這一動作對于美國資本市場沒有實際約束力，因而既不代表、也不預示美國資本市場的進一步開放，但是可以視為美方對于國際會計準則表示的一種肯定態(tài)度和積極姿態(tài)。與美方的態(tài)度相比歐洲方面對于國際會計準則的態(tài)度更為積極，業(yè)已通過歐盟的法律程序，決定從2005年開始在資本市場上要求上市公司提供按照國際會計準則制定的財務報表。以上情況和分析說明，國際輿論公認國際會計準則屬于國際金融準則的范圍之內，從而是構成和運行國際金融框架的重要因素。同時也說明，國際金融框架是國際會計準則發(fā)展的重要的經濟環(huán)境。國際會計準則的發(fā)展能否適應經濟全球化和國際金融框架的要求，從而得到必要的支持，則取決于經濟全球化和國際金融框架的發(fā)展是否符合美國的國家利益。美國資本市場會計危機爆發(fā)以來的美元走勢疲軟、美國市場恐慌和美國經濟衰退壓力增大等情況說明，美方從經濟發(fā)展和經濟安全的戰(zhàn)略角度，似有必要重新考慮對經濟全球化、國際金融框架和國際會計準則提供新的更大的實際支持。當然，國際會計準則的前景其實不取決于一兩個國家，只有資本才能創(chuàng)造和發(fā)展自己的國際信息標準。資本具有國際化的特征，資本需要自己解放和發(fā)展自己。根據(jù)生產力發(fā)展決定論，資本作為社會生產力發(fā)展的要素，必將不斷改造自己運動于其中的國際金融框架，并且有能力確定和發(fā)展自己的信息標準。與美元和美國經濟的走勢相結合，國際市場的資本走向，必將創(chuàng)造和確立國際會計準則在國際金融框架中的實務權威性和實際約束力。

二十世紀與二十一世紀之交，經濟全球化浪潮持續(xù)高漲和一系列的國際金融危機相繼爆發(fā)，使得人們感到，國際會計實務方面的重大缺陷既影響了國際金融框架和全球市場體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定，也影響了經濟全球化和全球資本市場一體化的發(fā)展進程。為了改善國際會計實務，有必要在分析和研究國際金融框架和經濟全球化發(fā)展進程的同時，充分重視、積極研究和盡快解決國際會計準則在國際金融框架中的實務權威性和實際約束力問題。

一、國際會計準則對于金融穩(wěn)定和資本市場全球一體化的意義和作用

現(xiàn)有國際金融框架的資源基礎是國際金融資本，其資本實力來自于國際金融市場，而且主要是以美國為首的發(fā)達國家的市場?，F(xiàn)有國際金融體系的最高決策機構不是聯(lián)合國，而是控制著國際金融市場的西方七國集團的首腦會議。1997年東亞國際金融危機爆發(fā)以后，處于國際金融框架的決策高峰的西方七國集團首腦會議，于1998年10月發(fā)出了要求證券監(jiān)管機構國際組織承認國際會計準則的呼吁。

會計直接承擔了管理和監(jiān)督微觀經濟實體的有關重要職責，因而對國際金融和經濟全球化具有基礎性和戰(zhàn)略性的重大影響。經濟和金融越發(fā)展，會計越重要。會計是在經濟和金融的發(fā)展過程中發(fā)展，也就是在適應和滿足經濟生活的客觀需要和金融業(yè)務的實際要求的曲折和進步中發(fā)展。與其他的國際經濟活動相比，國際金融活動更為突出和集中地體現(xiàn)資本運動、資本社會化和資本運動全球化的實質性要求，更加需要準確、真實、可靠、可比的會計信息。

在經濟全球化和資本運動全球化的過程中，國際金融的發(fā)展對于國際會計的發(fā)展有更為直接的需求，是國際會計發(fā)展的更為直接的推動力。國際會計可以一方面減少國際經濟生活和國際金融活動的風險和曲折，一方面促進國際經濟運行和國際金融活動的發(fā)展和效益，從而保障和促進國際經濟、國際金融和經濟全球化的發(fā)展。一個全球統(tǒng)一的資本市場，需要資本運動的全球化和跨國性資本所有權個人化的有機結合。沒有國際會計準則，或者是只有準則而沒有實務權威性和實際約束力，這樣的有機結合就沒有基礎，更不可能形成全球統(tǒng)一、高效率和低成本的國際會計信息系統(tǒng)。于是，一個全球統(tǒng)一、高效率、低成本、資金容量和流量空前巨大的資本市場也就難以出現(xiàn)。

跨國性和國際性的微觀經濟實體集團的出現(xiàn)和發(fā)展，使得國際會計對于國際經濟和國際金融以及其框架體系產生了越來越大的影響。國際會計準則已有二、三十年的發(fā)展歷史，其業(yè)已發(fā)生的積極影響在于達成和促進國際經濟和國際金融活動中的財務信息的交流和溝通，為國際經濟和國際金融中的投資、貿易和信貸建立信用基礎并提供決策信息，維護和促進國際金融體系的規(guī)范、效率、安全和穩(wěn)定。

[摘要]：會計準則的國際趨同化近幾年受到國際會計界的關注，己經引起了較多的討論。我國的會計準則如何順應這一趨勢，取得與國際會計準則的基本協(xié)調，這是我國會計界必須正視并且著力解決的問題。本文認為:對我國會計準則與國際會計準則的異同進行比較，尤其是對其主要差異及其原因做出客觀的有說服力的分析。應當是我國會計準則走向國際趨勢的第一步，也是最重要的基礎工作。

首先對我國會計準則和國際會計準則的制定和發(fā)展歷程進行大體的介紹，接下來從準則結構體系、財務會計概念框架和具體會計準則幾個方面對兩套會計準則進行比較，尤其側重差異比較，并詳細討論產生這些差異的原因，最后提出了建設我國高質量會計準則的對策建議。由于論文篇幅的限制，我國與國際會計準則的較小差異或基本相同的準則內容，本文沒有進行詳細比較，這將在我以后的研究中加以完善。

[關鍵詞]：國際會計準則中國會計準則比較

第一章

前言

國際會計準則委員會于1973年成立，并積極制定國際會計準則（InternationalAccoutingStandards，簡稱IAS）?；谄髽I(yè)及基本市場國際化的潮流，一致性的會計語言將是國際資本市場的重要促使者。國際會計不僅僅是會計的議題，而是貿易自由化下的重大議題。發(fā)展至今，IAS廣為世界各國所重視，例如國際上大多數(shù)的資本市場，例如倫敦證券交易所、法蘭克福證券交易所，都接受依據(jù)IAS所編制的財務報表，不少國家將會計準則制定之重大責任交予IASC，如德國、中國、法國等重量級的大國；美國則是積極參與IAS的制定。由上可述，會計準則國際化是世界各國的共同目標。

摘要:當今全球經濟交流愈加深入頻繁，會計作為國際通用的商業(yè)語言，是商業(yè)交流的重要紐帶，國際會計準則更是在推動各國經濟發(fā)展上有著積極的向導作用，并且向著全球會計準則趨同的態(tài)勢邁進，從而進一步促進經濟的交流和發(fā)展。隨著中國會計準則的不斷成熟發(fā)展，我國必須充分把握機遇，發(fā)揮本國會計準則的優(yōu)勢，使國際會計準則中融入更多中國元素。

關鍵詞:國際趨同;會計準則;中國化

當前的全球化程度正在不斷加深，跨國生產貿易規(guī)模也逐步擴大，但是由于各國國內經濟市場發(fā)展不均衡，會計準則的規(guī)范程度也有所差異，這便容易導致跨國貿易時財務信息可比性較差、資金流動性降低等問題。因此世界各國對于制定一套統(tǒng)一高質量的適合各國發(fā)展的會計準則的需求越來越強。自2008年金融危機以來，為了應對全球金融危機的挑戰(zhàn)，快速恢復各國經濟，國際會計準則理事會(IASB)也加快了修訂相關會計準則的進程，陸續(xù)了新的會計準則以提高會計信息的可比性和透明度，進一步提高了國際會計準則的全球趨同程度。中國的《企業(yè)會計準則》于1992年由財政部頒布，若干年來經過了多次補充和修訂。2007年，財政部開始正式參考國際會計準則，按照國際標準完善我國企業(yè)會計準則體系。隨著中國的會計準則愈發(fā)成熟規(guī)范，IASB自然會“取其精華”，未來的國際會計準則必將朝著“中國化”方向發(fā)展。

一、國際會計準則的內涵與背景

當前，經濟全球化已成為不可逆的趨勢，各國通過貿易、投資等經濟活動在全球實現(xiàn)了經濟資源的合理配置，會計作為一門記錄經濟活動的語言，其發(fā)揮的作用日益凸顯。會計準則規(guī)范會計行為，但是又不同于會計法律的強制性，具有一定的靈活性。國際會計準則是由國際會計準則委員會制定修改并的會計實務操作的一般規(guī)范。為了規(guī)范國際范圍內的企業(yè)會計行為、解決不同國家和地區(qū)因經濟社會發(fā)展和文化宗教信仰造成的會計準則差異，國際會計準則理事會(IASB)一直在盡力完善國際會計準則(IFRS)并且推動各國接受。截至2020年，IASB的官網(wǎng)統(tǒng)計顯示，越來越多的國家和國際組織向國際會計準則趨同，全球已經有超過120個國家地區(qū)不同程度地采用了國際會計準則，同時國際會計準則也已得到許多著名國際組織的承認，比如世界銀行、國際貨幣基金組織等。

二、中國現(xiàn)代會計準則的形成與發(fā)展

摘要：本文在全球經濟一體化和會計國際協(xié)調化的背景下，以經濟大國美國為例，探討了美國對國際會計準則委員會（簡稱IASC）及其準則態(tài)度的轉變，并對轉變的動因進行了剖析，以期為我國會計準則制定提供有益參考。

關鍵詞：會計準則國際化原則導向規(guī)則導向

美國對國際會計準則委員會（簡稱IASC）及其國際會計準則（或國際財務報告準則，以下簡稱國際會計準則）的態(tài)度是復雜的和變化著的，即由早期的不屑一顧、中期的消極觀望、阻撓拖延到最后邁上與國際會計準則接軌之路。本文主要闡述美國對IASC及其準則態(tài)度的轉變和動因剖析，以期為我國準則制定過程中走向國際化提供有益參考。

美國對IASC準則早期的態(tài)度

從表面上看，在這一階段美國似乎也是支持IASC及其制定的國際會計準則，其實并非如此。美國認為，20世紀世界會計理論與實務發(fā)展史，幾乎就是美國會計理論與實務發(fā)展史。美國會計師協(xié)會早在1909年便嘗試研究會計中的一些重要概念，以統(tǒng)一會計界對基本會計問題的認識。1915年美國聯(lián)邦貿易委員會負責人又提出在全美建立一套統(tǒng)一會計制度的建議，以實現(xiàn)企業(yè)會計報表編制的規(guī)范化。1917年美國聯(lián)邦儲備委員會參與了統(tǒng)一會計的工作，這是美國會計進行標準化改革的序幕。1921年美國頒布了《預算與會計法案》，它為“統(tǒng)一會計”的工作提供了法律保障及其組織支持，在會計規(guī)范化管理方面邁出了關鍵性的一步。1929年至1933年美國發(fā)生了經濟大危機，在經濟大危機的最初階段，美國會計師協(xié)會便任命了一個特別委員會進行會計規(guī)范方面的研究工作。委員會的工作進展迅速，它在1932年的題為《會計基本準則》的報告，把美國所發(fā)起的“統(tǒng)一會計”運動推進到一個新的階段。隨后，美國會計準則制定機構便成立了，先后經歷了三個時期，即會計程序委員會時期（1938-1958年）、會計原則委員會時期（1959-1972年）、財務會計準則委員會時期（1973-至今）。從1939年發(fā)表了美國歷史上的第一份公認會計準則文告——第1號《會計研究公報》（ARB）起，到2000年6月該委員會共51份《會計研究公報》、31個《意見書》、137個準則。1984年美國還建立了政府會計準則委員會負責政府會計準則的建設。

綜上所述，美國制定會計準則的歷史之悠久，所花費的人力、物力、財力都能堪稱世界之最，且制定的“公認會計原則”最為詳細和完善，制定準則的程序也最充分、公開和獨立。國際會計準則在很多方面借鑒和吸收了美國“公認會計原則”。所有這些情況，美國認為：美國有許多方面可以保證高質量，美國財務會計準則委員會（FASB）才有資格制定全球高質量的會計準則，故一直到1995年7月IASC與國際證監(jiān)會組織（IOSCO）達成了制定一套核心準則的協(xié)議之前，美國FASB對IASC制定的國際會計準則的努力一直不以為然、不屑一顧。因此，在相當長的時期內，美國與IASC一直處于“對立”局面，美國對國際會計準則的態(tài)度是消極的。