一、由積極的財(cái)政政策向穩(wěn)健的財(cái)政政策的重大轉(zhuǎn)變

縱觀世界各國(guó)的財(cái)政政策，大致可分為緊縮的財(cái)政政策、擴(kuò)張的財(cái)政政策和穩(wěn)健的財(cái)政政策三種類型。新中國(guó)成立50多年來(lái)，長(zhǎng)期實(shí)行的是穩(wěn)健的財(cái)政政策，這是世界各個(gè)國(guó)家和社會(huì)所追求的目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，各個(gè)國(guó)家針對(duì)一些特殊情況，而采取了暫行的或過(guò)渡性的財(cái)政政策。

穩(wěn)健的財(cái)政政策既有利于財(cái)政的需求管理，又有利于財(cái)政的需求供給。積極的財(cái)政政策是一種典型的凱恩斯主義需求管理政策，其核心和內(nèi)容都是圍繞激勵(lì)需求而采取的政策措施。當(dāng)前我國(guó)宏觀調(diào)控的主要問(wèn)題不只是消費(fèi)需求不旺，還包括供給需求結(jié)構(gòu)不合理。實(shí)行穩(wěn)健的財(cái)政政策，可以克服積極的財(cái)政政策時(shí)代那種以國(guó)債投資為主的單一的財(cái)政支付手段。而穩(wěn)健的財(cái)政政策能夠采取綜合性的財(cái)政手段，如：財(cái)政補(bǔ)貼與政府性基金，固定資產(chǎn)投資與國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、保值、增值、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)、稅收、國(guó)債、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅式支出等。實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健的財(cái)政政策可以實(shí)現(xiàn)中期的目標(biāo)——解決“三農(nóng)”問(wèn)題和就業(yè)問(wèn)題，還可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)期的目標(biāo)——使我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展、持續(xù)發(fā)展、全面發(fā)展。

二、穩(wěn)健的財(cái)政政策的基本內(nèi)容、性質(zhì)、地位

（一）我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的基本內(nèi)容。概括地說(shuō)：（1）控制財(cái)政赤字。截至2003年，我國(guó)政府赤字達(dá)2916億元，相當(dāng)于當(dāng)年國(guó)民收入的2.5%，超過(guò)了一般的警戒線。從2004年開始，財(cái)政赤字有所下降，但是離要求還有一定的距離。（2）推進(jìn)改革。只有改革才能發(fā)展；深化改革才能科學(xué)發(fā)展；改革需要財(cái)政支持、付出成本；改革產(chǎn)生效益，增加財(cái)政收入。（3）調(diào)整結(jié)構(gòu)。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與消費(fèi)結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)結(jié)構(gòu)、供需結(jié)構(gòu)，尤其是實(shí)現(xiàn)農(nóng)、輕、重結(jié)構(gòu)，這是戰(zhàn)略任務(wù)，是財(cái)政收入的源泉。（4）增收節(jié)支。這是長(zhǎng)期的財(cái)政方針，我們決不能實(shí)行一邊任意擴(kuò)大支出，一邊隨意減少收入的自殺政策，以實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡。這四項(xiàng)內(nèi)容相互聯(lián)系，缺一不可。穩(wěn)健的財(cái)政政策與積極的財(cái)政政策的根本不同點(diǎn)是：穩(wěn)健的財(cái)政政策不僅包括財(cái)政收支供給與需求總量的調(diào)控平衡，而且還包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、教育、文化等結(jié)構(gòu)的調(diào)整與均衡發(fā)展。

（二）我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的性質(zhì)。穩(wěn)健的財(cái)政政策既不是擴(kuò)張的，也不是緊縮的，而是在財(cái)政預(yù)算收支上有壓有保，有保有限，有嚴(yán)有寬；在項(xiàng)目建設(shè)上有上有下，有長(zhǎng)線有短線，壓與保、嚴(yán)與寬、下與上相結(jié)合，適度在其中；始終保持預(yù)算收支基本平衡、結(jié)構(gòu)均衡。穩(wěn)健的財(cái)政政策是平衡的、勻稱的財(cái)政政策，它既不“缺位”，也不“越位”，可以稱之為“中性”財(cái)政政策。

一、由積極的財(cái)政政策向穩(wěn)健的財(cái)政政策的重要轉(zhuǎn)變

縱觀世界各國(guó)的財(cái)政政策大致可分為緊縮的財(cái)政政策、擴(kuò)張的財(cái)政政策和穩(wěn)健的財(cái)政政策三種類型。新中國(guó)成立五十多年來(lái)，長(zhǎng)期實(shí)行的是穩(wěn)健的財(cái)政政策，這是世界各個(gè)國(guó)家和社會(huì)所追求的目標(biāo)。我國(guó)從1998年至2004年實(shí)行了積極的財(cái)政政策，不僅對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)產(chǎn)生了較好的效果，而且有效地抵制了亞洲金融危機(jī)，促進(jìn)了外貿(mào)進(jìn)出口，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。但是，積極的財(cái)政政策只是帶有權(quán)宜之計(jì)的過(guò)渡性政策，長(zhǎng)期實(shí)施這種政策，會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。如今按照客觀形勢(shì)和條件，積極的財(cái)政政策的歷史使命已經(jīng)基本完成，要讓位穩(wěn)健的財(cái)政政策。

二、穩(wěn)健的財(cái)政政策的基本內(nèi)容、性質(zhì)、地位

（一）我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的基本內(nèi)容，概括地說(shuō)：1.控制財(cái)政赤子；2.推進(jìn)改革；3.調(diào)整結(jié)構(gòu)；4.增收節(jié)支。總之既包括財(cái)政收支供需總量的調(diào)控平衡；又包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、教育文化等結(jié)構(gòu)的調(diào)整與均衡發(fā)展。

（二）我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的性質(zhì)。穩(wěn)定的財(cái)政政策既不是擴(kuò)張的，也不是緊縮的財(cái)政政策，而是在財(cái)政預(yù)算收支上有壓有保，有保有限，有嚴(yán)有寬；在項(xiàng)目建設(shè)上有上有下，有長(zhǎng)線有短線；壓與保、嚴(yán)與寬、下與上相結(jié)合，適度在其中；要始終保持預(yù)算收支基本平衡、結(jié)構(gòu)均衡。穩(wěn)健的財(cái)政政策是平衡的、均稱的財(cái)政政策，它既不“缺位”，也不“越位”，稱之為“中性”政策。

穩(wěn)健的財(cái)政政策是一個(gè)國(guó)家根本性的、長(zhǎng)期性的、基本的財(cái)政政策，不是保守的或停滯的財(cái)政政策。所謂保守的財(cái)政政策它是重在溫室保養(yǎng)與保重，維持舊的狀態(tài)，不求改革的財(cái)政政策。穩(wěn)健的財(cái)政政策，是規(guī)模與效益、速度與質(zhì)量相統(tǒng)一的財(cái)政政策，是高水平、高質(zhì)量的財(cái)政政策；穩(wěn)健的財(cái)政政策不是同“發(fā)展是硬道理”、“發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)”相悖的財(cái)政政策，而是在堅(jiān)持“硬道理”，堅(jiān)持“第一要?jiǎng)?wù)”的方向和前提下，解決如何發(fā)展和怎樣發(fā)展的財(cái)政政策。

編者按：本文主要從穩(wěn)健的財(cái)政政策的基本內(nèi)容、性質(zhì)、地位；穩(wěn)健的財(cái)政政策需要嚴(yán)密的、持久的法制保障；按照需要與可能，著重做好三個(gè)層面的財(cái)稅立法執(zhí)法工作進(jìn)行論述。其中，主要包括：穩(wěn)健的財(cái)政政策既有利于財(cái)政的需求管理，又有利于財(cái)政的需求供給、我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的基本內(nèi)容、我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的性質(zhì)、穩(wěn)健的財(cái)政政策既為財(cái)政法制建設(shè)提出了更嚴(yán)格的要求、積極的財(cái)政政策在發(fā)展完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的關(guān)系和作用方面，遠(yuǎn)不如穩(wěn)健的財(cái)政政策更為重要、全國(guó)性的財(cái)稅法律的修訂和制定、全國(guó)性的財(cái)稅行政法規(guī)的制定與修訂、地方財(cái)稅立法和執(zhí)法、地方稅收制度與土地資源管理的關(guān)系是很密切的、管理得愈好，相關(guān)的稅種就愈有前途，愈重要，愈能發(fā)揮作用等。具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：穩(wěn)健的財(cái)政政策既有利于財(cái)政的需求管理，又有利于財(cái)政的需求供給。穩(wěn)健的財(cái)政政策是一個(gè)國(guó)家根本性的、長(zhǎng)期性的、基本的，而不是保守的或停滯的財(cái)政政策。按照穩(wěn)健的財(cái)政政策的要求，必須加快財(cái)政法律的制定、修訂步伐。穩(wěn)健的財(cái)政政策是一個(gè)系列或系統(tǒng)的財(cái)政機(jī)制，它注重的是綜合效益，因此要求相應(yīng)的財(cái)政立法必須完善，財(cái)政法制環(huán)境必須優(yōu)良。按照需要與可能，著重做好三個(gè)層面的財(cái)稅立法執(zhí)法工作。

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健財(cái)政政策立法

縱觀世界各國(guó)的財(cái)政政策，大致可分為緊縮的財(cái)政政策、擴(kuò)張的財(cái)政政策和穩(wěn)健的財(cái)政政策三種類型。穩(wěn)健的財(cái)政政策既有利于財(cái)政的需求管理，又有利于財(cái)政的需求供給。積極的財(cái)政政策是一種典型的凱恩斯主義需求管理政策，其核心和內(nèi)容都是圍繞激勵(lì)需求而采取的政策措施。當(dāng)前我國(guó)宏觀調(diào)控的主要問(wèn)題不只是消費(fèi)需求不旺，還包括供給需求結(jié)構(gòu)不合理。實(shí)行穩(wěn)健的財(cái)政政策，可以克服積極的財(cái)政政策時(shí)代那種以國(guó)債投資為主的單一的財(cái)政支付手段。而穩(wěn)健的財(cái)政政策能夠采取綜合性的財(cái)政手段，如：財(cái)政補(bǔ)貼與政府性基金，固定資產(chǎn)投資與國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、保值、增值、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)、稅收、國(guó)債、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅式支出等。

1.穩(wěn)健的財(cái)政政策的基本內(nèi)容、性質(zhì)、地位

我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的基本內(nèi)容。概括地說(shuō)：控制財(cái)政赤字、推進(jìn)改革、調(diào)整結(jié)構(gòu)、增收節(jié)支。這四項(xiàng)內(nèi)容相互聯(lián)系，缺一不可。穩(wěn)健的財(cái)政政策與積極的財(cái)政政策的根本不同點(diǎn)是：穩(wěn)健的財(cái)政政策不僅包括財(cái)政收支供給與需求總量的調(diào)控平衡，而且還包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、教育、文化等結(jié)構(gòu)的調(diào)整與均衡發(fā)展。

摘要：穩(wěn)健的財(cái)政政策既有利于財(cái)政的需求管理，又有利于財(cái)政的需求供給。穩(wěn)健的財(cái)政政策是一個(gè)國(guó)家根本性的、長(zhǎng)期性的、基本的，而不是保守的或停滯的財(cái)政政策。按照穩(wěn)健的財(cái)政政策的要求，必須加快財(cái)政法律的制定、修訂步伐。穩(wěn)健的財(cái)政政策是一個(gè)系列或系統(tǒng)的財(cái)政機(jī)制，它注重的是綜合效益，因此要求相應(yīng)的財(cái)政立法必須完善，財(cái)政法制環(huán)境必須優(yōu)良。按照需要與可能，著重做好三個(gè)層面的財(cái)稅立法執(zhí)法工作。

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健財(cái)政政策立法

縱觀世界各國(guó)的財(cái)政政策，大致可分為緊縮的財(cái)政政策、擴(kuò)張的財(cái)政政策和穩(wěn)健的財(cái)政政策三種類型。穩(wěn)健的財(cái)政政策既有利于財(cái)政的需求管理，又有利于財(cái)政的需求供給。積極的財(cái)政政策是一種典型的凱恩斯主義需求管理政策，其核心和內(nèi)容都是圍繞激勵(lì)需求而采取的政策措施。當(dāng)前我國(guó)宏觀調(diào)控的主要問(wèn)題不只是消費(fèi)需求不旺，還包括供給需求結(jié)構(gòu)不合理。實(shí)行穩(wěn)健的財(cái)政政策，可以克服積極的財(cái)政政策時(shí)代那種以國(guó)債投資為主的單一的財(cái)政支付手段。而穩(wěn)健的財(cái)政政策能夠采取綜合性的財(cái)政手段，如：財(cái)政補(bǔ)貼與政府性基金，固定資產(chǎn)投資與國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、保值、增值、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)、稅收、國(guó)債、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅式支出等。

1.穩(wěn)健的財(cái)政政策的基本內(nèi)容、性質(zhì)、地位

我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的基本內(nèi)容。概括地說(shuō)：控制財(cái)政赤字、推進(jìn)改革、調(diào)整結(jié)構(gòu)、增收節(jié)支。這四項(xiàng)內(nèi)容相互聯(lián)系，缺一不可。穩(wěn)健的財(cái)政政策與積極的財(cái)政政策的根本不同點(diǎn)是：穩(wěn)健的財(cái)政政策不僅包括財(cái)政收支供給與需求總量的調(diào)控平衡，而且還包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、教育、文化等結(jié)構(gòu)的調(diào)整與均衡發(fā)展。

我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的性質(zhì)。穩(wěn)健的財(cái)政政策既不是擴(kuò)張的，也不是緊縮的，而是在財(cái)政預(yù)算收支上有壓有保，有保有限，有嚴(yán)有寬；在項(xiàng)目建設(shè)上有上有下，有長(zhǎng)線有短線，壓與保、嚴(yán)與寬、下與上相結(jié)合，適度在其中；始終保持預(yù)算收支基本平衡、結(jié)構(gòu)均衡。穩(wěn)健的財(cái)政政策是平衡的、勻稱的財(cái)政政策，它既不“缺位”，也不“越位”，可以稱之為“中性”財(cái)政政策。

「摘要」本文從財(cái)稅法治實(shí)踐對(duì)不同層次的稅收法律意識(shí)的需求的分析入手，分析了財(cái)稅法教學(xué)在培養(yǎng)、形成不同的稅收法律人才中的作用，提出財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)分別從普及性教育、專業(yè)性教育以及精英化教育分別對(duì)納稅人的普遍稅收意識(shí)的形成、財(cái)稅執(zhí)法人員專業(yè)知識(shí)和法律意識(shí)的培養(yǎng)和財(cái)稅法學(xué)家財(cái)稅法理念的深化等不同層次，為稅收法治建設(shè)提供不同層次的財(cái)稅法律人才，進(jìn)而推動(dòng)稅收法治建設(shè)。

「關(guān)鍵詞」財(cái)稅法教學(xué)；稅收法治；推動(dòng)作用「正文」

隨著稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展的影響的不斷擴(kuò)大，稅收法治建設(shè)也日漸為學(xué)界所關(guān)注。一般認(rèn)為，稅收法治精神貫穿于稅收立法、執(zhí)法、守法和司法四個(gè)方面，其核心的思想是稅收的課征必須基于法律依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)政府就不能行使征稅權(quán)，國(guó)民也不得被要求繳納稅款，課稅的過(guò)程具有穩(wěn)定性和預(yù)測(cè)的可能性。[1]在稅收法治的構(gòu)建過(guò)程中，只有代表國(guó)家征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)三方的共同努力，才能建立和切實(shí)維護(hù)一種注重納稅人權(quán)利保護(hù)、征納雙方權(quán)利義務(wù)相適應(yīng)、相制衡的稅收法律關(guān)系。[2]正因?yàn)槿绱?，?cái)稅法律人才的培養(yǎng)和財(cái)稅法治理念的形成，在稅收法律運(yùn)行過(guò)程中的作用不可忽視。財(cái)稅法教學(xué)在稅收法治建設(shè)中應(yīng)當(dāng)具有“基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性的重要戰(zhàn)略地位”[3].

一、財(cái)稅法的普及教育：納稅人權(quán)利意識(shí)的提升

衡量一個(gè)國(guó)家是否實(shí)行了法治，一個(gè)重要標(biāo)志就是全民的法律意識(shí)。因此，提高全民的法律意識(shí)，是實(shí)現(xiàn)法治的重要條件。[4]納稅人作為稅收法治的主體，對(duì)稅收法治的構(gòu)建有著重大的影響。納稅人的納稅意識(shí)是稅法實(shí)現(xiàn)的重要決定因素，良好的稅收環(huán)境的建立和稅法秩序的形成，依賴于納稅人的納稅意識(shí)的普遍建立。納稅意識(shí)作為一種觀念，體現(xiàn)的是納稅人對(duì)自身權(quán)利義務(wù)的了解以及對(duì)稅收繳納和稅收適用的態(tài)度和看法，直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動(dòng)性和自覺(jué)性。良好的納稅意識(shí)不僅有利于國(guó)家稅收活動(dòng)的進(jìn)行，有利于國(guó)家稅收政策和法律的實(shí)現(xiàn)，而且對(duì)于監(jiān)督政府行為，規(guī)范政府稅收活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)依法治稅，科學(xué)治稅，都是非常重要的。[5]

納稅意識(shí)包括了納稅人的遵從意識(shí)和權(quán)利意識(shí)。納稅人的遵從意識(shí)表明納稅人對(duì)稅收法律制度的認(rèn)可，這種認(rèn)可是稅收法律實(shí)施的重要支撐。當(dāng)稅收法律規(guī)范內(nèi)化為納稅人自覺(jué)的價(jià)值追求和行為準(zhǔn)則時(shí)，良好的稅收法律秩序才能得以實(shí)現(xiàn)。只有納稅人有良好的稅收遵從意識(shí)，能夠自覺(jué)按照稅法規(guī)定的要求，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，及時(shí)填寫申報(bào)表，按時(shí)繳納稅款，稅款的征收才能順利的實(shí)現(xiàn)，納稅人的奉行成本和征管成本才能有所降低并有效的減少稅法實(shí)施過(guò)程中的摩擦，從而促進(jìn)良好的稅收法治秩序的形成。各國(guó)稅法對(duì)納稅人的權(quán)利都有所規(guī)定，并將其作為平衡納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的力量對(duì)比的制約機(jī)制。通過(guò)賦予納稅人相應(yīng)的權(quán)利，對(duì)征稅機(jī)關(guān)的征稅權(quán)的行使進(jìn)行監(jiān)督和制約，通過(guò)程序機(jī)制來(lái)達(dá)到以權(quán)利控制權(quán)力目的的必然要求，對(duì)征稅主體的不規(guī)范征稅行為形成有效的制約，進(jìn)而形成有效的權(quán)力制恒的稅收法治。但這種以賦予納稅人權(quán)利為基礎(chǔ)的權(quán)利制約機(jī)制的作用的發(fā)揮，必須以納稅人的權(quán)利意識(shí)為前提的。法律規(guī)范所賦予的納稅人權(quán)利僅僅是靜態(tài)的權(quán)利形式，要真正實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與征稅權(quán)之間的有力的對(duì)抗與制衡，則需要納稅人積極且正確的行使其權(quán)利。這就要求納稅人不僅應(yīng)當(dāng)了解其享有的權(quán)利的內(nèi)涵、了解適當(dāng)?shù)男惺狗绞?，更?yīng)當(dāng)有積極的權(quán)利行使的意識(shí)，了解其所享有的權(quán)利及其在維護(hù)自己合法權(quán)益中的作用。惟其如此，靜態(tài)的權(quán)利才能轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)的權(quán)利制衡機(jī)制，進(jìn)而促進(jìn)稅收法治的形成。

黨的十六大提出全面建設(shè)小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)和建成完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的戰(zhàn)略部署，十六屆三中全會(huì)將其具體化為“中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定”，就實(shí)施這一戰(zhàn)略部署的目標(biāo)、指導(dǎo)思想、原則和具體措施等作了全面規(guī)劃和具體設(shè)計(jì)?！稕Q定》深刻指出，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，不僅要更大程度地發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，而且要健全國(guó)家宏觀調(diào)控，完善政府社會(huì)管理和公共服務(wù)職能，要完善經(jīng)濟(jì)法律制度，為全面建設(shè)小康社會(huì)提供強(qiáng)有力的體制保障。（參見(jiàn)“中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定”單行本第12—13頁(yè)，人民出版社2003年10月第1版。）財(cái)稅法制作為國(guó)家宏觀調(diào)控重要組成部分之一的財(cái)稅調(diào)控與經(jīng)濟(jì)法律制度的結(jié)合點(diǎn)，作為政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的重要制度保障，在新的形勢(shì)下，在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的偉大進(jìn)程中無(wú)疑具有非常重要的地位和作用。

那么，在全面建設(shè)小康社會(huì)、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新的歷史時(shí)期，在貫徹“五個(gè)統(tǒng)籌”、健全國(guó)家宏觀調(diào)控、完善政府社會(huì)管理和公共服務(wù)職能的今天，在堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展的今天，我們進(jìn)行財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)究竟應(yīng)具備什么樣的理念呢？筆者認(rèn)為：

一、財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、全面考量、整體設(shè)計(jì)

這既是貫徹“五個(gè)統(tǒng)籌”（即統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放的要求。）

的需要，也是財(cái)稅工作內(nèi)在規(guī)律的必然要求。改革開放20多年以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世公認(rèn)的成就：我們的人均國(guó)民收入2003年已經(jīng)超過(guò)1000美元，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值超過(guò)116萬(wàn)億元；國(guó)家財(cái)政收入大幅增長(zhǎng)，2003年超過(guò)2萬(wàn)億元，而2004年僅上半年全國(guó)入庫(kù)稅款就近13萬(wàn)億元（12991億元，同比增長(zhǎng)262%，增收2693億元）；高科技（神州5號(hào)等）和交通（青藏鐵路等）、能源（西氣東輸、西電東送、南水北調(diào)等）等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)一日千里。但也存在著突出的問(wèn)題，如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、分配關(guān)系尚未理順、農(nóng)民增收緩慢、就業(yè)矛盾突出、資源環(huán)境壓力加大、經(jīng)濟(jì)整體競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)等，其重要原因就在于我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制還不完善，生產(chǎn)力的發(fā)展還面臨著許多體制性障礙，其中當(dāng)然也包括財(cái)稅體制方面的障礙。譬如，在城鄉(xiāng)分割方面，地方財(cái)政困難尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困窘、農(nóng)村財(cái)稅制度不合理無(wú)疑是重要成因之一；在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡方面，也暴露出稅收區(qū)域優(yōu)惠政策、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度方面的嚴(yán)重不足；在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展失衡方面，現(xiàn)行財(cái)政特別是地方財(cái)政比較熱衷于搞經(jīng)濟(jì)建設(shè)、搞“形象工程”、“政績(jī)工程”，投資盲目，（可以說(shuō)，我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的形勢(shì)，在很大程度上和政府推動(dòng)、和積極財(cái)政政策未能及時(shí)調(diào)整有關(guān)。）資金浪費(fèi)驚人，而社會(huì)管理、教科文衛(wèi)等公共服務(wù)、社會(huì)保障等方面的資金則嚴(yán)重短缺，財(cái)政的“越位”、“缺位”、“錯(cuò)位”現(xiàn)象同時(shí)存在，這和我們的國(guó)家預(yù)算制度形同虛設(shè)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)廢弛無(wú)疑有很大關(guān)系；在人與自然的關(guān)系方面，耕地銳減、原煤、原油等能源過(guò)度耗費(fèi)、水資源嚴(yán)重短缺、二氧化硫排放世界第一、珍稀動(dòng)植物品種數(shù)量減少，都或多或少地與我國(guó)房地產(chǎn)等資源稅制保護(hù)的力度和廣度不夠、綠色環(huán)保稅制依然闕如有關(guān)；在國(guó)內(nèi)發(fā)展與對(duì)外開放方面，內(nèi)外稅制不統(tǒng)一、出口退稅機(jī)制不暢等問(wèn)題仍然未能得到制度性解決。而就財(cái)政工作的內(nèi)在規(guī)律而言，財(cái)稅法作為調(diào)整財(cái)政收入、支出及管理等行為以及由此而產(chǎn)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)資源在中央財(cái)政與地方財(cái)政之間，在國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人之間，在社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的配置；關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益在各地區(qū)、各部門、各行業(yè)、各“私人經(jīng)濟(jì)個(gè)體”（包括企業(yè)、家庭和個(gè)人）間的再分配；關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展（如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)周期的調(diào)整）、社會(huì)的穩(wěn)定（如地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差別、貧富分化的調(diào)節(jié)）和國(guó)家政權(quán)的維護(hù)（如政府管理和公共服務(wù)支出的確保）。其涉及面之廣、影響力之大、矛盾集中度之深，是任何其他法律制度的變革所無(wú)法比擬的。因此，財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)，無(wú)論是中央與地方間事權(quán)、財(cái)權(quán)、財(cái)力的劃分，稅種的興廢、主體稅種（稅制結(jié)構(gòu)）的選擇、稅率高低及結(jié)構(gòu)的確定，還是具體稅收征納制度、國(guó)債發(fā)行制度、預(yù)算收支制度、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度、出口退稅制度、農(nóng)村費(fèi)稅制度的改革，都是牽一發(fā)而動(dòng)全身的事業(yè)，都涉及到全國(guó)范圍內(nèi)方方面面利益的調(diào)整，都是在多方面“作戰(zhàn)”，必須慎之又慎，統(tǒng)籌兼顧、全面考量、整體設(shè)計(jì)。否則，就有可能激化矛盾，影響社會(huì)安定，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。也正是因?yàn)槲覀兊呢?cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)還面臨著如此眾多而又盤根錯(cuò)節(jié)的問(wèn)題，故我們稱之為“啟動(dòng)新一輪的財(cái)稅體制改革和財(cái)稅法制變革”以期全盤規(guī)劃，也誠(chéng)不為過(guò)。

二、財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)應(yīng)貫徹“以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀，建立和健全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的公共財(cái)政管理體制

1998年，中國(guó)在經(jīng)歷了驚心動(dòng)魄的百年不遇的特大洪災(zāi)之后，又有令人震驚的“三大稅案”接連露出水面（注：所謂1998年的“三大稅案”，就是各大媒體爭(zhēng)相報(bào)導(dǎo)的“金華稅案”、“恩威稅案”和“南宮稅案”。三大稅案所涉金額均十分巨大，令人震驚。），這使得正在思考如何通過(guò)財(cái)稅手段支持災(zāi)后重建的人們更加關(guān)注財(cái)稅領(lǐng)域（注：為了支持災(zāi)后恢復(fù)重建，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的8％的增長(zhǎng)速度，國(guó)家采取了積極的財(cái)政政策，發(fā)行國(guó)債1000億元人民幣，同時(shí)強(qiáng)調(diào)依法治稅，強(qiáng)化稅收征管，以提高國(guó)家的宏觀調(diào)控能力。），尤其更加關(guān)心“三大稅案”的發(fā)生和處理，稅案的成因和防杜，財(cái)政危機(jī)發(fā)生的可能性，以及相關(guān)的財(cái)稅領(lǐng)域的法制建設(shè)等問(wèn)題。本文擬從“三大稅案”中最具典型性的“第一稅案”入手，分析稅案中暴露出的問(wèn)題及我國(guó)財(cái)稅法存在的相關(guān)缺失及其彌補(bǔ)等問(wèn)題。

“第一稅案”的簡(jiǎn)要案情及其所暴露出的問(wèn)題

所謂“第一稅案”，是一起虛開增值稅發(fā)票的犯罪案件，因其發(fā)案時(shí)間之長(zhǎng)、波及范圍之廣、犯罪金額之大、造成危害之大（注：從1994年5月到1997年4月，共有218家企業(yè)參與虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)，受票單位分布在全國(guó)30個(gè)省級(jí)行政區(qū)，6個(gè)計(jì)劃單列市；已抓獲的犯罪嫌疑人89人，其中包括縣委、財(cái)稅局等單位的主要負(fù)責(zé)人。僅罪犯胡銀鋒（已執(zhí)行）一人的案卷摞起來(lái)就有11米高；公安機(jī)關(guān)先期移送的63名犯罪嫌疑人的案卷就有1400多卷，重達(dá)1500公斤。），全國(guó)罕見(jiàn)，且是自中華人民共和國(guó)成立以來(lái)全國(guó)第一大稅案，故通稱“第一稅案”；同時(shí)，因其發(fā)生在浙江省金華縣，故又稱“金華稅案”。

眾所周知，我國(guó)在1994年進(jìn)行了規(guī)?？涨暗亩愔聘母?，并獲得了很大的成功。在稅制改革中，增值稅是最為引人注目的。因?yàn)樗鳛橐粋€(gè)“中性”稅種，具有“道道課征，稅不重征”的特點(diǎn)，因而它既不會(huì)導(dǎo)致對(duì)納稅主體重復(fù)征稅，又可以使國(guó)家獲得大量的、穩(wěn)定的財(cái)政收入。正因如此，增值稅被認(rèn)為是財(cái)稅史上的非常絕妙的制度發(fā)明，并被迅速推廣到全球的100多個(gè)國(guó)家。我國(guó)每年的增值稅收入，已達(dá)整個(gè)稅收收入的50％左右；其覆蓋面之廣和對(duì)于國(guó)家財(cái)政之重要，使其實(shí)際上不僅是我國(guó)商品稅（也有人稱為流轉(zhuǎn)稅）的核心，而且在整個(gè)稅制中也是真正的主體稅種。事實(shí)上，我國(guó)對(duì)于增值稅一直非常重視，每年都強(qiáng)調(diào)要確保以增值稅為主的“兩稅”收入（注：國(guó)家強(qiáng)調(diào)確保的“兩稅”，是指增值稅和消費(fèi)稅，包括海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代征的增值稅和消費(fèi)稅。），并努力采取各種措施來(lái)力保舉足輕重的增值稅收入的實(shí)現(xiàn)。

增值稅之所以被公認(rèn)為“良稅”，是因?yàn)樗凶约邯?dú)特的一套原理。在稅額計(jì)算方面，各國(guó)通行的是“扣稅法”，即用銷項(xiàng)稅額去扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。要進(jìn)行扣稅，就必須使用增值稅的專用發(fā)票（因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)在專用發(fā)票上），從而使整個(gè)商品流轉(zhuǎn)的鏈條連續(xù)不斷，并起到計(jì)算簡(jiǎn)便、相互監(jiān)督等作用。實(shí)際上，增值稅的專用發(fā)票不僅是銷售方的計(jì)繳稅款的依據(jù)，也是購(gòu)貨方用以抵扣稅款的憑證。正因如此，專用發(fā)票的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性就直接地關(guān)系到購(gòu)銷雙方的利益，同時(shí)，也直接關(guān)系到國(guó)家的稅收利益。如果存在虛開、代開發(fā)票等違法犯罪行為，就會(huì)使國(guó)家的稅收大量流失。因此，許多人是將增值稅專用發(fā)票視同貨幣來(lái)對(duì)待的。

然而，在“金華稅案”中，恰恰問(wèn)題就出在國(guó)家三令五申禁止的虛開增值稅專用發(fā)票方面。一個(gè)僅有56萬(wàn)人口（其中農(nóng)業(yè)人口占95％）的金華縣，在1994年至1997年的3年期間，共有218家企業(yè)參與虛開增值稅發(fā)票，共虛開發(fā)票65536份，價(jià)稅合計(jì)63.1億元，其中稅額9.2億元，涉及30個(gè)省級(jí)行政區(qū)，給國(guó)家造成稅收損失7.5億元（注：關(guān)于“金華稅案”的具體案情及處理，可參見(jiàn)：《以身試法法不容-全國(guó)第一大稅案警示錄》，《人民日?qǐng)?bào)》1998年11月6日，第2版；《第一稅案始末》，《北京青年報(bào)》1998年11月11日，第1版；王祺元：《第一稅案如何水落石出》，《北京青年報(bào)》1998年11月11日，第3版；錢風(fēng)元：《增值稅：帶刺的玫瑰，《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》1998年11月10日，第1版，等等。）。

[摘要]民族自治地方享有相應(yīng)的稅收自治權(quán)是符合民族區(qū)域自治制度和分稅制基本要求的，但現(xiàn)實(shí)中稅收自治權(quán)的行使還存在著一些制度障礙。應(yīng)改革財(cái)稅體制，授予民族自治地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)，確立自治地方的主體稅種，并進(jìn)一步完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。

[關(guān)鍵詞]民族自治地方；稅收；自治權(quán)

稅收關(guān)系著地方財(cái)政運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1994年的分稅制改革，本質(zhì)上是分稅不分權(quán)，稅權(quán)高度集中于中央而忽視了地方的稅權(quán)需求。時(shí)至今日，學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為應(yīng)將適當(dāng)?shù)亩悪?quán)下放于地方，以實(shí)現(xiàn)制度資源的合理配置。不過(guò)，在進(jìn)一步改革和完善分稅制的過(guò)程中，民族自治地方處于何種位置?自治地方享有的稅權(quán)范圍是否無(wú)差別于其他的省、直轄市?等等，人們對(duì)這些問(wèn)題還是罕有論及。筆者以為，在新一輪的稅制改革中，應(yīng)當(dāng)充分考慮到民族區(qū)域自治這一基本政治制度的要求和民族自治地方的經(jīng)濟(jì)特性，稅權(quán)配置要尊重和體現(xiàn)民族自治地方的自治權(quán)，使自治地方享有比其他省、直轄市更廣泛、靈活的稅收立法權(quán)和管轄權(quán)。簡(jiǎn)言之，民族自治地方應(yīng)當(dāng)享有較非自治地方更為內(nèi)容豐富的稅收自治權(quán)。

一、民族自治地方享有稅收自治權(quán)的法理分析

(一)我國(guó)實(shí)行民族區(qū)域自治的基本政治制度，決定了民族自治地方應(yīng)當(dāng)享有適當(dāng)?shù)亩愂兆灾螜?quán)

國(guó)際上通行的稅權(quán)劃分模式主要有三種：以美國(guó)為代表的分權(quán)型、以法國(guó)為代表的中央集權(quán)型和以日本為代表的分權(quán)與集權(quán)相結(jié)合型。采用哪一種模式，關(guān)鍵決定于一個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)體制。

［摘要］對(duì)于部門法體系化而言，法典可以說(shuō)是最高形式，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)法體系能夠更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，幫助進(jìn)一步理清政府與市場(chǎng)的邊界，為不同主體提供相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)清單。不過(guò)從目前來(lái)看，因?yàn)榱⒎八痉▽?shí)踐經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重欠缺，加上概念化不足以及法典本身存在自閉性缺陷，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)法尚沒(méi)有具備法典化條件，應(yīng)該從推動(dòng)體系構(gòu)建及完善方面著眼。本文結(jié)合法典化背景分析了經(jīng)濟(jì)法體系的研究意義及構(gòu)建條件，并就構(gòu)造經(jīng)濟(jì)法體系進(jìn)行了研究和討論。

［關(guān)鍵詞］法典化；經(jīng)濟(jì)法體系；構(gòu)建

早在1804年《法國(guó)民法典》頒布實(shí)施后，世界各國(guó)就開始將法典化作為部門法研究的主要目標(biāo)，中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系的建立和完善，不僅宣告了以往立法任務(wù)的結(jié)束，也標(biāo)志著新的法律時(shí)代開啟，依照經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展需求制定新的法律，從外在形式及實(shí)質(zhì)內(nèi)容兩方面，做好現(xiàn)有法律法規(guī)的完善工作，是今后一段時(shí)間內(nèi)法學(xué)界的主要任務(wù)。2017年3月15日，第十二屆全國(guó)人大代表第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)民法總則（草案）》，自2017年10月1日起施行，其對(duì)于編纂民法典不僅具有積極意義，也是實(shí)現(xiàn)法典化的第一步。在這樣的背景下，是否能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)法的法典化引起了法學(xué)界的熱議，結(jié)合法典化形式，研究經(jīng)濟(jì)法體系的構(gòu)建，能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論研究以及未來(lái)編纂經(jīng)濟(jì)法法典提供參考。

1經(jīng)濟(jì)法體系研究意義

經(jīng)濟(jì)法體系確立的方式會(huì)直接影響人們對(duì)于經(jīng)濟(jì)法的認(rèn)知，理論上，通過(guò)研究經(jīng)濟(jì)法體系，能夠完善當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論的內(nèi)涵。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，以及中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系的建立和完善，使得我國(guó)在經(jīng)濟(jì)法體系的研究方面存在很多不同學(xué)說(shuō)，雖然在這種環(huán)境和氛圍中，經(jīng)濟(jì)法的研究必然能夠更加深入，但是實(shí)際上如果爭(zhēng)論無(wú)休無(wú)止，則必然會(huì)對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生不容忽視的影響。結(jié)合我國(guó)民法與刑法的發(fā)展歷程分析，其之所以能夠發(fā)展成熟，一個(gè)非常重要的原因，就是包括在法律體系內(nèi)的基礎(chǔ)理論達(dá)成了共識(shí)，因此，對(duì)于經(jīng)濟(jì)法體系的研究，實(shí)際上是為了進(jìn)一步夯實(shí)基本理論基礎(chǔ)。而從實(shí)踐意義談?wù)?，?duì)經(jīng)濟(jì)法體系進(jìn)行研究，能夠有效解決當(dāng)前經(jīng)濟(jì)法內(nèi)部數(shù)量多且分類難的問(wèn)題。新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使我國(guó)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)處于不斷變化中，而現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)法立法時(shí)間較早，并不能很好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)法中有關(guān)市場(chǎng)主體權(quán)利義務(wù)以及政府權(quán)力被分散在60余部法律以及更多的行政法規(guī)中，引發(fā)了前后立法不一致的問(wèn)題。通過(guò)構(gòu)建科學(xué)經(jīng)濟(jì)法體系的方式，能夠明確經(jīng)濟(jì)法分類，有效減少重復(fù)立法的問(wèn)題，也可以避免經(jīng)濟(jì)法內(nèi)部的各種矛盾沖突。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度分析，如果想要在今后編撰經(jīng)濟(jì)法典，做好經(jīng)濟(jì)法體系的構(gòu)建及合理布局工作同樣是不容忽視的問(wèn)題。

2構(gòu)建經(jīng)濟(jì)法體系的條件

摘要：穩(wěn)健的財(cái)政政策既有利于財(cái)政的需求管理，又有利于財(cái)政的需求供給。穩(wěn)健的財(cái)政政策是一個(gè)國(guó)家根本性的、長(zhǎng)期性的、基本的，而不是保守的或停滯的財(cái)政政策。按照穩(wěn)健的財(cái)政政策的要求，必須加快財(cái)政法律的制定、修訂步伐。穩(wěn)健的財(cái)政政策是一個(gè)系列或系統(tǒng)的財(cái)政機(jī)制，它注重的是綜合效益，因此要求相應(yīng)的財(cái)政立法必須完善，財(cái)政法制環(huán)境必須優(yōu)良。按照需要與可能，著重做好三個(gè)層面的財(cái)稅立法執(zhí)法工作。

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健財(cái)政政策立法

縱觀世界各國(guó)的財(cái)政政策，大致可分為緊縮的財(cái)政政策、擴(kuò)張的財(cái)政政策和穩(wěn)健的財(cái)政政策三種類型。穩(wěn)健的財(cái)政政策既有利于財(cái)政的需求管理，又有利于財(cái)政的需求供給。積極的財(cái)政政策是一種典型的凱恩斯主義需求管理政策，其核心和內(nèi)容都是圍繞激勵(lì)需求而采取的政策措施。當(dāng)前我國(guó)宏觀調(diào)控的主要問(wèn)題不只是消費(fèi)需求不旺，還包括供給需求結(jié)構(gòu)不合理。實(shí)行穩(wěn)健的財(cái)政政策，可以克服積極的財(cái)政政策時(shí)代那種以國(guó)債投資為主的單一的財(cái)政支付手段。而穩(wěn)健的財(cái)政政策能夠采取綜合性的財(cái)政手段，如：財(cái)政補(bǔ)貼與政府性基金，固定資產(chǎn)投資與國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、保值、增值、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)、稅收、國(guó)債、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅式支出等。

1.穩(wěn)健的財(cái)政政策的基本內(nèi)容、性質(zhì)、地位

我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的基本內(nèi)容。概括地說(shuō)：控制財(cái)政赤字、推進(jìn)改革、調(diào)整結(jié)構(gòu)、增收節(jié)支。這四項(xiàng)內(nèi)容相互聯(lián)系，缺一不可。穩(wěn)健的財(cái)政政策與積極的財(cái)政政策的根本不同點(diǎn)是：穩(wěn)健的財(cái)政政策不僅包括財(cái)政收支供給與需求總量的調(diào)控平衡，而且還包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、教育、文化等結(jié)構(gòu)的調(diào)整與均衡發(fā)展。

我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健財(cái)政政策的性質(zhì)。穩(wěn)健的財(cái)政政策既不是擴(kuò)張的，也不是緊縮的，而是在財(cái)政預(yù)算收支上有壓有保，有保有限，有嚴(yán)有寬；在項(xiàng)目建設(shè)上有上有下，有長(zhǎng)線有短線，壓與保、嚴(yán)與寬、下與上相結(jié)合，適度在其中；始終保持預(yù)算收支基本平衡、結(jié)構(gòu)均衡。穩(wěn)健的財(cái)政政策是平衡的、勻稱的財(cái)政政策，它既不“缺位”，也不“越位”，可以稱之為“中性”財(cái)政政策。