摘要：對于財(cái)務(wù)工作的開展來說，審計(jì)工作是支持財(cái)務(wù)工作的重要保障。且審計(jì)工作本身，也是財(cái)務(wù)工作在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上非常重要的一個組成部分。在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展中，不僅審計(jì)工作本身的內(nèi)容組織和開展需要專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)的技術(shù)方法，審計(jì)工作的組織管理，也是影響這項(xiàng)工作的開展效率和質(zhì)量的重要指標(biāo)。本文從財(cái)務(wù)收支審計(jì)的多個主要方面分別入手進(jìn)行討論，找出這項(xiàng)管理工作的要點(diǎn)，為這方面財(cái)務(wù)管理工作的開展提供依托和支持。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)收支審計(jì);管理工作;意義;要點(diǎn)

在財(cái)務(wù)收支的審計(jì)工作內(nèi)容中，包含了多個維度的審查和管理工作，這與收支審計(jì)包含的具體工作環(huán)節(jié)和內(nèi)容有直接的關(guān)系。只有結(jié)合不同的管理環(huán)節(jié)把握住具體管理工作的開展和實(shí)施要點(diǎn)，才能更為明確地找到管理工作的組織思路，并且起到通過管理促進(jìn)收支審計(jì)工作開展的作用。

1收支審計(jì)管理的意義分析

之所以要想以收支審計(jì)的管理問題作為一個獨(dú)立的問題進(jìn)行討論，與其在財(cái)務(wù)工作開展中的重要意義有很直接的關(guān)系。下文主要針對財(cái)務(wù)收支審計(jì)管理工作開展的意義進(jìn)行闡述。1.1了解企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀態(tài)。所謂的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其主要的工作內(nèi)容是審計(jì)工作人員按照國家針對財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出的具體法律政策和規(guī)范，應(yīng)用專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法和原則，對審計(jì)對象單位的會計(jì)賬目、會計(jì)報(bào)表以及一些其他相關(guān)的會計(jì)資料進(jìn)行檢驗(yàn)和審查，并最終作出評價，這個過程要求最終的評價結(jié)果要真實(shí)有效、公平公正。從企業(yè)的角度上來講，在整個財(cái)務(wù)工作運(yùn)行的過程中，收入和支出是最能夠準(zhǔn)確和全面地反映出一個企業(yè)的正常運(yùn)營狀態(tài)的指標(biāo)，對整體的收入和支出中的資金流向與速度以及資金流量進(jìn)行把握，實(shí)際上就能夠反映出一個企業(yè)的財(cái)務(wù)情況是否與企業(yè)的發(fā)展需求相匹配，這也能夠?yàn)樨?cái)務(wù)部門通過收支平衡的調(diào)節(jié)為企業(yè)的發(fā)展提供更好的服務(wù)和支持提供參考依據(jù)[1]。1.2為企業(yè)的投資決策提供幫助。從宏觀上來說，企業(yè)的投資決策是一項(xiàng)具有預(yù)知性質(zhì)的工作內(nèi)容，企業(yè)的投資和資金回收的頻率和資金量，都有可能影響到企業(yè)現(xiàn)階段各項(xiàng)工作的開展和企業(yè)的未來發(fā)展。對于收支狀態(tài)進(jìn)行審計(jì)，有利于通過審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)企業(yè)在一個運(yùn)營階段中所呈現(xiàn)出來的財(cái)務(wù)收支的規(guī)劃和實(shí)際執(zhí)行實(shí)施中的問題，幫助財(cái)務(wù)人員及時調(diào)整收支環(huán)節(jié)的操作和規(guī)范中的不足，從而一方面避免投資環(huán)節(jié)中不必要的資金浪費(fèi)；另一方面也避免了由于收支平衡的問題導(dǎo)致企業(yè)在針對未來發(fā)展進(jìn)行決策的過程中出現(xiàn)誤差和問題，是支持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和科學(xué)決策的一個重要條件。1.3通過管理工作開展探尋更好的工作思路。這一點(diǎn)主要是從管理工作本身的角度來講的，要想開展好管理工作，就需要管理人員首先對財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的開展在工作內(nèi)容和工作流程上有一個全面清晰的認(rèn)知[2]。另外，相關(guān)的管理人員還應(yīng)當(dāng)從管理工作本身的角度出發(fā)，掌握基于財(cái)務(wù)管理和收支審計(jì)管理的正確方法，這一過程不僅能夠充實(shí)管理人員的理論知識儲備量，更能夠通過工作的開展積累一部分重要的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，這對于管理工作人員本身結(jié)合個人的工作實(shí)際和企業(yè)的發(fā)展需求，探尋更為科學(xué)的管理辦法有非常關(guān)鍵的作用，能夠幫助管理工作人員更新個人的工作方法和思路，更好地總結(jié)和運(yùn)用一套適合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)工作組織和管理辦法開展工作。

2財(cái)務(wù)收支審計(jì)的管理內(nèi)容與要點(diǎn)分析

根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第十六條和市本級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)要求，我局派出審計(jì)組于2011年5月4日-13日、6月8日-10日對你局2010年度預(yù)算執(zhí)行及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)，并按方案要求延伸審計(jì)了你局下屬市水利水電建設(shè)監(jiān)理有限責(zé)任公司、市水利水電規(guī)劃設(shè)計(jì)院、水電管理局、市水利水電建筑公司4個單位。你局及下屬單位對所提供的會計(jì)資料、其他證明材料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第四十一條及關(guān)于法律法規(guī)，現(xiàn)出具如下審計(jì)報(bào)告：

一、基本情況

市水利局是隸屬于市政府的正縣級行政單位，其主要職責(zé)是貫徹執(zhí)行中央、省及市委、市政府有關(guān)水利水電等工作的法律、法規(guī)、方針和政策，擬定并組織實(shí)施全市水利工作的發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃，統(tǒng)一負(fù)責(zé)、管理全市水資源、水利工程建設(shè)、水土保持、防汛抗旱、水電及電網(wǎng)規(guī)劃等。局機(jī)關(guān)執(zhí)行行政事業(yè)單位會計(jì)核算制度，在農(nóng)行開設(shè)賬戶4個（零余額賬戶、基本存款賬戶、專用存款賬戶和一般賬戶各1個）。

你局獨(dú)立核算的下屬單位有：市水利水電規(guī)劃設(shè)計(jì)院、市水電管理局、市水電管理局和市水利水電建筑公司。水利水電規(guī)劃設(shè)計(jì)院在職人員為自收自支，離退休人員財(cái)政實(shí)行差額撥款；和水庫管理局部分事業(yè)編制人員財(cái)政實(shí)行差額撥款，其余人員為自收自支；水利水電監(jiān)理公司和水利水電建筑公司為自負(fù)盈虧的企業(yè)單位，水利水電建筑公司目前在崗約30余人?，F(xiàn)局機(jī)關(guān)在職人員88人，離退休人員65人，內(nèi)設(shè)計(jì)財(cái)科、辦公室、人教科、水政科、水?？?、建管科、農(nóng)水科和防汛抗旱指揮部辦公室8個科室。

二、預(yù)算收支和財(cái)務(wù)收支情況

市本級水利系統(tǒng)2010年度總的經(jīng)費(fèi)收入合計(jì)1703.74萬元，其中：市財(cái)政預(yù)算安排經(jīng)費(fèi)總額675.42萬元，年度追加經(jīng)費(fèi)408.52萬元，規(guī)費(fèi)返還180萬元，上級撥入專項(xiàng)資金439.80萬元（水庫10萬元，水庫429.80萬元）。當(dāng)年總的經(jīng)費(fèi)支出1782.13萬元，當(dāng)年結(jié)存-78.39萬元，加上上年結(jié)轉(zhuǎn)506.70萬元，累計(jì)結(jié)存428.31萬元。市水利局局機(jī)關(guān)2010年經(jīng)費(fèi)收入487.90萬元，經(jīng)費(fèi)支出398.45萬元，當(dāng)年結(jié)余89.45萬元。

摘要：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，財(cái)務(wù)收支審計(jì)存在的風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)一?；诖?，從企業(yè)收入、支出及資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容等方面出發(fā)，對審前調(diào)查、審計(jì)過程及審計(jì)整改各階段進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況提出解決的對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險識別；財(cái)務(wù)收支；審計(jì)工作

財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要是指對公司的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面審計(jì)，從而找出企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中不足的地方，并采取有效措施防范風(fēng)險發(fā)生，確保企業(yè)財(cái)務(wù)工作正常開展。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中加強(qiáng)風(fēng)險識別，可以確保資金的安全。

一、財(cái)務(wù)收支基本內(nèi)容及存在風(fēng)險

（一）財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容。一是審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收入。很多財(cái)務(wù)指標(biāo)可以反映企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營情況，比如盈利能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)和經(jīng)營能力指標(biāo)，通過對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，可以掌握公司的經(jīng)營狀況。二是審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)支出。企業(yè)在經(jīng)營過程中，設(shè)計(jì)到材料成本、人工成本、設(shè)備成本等。在財(cái)政支出方面，在報(bào)表中經(jīng)常出現(xiàn)虛假支出，這是違法違規(guī)行為。公司相關(guān)人員為追求自身利益，占公司小便宜。為了避免出現(xiàn)此現(xiàn)象，公司應(yīng)積極開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)風(fēng)險防范工作，監(jiān)督公司各項(xiàng)支出賬戶，在一定程度上可以避免發(fā)生違規(guī)操作現(xiàn)象，定期對公司資金使用情況進(jìn)行調(diào)查，檢查是否真實(shí)等。三是公司資產(chǎn)審計(jì)。審計(jì)目的在于調(diào)查公司的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，并分析公司的資產(chǎn)損失情況，找出虧損原因，計(jì)算利潤，建立資產(chǎn)管理體系。在企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)工作中，確保企業(yè)資產(chǎn)配置合理化，公司相關(guān)投資科學(xué)合理，在一定程度上可以避免發(fā)生腐敗事件，完善公司資產(chǎn)管理審計(jì)制度，避免企業(yè)資金流失。四是建筑工程審計(jì)。房地產(chǎn)企業(yè)比較重視財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，因此，必須精通掌握項(xiàng)目的各個方面，在各個環(huán)節(jié)中都要加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，及時發(fā)生問題，并給出一定的處理意見，以防在施工過程中出現(xiàn)資金不足的情況。（二）財(cái)務(wù)收支審計(jì)存在的風(fēng)險。財(cái)務(wù)收支審計(jì)風(fēng)險識別是在實(shí)際工作中，識別因素包括會計(jì)管理、基礎(chǔ)會計(jì)、融資、投資、財(cái)務(wù)報(bào)告、資金運(yùn)作、稅收管理、支出管理、預(yù)算管理等。會計(jì)管理注重對企業(yè)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德及不相容崗位的風(fēng)險；基本會計(jì)核算風(fēng)險主要包括會計(jì)人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等風(fēng)險；財(cái)務(wù)方面包括財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)執(zhí)行風(fēng)險；投資方面包括投資項(xiàng)目審批、投資核算和投資處置風(fēng)險；財(cái)務(wù)報(bào)表包括各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、會計(jì)核算和其他風(fēng)險；資金轉(zhuǎn)移主要包括轉(zhuǎn)移管理和轉(zhuǎn)移評估風(fēng)險；稅收管理主要是稅收籌劃和稅收政策風(fēng)險等；支出管理存在票據(jù)風(fēng)險、應(yīng)收及預(yù)付賬款風(fēng)險；收款風(fēng)險主要包括收款及收入確認(rèn)風(fēng)險、票據(jù)風(fēng)險、應(yīng)收及預(yù)付賬款風(fēng)險；預(yù)算管理主要包括預(yù)算決策、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督評估風(fēng)險。從上述分析中可知企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)存在不可預(yù)測的風(fēng)險，需要做好風(fēng)險防范措施。

二、財(cái)務(wù)收支審計(jì)風(fēng)險識別存在的問題

當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機(jī)。同時造成了單位資產(chǎn)的流失，了利潤水平，從而降低了其市場競爭力。為適應(yīng)加入WTO的客觀要求，在新形勢下加強(qiáng)單位內(nèi)部控制是管理制度建設(shè)的首要課題。2000年國家先后了《法》及《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范（試行）》，從的角度對內(nèi)部控制作出規(guī)定。意在規(guī)范會計(jì)行為，強(qiáng)化單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，提升單位內(nèi)部經(jīng)營管理效果，杜絕違法行為于未燃。

內(nèi)部控制是保證單位業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止糾正錯誤和舞弊，保證會計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的政策和程序。其貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，只要存在經(jīng)濟(jì)行為，就需有相應(yīng)的內(nèi)部控制。建立內(nèi)部控制制度，就是在單位內(nèi)部的職責(zé)分工、責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部控制程序的重要組成部分，其設(shè)計(jì)得是否、完善，對單位的財(cái)務(wù)管理影響重大。

一、制定財(cái)務(wù)收支審批制度的必要性

內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。如單位的人力資源管理。內(nèi)部會計(jì)控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。如由非出納人員每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。財(cái)務(wù)收支審批制度是內(nèi)部會計(jì)控制制度的具體規(guī)定，其基本目的在于：通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性。保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動與考核單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營管理水平。

二、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則

1、全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則。一方面，單位必須對所有的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，不僅包括經(jīng)濟(jì)活動各個環(huán)節(jié)中涉及支出類業(yè)務(wù)的審批，還包括如銷售單、供貨合同等收入類業(yè)務(wù)的審批；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括辦公費(fèi)、投資、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對諸如基建投資、兼并等重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。

【摘要】近些年，隨著國民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國家強(qiáng)化了針對各級政府以及相關(guān)部門審查的力度，而切實(shí)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作做好，不單是本單位自身發(fā)展的需求，同時也是加強(qiáng)我國審計(jì)監(jiān)督職能最為重要的一種手段。本文通過對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及財(cái)務(wù)收支審計(jì)的概念分析，探討了二者的結(jié)合應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);財(cái)務(wù)收支審計(jì);結(jié)合;對策

一、簡述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

就理論層面來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也就是相關(guān)審計(jì)部門針對黨政干部、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及他們所處地區(qū)、部門和單位的財(cái)政收支與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動加以審查，從而對黨政干部以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面實(shí)際的履行狀況加以監(jiān)督和評價的一種方式。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最為主要的目的是依據(jù)被審查干部履職狀況，將財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所呈現(xiàn)的合法性、真實(shí)性作為基礎(chǔ)，將國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的一些重要事項(xiàng)作為重點(diǎn)，針對被審計(jì)人員在權(quán)利應(yīng)用以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行等方面做出的相關(guān)工作和所存在的問題加以客觀評價，有效推動領(lǐng)導(dǎo)干部在實(shí)際工作當(dāng)中遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。

二、簡述財(cái)務(wù)收支審計(jì)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)指的則是針對企事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)實(shí)際的財(cái)務(wù)收支情況以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動在合法性與真實(shí)性等方面做出審計(jì)監(jiān)督，對于企業(yè)在一定時間之內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果做出綜合性審查，同時做出具有較強(qiáng)客觀性的評價。實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要的目的在于對單位財(cái)政以及法律紀(jì)律加以維護(hù)，利用對經(jīng)營管理方式的改善，有效提升企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)工作的重點(diǎn)是企業(yè)的整體財(cái)務(wù)情況。

摘要：本文選取審計(jì)署2010—2018年審計(jì)結(jié)果公告為研究樣本，分析中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀，研究發(fā)現(xiàn)：雖然審計(jì)公告數(shù)量穩(wěn)定增長，但是年度審計(jì)覆蓋率不足，審計(jì)頻率較低，尚未形成有效的連續(xù)審計(jì)機(jī)制，審計(jì)對象聚焦能源與制造行業(yè)，尚未實(shí)現(xiàn)審計(jì)對象、審計(jì)行業(yè)、審計(jì)期間的監(jiān)督全覆蓋；審計(jì)公告時間顯著滯后，主要關(guān)注會計(jì)核算、經(jīng)營管理等領(lǐng)域，審計(jì)方法以合規(guī)審計(jì)為主，績效審計(jì)不足；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題集中在財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算、經(jīng)營管理、政策執(zhí)行等方面，整改反饋不到位，審計(jì)威懾力不強(qiáng)?；诖?，文章圍繞擴(kuò)大審計(jì)范圍、完善連續(xù)審計(jì)機(jī)制；提高審計(jì)時效、改善國家審計(jì)透明度；規(guī)范審計(jì)內(nèi)容、完善整改反饋機(jī)制等方面提出財(cái)務(wù)收支審計(jì)改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：中央企業(yè);財(cái)務(wù)收支審計(jì);審計(jì)結(jié)果公告

一、引言

改革開放40年以來，我國經(jīng)濟(jì)形勢逐漸完成由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)型；作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，國有企業(yè)是推進(jìn)我國進(jìn)入這個歷史新時代的強(qiáng)大推動力。黨的報(bào)告明確指出，要培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。這作為新時代時期的關(guān)鍵指示，為我國企業(yè)發(fā)展方向和目標(biāo)指明了道路。作為國有企業(yè)的中堅(jiān)力量，中央企業(yè)在能源、國防、基礎(chǔ)設(shè)施等與國民經(jīng)濟(jì)關(guān)系重大的關(guān)鍵領(lǐng)域占據(jù)統(tǒng)治地位，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重大作用，對其進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督顯得尤為重要[1]。2018年5月23日，在中央審計(jì)委員會第一次會議上做出指示，要明確工作思路、突出審計(jì)重點(diǎn)，參照《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》，開展審計(jì)工作，不斷深化審計(jì)制度改革，創(chuàng)新審計(jì)理念，拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。國家審計(jì)是促進(jìn)國家治理和國家治理能力現(xiàn)代化的重要機(jī)制，具有揭示、抵御和預(yù)防中央企業(yè)違法違規(guī)行為的功能。作為國家審計(jì)監(jiān)督中央企業(yè)的重要方式，財(cái)務(wù)收支審計(jì)有利于揭露中央企業(yè)在會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理、重大經(jīng)濟(jì)決策方面以及內(nèi)部管理存在的問題，有助于不斷提高中央企業(yè)經(jīng)營管理效率，提高企業(yè)綜合競爭力[2]。審計(jì)署于2010年6月開始中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支結(jié)果審計(jì)公告，圍繞基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、以前年度違規(guī)問題整改情況、審計(jì)處理情況等進(jìn)行披露。旨在了解中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀，本文選取審計(jì)署2010—2018年的137份審計(jì)結(jié)果公告為研究樣本，統(tǒng)計(jì)分析審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量特征、時效性、審計(jì)頻率、違規(guī)違紀(jì)問題及整改反饋，進(jìn)而提出財(cái)務(wù)收支審計(jì)研究結(jié)論及對策建議，引導(dǎo)中央企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)國家審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

二、中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)覆蓋范圍

（一）財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量。本文通過查閱2010—2018年國資委公布的中央企業(yè)名錄，整理出各年份央企數(shù)量，按照年份與的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)行對比，見圖1所示：中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量基本呈現(xiàn)增長趨勢，審計(jì)力度逐漸增加；然而，審計(jì)公告數(shù)量遠(yuǎn)低于國資委監(jiān)督管理的中央企業(yè)數(shù)量，年度審計(jì)覆蓋率不足，顯著滯后審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的政策導(dǎo)向。（二）財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告涉及行業(yè)。中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告主要涉及能源、制造、通信、航空等行業(yè)，見圖2所示。中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)對象主要側(cè)重于能源、制造行業(yè)；其他如通信、運(yùn)輸、科技行業(yè)被審計(jì)次數(shù)較少，審計(jì)重視程度較低。國家審計(jì)在側(cè)重關(guān)鍵行業(yè)審計(jì)的同時，也應(yīng)重視其他行業(yè)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。（三）財(cái)務(wù)收支審計(jì)頻率。中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)頻率分布情況見表1：中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)頻率不高，連續(xù)審計(jì)行為缺失，審計(jì)間隔期限相對較長，尚未形成有效的財(cái)務(wù)收支連續(xù)審計(jì)機(jī)制。2010—2018年間，央企累計(jì)最高被審計(jì)次數(shù)僅為3次，絕大多數(shù)央企被審計(jì)次數(shù)僅為1次，可能影響國家審計(jì)揭示、抵御與預(yù)防功能的實(shí)現(xiàn)。（四）財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告時間特征。中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告時間特征見圖3：中央企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告時間顯著滯后，影響審計(jì)公告發(fā)揮信息傳遞作用。審計(jì)署開展審計(jì)工作的時間和審計(jì)公告時間跨度較大，主要集中在6—12個月。由此可見，財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告時效性差，不利于發(fā)揮信息傳遞作用，影響審計(jì)整改效果。

一、校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容

(1)對校辦企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)、有效進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試。(2)對校辦企業(yè)的會計(jì)資料包括會計(jì)報(bào)表、會計(jì)賬簿和會計(jì)憑證的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)。(3)對校辦企業(yè)的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的安全完整、保值增值進(jìn)行審計(jì)。(4)對校辦企業(yè)的負(fù)債包括流動負(fù)債和長期負(fù)債的情況進(jìn)行審計(jì)。(5)對校辦企業(yè)的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)。(6)對校辦企業(yè)的損益包括收入、成本費(fèi)用和利潤的情況進(jìn)行審計(jì)。

二、校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

某高校委托會計(jì)師事務(wù)所對其全部的校辦企業(yè)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)，會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)約定完成全部審計(jì)工作后，出具了校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中明確了校辦企業(yè)管理層的責(zé)任、注冊會計(jì)師的責(zé)任、校辦企業(yè)基本情況、審計(jì)范圍和審計(jì)依據(jù)等內(nèi)容，描述了校辦企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用、利潤的具體情況。同時，披露了校辦企業(yè)存在的主要問題。(一)內(nèi)控制度不健全。部分校辦企業(yè)存在內(nèi)控制度尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全甚至沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象，往往僅通過口頭形式實(shí)現(xiàn)相關(guān)的流程控制，導(dǎo)致校辦企業(yè)的人事、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)等管理比較混亂。而且，個別校辦企業(yè)存在對已制定的制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行的情況。(二)會計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范。(1)對固定資產(chǎn)、低值易耗品和存貨不進(jìn)行及時盤點(diǎn)，或?qū)嶋H進(jìn)行了盤點(diǎn)但未保存盤點(diǎn)表，或盤點(diǎn)后已發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符、但沒有及時進(jìn)行清理。(2)對賬齡較長的往來賬目核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細(xì)。(3)對原始憑證的審核把關(guān)不嚴(yán)，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業(yè)名稱不符、無明細(xì)、無入出庫記錄及領(lǐng)用手續(xù)等現(xiàn)象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現(xiàn)尤為突出，會議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)支出無會議通知、培訓(xùn)通知和會議簽到的情況也頻繁出現(xiàn)，甚至存在“假發(fā)票”入賬的情況。(4)大額經(jīng)濟(jì)往來和超過結(jié)算起點(diǎn)的支付不通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而采用現(xiàn)金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購銷業(yè)務(wù)不及時簽訂合同，合同簽署不規(guī)范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內(nèi)容與實(shí)際執(zhí)行情況不一致而未附補(bǔ)充協(xié)議等問題。(三)實(shí)收資本與工商登記和投資方記載不符。個別校辦企業(yè)在履行了驗(yàn)資程序和完成工商注冊后，出現(xiàn)了高校未將貨幣和實(shí)物尤其是實(shí)物實(shí)際劃轉(zhuǎn)給校辦企業(yè)的情況，導(dǎo)致校辦企業(yè)的實(shí)收資本與注冊資本不符、與高校的投資數(shù)額也不符等問題。(四)會計(jì)信息失真。部分校辦企業(yè)存在高校在校辦企業(yè)兼職人員的薪酬未列入工資成本、實(shí)際使用的房屋、場地、設(shè)備、能源、材料、成果、專利等有形或無形資產(chǎn)未歸入資產(chǎn)賬戶和提取折舊等無償占用高校資產(chǎn)和資源的問題。而且，還存在預(yù)收款不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出等現(xiàn)象，這都造成校辦企業(yè)的會計(jì)報(bào)表不能完整反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致校辦企業(yè)的會計(jì)信息失真。

三、加強(qiáng)校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理的對策

針對校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告披露的主要問題，某高校多次召開校長辦公會和黨委會研究整改工作，分析和明確了問題形成的主客觀原因，制定了校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)問題整改任務(wù)分解和責(zé)任分工工作清單，明確了整改內(nèi)容、整改措施、總負(fù)責(zé)人、分工負(fù)責(zé)人、牽頭部門、責(zé)任單位和完成時限，并由監(jiān)察審計(jì)室督辦檢查整改完成情況。(一)建立和完善內(nèi)控制度。重新梳理校辦企業(yè)經(jīng)營管理、人事管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和審計(jì)管理等方面的原則性規(guī)定，某高校修訂了校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法。由資產(chǎn)經(jīng)營公司牽頭，計(jì)劃財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處和監(jiān)察審計(jì)室等職能處室配合，制定和完善了校辦產(chǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)管理辦法、借款與費(fèi)用報(bào)銷管理辦法、合同管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、審計(jì)管理辦法等內(nèi)控制度，建立集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理體制，提高校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，規(guī)范校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。(二)通過機(jī)制建設(shè)提高會計(jì)核算工作質(zhì)量。首先，在校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法中，明確校辦產(chǎn)業(yè)實(shí)行校企分開、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅、自我約束、自我發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制。其次，在校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法等制度中，分別明確了經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會和校辦產(chǎn)業(yè)監(jiān)督委員會、資產(chǎn)經(jīng)營公司、校辦企業(yè)法人或負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)管理職責(zé)、借款與費(fèi)用報(bào)銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產(chǎn)經(jīng)營公司與校辦企業(yè)簽訂的經(jīng)營管理責(zé)任書中，約定校辦企業(yè)法人或負(fù)責(zé)人在會計(jì)核算方面的具體責(zé)任，并將審計(jì)結(jié)果列為獎懲指標(biāo)。通過以上措施，引導(dǎo)校辦企業(yè)主要管理人員重視會計(jì)核算基礎(chǔ)工作，逐步提高會計(jì)核算工作質(zhì)量，解決會計(jì)信息失真問題。(三)繼續(xù)深入推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作。以《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》（教技發(fā)[2005]2號）和《關(guān)于規(guī)范高校校辦產(chǎn)業(yè)管理體制，全面推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作的實(shí)施意見》（遼教發(fā)[2006]22號）為指引，某高校的大部分校辦企業(yè)已改制完畢，個別校辦企業(yè)由于歷史遺留問題較多等原因未完成改制，而且，資產(chǎn)管理公司的監(jiān)管范圍還未覆蓋所有經(jīng)營性資產(chǎn)，對此，某高校制定了經(jīng)營性資產(chǎn)剝離規(guī)劃，并責(zé)成資產(chǎn)經(jīng)營公司按照規(guī)劃繼續(xù)深入推進(jìn)校辦企業(yè)改制工作，夯實(shí)所有校辦企業(yè)的注冊資本，辦理非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的審批和劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

各單位建立并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，這是會計(jì)法的基本要求。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到各單位的重視。然而，我國目前許多企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審批制度還很不完善，實(shí)際工作中暴露的財(cái)務(wù)收支審批方面的問題也較為嚴(yán)重。如何設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審批制度，是一個值得探討的問題。

一、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原則

1、全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則。一方面，企業(yè)必須對所有的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個方面，一是全過程的控制，包括采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。

2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原則。審批制度作為企業(yè)控制財(cái)務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的審批控制。特別是對于一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出，必須進(jìn)行事前審批。

3、不相容職務(wù)分離原則。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)必須分離的原則。這也是內(nèi)部控制制度的基本要求?！稌?jì)法》明確規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。

4、科學(xué)性和實(shí)用性相結(jié)合的原則。一方面應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實(shí)際出發(fā)，使制定的審批制度盡量切實(shí)可行。如果企業(yè)重視科學(xué)性而忽視實(shí)用性，設(shè)計(jì)的制度只能作為“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原則。相反，如果企業(yè)重視實(shí)用性而忽視科學(xué)性，設(shè)計(jì)的制度雖然簡單易行但卻“漏洞百出”，同樣達(dá)不到內(nèi)部控制的目的。

日益激烈的市場競爭迫使企業(yè)管理者更加講求管理、防范風(fēng)險、追求經(jīng)濟(jì)效益。把管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，將以查錯糾弊為主的財(cái)務(wù)合規(guī)型審計(jì)轉(zhuǎn)移到以內(nèi)部控制和管理審計(jì)為主，即財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸，更符合管理者對審計(jì)工作的要求。結(jié)合工作實(shí)際，本文就財(cái)務(wù)收支審計(jì)如何向管理審計(jì)延伸談點(diǎn)粗淺的體會和看法。

一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸的必然性

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動將逐步呈現(xiàn)有序狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象逐步減少。同時，由于審計(jì)工作逐年深入，會計(jì)信息、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，審查財(cái)務(wù)收支合法性、財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性、財(cái)務(wù)成果正確性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的局限性逐漸顯露出來：如果單純揭露違紀(jì)違規(guī)問題，片面強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，管理中的差錯漏洞從賬面難以反映，從而削弱了審計(jì)的服務(wù)職能。而管理審計(jì)則彌補(bǔ)了這些不足。由此，財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸成為必然。

首先，管理審計(jì)是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，已經(jīng)在理論與實(shí)踐方面得到普遍理解和認(rèn)同，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)競爭的核心是經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)管理只有在競爭中不斷得到改善和加強(qiáng)，才能獲得高效益。這就要求借助管理審計(jì)的職能作用來滿足企業(yè)在市場競爭中的需求。改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，適應(yīng)新的體制，已經(jīng)成為企業(yè)加強(qiáng)管理，完善控制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。

其次，開展管理審計(jì)也是內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展的需要。審計(jì)的目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助被審計(jì)單位分析問題產(chǎn)生的原因，提出具體可行的改進(jìn)措施，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)管理工作，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，作為高層次的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理部門，審計(jì)要全方位、全過程參與企業(yè)管理，特別要加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì)。管理審計(jì)應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的核心，是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的核心業(yè)務(wù)，是提升內(nèi)部審計(jì)地位和內(nèi)部審計(jì)管理層次的需要。

第三，管理審計(jì)立足點(diǎn)高，定位準(zhǔn)確，便于內(nèi)部審計(jì)開展工作。管理審計(jì)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，涉及企業(yè)所有經(jīng)營活動，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)部控制狀況的調(diào)查分析，提出改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，熟知企業(yè)的經(jīng)營活動，可以隨時掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動及其變化的第一手資料，同時內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)有著共同的目標(biāo)。這種“天然”優(yōu)勢使它更適合做管理審計(jì)工作。

各村、社區(qū)：

為進(jìn)一步加強(qiáng)村級財(cái)務(wù)收支管理，規(guī)范村級財(cái)務(wù)行為，推進(jìn)農(nóng)村基層民主政治和黨風(fēng)廉政建設(shè)，根據(jù)區(qū)委辦[*]43號《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)村級財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作的若干意見》等相關(guān)文件精神，結(jié)合本鎮(zhèn)實(shí)際，就進(jìn)一步加強(qiáng)村級財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作，提出以下意見：

一、加強(qiáng)村級集體工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出監(jiān)督管理

嚴(yán)格執(zhí)行余農(nóng)發(fā)[*]162號關(guān)于《余杭區(qū)村級集體工程建設(shè)項(xiàng)目管理操作辦法》文件。

（一）財(cái)務(wù)發(fā)生額在1萬元以上（含1萬元）的集體工程建設(shè)項(xiàng)目，報(bào)帳時需要提供：

1、招投標(biāo)文件；