導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題明確如下：

一、財(cái)政性資金

（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

篇2

依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，墾區(qū)國有農(nóng)場均屬于企業(yè)所得稅的“獨(dú)立納稅人”。顧名思義，國有農(nóng)場即其土地完全歸國家所有的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織。20世紀(jì)末葉，國有農(nóng)場實(shí)行農(nóng)業(yè)經(jīng)營體制改革，原農(nóng)場生產(chǎn)成員即“農(nóng)工”變成了土地承包經(jīng)營主體――家庭農(nóng)場，國有農(nóng)場則成為國有土地分配、協(xié)調(diào)、管理者，也是農(nóng)場社會(huì)經(jīng)濟(jì)和文化科技建設(shè)主體，并履行一定的政府職能。同時(shí)，農(nóng)場依然保留原來的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅款征收和檢查所得稅，自然需針對農(nóng)場而非個(gè)人“家庭農(nóng)場”。而農(nóng)場主要經(jīng)營收入就是耕地收入，耕地收入究竟是否應(yīng)該納稅？各地國稅機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部認(rèn)識(shí)不盡一致，給國有農(nóng)場帶來巨大的所得稅困惑。所以，系統(tǒng)研究解決國有農(nóng)場土地承經(jīng)營收入應(yīng)遵循的所得稅政策問題，就顯得十分重要和迫切。

一、國有農(nóng)場耕地經(jīng)營收入狀況

（一）農(nóng)場農(nóng)業(yè)經(jīng)營體制

國有農(nóng)場，原名“國營農(nóng)場”，它是國家投資并安排和委派復(fù)原官兵等對國有土地進(jìn)行開發(fā)、開墾從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所設(shè)立的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織。在20世紀(jì)80年代初以前，國營農(nóng)場實(shí)行集體生產(chǎn)經(jīng)營，實(shí)行“收支兩條線”――農(nóng)業(yè)收入除了繳納地方政府的農(nóng)業(yè)稅和預(yù)算項(xiàng)目支出外，全額上繳中央財(cái)政，其生產(chǎn)資料和農(nóng)工工薪等支出均由中央財(cái)政預(yù)算劃撥。1983年國家“第二次利改稅”后，農(nóng)場由上交利潤改為上繳企業(yè)所得稅。自此，農(nóng)場成為所得稅納稅主體。到20世紀(jì)90年代，國有企業(yè)全面實(shí)行“轉(zhuǎn)軌變制”改革，核心就是推動(dòng)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)徹底分離，“國有”單位不再是“國營”主體。從此，扣在國企頭上四十余年的“國營”帽子永久地摘掉了。農(nóng)場改革的核心內(nèi)容就是耕地。雖然其耕地為國有，但畢竟是農(nóng)墾人賴以生存的“命根子”。原來擁以十幾萬、幾十萬甚至上百萬畝耕地、具有明顯壟斷特征的大農(nóng)場，被要求按農(nóng)工人頭、家庭人口等為依據(jù)，劃分“勞力田”和“口糧田”等進(jìn)行分戶土地承包，購買農(nóng)業(yè)大機(jī)械及配套農(nóng)機(jī)具的大戶單獨(dú)承包成千上萬甚至幾萬畝耕地，被稱為“家庭農(nóng)場”；單純持有農(nóng)機(jī)或農(nóng)具的零散農(nóng)戶承包耕地相對少一些，他們相互自發(fā)地聯(lián)合成為農(nóng)機(jī)農(nóng)具“配套”進(jìn)行共同經(jīng)營，同樣也形成規(guī)?；a(chǎn)的小農(nóng)場。這就是全國流傳的農(nóng)墾系統(tǒng)“大農(nóng)場套小農(nóng)場”的雙層經(jīng)營體制。

（二）國有農(nóng)場耕地經(jīng)營收入范圍

國有農(nóng)場耕地承包認(rèn)真執(zhí)行《黑龍江省國有農(nóng)場土地承包管理辦法》規(guī)定，將農(nóng)業(yè)土地分為責(zé)任田和機(jī)動(dòng)田兩種。其中：責(zé)任田按農(nóng)場所在縣（市）農(nóng)民實(shí)際二輪土地承包平均面積，以在場戶口為依據(jù)分給本場農(nóng)工及其家屬，在冊農(nóng)工可適當(dāng)高于家屬；機(jī)動(dòng)田比重不得超過10%，且其承包須按“先農(nóng)工后家屬、先場內(nèi)后場外”原則執(zhí)行。由于國有農(nóng)場耕地規(guī)模較大，加之承包后農(nóng)場還掌握著一定數(shù)量的機(jī)動(dòng)田需要落實(shí)“自由生產(chǎn)主體”。所以，就出現(xiàn)了農(nóng)場耕地經(jīng)營的復(fù)雜性：多數(shù)耕地承包給場內(nèi)職工家庭以及無職工身份的家庭經(jīng)營，農(nóng)工不承包的機(jī)動(dòng)田等耕地需要對場外招標(biāo)承包。由此，農(nóng)場可以獲取的耕地經(jīng)營收入就包括場內(nèi)職工家庭上交承包費(fèi)收入、非職工家庭上交承包費(fèi)收入和場外單位或個(gè)人經(jīng)營農(nóng)場土地交納的收入三種。

二、國有農(nóng)場耕地經(jīng)營收入適用所得稅政策

首先需說明，國家財(cái)稅主管機(jī)關(guān)圍繞全國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營制定的相關(guān)法規(guī)政策條款，特別是針對廣大農(nóng)村專門制定的一系列有關(guān)所得稅的各種政策，均普遍適用于國有農(nóng)場。

（一）農(nóng)林牧漁業(yè)所得減免稅的一般規(guī)定

適合國有農(nóng)場耕地經(jīng)營收入的所得稅法規(guī)定，是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第27條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第86條第1款第1項(xiàng)規(guī)定，即從事農(nóng)、林、牧、漁的各項(xiàng)所得，免征或減征企業(yè)所得稅。其中，適合國有農(nóng)場的免稅范圍主要六項(xiàng)：（1）與民生最為貼近的蔬菜、谷物（稻谷、小麥、玉米、高梁、谷子等）、薯類、油料（向日葵、花生、油菜籽、芝麻等）、豆類（大豆和其他雜豆如豌豆、綠豆、紅小豆、蠶豆等種植）、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材（不含殺蟲和殺菌目植物）的種植；（4）林木的培育、種植和林產(chǎn)品的采集；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）灌溉（水利工程建設(shè)與管理除外）、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。涉及農(nóng)場減半征稅的，一是花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，二是內(nèi)陸?zhàn)B殖。需說明的是，本條款中沒有列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目以及國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

（二）農(nóng)場職工承包耕地所得免稅的專門政策

多年來，國家專門為農(nóng)墾發(fā)展做出的稅收優(yōu)惠極為罕見，而針對黑龍江省農(nóng)墾耕地經(jīng)營所得特別進(jìn)行強(qiáng)調(diào)規(guī)定的更是寓意深刻，表明在黑龍江農(nóng)墾區(qū)域內(nèi)有關(guān)國有農(nóng)場耕地收入納稅的稅務(wù)爭議已經(jīng)上升到國家政策高度。2008年后，黑龍江省國稅系統(tǒng)許多基層單位對墾區(qū)國有農(nóng)場進(jìn)行所得稅檢查，紛紛要求農(nóng)場將收取耕地承包費(fèi)收入調(diào)增所得額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，引起許多農(nóng)場不滿和抗議。為此，黑龍江省國稅局致函請示國家稅務(wù)總局。2009年12月31日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場土地承包費(fèi)繳納企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函2009[779]號），明確指出黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場實(shí)行以家庭承包經(jīng)營為基礎(chǔ)、統(tǒng)分結(jié)合的雙層經(jīng)營體制。國有農(nóng)場雖將土地發(fā)包給其職工經(jīng)營，但其對家庭承包戶的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和企業(yè)行政實(shí)施統(tǒng)一管理，并統(tǒng)一為農(nóng)場職工上交養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。家庭承包戶以土地承包費(fèi)名義向農(nóng)場上繳的收入應(yīng)屬于上交“內(nèi)部承包費(fèi)”，本質(zhì)上不會(huì)改變國有農(nóng)場農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入性質(zhì)。為此規(guī)定，黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場從家庭農(nóng)場承包戶以“土地承包費(fèi)”形式取得的從事，屬于農(nóng)場“從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目”的所得，可適用企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

三、農(nóng)場耕地收入的企業(yè)所得稅政策應(yīng)用探析

表面看，國有農(nóng)場有了“國稅函2009[779]”保護(hù)，似乎就高枕無憂了。但如果深入了解農(nóng)墾耕地經(jīng)營實(shí)際情況就會(huì)發(fā)現(xiàn)，國有農(nóng)場耕地承包對象多種多樣，耕地經(jīng)營收入來源渠道各不相同，是否適合國家明確的所得稅政策需要具體問題具體分析。

（一）耕地對場內(nèi)職工獲取收入實(shí)行備案免稅

企業(yè)所得稅法規(guī)定免稅的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)所得，普遍適用于從事稅法規(guī)定范圍的自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的獨(dú)立法人單位。結(jié)合“國稅函2009[779]號”文內(nèi)容說明就可以看出，法人單位可以是直接從事企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定范圍的農(nóng)林牧漁業(yè)并獲取所得的企業(yè)，也可以是擁有或承包農(nóng)業(yè)土地使用權(quán)后再將耕地轉(zhuǎn)包給第三方從事農(nóng)林牧漁業(yè)的企業(yè)，但從政策內(nèi)涵看，土地承包也必須符合企業(yè)承包法規(guī)定，即只有向企業(yè)內(nèi)部員工承包耕地獲取的農(nóng)林牧漁所得，才符合免征或減征企業(yè)所得稅政策規(guī)定。這就表明，國有農(nóng)場將土地承包給內(nèi)部農(nóng)工（國營農(nóng)場時(shí)期具有農(nóng)業(yè)職工編制享受國企職工待遇的人員）家庭承包收取的承包費(fèi)收入，完全符合稅法規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁所得免稅的條件。

（二）向場外租地獲取經(jīng)營收入應(yīng)依法納稅

改革初期，受政策限制，農(nóng)場土地全部對內(nèi)承包經(jīng)營。這樣，農(nóng)場預(yù)留的機(jī)動(dòng)地和無人承包的剩余地，都由農(nóng)場組織生產(chǎn)經(jīng)營或強(qiáng)制各級各類管理人員承包經(jīng)營。隨著政策開放和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，農(nóng)場引入了大量外來人員承包耕地。既解決了農(nóng)場對剩余少量土地統(tǒng)一生產(chǎn)的組織管理壓力，降低了生產(chǎn)成本，盤活了土地效益，又引入了地方農(nóng)村水田種植管理等的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高了土地的生產(chǎn)能力。但對農(nóng)場而言，卻出現(xiàn)了場外人員承包國營農(nóng)場土地所繳納費(fèi)用的企業(yè)所得稅問題――農(nóng)場認(rèn)為對耕地進(jìn)行統(tǒng)一作價(jià)對外承包收取費(fèi)用，簽訂了承包經(jīng)營合同，并要求外包戶按農(nóng)場生產(chǎn)作業(yè)要求從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)內(nèi)容，接受農(nóng)場制度管理，所以其收取費(fèi)用應(yīng)按照“承包費(fèi)”確認(rèn)為免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得。這是對稅法和稅收政策誤解。事實(shí)上，耕地對場外名義上用“承包”一詞，實(shí)際卻是將土地這項(xiàng)“資產(chǎn)”租賃給場外使用，其收入性質(zhì)為“租金”。

（三）農(nóng)場職工子女承包土地的承包費(fèi)的所得稅

農(nóng)場職工子女承包土地的租金處理，是目前稅收上的一個(gè)嶄新問題，也是亟待研究解決的所得稅政策“盲區(qū)”。改革三十四年來，原農(nóng)墾職工絕大部分已經(jīng)到退休年齡，逐漸脫離了農(nóng)場人力資源檔案設(shè)置的“崗位”，其子女將接替“上崗”。但由于農(nóng)場并非如地方一樣將土地依法固定承包給農(nóng)民三十年或五十年不變，而是實(shí)行一年一承包或至多三年一承包的制度。這樣，原農(nóng)工退休后，其子女每年需向農(nóng)場重新包地，依照承包合同所交納的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍堅(jiān)持認(rèn)為，農(nóng)場職工子女并非“農(nóng)工”，農(nóng)場也不為之繳納社保費(fèi)，因此不能適用“國稅函2009[779]號”文規(guī)定，農(nóng)場應(yīng)就此收入繳納企業(yè)所得稅。目前，黑龍江省各地稅務(wù)機(jī)關(guān)正緊鑼密鼓地檢查各農(nóng)場此項(xiàng)所得。農(nóng)場對此找不到可靠政策依據(jù)卻又認(rèn)為按照“管理成本”核收的承包費(fèi)繳稅不合理，且因稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能出示明確的稅收政策而拒絕支付所查補(bǔ)或追繳的所得稅款。這樣，征納雙方一直處于十分緊張的“僵持狀態(tài)”。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對職工子女交納的農(nóng)場土地承包費(fèi)查征企業(yè)所得稅，缺乏必要和充足的法定依據(jù)，單純依照簡單的專業(yè)判斷對納稅人做出征稅決定是不恰當(dāng)?shù)?，也容易引發(fā)納稅人對國家稅收的反感情緒。雖然農(nóng)場不再確認(rèn)新一代農(nóng)墾人的“職工身份”，也不承擔(dān)起社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金繳納責(zé)任，但其包地費(fèi)用應(yīng)仍屬于“承包費(fèi)”，同農(nóng)場收取的場外包地“租金”，有著本質(zhì)區(qū)別。所以，農(nóng)場對內(nèi)部職工子女、家屬以及有農(nóng)場戶籍而無職工身份人員承包土地所獲取的經(jīng)營收入，應(yīng)符合所得稅法及相關(guān)政策精神享受免征所得稅待遇。

此外，根據(jù)2003年3月1日起實(shí)施的《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》（以下簡稱“土地承包法”）第15條規(guī)定，家庭承包的承包方是本集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng)戶。農(nóng)場職工子女承包本場土地，是接替其父親承擔(dān)起贍養(yǎng)家庭的責(zé)任和義務(wù)，即所承包土地收入是全家生活的來源。因此，與農(nóng)村的“農(nóng)戶”承包具有同樣意義，也應(yīng)同農(nóng)村承包農(nóng)戶享有同等法定權(quán)益。作為新一代“農(nóng)墾人”，他們是農(nóng)場一級“集體經(jīng)濟(jì)組織”的家庭承包成員，不僅擁有依法對本場土地的優(yōu)先承包權(quán)，而且理所當(dāng)然就是農(nóng)場法人內(nèi)部的非法人生產(chǎn)單位“而非個(gè)人，即屬于作為農(nóng)場職工家庭的代表，依法書立《土地承包合同》，依法在場內(nèi)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；同時(shí)，《土地承包法》第20條規(guī)定，農(nóng)村土地是指農(nóng)民集體所有和國家所有依法由農(nóng)民集體使用的耕地、林地、草地，以及其他依法用于農(nóng)業(yè)的土地；耕地的承包期為三十年，草地的承包期為30―50年，林地的承包期為30―70年；第27條規(guī)定承包期內(nèi)，發(fā)包方不得調(diào)整承包地。2005年9月1日起實(shí)施的《土地承包法司法解釋》第5條規(guī)定，采取家庭承包方式的農(nóng)村土地，承包期為國家規(guī)定的法定期限。這說明，農(nóng)場職工作為“家庭農(nóng)場主”承包土地，符合采取“家庭承包方式”的農(nóng)場土地，其承包期應(yīng)自《土地承包合同》書立年份或者2003年土地承包法生效開始，達(dá)到土地承包法規(guī)定的期限。農(nóng)場職工或其子女從事生產(chǎn)經(jīng)營均為家庭承包土地的生產(chǎn)者，農(nóng)場職工或其子女是家庭承包戶的代表。雖然農(nóng)場從有效管理土地角度出發(fā)實(shí)行一年一承包，但不影響家庭承包期和土地實(shí)際經(jīng)營權(quán)。農(nóng)場職工子女只要在法定承包期內(nèi)在農(nóng)場從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，均為家庭承包土地，其所上交的承包費(fèi)也就屬于農(nóng)場從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目所得，因此應(yīng)該享受免稅。

篇3

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)所得可以免征、減征企業(yè)所得稅

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。

企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條）

（二）從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅

國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。

企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項(xiàng)目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條）

（三）從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅

符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條）

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十九條）

（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條）

（五）小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（《企業(yè)所得稅法》第二十八條）

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條）

（六）高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條）

（七）軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

（二）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（三）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（五）企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

（六）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

（七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

（八）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

（九）對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。

（十）自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款，

自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

（財(cái)稅[2008號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策》）

二、免稅收入

企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

（《企業(yè)所得稅法》第二十六條）

三、減計(jì)收入

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

（《企業(yè)所得稅法》第三十三條）

企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（《企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例》第九十九條）

四、安置特殊人員

（一）安置再就業(yè)人員

對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招收持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)工的，按規(guī)定在相應(yīng)期限內(nèi)定額依減免營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅，審批期限延長至2009年底。

（國發(fā)[2009]4號《國務(wù)院關(guān)于做好當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下就業(yè)工作的通知》）

（二）安置殘疾人

1、單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。

單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。

單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2、對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

（財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅[2007]92號）

五、加計(jì)扣除

（一）支付給殘疾職工的工資加計(jì)扣除

安置殘疾人員的企業(yè)支付給殘疾職工的工資加計(jì)扣除100%

企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條）

（二）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用

企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

1、企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條）

2、企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

（2）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

（國稅發(fā)〔2008〕116號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知第七條）

六、抵扣應(yīng)納稅所得額

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

（《企業(yè)所得稅法》第三十一條）

企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條）

七、加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（《企業(yè)所得稅法》第三十二條）

企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條）

八、稅額抵免

企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

（《企業(yè)所得稅法》第三十四條）

篇4

《通知》規(guī)定，2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實(shí)施過渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后五年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。該表詳細(xì)列舉了實(shí)施過渡的30項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，涉及外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及設(shè)在海南島等特定區(qū)域企業(yè)原來可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅政策；從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅政策；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅政策；國家旅游度假區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)，減按24%稅率征收企業(yè)所得稅政策；在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅政策；國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)嚴(yán)格認(rèn)定后，自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅政策等，總計(jì)30項(xiàng)。

《通知》規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

篇5

改革開放至今，中小企業(yè)的發(fā)展雖然取得了很大成績，但也面臨著諸多的困難與問題：其中有中小企業(yè)自身的原因，規(guī)模小，實(shí)力薄，資金、技術(shù)、人才和信息等存在先天不足。同時(shí)中小企業(yè)面臨不公平的政策環(huán)境，嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展。

國家對中小企業(yè)在稅收政策方面扶持力度不夠，客觀上不利于中小企業(yè)的發(fā)展。筆者認(rèn)為存在以以幾個(gè)問題：增值稅納稅人的劃分――定程度上阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展；現(xiàn)行所得稅應(yīng)稅所得率規(guī)定不適合中小企業(yè)的實(shí)際情況；現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不平等；中小企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)過重。

如何支持中小企業(yè)發(fā)展，制定支持政策是核心，通過制定合理的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，對于稅務(wù)部門來說，就顯得更加重要。

目前國際上發(fā)達(dá)國家為了發(fā)展中小企業(yè)采取一系列的稅收優(yōu)惠政策，如通過降低稅率、減免稅收、返還稅收來實(shí)現(xiàn)對中小企業(yè)的支持。我們應(yīng)該借鑒國際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極探索以中小企業(yè)為對象的稅收優(yōu)惠政策。

對中小企業(yè)實(shí)行較低稅率的企業(yè)所得稅政策。目前，我國對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，可以參考借鑒這一做法，對中小企業(yè)減按15％～20％的稅率征收企業(yè)所得稅，或者，對中小企業(yè)實(shí)行低稅率征收，督促其規(guī)范建賬，切實(shí)減輕中小企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)率。

鼓勵(lì)中小企業(yè)積極籌措資金，將企業(yè)利潤用于再投資。對中小企業(yè)的這部分投資可以給予全部或部分抵免企業(yè)所得稅的照顧，對中小企業(yè)再投資部分已繳納的所得稅按――定的比例給予返還，提高中小企業(yè)的投資積極性，引導(dǎo)他們向國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

實(shí)行有利于中小企業(yè)籌集資金的稅收政策。引導(dǎo)銀行積極向中小企業(yè)貸款。對中小企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，應(yīng)取消以往按不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率計(jì)算數(shù)額之內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除的規(guī)定，改為按實(shí)際支出扣除，降低籌資成本，促進(jìn)中小企業(yè)積極籌集社會(huì)閑散資金。

合理調(diào)整新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行政策規(guī)定對新辦第三產(chǎn)業(yè)享受企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠，范圍顯得過窄，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的新辦小企業(yè)，同樣也應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策。

進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。取消計(jì)稅工資稅前扣除辦法，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資全額稅前扣除。取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支的對象限制，適用于國有、集體企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除辦法，同樣適用中小企業(yè)。調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率下限標(biāo)準(zhǔn)。切實(shí)減輕核定征收的中小企業(yè)的所得稅的稅負(fù)率。

加快稅費(fèi)改革步伐，切實(shí)減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。對現(xiàn)有收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行全面清理，取消一切不合理和不合法的收費(fèi)，切實(shí)減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)寬松的環(huán)境。

篇6

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅；中小企業(yè)；]；逆向調(diào)節(jié)

在充分的市場競爭條件下，企業(yè)平均利潤率趨近于零，中小企業(yè)只有創(chuàng)新才能取得競爭優(yōu)勢。正因?yàn)槿绱?，中小企業(yè)從來都是技術(shù)創(chuàng)新的主要力量。美國高新技術(shù)企業(yè)75％以上是由中小企業(yè)發(fā)展而來的。但與此同時(shí)，由于技術(shù)創(chuàng)新面臨的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)、模仿者的跟進(jìn)以及技術(shù)擴(kuò)散所產(chǎn)生的外部利益，中小企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新市場供給不足。為了增加供給，新企業(yè)所得稅法大幅度地調(diào)整了稅收優(yōu)惠政策，明確地把中小企業(yè)和技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)作為重點(diǎn)扶持對象。但稅收政策工具在實(shí)施過程中有時(shí)候會(huì)無效甚至出現(xiàn)設(shè)計(jì)者不期望出現(xiàn)的結(jié)果，即逆向調(diào)節(jié)問題，需要謹(jǐn)慎地予以關(guān)注，并不斷地進(jìn)行政策調(diào)整。

一、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的特點(diǎn)及其配套的稅收政策工具

我國政府和學(xué)術(shù)界關(guān)注中小企業(yè)問題，起因于對我國企業(yè)改制過程中所產(chǎn)生的大量隱性失業(yè)人口可能會(huì)引起社會(huì)不公平和社會(huì)不穩(wěn)定的擔(dān)憂。其切入點(diǎn)是，中小企業(yè)能夠吸納大量的就業(yè)人口，維持居民收入水平，保持社會(huì)穩(wěn)定。最初人們經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，影響中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸主要是資金問題，為此，原國家經(jīng)貿(mào)委于1999年制定了《關(guān)于建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》，國務(wù)院辦公廳于2000年轉(zhuǎn)發(fā)了該指導(dǎo)意見，期望通過國家和地方財(cái)政資金的政策性擔(dān)保，提升中小企業(yè)信用能力，解決融資難題。后來人們又把研究的視角轉(zhuǎn)向了技術(shù)創(chuàng)新，期望通過中小企業(yè)創(chuàng)新能力的提升，保證資金的使用效益，從而從根本上解決融資問題，并藉此提高國家綜合競爭力。所以，新企業(yè)所得稅法以此為導(dǎo)向，為支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新安排了多項(xiàng)優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免、創(chuàng)業(yè)投資抵稅等；新企業(yè)所得稅法還從單純扶持中小企業(yè)，延伸到同時(shí)扶持為中小企業(yè)提供融資服務(wù)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，體現(xiàn)了對稅收政策工具的使用逐步趨于理性和成熟。

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主要有三個(gè)制約因素，其一是風(fēng)險(xiǎn)，其二是資金，其三是外部性。特別是外部性因素，決定了技術(shù)創(chuàng)新具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，單靠市場機(jī)制這只“看不見的手”并不能增加其有效供給，必須借助于政府公共財(cái)政政策，包括減免稅等政策工具，幫助企業(yè)提高創(chuàng)新能力、規(guī)避創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、增加技術(shù)創(chuàng)新的市場供給。減免稅是最直接和最有效的稅收政策工具之一，它可以使稅收工具趨于中性，相對增加稅后收益，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；減免稅還可以減少企業(yè)現(xiàn)金流出，相對增加現(xiàn)金流入，緩解企業(yè)資金緊張的局面；對創(chuàng)新型中小企業(yè)外部合作者減免稅，還可以使科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化等各市場主體獨(dú)立的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)聯(lián)合起來，以分散技術(shù)和市場風(fēng)險(xiǎn)；減免稅同時(shí)也是對技術(shù)創(chuàng)新外部利益的補(bǔ)償，可以縮小技術(shù)創(chuàng)新期望收益與實(shí)際收益之間的差距。

(一)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)性與技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免政策

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，具有風(fēng)險(xiǎn)綜合性強(qiáng)且風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)高的特征。其一，技術(shù)創(chuàng)新投資量大、時(shí)間跨度長、不確定性強(qiáng)，尤其是前期科學(xué)研究，成功的把握更小。其二，技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié)較多，對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也比較多。技術(shù)創(chuàng)新必須經(jīng)過科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)、中間試驗(yàn)和產(chǎn)業(yè)化等幾個(gè)階段，同時(shí)必須承擔(dān)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)等多重風(fēng)險(xiǎn)；特別是市場風(fēng)險(xiǎn)，是部分中小企業(yè)所無力承擔(dān)的，客觀上要求中小企業(yè)把部分創(chuàng)新活動(dòng)分散給其他利益主體，以期將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)。

目前，企業(yè)所得稅法主要是運(yùn)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅政策工具，鼓勵(lì)中小企業(yè)向其他經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)讓技術(shù)，同時(shí)鼓勵(lì)其他經(jīng)濟(jì)主體承接技術(shù)，參與科技成果的中間試驗(yàn)和產(chǎn)業(yè)化活動(dòng)，共擔(dān)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。

(二)技術(shù)創(chuàng)新的外部性與稅率優(yōu)惠政策

技術(shù)創(chuàng)新具有外部效應(yīng)，它不但會(huì)部分地向“免費(fèi)信息使用者”提供無代價(jià)的信息資源，而且還會(huì)誘導(dǎo)“模仿者”跟進(jìn)，從而產(chǎn)生技術(shù)擴(kuò)散效應(yīng)。技術(shù)創(chuàng)新所帶來的技術(shù)擴(kuò)散效應(yīng)，非常有利于國家整體技術(shù)創(chuàng)新能力的提升。所以，技術(shù)創(chuàng)新具有公共產(chǎn)品屬性，不應(yīng)當(dāng)屬于純粹的私人投資范疇。技術(shù)創(chuàng)新所具有的公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了技術(shù)創(chuàng)新成果的原創(chuàng)者不可能也不應(yīng)當(dāng)通過壟斷市場的方法完全控制技術(shù)創(chuàng)新的外部利益，因而其外部利益損失也不可能完全通過市場途徑得到補(bǔ)償；即創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)是由私人承擔(dān)的，而創(chuàng)新收益卻為社會(huì)所共享。鑒于此，如果沒有國家財(cái)稅政策干預(yù)，那么理性的中小企業(yè)都會(huì)自動(dòng)放棄自主創(chuàng)新戰(zhàn)略，而選擇跟隨戰(zhàn)略或模仿創(chuàng)新戰(zhàn)略，從而窒息企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的活力。

目前，企業(yè)所得稅法主要是運(yùn)用減免稅、優(yōu)惠稅率等政策工具，增加技術(shù)創(chuàng)新收益水平，以期維持私人利益與外部利益的平衡，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與收益對等，保護(hù)中小企業(yè)的創(chuàng)新熱情。

(三)技術(shù)創(chuàng)新資金的短缺性與投資抵稅政策

如上所述，技術(shù)創(chuàng)新必須經(jīng)過科學(xué)研究、技術(shù)研究、中間試驗(yàn)、市場開發(fā)等階段，每一個(gè)階段都需要大量的資金投入，特別是中后期的中間試驗(yàn)和市場開發(fā)階段對資金需求量更大。但是，由于技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的高風(fēng)險(xiǎn)性，中小企業(yè)很難通過正常的銀行信用方式融入必要的資金。其一，創(chuàng)新企業(yè)的資產(chǎn)主要表現(xiàn)為無形的知識(shí)資本，由于其在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面所存在的不確定性，以及在會(huì)計(jì)計(jì)量方面所存在的不可靠性等原因，致使目前以知識(shí)資本為代表的無形資產(chǎn)并沒有被完全納入到財(cái)務(wù)報(bào)表體系之中。得不到會(huì)計(jì)這一目前最具有權(quán)威性的估價(jià)體系的認(rèn)可，無形資產(chǎn)的價(jià)值便無從真實(shí)體現(xiàn)，自然也難以通過抵押的方式獲得與其內(nèi)在價(jià)值相稱的等量現(xiàn)金貸款。其二，技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)不符合金融資本安全性和流動(dòng)性要求，如果不大幅度提高融資成本，是根本無法吸引信貸資本的。目前，按照國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行都專門為中小企業(yè)安排有一定比例的貸款配額，但是這畢竟不是一種市場行為。站在銀行的立場上來看，貸款配額的對象是不應(yīng)該分配給創(chuàng)新型中小企業(yè)的，商業(yè)銀行約束風(fēng)險(xiǎn)并沒有錯(cuò)。其三，科技創(chuàng)新的實(shí)施者與資金的供給者之間存在信息不對稱現(xiàn)象。為了控制外部利益，技術(shù)創(chuàng)新成果信息并非是完全開放的，自然無法滿足潛在的資金供給者的信息需求。信息是決策的基礎(chǔ)，信息供給不足，必然會(huì)導(dǎo)致資金擁有者裹足不前。

目前，企業(yè)所得稅法主要是運(yùn)用創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵稅等政策工具，增加創(chuàng)業(yè)投資收益，抵消投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)向中小企業(yè)融資，以增加創(chuàng)新資金的有效供給。

二、企業(yè)所得稅的逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象

對于逆向調(diào)節(jié)，我國理論界最早關(guān)注的稅種是個(gè)人所得稅，它泛指高收入者少納稅、低收入者多納稅的反?，F(xiàn)象。企業(yè)所得稅作為直接稅體系中最主要的一個(gè)主體稅種，同樣也存在逆向調(diào)節(jié)問題。如原企業(yè)所得稅有關(guān)地區(qū)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，目的是支持落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，結(jié)果卻使地區(qū)差距進(jìn)一步拉大，即所謂的越幫越貧、越扶越弱。逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象的存在，說明所得稅在制度設(shè)計(jì)方面還存在問題。新企業(yè)所得稅 法取消了一般企業(yè)的稅收優(yōu)惠，規(guī)范了地區(qū)優(yōu)惠，重點(diǎn)支持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)升級的導(dǎo)向十分明確。但是，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)性、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的隱蔽性、創(chuàng)新活動(dòng)的復(fù)雜性以及稅收政策工具的時(shí)滯性，使稅收工具極有可能因?yàn)楸磺夂鸵?guī)避而失效，甚至收到與預(yù)期相反的效果。

(一)虧損后轉(zhuǎn)的逆向調(diào)節(jié)問題

就收益實(shí)質(zhì)而言，虧損結(jié)轉(zhuǎn)屬于納稅人應(yīng)有的權(quán)利；但是就稅法權(quán)力而言，虧損結(jié)轉(zhuǎn)又可以被視為稅收優(yōu)惠。我國《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”?？梢?，我國稅法對企業(yè)虧損補(bǔ)償采取的是后轉(zhuǎn)制。根據(jù)后轉(zhuǎn)制，納稅人前期虧損可以抵消后期所得(以五年期為限，且不可中斷計(jì)時(shí))，但納稅人前期所得不得抵消后期虧損；換言之，解繳入庫的稅款是不可以退庫的?？梢?，虧損后轉(zhuǎn)的政策效應(yīng)取決于企業(yè)收益的穩(wěn)定性、時(shí)間效力和強(qiáng)度。虧損后轉(zhuǎn)是稅法授予納稅人的一項(xiàng)普適權(quán)，并不是專門針對創(chuàng)新型中小企業(yè)的。但是由于中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中的特殊地位以及其所獨(dú)有的高風(fēng)險(xiǎn)性，該政策工具對于創(chuàng)新型中小企業(yè)具有特殊意義。由于收益的單一性和高風(fēng)險(xiǎn)性，創(chuàng)新型中小企業(yè)所得稅稅基不穩(wěn)，收益波動(dòng)大，不規(guī)則性強(qiáng)，虧損不能抵補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)大。因此，僅就該政策工具而言，創(chuàng)新型中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)，會(huì)對其技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)效應(yīng)。不僅如此，虧損后轉(zhuǎn)還有可能導(dǎo)致其他稅收政策工具失效，如出于納稅成本考慮，企業(yè)通常會(huì)理性地控制正、負(fù)納稅義務(wù)狀態(tài)，刻意地安排研發(fā)支出時(shí)間，使前期出現(xiàn)虧損，后期出現(xiàn)盈利，而不管這種安排是否符合商業(yè)目的。

(二)利息稅前扣除的逆向調(diào)節(jié)問題

從費(fèi)用與所得的因果關(guān)系角度考察，利息是對業(yè)主所得的分配，而不是對業(yè)主所得的扣除；也就是說，利息不應(yīng)當(dāng)視為一項(xiàng)費(fèi)用在稅前扣除。所以，允許利息稅前扣除，應(yīng)當(dāng)視為一項(xiàng)稅收優(yōu)惠。既然利息可以在稅前扣除，那么利息支出便具有了稅收屏蔽作用。因而，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)成本總是會(huì)低于其名義成本，所得稅稅率越高，稅收屏蔽的功效越顯著。但是，為了防止納稅人以利息支出為名，行非法轉(zhuǎn)移利潤、規(guī)避納稅義務(wù)之實(shí)，所得稅法一般都會(huì)對債務(wù)利息的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)作出限制性規(guī)定。

如上所述，創(chuàng)新型中小企業(yè)無形資產(chǎn)比重大，收益不穩(wěn)定，其流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)高于商業(yè)銀行設(shè)定的警界線，迫使其不得不轉(zhuǎn)向資金成本較高的非金融企業(yè)融資。但是，所得稅法對非金融企業(yè)貸款利息迫不得已的歧視性規(guī)定，削弱了創(chuàng)新型中小企業(yè)稅收屏蔽的自動(dòng)保護(hù)功能，導(dǎo)致其實(shí)際稅率要高于一般企業(yè)，會(huì)對其技術(shù)創(chuàng)新融資形成負(fù)激勵(lì)。

(三)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的逆向調(diào)節(jié)問題

為了鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入，提高自主創(chuàng)新能力，《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的部分，并不是企業(yè)實(shí)際費(fèi)用支出。所以，研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除可以視為稅法賜予納稅人的額外的稅收優(yōu)惠，類似于財(cái)政補(bǔ)貼，在企業(yè)盈利的情況下，它會(huì)直接減少企業(yè)現(xiàn)金流出，使企業(yè)現(xiàn)金流量得以流動(dòng)增長，對于現(xiàn)金流量不足的中小企業(yè)具有特別重要的財(cái)務(wù)意義。但是，研發(fā)費(fèi)用只能在其發(fā)生的當(dāng)期加計(jì)扣除，意味著如果當(dāng)期的利潤強(qiáng)度達(dá)不到扣除標(biāo)準(zhǔn)或者當(dāng)期發(fā)生虧損，那么就等于放棄了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的權(quán)利。

研發(fā)費(fèi)用只能在發(fā)生的當(dāng)期加計(jì)扣除的規(guī)定，還會(huì)導(dǎo)致其他稅收政策工具無效。例如，快速折舊是幫助企業(yè)保全資金，鼓勵(lì)企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的一種非常有效的稅收工具，但是如果將快速折舊與研發(fā)支出并用，則很可能會(huì)置企業(yè)于負(fù)納稅義務(wù)的境地，導(dǎo)致加計(jì)扣除無從落實(shí)。所以，為了保證研發(fā)支出能夠足額地加計(jì)扣除，納稅人有可能會(huì)理性地選擇放棄對固定資產(chǎn)進(jìn)行快速折舊，從而導(dǎo)致快速折舊政策工具無效。

可見，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策工具極易對包括創(chuàng)新型中小企業(yè)在內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)。

(四)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的逆向調(diào)節(jié)問題

為了鼓勵(lì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，提高技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化率，《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這一政策規(guī)定意味著，如果納稅人完全封閉地和獨(dú)立地開展技術(shù)創(chuàng)新的全部活動(dòng)，并獨(dú)立地承擔(dān)技術(shù)創(chuàng)新過程的全部風(fēng)險(xiǎn)的話，那么就可以使自己處于無納稅義務(wù)狀態(tài)；反之，則必然會(huì)使自己部分地或完全地處于納稅義務(wù)狀態(tài)，除非技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在免征額之下。

顯然，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅政策工具并不完全鼓勵(lì)納稅人將技術(shù)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和市場開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行隔離，對期望通過技術(shù)合作而分散風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)形成負(fù)激勵(lì)，會(huì)抑制合作創(chuàng)新。

(五)優(yōu)惠稅率的逆向調(diào)節(jié)問題

為了照顧小型微利企業(yè)，并鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法專門設(shè)置了一檔照顧稅率和一檔優(yōu)惠稅率?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。足見我國為了扶持中小企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，不惜以犧牲稅率統(tǒng)一性為代價(jià)的決心。

優(yōu)惠稅率固然可以使企業(yè)最大限度地保全現(xiàn)金，但與此同時(shí)，人為地在不同企業(yè)之間設(shè)置稅率差異，不可避免地會(huì)產(chǎn)生納稅人通過資本弱化、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、企業(yè)并購嫁接(改變納稅人身份)等方式，轉(zhuǎn)移利潤、規(guī)避所得稅的問題，從而加大稅收監(jiān)管的難度。優(yōu)惠稅率還會(huì)導(dǎo)致其他稅收政策工具無效或弱化。優(yōu)惠稅率越低，利息稅前扣除、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和快速折舊等政策工具的激勵(lì)效果越差。

三、政策建議

目前，技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)成為可以替代勞動(dòng)和資本的最為重要的經(jīng)濟(jì)增長要素和引擎，而稅收是增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的最有效和最直接的手段之一。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼斯菲爾德在20世紀(jì)80年代中期對美國、加拿大和瑞典所實(shí)施的研發(fā)稅收抵免效果的實(shí)證分析表明，稅收刺激使研發(fā)支出增加近2％。而我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對科技創(chuàng)新的促進(jìn)作用有限，相關(guān)研究結(jié)果表明稅收政策激勵(lì)效果不明顯。需要加以改進(jìn)。

     (一)所得稅虧損彌補(bǔ)模式和期限調(diào)整

虧損結(jié)轉(zhuǎn)問題，實(shí)質(zhì)上是如何消除對納稅人虧損征稅所產(chǎn)生的不利后果。企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，企業(yè)是盈利還是虧損，只有等到企業(yè)壽命結(jié)束才能確定。所以，盈虧確認(rèn)是以會(huì)計(jì)分期為前提的，也只有如此，所得稅款才能及時(shí)入庫。但是，分期確認(rèn)盈虧，并不能割斷和否定各個(gè)會(huì)計(jì)期間盈虧的互濟(jì)關(guān)系。本期盈利，只能說明本期收入與費(fèi)用配比的結(jié)果是盈利的，并不代表在整個(gè)壽命期內(nèi)收入與費(fèi)用配比的結(jié)果也是盈利的；企業(yè)出現(xiàn)虧損的時(shí)候也是如此。所以，本期的盈利應(yīng)當(dāng)允許與其他期間的虧損互抵，否則，就可能會(huì)出現(xiàn)對虧損征稅的問題?；谏鲜鲈?，準(zhǔn)許虧損結(jié)轉(zhuǎn)已成為世界各國普遍遵循的稅收慣例。

如果把視角拓寬到國際范圍，那么虧損結(jié)轉(zhuǎn)的基本方法有兩種：一是準(zhǔn)許前后結(jié)轉(zhuǎn)，如加拿大規(guī)定為 前轉(zhuǎn)3年，后轉(zhuǎn)7年；美國規(guī)定為前轉(zhuǎn)3年，后轉(zhuǎn)5年；印度尼西亞為前轉(zhuǎn)5年，后轉(zhuǎn)8年。二是只準(zhǔn)向后結(jié)轉(zhuǎn)，如阿根廷規(guī)定后轉(zhuǎn)10年；法國、巴西和泰國規(guī)定為后轉(zhuǎn)5年；英國、新西蘭、新加坡規(guī)定可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)。后轉(zhuǎn)操作簡便，但企業(yè)卻會(huì)在虧損的情況下，仍然承擔(dān)著以前年度的稅款。

從理論上講，只有當(dāng)虧損抵補(bǔ)期限可以向前和向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，才能完全避免對虧損征稅，才符合所得征稅的實(shí)質(zhì)。虧損前轉(zhuǎn)，即為納稅人設(shè)定負(fù)納稅義務(wù)，涉及到前期已征稅款退稅問題，對于現(xiàn)金流量不足的納稅人具有特別重要的意義。處于負(fù)納稅義務(wù)地位的企業(yè)通常都是成長期的小型企業(yè)以及從事大型高風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的企業(yè)。這類企業(yè)大多缺乏資金，資本成本較高，如果不能全額退稅，勢必使其本來已經(jīng)緊張的資金流量雪上加霜。因此，退還稅款對企業(yè)來說比等現(xiàn)值的未來減稅(虧損后轉(zhuǎn))獲取的資金更有價(jià)值。

(二)允許利息支出全額扣除

根據(jù)收益與風(fēng)險(xiǎn)對等的原則，較高的融資風(fēng)險(xiǎn)只能與較高的融資成本相匹配。技術(shù)創(chuàng)新的高風(fēng)險(xiǎn)性，使創(chuàng)新型中小企業(yè)很難與商業(yè)銀行結(jié)成親密的合作伙伴。所以，創(chuàng)新型中小企業(yè)只能立足于現(xiàn)有的商業(yè)銀行主渠道之外尋求生存資金，而且必須以較高的融資成本為代價(jià)。只有允許創(chuàng)新型中小企業(yè)比照金融機(jī)構(gòu)貸款利息的扣除方式，在稅前全額扣除非金融企業(yè)貸款利息，才能幫助其利用稅收屏蔽功能，降低融資成本，使其融資成本接近于一般的非創(chuàng)新型企業(yè)。

當(dāng)然，利息全額扣除應(yīng)當(dāng)有一個(gè)前提，即取消創(chuàng)新型中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率。否則，如前所述，基于避稅目的，納稅人以貸款為合法形式的非法利潤轉(zhuǎn)移，將會(huì)使該政策工具部分甚至完全失效。

(三)允許研究開發(fā)費(fèi)用后轉(zhuǎn)加計(jì)扣除

創(chuàng)新型中小企業(yè)收益不穩(wěn)定，費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期很可能沒有足夠的所得用于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，該政策不能落實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)比較大。鑒于此，應(yīng)當(dāng)允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除向后無限期展轉(zhuǎn)扣除，排除研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除權(quán)利不能實(shí)現(xiàn)的不確定性，以消除納稅人的后顧之憂，使納稅人能潛心按照商業(yè)目的安排研發(fā)活動(dòng)。

有必要說明的是，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分并不屬于納稅人實(shí)際支出，所以并不適用于向前展轉(zhuǎn)扣除，否則，還會(huì)出現(xiàn)稅款退庫的問題。

(四)對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得全額免稅

技術(shù)創(chuàng)新具有前期風(fēng)險(xiǎn)大、后期投入高、組織化程度強(qiáng)的特征。作為科技創(chuàng)新的主體，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)而且必須承擔(dān)前期科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，至于后期產(chǎn)業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)，則可以通過技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的方式分散給其他企業(yè)組織承擔(dān)。所以，科技成果轉(zhuǎn)讓具有重要的宏觀經(jīng)濟(jì)意義，它可以將各經(jīng)濟(jì)主體之間獨(dú)立的科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)移和產(chǎn)業(yè)化等創(chuàng)新活動(dòng)在全社會(huì)范圍內(nèi)進(jìn)行整合，提高技術(shù)創(chuàng)新的“專業(yè)化”和“合作化”程度，以分散技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，加速技術(shù)和信息交流，加快技術(shù)轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的速度。稅收政策工具應(yīng)當(dāng)順應(yīng)這一要求，對技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓實(shí)行全額免稅，以降低全社會(huì)創(chuàng)新資源的整合成本，優(yōu)化創(chuàng)新資源配置。

(五)以特定活動(dòng)的稅收優(yōu)惠替代企業(yè)優(yōu)惠稅率

優(yōu)惠稅率政策工具的效果，取決于納稅人納稅義務(wù)狀態(tài)和盈利的強(qiáng)度。在負(fù)納稅義務(wù)的情況下，低稅率并不能夠?yàn)榧{稅人帶來任何實(shí)際的稅收利益；在盈利能力較低的情況下，低稅率為納稅人帶來的稅收利益意義不大；更重要的是，低稅率還可能導(dǎo)致其他政策工具失效。因?yàn)閮?yōu)惠稅率的優(yōu)惠對象是企業(yè)，不可避免地會(huì)出現(xiàn)前已述及的納稅人利用稅率在不同企業(yè)之間的差異，將利潤由高稅率企業(yè)向低稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移而非法避稅，破壞公平的競爭秩序。優(yōu)惠稅率是發(fā)展中國家采用最為廣泛的鼓勵(lì)投資的政策工具，但使用優(yōu)惠稅率在提供投資激勵(lì)方面并不是最有效的工具。所以，可以考慮以特定活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策取代企業(yè)優(yōu)惠稅率，例如前已述及的創(chuàng)業(yè)投資抵稅、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除、利息支出稅前全額扣除抵稅等。

篇7

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，經(jīng)營主體和投資多元化不斷涌現(xiàn)。為適應(yīng)企業(yè)改革的需要，鼓勵(lì)和促進(jìn)有正常經(jīng)營需要的企業(yè)改組活動(dòng)的健康發(fā)展，規(guī)范和加強(qiáng)對企業(yè)改組活動(dòng)的應(yīng)稅行為管理，國家稅務(wù)總局根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》等法規(guī)，以部門規(guī)章的形式對其改組行為(包括企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)置換、企業(yè)合并和企業(yè)分立等)的稅務(wù)處理作了具體規(guī)定。由于這些規(guī)定有的比較抽象，有的內(nèi)容比較復(fù)雜，因此，為了幫助大家理解和在實(shí)踐中正確運(yùn)用，現(xiàn)對企業(yè)資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓的所得稅處理加以分析與討論。

一、稅法上的企業(yè)資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓的含義

國稅發(fā)[2000]118號文(即《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》)第四條，將企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定義為：一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票。由上可見，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的行為，由于轉(zhuǎn)讓的企業(yè)不需要解散，所以，作為獨(dú)立納稅人的地位并沒有發(fā)生任何變更而是繼續(xù)獨(dú)立存在的，它在轉(zhuǎn)讓后只不過是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式發(fā)生了改變，即由從事經(jīng)營活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)。

在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的改組行為中，涉及到的當(dāng)事人有轉(zhuǎn)讓企業(yè)、轉(zhuǎn)讓企業(yè)的投資人以及接受企業(yè)與接受企業(yè)的投資人。但由于整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不需解散雙方企業(yè)且轉(zhuǎn)讓方換取的是代表接受企業(yè)的股權(quán)，接受資產(chǎn)方企業(yè)用于交換的股權(quán)又不是向原投資人回購的，因此資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓雙方的投資人的權(quán)益地位并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)變化。因而，一般情況下不會(huì)發(fā)生直接涉及到雙方投資人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。故企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的所得稅處理實(shí)際上主要是解決資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與收受企業(yè)雙方之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為是否要作為資產(chǎn)銷售確認(rèn)所得或損失，以及在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況下有關(guān)資產(chǎn)和股權(quán)的成本如何確定的問題。用稅收上的術(shù)語，實(shí)際上就是解決“應(yīng)稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”和“免稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”兩種情況下的所得稅處理問題，但其前提是能夠準(zhǔn)確判定這兩種行為。判定該兩種行為的標(biāo)準(zhǔn)，世界各個(gè)國家的稅法規(guī)定并不完全相同。在我國，根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文，劃分免稅整體資產(chǎn)與應(yīng)稅整體資產(chǎn)的條件是：企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)(這里的股權(quán)一般是指接受資產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)，如實(shí)行三角合并也可以包括接受企業(yè)母公司的股權(quán)，但不包括接受企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán))以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(簡稱為非股權(quán)支付額)是否高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的20％，如高于20％就屬于應(yīng)稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，反之是免稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

二、應(yīng)稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理

國稅發(fā)[2000]118號文第四條的第一款規(guī)定，應(yīng)稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)“將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。”由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，所以取得的股權(quán)應(yīng)以公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。下面用一簡單的例子加以說明與分析。

譬如，甲企業(yè)在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓日的簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下：

假定該企業(yè)轉(zhuǎn)讓日資產(chǎn)的公允價(jià)值為13600萬元，其中存貨為4000萬元，應(yīng)收賬款為600萬元，固定資產(chǎn)為5000萬元，土地使用權(quán)為4000萬元。并假定甲企業(yè)將其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值8000萬元、公允價(jià)值為13600萬元的全部整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得乙企業(yè)公允價(jià)值為10000萬元的股權(quán)6000萬股(每股的面值1元)，并取得非股權(quán)支付額3600萬元。

分析：由于該甲企業(yè)取得的非股權(quán)支付額占取得的股權(quán)面值的比例達(dá)60％(3600÷6000)，不符合“免稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”的條件，所以，要確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得4100[(4000－3000)+(600－1000)+(5000－3500)+(4000－2000)]萬元，并按照33％的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。

要進(jìn)一步說明的是，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓由于是用整體資產(chǎn)換取對方股權(quán)，實(shí)際上類似于會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并。而根據(jù)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以資產(chǎn)交換股權(quán)的，要將評估增值扣除應(yīng)交所得稅后的差額，即4100×(1－33％)=2747(萬元)的稅后收益計(jì)入資本公積。但是，由于會(huì)計(jì)這樣處理的實(shí)際結(jié)果等于是將企業(yè)稅后的未分配利潤分配給股東，所以，還必須要按稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。即如果該評估價(jià)值的稅后凈收益是分配給個(gè)人股東的，要按個(gè)人所得稅法計(jì)繳20％的股息、紅利所得稅，如果是分配給法人股東的，除存在減免稅優(yōu)惠以外的稅率差異，都要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，從稅收角度講，除國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資外，任何資產(chǎn)評估增值，即使繳納了企業(yè)所得稅，也不應(yīng)直接計(jì)入資本公積，而應(yīng)計(jì)入未分配利潤或盈余公積，因?yàn)槠髽I(yè)的資本公積與資本一樣是不承擔(dān)任何所得稅納稅義務(wù)的，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理最好與此相協(xié)調(diào)。

甲企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)由于已經(jīng)確認(rèn)了所得或損失，取得的股權(quán)和非股權(quán)支付額應(yīng)按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，甲企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)后，新的簡化的資產(chǎn)負(fù)債表如下：

這里要說明的是，由于稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)不因企業(yè)整體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓而解散，所以，對轉(zhuǎn)讓企業(yè)不能按“清算所得”計(jì)征企業(yè)所得稅。

由于甲企業(yè)已經(jīng)將有關(guān)資產(chǎn)增值作為應(yīng)納稅所得確認(rèn)，所以，接受企業(yè)可以按有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值確定其計(jì)稅成本。另外，接受企業(yè)也可能還吸收其他投資人的非貨幣性資產(chǎn)投資，對此，投入資產(chǎn)也應(yīng)按公允價(jià)值(評估值)作為計(jì)稅成本，但對新加入的投資人的出資額大于按比例計(jì)算的其在注冊資本中所占的份額的情況，不用繳納企業(yè)所得稅，可直接計(jì)入資本公積。

三、免稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理

篇8

一、調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)

(1)借款費(fèi)用支出。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出,在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出不得在稅前扣除,也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(2)工資、薪金支出。實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè),其實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,可據(jù)實(shí)扣除;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤提取的工資、薪金超過實(shí)際發(fā)放的工資、薪金的部分,不得在稅前扣除,也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(3)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè),其職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除分別按實(shí)際發(fā)放工資總額的14%和1.5%扣除,超過的部分不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(4)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),除稅法規(guī)定的可全額扣除項(xiàng)目外,一般企業(yè)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)按企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第16行“納稅調(diào)整后所得”的3%以內(nèi)扣除;金融企業(yè)按1.5%扣除;向文化事業(yè)捐贈(zèng)按10%扣除,超過的部分不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(5)資產(chǎn)評估增值。企業(yè)進(jìn)行股份制改制發(fā)生的固定資產(chǎn)資產(chǎn)評估增值,可計(jì)提折舊,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(6)視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;企業(yè)將自產(chǎn)委托加工的或購買的貨物作為投資;企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利;企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于贈(zèng)送他人;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者,均應(yīng)視同銷售貨物,期未按同類貨物同期的銷售價(jià)格調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(7)試運(yùn)行收入。企業(yè)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的試運(yùn)行收入,試運(yùn)行凈收益應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(8)分派股利。企業(yè)按權(quán)益法對外投資,由于被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益要在下年度宣告分配,當(dāng)分配股利時(shí),企業(yè)應(yīng)將計(jì)入“應(yīng)收股利”科目的金額,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(9)彌補(bǔ)虧損。企業(yè)按權(quán)益法對外投資,當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損時(shí),投資企業(yè)按虧損分擔(dān)額所彌補(bǔ)的虧損額,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(10)股權(quán)投資差額。企業(yè)按權(quán)益法對外投資,其長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間產(chǎn)生的股權(quán)投資差額,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(11)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。全年銷售(營業(yè))收入在1500萬元以下的,不超過銷售(營業(yè))收入的5‰;全年銷售(營業(yè))收入超過1500萬元的部分,不超過該部分的3‰,超過規(guī)定比例的部分不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(12)廣告費(fèi)支出。廣告費(fèi)按銷售(營業(yè))收入2%的比例扣除,糧食類(包括薯類)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除;從2001年起,制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)廣告費(fèi)按銷售(營業(yè))收入8%的比例扣除;對從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站,從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè),自登記之日起5個(gè)納稅年度內(nèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除,未經(jīng)審核不得稅前扣除;電信企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按主營業(yè)務(wù)收入8.5%的比例扣除;從2005年起,制藥企業(yè)廣告費(fèi)按銷售(營業(yè))收入25%的比例扣除,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從2006年起,服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)按銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,超過部分可無限制向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。(13)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按銷售(營業(yè))收入5‰的比例扣除,超過部分不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(14)壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失以壞賬準(zhǔn)備金方式計(jì)提的,按年末應(yīng)收賬款余額5‰的比例扣除。已核銷的壞賬收回時(shí),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(15)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。按總收入2%的比例扣除,超過的部分不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(16)保險(xiǎn)費(fèi)用。企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn),不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(17)各項(xiàng)罰款、罰金、滯納金。企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(18)自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。企業(yè)參加保險(xiǎn)后,因遭受自然災(zāi)害或意外事故的損失而由保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠?不得稅前扣除,已扣除的,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(19)非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。企業(yè)的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(20)各種贊助支出。除廣告性質(zhì)贊助外,其他各種贊助支出不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(21)與收入無關(guān)的擔(dān)保支出。企業(yè)為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保,因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保企業(yè)承擔(dān)的本息,不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(22)回扣支出。企業(yè)因銷售貨物給購貨方的回扣;不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(23)準(zhǔn)備金。企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金)等稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(24)以前年度未計(jì)提的費(fèi)用。企業(yè)補(bǔ)提以前年度固定資產(chǎn)折舊,無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用,不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(25)其他各項(xiàng)支出。與本企業(yè)收入無關(guān)的各項(xiàng)支出,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二、調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項(xiàng)

(1)股權(quán)投資收益。企業(yè)按權(quán)益法對外投資。被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益,由于在下年度宣告分配,因此確認(rèn)所得的時(shí)間應(yīng)在下年。本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益。企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益及相應(yīng)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得年凈收入在30萬元以下的,暫免征企業(yè)所得稅。

(3)國債利息收入。國債利息收入不繳納企業(yè)所得稅。

(4)國產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目,其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%,可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

(5)治理三廢收益。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

(6)彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生虧損,可用發(fā)生虧損后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)。

(7)境外收益。企業(yè)從境外取得的收益,如果低于按規(guī)定計(jì)算出的扣除限額,可從應(yīng)納稅額中如數(shù)扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款。

篇9

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 舊企業(yè)所得稅法 優(yōu)惠政策

一、稅收優(yōu)惠的含義

稅收優(yōu)惠是指政府在征收稅收時(shí)，給部分納稅人給予的稅收的照顧和鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠政策一般是與國家的政治、經(jīng)濟(jì)政策有直接關(guān)系，通過稅收優(yōu)惠政策可以充分發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

我國的稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)形式各不相同，主要有稅收減免、稅收豁免、稅項(xiàng)扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率等幾種方式。且我國的稅收優(yōu)惠政策主要是集中在企業(yè)所得稅中。為了促進(jìn)我國的改革開放，舊企業(yè)所得稅法中對于內(nèi)外資企業(yè)的稅收有不同的征收水平，在稅收優(yōu)惠政策上存在一定的疏漏和不公平現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法針對舊企業(yè)所得稅法中的不足，借鑒國際企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，重點(diǎn)突出促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、科技進(jìn)步，鼓勵(lì)國家農(nóng)業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源，照顧弱勢群體等原則。

二、 新舊企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策之間的比較

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原有的企業(yè)所得稅法已經(jīng)不能很好的滿足企業(yè)和社會(huì)發(fā)展的需要，為了為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)公平、公開的競爭環(huán)境，2008年我國開始實(shí)行新企業(yè)所得稅法，新舊企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策有了較大的區(qū)別，整體來說，稅收政策的變化主要體現(xiàn)在：一是優(yōu)惠對象發(fā)生了改變。舊企業(yè)所得稅法中主要的優(yōu)惠對象是企業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展企業(yè)等。在新企業(yè)所得稅法中不僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)更強(qiáng)調(diào)企業(yè)從事的項(xiàng)目。二是優(yōu)惠的形式更加多元化。舊企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠的形式主要是稅收減免，在新企業(yè)所得稅法中的稅收減免變?yōu)樘娲缘膬?yōu)惠政策，如減計(jì)收入、投資抵免等多種形式。三是新企業(yè)所得稅法中第一次界定了“免稅收入”和“不征稅收入”的概念。免稅收入是政府暫時(shí)放棄征稅的權(quán)利，在以后的發(fā)展中會(huì)根據(jù)需要進(jìn)行征收；不征稅收入在從稅收原理上是指不應(yīng)列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入。四是內(nèi)外資企業(yè)享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。舊企業(yè)所得稅法中對于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)實(shí)行不同的優(yōu)惠政策，在新企業(yè)所得稅法中進(jìn)行了統(tǒng)一。

結(jié)合以上新舊企業(yè)所得稅法的變化分析，根據(jù)目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策的區(qū)別主要體現(xiàn)在：

第一，針對科學(xué)技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策：在不少行業(yè)內(nèi)，我國的科技發(fā)展水平都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)展國家，不少關(guān)鍵技術(shù)都需要依靠發(fā)達(dá)國家，企業(yè)創(chuàng)新能力較低，為了促進(jìn)企業(yè)科技水平的提高，新企業(yè)所得稅采用了多種優(yōu)惠政策來促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和科技創(chuàng)新。一方面針對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠依然保留舊企業(yè)所得稅法中的減免稅收政策，促進(jìn)企業(yè)較快將科技成果轉(zhuǎn)化成實(shí)際生產(chǎn)力。另一方面對于高新技術(shù)企業(yè)重點(diǎn)采取稅率優(yōu)惠的方式，擴(kuò)大了稅率優(yōu)惠的對象范圍，舊企業(yè)所得稅法中僅對于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)給予優(yōu)惠，新企業(yè)所得稅中則是開發(fā)區(qū)內(nèi)外統(tǒng)一享受15%的稅率優(yōu)惠。同時(shí)對于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用也給予一定的優(yōu)惠，對于沒有形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用可按照無形資產(chǎn)成本的1.5倍進(jìn)行攤銷，進(jìn)入可以增加企業(yè)稅前扣除的成本，能夠有效的降低企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)企業(yè)加大科技研發(fā)力度。

第二，針對農(nóng)業(yè)問題的稅收優(yōu)惠政策：鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展是我國政策支持的重點(diǎn)，在新企業(yè)所得稅法中也有很好的體現(xiàn)，對于從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目及遠(yuǎn)洋捕撈等與人民生活必需品直接相關(guān)的所得均列入免稅范圍。同時(shí)對于從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等非生活必需品的企業(yè)所得也實(shí)行減半征收的優(yōu)惠政策。

第三，針對環(huán)境保護(hù)，節(jié)約能源的稅收優(yōu)惠政策：舊企業(yè)所得稅法中對企業(yè)資源的綜合利用所得免征五年所得稅，新企業(yè)所得稅法中則是允許按90%計(jì)入收入總額，不限制優(yōu)惠年限。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法中增加了節(jié)能減排的優(yōu)惠政策：對從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年均免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

同時(shí)，新企業(yè)所得稅法中對于弱勢群體也給予了重點(diǎn)照顧。舊企業(yè)所得稅法中只對特定的福利企業(yè)減免稅收，新企業(yè)所得稅中則是規(guī)定：對于企業(yè)安置的殘疾人員工資可進(jìn)行100%的加計(jì)扣除，使得鼓勵(lì)安置殘疾人的優(yōu)惠政策更具有針對性，也更加符合現(xiàn)實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

［1］曾莉.新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策解讀.上海國資，2008（01）

篇10

當(dāng)前企業(yè)的改革方向正在不斷地向企業(yè)并購與重組轉(zhuǎn)移，并將此作為聚集和協(xié)調(diào)資本的紐帶。在企業(yè)的并購活動(dòng)中，企業(yè)合并是企業(yè)并購重組活動(dòng)的主要形式之一。由于會(huì)計(jì)和稅務(wù)二者的目標(biāo)和原則存在差異，合并過程中的會(huì)計(jì)和稅務(wù)計(jì)量上也會(huì)存在差異，這種情況對企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)人員的工作造成一定的影響，導(dǎo)致了企業(yè)合并過程中的納稅調(diào)整難度加大。

關(guān)鍵詞：

企業(yè)合并；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅務(wù)計(jì)量

一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理和所得稅政策的差異

（一）企業(yè)合并的相關(guān)基本概念的差異

對于企業(yè)合并，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義并不一致，口徑也并不完全相同，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是合并的判斷標(biāo)志不同，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，是否能成為一個(gè)報(bào)告主體是合并是否發(fā)生的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但是，稅法則將是否成為同一個(gè)法人主體作為標(biāo)準(zhǔn)；另一方面是合并的分類不同，企業(yè)合并在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分為同一控制下和非同一控制下兩種，但是在稅法中將企業(yè)合并分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。由于判斷標(biāo)志和分類均不同，會(huì)計(jì)核算和所得稅在使用過程中的組合較多，易于造成差異。

（二）合并取得資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

1.對于同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，合并取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債均需按照原賬面價(jià)值入賬。在稅收政策中，若合并采用一般性稅務(wù)處理，則需要按照各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，也就造成了賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異；若合并采用特殊性稅務(wù)處理，合并前后各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，但是，如果被合并方的原計(jì)稅基礎(chǔ)與原賬面價(jià)值已存在差異，合并后此差異依然存在。

2.對于非同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，合并取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債均需按照其公允價(jià)值入賬。在稅收政策中，若合并采用一般性稅務(wù)處理，則計(jì)稅基礎(chǔ)也為取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，兩者一致；但是，若合并采用特殊性稅務(wù)處理，合并前后的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，因取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和原賬面價(jià)值的差異，其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。

（三）合并導(dǎo)致的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得的差異

1.合并方支付對價(jià)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)比較

稅收政策對于股權(quán)支付和非股權(quán)支付采取不同的處理方式。對于股權(quán)支付的損益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定其為所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；同時(shí)，稅法中也規(guī)定股權(quán)支付部分不產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，在此情況下不存在納稅調(diào)整。對于非股權(quán)支付的損益，稅法中規(guī)定非股權(quán)支付部分需要計(jì)量其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中以控制方式不同規(guī)定了不同的處理方式。在同一控制下的企業(yè)合并中，非股權(quán)支付不能影響資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，需要進(jìn)行納稅調(diào)整來調(diào)整稅會(huì)差異；在非同一控制下的企業(yè)合并中，非股權(quán)支付則影響資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中處理方式相同，但是，若此時(shí)支付部分的原賬面價(jià)值不等于原計(jì)稅基礎(chǔ)，即合并前已存在差異，則原差異會(huì)保留下來。

2.支付的相關(guān)費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)、傭金等的處理差異比較

對于直接相關(guān)費(fèi)用，除去同一控制下并且采用特殊性稅務(wù)處理、非同一控制下并且采用一般性稅務(wù)處理外，其他情況下對直接相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理上均存在不同，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。對于發(fā)行債務(wù)工具產(chǎn)生的傭金和手續(xù)費(fèi)等，稅收政策規(guī)定其為當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其應(yīng)計(jì)入債務(wù)的初始確認(rèn)金額，即產(chǎn)生了稅會(huì)差異。對于發(fā)行權(quán)益工具產(chǎn)生的傭金和手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)處理上均不計(jì)入當(dāng)期損益，不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。

3.合并成本與換入凈資產(chǎn)入賬價(jià)值（計(jì)稅基礎(chǔ)）之間的差異比較

稅收政策中規(guī)定，合并成本為支付合并對價(jià)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的集合。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并成本為支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，而非同一控制下的企業(yè)合并成本為支付對價(jià)的公允價(jià)值與產(chǎn)生的直接相關(guān)費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)、傭金等的集合。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對于合并的差額：合并為同一控制時(shí)，合并差額應(yīng)作為留存收益調(diào)整資本公積；合并為非同一控制時(shí)，合并差額應(yīng)作為商譽(yù)或營業(yè)外收入（當(dāng)期損益）。稅收政策中規(guī)定，對于合并的差額，在采用一般性稅務(wù)處理時(shí)，合并差額的處理方式與非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)的處理方式相同；在采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。

二、協(xié)調(diào)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理和所得稅政策差異的建議

（一）理論方面協(xié)調(diào)

1.承認(rèn)差異并努力尋求共性

由于會(huì)計(jì)和稅法的分工明確，兩者的差異必然會(huì)在長時(shí)間內(nèi)存在。會(huì)計(jì)旨在為投資者提供有利于決策的會(huì)計(jì)信息，而稅法則是保證應(yīng)稅收益的合法性，并調(diào)和應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)利潤的差異。因此，企業(yè)合并過程中的稅會(huì)差異存在有其合理性。但是，上文論述的稅會(huì)差異在企業(yè)合并過程中無疑對企業(yè)合并造成更大的納稅成本。在稅收和會(huì)計(jì)都服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的前提下，兩者應(yīng)該努力尋求共同點(diǎn)，統(tǒng)籌規(guī)劃，從而在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)和稅收目標(biāo)的同時(shí)，降低企業(yè)的納稅成本。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策的相互靠攏

在金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)引入了公允價(jià)值這一概念，在與國際準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，也和稅法中的計(jì)稅基礎(chǔ)相互協(xié)調(diào)，一定程度上減少了稅會(huì)差異、降低了納稅成本，這些正是我國會(huì)計(jì)制度建設(shè)已經(jīng)開始主動(dòng)與稅法相協(xié)調(diào)的表現(xiàn)。從我國的歷史經(jīng)驗(yàn)來看，會(huì)計(jì)改革往往走在前面，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往更加貼近當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的實(shí)際。但稅收政策時(shí)，缺乏相應(yīng)的配套會(huì)計(jì)處理是稅收征管實(shí)務(wù)中較為常見的問題。因此，在修改或頒布新的稅收政策時(shí)，主管部門應(yīng)當(dāng)考慮出臺(tái)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理、核算、調(diào)整的相關(guān)指南，協(xié)助財(cái)務(wù)人員和征收部門適應(yīng)新的稅收政策。稅收政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改之間可以建立一個(gè)有效的調(diào)節(jié)機(jī)制，對企業(yè)和征管部門雙方的實(shí)務(wù)操作難度有很大改善，也可以提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體效率。

3.充分調(diào)動(dòng)市場主體參與的積極性

我國的會(huì)計(jì)政策和稅收制度的制定由政府主導(dǎo)完成，企業(yè)作為市場主體之一卻無法參與到政策的制定和修改之中。但是，對于政策的合理性的驗(yàn)證，往往需要理論界、實(shí)務(wù)界和政策制定部門的交流商討。缺乏市場主體意見的政策在實(shí)務(wù)中很容易造成缺乏操作性、損害企業(yè)根本利益等問題。同時(shí)，此類政策也可能造成企業(yè)決策做出偏離政策意圖的行為，降低企業(yè)執(zhí)行政策的積極性。為了減少實(shí)施過程中各方權(quán)利和責(zé)任的不匹配，影響政策效果，政策制定者應(yīng)當(dāng)采取措施在其他層面給予一定保障。比如，建立專門的評審委員會(huì)，委員會(huì)內(nèi)包含來自實(shí)務(wù)界（企業(yè)等）和理論界（金融、會(huì)計(jì)和法律等相關(guān)學(xué)者）的人士，從而擴(kuò)大其代表性。

（二）實(shí)務(wù)方面協(xié)調(diào)

從企業(yè)的角度，面對現(xiàn)有的稅會(huì)差異，可以從以下3個(gè)方面入手：（1）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。因所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策日益復(fù)雜，尤其資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用，需要企業(yè)的會(huì)計(jì)人員擁有較高的素質(zhì)，才能在已有事項(xiàng)的基礎(chǔ)上做出職業(yè)判斷。（2）考慮單設(shè)獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)人員。對于大中型國企、上市公司或者其他規(guī)模較大企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，可以設(shè)置獨(dú)立分工的專門性所得稅會(huì)計(jì)人員，專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)對所得稅核算的效率和準(zhǔn)確度都會(huì)大幅提高。（3）嚴(yán)格遵循所得稅會(huì)計(jì)核算程序。實(shí)務(wù)當(dāng)中，不僅需要對合并中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，也要依據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，其中涉及的所得稅事項(xiàng)紛繁復(fù)雜，所以必須嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則和政策的要求，才能在所得稅核算的基礎(chǔ)工作中保質(zhì)保量。

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