企業(yè)管理的中心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理的核心是資金管理。但在給全國(guó)各地企業(yè)的財(cái)務(wù)人員授課或咨詢過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的資金管理存在問(wèn)題，有些問(wèn)題還十分嚴(yán)重，甚至到了違法亂紀(jì)的程度。本著“懲前毖后，治病救人”的精神，我們對(duì)其中的三種特殊資金——抽逃的注冊(cè)資金、貸轉(zhuǎn)借的資金和無(wú)償占用的資金——存在的問(wèn)題進(jìn)行分析、探討，并提出相應(yīng)的處理建議。

1.抽逃注冊(cè)資金的問(wèn)題分析與處理建議

1現(xiàn)象和原因分析。在面向財(cái)務(wù)人員咨詢的現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，每次都會(huì)有幾個(gè)“抽逃注冊(cè)資金”及其如何解決的提問(wèn)。這說(shuō)明，抽逃注冊(cè)資金已經(jīng)成為我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。私下認(rèn)為原因有二：一是霸王硬上弓，在出資人“力不能及”的條件下，“沒(méi)有條件創(chuàng)造條件”地借款注冊(cè)公司，注冊(cè)完畢即把注冊(cè)資金轉(zhuǎn)走；二是一些中介公司推波助瀾，開(kāi)展“墊付注冊(cè)資金”注冊(cè)公司的優(yōu)惠服務(wù)，注冊(cè)完畢也隨即把墊付的注冊(cè)資金抽走，使新注冊(cè)的公司成為一個(gè)名副其實(shí)的“空殼”。

2行為和政策分析。抽逃注冊(cè)資金的一個(gè)明顯特征就是“整數(shù)轉(zhuǎn)走”——比如注冊(cè)資金200萬(wàn)元，公司注冊(cè)完畢后就一筆劃走200萬(wàn)元，賬面只剩下零星的利息。其轉(zhuǎn)走的名目大致有三：一是借款，但是這借款掛賬多年不見(jiàn)歸還，且沒(méi)有利息收入。二是采購(gòu)東西，但采購(gòu)東西要有存貨對(duì)應(yīng)，企業(yè)賬面很難找到對(duì)應(yīng)的存貨。三是投資，可這投資猶如“肉包子打狗”，有去無(wú)回，更無(wú)論收益?？傊?，這些抽逃注冊(cè)資金的企業(yè)，可謂漏洞百出，在賬面上很難“自圓其說(shuō)”。

根據(jù)我國(guó)公司法的相關(guān)規(guī)定，股東一旦履行了出資義務(wù)，其出資財(cái)產(chǎn)即轉(zhuǎn)為公司財(cái)產(chǎn)，股東抽逃資金實(shí)質(zhì)上是對(duì)公司財(cái)產(chǎn)的非法侵占，要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或刑事責(zé)任。

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任。依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》第201條及《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》第71條之規(guī)定，公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額5%以上15%以下的罰款，最低處罰不低于10000元。

摘要：2006年財(cái)政部了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，稅收制度改革也不斷深化，我國(guó)的稅收制度表現(xiàn)出與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相分離的情況。能夠?yàn)槎悇?wù)部門提供相關(guān)信息，并將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益間的差異在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。將通過(guò)分析增值稅幾種情況的處理來(lái)說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，并提出解決的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)稅分流

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1現(xiàn)行增值稅財(cái)稅處理的差異

1.1增值稅應(yīng)稅銷售額與會(huì)計(jì)銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會(huì)計(jì)收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會(huì)計(jì)的差異是稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實(shí)際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會(huì)計(jì)屬性和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。

摘要：2006年財(cái)政部了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，稅收制度改革也不斷深化，我國(guó)的稅收制度表現(xiàn)出與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相分離的情況。能夠?yàn)槎悇?wù)部門提供相關(guān)信息，并將會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益間的差異在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。將通過(guò)分析增值稅幾種情況的處理來(lái)說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，并提出解決的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)稅分流

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1現(xiàn)行增值稅財(cái)稅處理的差異

1.1增值稅應(yīng)稅銷售額與會(huì)計(jì)銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會(huì)計(jì)收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會(huì)計(jì)的差異是稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實(shí)際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會(huì)計(jì)屬性和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品用于經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，一般有兩種會(huì)計(jì)處理方法：一是將自行開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品核算，二是將自行開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)核算。從會(huì)計(jì)角度講，兩種處理方法都不會(huì)對(duì)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。但從稅法角度講，不同的處理方法對(duì)年度應(yīng)納稅所得額卻有不同的影響。

例如，甲公司為一家從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，2005年1月1日，其開(kāi)發(fā)完成的一幢房產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬(wàn)元，甲公司將該房產(chǎn)出租給乙公司，租期為3年，租金總額360萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格為2500萬(wàn)元。租期屆滿，甲企業(yè)以3000萬(wàn)元的價(jià)格出售該房產(chǎn)。假定房產(chǎn)折舊年限為20年，企業(yè)所得稅稅率為33%（不考慮房產(chǎn)殘值、營(yíng)業(yè)稅金及附加）。（注：國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文規(guī)定，開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的行為應(yīng)視同銷售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)；開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，可按稅收規(guī)定扣除折舊費(fèi)用，未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，不得扣除折舊費(fèi)用。）

一、轉(zhuǎn)為出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品核算

1.出租期間會(huì)計(jì)利潤(rùn)

租金收入：360萬(wàn)元；

攤銷成本：1500÷20×3=225萬(wàn)元；

同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資的初始成本，以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

例1：2007年1月1日，興業(yè)公司以一處房產(chǎn)和一件舊設(shè)備共200萬(wàn)元向利仁公司投資（二者屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占乙公司60%的股權(quán)，投資時(shí)利仁公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為500萬(wàn)元，盈余公積為200萬(wàn)元。

該房產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。舊設(shè)備的原值220萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元。

興業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元累計(jì)折舊520萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)8220萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400萬(wàn)元（14000×60%）貸：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元資本公積900萬(wàn)元。

稅務(wù)處理：1．可能涉及的流轉(zhuǎn)稅營(yíng)業(yè)稅：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。上例屬于以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征營(yíng)業(yè)稅。

增值稅：以設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)視同銷售，按照“銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)”進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002〕29號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無(wú)論其是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按4％的征收率減半征收增值稅。另外，如果具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)骉增值稅問(wèn)題解答(之一)骍的通知》（國(guó)稅函〔1995〕288號(hào)）明確的三個(gè)條件，即屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物、企業(yè)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理并確已使用過(guò)的貨物、銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物，可免予征收增值稅。所以，該舊設(shè)備售價(jià)小于原值，不征增值稅。

摘要：為快速應(yīng)對(duì)不斷惡化客運(yùn)市場(chǎng)原少數(shù)股權(quán)能施加重大影響的小股東顧全大局自愿放棄部分權(quán)利和利益，擬“特殊減資”而不“無(wú)償”轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)利益，吸引新股東參與投資做大做強(qiáng)主營(yíng)綜合性客運(yùn)業(yè)務(wù)。原小股東自愿將實(shí)際貨幣出資額從800萬(wàn)元工商登記降低為763.64萬(wàn)元(自愿放棄溢價(jià)差額36.36萬(wàn)元貨幣出資份額應(yīng)享有的分取紅利、公司決策參與權(quán)等“投票權(quán)利”)，而非“以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式部分退出參股企業(yè)”或“公司形式減資”，如此另類減資(工商登記、財(cái)稅處理減資36.36萬(wàn)元，實(shí)際未真正減資)符合相關(guān)法律和財(cái)稅規(guī)定嗎？本文做粗淺探討。

關(guān)鍵詞：增資擴(kuò)股；工商變更；財(cái)稅處理

一、背景介紹

2011年甲公司、乙公司分別貨幣資金出資1200萬(wàn)元、800萬(wàn)元投資丙有限公司，占2011年注冊(cè)資本60%、40%，已計(jì)入丙公司“實(shí)收資本2000萬(wàn)元”核算且符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；自2011年至2019年初，丙公司與原股東甲乙公司的股權(quán)控制關(guān)系不變，期間已多次分紅，近年來(lái)丙公司由于受到客運(yùn)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況逐漸惡化直至虧損。其股權(quán)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化如圖1：2019年初，丙公司擬增資擴(kuò)股召開(kāi)股東會(huì)審議一系列股權(quán)重組事項(xiàng)議案。全體股東一致同意：原兩方股東分別用享有丙公司截至2019年3月31日股東權(quán)益出資，新增股東丁公司用實(shí)物資產(chǎn)客運(yùn)汽車和貨幣資金出資。丙公司組織召開(kāi)股東會(huì)，新老股東一致同意增資擴(kuò)股后持股比為44%：28%：28%。丙公司修訂了公司章程相應(yīng)條款并分發(fā)給全體股東。經(jīng)測(cè)算，實(shí)物和權(quán)益出資比例不同于公司章程約定投資比例。原法人股東甲乙擬用歷年來(lái)投資丙公司享有截至2019年3月31日股東權(quán)益出資(具體如表1)；丁公司按照實(shí)際出資資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值計(jì)算，則真實(shí)投資比為44%：29.33%：28%(與丙公司章程約定出資比44%：28%：28%不一致)。丙公司增資前后具體情況如表1：本文選取該案例關(guān)鍵點(diǎn)為：原小股東乙公司自愿擬將原工商登記800萬(wàn)元降低為763.64萬(wàn)元(實(shí)務(wù)中為確保國(guó)有資產(chǎn)不流失不便于減資)，即自愿放棄差額貨幣出資額應(yīng)享有的分取紅利等“投票表決權(quán)利”，并出具放棄權(quán)利證明書(shū)和公證書(shū)。對(duì)于該2011年實(shí)際貨幣出資36.36萬(wàn)元在本次增資擴(kuò)股事項(xiàng)中乙公司未主張返還財(cái)產(chǎn)(包括但不限于截至2019年3月31日賬面貨幣資金、固定資產(chǎn)或應(yīng)收債權(quán)等)，也未要求剝離任何資產(chǎn)僅表示希望將該36.36萬(wàn)元由丙公司賬面“實(shí)收資本”轉(zhuǎn)為“資本公積—資本溢價(jià)”且由丙公司獨(dú)享未來(lái)期間可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益而不主張分取紅利等“投票表決權(quán)利”。但市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)要求必須將該36.36萬(wàn)元出資額由丙公司減資。經(jīng)過(guò)評(píng)估前資產(chǎn)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、董事會(huì)決議、股東會(huì)決議、報(bào)經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)等法定手續(xù)，丙公司于2019年5月到市場(chǎng)監(jiān)督管理部門申請(qǐng)工商變更登記時(shí)，未被認(rèn)可企業(yè)行為(未減資36.36萬(wàn)元)，股東變更事宜就此被擱淺。即市場(chǎng)監(jiān)督管理部門要求：丙公司應(yīng)先減資，按照公司法規(guī)定程序取得債權(quán)人確認(rèn)證明、全體股東在《債務(wù)清償或提供擔(dān)保的說(shuō)明》上簽字應(yīng)主要載明：丙公司已對(duì)債務(wù)予以清償或提供了相應(yīng)擔(dān)保)，并在報(bào)紙上刊登減資公告等(未要求必須采取何種財(cái)稅處理，也未要求丙公司針對(duì)該事項(xiàng)提供審計(jì)報(bào)告或法律意見(jiàn)書(shū))。

二、相關(guān)法律法規(guī)、財(cái)稅規(guī)定

本文總結(jié)了現(xiàn)行主要相關(guān)法律法規(guī)條款、財(cái)稅規(guī)定如下：(一)差異化減資不涉及同股同權(quán)問(wèn)題，部分股東減資如并未違反法律的禁止性和效力性規(guī)定，一般不存在無(wú)效情形。(二)公司法第四十二條　股東會(huì)會(huì)議由股東按照出資比例行使表決權(quán)；但是，公司章程另有規(guī)定的除外。第三十四條規(guī)定，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。除公司章程另有規(guī)定或者全體股東一致同意外，增資分紅均應(yīng)當(dāng)遵循上述原則進(jìn)行。股東減資與股東增資法律性質(zhì)相同，有限責(zé)任公司股東“同股同權(quán)”權(quán)益法定。第四十三條　股東會(huì)的議事方式和表決程序，除本法有規(guī)定的外，由公司章程規(guī)定。由此可見(jiàn)，除有法律條文明確規(guī)定的以外，各項(xiàng)權(quán)利義務(wù)均由公司章程規(guī)定，只需在公司章程中載明減資引發(fā)的股東權(quán)利事項(xiàng)。(三)公司形式減資又稱名義減資、計(jì)算上減資，是指當(dāng)公司因嚴(yán)重虧損等原因造成實(shí)有資本與注冊(cè)資本數(shù)額差距過(guò)大，為使二者相符而減少公司賬面資本額，并不返還財(cái)產(chǎn)于股東的減資行為。(四)減資的結(jié)果可要求公司返還財(cái)產(chǎn)于股東；且可要求返還貨幣資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)(常見(jiàn)于類“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議”式的減資行為、訴訟判決案例)。(五)企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資者以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)出資，應(yīng)計(jì)入公司“實(shí)收資本”核算；對(duì)投資者實(shí)際繳付的出資超出注冊(cè)資本的差額(包括股票溢價(jià))，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為資本公積管理。但未見(jiàn)法律法規(guī)、司法解釋明文規(guī)定及說(shuō)明——“實(shí)收資本”可轉(zhuǎn)為“資本公積——資本溢價(jià)”，且可由某一股東于未來(lái)期間獨(dú)享。本文參考訴訟判決實(shí)務(wù)中的國(guó)內(nèi)外各級(jí)法院對(duì)各類經(jīng)濟(jì)利益糾紛作出的訴訟判決、司法裁定書(shū)，認(rèn)為：法律法規(guī)、財(cái)稅規(guī)定均未禁止“公司實(shí)收資本可轉(zhuǎn)為資本公積—資本溢價(jià)，可由某一股東于未來(lái)期間獨(dú)享”，即該判斷并未違反法律的禁止性和效力性規(guī)定，不存在無(wú)效情形。

在疫情防控期間，為保障醫(yī)療和生活物資的及時(shí)供應(yīng)，物流企業(yè)最早開(kāi)始復(fù)工復(fù)產(chǎn)，因物流人員接觸人群較多，所以物流企業(yè)一方面要保證遞送效率，另一方面也要防止通過(guò)物流途徑傳播。物流企業(yè)為做好自身的防疫，必然產(chǎn)生各種開(kāi)支，不同的物流企業(yè)開(kāi)支的內(nèi)容和形式也不盡相同。各種防疫開(kāi)支如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，本文擬圍繞這一問(wèn)題展開(kāi)探討。

一、物流企業(yè)防疫支出的會(huì)計(jì)處理

1.物流企業(yè)（增值稅一般納稅人）購(gòu)買手套、口罩、防護(hù)服等發(fā)給員工，要求上班期間必須佩戴使用，這項(xiàng)開(kāi)支應(yīng)計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。借：管理費(fèi)用等——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款2.物流企業(yè)每月給員工發(fā)放現(xiàn)金若干元，讓其自行購(gòu)買口罩上班，這項(xiàng)開(kāi)支應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。借：管理費(fèi)用等——職工福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)3.物流企業(yè)購(gòu)買一批酒精和消毒液放入倉(cāng)庫(kù)，用于工作場(chǎng)所日常消毒，這項(xiàng)開(kāi)支也應(yīng)計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。購(gòu)買時(shí)：借：庫(kù)存物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款領(lǐng)用時(shí)：借：管理費(fèi)用等——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)貸：庫(kù)存物資

二、物流企業(yè)防疫支出的稅務(wù)處理

1.物流企業(yè)（增值稅一般納稅人）購(gòu)買手套、口罩、防護(hù)服等發(fā)給員工，要求上班期間必須佩戴使用。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)公司所得稅稅前扣除辦法的通知》，這項(xiàng)開(kāi)支屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，允許企業(yè)所得稅前扣除。若是取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.物流企業(yè)每月給員工發(fā)放口罩、防護(hù)服補(bǔ)貼，讓其自行購(gòu)買口罩上班，這項(xiàng)開(kāi)支屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，允許企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，這項(xiàng)補(bǔ)貼應(yīng)并入當(dāng)期工資薪金繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)要履行代扣代繳義務(wù)。3.物流企業(yè)購(gòu)買的防護(hù)物資如口罩、防護(hù)服、消毒液等，無(wú)法取得發(fā)票情況下的稅務(wù)處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。4.物流企業(yè)發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防病毒感染的肺炎34的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)規(guī)定，不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。由于藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品種類很多，政策上難以將他們一一列舉，因此原則上，只要是與預(yù)防肺炎直接相關(guān)的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品物資，如口罩、護(hù)目鏡、消毒液、手套、防護(hù)服等，都可以享受財(cái)稅2020年第10號(hào)公告有關(guān)免稅的規(guī)定。

三、物流企業(yè)防疫支出財(cái)稅處理常見(jiàn)的誤區(qū)

摘要：隨著現(xiàn)代建筑工程事業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，其安全費(fèi)用的財(cái)稅處理迎來(lái)重大發(fā)展機(jī)遇，如何采取有效策略與方法，全面提升安全費(fèi)用財(cái)稅處理效果，成為建筑工程企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中的難點(diǎn)課題之一?；诖?，本文首先介紹了安全費(fèi)用財(cái)稅處理的基本內(nèi)容，分析了影響安全費(fèi)用財(cái)稅處理的因素。在探討企業(yè)安全費(fèi)用財(cái)稅處理現(xiàn)狀及存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分別從構(gòu)建安全費(fèi)用財(cái)稅處理目標(biāo)體系等多個(gè)角度與方面，提出了改進(jìn)建設(shè)工程企業(yè)安全費(fèi)用財(cái)稅處理的方法對(duì)策，闡述了個(gè)人對(duì)此的幾點(diǎn)認(rèn)知，望對(duì)企業(yè)安全費(fèi)用財(cái)稅處理實(shí)踐有所裨益。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；安全費(fèi)用；財(cái)稅處理；方法對(duì)策

當(dāng)今社會(huì)，建筑工程事業(yè)發(fā)展形勢(shì)日益復(fù)雜，使相應(yīng)的安全費(fèi)用財(cái)稅處理面臨著嶄新的發(fā)展局面，對(duì)財(cái)稅處理方法與策略提出了更高要求。當(dāng)前形勢(shì)下，有必要緊跟建筑工程財(cái)稅處理的宏觀發(fā)展趨向，多措并舉，防范財(cái)稅處理風(fēng)險(xiǎn)，保障財(cái)稅處理成效。本文就此展開(kāi)了探討。

一、安全費(fèi)用財(cái)稅處理簡(jiǎn)述

對(duì)于現(xiàn)代建筑工程企業(yè)而言，安全生產(chǎn)責(zé)任重大，在安全生產(chǎn)方面投入的費(fèi)用與經(jīng)濟(jì)支出不斷增大，需要在相關(guān)涉稅法律法規(guī)約束范圍內(nèi)，對(duì)安全費(fèi)用的財(cái)稅處理做出科學(xué)研判與處理。近年來(lái)，國(guó)家相關(guān)部門在財(cái)稅處理政策體系構(gòu)建、財(cái)稅銜接優(yōu)化、財(cái)稅處理效果評(píng)價(jià)等方面頒布了極具導(dǎo)向性與政策性的行業(yè)規(guī)范，為新時(shí)期建筑工程企業(yè)科學(xué)合理處理安全費(fèi)用財(cái)稅問(wèn)題提供了基本遵循與價(jià)值導(dǎo)向，為建筑工程企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)屏障，保證自身經(jīng)濟(jì)效益等指明了方向，在現(xiàn)代工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域中的安全費(fèi)用財(cái)稅處理方面取得了令人矚目的現(xiàn)實(shí)成就［1］。同時(shí)，廣大建筑工程企業(yè)同樣在立足安全費(fèi)用財(cái)稅處理政策，探索財(cái)稅處理新模式與新路徑等方面進(jìn)行了大量卓有成效的研究與探索，效果突出，細(xì)化了安全生產(chǎn)費(fèi)用提取的調(diào)整機(jī)制。盡管如此，受內(nèi)部體系及財(cái)務(wù)處理實(shí)踐等主客觀要素影響，當(dāng)前建筑工程企業(yè)安全費(fèi)用財(cái)稅處理中依舊存在諸多短板，財(cái)稅處理的政策適用范圍有待強(qiáng)化，安全生產(chǎn)費(fèi)用的支出內(nèi)容有待細(xì)化，需要給予高度重視。上述背景下，深入探討建設(shè)工程企業(yè)安全費(fèi)用財(cái)稅處理的相關(guān)事項(xiàng)與策略，具有極為深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

二、影響安全費(fèi)用財(cái)稅處理的因素分析

加入WTO，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展既面臨著難得的歷史性機(jī)遇，又存在著諸多方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。中國(guó)入世后在享受權(quán)利的同時(shí)，也要承擔(dān)一系列的義務(wù)，其中首先承擔(dān)義務(wù)的就是政府。因此，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行廣泛的適應(yīng)性改革與調(diào)整，特別是盡快實(shí)現(xiàn)政府職能的轉(zhuǎn)變，成為我國(guó)當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重要課題，其中財(cái)稅方面的適應(yīng)性改革與調(diào)整，備受關(guān)注。

一、按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律和WTO準(zhǔn)則，盡快轉(zhuǎn)變政府職能

我國(guó)各級(jí)政府的職能，基本上是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代形成的。盡管改革開(kāi)放以后有了很大的變化，但迄今為止，與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，仍有很大的差距。

我們知道，世貿(mào)組織的最大特點(diǎn)，就是為各成員國(guó)政府制定國(guó)際貿(mào)易政策提供一套法律框架，即WTO準(zhǔn)則，以便規(guī)范或約束各成員國(guó)的政府行為，這就是所謂的“國(guó)際行政法典”。而WTO各項(xiàng)準(zhǔn)則的制定和調(diào)整，又是以現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的。這就是說(shuō)，各成員國(guó)政府都必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律和要求來(lái)管理經(jīng)濟(jì)，做到政企分離，政府決策和執(zhí)行過(guò)程透明化，政府管理規(guī)范化與法治化。這無(wú)疑將涉及各成員國(guó)政府職能、管理體制及運(yùn)行機(jī)制等方面問(wèn)題。正是在這樣的背景下，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變我國(guó)的政府職能，完善其宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)管理模式，就成了加入WTO后的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。

與WTO的相關(guān)條款對(duì)照，我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的現(xiàn)有政府及其財(cái)政職能，的確有與WTO規(guī)則不相適應(yīng)的地方。比如在經(jīng)濟(jì)管理上政企職責(zé)不分，政府對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自覺(jué)或不自覺(jué)的干預(yù)等現(xiàn)象，至今仍然在各級(jí)政府部門中不同程度存在；政府管理和政策制定上的不透明、不公開(kāi)，以及重審批輕監(jiān)管，辦事程序混亂；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序混亂，假冒偽劣泛濫，不公平競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重存在，各種市場(chǎng)壁壘隨處可見(jiàn)；政府行政管理方面的法治化水平依然較低；財(cái)政管理職能上的“越位”和“缺位”同時(shí)并存的現(xiàn)象也較為突出，同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)。

誠(chéng)然，轉(zhuǎn)變政府和財(cái)政職能是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，不可能在很短時(shí)期內(nèi)就解決舊體制遺留的所有問(wèn)題。當(dāng)前可按照我們?cè)谌胧罆r(shí)所作的承諾，采取輕重緩急的次序，首先解決那些急迫的、重要的問(wèn)題。比如先清理整頓現(xiàn)有的法律、法規(guī)和政策，取消那些不合時(shí)宜的內(nèi)容；盡快清理和減少不恰當(dāng)?shù)男姓徟马?xiàng)，擴(kuò)大內(nèi)需，為實(shí)現(xiàn)投資、貿(mào)易自由化創(chuàng)造條件；繼續(xù)大力整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，為建立統(tǒng)一、開(kāi)放、公平、公正的市場(chǎng)體系和市場(chǎng)秩序而努力等等。

【摘要】企業(yè)財(cái)稅管理作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分對(duì)企業(yè)的整個(gè)機(jī)制有著重要的影響，我國(guó)稅收方面的政策在很大程度上影響著企業(yè)財(cái)稅改革的方向，現(xiàn)在很多企業(yè)在管理方面存在著一些問(wèn)題，特別是在財(cái)稅管理環(huán)節(jié)，更加應(yīng)該注重管理水平的信息化。我國(guó)中央企業(yè)在開(kāi)展具體的財(cái)稅工作時(shí)仍會(huì)按照傳統(tǒng)的方式進(jìn)行，但這種管理思維已很難滿足現(xiàn)代化的需求，因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)其的學(xué)習(xí)和研究，在具體的實(shí)踐中運(yùn)用不同的模式，并對(duì)其應(yīng)用效果進(jìn)行分析，來(lái)檢驗(yàn)新模式適用性。

【關(guān)鍵詞】財(cái)稅管理；信息化；現(xiàn)狀；應(yīng)用效果

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中需要特別注意財(cái)稅環(huán)節(jié)，因?yàn)槎愂展芾韺?duì)企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有重要的影響。目前，我國(guó)稅收政策受到諸多因素的影響，加上國(guó)內(nèi)各種經(jīng)濟(jì)因素的制約，使得企業(yè)在進(jìn)行財(cái)稅管理時(shí)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，為此就要求企業(yè)相關(guān)部門做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，通過(guò)完善財(cái)稅管理的各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)防止問(wèn)題的發(fā)生。財(cái)稅管理從業(yè)人員必須具備專業(yè)知識(shí)，同時(shí)需要嚴(yán)格按照相關(guān)的政策來(lái)規(guī)劃整個(gè)管理工作，從而保證公司的整個(gè)財(cái)稅工作能夠符合法律的要求。

一、財(cái)稅管理現(xiàn)狀

1、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)較大

企業(yè)的財(cái)稅管理人員需要按照財(cái)稅政策規(guī)定的操作細(xì)則來(lái)完成相關(guān)的納稅工作，而且在管理的過(guò)程中還需要多個(gè)部門的配合，但是現(xiàn)在許多企業(yè)的財(cái)稅工作因外部環(huán)境的影響而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的加大，這些風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因體現(xiàn)在多個(gè)方面，而國(guó)家財(cái)稅管理體系的改革就是其中一個(gè)最重要的原因。要知道改革會(huì)對(duì)所頒布的政策帶來(lái)很大的影響，同時(shí)由于很多財(cái)稅政策在運(yùn)行的過(guò)程中缺乏專業(yè)的解釋，因此很多財(cái)稅工作人員在操作的過(guò)程中會(huì)受到一定的影響。而且監(jiān)管力度的不同也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)造成不同程度的影響，這些都是現(xiàn)代企業(yè)特別是央企在改革過(guò)程中需要解決的問(wèn)題。