摘要：醫(yī)院要進一步降低醫(yī)療服務(wù)成本，提高服務(wù)效率和質(zhì)量，就更加重視成本核算。間接成本分攤是醫(yī)院成本核算中最主要的一項工作。雖然間接成本分攤方法有許多，但結(jié)果仍不理想。本文對間接成本分攤依據(jù)的選擇進行探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;間接成本;分攤;原則

醫(yī)院成本核算就是將一定時期內(nèi)醫(yī)院實際發(fā)生的各項費用加以記錄、匯集、計算、分析和評價，按照醫(yī)療服務(wù)的不同項目、不同階段、不同范圍計算出醫(yī)療成本水平，考核成本計劃完成的一種經(jīng)濟管理活動。醫(yī)院實行成本核算的目的主要有控制成本、制定收費標(biāo)準、按績效分配、經(jīng)營決策、實現(xiàn)成本補償?shù)某叨鹊?。醫(yī)院成本核算是建立在科室成本核算的基礎(chǔ)上，間接成本分攤是醫(yī)院科室成本核算中最主要的一項工作。雖然人們創(chuàng)造了直接法、順序法、交互法等諸多分攤方法，但結(jié)果仍不理想，甚至還會招致許多抱怨，究其原因，是間接成本分攤基礎(chǔ)的選擇上出現(xiàn)了偏差所致。

間接成本是指無法直接將某項資源消耗計量到某科室或部門，需要由2個或2以上的科室或部門共同承擔(dān)的成本，包括職工教育費用、科研費、房屋設(shè)備折舊費、水電費等。間接成本分攤是將間接成本分配給成本對象的過程。醫(yī)院總成本分解成科室成本和服務(wù)項目成本是通過一系列成本費用的歸集和分配完成的，間接成本首先在醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營成本之間分攤。醫(yī)療服務(wù)間接成本又在科室之間分攤，最后再將科室成本分解成服務(wù)項目成本。通過成本的分攤，我們可以確定醫(yī)院各科室或部門的經(jīng)營效率，能夠正確計量醫(yī)療服務(wù)的成本，實行有效的激勵機制。間接成本分攤依據(jù)選擇得恰當(dāng)與否直接影響到科室成本及服務(wù)成本的高低，關(guān)系到醫(yī)院、科室、個人和患者的利益，醫(yī)院必須認真對待，選擇恰當(dāng)?shù)姆謹偡椒āＮ艺J為間接成本分攤方法的選擇應(yīng)堅持以下幾項原則。

一、合理性原則

間接成本分攤至少涉及兩部門——成本攤?cè)氩块T和攤出部門。所謂合理性是指成本分攤方法要盡量使兩部門均能接受。為使醫(yī)院各個部門在成本核算與管理工作上目標(biāo)趨于一致，就需要建立起一種平等協(xié)商的機制，由成本攤?cè)?、攤出方及有關(guān)職能部門共同商討一個合理的成本方案。在實踐中可采用人頭數(shù)、服務(wù)量、床位數(shù)、固定比例等分攤方法。如對其他醫(yī)療組的病人住到本病區(qū)對水、電、房屋折舊、公用材料，均采用按實際占用總床日分攤；對某一病區(qū)，各科室按使用面積和重置價值來分攤整個病區(qū)房屋折舊等。

摘要：人力成本作為公立醫(yī)院成本核算中一項重要內(nèi)容，對成本核算的準確性有重大影響。近年來，公立醫(yī)院人力成本已經(jīng)超越藥品成本占比，躍居成為公立醫(yī)院第一大支出。國家相關(guān)部門出臺公立醫(yī)院薪酬制度改革的有關(guān)指導(dǎo)意見，提出要穩(wěn)步提高醫(yī)務(wù)人員的薪酬水平，意味著醫(yī)院人力成本將進一步提升。然而，很多公立醫(yī)院仍然沒有轉(zhuǎn)變成本管理理念，人員管理僵化，使得醫(yī)院的人力成本歸集與分攤出現(xiàn)較多問題，導(dǎo)致公立醫(yī)院存在病種成本核算與醫(yī)療服務(wù)定價等方面的問題。文章就公立醫(yī)院人力成本的歸集與分攤做出初步探討，以期幫助醫(yī)院提升成本核算準確性，提高管理水平。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；人力成本；分攤模式

一、公立醫(yī)院成本核算中人力成本歸集與分攤的重要性

醫(yī)院成本核算是依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，對醫(yī)療服務(wù)過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析報告，提供相關(guān)成本數(shù)據(jù)的一項經(jīng)濟管理活動。醫(yī)院一般應(yīng)以科室、診次和床日為核算對象。三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項目，病種為核算對象進行成本核算。目前，由于國家沒有統(tǒng)一的標(biāo)準和強制性規(guī)定，科室數(shù)據(jù)可得率和數(shù)量質(zhì)量并未達到科室全成本核算的基本要求，人員經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊等七大類支出數(shù)據(jù)不完全可得且質(zhì)量較低，影響科室成本數(shù)據(jù)的歸集。因此，很多醫(yī)院雖然開展了科室成本核算，但尚未開展項目成本核算和病種成本核算，科室成本核算中存在較多問題。其中，人力成本是醫(yī)院成本的重要組成部分，近年來，公立醫(yī)院人力成本已經(jīng)超越藥品成本占比，躍居成為公立醫(yī)院第一大支出。根據(jù)國家關(guān)于公立醫(yī)院薪酬制度改革的要求，公立醫(yī)院要建立動態(tài)調(diào)整機制，穩(wěn)步提高醫(yī)務(wù)人員薪酬水平；要統(tǒng)籌考慮編制內(nèi)外人員薪酬待遇，推動公立醫(yī)院編制內(nèi)外人員同崗?fù)酵?，醫(yī)院的人員經(jīng)費占比將會繼續(xù)上升?？梢娙肆Τ杀镜挠行w集與分攤對醫(yī)院的成本核算有著至關(guān)重要的影響。

二、醫(yī)院成本核算中人力成本歸集與分攤的現(xiàn)狀和存在的問題

依據(jù)《醫(yī)院財務(wù)會計制度》的要求，醫(yī)院的支出項目按照其經(jīng)濟內(nèi)容可以劃分為人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金及其他費用七大類支出。其中，人員經(jīng)費是指醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)生的工資福利支出、對個人和家庭的補助支出。在醫(yī)院成本項目中，人力資源在醫(yī)療機構(gòu)中是最為重要的資源，作為成本核算中的重點和難點問題，人力資源成本具有再生性、增值性、多重性、社會性及時效性等特點。（一）成本核算中人力成本歸集與分攤的現(xiàn)狀。在醫(yī)院成本核算過程中，人員經(jīng)費要求按核算科室對全院人員進行定位，將員工發(fā)生的各項工資福利性支出直接計入該核算科室的成本。成本精準的歸集和分攤，是進行人力資源成本核算的關(guān)鍵，只有對員工進行科學(xué)的分類才能確保成本的精準分攤，從而保障醫(yī)院成本、科室成本和人員成本的核算質(zhì)量。但是，很多醫(yī)院的人力成本管理仍然停留在事務(wù)性管理的階段，人力資源成本管理過于僵化，導(dǎo)致醫(yī)院人力成本的歸集與分攤不準確、不科學(xué)，成本核算中存在較多問題。例如，醫(yī)院的考勤模式僅能滿足管理要求，只提供出勤天數(shù)、出勤方式等簡單的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，且準確性較差，遠遠不能滿足全成本核算下對人力工時成本的精細化要求。（二）成本核算中人力成本歸集與分攤存在的問題。1.員工分類不細化。目前，人力成本的核算對象為醫(yī)院各個科室，在核算過程中，僅將醫(yī)院員工進行會計分類進行成本歸集，分別為直接醫(yī)療人員、醫(yī)療技術(shù)人員、醫(yī)療輔助人員及行政后勤管理人員。在粗放型的人力成本核算模式中，上述四類員工按照其考勤科室歸屬其人力成本。這種歸集方式嚴重影響了成本核算的準確性。2.住院與門診無法分開核算。目前，大部分醫(yī)院無法將住院與門診的費用分開核算。其中，人力成本難以歸集是主要因素。由于出診醫(yī)生的流動性大、統(tǒng)計難度大等特點，很多醫(yī)院都是由病區(qū)統(tǒng)一進行考勤管理，造成在成本核算系統(tǒng)中醫(yī)生的人力成本全都自動歸屬于病區(qū)，在核算診次成本時人力成本缺失。3.具有雙重性質(zhì)的科室人力成本無法準確歸屬。醫(yī)院中有部分科室既有治療性項目又有診斷性項目，具有臨床服務(wù)類科室與醫(yī)療技術(shù)類科室雙重性質(zhì)。這類科室的人員經(jīng)費在成本核算系統(tǒng)中無法準確歸集與分攤。4.部分特殊身份人員的成本歸屬不清。醫(yī)院中有臨床醫(yī)生又擔(dān)任管理層干部的雙重身份人員、科室輪轉(zhuǎn)人員及退休返聘人員等情況，但受到科室考勤管理規(guī)定的限制，人員經(jīng)費未能得到準確歸集。

摘要：作為商業(yè)銀行管理信息系統(tǒng)應(yīng)用的主要領(lǐng)域之一，利潤貢獻度分析在銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。作為利潤貢獻度分析的一個重要環(huán)節(jié)，成本分攤是指將特定會計期間內(nèi)發(fā)生的各項成本，向成本分析對象(客戶、產(chǎn)品、機構(gòu)等)進行分攤，以充分反映其應(yīng)承擔(dān)的成本信息。建立什么樣的成本分攤模型?選擇什么樣的成本分攤方法?本文進行了探討。

關(guān)鍵詞：利潤貢獻度；成本分攤；模型

信息是有價值的資源，只有在得到充分開發(fā)時才能發(fā)揮它的效用。信息化是現(xiàn)代企業(yè)管理要求的核心之一，近年來金融危機的發(fā)生和巴塞爾Ⅱ(BaselⅡ)新協(xié)議的出臺·促使國內(nèi)商業(yè)銀行越來越重視管理信息系統(tǒng)(ManagementInformationSystem，簡稱MIS)建設(shè)。MIS是1961年在美國由J.D.Godllagher首先提出的，其主要內(nèi)容是，鎖定企業(yè)整體目標(biāo)，運用對企業(yè)及其環(huán)境的信息收集、整理、存儲、傳遞、加工和提供，以輔助和支持企業(yè)的管理與決策。特別是能根據(jù)企業(yè)的目前狀態(tài)和相應(yīng)的功能標(biāo)準，來控制企業(yè)行為，運用歷史數(shù)據(jù)及有關(guān)模型預(yù)測企業(yè)的未來。

對于商業(yè)銀行來講，建設(shè)準確高效全行集中的管理信息系統(tǒng)是全面提升內(nèi)部經(jīng)營管理決策、滿足外部監(jiān)管和全面嚴格信息披露的重要舉措，其主要應(yīng)用領(lǐng)域包括利潤貢獻度分析、風(fēng)險管理、資產(chǎn)負債管理等幾大主題。而作為管理信息系統(tǒng)應(yīng)用的主要領(lǐng)域之一，利潤貢獻度分析在銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。

作為利潤貢獻度分析的一個重要環(huán)節(jié)，成本分攤是指將特定會計期間內(nèi)發(fā)生的各項成本，向成本分析對象(客戶、產(chǎn)品、機構(gòu)等)進行分攤，以充分反映其應(yīng)承擔(dān)的成本信息。銀行成本主要是期間費用，銀行成本的分攤主要是期間費用的分攤，各項費用依據(jù)其與業(yè)務(wù)的相關(guān)性，可劃分為直接成本和間接成本。其中直接成本是指直接用于產(chǎn)品銷售或業(yè)務(wù)活動的費用支出，如業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費等；間接成本是指那些雖然沒有直接用于產(chǎn)品銷售或業(yè)務(wù)活動，但間接支持產(chǎn)品或業(yè)務(wù)活動正常運轉(zhuǎn)的費用支出，如租金、水電費等。

目前國際領(lǐng)先銀行主要采用作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting，簡稱ABC)，但縱觀國內(nèi)商業(yè)銀行，業(yè)務(wù)流程在網(wǎng)點層面基本沒有實現(xiàn)標(biāo)準化，且缺乏實施作業(yè)成本法所必需的大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此現(xiàn)階段，在商業(yè)銀行成本分攤尚處于從無到有的轉(zhuǎn)變過程之中，商業(yè)銀行在考慮成本分攤問題時，應(yīng)簡化操作過程，實事求是的制定實施方案，其關(guān)鍵點在于成本中心的認定，成本分攤思路的制定以及成本分攤方法的選擇。

摘要：作為商業(yè)銀行管理信息系統(tǒng)應(yīng)用的主要領(lǐng)域之一，利潤貢獻度分析在銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。作為利潤貢獻度分析的一個重要環(huán)節(jié)，成本分攤是指將特定會計期間內(nèi)發(fā)生的各項成本，向成本分析對象(客戶、產(chǎn)品、機構(gòu)等)進行分攤，以充分反映其應(yīng)承擔(dān)的成本信息。建立什么樣的成本分攤模型?選擇什么樣的成本分攤方法?本文進行了探討。

關(guān)鍵詞：利潤貢獻度；成本分攤；模型

信息是有價值的資源，只有在得到充分開發(fā)時才能發(fā)揮它的效用。信息化是現(xiàn)代企業(yè)管理要求的核心之一，近年來金融危機的發(fā)生和巴塞爾Ⅱ(BaselⅡ)新協(xié)議的出臺·促使國內(nèi)商業(yè)銀行越來越重視管理信息系統(tǒng)(ManagementInformationSystem，簡稱MIS)建設(shè)。MIS是1961年在美國由J.D.Godllagher首先提出的，其主要內(nèi)容是，鎖定企業(yè)整體目標(biāo)，運用對企業(yè)及其環(huán)境的信息收集、整理、存儲、傳遞、加工和提供，以輔助和支持企業(yè)的管理與決策。特別是能根據(jù)企業(yè)的目前狀態(tài)和相應(yīng)的功能標(biāo)準，來控制企業(yè)行為，運用歷史數(shù)據(jù)及有關(guān)模型預(yù)測企業(yè)的未來。

對于商業(yè)銀行來講，建設(shè)準確高效全行集中的管理信息系統(tǒng)是全面提升內(nèi)部經(jīng)營管理決策、滿足外部監(jiān)管和全面嚴格信息披露的重要舉措，其主要應(yīng)用領(lǐng)域包括利潤貢獻度分析、風(fēng)險管理、資產(chǎn)負債管理等幾大主題。而作為管理信息系統(tǒng)應(yīng)用的主要領(lǐng)域之一，利潤貢獻度分析在銀行經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。

作為利潤貢獻度分析的一個重要環(huán)節(jié)，成本分攤是指將特定會計期間內(nèi)發(fā)生的各項成本，向成本分析對象(客戶、產(chǎn)品、機構(gòu)等)進行分攤，以充分反映其應(yīng)承擔(dān)的成本信息。銀行成本主要是期間費用，銀行成本的分攤主要是期間費用的分攤，各項費用依據(jù)其與業(yè)務(wù)的相關(guān)性，可劃分為直接成本和間接成本。其中直接成本是指直接用于產(chǎn)品銷售或業(yè)務(wù)活動的費用支出，如業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費等；間接成本是指那些雖然沒有直接用于產(chǎn)品銷售或業(yè)務(wù)活動，但間接支持產(chǎn)品或業(yè)務(wù)活動正常運轉(zhuǎn)的費用支出，如租金、水電費等。

目前國際領(lǐng)先銀行主要采用作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting，簡稱ABC)，但縱觀國內(nèi)商業(yè)銀行，業(yè)務(wù)流程在網(wǎng)點層面基本沒有實現(xiàn)標(biāo)準化，且缺乏實施作業(yè)成本法所必需的大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此現(xiàn)階段，在商業(yè)銀行成本分攤尚處于從無到有的轉(zhuǎn)變過程之中，商業(yè)銀行在考慮成本分攤問題時，應(yīng)簡化操作過程，實事求是的制定實施方案，其關(guān)鍵點在于成本中心的認定，成本分攤思路的制定以及成本分攤方法的選擇。

摘要：現(xiàn)階段，在制造業(yè)中，企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵在于制造成本?？梢哉f，企業(yè)能否實現(xiàn)長久發(fā)展，和制造成本休戚相關(guān)。因此，現(xiàn)階段制造企業(yè)十分重視成本的管理會計核算。

關(guān)鍵詞：成本核算；發(fā)展；制造業(yè)；成本分攤；會計核算

在社會主義市場經(jīng)濟體制的建立發(fā)展下，成本分攤核算在制造業(yè)企業(yè)的管理發(fā)展中占據(jù)了更加重要的地位，而制造業(yè)企業(yè)制造費用分攤準確性直接影響成本核算的質(zhì)量。無論是財務(wù)會計還是管理會計，制造費用的分攤方法都是一項非常重要的研究任務(wù)。可以說制造費用分攤是會計領(lǐng)域引起爭議、辯論最多的課題。迄今為止，分攤方法的界定沒有絕對的標(biāo)準與定論。筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗，針對制造費用分攤方法展開詳細地論述。

一、制造業(yè)成本核算管理的意義

目前，我國制造業(yè)處在競爭日益白熱化的大環(huán)境內(nèi)，其一方面在推出常規(guī)的、低成本產(chǎn)品，另一方面致力于拓展高附加值的產(chǎn)品市場。然而，因為制造業(yè)的科研水平不高、資產(chǎn)因素、研發(fā)能力、技術(shù)、品質(zhì)以及設(shè)備等諸多因素的限制性影響，再加上高附加值產(chǎn)品的發(fā)展空間小，高附加值產(chǎn)品市場出現(xiàn)了顯著的產(chǎn)能過剩、同質(zhì)化問題。在這樣的大背景下，我國制造業(yè)要想長期具有長期競爭優(yōu)勢，就必須在接下來的很長時間中實施以常規(guī)產(chǎn)品為主的低成本戰(zhàn)略以及差異化競爭戰(zhàn)略，致力于開拓新市場。對于現(xiàn)階段我國大部分制造企業(yè)而言，基于競爭激烈程度日益提高的國際市場內(nèi)必須努力提升自身的核心競爭力，持續(xù)發(fā)展壯大，實施降本增效。同時，要全方面地了解并掌握整個價值鏈，自設(shè)計、營銷、采購等整個全過程中入手做好成本管理工作，讓整個產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)的所有主體均有獲利的可能，在成本管理方面實現(xiàn)雙贏，確保我國制造企業(yè)的價值鏈競爭力不受到任何不利影響，擁有持續(xù)低成本的長期競爭優(yōu)勢。在此大背景下，價值鏈成本管理就此形成。

二、制造業(yè)的成本核算

摘要：制度變遷成本的分攤可以內(nèi)部制度化，也可以向外轉(zhuǎn)移，還可以向后累計推移。二十年來農(nóng)業(yè)制度變遷雖然比較成功，但是在成本分攤上仍然留下了不少問題，而且這些問題已經(jīng)成為了新一輪農(nóng)業(yè)制度變遷的阻力。文章先對制度變遷成本進行一般分析，然后再具體分析農(nóng)業(yè)制度變遷成本的分攤方式及其影響，在此基礎(chǔ)上提出了農(nóng)業(yè)制度變遷成本創(chuàng)新的政策思考。

關(guān)鍵詞：成本分推制度創(chuàng)新農(nóng)業(yè)制度變遷

農(nóng)業(yè)二十多年制度變遷經(jīng)過實踐證明是成功的，達到了解決農(nóng)民溫飽問題的制度設(shè)計目的。但是制度安排時也留下了一定的后遺癥，制度變遷成本分攤采取的向后累計推移目前已經(jīng)到了非化解不可的地步，制度化的成本也越來越不適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的要求，沿未制度化的成本又亟待制度化。可以說當(dāng)前制度變遷成本的分攤制度創(chuàng)新成了整個農(nóng)業(yè)制度變遷的突破口，這個問題不解決，新一輪農(nóng)業(yè)制度變遷就無從著手。

一、制度變遷成本的一般分析

（一）制度變遷成本的類型

1、制度實施后成本。一是政治成本。政治成本有兩層意思，制度變遷主體的政治風(fēng)險和制度變遷所造成的社會政治風(fēng)險，這種成本必須內(nèi)部化。因為成本內(nèi)部化是與改革收益內(nèi)部化相對應(yīng)的，作為誘導(dǎo)性制度變遷的主體，其改革是為了追求潛在的利潤，當(dāng)然其政治成本應(yīng)內(nèi)部化。作為強制性制度變遷的主體只要制度安排成功就可獲得最大的租金，還可獲得支持和巨大的政績，甚至職位的提升，因此其改革成本理應(yīng)由改革主體自行承擔(dān)。二是制度更替引起的制度利益轉(zhuǎn)換成本。一是舊制度下的能夠獲得的利益，在新制度安排后，被取消，這部分成本可以稱之為新制度安排的機會成本；二是新制度安排后，由某些人承擔(dān)了的費用，如農(nóng)業(yè)制度變遷后，予以制度化的鄉(xiāng)統(tǒng)籌、村提留。三是新制度安排后，未予以制度化的成本，可以在制度運行期間與制度化的費用一同由微觀主體承擔(dān)，也可以向后累計，找適當(dāng)?shù)臅r機予以分化解的成本。

近年來，隨著市場經(jīng)濟和醫(yī)療體制改革，醫(yī)院面臨著前所未有的競爭與挑戰(zhàn)。醫(yī)院要抓住發(fā)展機遇、實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的最大化，必須在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，使醫(yī)院的成本支出最小化。加強醫(yī)院的成本核算工作、開展成本分析和成本控制、提高醫(yī)院財務(wù)管理水平，這不僅有助于醫(yī)院增強競爭能力、走上快速發(fā)展的道路，同時也可以為上級管理部門制定醫(yī)療服務(wù)價格和醫(yī)院補償機制提供參考依據(jù)。目前醫(yī)院成本管理的難點在于：醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和職工缺乏成本意識、核算對象（末級）不能確定、人數(shù)和工作量等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)欠缺、分配參數(shù)無法確定、分攤流程不準確、沒有科學(xué)的成本分析方法、成本控制沒有落實到責(zé)任人等問題。為了克服困難、加強成本管理，我們引進和應(yīng)用了成本管理軟件，同時，探索構(gòu)建適合我院的成本管理信息系統(tǒng)，積極開展醫(yī)院全成本核算。

1醫(yī)院成本管理信息系統(tǒng)框架

市場上的成本管理類軟件很多，我們通過考察比較，認為北京望海的醫(yī)院成本核算經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)軟件較為成熟與完善。它遵循醫(yī)院財務(wù)會計制度，按照預(yù)算支出科目確定成本項目，采用完全成本法核算，運用分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)法分攤成本，并將成本核算定位在能生產(chǎn)（提供）最終醫(yī)療產(chǎn)品（服務(wù)）的科室（即臨床科室），這些原理都與醫(yī)院成本管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)理論相一致。同時它能夠?qū)崿F(xiàn)與財務(wù)管理系統(tǒng)和醫(yī)療信息系統(tǒng)等（HIS）軟件對接，形成數(shù)據(jù)共享的完整的醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，這也與我們構(gòu)建的醫(yī)院成本管理信息系統(tǒng)框架基本一致。因此我們通過該軟件，搭建我院成本管理信息系統(tǒng)。為了方便實施，將成本管理系統(tǒng)劃分為幾個子系統(tǒng)：

（1）全成本核算系統(tǒng)：采集相關(guān)數(shù)據(jù)，進行全成本核算。

（2）成本管理系統(tǒng)：根據(jù)全成本核算結(jié)果，分析成本變動原因，控制成本，提供管理評價。

（3）醫(yī)療服務(wù)項目成本核算系統(tǒng)、床日和診次成本核算系統(tǒng)、病種成本核算系統(tǒng)：針對不同核算對象，細化成本核算。

【摘要】基本醫(yī)療服務(wù)項目是人民基本生命權(quán)益的保障，為人民的日常醫(yī)療提供基本的服務(wù)。隨著國家基本醫(yī)療制度的建設(shè)，基本醫(yī)療服務(wù)逐漸向解決看病難、看病貴的方向轉(zhuǎn)變，為人民群眾提供了良好的醫(yī)療環(huán)境。因而，在制度改革方面，醫(yī)療服務(wù)項目的成本測算顯的就尤為重要?；卺t(yī)療服務(wù)項目成本，制定科學(xué)合理的醫(yī)療服務(wù)價格，是成本測算的根本目的。但當(dāng)前，在基本醫(yī)療服務(wù)項目成本測算方面仍存在諸多難點，本文擬就從基本醫(yī)療服務(wù)項目成本測算的難點入手，并基于現(xiàn)實狀況提出合理化的解決方案。

【關(guān)鍵詞】基本醫(yī)療服務(wù)項目；醫(yī)療服務(wù)價格；基本醫(yī)療制度；成本測算；難點；解決方案

現(xiàn)當(dāng)前醫(yī)療體制不斷改革的情況下，在基本醫(yī)療服務(wù)項目成本測算中還存在諸多的問題，醫(yī)院發(fā)展正面臨著嚴峻而又復(fù)雜的形式。解決基本醫(yī)療服務(wù)項目測算的問題如醫(yī)療服務(wù)例數(shù)難以核算、醫(yī)療服務(wù)項目歸類和統(tǒng)計難、醫(yī)療服務(wù)項目成本分攤難、醫(yī)療服務(wù)項目成本當(dāng)量確定難等。本文主要從這幾方面進行成本測算難點的分析，并就此提出一些合理化建議[1-2]。目前對展開基本醫(yī)療服務(wù)項目是未來醫(yī)療體系的客觀需求，能有效的控制醫(yī)院運營成本，精細化管理對人、財、物等各方面資源的有力組合，可提高醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量和經(jīng)營水平，實現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)成本的最小化和醫(yī)療服務(wù)效益的最大化所作出的有力改革。即達到控制在醫(yī)療服務(wù)成本的同時，又能使醫(yī)院的經(jīng)濟收益得到保障。

1基本醫(yī)療服務(wù)項目成本測算的意義

國家對基本醫(yī)療服務(wù)項目進行成本測算的主要出發(fā)點是為推進醫(yī)院經(jīng)濟管理的精細化發(fā)展，適應(yīng)和引導(dǎo)醫(yī)院的供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革，提升醫(yī)院醫(yī)療物質(zhì)配置效率和經(jīng)營管理有效性，在市場經(jīng)濟新環(huán)境和醫(yī)改新政策條件下，引導(dǎo)醫(yī)院結(jié)構(gòu)更好的發(fā)展?；踞t(yī)療服務(wù)成本測算的重要意義體現(xiàn)在四個方面：（1）有效補償醫(yī)院運營成本。基于《國務(wù)院辦公廳關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導(dǎo)意見》[3]，其對醫(yī)院的運營成本補償機制做出了相關(guān)調(diào)整，在政府補償有限和醫(yī)藥加成補償缺乏的調(diào)價下，有效測算醫(yī)療成本對于醫(yī)院的常態(tài)運營具有重要的意義[4]；（2）為基本醫(yī)療服務(wù)項目計價提供科學(xué)數(shù)據(jù)。隨著醫(yī)療價格機制的改革，醫(yī)療服務(wù)的價格逐漸以市場和醫(yī)保談判的方式來確定，為能促進醫(yī)療定價的科學(xué)性，成本測算將是其重要基礎(chǔ)和保障；（3）推進醫(yī)療服務(wù)價格改革。新醫(yī)改背景下的醫(yī)院結(jié)構(gòu)改革重點在于醫(yī)療服務(wù)價格的改革，能夠有效控制醫(yī)療費用、優(yōu)化醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)和操作流程，合理配置醫(yī)療資源等；（4）增強醫(yī)院的精細化管理[5]。在資源和政策紅利不足的時代大背景下，醫(yī)院為能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須進行內(nèi)部資源的挖掘。以成本測算為基點進行全面的支持預(yù)算，能夠促進醫(yī)療資源的合理化分配和對人、財、物的精細化管理。

2基本醫(yī)療服務(wù)項目成本測算的難點

[摘要]房地產(chǎn)企業(yè)成本核算中，土地增值稅清算是一項重要內(nèi)容，會直接影響企業(yè)的稅后凈利潤?？墒圮囄粯I(yè)態(tài)是否參與分攤土地成本，將影響土地增值稅的清算結(jié)果。本文詳細分析了可售車位業(yè)態(tài)分攤土地成本與否對企業(yè)稅后凈利潤產(chǎn)生的影響，實例分析過程可被選用為成本控制管理案例教學(xué)。本文對比分析了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何在稅收政策范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤最大化，并提出了相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]可售車位成本；土地增值稅；企業(yè)利潤

房地產(chǎn)企業(yè)成本，是指房地產(chǎn)企業(yè)為了開發(fā)一定數(shù)量的商品房而發(fā)生的全部費用的總和。土地增值稅是影響房地產(chǎn)企業(yè)成本核算的一個重要因素，其征收目的是通過稅收手段對房地產(chǎn)市場和土地市場進行宏觀調(diào)控，規(guī)范市場秩序。本文僅探討房地產(chǎn)企業(yè)作為開發(fā)商修建房屋進行轉(zhuǎn)讓的行為所確定的土地增值稅，即銷售增量涉及的土地增值稅。企業(yè)為了提高利潤，不斷增強市場競爭力，根據(jù)公式“利潤=收入-成本-費用-稅費”，收入一定時，成本和費用對企業(yè)利潤影響較大。因此，要想有效拓寬利潤空間，必須首先有效降低成本和費用。本文通過實例研究成本控制管理，可售車位成本業(yè)態(tài)是否參與土地成本分攤，從而影響企業(yè)土地增值稅清算，進一步影響企業(yè)稅后凈利潤，同時也為財務(wù)管理教學(xué)提供了印證實例?？墒圮囄粯I(yè)態(tài)成本分攤分析可售車位業(yè)態(tài)是否參與土地成本分攤，將影響企業(yè)土地增值稅計算，從而對企業(yè)利潤產(chǎn)生較大影響。目前全國各地關(guān)于可售車位業(yè)態(tài)是否參與土地成本分攤的規(guī)定是不同的。如湖北省規(guī)定可售車位業(yè)態(tài)參與分攤土地成本。當(dāng)企業(yè)取得該土地的實際使用權(quán)時，應(yīng)包含其地下建筑物，計算范圍也包含其中，故參與分攤相對應(yīng)的土地成本。然而，廈門市規(guī)定，可售車位業(yè)態(tài)不參與土地成本分攤，企業(yè)進行土地增值稅清算時，將購買土地使用權(quán)所支付的所有金額用于分攤土地成本，包含可銷售建筑面積，不計算地下停車位、頂層和轉(zhuǎn)換層、人防工程等。目前，西安市尚未針對此類情況出臺正式文件。因此，選擇不同的分攤方式，其稅務(wù)清算的結(jié)果也會有所不同，在政策允許的條件下還存在一定空間，為企業(yè)爭取更適合的分攤方案，提高企業(yè)利潤。

可售車位業(yè)態(tài)成本不同分攤方式實例分析

由于西安市相關(guān)政策尚不確定，本文將通過實例研究房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目中可售車位業(yè)態(tài)是否參與分攤土地成本，對比分析不同分攤方式將導(dǎo)致土地增值稅和利潤產(chǎn)生的差異，在成本控制管理教學(xué)中，可作為案例選取對象。值得注意的是，在選取本案例進行教學(xué)時，教學(xué)重點是掌握成本不同來源于分攤方式不同，從而使成本得到有效控制和管理；難點是如何進行靈活運用，運用時必須熟悉稅收政策及相關(guān)規(guī)定，進行靈活處理分析，從而規(guī)避“一刀切”的風(fēng)險。X房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目A，凈用地面積40694平方米?？偨ㄖ娣e為84552平方米，其中，不計容積率的地下建筑面積為23160平方米，地上建筑面積約為61436平方米，可售面積為75000平方米左右，總貨值共計5億元。該項目用地性質(zhì)為住宅用地，建筑密度小于30%，容積率不超過1.5，總體綠地率大于35%。該項目土地使用年限為70年。A項目主要業(yè)態(tài)是：6棟住宅、車位、底商等。1.A項目車位業(yè)態(tài)分攤土地成本對企業(yè)利潤的影響由表1分析，收入總額一定的情況下，扣除項目越大，增值額越小，對應(yīng)適用的增值率越小，應(yīng)納稅額越小。在車位業(yè)態(tài)參與分攤土地成本的情況下，其他業(yè)態(tài)可售面積25250.55平方米，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額13916.6萬元，開發(fā)成本為6808.98萬元，開發(fā)費用1128.86萬元，扣除項目金額合計15454.46萬元，由于成本大于收入，出現(xiàn)成本“倒掛”現(xiàn)象，應(yīng)繳土地增值稅稅款為0元。通過分攤一部分土地成本給車位業(yè)態(tài)，普通住宅和非普通住宅的成本相應(yīng)減少，在收入一定的情況下，分攤給普通住宅和非普通住宅的成本較少，導(dǎo)致應(yīng)交土地增值稅稅款增多。普通住宅業(yè)態(tài)為46088.63平方米，其收入總額為36870.9萬元，開發(fā)成本12428.1萬元，開發(fā)費用為2060.44萬元，扣除項目金額合計28850.6萬元，應(yīng)繳土地增值稅稅款為2406.09萬元。非普通住宅可售面積13212.82平方米，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額13212.82萬元，開發(fā)成本3562.92萬元，開發(fā)費用為590.7萬元，扣除項目金額合計8418.96萬元，應(yīng)繳土地增值稅稅款為1496.6萬元。通過分析，車位業(yè)態(tài)分攤土地成本時最終應(yīng)繳土地增值稅稅款為2852.22萬元。2.A項目車位業(yè)態(tài)不分攤土地成本對企業(yè)利潤的影響由表2分析，在收入總額一定的情況下，扣除項目越大，增值額越小，對應(yīng)適用的增值率越小，應(yīng)納稅額越小。在車位業(yè)態(tài)不分攤土地成本的情況下，其他業(yè)態(tài)可售面積25250.55平方米，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額13916.6萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本6808.98萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用733.25萬元，扣除項目金額合計10311.58萬元，應(yīng)繳土地增值稅稅款為1081.51萬元。在車位業(yè)態(tài)不參與分攤土地成本的情況下，普通住宅業(yè)態(tài)和非普通住宅業(yè)態(tài)成本的分攤比例會相應(yīng)增大，在收入總額一定的條件下，分攤給普通住宅業(yè)態(tài)和非普通住宅業(yè)態(tài)的成本增加，土地增值稅稅款相應(yīng)減少。普通住宅共計46088.63平方米，收入總額為36870.9萬元，開發(fā)成本為12428.1萬元，開發(fā)費用為2367.91萬元，扣除項目金額合計32847.61萬元。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，增值金額與扣除項目金額的比率小于20%，將不會產(chǎn)生土地增值稅金。應(yīng)繳土地增值稅稅款為0元。非普通住宅可售面積13212.82平方米，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額13212.82萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本3562.92萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用678.84萬元，扣除項目金額合計9564.83萬元，應(yīng)繳土地增值稅稅款為1094.4萬元。通過分析，車位業(yè)態(tài)不分攤土地成本時最終應(yīng)繳土地增值稅稅款為1125.44萬元。根據(jù)公式“利潤=收入-成本-費用-稅費”，收入一定時，成本和費用越大，利潤越小，反之則越大。由表3可知，車位業(yè)態(tài)分攤土地成本時，收入64000.32萬元，成本37800萬元，土地增值稅為3902.69萬元，企業(yè)所得稅4678.4萬元，利潤為14035.21萬元。車位業(yè)態(tài)不參與分攤土地成本時，土地成本根據(jù)占地面積進行分攤，收入64000.32萬元，成本37800萬元，土地增值稅金2215.57萬元，企業(yè)所得稅金5100.18萬元，利潤為15300.55萬元；土地成本按可售面積分攤，收入64000.32萬元，成本37800萬元，土地增值稅為2175.91萬元，企業(yè)所得稅5110.10萬元，利潤為15330.29萬元。此類情況下，土地增值稅最少，企業(yè)利潤最大。3.對比分析通過以上對比分析，根據(jù)公式：應(yīng)納稅額=增值額′適用稅率-扣除項目金額′速算扣除系數(shù)，增值額=收入總額-扣除項目，扣除項目=土地成本+開發(fā)成本+開發(fā)費用及加計+稅金，對于同樣的收入和成本，車位成本是否參與分攤土地成本，對企業(yè)土地增值稅清算及利潤計算產(chǎn)生了較大影響。通過實例分析可以看出，車位業(yè)態(tài)不參與分攤土地成本時，土地成本分給普通住宅和非普通住宅的比例明顯增大。然而，在這幾種業(yè)態(tài)中，普通住宅和非普通住宅單價高、收入高，屬于優(yōu)質(zhì)業(yè)態(tài)。目前，西安市車位總體售價較低，部分項目在出售住宅時，車位常常被定為贈送業(yè)態(tài)。相比之下，優(yōu)質(zhì)業(yè)態(tài)分攤成本會降低土地增值稅。由于西安市車位售價低，車位收入較少，不屬于優(yōu)質(zhì)業(yè)態(tài)，車位分攤成本會增加土地增值稅。通過分析以上三表，根據(jù)公式“利潤=收入-成本-費用-稅費”，在收入一定的情況下，土地增值稅的大小將會影響企業(yè)利潤，增值稅越大，會增加企業(yè)成本費用，從而降低企業(yè)利潤。通過選擇不同的分攤方式，對企業(yè)土地增值稅產(chǎn)生不同的影響，從而影響企業(yè)的稅后凈利潤。該實例具有一定的代表性，可操作性強，通過讓學(xué)生對案例實際數(shù)據(jù)進行計算，對比分析結(jié)果，能夠讓學(xué)生親自完成成本控制管理過程，運用實踐操作深化對知識的理解。進一步完善對教學(xué)內(nèi)容的組織和安排，改進教學(xué)方法，提升教學(xué)效果。在實際教學(xué)分析中，運用案例演示、數(shù)據(jù)對比分析、總結(jié)等進一步講授如何選取不同的成本分攤方式，有效進行成本控制管理。在現(xiàn)實中，針對不同類型的開發(fā)，可結(jié)合項目實際情況，對比分析不同的成本分攤組合方案，根據(jù)對比分析結(jié)果選擇合適的分攤方式。與此同時，財務(wù)人員需要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通協(xié)商，在政策條件允許的情況下，確定最優(yōu)的分攤方案。

實現(xiàn)利潤最大化的建議

【摘要】管理會計要想真正發(fā)揮作用，必須在海量的數(shù)據(jù)中探尋和挖掘到有價值的信息，助力企業(yè)提升經(jīng)營管理水平，并為企業(yè)創(chuàng)造價值，這一過程離不開信息化手段。處于大智移云時代的企業(yè)越來越重視面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)，通過信息化推動和加強企業(yè)管理會計工作，特別是新興金融行業(yè)。文章以第三方支付企業(yè)為例，從需求分析、戰(zhàn)略框架、實現(xiàn)過程、評估改進和經(jīng)驗總結(jié)五個方面，深入分析TL支付管理會計信息化的戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略落地過程，涵蓋全面預(yù)算管理、成本管理和內(nèi)部報表管理等內(nèi)容，不僅能為第三方支付企業(yè)的管理會計信息化工作提供參考，也能為一般企業(yè)的管理會計信息化建設(shè)提供思路。

【關(guān)鍵詞】第三方支付企業(yè)；管理會計信息化；預(yù)算管理；成本分攤；報表分析

TL支付網(wǎng)絡(luò)服務(wù)股份有限公司（簡稱“TL支付”）成立于2008年10月，是一家綜合性支付服務(wù)企業(yè)。按照“支付－金融－電商”的模式，TL支付成立6年多來實現(xiàn)了高速發(fā)展，已經(jīng)成長為業(yè)界領(lǐng)先的行業(yè)支付解決方案及綜合支付服務(wù)提供商。TL支付主要有受理市場、網(wǎng)絡(luò)支付、新興支付、金融服務(wù)、通商合作、移動支付6個業(yè)務(wù)條線，即可提供6大類服務(wù)。作為一家高速發(fā)展的第三方支付企業(yè)，TL支付是基于怎樣的背景制定了管理會計信息化戰(zhàn)略？該戰(zhàn)略如何落地，如何有效達到預(yù)想目標(biāo)？有哪些關(guān)鍵成功要素，怎樣持續(xù)改進？這些問題都值得深入探討、分析與總結(jié)，不僅能為第三方支付企業(yè)的管理會計信息化工作提供參考，也能為一般企業(yè)的管理會計信息化建設(shè)提供思路。

一、管理會計信息化的需求分析

（一）業(yè)務(wù)發(fā)展對管理會計信息化提出要求

伴隨公司業(yè)務(wù)的快速成長，公司規(guī)模不斷擴大，分支機構(gòu)已達37家，海外跨境業(yè)務(wù)探索也已起步。公司收入及盈利能力連續(xù)5年快速增長，市場網(wǎng)絡(luò)延伸至近300個地市、1000個縣級市，員工規(guī)模達到5000余人，與百家銀行開展合作，服務(wù)百萬級商戶，由此對深挖盈利空間、提升精細化管理提出了更高要求。伴隨公司規(guī)模擴大，基于手工操作的預(yù)算編制、成本分攤和報表分析等管理會計工作遇到了效率低、準確性和及時性受限，數(shù)據(jù)分析粗放等瓶頸，信息化將有利于改善財務(wù)工作效率，提高組織內(nèi)信息效益。如何精確衡量每個產(chǎn)品、每個分支機構(gòu)的盈利性，如何深挖客戶、行業(yè)、合作機構(gòu)的價值，提高人員及資產(chǎn)的投入產(chǎn)出，實現(xiàn)管理層精細化管理要求，建設(shè)管理會計系統(tǒng)成為迫切需要。