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摘要：本文選取審計署2010—2018年審計結(jié)果公告為研究樣本，分析中央企業(yè)財務(wù)收支審計實踐現(xiàn)狀，研究發(fā)現(xiàn)：雖然審計公告數(shù)量穩(wěn)定增長，但是年度審計覆蓋率不足，審計頻率較低，尚未形成有效的連續(xù)審計機制，審計對象聚焦能源與制造行業(yè)，尚未實現(xiàn)審計對象、審計行業(yè)、審計期間的監(jiān)督全覆蓋；審計公告時間顯著滯后，主要關(guān)注會計核算、經(jīng)營管理等領(lǐng)域，審計方法以合規(guī)審計為主，績效審計不足；審計發(fā)現(xiàn)問題集中在財務(wù)管理和會計核算、經(jīng)營管理、政策執(zhí)行等方面，整改反饋不到位，審計威懾力不強?；诖?，文章圍繞擴大審計范圍、完善連續(xù)審計機制；提高審計時效、改善國家審計透明度；規(guī)范審計內(nèi)容、完善整改反饋機制等方面提出財務(wù)收支審計改進建議。

關(guān)鍵詞：中央企業(yè);財務(wù)收支審計;審計結(jié)果公告

一、引言

改革開放40年以來，我國經(jīng)濟形勢逐漸完成由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)型；作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，國有企業(yè)是推進我國進入這個歷史新時代的強大推動力。黨的報告明確指出，要培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。這作為新時代時期的關(guān)鍵指示，為我國企業(yè)發(fā)展方向和目標(biāo)指明了道路。作為國有企業(yè)的中堅力量，中央企業(yè)在能源、國防、基礎(chǔ)設(shè)施等與國民經(jīng)濟關(guān)系重大的關(guān)鍵領(lǐng)域占據(jù)統(tǒng)治地位，在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重大作用，對其進行有效的審計監(jiān)督顯得尤為重要[1]。2018年5月23日，在中央審計委員會第一次會議上做出指示，要明確工作思路、突出審計重點，參照《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，開展審計工作，不斷深化審計制度改革，創(chuàng)新審計理念，拓展審計監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)。國家審計是促進國家治理和國家治理能力現(xiàn)代化的重要機制，具有揭示、抵御和預(yù)防中央企業(yè)違法違規(guī)行為的功能。作為國家審計監(jiān)督中央企業(yè)的重要方式，財務(wù)收支審計有利于揭露中央企業(yè)在會計核算和財務(wù)管理、重大經(jīng)濟決策方面以及內(nèi)部管理存在的問題，有助于不斷提高中央企業(yè)經(jīng)營管理效率，提高企業(yè)綜合競爭力[2]。審計署于2010年6月開始中央企業(yè)財務(wù)收支結(jié)果審計公告，圍繞基本情況、審計發(fā)現(xiàn)問題、以前年度違規(guī)問題整改情況、審計處理情況等進行披露。旨在了解中央企業(yè)財務(wù)收支審計實踐現(xiàn)狀，本文選取審計署2010—2018年的137份審計結(jié)果公告為研究樣本，統(tǒng)計分析審計結(jié)果公告的數(shù)量特征、時效性、審計頻率、違規(guī)違紀(jì)問題及整改反饋，進而提出財務(wù)收支審計研究結(jié)論及對策建議，引導(dǎo)中央企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，促進國家審計監(jiān)督全覆蓋。

二、中央企業(yè)財務(wù)收支審計覆蓋范圍

（一）財務(wù)收支審計結(jié)果公告數(shù)量。本文通過查閱2010—2018年國資委公布的中央企業(yè)名錄，整理出各年份央企數(shù)量，按照年份與的財務(wù)收支審計結(jié)果公告進行對比，見圖1所示：中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告數(shù)量基本呈現(xiàn)增長趨勢，審計力度逐漸增加；然而，審計公告數(shù)量遠低于國資委監(jiān)督管理的中央企業(yè)數(shù)量，年度審計覆蓋率不足，顯著滯后審計監(jiān)督全覆蓋的政策導(dǎo)向。（二）財務(wù)收支審計結(jié)果公告涉及行業(yè)。中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告主要涉及能源、制造、通信、航空等行業(yè)，見圖2所示。中央企業(yè)財務(wù)收支審計對象主要側(cè)重于能源、制造行業(yè)；其他如通信、運輸、科技行業(yè)被審計次數(shù)較少，審計重視程度較低。國家審計在側(cè)重關(guān)鍵行業(yè)審計的同時，也應(yīng)重視其他行業(yè)中央企業(yè)的財務(wù)收支審計工作。（三）財務(wù)收支審計頻率。中央企業(yè)財務(wù)收支審計頻率分布情況見表1：中央企業(yè)財務(wù)收支審計頻率不高，連續(xù)審計行為缺失，審計間隔期限相對較長，尚未形成有效的財務(wù)收支連續(xù)審計機制。2010—2018年間，央企累計最高被審計次數(shù)僅為3次，絕大多數(shù)央企被審計次數(shù)僅為1次，可能影響國家審計揭示、抵御與預(yù)防功能的實現(xiàn)。（四）財務(wù)收支審計結(jié)果公告時間特征。中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告時間特征見圖3：中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告時間顯著滯后，影響審計公告發(fā)揮信息傳遞作用。審計署開展審計工作的時間和審計公告時間跨度較大，主要集中在6—12個月。由此可見，財務(wù)收支審計結(jié)果公告時效性差，不利于發(fā)揮信息傳遞作用，影響審計整改效果。

三、中央企業(yè)財務(wù)收支審計主要內(nèi)容

（一）財務(wù)收支審計公告基本結(jié)構(gòu)審計結(jié)果公告內(nèi)容主要包含基本情況、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計評價意見、審計處理及整改情況四大部分。對審計結(jié)果公告的結(jié)構(gòu)內(nèi)容進行分析，如表2所示：由此可見，中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告已經(jīng)形成了以基本情況、審計發(fā)現(xiàn)問題、問題整改情況以及審計處理意見為核心的基本框架[3]。具體內(nèi)容為：“審計發(fā)現(xiàn)主要問題”是審計公告中的重點內(nèi)容，就被審計單位在會計核算和財務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)濟決策等方面存在問題進行披露。但是對“以前年度審計問題整改”和“審計處理情況”披露相對薄弱，且公布內(nèi)容多數(shù)為“審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計署已出具審計報告并下達了審計決定書，對于違規(guī)違紀(jì)問題的整改情況，由被審計單位自行通告”，調(diào)查處理結(jié)果和具體整改情況不能及時得知，表明被審計單位審計處理反饋情況缺失，反饋機制不夠完善，不利于實現(xiàn)審計的國家治理功能。此外，不同年份財務(wù)收支審計公告內(nèi)容有所差異，影響了審計公告內(nèi)容連貫性，缺乏標(biāo)準(zhǔn)的公告范式，影響了審計結(jié)果公告的可比性。（二）財務(wù)收支審計關(guān)注事項中央企業(yè)財務(wù)收支審計關(guān)注事項主要涉及會計核算、經(jīng)營管理與決策、職工薪酬、國家政策與廉潔從業(yè)等4個領(lǐng)域16個方面，具體見表3所示：依據(jù)財務(wù)收支審計范圍進行劃分，審計關(guān)注事項主要集中在會計核算、經(jīng)營管理與決策、職工薪酬及國家政策與廉潔從業(yè)四個領(lǐng)域。財務(wù)收支審計結(jié)果公告反映了中央企業(yè)經(jīng)營合規(guī)程度，為監(jiān)管部門完善體制改革提供了參考建議。[4]從具體審計方法來看，財務(wù)收支審計以合規(guī)審計為主，績效審計相對弱化，可能無法揭示中央企業(yè)財務(wù)收支活動的效率、效果與效益，也無法適應(yīng)《中共中央、國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》的政策導(dǎo)向。

四、中央企業(yè)財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)的問題

根據(jù)審計結(jié)果公告內(nèi)容，中央企業(yè)財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在財務(wù)管理和會計核算、經(jīng)營管理、政策執(zhí)行以及落實中央八項規(guī)定精神與廉潔從業(yè)規(guī)定四個方面。具體如下：（一）財務(wù)管理和會計核算。在財務(wù)管理和會計核算方面主要存在財務(wù)核算不規(guī)范、財務(wù)核算錯誤、資金管理不善等違規(guī)違紀(jì)問題。見圖4所示：審計發(fā)現(xiàn)的財務(wù)管理和會計核算違規(guī)問題集中表現(xiàn)在財務(wù)核算錯誤和財務(wù)核算不規(guī)范，具體情況是企業(yè)多計利潤、虛增資產(chǎn)及負債、收入支出記錄有誤等；違規(guī)發(fā)放福利或補助，違規(guī)報銷費用；同時，資金管理不善也是常見問題，主要表現(xiàn)在錯誤估計應(yīng)收款項導(dǎo)致的壞賬風(fēng)險，不合理收購導(dǎo)致的資金浪費等。（二）經(jīng)營管理。在經(jīng)營管理領(lǐng)域，違規(guī)違紀(jì)問題主要集中在累計虧損、簽訂違規(guī)合同、違規(guī)招標(biāo)、資產(chǎn)閑置等違規(guī)違紀(jì)等方面。見圖5所示：簽訂違規(guī)合同和違規(guī)經(jīng)營導(dǎo)致累計虧損是經(jīng)營管理方面的主要違規(guī)違紀(jì)問題，對投資項目缺乏科學(xué)考察,并且尚未形成對外投資管理的有效辦法，使得中央企業(yè)廣泛存在對外投資收益率過低的現(xiàn)象，造成了普遍虧損，無收益返回。除此之外，違規(guī)招標(biāo)在中央企業(yè)中屬于共同問題，同時資產(chǎn)閑置也很普遍，造成了資源浪費。（三）執(zhí)行重大經(jīng)濟決策和內(nèi)部管理。中央企業(yè)在執(zhí)行重大經(jīng)濟決策和內(nèi)部管理方面主要有監(jiān)管失職、決策失誤、經(jīng)營不善等違規(guī)違紀(jì)問題。見圖6所示：監(jiān)管失職在內(nèi)部管理管理方面屬于違規(guī)違紀(jì)頻率最高的問題，主要表現(xiàn)在管理層級別混亂、資產(chǎn)監(jiān)管不嚴(yán)導(dǎo)致的閑置浪費、違反集團規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等。在企業(yè)重大經(jīng)濟決策方面，決策失誤、經(jīng)營不善是比較嚴(yán)重的違規(guī)違紀(jì)問題。中央企業(yè)暴露的此類違規(guī)違紀(jì)問題，可能損害企業(yè)內(nèi)部及國家資產(chǎn)安全。（四）落實中央八項規(guī)定精神與廉潔從業(yè)規(guī)定自2017年起，審計結(jié)果公告增加了在落實中央八項規(guī)定精神與廉潔從業(yè)規(guī)定方面的披露，發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題主要集中在超標(biāo)購置商務(wù)用車、超標(biāo)準(zhǔn)乘坐交通工具、購買高檔禮品、違規(guī)報銷費用等，具體見圖7所示：自從中央八項規(guī)定頒布實施以來，中央企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果公告開始披露相關(guān)方面違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。違規(guī)購買高檔禮品和違規(guī)購置商務(wù)用車成為這一審計領(lǐng)域最嚴(yán)重的違規(guī)違紀(jì)問題，另外，違規(guī)費用報銷和超標(biāo)準(zhǔn)乘坐交通工具也普遍存在，中央企業(yè)奢侈浪費行為并沒有根本消除，廉潔從業(yè)方面仍然具有一定的改善空間。

五、中央企業(yè)財務(wù)收支審計整改情況反饋

中央企業(yè)財務(wù)收支審計評價意見在審計結(jié)果公告正文中單獨列出，但從2015年起審計評價意見不再單獨列示，只在基本情況中作以簡單描述。審計整改反饋方面，2013年以前，審計結(jié)果公告中披露被審計單位違規(guī)問題的整改進度和效果；2013年以后，被審計單位自行向社會公告具體整改情況。[5]這種變化符合《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》中提出的健全整改責(zé)任制的要求。具體情況見由表4可知，審計建議不夠理想，審計整改反饋以自行公告為主，反映審計問責(zé)功能存在缺失。中央企業(yè)財務(wù)收支審計附有單獨審計意見的審計公告僅占公告總數(shù)的42.34%。從審計問題的整改反饋情況看，被審計單位能夠就審計揭示的違規(guī)違紀(jì)問題進行認(rèn)真的整改工作，具體整改措施概括如下：第一，針對審計問題召開專題辦公會議進行研究，提出確切的整改要求并開展審計整改工作；第二，完善企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度，建立健全內(nèi)部控制體系，加強信息披露，提升經(jīng)營管理水平；第三，從嚴(yán)責(zé)任追究，針對審計查出的問題，對有關(guān)責(zé)任人問責(zé)并懲處等。在整改反饋中，“正在整改”與“已整改”審計公告數(shù)量不相上下，但仍以“正在整改”情況為主，表明部分企業(yè)在審計公告時還未整改完畢；自2013年起，被審計單位自行公告審計問題的整改反饋情況，中央企業(yè)雖然有充足的時間對違規(guī)違紀(jì)問題進行整改，但會影響整改反饋關(guān)注度，不利于審計公告發(fā)揮威懾作用。

六、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論。本文選取審計署2010—2018年審計結(jié)果公告為研究樣本，分析中央企業(yè)財務(wù)收支審計實踐現(xiàn)狀，研究發(fā)現(xiàn)：（1）財務(wù)收支審計結(jié)果公告數(shù)量基本呈現(xiàn)增長趨勢，審計力度逐漸增加；然而，審計公告數(shù)量遠低于國資委監(jiān)督管理的中央企業(yè)數(shù)量，年度審計覆蓋率不足，審計對象主要側(cè)重于能源、制造行業(yè)，尚未實現(xiàn)審計對象、審計行業(yè)、審計期間的監(jiān)督全覆蓋。（2）財務(wù)收支審計頻率不高，連續(xù)審計行為缺失，審計間隔期限相對較長，尚未形成有效的財務(wù)收支連續(xù)審計機制；審計結(jié)果公告時間顯著滯后，影響審計公告發(fā)揮信息傳遞作用。（3）財務(wù)收支審計結(jié)果公告已經(jīng)形成了以基本情況、審計發(fā)現(xiàn)問題、問題整改情況以及審計處理意見為核心的基本框架，審計關(guān)注事項主要涉及會計核算、經(jīng)營管理與決策、職工薪酬、國家政策與廉潔從業(yè)等4個領(lǐng)域16個方面。（4）財務(wù)收支審計方法以合規(guī)審計為主，績效審計相對弱化，可能無法揭示中央企業(yè)財務(wù)收支活動的效率、效果與效益，也無法適應(yīng)《中共中央、國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》的政策導(dǎo)向。（5）財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)問題主要集中在財務(wù)管理和會計核算、經(jīng)營管理、政策執(zhí)行以及落實中央八項規(guī)定精神與廉潔從業(yè)規(guī)定等方面；審計建議不夠理想，審計整改反饋以自行公告為主，反映審計問責(zé)功能存在缺失。（二）相關(guān)建議。基于上述分析結(jié)論，本文提出以下建議：第一，擴大財務(wù)收支審計范圍，完善連續(xù)審計機制。發(fā)揮審計監(jiān)督作用，首先應(yīng)擴大審計范圍，增加被審計單位數(shù)量及審計公告數(shù)量，加大對通信、科技等行業(yè)的審計力度，消除審計盲區(qū)；審計頻率低，連續(xù)審計行為缺失，因此應(yīng)增加審計頻率，及時披露審計結(jié)果，提高年度審計覆蓋率。完善財務(wù)收支連續(xù)審計機制，加強監(jiān)督，建立審計整改問責(zé)與責(zé)任追究制度，及時跟蹤了解中央企業(yè)違規(guī)違紀(jì)問題的整改情況，確保被審計單位及時整改。第二，提高審計結(jié)果公告時效性，改善國家審計透明度。改進審計披露方式，利用大數(shù)據(jù)等先進科技手段提高審計效率，運用審計簡報形式，及時披露審計結(jié)果，提高審計結(jié)果公告時效性，完善國家審計揭示監(jiān)督功能；審計透明度差會造成審計工作滯后，因此要及時披露審計發(fā)現(xiàn)的問題，提高審計透明度，充分發(fā)揮審計結(jié)果公告的信號傳遞效用，監(jiān)督被審計單位實現(xiàn)“邊審邊改”、“即整即改”與“持續(xù)整改”。第三，規(guī)范財務(wù)收支審計內(nèi)容，完善審計整改反饋機制。中央企業(yè)財務(wù)收支審計公告內(nèi)容應(yīng)該在保留核心框架的基礎(chǔ)上，規(guī)范審計內(nèi)容，強化審計結(jié)果公告的可比性；明確績效性審計的評價指標(biāo)與方法，建立相應(yīng)的績效評價制度，與合規(guī)審計形成互補，提高審計效率；建立并完善審計整改反饋機制，被審計單位應(yīng)向監(jiān)管部門及時反饋審計問題整改進度，審計署對整改不到位的單位進行披露，進而達到改善財務(wù)收支審計的效果。

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作者:吳勛 曹萌 單位:西安石油大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院