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增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟共同體國家風靡一時。截止2001年底，全世界已有135個國家和地區(qū)實行了增值稅。1985年4月財政部頒發(fā)了《中華人民共和國增值稅條例（草案）實施細則》，至此，我國增值稅稅制基本建立起來。此時的增值稅還不是西方國家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的適應(yīng)當時經(jīng)濟發(fā)展需要的“表面化的增值稅”。它突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟體制改革需要。但是，它仍存在很多不完善的地方。

二、現(xiàn)行增值稅法存在的問題

第一，生產(chǎn)型增值稅壓抑了社會及民間投資。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)的價款，不利于鼓勵投資、出口和流通，出口退稅也不徹底，但可以保證財政收入。第二，現(xiàn)行稅率設(shè)計不利于公平競爭。例如廣東市的一家年銷售收入在四千萬的企業(yè)，按定稅只有20萬，而在山東則要繳600多萬，根本不在同一競爭平臺。第三，增值稅抵扣政策在政策制定、日管、企業(yè)操作等方面，都存在很多問題。例如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與廢舊物資普通發(fā)票在發(fā)票開具、稅款抵扣、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)難以控管。所以現(xiàn)行政策及管理辦法在一定程度上偏離實際，容易造成偷漏稅行為，又難以核查，造成增值稅的大量流失。第四，私營企業(yè)稅賦偏重，影響企業(yè)的發(fā)展。隨著中國加入WTO，私營企業(yè)已經(jīng)成為帶動區(qū)域經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長發(fā)展的強大動力。但是私營企業(yè)又正處于發(fā)展時期，如果這時候?qū)λ髑筇?，就會影響企業(yè)發(fā)展規(guī)律的積極性。第五，超國民待遇誘發(fā)許多負面影響，內(nèi)外資企業(yè)競爭環(huán)境不平等。長期對外資企業(yè)實行稅收超國民待遇，也會造成許多負面影響。既導致了財政收入流失嚴重，又促使外商投資趨向輕型化。

三、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的問題

（1）實行消費型增值稅，現(xiàn)行的財力能否承受得住稅收收入減少的壓力。由于增值稅涉及面廣，對財政收入貢獻巨大，改革成本將是轉(zhuǎn)型過程中面臨的最大阻礙。有關(guān)專家建議，為避免稅種轉(zhuǎn)型導致的財政收入明顯減少，改革可以采取逐步轉(zhuǎn)型的辦法。

（2）消費型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風險和壓力加大。增值稅推行的時間里，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進行偷逃稅款的問題。近年又出現(xiàn)了企業(yè)主動放棄抵扣權(quán)偷稅的形式，手段隱蔽性強，難以核查，不僅造成增值稅的大量流失，也虛增了企業(yè)的成本，嚴重干擾了國家正常的稅收秩序。

（3）消費型增值稅對無形資產(chǎn)的抵扣問題如何處理。按現(xiàn)行的會計制度，外購無形資產(chǎn)以購買價進成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進入生產(chǎn)成本的原則抵扣，外購無形資產(chǎn)所對應(yīng)的抵扣稅額要比自制無形資產(chǎn)所對應(yīng)的稅額大，這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。

四、完善我國增值稅改革的措施和建議

一是通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展增值稅會計學術(shù)活動，進一步研討與國際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的增值稅改革發(fā)展思路。二是逐步減少稅收計劃的指令性，增強依法治稅的剛性。三是建立企業(yè)與職能部門之間的信息交流平臺，使企業(yè)在改革中求生存，在改革中求發(fā)展。四是強化基礎(chǔ)管理，規(guī)范經(jīng)營行為。五是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)財稅優(yōu)惠政策，加強涉外稅收管理。六是改善增值稅的運行基礎(chǔ)環(huán)境。

2006年被稱為稅制改革年，稅改的重心由總量轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu),分階段分稅種地推進改革。其中，增值稅改革被放在最重要的位置。數(shù)據(jù)顯示，改革增值稅制度，在短期內(nèi)可能會使國家財政收入減少。稅收減少無疑是全面推行面臨的最大壓力。但從另一方面來看，實行消費型增值稅后，投資會大幅度增加。因此，從中長期來看又有利于增加財政收入。由于我國的稅收立法和執(zhí)法都存在缺陷，致使國家稅收遠遠沒有實現(xiàn)“應(yīng)收盡收”的目標，征收潛力還是很大。在增值稅的配套改革過程中，不斷解放思想，實事求是，與時俱進，探索、總結(jié)和積累經(jīng)驗，才能有助于幫助解決改革過程中存在的突出問題和矛盾，維護好各方面的合法權(quán)益，更好的服務(wù)于國家建設(shè)。

從發(fā)展趨勢看，我國稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進行，實行先進的消費型增值稅是客觀必然的。總之，實行徹底的與國際統(tǒng)一的先進的“消費型增值稅”是我國稅制發(fā)展的方向和必然趨勢。進一步加大稅收征管力度，相信我國增值稅改革會有一個法制化的明天。

參考文獻

[1]注冊稅務(wù)師教材《稅法一》2002年版,中國稅務(wù)出版社.

[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例》

[3]大中華財稅網(wǎng)論文集

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【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型；征收范圍；統(tǒng)籌改革

當前我國增值稅改革面臨的主要任務(wù)，一是生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型，二是擴大增值稅征收范圍。轉(zhuǎn)型改革指的是，固定資產(chǎn)增值稅由不得抵扣向可以抵扣的制度轉(zhuǎn)型。征收范圍改革指的是，在目前征收營業(yè)稅的領(lǐng)域里改征收增值稅，擴大增值稅的征收范圍。我國增值稅轉(zhuǎn)型改革即將在全國范圍內(nèi)推行，但是征稅范圍的改革尚未啟動。本文著重探討統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革的設(shè)想，進而分析統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革、統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革的意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的現(xiàn)狀

增值稅轉(zhuǎn)型改革始于2004年7月，東北三省的8個行業(yè)首批進入試點領(lǐng)域。其后，2007年在中部26城市進一步擴大試點。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個盟市也被納入試點范疇。財政部2008年7月公布第四批試點的區(qū)域，包括地震受災(zāi)嚴重的四川、甘肅和陜西三省的51個縣（市、區(qū)）。

總理在2008年11月主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，會議審議并原則通過《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%。經(jīng)測算，2009年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元。①為應(yīng)對國際金融風暴，刺激內(nèi)需，通過投資和減稅拉動經(jīng)濟增長，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型意義重大。

增值稅轉(zhuǎn)型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產(chǎn)的增值稅不得抵扣而產(chǎn)生重復征稅和抵扣鏈條中斷的問題。在我國，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現(xiàn)象，更主要出現(xiàn)在營業(yè)稅征稅領(lǐng)域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉(zhuǎn)型改革，也離不開征收范圍的改革。

國際上增值稅制度比較完善的國家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。而我國對境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及加工修理修配業(yè)務(wù)收入征收增值稅；對交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等行業(yè)征收營業(yè)稅。

與國際規(guī)范的增值稅制度相比，我國的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關(guān)系密切的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環(huán)節(jié)上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用。

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型與征稅范圍改革，在稅收體制建設(shè)方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來的稅收收入效應(yīng)，可以成為增值稅轉(zhuǎn)型改革順利推行的財力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營業(yè)稅稅收收入的減少。在分稅制財政體制下，使得各級政府的收入結(jié)構(gòu)及水平也會隨之發(fā)生較大變化。為了保證各級政府的財政能力不受影響，必須重新調(diào)整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革必須以財政體制的改革為配套措施。

二、兩個統(tǒng)籌改革設(shè)想

（一）統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革是指，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革協(xié)調(diào)同步進行。

在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行之際，對目前營業(yè)稅征收領(lǐng)域中存在問題較多的行業(yè)，也應(yīng)該改征收增值稅。在擴大增值稅征收范圍方面，首先將現(xiàn)行增值稅運行中矛盾和問題最為突出的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。由于這兩項業(yè)務(wù)具有涉及貨物銷售和勞務(wù)性質(zhì)，而不是純勞務(wù)行業(yè)，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個貨物從生產(chǎn)和流通直到最終消費階段，不會出現(xiàn)斷裂或重組鏈條的現(xiàn)象；而后平穩(wěn)過渡，再擴展到銷售不動產(chǎn)、郵電通信業(yè)及倉儲、租賃等直接與商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域關(guān)系較密切的行業(yè)。優(yōu)化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務(wù)領(lǐng)域，直至擴大到全部商品和勞務(wù)的銷售領(lǐng)域。

擴大增值稅征稅范圍，會使增值稅收入增加，其增加收入效應(yīng)可以彌補轉(zhuǎn)型改革引起的減收效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型改革過程與擴大征稅范圍的改革，有著天然的互補性。

本文以《中國統(tǒng)計年鑒》（2007年）中的固定資產(chǎn)投資規(guī)模的相關(guān)數(shù)據(jù)為計算基礎(chǔ)，以2006年度第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的機器設(shè)備投資額，來代替全社會增值稅一般納稅人新增機器設(shè)備的價值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，所得稅稅率為

25%，城市維護建設(shè)稅稅率為5%，忽略教育費附加的因素；又假定，所有征收營業(yè)稅項目全面改征收增值稅。

首先，固定資產(chǎn)增值稅允許抵扣對稅收收入的總影響。2006年的機器設(shè)備工具器具的投資情況為：第一產(chǎn)業(yè)即農(nóng)林牧漁業(yè)

2749.9億元、第二產(chǎn)業(yè)48479.1億元，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)設(shè)備投資額為51229億元，按17%的增值稅稅率計算得出的增值稅進項稅額為8708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.4465億元。因為，增值稅不得在稅前扣除，所得稅稅基會相應(yīng)提高，應(yīng)納所得稅會有所增加。應(yīng)納稅所得額增加9144.3765億元，即（8708.93+435.4465），應(yīng)納所得稅增加約2286億元。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的稅收下降總金額約為6858.38億元。

其次，營業(yè)稅的征稅領(lǐng)域全面改征收增值稅對稅收收入的影響。2006年營業(yè)稅總額5128.71億元，按3%的比例換算的營業(yè)收入總額為170957億元。如果對該營業(yè)收入征收17%的增值稅，應(yīng)該征收29062.69億元增值稅，超過營業(yè)稅收入23933.98億元。同時按5%的城建稅計算的多收城建稅為1196.7億元。因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計算所得稅時可以扣除，而增值稅則屬于價外稅，計算所得稅時不能扣除。因此，營業(yè)稅改征收增值稅以后，應(yīng)納稅所得額會提高，金額為5128.71-1196.7=3932.01億元，相應(yīng)按25%的稅率計算的所得稅增加額約為983億元。

營業(yè)稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23933.98+

1196.7=26113.68億元。

增值稅轉(zhuǎn)型改革使得稅收收入減少6858.38億元，而擴大增值稅征收范圍使稅收收入增加26113.68億元，稅收收入凈增加19255.3億元。所以，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革對彌補財政收入的效果是相當明顯的。

（二）統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革

增值稅征收范圍的改革，會引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當前分稅制財政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內(nèi)銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財政，另25%則歸于地方財政。營業(yè)稅中，除了中央企業(yè)，銀行、保險公司以及鐵道部集中繳納的營業(yè)稅收入屬于中央外，其余歸于地方財政。對增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍的調(diào)整，使增值稅收入增加，使營業(yè)稅收入減少。也就是說地方稅收收入會降低，中央財政收入會提高。為了保證各級政府應(yīng)有財政收入的穩(wěn)定，需要在中央與地方之間重新分配財力，而稅收收入分配則屬于財政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會牽動財政體制改革，缺乏財政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無法單獨執(zhí)行。所以，必須統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革。總理在2008年“兩會”新聞會上表示，在任期內(nèi)要下決心進行財政體制改革。這說明財政體制的進一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時機。

至于財政收入在各級政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財政收益是以中央轉(zhuǎn)移支付的方式補償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來增加地方財政收入，都是財政收入在保證中央宏觀調(diào)控能力和保持地方公共服務(wù)能力之間尋求最佳平衡點的過程，也是中央與地方政府在收入分配領(lǐng)域內(nèi)的動態(tài)博弈過程。

三、統(tǒng)籌改革的意義

在當前，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革，統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革有以下幾個方面的積極意義。

（一）有利于進一步完善當前財稅體制

增值稅轉(zhuǎn)型改革形式上表現(xiàn)為，要解決企業(yè)固定資產(chǎn)重復征收增值稅的問題，本質(zhì)上則屬于對增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問題。而征收范圍改革表現(xiàn)為，要解決行業(yè)間增值稅抵扣鏈條的斷裂問題，其本質(zhì)屬于對增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問題。增值稅最大的特點是，對增值額環(huán)環(huán)抵扣稅金。也就是說，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來講，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革目標完全一致。目前的“增量抵扣”試點轉(zhuǎn)型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復雜，因而也就更易混亂。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補，在改善稅收體制方面也有共性。

目前財政體制改革是個熱門話題，其集中表現(xiàn)就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問題。而作為地方最大收入來源的營業(yè)稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個財政體制改革中的關(guān)鍵所在，它的解決有助于整個財政體制改革的順利實現(xiàn)。

（二）有助于保障轉(zhuǎn)型期財政收入的穩(wěn)定

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，說明增值稅的稅基會降低。在一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)條件下，不論選擇何種轉(zhuǎn)型模式，都會使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉(zhuǎn)型方式下，轉(zhuǎn)型期往往比較長，增值稅收入下降相對緩慢些；而直接轉(zhuǎn)入“消費型”增值稅模式，轉(zhuǎn)型過程比較快，相應(yīng)的短期財政收入會有較明顯的降低。所以，轉(zhuǎn)型改革必須以相當?shù)呢斄楸Ｕ喜拍茼樌麑嵤?/p>

政府增加財政收入的渠道，除了經(jīng)濟發(fā)展自然帶來的財政收入的增長外，還有以下幾種途徑，如：開征新稅種、提高稅率、通過稅目調(diào)整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開征新稅種，首先要尋找合適的征稅對象，其次要經(jīng)過研究具體征稅方案、制定法律、執(zhí)行征收等很多環(huán)節(jié)。開征新稅種帶來的收入效應(yīng)滯后于轉(zhuǎn)型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時期才可以采納，它不僅對經(jīng)濟的負面影響會很大，而且也會引起納稅人的抵抗，執(zhí)行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。

通過現(xiàn)有的征稅領(lǐng)域內(nèi)部的適當調(diào)整來增加稅收收入，其操作過程相對較簡單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國增值稅與營業(yè)稅征稅范圍混亂，稅負不公等矛盾已經(jīng)比較突出，其改革勢在必行。因為增值稅稅率普遍高于營業(yè)稅稅率，擴大增值稅征收范圍，會提高財政收入。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進行是緩解轉(zhuǎn)型改革引起的財政收入下降的首選策略。

（三）能夠加快改革進程，減少改革成本

增值稅轉(zhuǎn)型改革即將全面啟動，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當然有其穩(wěn)妥過渡的合理性，但是，改革成本也隨著時間的延長而增加。某種意義上講，醞釀的時間越延長，改革的成本會越高。任何一項改革措施都有成本或代價，稅收體制改革和財政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時間來降低成本是一種理性的選擇。把轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進行，可以加速轉(zhuǎn)型改革的進程，進而降低改革成本。

（四）有利于維護市場公平競爭秩序

營業(yè)稅與增值稅征收范圍不合理現(xiàn)象，不僅會導致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導致企業(yè)之間的稅負待遇不公平問題。通過增值稅征收范圍的擴大，可以消除營業(yè)稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負不公平現(xiàn)象。稅負公平促進公平競爭，公平競爭增進市場秩序的有序與和諧。

【參考文獻】

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篇3

2011年11月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于印發(fā)＜營業(yè)稅改征增值稅試點方案＞的通知》，提出“金融保險業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法?！钡牵唵蔚匕呀鹑跇I(yè)營業(yè)稅改用增值稅簡易計稅方法征收增值稅，并不能實際解決我國金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅所面臨的問題。金融業(yè)行業(yè)特殊、我國金融業(yè)雖剛開始發(fā)展，但發(fā)展較快，并在國家財政收入中扮有重要角色，再加上政府金融管制和稅務(wù)機構(gòu)有限的征收能力，營改增的過程中將會遇到更多難題。

（一）金融業(yè)開征增值稅降低稅負最多，相應(yīng)造成最大稅收流失1994年新稅制改革時，我國實行了分稅制，按照稅種劃分為中央和地方的財政收入。營業(yè)稅按地方稅由地方稅務(wù)局來征收，歸地方所有。增值稅是共享稅，由國稅局來征收，中央和地方按75:25的比例共享。營改增后，若不采取其他措施，地方政府必將失去一個重要的稅收收入來源。這就提出了又一個問題：如何協(xié)調(diào)中央和地方收入分配關(guān)系。

（二）金融業(yè)行業(yè)特殊，進項稅稅額、銷項稅稅額難以確定與實體企業(yè)不同，實體企業(yè)的進項稅和銷項稅都可以從購進材料時收到的發(fā)票、售出產(chǎn)品時開出的發(fā)票上清楚查明。但金融企業(yè)，拿商業(yè)銀行來說，它的一些業(yè)務(wù)特別是主營業(yè)務(wù)，比如理財、貸款、結(jié)算等這些銷項都沒有含稅發(fā)票，進項抵扣也無法界定，從而導致增值額難以確定，無法計算應(yīng)納增值額。這是金融中介服務(wù)共同面臨的一個難題。

（三）金融業(yè)開放性強、對國家經(jīng)濟發(fā)展影響較大為了維持金融業(yè)的安全，保障國民經(jīng)濟的穩(wěn)定運行，很多國家特別是發(fā)展中國家都對金融業(yè)實行了嚴格的監(jiān)管。雖然現(xiàn)在我國為了增強金融業(yè)在國內(nèi)外的競爭力，對金融業(yè)的管制越來越少，但其一直實行的利率管制并未真正改變，這對增值稅保持稅收中性提出了挑戰(zhàn)。

二、改革我國金融業(yè)稅制的設(shè)想

雖然我國金融業(yè)營改增困難重重，但從長遠來看，若要在國際金融業(yè)洪流中保持競爭力，在國內(nèi)實現(xiàn)稅負公平和稅收中性，此次改革勢在必行。針對改革中遇到的問題，借鑒各國家金融業(yè)增值稅經(jīng)驗，結(jié)合國情提出以下建議。

（一）明確增值稅稅收歸屬針對營改增造成的地方財政收入減少，本文認為可以通過提高地方的分稅比例，同時提高房產(chǎn)稅、資源稅等地方主體稅種的征管效能，加大轉(zhuǎn)移支付力度等方式來彌補。

（二）嚴格遵循增值稅稅收機制嚴格遵循增值稅進項稅抵扣機制，明確金融業(yè)務(wù)中的應(yīng)稅項目和免稅項目，參考國際上金融業(yè)增值稅征收方式，制定一套適合我國金融業(yè)增值稅征收方式。盡量避免重復征稅，破壞增值稅稅收中性，減輕金融業(yè)稅收負擔。此時可參考新加坡的進項稅允許抵扣的免稅法。新加坡借鑒OECD基本免稅法，并重點完善進項稅額在免稅服務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)之間分攤，實行進項稅允許抵扣的免稅法。該方法原理是當免稅服務(wù)提供給增值稅納稅人時，該免稅服務(wù)承擔的進項稅仍允許抵扣。該方法有效實施的前提是：嚴格區(qū)分提供給繳納增值稅的納稅人的免稅服務(wù)和提供給其他客戶的免稅服務(wù)。但這種方法只是解決了部分進項稅抵扣問題。

（三）明確增值稅稅率有調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在實施簡易計稅方法下，各大金融企業(yè)較為關(guān)注的焦點是稅率。根據(jù)劉天永（2013）對北京市主要金融企業(yè)的測算，在增值稅稅負減輕，城市維護建設(shè)稅和教育費附加稅負同比例減輕和營業(yè)稅作為價內(nèi)稅允許稅前扣除、增值稅一般不可以所得稅前扣除政策下，可得如下結(jié)果：若營改增后增值稅稅率分別設(shè)為3.00%、4.00%、4.17%、5.00%，相應(yīng)的金融業(yè)稅負變動比例為減輕27.5%、減輕3.75%、與改革前持平、增加18.75%。本文認為，我國金融業(yè)增值稅稅率可參考上述內(nèi)容，合理制定適合我國國情的金融業(yè)增值稅稅率，在不增加金融業(yè)稅收負擔的前提下，保持增值稅稅收中性原則。

（四）金融業(yè)部分業(yè)務(wù)的具體稅制完善建議金融業(yè)中的貸款、金融經(jīng)濟業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)和保險業(yè)務(wù)以交易中的所有收入為營業(yè)額，不允許扣除買賣過程中支付的稅金和費用。此類政策使得金融業(yè)稅基較寬，實際營業(yè)稅負擔偏重。對于此類經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)稅制的完善措施可參考阿根廷和新西蘭國家的做法。

阿根廷針對金融機構(gòu)貸款業(yè)務(wù)首創(chuàng)“毛利率課征法”。毛利率課征法即對金融機構(gòu)的貸款的毛利率征增值稅，且不允許扣除存款利息?？紤]到貸款毛利率里包含借入資金的成本，阿根廷把此項增值稅率定為本國標準增值稅率的一半即10.5%。從而即簡化了稅制，又降低了稅收征收成本。但進項稅允許抵扣的免稅法使向消費者和獲取免稅銷售額的企業(yè)提供的金融中介服務(wù)承擔了較重的稅收負擔。新西蘭針對財產(chǎn)保險，采用了“反計還原法”。

篇4

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；增值稅；改革

為推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進我國經(jīng)濟健康成長，避免企業(yè)重復納稅，我國2011年在部分行業(yè)開展了營業(yè)稅改增值稅的試點工作。物流企業(yè)作為近年來國家十分關(guān)注的行業(yè)之一，也參與了這一工作，但是最終所獲取的效果并不理想，導致物流企業(yè)稅負大大增長。為轉(zhuǎn)變這一情況，充分發(fā)揮增值稅改革積極作用，我國也加強了對基于物流企業(yè)的增值稅改革的深入研究。

一、增值稅改革及物流行業(yè)概況

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，以商品流通或是提供勞務(wù)產(chǎn)生的增值額為計算稅收的依據(jù)。其中，增值額主要是在原本基礎(chǔ)上，企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動等所獲取的額外價值額。增值稅制度在1979年被引入我國，到現(xiàn)在，已經(jīng)歷經(jīng)了多次改革。1984年，我國正式制定并實行增值稅制度。在1994年，經(jīng)歷了第一次增值稅改革，并對增值稅制度進行了規(guī)范和完善。在2003年，我國通過制定相應(yīng)規(guī)章制度，允許農(nóng)業(yè)加工業(yè)、汽車工業(yè)冶金工業(yè)等八個行業(yè)在2004年7月開始抵扣增值稅進項稅額。在2009年，又一次增值稅改革正式開展。2011年“營改增”方案的提出，則是我國增值稅的第五次改革。物流的概念最早出現(xiàn)在20世紀50年代。在經(jīng)濟全球化的背景下，物流行業(yè)發(fā)展迅速，再加上人們網(wǎng)上購物的需求不斷提升，也進一步促進了物流企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大。當前，物流行業(yè)已經(jīng)從原有的貨物配送發(fā)展成了具有信息、物流等多方面管理功能的綜合運輸服務(wù)模式，是生產(chǎn)商與消費者的重要連接橋梁，包含著倉儲、流通等多個環(huán)節(jié)，能夠充分滿足產(chǎn)品從生產(chǎn)到最終消費環(huán)節(jié)的運輸需求。

二、物流企業(yè)增值稅改革現(xiàn)存問題

（一）增值稅抵扣不充分

據(jù)調(diào)查表明，在增值稅改革后，物流企業(yè)的稅負反而大大增長。據(jù)對多家物流企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在2008年到2010年之間，物流企業(yè)營業(yè)稅稅負率年均為1.3%，而在增值稅改革后，這些物流企業(yè)的實際稅負較原有稅負增長了120%~150%。甚至一些物流企業(yè)的稅負漲幅較原來增長了兩倍以上。而這種情況產(chǎn)生的原因，很大程度上是由于進項稅額抵扣的不充分。增值稅改革的主要目的，就是避免企業(yè)出現(xiàn)重復納稅的情況。通過運用增值額作為計算納稅金額的依據(jù)，使企業(yè)的生產(chǎn)方式等不受影響。物流企業(yè)目前的經(jīng)營成本主要包括人力成本、油費、路橋費等。其中，人力資源成本、路橋費等，不屬于增值稅抵扣范圍，且這些成本在物流企業(yè)總成本中所占據(jù)的比例相當之大。這便使物流企業(yè)較大一部分資金無法得到抵扣，稅負大量增加。而部分勞務(wù)和產(chǎn)品無法被納入增值稅抵扣范圍，也體現(xiàn)了增值稅抵扣的不充分，難以切實發(fā)揮增值稅抵扣制度的價值，并為一些納稅人逃稅、偷稅提供了可能。因而，我國在增值稅改革中，應(yīng)更多的考慮到物流行業(yè)增值稅抵扣需要，擴展增值稅抵扣范圍，避免增值稅“鏈條”出現(xiàn)空隙，并優(yōu)化物流企業(yè)增值稅發(fā)票管理工作，使物流企業(yè)更加適應(yīng)我國生產(chǎn)方式及結(jié)構(gòu)等方面的變化。

（二）發(fā)票管理工作難度增加

企業(yè)必須使用增值稅專用發(fā)票才能夠抵扣進項稅。但是從正規(guī)渠道獲取增值稅專用發(fā)票的過程較為復雜，一些小型物流企業(yè)并不具備這一能力。在增值稅改革后，這一情況已經(jīng)得到了一定的改善，整個物流行業(yè)的發(fā)票管理工作也得到了進一步的規(guī)范。由于稅率的不斷變化，產(chǎn)業(yè)鏈低端的企業(yè)需要從產(chǎn)業(yè)鏈高端的企業(yè)處獲取11%的增值稅發(fā)票。而很多產(chǎn)業(yè)鏈高端企業(yè)并不愿意將自己多獲取的3%~4%增值稅額與物流企業(yè)分享，這便使很多物流企業(yè)無法增加進項稅額抵扣，不僅稅負大大增加，企業(yè)獲取的經(jīng)濟效益也隨之減少，難以實現(xiàn)健康發(fā)展。因而，在這一情況下，物流企業(yè)需要加強對增值稅改革政策等方面知識的學習，根據(jù)當前物流企業(yè)實際情況對企業(yè)業(yè)務(wù)進行調(diào)整，注重增值稅專用發(fā)票的獲取，優(yōu)化發(fā)票管理工作，拓展進項稅額抵扣。

（三）鏈條式經(jīng)營模式隱匿涉稅行為

物流企業(yè)的稅收負擔巨大，經(jīng)營成本也相對較高，再加上本身這一行業(yè)所獲取的經(jīng)濟效益較少，競爭激烈，因而經(jīng)常出現(xiàn)一些小規(guī)模運輸、倉儲企業(yè)偷稅、逃稅的行為。這些企業(yè)通常運營程序雜亂，人員技能水平較低，因而服務(wù)水平始終無法得到提升，難以將精力放在降低企業(yè)經(jīng)營成本的控制上，反而想盡方法偷稅、逃稅。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人需要根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)上總金額的7%抵扣增值稅進項稅額。物流企業(yè)與客戶能夠組成利益共同體，轉(zhuǎn)變原有的交易行為，拓展運輸范圍，從而獲得額外的“稅收利益”。同時，在稅收改革后，還存在物流企業(yè)稅費界限不清晰的情況，導致其重復納稅，稅收壓力增加，并產(chǎn)生了偷稅、逃稅的念頭。另外，還存在小型物流企業(yè)虛假開發(fā)票的問題。例如在增值稅改革后，小型物流企業(yè)的運輸費用需要按照3%稅率計算納稅金額，而一般納稅人則是利用增值稅專用發(fā)票，抵扣7%的運輸進項稅。在這一情況下，一些小型物流企業(yè)便出現(xiàn)了虛假開發(fā)票問題。

三、物流企業(yè)增值稅改革優(yōu)化措施

（一）拓展增值稅進項稅抵扣范圍

物流行業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，所需要的人力資源眾多，人力成本巨大。而增值稅改革后，按照規(guī)定，人力成本無法納入增值稅進項稅抵扣范圍，導致物流企業(yè)的稅負大大增加，一些企業(yè)為了轉(zhuǎn)變這一情況，采取了裁員的方式予以應(yīng)對，而這種方式雖然短期效果較為明顯，但是對企業(yè)的長期發(fā)展十分不利。因而，我國在增值稅改革方面，應(yīng)對物流企業(yè)這一情況予以重視，并拓展增值稅進項稅抵扣范圍，對抵扣細則進行優(yōu)化。例如在將路橋費、車輛保險費用納入增值稅進項稅抵扣范圍，適當減輕物流企業(yè)稅收負擔。同時，根據(jù)物流企業(yè)實際情況，制定適當?shù)娜肆Τ杀镜挚郾壤?，一些中小型物流企業(yè)可以直接在員工工資中進行相應(yīng)比例的扣除。另外，對于一些油費等無法獲取增值稅專用發(fā)票的支出，可以根據(jù)行業(yè)平均水平進行估計并統(tǒng)一按照一定數(shù)目進行抵扣。

（二）統(tǒng)一稅率

物流行業(yè)既包括交通運輸業(yè)，又包括服務(wù)業(yè)。而在增值稅稅費計算中，交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)是區(qū)別開來的，運輸、裝卸等方面的增值稅稅率為3%，倉儲、配送等方面的增值稅稅率為5%，稅率和發(fā)票都有所不同。增值稅改革后，物流企業(yè)在交通運輸方面的稅率為11%，物流輔助服務(wù)方面則為6%，在增值稅計算和發(fā)票管理上都存在一定的難度。因而，我國應(yīng)盡快將物流企業(yè)的稅目和稅率進行統(tǒng)一，便于物流企業(yè)一體化運作模式的發(fā)展，例如將交通運輸方面與服務(wù)業(yè)方面的稅目統(tǒng)一設(shè)置成“物流業(yè)”。

（三）申請國家補貼政策

增值稅改革后，物流企業(yè)的稅負大大增加，為促進物流企業(yè)健康發(fā)展，一些地區(qū)也下發(fā)了相應(yīng)的財政補貼政策。由于財政補貼屬于地方性政策，沒有強制性，主要依據(jù)當?shù)卣畬嶋H財政情況決定，因而，物流企業(yè)，尤其是小型物流企業(yè)，應(yīng)積極爭取國家的補貼政策，申請財政補貼，從而減少增值稅改革所帶來的稅負負擔。同時，國家補貼政策的下發(fā)，也能夠有效改善當前一些小型企業(yè)虛假開發(fā)票的情況，充分維護物流市場秩序。四、結(jié)論目前，在增值稅改革背景下，物流企業(yè)財務(wù)等方面都出現(xiàn)了一些問題。國家和企業(yè)都應(yīng)加強對這些問題的重視，盡快統(tǒng)一稅率，拓展增值稅進項稅抵扣范圍，并充分利用國家補貼政策，使增值稅改革在物流企業(yè)發(fā)展中充分發(fā)揮其積極作用，促進物流企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

作者:朱尚文 單位:安徽財經(jīng)大學

參考文獻：

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[3]王云.關(guān)于營改增對物流企業(yè)的影響研究[J].財會學習,2015(10).

篇5

財稅體制改革，是我國“十二五”時期要重點推進的領(lǐng)域改革之一。日前，備受關(guān)注的增值稅制度改革試點終于在上海落地。

10月26日，國務(wù)院常務(wù)會議正式?jīng)Q定開展深化增值稅制度改革試點工作，上海市原征營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先試水。會議表示，為解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復征稅問題，將從2012年1月1日起在部分地區(qū)和行業(yè)進行試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

據(jù)報道，此番增值稅改革能夠花落上海，緣于上海市級政府此前專門組織“冷班子”對增值稅改革進行了近兩年的調(diào)研，并于今年向國務(wù)院提請報告，國務(wù)院也專門派財政部、國稅總局至上海進行調(diào)研。早在2009年開始，上海市就開始致力打破服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制、管制、體制、法制瓶頸。在上海先行先試的另一個重要原因，在于上海采取的地稅國稅混合征收，更易于解決中央地方稅收的分配問題。由于營業(yè)稅屬于地方稅收，而增值稅屬于中央稅收，稅制的改革涉及利益的重新調(diào)整。長期以來改革試點無法推行的重要原因在于利益分配。此次改革方案提出，試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。

財稅體制改革作為最深層次改革，需要政府的大智慧和大氣魄。上海領(lǐng)跑增值稅改革之際，深圳財政體制改革也已進入第四輪。近日，深圳市政府常務(wù)會議通過《深圳第四輪市區(qū)財政體制實施方案》和《第四輪市區(qū)投資事權(quán)劃分實施方案》，主要調(diào)整了以下內(nèi)容：財權(quán)事權(quán)下沉，財力向基層傾斜，向?qū)毎?、龍崗、光明新區(qū)、坪山新區(qū)傾斜，按照方案設(shè)計，未來5年深圳市區(qū)兩級的財力格局將由“分”調(diào)整為“五五分”；大力促進基本公共服務(wù)均等化；擴大市區(qū)共享稅范圍，進一步調(diào)動市區(qū)兩級積極性等。另外，早在今年年初，深圳還正式啟動了區(qū)級政府機構(gòu)改革，壓縮了各區(qū)政府機構(gòu)的數(shù)量，而新一輪財政改革與此前的改革相銜接將進一步推進區(qū)一級政府財政事權(quán)統(tǒng)一，以此實現(xiàn)財權(quán)事權(quán)適當下沉，區(qū)級財力將會顯著增強。其間，還將適時進行政策微調(diào)，確保市區(qū)兩級事權(quán)不出現(xiàn)空擋、斷檔和缺位。

篇6

上海人很精細，辦事很認真，我夏天去看上海的“營改增”試點，發(fā)現(xiàn)他們?yōu)榇俗隽撕艹浞值臏蕚?，現(xiàn)在運行得非常好。在上海試點的基礎(chǔ)上，“營改增”逐步增加試點城市和地區(qū)，然后推行全國，是穩(wěn)妥的，要在戰(zhàn)略上盡快地推，因為這種稅是全國性的，它不宜于在一個點上單獨走，當然前提是所有政策要經(jīng)過實踐證明。個人認為，全面推開應(yīng)該在明年年底，最遲不超過兩年時間內(nèi)完成。

“營改增”符合稅制改革大方向，主要是解決“三產(chǎn)”重復征稅問題。中國在1993年～1994年推行增值稅，這是一個歷史性動作。在這之前企業(yè)只征產(chǎn)品稅。如果企業(yè)售出一輛汽車，就要交一筆稅，汽車所用的輪胎、發(fā)動機、鋼材、鋁材，之前在出廠時也要交一次稅，都是按照各廠的銷售額來征收，這就意味著最后汽車征稅環(huán)節(jié)是一種重復征稅。這樣的稅收體制對社會來說是鼓勵大而全、小而全的企業(yè)，就是鼓勵一個企業(yè)把所有零部件生產(chǎn)原材料集中在一個廠子里，一個法人主體干。增值稅可以解決重復征稅問題，有利于現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工，鼓勵一家企業(yè)集中精力，做好做精產(chǎn)業(yè)鏈條中的某一個環(huán)節(jié)。

現(xiàn)在財政政策、稅收政策比較穩(wěn)定，但是第三產(chǎn)業(yè)重復征稅問題比較嚴重。比如說，工廠生產(chǎn)出一件商品，雖然已經(jīng)征過稅了，運輸?shù)搅四硞€酒店，酒店還要再繳稅。目前的產(chǎn)業(yè)機構(gòu)中，第三產(chǎn)業(yè)比較弱，把營業(yè)稅改成增值稅，就是擴大增值稅的適用范圍，將有效減低第三產(chǎn)業(yè)的稅負，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

不過，“營改增”在現(xiàn)實操作中非常復雜，因為相對于第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)鏈條非常多，性質(zhì)也非常復雜。比如酒店、餐飲業(yè)是一套系統(tǒng)，銀行業(yè)是另外一個特殊系統(tǒng)，此外還有交通、通訊以及軟件開發(fā)等純粹的研發(fā)環(huán)節(jié)，涉及面非常寬。直面這些復雜問題，“營改增”需要拿出一次性的解決辦法，在生產(chǎn)和流通的每一層都要有詳細記錄，記錄上次企業(yè)繳的稅，終點是按照銷售額一次征17%。最后必須找到凈增值，扣除重復的征稅份額，才是該繳的稅，這對現(xiàn)有的征稅體制是一個挑戰(zhàn)，對稅務(wù)管理提出了新的要求，需要建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫。

“營改增”還涉及中央和地方，包括省市縣政府之間的稅收分割問題。一旦“營改增”，按照現(xiàn)在的規(guī)定，地方拿25%，中央拿75%，但是如果按照過去征收營業(yè)稅，就不是這么分割的，大部分留給地方。“營改增”改變了利益分割份額，地方的一部分營業(yè)稅收入沒有了，這怎么處理，需要有通盤考慮。

現(xiàn)在的辦法是，暫時中央和地方的分配比例維持不動。屬于地方征管范圍內(nèi)的稅收，轉(zhuǎn)出了多少營業(yè)稅，成為了增值稅，這部分利益還屬于地方，中央不拿。這是一種暫時性的變通辦法，未來怎么辦？我們必須要有多方位的綜合考慮。不過，大凡碰著難題，不要畏縮，只要充分聽取各方面意見，努力探討，了解全世界經(jīng)驗，總能找到解決辦法。

篇7

【關(guān)鍵詞】 增值稅 增值稅改革 企業(yè)稅收 企業(yè)賬務(wù) 影響

在市場經(jīng)濟逐步取代計劃經(jīng)濟成為主題經(jīng)濟形勢之后，中國傳統(tǒng)的生產(chǎn)型增值稅的稅收制度已經(jīng)不能夠更好的適應(yīng)我國市場經(jīng)濟的發(fā)展速度，甚至在某種程度上來說，其嚴重的阻礙了我國各個類型的企業(yè)的發(fā)展，增加了其所承擔的負擔。因此為了能夠更好的推動企業(yè)的發(fā)展，加快我國經(jīng)濟發(fā)展的速度，我黨和政府對現(xiàn)有的增值稅制度進行了改革，用消費型增值稅取代了生產(chǎn)型增值稅。這一改動有效地推動了我國經(jīng)濟平穩(wěn)、快速的增長，但我們?nèi)孕枰吹狡鋵ζ髽I(yè)稅收和賬務(wù)產(chǎn)生的影響。

1. 關(guān)于增值稅改革

在2009年之前，我國還未實行消費型增值稅制度，仍舊沿用的是生產(chǎn)型增值稅制度。對于生產(chǎn)型增值稅制度來說，其在一定的時間和社會體制之下，的確有效地推動了我國經(jīng)濟的增長，但是伴隨著社會的發(fā)展，其對我國經(jīng)濟的負面影響漸漸的超過了其所產(chǎn)生的正面影響，主要變現(xiàn)為：存在著十分嚴重的重復征稅問題；不利于我國出口產(chǎn)品的退稅，嚴重的降低了我國的出口產(chǎn)品的競爭力；打破了購進扣稅法鏈條的完整性，使其出現(xiàn)了嚴重的斷鏈現(xiàn)行，阻礙了增值稅的征管。基于這樣的情況，我黨和政府部門為了能夠更好的發(fā)展我國的經(jīng)濟，進一步減輕企業(yè)所稱的壓力，全面提高出口商品的競爭力，制定了消費型增值稅來取代生產(chǎn)型增值稅，并于2009年開始實施。

對于我國現(xiàn)行的消費型增值稅來說，其在對增值稅進行計算的時候，允許把當期內(nèi)所有的投入物（包括已購入的固定資產(chǎn)中已完成支付的進項稅款）一次性的全部扣除。這樣的制度有效地降低了那些當期固定資產(chǎn)偷渡較多的企業(yè)所負擔的增值稅的稅負，增加了投入較少的企業(yè)的稅負。這種有差別的對待，使得納稅人能夠根據(jù)投資的份額來繳納應(yīng)繳納的稅負，有效地推動了我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展，展現(xiàn)了消費型增值稅的優(yōu)點。但是，凡事都具有兩面性，對于消費型增值稅來說，也不例外。相對于生產(chǎn)型增值稅來說，消費型增值稅的稅基要小很多，因此相應(yīng)的財政收入也會減少。從綜合的角度出發(fā)來看消費型增值稅，我們不難發(fā)現(xiàn)其對企業(yè)的稅收和財務(wù)有著十分重大的影響，因此，企業(yè)要想更好地謀求發(fā)展，就必須要加強對其的研究。

2. 生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成為消費型增值稅對企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響

2.1減輕了企業(yè)的負擔

我國將增值稅制度從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，雖然會導致政府的稅收減少，但是卻能夠有效地推動經(jīng)濟的發(fā)展，對企業(yè)的影響也是積極的。對于消費型增值稅來說，其允許企業(yè)抵扣新購進的固定資產(chǎn)進項稅額，這樣就有效的降低了增值稅稅基，減輕了企業(yè)的負擔，而且，企業(yè)所從事的行業(yè)不同其所享受的優(yōu)惠也不相同。新型的增值稅制度對于那些有大量新設(shè)備購進等情況的企業(yè)有著較多的優(yōu)惠。通過國家有關(guān)部門的調(diào)查和研究我們發(fā)現(xiàn)，消費型增值稅對從事紡織業(yè)、木材加工、金屬制造業(yè)以及電、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等有著十分積極的影響。由此我們可以認為，在新的增值稅制度之下，資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)能夠取得較大的收益，而對于勞動力密集型企業(yè)則沒有太大的影響。

下面再通過舉例來進一步說明消費型增值稅對資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的影響：假設(shè)某一技術(shù)密集型企業(yè)，為了能夠革新技術(shù)水平、提高生產(chǎn)力、增強競爭力而要購進一批不含稅的價值為500萬的設(shè)備，那么其應(yīng)該繳納的稅金85萬，所以其包含增值稅的實際支出為585萬元整。如果是在生產(chǎn)型增值稅的制度之下，其所繳納的85萬元稅金就會被直接算入到購進設(shè)備的固定資產(chǎn)成本之中，并且不能夠抵扣應(yīng)繳納的銷項稅。而在消費型增值稅制度之下，國家允許企業(yè)抵扣85萬的進項稅額。這樣的情況，意味著企業(yè)在購進這套價值為500萬元的設(shè)備時，不再用承擔增值稅款85萬。此外，假設(shè)地方教育費的附加為1%，教育費為3%，城市建設(shè)為7%，那么企業(yè)還能夠少支出9.35萬元的附加稅稅款。所以，在消費型增值稅取代生成性增值稅之后，企業(yè)在購進價值為500萬的設(shè)備時，其所要繳納的稅金減少了94.35萬元。由此與生產(chǎn)型增值稅相比，消費型增值稅極大的減輕了企業(yè)所承擔的稅金壓力，使其能夠有更多的資金來用于自身的發(fā)展，加快了企業(yè)的發(fā)展步伐。雖然消費型增值稅減少了政府所獲得財政收入，但卻有效地推動了經(jīng)濟的發(fā)展。

2.2提高了企業(yè)所得稅的稅基

通過上文的距離，我們更加直觀的看到了消費型增值稅是如何減輕企業(yè)所面臨的負擔，加快了企業(yè)的發(fā)展步伐。但是在研究“增值稅改革對企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響”這一問題時，我們還必須要看到在改革轉(zhuǎn)型的初期階段，其對企業(yè)所產(chǎn)生的激勵作用有很大的可能會增加稅前的利潤。這樣的情況為政府提高企業(yè)的所得稅增加了稅基。

3. 增值稅改革對企業(yè)政務(wù)處理產(chǎn)生的影響

3.1消費型增值稅改變了企業(yè)處理固定資產(chǎn)的方式

在使用生產(chǎn)型增值稅的時代，企業(yè)的固定資產(chǎn)原值是包含稅金的，而在消費型增值稅替代了生產(chǎn)型增值稅之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)原值就不在包含稅金了。增值稅改革之后，企業(yè)的稅金能夠單獨作為進項稅額的反映，并且，因為原值的計價金額發(fā)生了變化，所以其計提折舊金額也發(fā)生了一定的變化。

3.2對于會計核算工作的影響

增值稅改革對企業(yè)會計核算的影響主要體現(xiàn)在會計政策的改變上。在增值稅改革之后，企業(yè)的會計政策也發(fā)生了改變，在進行會計核算的時候，其包含了增值稅的繳納方法、設(shè)備折舊算法以及設(shè)備計量方法增值稅和所得稅對利潤產(chǎn)生的影響。

3.3稅前利潤和現(xiàn)金流量發(fā)生了變化

在消費型增值稅完全取代了生產(chǎn)型增值稅之后，企業(yè)財務(wù)中的稅前利潤和現(xiàn)金流量兩個發(fā)生了變化，其表現(xiàn)為：均有增加。在消費型增值稅制度之下，企業(yè)能夠?qū)忂M的固定資產(chǎn)的進項稅進行抵扣，這樣的情況有效地降低了企業(yè)所承擔的稅負，使企業(yè)現(xiàn)金流量增多，使其能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到生產(chǎn)活動和經(jīng)營活動之中。其次，因為所繳納的增值稅減少，所以其附加稅金也就相應(yīng)的減少了，繼而降低了成本和費用的金額，這樣的情況有效地增加了企業(yè)的稅前利潤。

結(jié)束語：

總而言之，在生產(chǎn)型增值稅制度取代消費型增值稅制度之后，新的增值稅制度有效地減輕了企業(yè)的稅收負擔，使企業(yè)能夠?qū)⒃居脕砝U納稅金的稅款投資到生產(chǎn)活動和經(jīng)營活動之中，加快了企業(yè)的發(fā)展步伐。因此，在新的增值稅制度之下，企業(yè)必須要全面了解增值稅改革對企業(yè)的稅收和賬務(wù)的影響，并要抓住增值稅改革這一機遇，合理并合法的利用政策所提供的優(yōu)惠支出，做好加快技術(shù)革新等工作，只有這樣才能夠擴大企業(yè)所獲得經(jīng)濟利益、提高競爭力，使企業(yè)能夠更好地生存并發(fā)展下去，繼而帶動我國經(jīng)濟的平穩(wěn)快速增長。

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【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型改革；企業(yè)；稅收；賬務(wù)處理；影響

為了消除重復征稅、降低企業(yè)稅收負擔、鼓勵技術(shù)進步、應(yīng)對金融危機的影響、擴大內(nèi)需，2008年11月10日，國務(wù)院總理簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，從2009年1月1日起，全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

本次改革的方向是由對政府有利的生產(chǎn)型增值稅向?qū)ζ髽I(yè)有利的消費型增值稅轉(zhuǎn)變。以前我國實行的生產(chǎn)型增值稅，只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金。而轉(zhuǎn)型后的消費型增值稅對所有外購項目，包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。當然允許抵扣的固定資產(chǎn)進項僅限于增量(新購進)固定資產(chǎn)，而不包括存量固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型改革的核心即允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。

轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容是：從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許在全國范圍、各個行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

本次改革為不完全轉(zhuǎn)型改革。中國現(xiàn)行增值稅還不是全面型增值稅，它不含屬于營業(yè)稅的征稅范圍：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和不動產(chǎn)銷售；除加工、修理修配勞務(wù)之外的服務(wù)交易。而全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及服務(wù)等所有交易活動。完整意義上的轉(zhuǎn)型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴大，這次改革實質(zhì)上是擴大進項稅額抵扣范圍的改革。

此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的稅收和固定資產(chǎn)等相關(guān)賬務(wù)處理都產(chǎn)生了較大的影響。

一、對企業(yè)稅收的影響

(一)在稅收上減輕了增值稅一般納稅人的增值稅稅負

由于消費型增值稅允許抵扣新購進固定資產(chǎn)的進項稅額，降低了增值稅的稅基，客觀上減輕了企業(yè)的增值稅稅負，而且不同行業(yè)受優(yōu)惠的程度不同。對存在增值稅銷項、且新購置設(shè)備較多的行業(yè)優(yōu)惠較多。通過《中國固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計年鑒》中各個行業(yè)的新購置工器具設(shè)備數(shù)據(jù)，按照不同行業(yè)的增值稅稅率來計算增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠，發(fā)現(xiàn)橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等產(chǎn)業(yè)受益最為明顯?？偟膩碚f，技術(shù)密集型和資金密集型的行業(yè)購進機械設(shè)備比較多，因而受益程度就比較大，而勞動密集型行業(yè)受益程度比較小?，F(xiàn)舉例說明增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)增值稅的影響。

例1：某企業(yè)購買價值1000萬元(不含稅)的設(shè)備，稅金為170萬元。則含增值稅的價款為1170萬元，則：

轉(zhuǎn)型改革前：170萬元稅金直接計入購進的固定資產(chǎn)成本，不能抵扣銷項稅。

轉(zhuǎn)型改革后：允許抵扣170萬元進項稅額，意味著企業(yè)可以少負擔170萬元的增值稅款。按城市建設(shè)附加稅7％，教育費附加3％，地方教育費附加1％計算。則由此還可以相應(yīng)減少繳納18.7萬元附加稅。增值稅及附加稅金共計減少188.7萬元。

(二)為促進企業(yè)所得稅增加提供了可能

由于消費型增值稅允許對企業(yè)購置的固定資產(chǎn)進項稅款進行抵扣，確實降低了增值稅的稅基，但增值稅稅基的降低客觀上減輕了企業(yè)的稅負，有利于企業(yè)改進生產(chǎn)設(shè)備、提高生產(chǎn)效率和研發(fā)投入等。增值稅轉(zhuǎn)型初期對企業(yè)效率的激勵。或會增加企業(yè)的稅前利潤，這就為政府提高企業(yè)所得稅增加了稅基。現(xiàn)舉例說明增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)所得稅的影響。

例2：某企業(yè)購買價值1000萬元(不含稅)的設(shè)備。稅金為170萬元，假定使用年限10年。不考慮殘值影響。按直線法計提折舊，則：

轉(zhuǎn)型改革前：固定資產(chǎn)原值為1170萬元，年折舊額117萬元：

轉(zhuǎn)型改革后：抵扣了170萬元進項稅后固定資產(chǎn)原值為1000萬元。年折舊額為100萬元。

轉(zhuǎn)型改革后計入成本、費用的固定資產(chǎn)折舊額比轉(zhuǎn)型改革前少17萬元，再加上少繳納170萬元增值稅引起的少繳18.7萬元附加稅，共計使企業(yè)稅前利潤增加35.7萬元，將引起多繳納企業(yè)所得稅8.925萬元。

二、對企業(yè)賬務(wù)處理的影響

(一)使固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理產(chǎn)生了變化

轉(zhuǎn)型改革前固定資產(chǎn)原值是含稅的，轉(zhuǎn)型改革后固定資產(chǎn)原值不含稅，稅金單獨作為進項稅額反映。而且因為原值的計價金額不同，計提折舊的金額也發(fā)生了變化。

例3：某企業(yè)購買價值1000萬元的設(shè)備，則含增值稅的價款為1170萬元，假定使用年限10年，不考慮殘值影響，按直線法計提折舊，則：

轉(zhuǎn)型改革前賬務(wù)處理為：

購進：　借：固定資產(chǎn)　11700OOO

貸：銀行存款　10000000

按年計提折舊：　借：制造費用　1170000

貸：累計折舊　1170000

轉(zhuǎn)型改革后賬務(wù)處理為：

購進：　借：固定資產(chǎn)　10000000

應(yīng)繳稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)　1700000

貸：銀行存款　11700000

按年計提折舊：　借：制造費用　1000000

貸：累計折舊　1000000

(二)賬務(wù)處理變化使企業(yè)的“現(xiàn)金流量”和“稅前利潤”兩個財務(wù)指標發(fā)生了變化

篇9

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；改征；增值稅；問題；思路

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

2013年4月10日國務(wù)院總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點；近期，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，進一步明確了2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關(guān)稅收政策。這意味著我國營業(yè)稅改征增值稅改革進一步深入，將在更大程度上改變我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制度。當前營業(yè)稅改征增值稅將向全國全行業(yè)推行，將面臨諸多難點問題。

一、營業(yè)稅改征增值稅的難點問題

（一）營業(yè)稅改征增值稅必然造成地方政府財政收入減少的問題。在分稅制稅收體制下，營業(yè)稅是地方財政的第一大主體稅種，增值稅為中央地方共享稅。營業(yè)稅改征增值稅后，中央和地方各分享增值稅的 75%和 25%，地方政府財政收入將極大減少，這是營業(yè)稅改征增值稅面臨的最大問題。按照現(xiàn)行試點的方案，即使營業(yè)稅改征增值稅后稅收收入仍歸屬試點地區(qū)，也將存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開辟新的地方稅源，還是加大中央財政的轉(zhuǎn)移力度，還需進一步探討解決。

（二）營業(yè)稅改征增值稅必然造成稅制銜接問題。在營業(yè)稅改征增值稅試點階段，必然造成試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點行業(yè)與非試點行業(yè)、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題?，F(xiàn)行營業(yè)稅設(shè)置交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目，不同稅目設(shè)置不同稅率。營業(yè)稅改征增值稅推廣時，如果將以上稅目全面納入增值稅征收范圍后，更要考慮相關(guān)銜接問題，同時也要根據(jù)實際運行情況對稅率進行合理設(shè)置和調(diào)整，以解決不同行業(yè)稅負不公平的問題。

（三）營業(yè)稅改征增值稅必然引發(fā)國稅局和地稅局之間的征管問題。分設(shè)國稅局、地稅局兩套稅務(wù)機構(gòu)是推行分稅制的產(chǎn)物，在我國現(xiàn)行的稅收征管系統(tǒng)中，國稅局征收增值稅，地稅局征收營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅后，到底是由國稅局還是地稅局征收，為避免“搶稅”矛盾，如何協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系是試點改革中需要解決的問題之一。再者，營業(yè)稅是按營業(yè)收入征稅，不涉及進項稅額扣除，使用普通發(fā)票核算收入。改征增值稅后，納稅人既要核算銷售額和進項稅額，還要使用增值稅專用發(fā)票，要比營業(yè)稅的核算復雜，這便為征管帶來了難度和問題。

（四）營業(yè)稅改征增值稅必將引發(fā)稅制改革問題。營業(yè)稅改征增值稅將對我國現(xiàn)行的稅收體制帶來挑戰(zhàn)，特別是同現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制產(chǎn)生矛盾，需要對原有稅法進行修改，將引發(fā)新一輪稅制改革。隨著營業(yè)稅改征增值稅的試點，增值稅最終將全面取代營業(yè)稅，將在更大程度上改變我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制，是我國未來間接稅制改革的方向。

二、營業(yè)稅改征增值稅的改革思路

（一）建設(shè)和完善地方稅體系，穩(wěn)定地方財政收入。在我國當前的財政體制下，中央各項經(jīng)濟體制改革的推行，但凡涉及到地方政府利益大幅減少的政策，都必然由于地方政府缺乏穩(wěn)定收入來源而使政策落實阻力增加或執(zhí)行缺失。因此，地方稅體系建設(shè)刻不容緩，應(yīng)完善地方稅體系，使營業(yè)稅改征增值稅后地方財政能夠繼續(xù)具備主體稅種；同時，國家的各項配套改革應(yīng)不斷深人，應(yīng)分步驟、分行業(yè)、分地區(qū)、穩(wěn)步地推行營業(yè)稅改征增值稅的改革，科學地選擇并確立地方稅主體稅種，完善地方稅制結(jié)構(gòu)，如適時開征房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅，加強地方稅體系建設(shè)，穩(wěn)定地方財政收入，發(fā)揮財政體制、稅收制度長效改革對經(jīng)濟發(fā)展的積極作用和長遠影響。

（二）避免重復征稅，降低稅收負擔，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展 。在營業(yè)稅征稅過程中，各個環(huán)節(jié)征稅的稅基都是營業(yè)額（包括全部價款和價外費用），這樣就造成了重復征稅，增加了企業(yè)成本，加重了企業(yè)稅收負擔。營業(yè)稅改征增值稅后，服務(wù)企業(yè)不再交納營業(yè)稅，而是改征增值稅。從生產(chǎn)專業(yè)化和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)來看，增值稅針對生產(chǎn)經(jīng)營過程的增值額征收，可以避免重復征稅，企業(yè)稅收負擔不隨生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式的改變而改變，有利于社會資源的有效配置；從產(chǎn)業(yè)引導來看，增值稅優(yōu)惠政策在一定程度上可以引導產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，對產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有一定的指向標作用；從國際商品競爭來看，統(tǒng)一實行增值稅退稅政策，可以保證商品以不含稅價格進入國際市場，提高產(chǎn)品的國際競爭力，從而促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）完善增值稅抵扣鏈條，促進第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展。由于營業(yè)稅是對第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)征稅，重復征稅嚴重，分工越細稅負越重，使用普通發(fā)票，導致了增值稅抵扣鏈條不完整。這顯然不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也對第二、第三產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展形成了阻礙。營業(yè)稅改征增值稅前，服務(wù)企業(yè)外購貨物以及下游企業(yè)接受服務(wù)均無法進行增值稅進項稅額抵扣。營業(yè)稅改征增值稅后，服務(wù)企業(yè)外購貨物以及下游企業(yè)接受服務(wù)都可以進行增值稅進項稅額抵扣。這無疑同時降低了生產(chǎn)企業(yè)和服務(wù)企業(yè)的稅收負擔，增強了企業(yè)的競爭力，完善了增值稅抵扣鏈條，促進了第二、第三產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展。

（四）改革現(xiàn)行稅收體制和征收管理體制。

1.調(diào)整和規(guī)范中央與地方增值稅收入分配方式。營業(yè)稅改征增值稅后，不宜將有些行業(yè)的增值稅收入作為中央與地方的共享收入，有些行業(yè)則完全劃歸地方。為了兼顧中央與地方的利益，宜將增值稅仍作為中央地方共享稅，并調(diào)整中央與地方分享比例，相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。鑒于此，要借助營業(yè)稅改征增值稅這一契機，重新構(gòu)建我國稅收體制和財政體制，不僅應(yīng)著眼于提高地方的分享比例，更應(yīng)在中央、省、市和縣之間合理劃分收入。

2.統(tǒng)籌國稅局與地稅局的征管人力資源。營業(yè)稅改征增值稅后，到底是由國稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)一下。如由國稅局征收，國稅局負責征管的增值稅納稅戶數(shù)將大幅增加，同時其企業(yè)所得稅也隨之劃歸國稅局征管，國稅局征管一線人手不足的矛盾將更為突出，需綜合考慮在國稅局與地稅局之間適當調(diào)配征管人力資源。

綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅是稅收制度本身完善之需，在改革中存在諸多難點問題，地區(qū)之間、行業(yè)之間、征管之間難免會出現(xiàn)新情況和新問題，但我們要以發(fā)展的眼光看待此次改革，要以整體的思維理解這次改革，應(yīng)看到它的先進性和時代性，看到它對我國經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的促進作用和長遠影響，以期改革能深入進行，發(fā)揮稅制改革對經(jīng)濟發(fā)展的積極作用。

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篇10

關(guān)鍵詞：增值稅；區(qū)域經(jīng)濟；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

本文為2011年度河北省社會科學基金項目課題論文（課題編號：HB11YJ078）

中圖分類號：F81　文獻標識碼：A

收錄日期：2012年3月29日

一、增值稅改革對河北省經(jīng)濟發(fā)展的有利影響

1、有利于減輕企業(yè)負擔，增強企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力。增值稅轉(zhuǎn)型后，允許企業(yè)一次性抵扣新購入設(shè)備的增值稅，可降低企業(yè)生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力。尤其是對鋼鐵生產(chǎn)、機械制造、石油化工等資本密集型企業(yè)的促進作用更為明顯。據(jù)統(tǒng)計，2010年河北省企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值進項稅額51.7億元，使河北省21，853戶企業(yè)受益。河北省的25.4萬戶小規(guī)模納稅人也因征收率降至3%而減稅8.8億元。

2、有利于加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式。增值稅轉(zhuǎn)型可使企業(yè)大幅降低投資成本，獲得更多現(xiàn)金流量，從而激發(fā)企業(yè)增加投資和實施技術(shù)改造的積極性，對河北產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級是一次難得的發(fā)展機遇。生產(chǎn)型增值稅對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大的企業(yè)而言，稅收負擔十分沉重。因為企業(yè)要適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，就必須對老工藝、舊技術(shù)、落后設(shè)備進行大規(guī)模的更新改造，而大量購進的設(shè)備所包含的增值稅進項稅額不許抵扣，造成企業(yè)稅收負擔重，創(chuàng)新資金不足的問題尤為突出。消費型增值稅政策允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅，意味著稅前抵扣范圍擴大或計稅基數(shù)縮小，降低了企業(yè)稅收負擔，鼓勵企業(yè)購進先進的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級，加快了經(jīng)濟發(fā)展。

從具體行業(yè)看，鋼鐵業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工、化學原料及化學制品制造業(yè)、交通運輸設(shè)備制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、非金屬礦物制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、金屬制品業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、有色金屬業(yè)、煤炭業(yè)、紡織業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)以及造紙業(yè)等行業(yè)由于固定資產(chǎn)投資金額較大，在增值稅的轉(zhuǎn)型后已經(jīng)獲得了較大的抵扣稅額，企業(yè)利潤和現(xiàn)金流的增厚規(guī)模也隨之增大。因此，增值稅改革能較好地發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)控功能，合理引導新增投資方向，優(yōu)化新增投資結(jié)構(gòu)，鼓勵技術(shù)革新和結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進河北省資本密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

3、有利于完善稅制、公平稅負，增強省內(nèi)企業(yè)的市場競爭力。此次改革解決了固定資產(chǎn)重復征稅問題，使增值稅稅制更加完善，企業(yè)的稅收負擔更加趨于公平。從國外市場看，過去由于實行生產(chǎn)型增值稅，扣稅不徹底，導致河北省出口產(chǎn)品以含稅價格進入國際市場，削弱了河北省出口產(chǎn)品的競爭能力，在與外國不含稅產(chǎn)品的競爭中，處于不利地位。實施消費型增值稅后，扣稅更為徹底，河北省出口產(chǎn)品在國際市場的競爭力大幅提升，海外出口額日益增長。從國內(nèi)市場看，由于東北和中部地區(qū)均在此前實行了擴大增值稅抵扣范圍的試點，使企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。實施消費型增值稅后，地區(qū)間、行業(yè)間稅負較為合理、平等，河北省企業(yè)與外省企業(yè)在市場競爭中完全處于同一起跑線上，競爭實力有所增強。

4、有利于鼓勵企業(yè)投資，促進企業(yè)技術(shù)進步。企業(yè)投資意愿不強是河北省經(jīng)濟運行中的突出問題。要解決這一問題，關(guān)鍵在于提高投資收益率。從理論上分析，實施消費型增值稅，允許企業(yè)采購的設(shè)備進行稅前抵扣，可減少折舊、城建稅、教育費附加等投資成本，增加企業(yè)的利潤額，縮短企業(yè)的投資周期，提高投資收益率，這必然刺激企業(yè)加大投資。而且，消費型增值稅還具有“獎優(yōu)懲劣”的作用，即企業(yè)投資越多，實際稅負越低。因此，只有那些經(jīng)營業(yè)績好、技術(shù)改造愿望迫切、資金充裕的企業(yè)，才有能力更多更快地購置新設(shè)備，才能更多地享受到稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計，2010年河北省工業(yè)投資完成4，997.3億元，同比增長24%；新開工項目24，918個，同比增長45.3%；企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不斷增強，規(guī)模以上新產(chǎn)品創(chuàng)產(chǎn)值7，230.6億元，同比增長5.2%。由此可見，消費型增值稅對增加企業(yè)投資和新技術(shù)改造的積極性效果已逐步顯現(xiàn)。

二、增值稅改革對河北省經(jīng)濟發(fā)展的不利影響

1、導致稅收收入短期內(nèi)明顯減少。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，首先對地方財政收入產(chǎn)生重要影響。實行消費型增值稅后，由于增值稅一般納稅人購進機器設(shè)備時可以全額抵扣固定資產(chǎn)進項稅款，使企業(yè)應(yīng)交增值稅款隨之減少，財政收入的結(jié)構(gòu)性減收成為必然。2010年河北省增值稅一般納稅人購進機器設(shè)備應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)進項稅款90.9億元，企業(yè)實際已抵扣增值稅進項稅款51.7億元，留抵稅額39.2億元。固定資產(chǎn)進項稅額抵扣多的行業(yè)，主要集中在黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、電力熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、化學原料及化學制品制造業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)、石油加工煉焦及核燃料加工業(yè)，這5個行業(yè)進項稅額的申報數(shù)占全部申報數(shù)的53%。

其次是小規(guī)模納稅人的增值稅征收率減低的影響。雖然小規(guī)模納稅人增值稅征收率由工業(yè)6%和商業(yè)4%統(tǒng)一調(diào)低到3%，有利于減輕中小企業(yè)稅收負擔，但河北省增值稅收入也因此減少8.8億元。

再次是提高礦產(chǎn)品增值稅稅率的影響。從理論上講，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復到17%。因下環(huán)節(jié)可抵扣的進項稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負在上下環(huán)節(jié)之間發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財政并不會因此增加或減少收入。但由于河北省是礦產(chǎn)品消耗大省，大量礦產(chǎn)品從省外購進，礦產(chǎn)品稅率提高，抵扣進項稅額增加，導致河北省增值稅收入減少。據(jù)統(tǒng)計，2010年因礦產(chǎn)品的增值稅稅率提高，減收32億元。由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型，短期內(nèi)將對地方稅收收入產(chǎn)生一定的負面影響，雖然增值稅轉(zhuǎn)型后稅收收入中所得稅，消費稅的增收因素潛力較大，但因消費稅征稅范圍過窄，所得稅增長一般需要在5～10年中逐步體現(xiàn)，所以在一定時期內(nèi)對河北省財政收入來講還不足以彌補增值稅減少的損失。

2、導致投資規(guī)模迅速擴大，容易引發(fā)投資過熱。增值稅轉(zhuǎn)型改革客觀上能夠發(fā)揮鼓勵投資的作用。因為消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴大了抵扣范圍，能夠有效地降低投資成本，使企業(yè)獲得額外收益，企業(yè)投資收益率比在生產(chǎn)型增值稅條件下有所提高，企業(yè)的投資周期明顯縮短，從而增加了可投資性項目的范圍，有利于刺激企業(yè)加大投資的力度，提高企業(yè)的有機構(gòu)成。然而，從經(jīng)濟周期的角度來看，在經(jīng)濟出現(xiàn)蕭條時，消費型增值稅可以起到保護投資，刺激經(jīng)濟增長的作用，在經(jīng)濟繁榮時期，消費型增值稅的實施，對投資的促進很可能加劇通貨膨脹的趨勢。