一、責(zé)任成本制度

現(xiàn)代企業(yè)管理中,財(cái)務(wù)管理是其重要組成部分,而成本費(fèi)用管理則為重中之重,成本是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)的總和,是衡量生產(chǎn)耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)某叨?是一項(xiàng)綜合性指標(biāo),因?yàn)樗仁苌a(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的制約,又反作用于生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的各個(gè)方面,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制高度發(fā)展的今天,一個(gè)企業(yè)成本費(fèi)用的高低,將直接影響其企業(yè)利潤(rùn)的多少及企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的大小,并決定著企業(yè)生存與發(fā)展的前途和命運(yùn)。因此,加強(qiáng)成本費(fèi)用管理,降低成本耗費(fèi),既是改善生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的推動(dòng)力,又是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵之所在。

就企業(yè)而言,既要按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)品成本核算、計(jì)算產(chǎn)品盈虧,又必須建立和發(fā)展適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理需要,有利于落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的成本核算與管理制度。

近些年來(lái),許多企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)和效益增長(zhǎng),經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)地發(fā)展。成效的取得一方面是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的效應(yīng),另一方面是企業(yè)立足內(nèi)部挖潛,大力壓縮成本費(fèi)用開支,強(qiáng)化科學(xué)管理的結(jié)果。同時(shí),也是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,開展責(zé)任成本,注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的成果。一系列的實(shí)踐結(jié)果表明,推行責(zé)任成本,充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)力中最活躍的人的因素,以人為中心,為調(diào)動(dòng)人的主觀能動(dòng)性創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境,是降低產(chǎn)品成本,提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。

1.責(zé)任成本及其與相關(guān)成本的區(qū)別

責(zé)任成本是按成本劃分責(zé)任,是以各個(gè)責(zé)任中心為對(duì)象而歸集的可控成本。所謂責(zé)任中心,是指一定范圍內(nèi)有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的企業(yè)內(nèi)部單位。而所謂可控成本則應(yīng)符合三個(gè)必備條件:(1)責(zé)任中心有辦法知道將發(fā)生什么樣性質(zhì)的耗費(fèi);(2)責(zé)任中心有辦法計(jì)量它的耗費(fèi);(3)責(zé)任中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它的耗費(fèi)。凡是不屬于各類責(zé)任中心可控的成本,均屬非責(zé)任成本。

一、企業(yè)成本管理文化的意義

一種價(jià)值觀念或原則長(zhǎng)期被融入企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策之中,并得到了企業(yè)經(jīng)理和員工們的認(rèn)可就形成了企業(yè)文化。較多人們理解的文化似乎就是一些文字方面的東西,認(rèn)為就是幾句象征性的口號(hào)或是宣傳的小冊(cè)子,這是個(gè)局限性的看法。

著名海爾集團(tuán)就成功的建立形成了具有自己特色的企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)在為謀生存、求發(fā)展、圖創(chuàng)新、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程中企業(yè)上上下下在各個(gè)方面都能夠理解和貫徹的企業(yè)的價(jià)值觀念和發(fā)展理念,它是個(gè)綜合體,不僅包括人們直觀理解的企業(yè)目標(biāo)文化,而且包括企業(yè)的用人文化、科研文化、創(chuàng)新文化、成本管理文化等等若干種文化。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂,是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的精髓。

成本管理文化作為企業(yè)文化的一部分對(duì)于有效率的實(shí)施企業(yè)成本管理具有重要的推動(dòng)和制約作用,一個(gè)企業(yè)擁有良好的成本管理文化,它的成本管理就會(huì)事半功倍;相反,個(gè)企業(yè)沒(méi)有系統(tǒng)的成本管理文化,而是單純的就成本管理論成本管理,必然會(huì)使成本管理的效果大打折扣。成本管理文化是企業(yè)推行的成本價(jià)值觀的具體反映,它不是虛擬的口號(hào),它完全可以通過(guò)企業(yè)組織或成員具體的成本行為來(lái)得以體現(xiàn)。企業(yè)產(chǎn)品或是服務(wù)的生產(chǎn)和提供是個(gè)消耗成本,創(chuàng)造價(jià)值,補(bǔ)償成本的循環(huán)過(guò)程,在這個(gè)過(guò)程中企業(yè)通過(guò)最終顧客對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的認(rèn)同實(shí)現(xiàn)價(jià)值對(duì)成本的補(bǔ)償,獲取利潤(rùn)。可見,成本的發(fā)生與企業(yè)獲利息息相關(guān),企業(yè)重視成本管理,節(jié)約成本,就要建立好的成本管理環(huán)境和氛圍,創(chuàng)建良好的企業(yè)成本管理文化是營(yíng)造良好的成本管理環(huán)境的必備因素。

二、企業(yè)成本管理文化的建設(shè)

(1)增強(qiáng)企業(yè)員工的成本意識(shí)

現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿著競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的社會(huì)，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，企業(yè)受到優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的影響，不得不采取措施降低成本。成本企劃便是一種有效的管理論文"target="_blank">成本管理方法。現(xiàn)在這種將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展戰(zhàn)略與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)的全面成本管理體系，已被世界上許多企業(yè)廣泛應(yīng)用并取得了巨大成就?，F(xiàn)在看來(lái)，在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，引入成本企劃是必要的，也是可行的。本文主要是對(duì)成本企劃這種先進(jìn)的成本管理體系加以介紹，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀進(jìn)行探討。

競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)成本管理，采取各種措施降低成本，以低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，獲取更多的市場(chǎng)份額和盈利。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理應(yīng)注重對(duì)成本的管理。成本企劃是當(dāng)前國(guó)際上流行的先進(jìn)的成本管理方法之一，以其顯著的成效及其與眾不同的管理思想、管理手段和組織方式，已經(jīng)引起了全世界的廣泛關(guān)注。

成本企劃的基本立足點(diǎn)是約束全生命周期成本。它首先確定待開發(fā)產(chǎn)品的生命周期成本，然后由企業(yè)在此成本水平上開發(fā)生產(chǎn)擁有特定功能和質(zhì)量且如以預(yù)計(jì)價(jià)格出售就會(huì)有足夠盈利的產(chǎn)品。它使得“成本”成為產(chǎn)品開發(fā)過(guò)程中的積極因素，而不是事后消極結(jié)果。企業(yè)只要將待開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)扣除期望邊際利潤(rùn)，即可得到目標(biāo)成本，然后的關(guān)鍵是設(shè)計(jì)能在目標(biāo)成本水平上滿足顧客要求并可投產(chǎn)制造的產(chǎn)品。

成本企劃通常是把產(chǎn)品成本在設(shè)計(jì)階段限定在一定目標(biāo)之內(nèi)，然后運(yùn)用價(jià)值工程實(shí)施開發(fā)，在設(shè)計(jì)、試產(chǎn)和生產(chǎn)準(zhǔn)備等各個(gè)階段，組織各部門通力合作，以求達(dá)到目標(biāo)成本。成本企劃把成本管理的思路從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)轉(zhuǎn)移到開發(fā)設(shè)計(jì)階段，具有超前意識(shí)；成本企劃通過(guò)市場(chǎng)上消費(fèi)者認(rèn)可的售價(jià)，減去期望利潤(rùn)，倒退計(jì)算出目標(biāo)成本，作為設(shè)計(jì)的依據(jù)，在將材料、零部件等匯集在一起裝配成產(chǎn)品的同時(shí)，就把成本一起“裝配”進(jìn)去，在設(shè)計(jì)產(chǎn)品的同時(shí)也設(shè)計(jì)產(chǎn)品的成本：成本企劃并不把成本看成是單純的賬簿的產(chǎn)物，它具有較強(qiáng)的管理工程學(xué)的屬性。

成本企劃的具體做法有著不同的模式，但其方法流程則卻大體相同，通常包括六個(gè)階段，即：產(chǎn)品企劃；目標(biāo)成本設(shè)定：目標(biāo)成本分解；設(shè)計(jì)中實(shí)施成本降低；轉(zhuǎn)向生產(chǎn)準(zhǔn)備；初期流動(dòng)管理。其中，目標(biāo)成本的設(shè)定、分解和達(dá)成是其關(guān)鍵。

我國(guó)企業(yè)的成本管理，長(zhǎng)期以來(lái)是一種以計(jì)劃價(jià)格為基礎(chǔ)，以事后核算為重點(diǎn)，以全部成本法為內(nèi)容的成本管理模式。這種模式使得我國(guó)企業(yè)的成本管理水平低下，成本耗費(fèi)高，經(jīng)濟(jì)效益差，不但難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，而且嚴(yán)重制約了企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，對(duì)我國(guó)企業(yè)而言，引進(jìn)先進(jìn)的成本管理模式是勢(shì)在必行的。本文著重對(duì)成本企劃加以推介，希望它可以帶給我們有益的啟示。

摘要：銀行的穩(wěn)健運(yùn)行與整個(gè)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展密切相關(guān)，因此所有國(guó)家都對(duì)銀行監(jiān)管高度重視。其中銀行監(jiān)管成本又是影響銀行監(jiān)管效率的一個(gè)重要因素，就我國(guó)銀行監(jiān)管成本的構(gòu)成及其表現(xiàn)和當(dāng)前存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入重點(diǎn)分析，從而為合理控制和降低我國(guó)銀行監(jiān)管成本提出了相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：銀行監(jiān)管成本；執(zhí)行成本；政策建議

1銀行監(jiān)管成本的含義

銀行監(jiān)管引起的成本可以劃分為兩大類：(1)靜態(tài)成本，指監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)行過(guò)程中所消耗的資源與被監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)遵守監(jiān)管條例而消耗的資源等，包括固定成本和可變成本兩類。固定成本主要是指監(jiān)管機(jī)構(gòu)的各種設(shè)施和設(shè)備等不隨監(jiān)管工作頻率增加而增加的成本?？勺兂杀臼侵搞y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)及被監(jiān)管機(jī)構(gòu)付出的隨著監(jiān)管工作頻率增加而增加的成本，主要包括監(jiān)管人員工資和監(jiān)管人員培訓(xùn)費(fèi)用，以及在監(jiān)管過(guò)程中由于監(jiān)管人員知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)不足，造成工作的重復(fù)、時(shí)間的浪費(fèi)等引起監(jiān)管人員“素質(zhì)成本”；銀行監(jiān)管的現(xiàn)場(chǎng)檢查和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管工作形成的“實(shí)施成本”以及被監(jiān)管者因執(zhí)行監(jiān)管條例而付出的執(zhí)行成本。(2)動(dòng)態(tài)成本，指由于監(jiān)管加強(qiáng)而影響銀行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的成本，它不表現(xiàn)在政府與政府預(yù)算支出的增加上，也不表現(xiàn)為監(jiān)管機(jī)構(gòu)直接負(fù)擔(dān)的成本的加大，但是整個(gè)社會(huì)的福利水平卻由于這種監(jiān)管的實(shí)施而降低了，尤其整個(gè)銀行體系的運(yùn)行效率的下降。①監(jiān)管過(guò)嚴(yán)有可能妨礙銀行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新。②監(jiān)管有可能削弱競(jìng)爭(zhēng)。③監(jiān)管措施設(shè)計(jì)不合理，被監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。④監(jiān)管可能造成對(duì)銀行業(yè)務(wù)人員的激勵(lì)機(jī)制作用下降，對(duì)業(yè)務(wù)的發(fā)展有所牽制。

2我國(guó)銀行監(jiān)管成本的構(gòu)成及表現(xiàn)

（1）直接成本主要有以下幾個(gè)方面：①監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)施、設(shè)備配備成本。我國(guó)金融監(jiān)管的主體有主要監(jiān)管單位和其他監(jiān)管單位，而且其機(jī)構(gòu)設(shè)置一般是從中央到省市，人民銀行的分支機(jī)構(gòu)更是設(shè)到縣，對(duì)于這么龐大的一個(gè)系統(tǒng)，僅從辦公場(chǎng)所、監(jiān)管部門所必備的辦公設(shè)備就是一筆巨大的成本投入。②監(jiān)管活動(dòng)的組織實(shí)施及運(yùn)作，即現(xiàn)場(chǎng)檢查和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管工作成本。我國(guó)每年都要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，每一次的現(xiàn)場(chǎng)檢查尤其是全國(guó)性的現(xiàn)場(chǎng)檢查，都需要大量的人力、物力和財(cái)力。③監(jiān)管的人力資源配備及培養(yǎng)成本。金融監(jiān)管為了能適應(yīng)金融業(yè)務(wù)的日益發(fā)展和不同類型金融機(jī)構(gòu)的不斷涌現(xiàn)，提高金融監(jiān)管的有效性，就必須要使金融監(jiān)管人員的知識(shí)層次和業(yè)務(wù)能力、水平不斷提高，尤其是在金融全球化的新形勢(shì)下，為同國(guó)際金融監(jiān)管接軌，就更需要配備高素質(zhì)的人才，這必然會(huì)加大培訓(xùn)成本。④被監(jiān)管者的守法成本。被監(jiān)管者為遵守監(jiān)管法規(guī)需要建立新的制度、提供培訓(xùn)、花費(fèi)時(shí)間和資金等，這也是一筆巨大的成本。據(jù)有關(guān)資料實(shí)證分析，2004～2006年我國(guó)銀行監(jiān)管的直接成本在600億～800億元人民幣左右,并且每年以10%以上的速度增長(zhǎng)。而且監(jiān)管過(guò)程中由于一些原因?qū)е鲁霈F(xiàn)一些違法亂紀(jì)的行為，這一方面對(duì)監(jiān)管主體產(chǎn)生一定的工作壓力，無(wú)形中增加了監(jiān)管主體的工作量，增加了監(jiān)管的無(wú)形成本，而且不良金融道德行為的發(fā)生也反映了隱性效率的損失，也是變相的監(jiān)管成本的一部分。

對(duì)人民銀行而言，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)是重中之重的工作，似乎不惜成本進(jìn)行金融監(jiān)管是合情合理。其實(shí)《中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法》中已經(jīng)明確：“中國(guó)人民銀行的預(yù)算經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核后，納入中央預(yù)算；中國(guó)人民銀行的虧損由財(cái)政撥款彌補(bǔ)。”針對(duì)當(dāng)前各級(jí)人民銀行存在著嚴(yán)重的監(jiān)管不講成本的現(xiàn)象，費(fèi)用資金的稀缺性要求人民銀行要實(shí)施成本化監(jiān)管，即要樹立監(jiān)管成本意識(shí)，在達(dá)到金融監(jiān)管目的的同時(shí)力求成本最低。中央銀行實(shí)施成本化監(jiān)管在我國(guó)還是一個(gè)新的課題，本文試圖引進(jìn)成本之概念對(duì)我國(guó)中央銀行實(shí)施金融監(jiān)管進(jìn)行全新的詮釋。

一、成本化監(jiān)管的基礎(chǔ)是對(duì)金融監(jiān)管成本進(jìn)行劃分與評(píng)價(jià)

實(shí)施成本化監(jiān)管首先要做的是，對(duì)金融監(jiān)管成本進(jìn)行劃分和評(píng)價(jià)，讓監(jiān)管部門、監(jiān)管人員對(duì)監(jiān)管成本有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，為之后的成本化監(jiān)管作鋪墊。從目前我國(guó)中央銀行的運(yùn)作來(lái)看，金融監(jiān)管成本可分為有形成本和無(wú)形成本兩種。

1.有形成本。它能以貨幣計(jì)量，是一種實(shí)實(shí)在在的成本。包括拯救有問(wèn)題金融機(jī)構(gòu)所付費(fèi)用、監(jiān)管人員的工資、培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)、車船費(fèi)、差旅費(fèi)、電腦購(gòu)置和保養(yǎng)費(fèi)、監(jiān)管軟件開發(fā)費(fèi)用以及信息宣傳費(fèi)等等。

2.無(wú)形成本。它不能以貨幣計(jì)量，是一種看不見的成本。主要有四種：①金融監(jiān)管手段、方法的落后所耗費(fèi)的成本。目前人民銀行監(jiān)管手段單一，主要以檢查、罰款等行政性措施為主，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管效果。另外，監(jiān)管方式落后，不適應(yīng)現(xiàn)代化的監(jiān)管需要?，F(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管檢查仍以手工為主，非現(xiàn)場(chǎng)性監(jiān)管指標(biāo)體系不健全，難以發(fā)揮預(yù)防性、超前性監(jiān)管的作用。在這樣的情況下必然引起監(jiān)管成本的大幅增加，而且還達(dá)不到理想的監(jiān)管效果；②金融監(jiān)管人員的時(shí)間、精力。金融監(jiān)管人員的時(shí)間、精力往往很容易被忽視，因?yàn)槿藗兛傉J(rèn)為監(jiān)管人員在監(jiān)管行動(dòng)中付出時(shí)間、精力是自己的職責(zé)和義務(wù)，不管多與少都沒(méi)什么關(guān)系。但經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們時(shí)間、精力也是成本。如果監(jiān)管人員對(duì)本很容易的監(jiān)管行動(dòng)卻花費(fèi)了大量時(shí)間、精力，那么雖然達(dá)到了目的實(shí)則是大大的浪費(fèi)；而如果對(duì)難度很大的監(jiān)管行動(dòng)卻不費(fèi)什么時(shí)間、精力而是敷衍了事，那么監(jiān)管效果可想而知。既然如此，監(jiān)管人員就必須大力提高自己的監(jiān)管素質(zhì)，提高監(jiān)管水平，合理安排時(shí)間、精力，以提高監(jiān)管效率；③金融監(jiān)管人員形象損壞所耗費(fèi)的成本。金融監(jiān)管人員形象的好壞關(guān)系到金融監(jiān)管工作的開展，俗話說(shuō)“公生明，廉生威”，監(jiān)管人員不公不廉的形象必定影響到金融監(jiān)管的效果，只不過(guò)金融監(jiān)管者的形象是不能以貨幣計(jì)量，并很難具體感受得到。因此把金融監(jiān)管者的形象損壞計(jì)入成本是必要的也是必需的；④地方保護(hù)主義影響監(jiān)管成效所耗費(fèi)的成本。金融機(jī)構(gòu)的地域性決定了它們與地方政府有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，“人在屋檐下，不得不低頭”，許多銀行往往違心地接受地方政府部門的各種不合理攤派，由此也使這些銀行錯(cuò)誤地認(rèn)為既然為地方政府承擔(dān)了不該承擔(dān)的成本，就應(yīng)理所當(dāng)然地置于地方保護(hù)主義的“保護(hù)傘”之下，而可置國(guó)家法律法規(guī)于不顧，置中央銀行的金融監(jiān)管于不顧，就可以大膽妄為，肆意搞違規(guī)經(jīng)營(yíng)。在人民銀行現(xiàn)實(shí)監(jiān)管中，就常常遇到處罰告知書剛發(fā)出，地方上就有人來(lái)說(shuō)情或者橫加阻擾的情況。這無(wú)疑對(duì)人民銀行實(shí)施正常監(jiān)管帶來(lái)很大的阻力，有時(shí)投入大量的人、財(cái)、物也不能達(dá)到預(yù)期的監(jiān)管目的。

成本和收益是一對(duì)“孿生兄弟”，是對(duì)立統(tǒng)一的。如果撇開收益不說(shuō)而單單講監(jiān)管成本是多或少是沒(méi)多大意義的，這里的收益指的是金融監(jiān)管效果。管理學(xué)認(rèn)為，一項(xiàng)管理是否科學(xué)、合理，關(guān)鍵是看管理成本的多少和管理效果的程度，金融監(jiān)管也如此。一般來(lái)說(shuō)，中央銀行在金融監(jiān)管行動(dòng)中支付成本的情況有三種：少；正常；多。老支付少的監(jiān)管成本就達(dá)到預(yù)期的金融監(jiān)管目的，說(shuō)明此項(xiàng)金融監(jiān)管行動(dòng)很成功；若支付正常的監(jiān)管成本達(dá)到預(yù)期目的則成功度一般；老支付較多的成本雖然達(dá)到了預(yù)期效果也只能說(shuō)此項(xiàng)監(jiān)管行動(dòng)不是很成功；若支付不管是少或正常還是多的成本都沒(méi)能達(dá)到預(yù)期監(jiān)管目的則此項(xiàng)監(jiān)管行動(dòng)不成功。當(dāng)然有時(shí)為了達(dá)到特殊的金融監(jiān)管目的（如機(jī)構(gòu)破產(chǎn)監(jiān)管、機(jī)構(gòu)清算監(jiān)管等）必需支付比正常多得多的成本，是不能單純被認(rèn)為浪費(fèi)資源的，因?yàn)橐坏┻_(dá)到了這個(gè)特殊的金融監(jiān)管目的，它所產(chǎn)生的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益將遠(yuǎn)大于所支付的監(jiān)管成本。

作業(yè)成本管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)成本計(jì)算的延伸與升華。作業(yè)成本管理通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。因此，作業(yè)成本核算是實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。

為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合，另一方面，在成本管理會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)與信息，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。

1作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比較

1.1兩者側(cè)重點(diǎn)不同

作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的著重點(diǎn)不一樣。作業(yè)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在生產(chǎn)階段，深入到作業(yè)的細(xì)微之處。而戰(zhàn)略成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在前期階段（即開發(fā)、設(shè)計(jì)、投入階段和后期的售后服務(wù)階段）主要是從大處，高處著眼。作業(yè)成本管理是深入到作業(yè)的一種精細(xì)的成本分析管理方法，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到物料供應(yīng)，即從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)——質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過(guò)程。通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除不增值作業(yè)、改進(jìn)增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈、增加顧客價(jià)值提供有用信息，使損失、浪費(fèi)減少到最低程度。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的原因，即成本動(dòng)因，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，進(jìn)而進(jìn)行成本控制。

戰(zhàn)略成本管理的立足點(diǎn)是壽命周期成本，其重點(diǎn)是在設(shè)計(jì)開發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)成本規(guī)劃，在成長(zhǎng)期迅速將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力，并利用知識(shí)產(chǎn)品降低成本的優(yōu)勢(shì)快速占領(lǐng)市場(chǎng)，賺取利潤(rùn)，收回投資，再用于新一輪的戰(zhàn)略開發(fā)。同時(shí)，就一般而言，越是處于壽命周期成本的前期階段，能確定的成本額就越大，其功能、結(jié)構(gòu)變更的容易程度也就越高，將使前期階段降低成本的潛力大增。

餐飲和客房是酒店?duì)I業(yè)的兩大支柱。經(jīng)銷餐飲遠(yuǎn)比經(jīng)銷客房潛力大,效益好,因?yàn)椴惋嫴坏嫦蚓频甑淖】?而且還面向當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)、機(jī)關(guān)、居民等。一家餐飲經(jīng)銷比較好的酒店,其餐飲收入往往趕上甚至超過(guò)客房營(yíng)業(yè)收入?？茖W(xué)地組織餐飲成本控制可以提高餐廳的經(jīng)營(yíng)與管理水平,減少物質(zhì)和勞動(dòng)消耗,使餐廳獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益。餐飲成本控制關(guān)系到餐飲產(chǎn)品的質(zhì)量和價(jià)格,關(guān)系到餐廳營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn),同時(shí)也關(guān)系到顧客的利益及滿足顧客對(duì)餐飲質(zhì)量和價(jià)格的需求,從而促進(jìn)餐飲產(chǎn)品的銷售。因此餐飲成本控制在酒店經(jīng)營(yíng)和管理中有著舉足輕重的作用。

餐飲成本控制是指在餐飲生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,管理人員按照餐廳規(guī)定的成本標(biāo)準(zhǔn),對(duì)餐飲產(chǎn)品的各成本因素進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和調(diào)節(jié),及時(shí)揭示偏差并采取措施加以糾正,以將餐飲實(shí)際成本控制在計(jì)劃范圍之內(nèi),保證實(shí)現(xiàn)酒店的成本目標(biāo)。餐飲業(yè)的成本結(jié)構(gòu),可分為直接成本和間接成本兩大類。所謂直接成本,是指餐企在一定時(shí)期內(nèi)耗用的原材料、調(diào)料和配料總成本,也是餐飲業(yè)務(wù)中最主要的支出。原材料是加工制作各種餐飲產(chǎn)品的主料,如面粉、大米、雞、鴨、魚、肉、海產(chǎn)品等;配料是指加工制作各種餐飲產(chǎn)品必要的輔助材料,以各種蔬菜為主;調(diào)料是指加工制作各種餐飲產(chǎn)品過(guò)程中附加的各種調(diào)味品,如油、鹽、醬油、味精等。所謂間接成本,是指在產(chǎn)品加工制作過(guò)程中耗費(fèi)的人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)用等不計(jì)入產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用。由此可知,餐飲成本控制的范圍,包括了直接成本和間接成本的控制,從財(cái)務(wù)分析上看,餐企的日常經(jīng)營(yíng)消耗主要集中在菜品的原材料、調(diào)料和配料上,在餐飲經(jīng)營(yíng)中,保持和降低餐飲成本中的食品原材料成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,盡量提高食品原材料成本的比例,使餐飲產(chǎn)品的價(jià)格和質(zhì)量更符合市場(chǎng)要求,更具競(jìng)爭(zhēng)力,是保證餐廳經(jīng)營(yíng)效果、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的有效措施。那么如何有效地降低原材料的成本和損耗是餐飲成本控制的關(guān)鍵。筆者就直接成本的控制談以下幾點(diǎn)看法。

一、制定嚴(yán)格規(guī)范的采購(gòu)制度以控制采購(gòu)成本

原材料購(gòu)入關(guān)系到飲食制品的成本大小以及質(zhì)量的好壞,必須對(duì)其加強(qiáng)管理。既要保證生產(chǎn)服務(wù)的正常需要,又要保證不造成積壓,尤其是容易腐爛和不宜長(zhǎng)期儲(chǔ)存的原材料,更應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)的需要和原材料本身的特點(diǎn),有計(jì)劃地組織采購(gòu),以防止損失和浪費(fèi)。所以餐飲企業(yè)應(yīng)制定以下采購(gòu)制度。

(一)建立原材料采購(gòu)計(jì)劃和審批流程

1.廚師長(zhǎng)或廚房部的負(fù)責(zé)人每天晚上根據(jù)本部門的需求、物資儲(chǔ)備情況確定物資采購(gòu)量,并填制“請(qǐng)購(gòu)單”報(bào)送采購(gòu)部門。

成本控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，也是企業(yè)保持在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位的保障。對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，成本控制得是否有效，關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的生存與發(fā)展，因此，在財(cái)務(wù)管理中如何充分發(fā)揮成本管理的作用，是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制模式的重點(diǎn)。

一、財(cái)務(wù)管理體制組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置

財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)制約并服務(wù)于財(cái)務(wù)管理體制。

合理有效的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)，能使財(cái)務(wù)體制高效運(yùn)行。建筑企業(yè)要構(gòu)建在集權(quán)基礎(chǔ)上適度分權(quán)的財(cái)務(wù)管理體制，必須充分界定母公司的權(quán)限與地位——母公司是整個(gè)集團(tuán)的權(quán)力中心，在財(cái)務(wù)管理方面起著對(duì)整個(gè)集團(tuán)資金的籌集、運(yùn)用、收回與分配等的戰(zhàn)略決策和統(tǒng)一管理。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)的全面統(tǒng)一管理，首先要對(duì)母公司財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)合二為一的現(xiàn)狀進(jìn)行改革，將目前的財(cái)務(wù)部一分為二，設(shè)立會(huì)計(jì)處和財(cái)務(wù)處，并明確各自職能。同時(shí)要特別注意財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的交叉部分，避免管理和核算的盲區(qū)。

1．會(huì)計(jì)處。參與測(cè)算制定集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制；審批各子公司的財(cái)務(wù)決算，編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；負(fù)責(zé)對(duì)下屬成員企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督管理等。集團(tuán)會(huì)計(jì)處還可根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，在內(nèi)部成立核算組和報(bào)表組，以切實(shí)保證會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的質(zhì)量及有效滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。

2．財(cái)務(wù)處。制定集團(tuán)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度；為集團(tuán)負(fù)責(zé)籌措和調(diào)度資金；對(duì)成員企業(yè)擬訂、審查經(jīng)營(yíng)責(zé)任書，并貫徹、檢查、考核經(jīng)營(yíng)責(zé)任的完成情況；參與母公司的投資、對(duì)外簽約等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)研、論證、分析、決策等工作；負(fù)責(zé)擬定集團(tuán)財(cái)務(wù)目標(biāo)、利潤(rùn)分配方案；負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)分析工作等。集團(tuán)財(cái)務(wù)處根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在內(nèi)部成立預(yù)算管理中心、資金結(jié)算中心、成本管理中心，形成以財(cái)務(wù)預(yù)算為前提，以資金管理和成本管理為中心，各部門分工與協(xié)作的集權(quán)基礎(chǔ)上適度分權(quán)的財(cái)務(wù)管理體制。

在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的今天，成本管理對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)在競(jìng)爭(zhēng)中立足的法寶，本文通過(guò)高速公路的合同成本管理中所存在的問(wèn)題，對(duì)合同成本管理過(guò)程當(dāng)中的管理方法談幾點(diǎn)自己的意見。

1高速公路合同成本管理的特點(diǎn)

合同成本的控制,指在工程施工的過(guò)程當(dāng)中,把控制費(fèi)用的觀念滲透到施工方法、施工技術(shù)、施工管理的措施中,通過(guò)技術(shù)方法的比較、經(jīng)濟(jì)分析和效果的評(píng)價(jià),對(duì)工程中的各種消耗進(jìn)行調(diào)節(jié)和限制,以便于及時(shí)糾正各種偏差,把施工的費(fèi)用控制在成本管理計(jì)劃范圍之內(nèi)。合同成本管理在高速公路施工企業(yè)中的重要性不容置疑，在成本管理的過(guò)程當(dāng)中，只有以工程項(xiàng)目的建造合同成本為中心，不斷加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建造合同成本的管理，才能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到不斷的提高。高速公路項(xiàng)目的合同成本管理跟一般施工企業(yè)的項(xiàng)目合同成本管理一樣，一般是具有兩大特點(diǎn):一是項(xiàng)目合同成本管理的超前性和連續(xù)性。項(xiàng)目從承接開始到結(jié)束，應(yīng)采取“干前測(cè)算、干中核算、邊干邊算”的合同成本管理法，不能“只管干，不管算”，這是施工企業(yè)項(xiàng)目合同成本管理的共性。二是具有綜合性，在項(xiàng)目合同成本管理的過(guò)程當(dāng)中，需要始終依靠項(xiàng)目部、工程部、經(jīng)營(yíng)部、物資部、財(cái)務(wù)部等多個(gè)部門的配合協(xié)作，才能夠取得項(xiàng)目合同成本管理良好的效果。

2現(xiàn)階段高速公路合同成本管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

在高速公路施工的過(guò)程當(dāng)中，還是存在很多的問(wèn)題，具體有以下幾點(diǎn)：

2.1普遍的合同成本控制意識(shí)薄弱

加強(qiáng)成本管理和成本控制是項(xiàng)目管理提高盈利水平的重要途徑，也是項(xiàng)目管理的永恒主題之一。本文力圖從施工企業(yè)項(xiàng)目管理的角度闡述成本控制的幾點(diǎn)看法。

1開源節(jié)流。

作為施工企業(yè)的項(xiàng)目管理部工程項(xiàng)目的成本控制，一是要認(rèn)真履行已簽訂的施工承包合同，完成各項(xiàng)工作內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上爭(zhēng)取最大收益；二是要強(qiáng)化物資設(shè)備管理和勞務(wù)分包管理，提高施工質(zhì)量，降低物資消耗，節(jié)約開支，是為節(jié)流。

1.1開源、增收。

開源、增收措施的業(yè)務(wù)對(duì)象是業(yè)主，要以三個(gè)方面為重點(diǎn)：承包合同、優(yōu)勢(shì)單價(jià)、技術(shù)與造價(jià)有效結(jié)合。

（1）合理利用承包合同中有利條款。承包合同是項(xiàng)目實(shí)施的最重要依據(jù)，是規(guī)范業(yè)主和施工企業(yè)行為的準(zhǔn)則，但在通常情況下更多體現(xiàn)了業(yè)主的利益。但這并不是說(shuō)成本控制人員在合同條款有效利用方面無(wú)所作為，合同的基本原則是平等和公正，漢語(yǔ)語(yǔ)義有多重性和復(fù)雜性的特點(diǎn)也造成了部分合同條款可多重理解或者表述不嚴(yán)密，個(gè)別條款甚至有利于施工企業(yè)。這就為成本控制人員有效利用合同條款創(chuàng)造了條件。在合同條款基礎(chǔ)上進(jìn)行的變更索賠，依據(jù)充分，索賠成功的可能性也比較大。