導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅會計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

由于增值稅是間接稅（價外稅），雖然它在貨物流轉(zhuǎn)過程中經(jīng)由企業(yè)收付，但最終則轉(zhuǎn)由消費者負(fù)擔(dān)，因此它不屬于流入企業(yè)的經(jīng)濟利益，不導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益的增加，也不構(gòu)成企業(yè)的費用成本（國家規(guī)定稅額費用化部分除外）。為此，在國際會計準(zhǔn)則和我國企業(yè)會計制度中，明確界定增值稅不屬于企業(yè)收入及存貨采購成本。但這并不等于說增值稅的收付與企業(yè)的資金運動毫無關(guān)系，恰恰相反，無論從增值稅的發(fā)生、抵扣、結(jié)算、“免、抵、退”，以致稅額費用化等等，無不與企業(yè)整體資金運動緊密相連，直接關(guān)系到企業(yè)的現(xiàn)金流量。從增值稅的會計內(nèi)涵來說，進(jìn)項稅額屬于企業(yè)購進(jìn)商品、材料時墊付的，屬于企業(yè)所有的，并待稅務(wù)清算收回的款項；而銷項稅額則是隨同銷售實現(xiàn)而代收的價外稅款項，是企業(yè)的一項現(xiàn)存義務(wù)，需待稅務(wù)清算時清償。進(jìn)項稅額和銷項稅額兩者按照會計要素原則來區(qū)分，前者應(yīng)為企業(yè)的一項資產(chǎn)（債權(quán)），而進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、抵扣、結(jié)轉(zhuǎn)出口退稅等則系其減項或調(diào)整事項；后者則為企業(yè)的一項負(fù)債，而銷項稅額轉(zhuǎn)出、抵頂進(jìn)項稅額以及出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅款等則為其減項或調(diào)整事項；銷項稅額、進(jìn)項稅額兩者余額相抵后的差額構(gòu)成當(dāng)期應(yīng)交稅額，已交、欠（多）交增值稅則為稅務(wù)清算。所有這些，都是企業(yè)整體資金運動的有機構(gòu)成，都需要在會計上按其經(jīng)濟屬性依照會計準(zhǔn)則規(guī)范予以核算反映。

然而目前在會計理論和實務(wù)上，卻存在著一種偏向，即認(rèn)為增值稅是價外稅，純屬代收代付稅款，與企業(yè)損益無關(guān)，是獨立于企業(yè)資金運動以外的稅務(wù)自循環(huán)。在這一認(rèn)識的影響下，形成了有關(guān)增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不是按照財務(wù)會計規(guī)范對其有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以及稅務(wù)清算的形成及其變化情況分別進(jìn)行核算，而是籠統(tǒng)歸集在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)的“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”、“出口退稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交（多交）增值稅”等專欄分別登記有關(guān)情況。這實際上是依據(jù)稅務(wù)會計的要求，把應(yīng)交增值稅賬戶作為稅收征管分項匯集數(shù)據(jù)資料的流水賬或登記簿，為編報納稅申報表服務(wù)。由此在會計實務(wù)上，也就出現(xiàn)了下列難以理解的問題：

一、按照會計制度的規(guī)定，“應(yīng)交稅金”科目系核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅款及其清算情況，其核算內(nèi)容不外乎是期初欠交（多交）的稅金，本期發(fā)生應(yīng)交的稅金和已交的稅金、期末欠交（多交）的稅金。但現(xiàn)行增值稅會計的做法卻是把許多本應(yīng)屬于有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的項目都羅列在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目內(nèi)，而該賬戶中的各個專欄又只分別匯總有關(guān)的發(fā)生額，彼此之間并不對應(yīng)稽銷，無法核算、反映應(yīng)交稅款的形成過程和相關(guān)項目之間的內(nèi)在聯(lián)系。以致該明細(xì)科目羅列一大堆項目數(shù)字，但在其眾多的專欄中，卻偏偏沒有反映當(dāng)期應(yīng)交增值稅額的專欄，也就是說，在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶中，看不到當(dāng)期應(yīng)交增值稅額究竟是多少，只能在納稅申報表或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)表通過表上計算后才能看得到，這究竟算是“以表代賬”還是別的什么樣的會計賬目？誰也說不清楚。

二、根據(jù)增值稅會計處理規(guī)定，在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“未交增值稅”明細(xì)科目（注：《企業(yè)會計制度》科目表中列為3級科目，顯然有誤），在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交（多交）增值稅”專欄，以核算期末未交（多交）的增值稅，按照這一規(guī)定，只能是方便計算報稅，反而使會計核算上更加撲朔迷離。第一，如上所述，既然會計賬面上看不到當(dāng)期應(yīng)交稅款數(shù)字，又何來確定未交（多交）的稅款，這樣的會計記錄是否不夠縝密、完整、清晰。第二，按照規(guī)定，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的余額，不是反映期末應(yīng)交未交（多交）的增值稅，而是反映期末未抵扣的進(jìn)項稅額，賬戶的名稱與核算反映的內(nèi)容互不一致，可謂名不符實；同時因未抵扣的進(jìn)項稅額與未交（多交）的稅款混淆在一起，將會影響到“應(yīng)交稅金”科目所反映的信息不實。第三，“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶所反映的，僅是期末未交（多交）稅款，并不連續(xù)反映整個會計期間的應(yīng)交、已交稅款總況。關(guān)于當(dāng)期已交的本期稅金，仍在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”專欄反映。這樣便把當(dāng)期交稅與當(dāng)期補交上期的欠稅分割列賬，這無疑對計算報稅是一大方便，但卻破壞了會計上同一業(yè)務(wù)賬務(wù)記錄的統(tǒng)一性與連續(xù)性，難以查考繳納稅金總額。第四，在會計上，所謂“應(yīng)交”與“未交”其實是同義詞，都是指應(yīng)交納但尚未繳付的意思，但現(xiàn)在卻人為地加以區(qū)分，賦予不同的解釋，未免過于牽強，造成概念模糊不清。

三、根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)在申報出口退稅時，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到退稅款時，沖轉(zhuǎn)“應(yīng)收補貼款”科目。但上述會計處理方法卻存在以下問題：首先，是“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”專欄按原來的科目說明系反映實際已收到的出口退稅款，但企業(yè)在申報出口退稅時，將出口貨物的應(yīng)退稅額從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”轉(zhuǎn)列到“應(yīng)收補貼款”科目，只不過是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的調(diào)整事項，并沒有實際收到退稅款項。因此，如按上述會計處理，就會把同一會計事項一方面列為應(yīng)收未收，另一方面則反映為已經(jīng)收款，顯然自相矛盾，不符合事實。其次，出口退稅是目前國際貿(mào)易上廣泛接受和普遍實施的通行做法，它并不是補貼，更不能視為出口補貼，現(xiàn)行企業(yè)會計制度把它列入補貼范圍，與其他國家對企業(yè)的補貼等同看待，這是不準(zhǔn)確、不科學(xué)的，也不符合國際慣例，對外容易引起誤會。

篇2

根據(jù)財稅[2004]156號文件規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費用并取得了相關(guān)抵扣憑證，但這部分進(jìn)項稅額并不能全部抵扣當(dāng)期的銷項稅額，所以，我們先將此部分進(jìn)項稅額記入“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）”的借方，抵扣當(dāng)期的銷項稅額。納稅人購進(jìn)的已作進(jìn)項抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)將這部分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應(yīng)將這部分增值稅記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方；發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)作銷售計算銷項稅額記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方，如果“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”有余額，也應(yīng)等量將這部分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”。在上述處理的基礎(chǔ)上再計算可抵或可退的增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型可以抵扣的進(jìn)項稅額及處理

納稅人發(fā)生下列項目的進(jìn)項稅額可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣：購進(jìn)（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。

2004年9月，A公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）9月5日，公司購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款280000元，增值稅額47600元，支付運輸費20000元。接受捐贈的新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價款為100000元，增值稅額17000元，支付運輸費1000元。兩項固定資產(chǎn)均無需安裝，除接受捐贈支付的運費未取得合法抵扣憑證外，其余均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。

①購進(jìn)時

借：固定資產(chǎn)298600（280000＋20000×93%）

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）49000（47600＋20000×7%）

貸：銀行存款347600.

②接受捐贈時

借：固定資產(chǎn)101000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）17000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000

銀行存款1000.

（2）9月10日，公司自建生產(chǎn)線，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付增值稅34000，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實際成本30000元，所含的增值稅為5100元，分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，外購勞務(wù)10000元，支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。

①購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資200000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）34000

貸：銀行存款234000.

②工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料

借：在建工程180000

原材料20000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400

貸：工程物資200000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）3400.

③工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程30000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）5100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5100.

④分配工程人員工資

借：在建工程50000

貸：應(yīng)付工資50000.

⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

借：在建工程10000

貸：生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本10000.

⑥支付外購勞務(wù)費用

借：在建工程10000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）1700

貸：銀行存款11700.

⑦交付使用時

借：固定資產(chǎn)280000

貸：在建工程280000.

增值稅轉(zhuǎn)型不得抵扣的進(jìn)項稅額及會計處理

納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項稅額不得按156號文件規(guī)定進(jìn)行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目（不含156號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)供未納入156號文件適用范圍的機構(gòu)使用。

已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

不得抵扣的進(jìn)項稅額可先抵減待抵扣進(jìn)項稅額余額，無余額的，再從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。

9月8日，A公司購進(jìn)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價款200000元，增值稅34000元。同時，將于7月8日購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備卡車轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用，購入價50000元，增值稅8500元，殘值率為5%，預(yù)計使用8年。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。

①購入小汽車

借：固定資產(chǎn)234000

貸：銀行存款234000.

②卡車轉(zhuǎn)為在建工程使用，凈值＝50000－50000×95%×2÷（8×12）＝49010.42（元）；不得抵扣的進(jìn)項稅額＝49010.42×17%＝8331.77（元）。

借：固定資產(chǎn)清理57342.19

累計折舊989.58

貸：固定資產(chǎn)———生產(chǎn)用50000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）8331.77

借：在建工程57342.19

貸：固定資產(chǎn)清理57342.19.

增值稅轉(zhuǎn)型視同銷售的固定資產(chǎn)及會計處理

納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。

（1）9月29日，公司將9月28交付使用的自制固定資產(chǎn)作為股利分配給大股東S公司。

借：應(yīng)付股利327600

貸：固定資產(chǎn)清理280000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）47600

借：固定資產(chǎn)清理280000

貸：固定資產(chǎn)280000.

（2）公司于9月12通過當(dāng)?shù)丶t十字協(xié)會向受災(zāi)企業(yè)捐出7月12日購進(jìn)的一臺賬面原值為50000元、累計折舊為2000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，捐出時支付清理費1000元，設(shè)備評估值為49000元。

借：固定資產(chǎn)清理48000

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)50000

借：固定資產(chǎn)清理9160

貸：銀行存款1000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）8160

借：營業(yè)外支出57160

貸：固定資產(chǎn)清理57160.

年終按有關(guān)規(guī)定計算捐贈應(yīng)繳的所得稅并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

增值稅轉(zhuǎn)型中舊固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及會計處理

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣進(jìn)項稅額：如該項固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣；如該項固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額未抵扣或未記入待抵扣進(jìn)項稅額的，按下列公式計算應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額：應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值（不含稅價）×適用稅率，應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可直接記入當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額。

9月12日，公司轉(zhuǎn)讓7月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值100000元，已提折舊2000元，轉(zhuǎn)讓價90000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅已全部記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額且未轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)讓以前年度購進(jìn)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值200000元，已提折舊100000元，轉(zhuǎn)讓價為110000元。

①轉(zhuǎn)讓7月購入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理98000

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)100000

借：銀行存款90000

貸：固定資產(chǎn)清理74700

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）15300

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）15300

貸：待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）15300

借：營業(yè)外支出23300

貸：固定資產(chǎn)清理23300.

②轉(zhuǎn)讓以前年度固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：銀行存款110000

貸：固定資產(chǎn)清理94017.09

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）15982.91（110000÷1.17×0.17）

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額）14529.91（100000÷1.17×0.17）

貸：固定資產(chǎn)清理14529.91

篇3

增值稅一般納稅人不報、少報銷項稅額或多報進(jìn)項稅額，均影響增值稅的繳納，是偷稅行為。其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項稅額的不報、少報部分或進(jìn)項稅額的多報部分確定。如果銷項、進(jìn)項均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項偷稅數(shù)額之和。

一般納稅人若采取賬外經(jīng)營，即購銷活動均不入賬，而造成不繳、少繳增值稅的，其偷稅數(shù)額應(yīng)按賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項稅額后的余額確定。此時偷稅數(shù)額為應(yīng)納稅額。

即：應(yīng)納稅額＝賬外經(jīng)營部分銷項稅額－賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項稅額，

已銷貨物進(jìn)項稅額＝賬外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項稅額－賬外經(jīng)營部分存貨的進(jìn)項稅額

（二）查補稅款金額的確定

一般納稅人發(fā)生偷稅行為，確定偷稅數(shù)額補征入庫時，其補稅數(shù)額應(yīng)根據(jù)納稅人不同情況分別處理。即：根據(jù)檢查核實的一般納稅人與其全部銷項稅額與進(jìn)項稅額（包括當(dāng)期留抵扣稅額），重新計算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額。若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補稅處理；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)按《增值稅日?；檗k法》的規(guī)定執(zhí)行。

（三）查補稅款的會計處理 增值稅經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計調(diào)整。為此，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本賬戶，貸記有關(guān)賬戶；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理：

1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記本賬戶。

2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶。

3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶。

4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶。4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶。

某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。12月份增值稅納稅資料：當(dāng)期銷項稅額236000元，當(dāng)期購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為247000元?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額為11000元。

次年1月15日稅務(wù)機關(guān)對其檢查時，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計處理有誤：

1.12月3日，發(fā)出產(chǎn)品一批用于捐贈，成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價，企業(yè)已作如下會計處理：

營業(yè)外支出 80000http

產(chǎn)成品 80000

2.12月24日，為基建工程購入材料35100元，企業(yè)已作如下會計處理：

在建工程 30000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

銀行存款 35100

針對上述問題，應(yīng)作查補稅款的會計處理：

1.對查出的問題進(jìn)行會計調(diào)整。

（1）企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額，無同類產(chǎn)品售價的，按組成計稅價格計算。企業(yè)按成本價直接沖減產(chǎn)成品，但未計算銷項稅額，屬偷稅行為。

銷項稅額＝80000×（1＋10％）×17％＝14960（元）

據(jù)此，應(yīng)調(diào)賬如下：

：營業(yè)外支出 14960

應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 14960

（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣，企業(yè)這種多報進(jìn)項稅額行為，屬偷稅行為。

據(jù)此，應(yīng)調(diào)賬如下：

借：在建工程 5100

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 5100

2.確定企業(yè)偷稅數(shù)額。

份稅數(shù)額＝不報銷項稅額＋多報進(jìn)項稅額＝14960＋5100＝20060（元）

3.確定應(yīng)補交稅額。

當(dāng)期應(yīng)補稅額＝236000－247000＋20060＝9060（元）

4.進(jìn)行會計處理。

借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 20060

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 9060

——應(yīng)交增值稅 11000http

補交稅款入庫時：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 9060

貸：銀行存款 9060

從此例可見，企業(yè)的偷稅數(shù)額，不一定等于補稅數(shù)額

[例] 某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份增值稅納稅資料：當(dāng)期銷項稅額50000元，當(dāng)期進(jìn)項稅額35000元，當(dāng)期已納增值稅15000元。次年年初稅務(wù)機關(guān)檢查時，發(fā)現(xiàn)如下兩筆業(yè)務(wù)未作會計處理：

1.12月2日，企業(yè)購入商品100件，取得了增值稅專用發(fā)票，注明：價款50000元，稅款8500元，但未作任何會計處理。

2.12月21日，企業(yè)又將上述購入商品出售45件，取得現(xiàn)金35100元，也未作任何會計處理。

經(jīng)稅務(wù)人員檢查核實，認(rèn)定企業(yè)在搞賬外經(jīng)營。偷稅數(shù)額如下：

已銷貨物進(jìn)項稅額＝賬外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項稅額－賬外經(jīng)營部分存貨的進(jìn)項稅額＝8500－8500×55％＝3825（元）

篇4

關(guān)鍵詞：增值稅；視同銷售行為；會計處理

增值稅是我國稅收主要內(nèi)容之一，由于增值稅促進(jìn)了我國經(jīng)濟的發(fā)展，增強了我國的綜合國力，因此，國家對增值稅征收的力度較大，且征收標(biāo)準(zhǔn)基本按照國際的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行的，本文主要內(nèi)容是根據(jù)增值稅視同銷售行為的涉稅會計處理作為主要的討論內(nèi)容，并作出如下論述。

一、增值稅視同銷售行為定義

1.增值稅的涵義

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在計稅原理的角度來看，增值稅本身是對在商品的生產(chǎn)以及服務(wù)過程中所涉及的各個環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的新增的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅作為用來達(dá)成增值額征收的稅種，主要針對銷售或加工貨物、提供修理修配服務(wù)等的企業(yè)以及個人。目前，增值稅已經(jīng)成為我國的主要稅種之一，其提供的收入已超總稅收的60%。

2.增值稅視同銷售行為規(guī)范

在本質(zhì)上講，視同銷售其實和銷售并不相同。視同銷售是出自于稅法中規(guī)定的內(nèi)容，也就是說視同銷售的概念只產(chǎn)生于稅務(wù)范疇中，在會計范疇中并不涉及。我國在對視同銷售行為中涉及的需繳納增值稅范圍基本是從如下兩個角度考慮：（1）增值稅視同銷售行為作為會產(chǎn)生一定的增值額行為，必須依循國家相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，由此起到防范企業(yè)偷稅漏稅行為的作用；（2）盡量避免在進(jìn)行增值稅征收的過程中出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的破壞，為企業(yè)可以及時已發(fā)繳稅提供前提和基礎(chǔ)。在最新頒布的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中有相關(guān)規(guī)定，對社會中常出現(xiàn)的視同銷售行為進(jìn)行逐一的說明，主要包括如下八種視同銷售行為：

①將貨物交付給其他單位或個人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售；

④將自產(chǎn)委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

⑤將自產(chǎn)委托加工貨物用于集體福利個人消費；

⑥將自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；

⑦將自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；

⑧將自產(chǎn)委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或個人。

二、增值稅視同銷售行為在會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)原則

企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中對增值稅視同銷售行為的會計處理的原則與稅法的要求有所不同，根據(jù)《會計準(zhǔn)則第14號――收入》中內(nèi)容的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的收入進(jìn)行了明確的定義和范圍的劃定，其規(guī)定指出收入主要是企業(yè)在日常生產(chǎn)和經(jīng)營的各種活動中所形成的、會導(dǎo)致企業(yè)的所有者權(quán)益增加、與企業(yè)所有者投入的資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》對增值稅視同銷售行為也做了多個條款的限定。特別是其闡述的第四條規(guī)定。這條規(guī)定指出的銷售代銷貨物、將貨物交付給其他單位或者個人代銷等內(nèi)容對稅務(wù)和會計處理針對視同銷售的處理辦法出現(xiàn)一定的稅務(wù)調(diào)整的問題，這個問題的產(chǎn)生來源于增值稅法與會計準(zhǔn)則之間存在的差異。會計實務(wù)中需要對增值稅視同銷售行為成為會計處理過程中最為關(guān)鍵的解決因素。

三、增值稅視同銷售行為的處理方法

1.將企業(yè)的貨物交付給其他單位或者其他個人代銷

（1）買斷某類商品后由其他個人或組織代銷的會計處理方法

買斷貨物的一般含義是，在雙方經(jīng)過簽訂協(xié)議后，由委托方依據(jù)協(xié)議中貨物價格的擬定進(jìn)行貨款的收取，貨物的銷售價格需要根據(jù)受托方的要求進(jìn)行自行擬定，貨物的銷售價格和規(guī)定價格之間的差額所有歸受托方。依據(jù)相關(guān)的會計準(zhǔn)則，當(dāng)協(xié)議中的委托方將貨物交付給與其有協(xié)議關(guān)系的其他人進(jìn)行代銷時，這種會計處理方式基本上滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則中的確認(rèn)條件，隨后可進(jìn)行會計收入的處理。在協(xié)議中的受托方進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)的收入確認(rèn)后，將根據(jù)國家頒發(fā)的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中根據(jù)對貨物進(jìn)行買斷的情況進(jìn)行視同買斷方式的增值稅納稅的要求進(jìn)行繳納稅款。

（2）對委托代銷方進(jìn)行手續(xù)費的支付方式的會計處理

協(xié)議中的委托方進(jìn)行會計處理的過程，其主要內(nèi)容是：第一，對協(xié)議中進(jìn)行代銷的貨物發(fā)出時，會計處理的主要方式是將代銷貨品計入借記欄，而將庫存貨品計入貸記欄中；第二，當(dāng)委托方收到代銷的清單，可以將其貨品的應(yīng)收賬款計入借記欄，將其產(chǎn)生的主營收入計入貸記欄中；第三，將收的手續(xù)費的相關(guān)發(fā)票時，將銷售費用計入借記欄，應(yīng)收賬款計入貸記欄中；第四，當(dāng)委托方收到代銷貨物的貨款時，將銀行的存款項目計入借記欄，將應(yīng)收賬款計入貸記欄中。

2.企業(yè)承擔(dān)代銷貨物的銷售

將代銷貨物進(jìn)行銷售的過程需要對貨物的委托和代銷的整個環(huán)節(jié)中的各個因素進(jìn)行深入的考慮與研究，將交給他人代銷的方式的會計處理方式以及稅務(wù)繳納的方式需要將其視同作為買斷以及手續(xù)支付這兩大類中。貨物的代銷處理同樣是遵循這大類方式，可以為企業(yè)增值稅的合理抵扣標(biāo)準(zhǔn)提供保障。

3.企業(yè)對自己生產(chǎn)和委托加工的貨物用于企業(yè)的非應(yīng)稅項目

企業(yè)將自己生產(chǎn)的貨物以及委托他人或者其他單位進(jìn)行加工的貨物，這些用于企業(yè)的非增值稅的應(yīng)稅項目中。貨物在生產(chǎn)出之后，其所有權(quán)屬于進(jìn)行貨物生產(chǎn)的企業(yè)，這種關(guān)系并沒有變化，貨物在沒有流出企業(yè)的情況下是不符合企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的收入的確認(rèn)原則，企業(yè)的會計處理中是經(jīng)常不會做關(guān)于銷售的處理的，而是按照企業(yè)的成本進(jìn)行相關(guān)的結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)自己生產(chǎn)和委托加工的貨物用于企業(yè)的非應(yīng)稅項目屬于企業(yè)會計處理中視同銷售，這種處理方式主要是按照視同銷售的價格，進(jìn)行增值稅的繳稅內(nèi)容。

4.企業(yè)對自己生產(chǎn)和委托加工貨物用于集體福利

企業(yè)在對自己生產(chǎn)和委托加工貨物用于集體福利時，其貨物在實際的操作過程中主要存在于企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)用，是一種企業(yè)資產(chǎn)的形態(tài)根據(jù)具體情況進(jìn)行的轉(zhuǎn)變，這種情況下貨物的所有權(quán)并沒有發(fā)生改變，所以這種情況的產(chǎn)生企業(yè)的會計處理上是不能將其列入會計準(zhǔn)則中對收入的處理方法。這種情況在企業(yè)的運營的過程中在稅務(wù)法的相關(guān)要求下是屬于視同銷售，這種情況下對增值稅的納稅的過程中主要進(jìn)行其公允價值的計算之后進(jìn)行納稅。

5.企業(yè)對自己生產(chǎn)和委托加工貨物用于個人消費

企業(yè)將自己生產(chǎn)以及委托第三方加工的貨物用于個人消費，即企業(yè)把相關(guān)貨物以非貨幣性的福利形式發(fā)放給內(nèi)部員工，這種處理方式會導(dǎo)致部分經(jīng)濟利益從企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的過程中流出，這種情況符合會計準(zhǔn)則中對收入的確認(rèn)原則，所以可以將企業(yè)中的應(yīng)付職工薪酬計入借記欄中，將企業(yè)中主營業(yè)務(wù)收入計入公允價值的借貸欄中，企業(yè)的增值稅通過公允價值進(jìn)行計算提供企業(yè)繳納的增值稅的額度。

6.企業(yè)對自己生產(chǎn)和委托加工的貨物做為投資

企業(yè)將自己生產(chǎn)和委托加工的貨物進(jìn)行投資的過程，企業(yè)對這種環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的資產(chǎn)所有權(quán)變更，會造成企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)出，從而帶來利潤的增加和流入，這種情況下的企業(yè)生產(chǎn)和委托加工的貨物符合企業(yè)會計準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)原則，企業(yè)在進(jìn)行增值稅計算的過程中主要是按照公允價值進(jìn)行企業(yè)增值稅的計算，其會計記賬的主要內(nèi)容是將長期股權(quán)投資計入借記欄，主營業(yè)務(wù)收入計入借貸欄中。

7.企業(yè)將自己或委托生產(chǎn)加工的產(chǎn)品分配給股東以及投資者

企業(yè)將自己生產(chǎn)的貨物和委托加工的貨物分配給股東或者投資者時，其主要的內(nèi)容實質(zhì)是將企業(yè)的貨物的生產(chǎn)、銷售所得的經(jīng)濟利益通過貨幣形式支付給企業(yè)的股東，企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展的過程中需要企業(yè)投資者的資金支持，需要股東在企業(yè)的發(fā)展的過程與企業(yè)的管理者共同承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險，所以企業(yè)的股東在企業(yè)經(jīng)營的過程中應(yīng)該獲得企業(yè)經(jīng)營效益的貨幣形式的轉(zhuǎn)化內(nèi)容。這種方式的處理辦法可以減少企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)債務(wù)的額度，能夠增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)這種經(jīng)營活動符合會計準(zhǔn)則對收入的計入原則。

8.企業(yè)對自己生產(chǎn)和委托加工的貨物無償贈送他人

企業(yè)的將自己生產(chǎn)的貨物和委托加工的貨物進(jìn)行無償?shù)馁浰徒o他人。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中需要來自社會各界的支持，其中包括國家的政策支持、合作伙伴的支持、消費者的支持等等，企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模時一定要對自身發(fā)展有過幫助的各方面力量給予感恩的回饋，這就是有很多企業(yè)慈善家產(chǎn)生的原因。無償贈送這種方式既表現(xiàn)了企業(yè)感恩社會，也能夠給企業(yè)帶來較好的輿論效果，增加了企業(yè)的信譽度。企業(yè)將自己生產(chǎn)的貨物和委托加工的貨物進(jìn)行無償?shù)馁浰徒o他人主要因為其貨物的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，這種方式不能夠增加企業(yè)的經(jīng)濟效益也不會給企業(yè)帶來負(fù)債的影響，所以在符合會計準(zhǔn)則的確認(rèn)原則上，不能將其計入企業(yè)的主營業(yè)收入中。

伴隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，經(jīng)濟全球化的進(jìn)程不斷加快，各大企業(yè)在市場經(jīng)濟體制的形成和發(fā)展的過程中，其繳納稅種也在發(fā)生著變化。增值稅是我國目前征收企業(yè)稅種的主要形式，增值稅能夠為國家整體的經(jīng)濟利益總值帶來不小的數(shù)目，能夠有效的促進(jìn)國家的經(jīng)濟發(fā)展和國力的增強。增值稅在企業(yè)的會計準(zhǔn)則的計入要求中與國家的稅收法律有很多無法匹配的地方，企業(yè)會計工作人員需要具體了解國家稅法內(nèi)容以及企業(yè)會計準(zhǔn)則，將企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的增值稅的環(huán)節(jié)做到如實核算和記賬，對無法計入增值稅的計算中的經(jīng)濟利益不可將其列入增值稅繳納的項目中，否則會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的損失和阻礙企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔菁，薛東成.小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法對視同銷售行為的處理差異[J].財務(wù)與會計，2014，11（01）：42-44.

[2]劉秀榮，張衛(wèi)東.增值稅視同銷售行為稅務(wù)處理疑點解析[J].濟南職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2014，12（01）：107-108-114.

[3]延酈.增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售會計處理解析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，09（02）：226-228.

[4]陳秀琴.增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售會計處理解析[J].鎮(zhèn)江高專學(xué)報，2013，06（02）：43-46.

篇5

關(guān)鍵詞：適用稅率；簡易征收；增值稅；機器設(shè)備

隨著營業(yè)稅改征增值稅試點的全面推開，以及處置固定資產(chǎn)方式的多樣化和稅收征收方式的復(fù)雜化，目前一些會計類教材在銷售機器設(shè)備時涉及增值稅的會計賬務(wù)處理方面的講解較不規(guī)范，由此可能引發(fā)涉稅風(fēng)險。本文擬以固定資產(chǎn)中機器設(shè)備的整體出售收入和報廢時的殘值收入為例，結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會［2016］22號），具體闡述一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)在銷售生產(chǎn)機器設(shè)備類固定資產(chǎn)時涉及增值稅的會計處理。這里所指的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)包括機器設(shè)備、器具、工具等固定資產(chǎn)。

一、一般納稅人企業(yè)銷售機器設(shè)備時涉及增值稅的會計處理

固定資產(chǎn)的處置，按處置情形分為整體出售固定資產(chǎn)和殘值出售固定資產(chǎn)兩種情形，根據(jù)稅法政策的規(guī)定，一般納稅人企業(yè)銷售機器設(shè)備取得收入時，涉及增值稅時有適用稅率征收和簡易征收兩類征收方式。究竟采用何種方式征收增值稅，需要考慮機器設(shè)備的用途、購置的時間點和出售的時間點，以及開具增值稅發(fā)票的類型。1.適用稅率征收方式下涉及增值稅的會計處理。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅［2008］170號）規(guī)定，一般納稅人企業(yè)整體出售2009年1月1日后購入已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，若固定資產(chǎn)使用期未滿未提足折舊，仍具有使用價值時，該固定資產(chǎn)的銷售確認(rèn)為正常貨物的出售，應(yīng)按適用稅率征收增值稅。制定此條規(guī)定，實質(zhì)上是因為當(dāng)初固定資產(chǎn)購入時的進(jìn)項稅額已經(jīng)被抵扣過，由此保證了增值稅扣稅鏈條的連續(xù)完整性。此外，企業(yè)將已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)入報廢環(huán)節(jié)以殘值的形式出售，確認(rèn)為貨物的出售，也應(yīng)按適用稅率征收增值稅。需要指出的是，殘值出售固定資產(chǎn)不需要考慮原先購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)的時間點以及處置固定資產(chǎn)的時間點。一般納稅人企業(yè)出售機器設(shè)備采用適用稅率征收方式時，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶進(jìn)行核算，涉及的增值稅銷項稅額記入該賬戶的貸方。2.簡易征收方式下涉及增值稅的會計處理。一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)按簡易辦法征收增值稅，但是要考慮銷售固定資產(chǎn)時開具的增值稅發(fā)票的兩種類型。對于開具增值稅普通發(fā)票的情況，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅［2014］57號）規(guī)定，一般納稅人自2014年7月1日以后出售2008年12月31日以前購入未被抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，如按簡易征收辦法依照3%的征收率實際減按2%征收增值稅，其中1%為減免稅款，則開具增值稅普通發(fā)票。這主要是因為2008年12月31日以前購進(jìn)固定資產(chǎn)時其進(jìn)項稅額尚未被認(rèn)證抵扣過，造成增值稅扣稅鏈條的斷裂，該類固定資產(chǎn)的再次出售就不能按適用稅率納稅，只能按簡易辦法計算繳納增值稅。2014年7月1日以后可按簡易方式征收增值稅政策的固定資產(chǎn)還包括以下幾種：①用于特殊用途的固定資產(chǎn)，如用于免征增值稅項目、集體福利或個人消費以及非增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)；②特殊時期取得的固定資產(chǎn)，即自2012年2月1日起，認(rèn)定為一般納稅人后銷售的固定資產(chǎn)是曾經(jīng)以小規(guī)模納稅人身份購進(jìn)的固定資產(chǎn)。

對于開具增值稅專用發(fā)票的情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年90號）規(guī)定，一般納稅人若在2016年2月1日以后出售上述的按照簡易方法征收增值稅政策的固定資產(chǎn)，一旦放棄減稅，不享有1%的減免稅款，實際按照征收率3%繳納增值稅，就可以開具增值稅專用發(fā)票。此規(guī)定表明，自2016年2月1日后，適用簡易征收辦法的納稅人銷售生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，在開具銷售發(fā)票的種類上，具有更大的選擇權(quán)。根據(jù)財會［2016］22號文件的規(guī)定，一般納稅人企業(yè)出售機器設(shè)備按簡易辦法征收增值稅時，自2016年12月3日后，不再記入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶，而應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方開設(shè)“簡易計稅”專欄進(jìn)行核算。涉及的增值稅應(yīng)納稅額記入“應(yīng)交稅費——簡易計稅”賬戶的貸方，涉及的1%減免稅款金額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”賬戶的借方。3.案例分析。宏景公司為一般納稅人，公司于2016年12月28日經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意，將第一車間使用的機器設(shè)備F出售，出售機器設(shè)備時的款項已經(jīng)收到并已經(jīng)存入銀行，出售當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊已經(jīng)計提。原先購入設(shè)備時取得了增值稅專用發(fā)票，價款20000元，進(jìn)項稅額3400元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計殘值1000元，無其他任何費用。試根據(jù)以下情況分別進(jìn)行會計賬務(wù)處理：第一種情況，若設(shè)備F于2011年12月10日購入，該設(shè)備系企業(yè)冗余設(shè)備，現(xiàn)擬出售給該市的華美公司使用，開具增值稅專用發(fā)票，價款12040元，增值稅稅率17%，稅額2046.8元。第二種情況，若設(shè)備F于2006年12月10日購入，使用期滿后擬出售給該市的某回收公司，開具了增值稅專用發(fā)票，價款800元，增值稅稅率17%，稅額136元。第三種情況，若設(shè)備F于2006年12月10日購入，使用期滿后擬整體銷售給某二手設(shè)備調(diào)劑市場，設(shè)備仍可繼續(xù)使用，開具的是增值稅普通發(fā)票，發(fā)票顯示銷售金額2101.2元。第四種情況，若設(shè)備F于2006年12月10日購入，使用期滿后擬整體出售給二手設(shè)備調(diào)劑B市場，設(shè)備仍可繼續(xù)使用，開具的是增值稅專用發(fā)票，發(fā)票顯示銷售價款2040元，增值稅額61.2元。為減少文章篇幅，下文僅僅針對銷售機器設(shè)備類固定資產(chǎn)取得收入時涉及的增值稅事項編制會計分錄，關(guān)于處置固定資產(chǎn)其他的核算不再編制會計分錄。第一種情況，按適用稅率征收增值稅。此種情形下，2011年12月購入該用于生產(chǎn)的設(shè)備時，其進(jìn)項稅額已經(jīng)認(rèn)證抵扣過，出售該設(shè)備時也就產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，銷項稅額=12040×17%=2046.8（元）。

根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)等原始憑證編制會計分錄：借：銀行存款14086.8；貸：固定資產(chǎn)清理——設(shè)備F12040，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2046.8。第二種情況，按適用稅率征收增值稅。此種情形下的殘值出售，按適用稅率17%確認(rèn)增值稅銷項稅額，銷項稅額=800×17%=136（元）。根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)等原始憑證編制會計分錄：借：銀行存款936；貸：固定資產(chǎn)清理——設(shè)備F800，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136。第三種情況，按簡易征收方式征收增值稅，因為2006年12月購進(jìn)機器設(shè)備時的進(jìn)項稅額不符合抵扣政策而未能被抵扣。此種情形下，企業(yè)選擇開具了增值稅普通發(fā)票，表明會計處理既需要確認(rèn)簡易計稅金額，還需要確認(rèn)稅收減免款。確認(rèn)簡易計稅的會計處理：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+3%）=2101.2/（1+3%）=2040（元），按征收率征收的增值稅簡易計稅額=2040×3%=61.2（元）。取得出售機器設(shè)備的收入時，根據(jù)增值稅普通發(fā)票的記賬聯(lián)等原始憑證編制會計分錄：借：銀行存款2101.2；貸：固定資產(chǎn)清理——設(shè)備F2040，應(yīng)交稅費——簡易計稅61.2。確認(rèn)1%的稅收減免款的會計處理：稅收減免的增值稅額=2040×1%=20.40（元），記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目的借方，在12月底進(jìn)行增值稅申報時，根據(jù)簡易辦法征收增值稅的納稅申報表，編制會計分錄：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）20.40；貸：營業(yè)外收入20.40。上述會計處理說明企業(yè)實際的應(yīng)納增值稅額=2040×2%=40.8（元）。第四種情況，應(yīng)按簡易征收方式征收增值稅，因為2006年12月購進(jìn)機器設(shè)備時的進(jìn)項稅額未能被抵扣。此種情形下，企業(yè)選擇開具了增值稅專用發(fā)票，表明企業(yè)放棄了減稅1%的稅收減免優(yōu)惠，實際繳納的增值稅稅額為銷售額的3%，即應(yīng)納增值稅額=2040×3%=61.2（元），記入“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目的貸方。根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)等原始憑證，編制會計分錄：借：銀行存款2101.2；貸：固定資產(chǎn)清理——設(shè)備F2040，應(yīng)交稅費——簡易計稅61.2。

二、小規(guī)模納稅企業(yè)銷售機器設(shè)備時涉及增值稅的會計處理

1.理論分析?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅［2009］9號）表明，小規(guī)模納稅企業(yè)出售使用過的但仍具有使用價值的固定資產(chǎn)時，企業(yè)只能開具增值稅普通發(fā)票，并且按簡易征收方式征收增值稅，即按照征收率3%實際減按2%計稅，無需考慮銷售的時間節(jié)點；如果以殘值形式出售固定資產(chǎn)則確認(rèn)為貨物銷售，按適用稅率3%征收增值稅，也無需考慮銷售的時間節(jié)點。按簡易辦法征收增值稅時，在會計處理方面，與一般規(guī)模納稅企業(yè)不同的是：根據(jù)財會［2016］22號文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅企業(yè)核算增值稅應(yīng)納稅額時，不通過“應(yīng)交稅費——簡易計稅”賬戶進(jìn)行核算，而是運用“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶進(jìn)行核算，這是在會計核算中要注意區(qū)分的。

2.案例分析。光明公司為小規(guī)模納稅人，公司于2016年12月31日經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意，將生產(chǎn)車間使用的機器設(shè)備M出售，出售機器設(shè)備時的款項已經(jīng)收到并存入銀行，出售當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊已經(jīng)計提。設(shè)備購入時取得了增值稅普通發(fā)票，設(shè)備原值20000元，預(yù)計使用年限10年。試根據(jù)以下情況，僅僅針對企業(yè)取得機器設(shè)備收入時，進(jìn)行小規(guī)模納稅企業(yè)關(guān)于應(yīng)納增值稅的會計賬務(wù)處理。第一種情況，若設(shè)備M于2010年12月10日購入，整體出售給二手設(shè)備調(diào)劑市場，設(shè)備仍可繼續(xù)使用，開具的增值稅普通發(fā)票顯示銷售金額2101.2元。第二種情況，若設(shè)備M于2006年12月10日購入，使用期滿后以殘值出售給該市的甲回收公司，開具增值稅普通發(fā)票顯示銷售金額824元。第一種情況，按簡易征收方式征收增值稅：此種情形下，小規(guī)模納稅企業(yè)取得機器設(shè)備的含稅銷售收入時，計算不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+3%）=2101.2/（1+3%）=2040（元），應(yīng)納增值稅=2040×3%=61.2（元）。在取得處置機器設(shè)備的銷售收入時，根據(jù)增值稅普通發(fā)票的記賬聯(lián)等，編制會計分錄：借：銀行存款2101.2；貸：固定資產(chǎn)清理——設(shè)備M2040，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅61.2。在當(dāng)月底進(jìn)行增值稅申報時，根據(jù)簡易辦法征收增值稅的納稅申報表，享受稅收優(yōu)惠的增值稅額=2040×1%=20.4（元），確認(rèn)1%的稅收減免款時編制會計分錄：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅20.4；貸：營業(yè)外收入20.4。上述的會計處理說明，企業(yè)實際的應(yīng)納增值稅額=2040×2%=61.2-20.4=40.8（元），其會計處理與上一個案例中的第三種情況類似。由此可見，從2014年7月1日以后，采用簡易征收方式時，小規(guī)模納稅企業(yè)和一般規(guī)模納稅企業(yè)處置使用過的機器設(shè)備實現(xiàn)了征收率的統(tǒng)一，只是會計處理時運用的賬戶不同。第二種情況，按適用稅率方式征收增值稅：此種情形下，小規(guī)模納稅企業(yè)取得機器設(shè)備的殘值收入時，按征收率3%征收計算應(yīng)納增值稅。不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+3%）=824/（1+3%）=800（元），應(yīng)納增值稅=800×3%=24（元）。根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)等原始憑證，取得殘值收入時應(yīng)繳納增值稅，編制會計分錄：借：銀行存款824；貸：固定資產(chǎn)清理——設(shè)備M800，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅24。

參考文獻(xiàn)：

中國注冊會計師協(xié)會．稅法［M］．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2016．

全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試研究中心．中級會計實務(wù)［M］．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2016．

財政部．關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知．財稅［2016］36號，2016-03-24．

篇6

[關(guān)鍵詞]增值稅 會計制度 信息報告

一、現(xiàn)行增值稅會計制度具體規(guī)定方面的問題

1.增值稅會計模式的問題

我國現(xiàn)行的增值稅會計從實質(zhì)上分析屬于財稅合一的模式，以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利作為會計確認(rèn)與計量的依據(jù)，會計核算過分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

2.增值稅會計確認(rèn)方面的問題

(1)銷項稅額與進(jìn)項稅額之間的配比問題。增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額之間的配比，用會計的語言可表述為，將購貨成本中的增值稅與銷售收入中的增值稅相配比，即可得出應(yīng)交稅款的數(shù)額(或者應(yīng)退稅款的數(shù)額)。增值稅直接進(jìn)行稅額的配比，為納稅提供便利，符合稅務(wù)機關(guān)對納稅人會計的要求。企業(yè)增值稅會計的關(guān)鍵在于對當(dāng)期的進(jìn)項稅額與銷項稅額進(jìn)行確認(rèn)，亦即在進(jìn)項稅額、銷項稅額確認(rèn)的過程中完成配比。但是，這種配比并不是會計意義上的配比。會計上的配比原則是指在會計分期假設(shè)下，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與費用(成本)的配比。稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說銷項稅額與銷售收入相關(guān)，但與進(jìn)項稅額相關(guān)的是購貨成本，而非銷售成本。若為會計配比，配比后的余額應(yīng)該是按銷售收入計算的銷項稅額減去與銷售成本相關(guān)的進(jìn)項稅額。

(2)出口退稅清算差異的費用確認(rèn)問題。所謂的出口退稅清算差異是指：在實際工作中，企業(yè)申報的出口退稅與稅務(wù)部門實際返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計，中國很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3% ～ 5%之間。對此若不計提一定的準(zhǔn)備金是違反謹(jǐn)慎性原則的。

3.增值稅會計對存貨成本計量原則的影響問題

違背了會計核算可比性原則的要求。從一般納稅人看，如果購進(jìn)貨物時按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價稅分離進(jìn)行會計核算，有的按價稅合一進(jìn)行會計核算，顯然缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時，存貨成本按價稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計價缺乏可比性。

4.增值稅會計信息報告與披露方面的問題

(1)有關(guān)賬戶設(shè)置問題。在現(xiàn)行的增值稅會計制度中，沒有增值稅的費用賬戶，所有相關(guān)費用計入購入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬費”等科目中，使得會計報表不能充分揭示增值稅會計信息。

(2)增值稅會計信息報告與披露缺乏可理解性。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中，待抵扣進(jìn)項稅額本是企業(yè)資金的占用，在未抵扣前應(yīng)作為一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，但按現(xiàn)行增值稅會計處理，待抵扣進(jìn)項稅額作為應(yīng)交稅金的抵減項目，直接沖減了企業(yè)的負(fù)債，從而違背了報表揭示明晰性原則的要求，降低了財務(wù)報表的可理解性；其次，在利潤表中，將不能抵扣的進(jìn)項稅額直接或間接計入產(chǎn)品銷售成本，使利潤表中的營業(yè)利潤等項目缺乏可比性，不能真實反映企業(yè)的正常獲利能力。再次，在應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申報表中，未反映不得抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額，尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定取得或保管增值稅專用發(fā)票、銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。并且，應(yīng)交增值稅明細(xì)表中未反映價外費用和視同銷售的銷項稅額。這種報表結(jié)構(gòu)不便于稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財務(wù)活動。

(3)增值稅會計信息報告與披露違背重要性原則。增值稅抵扣、減免對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重要影響，屬

于重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨披露。而現(xiàn)行增值稅會計處理方法將其計入銷售成本合并反映。

二、增值稅會計改革構(gòu)想：建立財稅分流、價稅合一的新模式

1.會計科目設(shè)置

可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項稅額”三個科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！斑f延進(jìn)項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項稅額與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項稅額。

2.會計核算方法

第一步，企業(yè)在購進(jìn)貨物時，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價稅合計數(shù)借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時，也一律按價稅合計數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。

第二步，期末時對增值稅費用進(jìn)行核算。一、根據(jù)本期購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“遞延進(jìn)項稅額”科目；二、根據(jù)本期銷售收入中的銷項稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；三、根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項稅額，借記“遞延進(jìn)項稅額”科目，貸記“增值稅”科目。

第三步，在確認(rèn)進(jìn)、銷項稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計算出本期應(yīng)交增值稅。一、調(diào)整進(jìn)項稅額差異時，借記“遞延進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目；二、調(diào)整銷項稅額差異時(主要是視同銷售、價外費用等)，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目?！霸鲋刀悺笨颇科谀┯囝~為本期增值稅費用，反映了增值稅的會計內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項稅額；“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅法的要求。

3.信息披露

篇7

關(guān)鍵詞：增值稅；視同銷售；會計處理；銷項稅額

中圖分類號：F235.99 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年1月7日

一、增值稅視同銷售行為相關(guān)規(guī)定

筆者認(rèn)為，視同銷售本身不是一種銷售，但是在繳納稅款時需要按照稅法上的規(guī)定按照正常銷售進(jìn)行納稅，也就是說視同銷售是稅務(wù)上的概念而不是會計上的概念。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定視同銷售行為需要繳納增值稅主要是從以下兩方面原因考慮：一是由于增值稅視同銷售行為產(chǎn)生增值額，應(yīng)繳納增值稅，避免企業(yè)逃稅漏稅行為發(fā)生；二是避免增值稅抵扣鏈條的斷裂，保證及時足額的繳納稅款。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》列舉了八種視同銷售行為：

（一）將貨物交付給其他單位或個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷售；

（四）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利、個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或個人。

這八種視同銷售行為其中前兩項針對的是代銷業(yè)務(wù)來說的，與稅務(wù)和會計均相關(guān)聯(lián)的是委托方和受托方的相關(guān)處理；第三條涉及的是不同機構(gòu)間移送的會計處理；后面五條基本相似，但是用于非增值稅應(yīng)稅項目和集體福利、個人消費時只能是自產(chǎn)、委托加工的貨物，不能是外購的貨物，如果外購的貨物用于第四條和第五條時，其已繳納的增值稅款需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

二、增值稅視同銷售行為的會計處理

（一）將貨物交付給其他單位或個人代銷。委托代銷可以使企業(yè)在現(xiàn)有銷售能力下實現(xiàn)銷量的擴大，是企業(yè)擴大銷量的一項舉措，是委托其他單位代銷商品的一種銷售方式。其會計處理根據(jù)代銷方式的不同而有所不同。

1、視同買斷方式下的交付他人代銷的會計處理。視同買斷是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按照協(xié)議價收取貨款，實際售價由受托方自定，售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，如果委托方不承擔(dān)任何風(fēng)險，在交付給其他單位或個人代銷時符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入；如果委托方承擔(dān)退貨或損失風(fēng)險，委托方在收到代銷清單時符合收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入。受托方按照自己銷售時的實際售價確認(rèn)收入。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》視同買斷方式下委托方和受托方均需要繳納增值稅。

例1：海天制衣廠委托天天服裝店銷售成衣100套，協(xié)議價（不含稅）200元/件，成本150元/件。按照代銷協(xié)議，天天服裝店可以將未售出的成衣退回。天天服裝店實際售價（不含稅）250/件。當(dāng)月衣服全部售完，向海天制衣廠開具了代銷清單。

海天制衣廠的會計處理：

（1）交付商品：

借：發(fā)出商品 15000

貸：庫存商品 15000

（2）收到代銷清單及貨款：

借：銀行存款 23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400

借：主營業(yè)務(wù)成本 15000

貸：發(fā)出商品 15000

天天服裝店的會計處理：

（1）收到商品：

借：受托代銷商品 20000

貸：受托代銷商品款 20000

（2）實際銷售商品時：

借：銀行存款 29250

貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4250

借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

貸：受托代銷商品 20000

借：受托代銷商品款 20000

貸：應(yīng)付賬款――海天制衣廠 20000

（3）支付貨款：

借：應(yīng)付賬款――海天制衣廠 20000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3400

貸：銀行存款 23400

2、以支付手續(xù)費方式的委托代銷。委托方的會計處理為：（1）發(fā)出代銷商品時，借記“發(fā)出商品或委托代銷商品”，貸記“庫存商品”；（2）收到代銷清單時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，同時需要結(jié)轉(zhuǎn)成本；（3）收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票時，借記“銷售費用”，貸記“應(yīng)收賬款”；（4）收到代銷貨款時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。

（二）銷售代銷貨物。銷售代銷貨物與將貨物交付給其他單位或個人代銷需要相關(guān)聯(lián)的考慮，因交付他人代銷分視同買斷和支付手續(xù)費兩種方式，故在考慮銷售代銷貨物時也需要按照這兩種方式進(jìn)行考慮，以保證增值稅能夠合理的抵扣。對于視同買斷方式下受托方的會計處理，在例1中已經(jīng)進(jìn)行闡述；在支付手續(xù)費方式時，受托方按照實際售價計算銷項稅額，取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，并且受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率繳納營業(yè)稅。

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷售貨物，移送需要開具增值稅專用發(fā)票，調(diào)出方記增值稅銷項稅額，調(diào)入方記增值稅進(jìn)項稅額。

移送貨物的一方：

借：應(yīng)收賬款――內(nèi)部應(yīng)收款

貸：庫存商品（主營業(yè)務(wù)收入）等

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

接受貨物的一方：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

如果兩個機構(gòu)之間的生產(chǎn)經(jīng)營成本和銷售是分別核算的話，移送貨物的一方符合會計上收入確認(rèn)的條件，可以確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入；如果兩個機構(gòu)之間未分別核算的話，移送貨物的一方不符合收入確認(rèn)的條件，移送的貨物只能做庫存商品減少處理。

（四）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，貨物的所有權(quán)還是屬于企業(yè)，并沒有發(fā)生改變，而且貨物并沒有流出企業(yè)，該項企業(yè)內(nèi)部的移動并沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，故不符合會計上收入確認(rèn)的原則，會計上不做銷售處理，而是按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目在稅務(wù)上屬于視同銷售，應(yīng)該按照視同銷售的價格，也就是公允價值計算增值稅。

例2：某企業(yè)2012年10月份為某工程項目領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品40件，該產(chǎn)品成本每件4，000元，每件銷售價格（不含稅）5，000元。

借：在建工程 194000

貸：庫存商品 160000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000（5000×40×17%）

（五）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利、個人消費。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利和個人消費兩者之間的會計處理是不相同的。

1、將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利時，其貨物實際上是在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用，是資產(chǎn)所屬形態(tài)的改變，但是所有權(quán)并沒有發(fā)生改變，故在會計上不能確認(rèn)為收入的實現(xiàn)，但是在稅務(wù)上是屬于視同銷售，需要按照公允價值計算繳納增值稅。該項內(nèi)部轉(zhuǎn)移的會計分錄為：借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

2、將自產(chǎn)、委托加工貨物用于個人消費時，企業(yè)是將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工，會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，符合會計上收入確認(rèn)的原則，故應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，按照公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、并按照公允價值計算并計提“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。將自產(chǎn)、委托加工的貨物進(jìn)行投資時，其屬于一種資產(chǎn)的所有權(quán)換取另一種資產(chǎn)的所有權(quán)，相當(dāng)于該資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出給企業(yè)帶來了經(jīng)濟利益的流入，符合會計上收入確認(rèn)的原則，應(yīng)該按照公允價值確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其會計分錄為：借記“長期股權(quán)投資”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

將購進(jìn)的貨物進(jìn)行投資時，相當(dāng)于企業(yè)外部的貨物換取外部的資產(chǎn)，沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，故不符合會計上收入確認(rèn)的原則，其會計分錄為：借記“長期股權(quán)投資”，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者，實質(zhì)上和企業(yè)以貨幣形式支付給企業(yè)股利相似，其結(jié)果導(dǎo)致的是企業(yè)的負(fù)債的減少，也相當(dāng)于給企業(yè)帶來了經(jīng)濟利益，故符合會計上收入確認(rèn)的原則，其會計分錄為：

借：應(yīng)付股利或應(yīng)付利潤

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或個人。將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或個人，雖然導(dǎo)致企業(yè)貨物的所有權(quán)的改變，但是并沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入或者是負(fù)債的減少，故不符合會計上收入確認(rèn)的原則，不能實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入。其會計處理為：借記“營業(yè)外支出”等，貸記“庫存商品”等、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

以上就是筆者對增值稅視同銷售的八種情況的看法，總的來說這八種情況都需要按照公允價值計算繳納增值稅，但是會計上的處理則需要看是否符合收入確認(rèn)的條件來判斷是否能確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].北京：北京科學(xué)出版社，2006.

篇8

關(guān)鍵詞：增值稅；會計處理方法；會計信息質(zhì)量；進(jìn)項稅額抵扣

1.1 選題背景

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。我國自1979年開始試行增值稅，并且于1984年和1993年進(jìn)行了兩次重要改革?，F(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。2008年11月5日經(jīng)過國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。2012年7月25日，國務(wù)院總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，根據(jù)試點方案，改革試點的主要稅制安排為：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。以上便是我國增值稅的現(xiàn)狀。

1.2 相關(guān)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)外專家學(xué)者對于增值稅處理方法改進(jìn)有不同的側(cè)重點和解決方案。首先是專家對于我國增值稅會計核算宏觀方面存在的問題進(jìn)行的探討。

郭妍、應(yīng)永勝[1]提出應(yīng)該在構(gòu)建“財稅分流”的增值稅會計模式基礎(chǔ)上，適時制定《增值稅會計準(zhǔn)則》，重構(gòu)增值稅會計核算體系，細(xì)化增值稅會計處理，從而進(jìn)一步規(guī)范增值稅會計核算。文章指出當(dāng)前我國增值稅會計核算存在以下問題：“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置不盡合理；增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內(nèi)在規(guī)律；各會計主體間信息缺乏可比性；各方稅負(fù)不盡公平。同時作者還提出了完善我國增值稅會計核算的構(gòu)想：建立統(tǒng)一的“價稅合一”的增值稅會計核算體系；構(gòu)建“財稅分流”的增值稅會計模式；適時制定增值稅會計準(zhǔn)則；進(jìn)一步完善我國增值稅稅制，其中包括擴大增值稅的征稅范圍和進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅抵扣鏈條的完整性。

吳堅真[2]指出2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型后由于采取的新方法導(dǎo)致某月份可以抵扣的進(jìn)項稅額特別大，導(dǎo)致當(dāng)月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為0，且月末還有留抵稅額，這類問題使得增值稅實際稅負(fù)與理論稅負(fù)脫節(jié)的愈加明顯。同時作者還提出在2012年1月1日開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點后，由于現(xiàn)行的增值稅會計處理不能將增值稅作為費用進(jìn)入損益表，這就使得企業(yè)利潤生產(chǎn)過程的會計信息披露不完整，報表使用人無法確知增值稅對本期損益的影響程度，并且現(xiàn)行的處理方式會使得對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有直接影響的稅費將被排擠出企業(yè)損益表，使得會計信息因稅費的技術(shù)處理不科學(xué)而失真?；诖俗髡咛岢鲈鲋刀愘M用化會計核算模式設(shè)計，其中包括將增值稅實行的價外稅改為價內(nèi)稅；確認(rèn)與本期營業(yè)收入相匹配的增值稅費用；通過“遞延增值稅”調(diào)整“增值稅費用”與“應(yīng)交增值稅”的差異；改進(jìn)利潤總額計算公式。作者指出增值稅費用化的理論依據(jù)，同時舉出案例進(jìn)行詳細(xì)說明。

其次是學(xué)者對于具體的特殊業(yè)務(wù)在增值稅會計處理方面進(jìn)行的探討。

于明濤、楊靜[3]指出對于融資性質(zhì)分期收款銷售，會計和稅法有差異，例如確認(rèn)時間、計稅依據(jù)等，其差異會對增值稅賬務(wù)處理產(chǎn)生影響，作者基于此針對不同類型企業(yè)提出了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理方法。黃正梅[4]對于“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”和“視同銷售”兩項特殊業(yè)務(wù)的具體情況及會計處理以舉例的形式進(jìn)行探討，并就兩項業(yè)務(wù)稅法與會計處理上的差別進(jìn)行了比較。陳偉[5]指出外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物業(yè)務(wù)特殊性以及稅務(wù)政策性強，企業(yè)操作要求高，所以在相關(guān)的會計核算和稅務(wù)處理中應(yīng)注意。針對于當(dāng)下較多學(xué)者提出的“增值稅費用化”、增值稅“財稅分流”模式等問題。

以上為眾多專家學(xué)者對于增值稅處理方法改進(jìn)的不同觀點。我們既應(yīng)清楚意識到增值稅對于我國經(jīng)濟發(fā)展的積極作用，也應(yīng)看到它存在的不足，結(jié)合我國當(dāng)前現(xiàn)狀提出同稅法規(guī)定相互結(jié)合的增值稅會計處理方法。

1.3 研究方法

本文所采用的研究方法是規(guī)范研究法、描述性研究法。通過對參考文獻(xiàn)的研究分析和理解并結(jié)合當(dāng)前的會計和稅法環(huán)境提出增值稅會計處理方法的不足及改進(jìn)措施。以自己在企業(yè)實習(xí)的工作經(jīng)驗和遇到的難題作為此研究的補充，指出中小型企業(yè)實際工作中由于增值稅會計處理方法的不夠完善而產(chǎn)生的損失或者導(dǎo)致的不合理的記賬，并提出改進(jìn)措施。

1.4 預(yù)期的結(jié)果及意義

本文在總結(jié)分析國內(nèi)外專家學(xué)者為增值稅會計處理方法所提出的改良方案的基礎(chǔ)上結(jié)合自己在企業(yè)的工作經(jīng)驗，側(cè)重提出了增值稅會計處理存在的問題及解決方案。增殖稅會計處理完善過程是稅法和會計之間在差異上的不斷協(xié)調(diào)過程，這不是短時間能徹底解決的，需要政府和企業(yè)的共同努力，才能促進(jìn)增值稅會計處理技術(shù)的進(jìn)步，才能保證我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

2 增值稅會計處理方法存在的弊端

2.1 違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)和折舊

我國現(xiàn)行增值稅會計處理存在違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊計提不足等問題[6]。這就使得資產(chǎn)不能按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的以支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物或者所付出對價的公允價值等為實際成本來計量，而是需要考慮稅法規(guī)定使得一些可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額不能計入成本。由于稅法和會計準(zhǔn)則在這方面存在差異從而導(dǎo)致資產(chǎn)價值被低估，進(jìn)而使得某些資產(chǎn)折舊計提不足。

2.2 缺少增值稅相關(guān)報表內(nèi)容

我國現(xiàn)行增值稅會計處理存在缺少增值稅相關(guān)報表內(nèi)容等問題。增值稅作為我國第一大稅種，在企業(yè)經(jīng)營中起著巨大的作用，它作為費用支出會影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但現(xiàn)行的利潤表卻未能進(jìn)行反應(yīng)，沒有揭示增值稅與企業(yè)利潤之間的關(guān)系，而是將其作為價外指標(biāo)列在企業(yè)損益之外，導(dǎo)致企業(yè)的會計信息失真，尤其是在營業(yè)稅改增值稅之后此問題日趨顯著。

2.3 會計信息可比性差

我國現(xiàn)行增值稅會計處理存在會計信息可比性差等問題。企業(yè)的性質(zhì)不同導(dǎo)致涉及的稅種不同，工業(yè)企業(yè)等會計報表中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、存貨等賬戶均不含增值稅，但部分涉及營業(yè)稅等稅種的企業(yè)相關(guān)賬戶都包含營業(yè)稅，這就使得不同企業(yè)會計報表的可比性變差。同時企業(yè)對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否計算增值稅而采取不同會計處理也會導(dǎo)致信息可比性降低。

2.4 增值稅進(jìn)項稅額抵扣政策不完善

我國現(xiàn)行增值稅會計處理存在抵扣增值稅進(jìn)項稅額政策的不完善等問題。對于這個問題稅法準(zhǔn)則違背了會計準(zhǔn)則中的配比原則。稅法政策的不完善導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)長期不繳稅，長期出現(xiàn)零稅負(fù)或者應(yīng)交稅金出現(xiàn)紅字現(xiàn)象。同時增值稅抵扣進(jìn)項稅額政策的不完善導(dǎo)致一些工業(yè)企業(yè)利潤下降，挫傷了企業(yè)經(jīng)營的積極性，不利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。

3 增值稅會計處理方法存在弊端的原因分析

增值稅會計處理方法之所以存在弊端，主要是因為會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在一些方面的沖突以及不完善。

3.1 會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定對固定資產(chǎn)計量涉及到增值稅的差異

違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊計提不足是因為按照會計準(zhǔn)則歷史成本計量屬性，資產(chǎn)購置時按照支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物或者所付出對價的公允價值等計量，所以購置存貨、固定資產(chǎn)時支付的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)該記入其成本，而稅法上規(guī)定，用于生產(chǎn)經(jīng)營的作為固定資產(chǎn)的設(shè)備等其增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣不計入成本，而計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，這就低估了資產(chǎn)的價值，同時對固定資產(chǎn)計提折舊時，由于固定資產(chǎn)的入賬價值是買價加上采購費用和其他稅金，而計提折舊也是在此基礎(chǔ)上的，這就導(dǎo)致資產(chǎn)價值被低估，當(dāng)固定資產(chǎn)壽命終了，會發(fā)現(xiàn)計提的折舊額不能滿足購買固定資產(chǎn)現(xiàn)金的支出，出現(xiàn)了固定資產(chǎn)折舊計提不足的情況，而差額正是購進(jìn)固定資產(chǎn)需要支付的增值稅進(jìn)項稅額。

3.2 稅法規(guī)定增值稅不費用化，不進(jìn)入損益表

缺少增值稅相關(guān)報表內(nèi)容是因為稅法規(guī)定增值稅不費用化，因而不進(jìn)入損益表，這就使得企業(yè)利潤產(chǎn)生過程的會計信息披露的不完整，會計報表使用者也無法從報表中獲取最完整真實的信息，降低了報表的可靠性、真實性。營業(yè)稅改增值稅之后會計信息失真更嚴(yán)重是因為改革以前營業(yè)稅是價內(nèi)稅，其包含在運輸、建筑、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)等價格內(nèi)，所以營業(yè)稅的支出進(jìn)入了損益表，而在改革之后遵循增值稅的處理方法，使得其不再進(jìn)入損益表，而無論是增值稅還是營業(yè)稅都恰恰對公司企業(yè)經(jīng)營有直接影響，這就使得會計報表反映的信息更加失真。

3.3 增值稅會計核算過分依賴和受制于稅法規(guī)定和納稅制度

會計信息可比性差是因為我國現(xiàn)行的增值稅會計模式是價稅合一的模式，這就導(dǎo)致會計核算與計量過分依賴于稅法的規(guī)定，滿足納稅的目的，從而受制于國家的納稅制度，使得會計核算放棄了自身的原則，提供的會計信息不夠客觀和真實，也就造成我國與其他各國會計信息之間缺乏可比性。不僅如此，同一企業(yè)同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)上也會存在信息不可比的問題。例如企業(yè)在購進(jìn)存貨時是否取得增值稅專用發(fā)票直接影響存貨的成本計量，從而導(dǎo)致信息可比性降低。

3.4 稅法規(guī)定增值稅進(jìn)項稅額抵扣政策不完善

少數(shù)企業(yè)長期不繳增值稅，長期出現(xiàn)零稅負(fù)或者應(yīng)交稅金出現(xiàn)紅字現(xiàn)象是因為稅法規(guī)定當(dāng)月購進(jìn)的進(jìn)項稅額一次性進(jìn)行抵扣銷項稅額，而不考慮其是否用于本月的生產(chǎn)等，這就違背了會計準(zhǔn)則的配比原則，使得某些月份可以抵扣的進(jìn)項稅額特別大，導(dǎo)致當(dāng)月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為零，且月末還有留抵稅額，從而導(dǎo)致了增值稅實際稅負(fù)與理論稅負(fù)脫節(jié)。抵扣進(jìn)項稅額政策的不完善導(dǎo)致企業(yè)利潤下降是因為條例細(xì)則規(guī)定的準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的。而在實際企業(yè)運營中有的時候一些不動產(chǎn)往往是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的車間設(shè)備，但根據(jù)條例規(guī)定則不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額而是計入固定資產(chǎn)成本，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤降低，挫傷企業(yè)運營的積極性。

4 增值稅會計處理方法的改進(jìn)措施

4.1 以“價外計稅，價內(nèi)核算”原則進(jìn)行賬務(wù)處理

即進(jìn)行稅務(wù)處理時以稅法為準(zhǔn)繩，實行增值稅價外計稅，而在進(jìn)行會計處理時遵循會計原則，即對固定資產(chǎn)、存貨等采用含稅的完全價格計量，固定資產(chǎn)以含稅價格計提折舊，這樣就可以減輕會計與稅法的矛盾導(dǎo)致的會計信息失真，同時也可以增加我國會計信息的可比性。程雄杰、李慶云、李波[7]提到了構(gòu)建“財稅分流”的增值稅會計模式使得報表反映的會計信息更加可靠。

4.2 增值稅在利潤表中進(jìn)行反映

從會計的角度來看，增值稅符合費用的定義，并且增值稅作為重要的稅種反映在報表中有利于增強報表的透明度，提高報表的可靠性，讓使用者獲取更準(zhǔn)確真實的信息，從而提高會計信息的可比性。同時隨著營業(yè)稅改征增值稅后，如若采取原來的增值稅會計處理方式會導(dǎo)致報表更大的失真，所以將增值稅在利潤表中反映也變得迫在眉睫，這樣無論是新改征增值稅的營業(yè)稅項目還是一直以來的增值稅項目都可以把對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響反映到損益表中。

4.3 改變進(jìn)項稅額抵扣辦法

無論工業(yè)還是商企業(yè)均由一次性將當(dāng)月購進(jìn)的進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額改成按銷售成本比率扣稅法進(jìn)行抵扣[8]。這種方法將企業(yè)當(dāng)月抵扣的進(jìn)項稅額與企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的銷售掛鉤，從而確認(rèn)了與本期銷售收入相匹配的增值稅費用，遵循會計準(zhǔn)則規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免了當(dāng)月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為零且月末還有留抵稅額情況的發(fā)生。對于一些企業(yè)購進(jìn)鋼板等材料將其用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用的平臺、底池等生產(chǎn)設(shè)備，這些材料的購進(jìn)雖然為了建造不動產(chǎn)，但是這些不動產(chǎn)卻是生產(chǎn)經(jīng)營用的車間設(shè)備，應(yīng)該允許抵扣增值稅的進(jìn)項稅額，以便減輕對企業(yè)利潤的影響，從而提高企業(yè)經(jīng)營的積極性。

5 結(jié)論

綜上所述，會計和稅法都有自己的處理原則，增值稅會計處理問題產(chǎn)生的最根本原因是由于制定具體稅收措施時更多的考慮了納稅對象以及其活動，而忽略了它的會計載體，除此之外也存在一些增值稅進(jìn)項稅額抵扣政策不完善以及相關(guān)科目設(shè)置不盡合理的問題。本文通過提出以“價外計稅，價內(nèi)核算”原則進(jìn)行賬務(wù)處理、增值稅反映在利潤表等措施以及較為創(chuàng)新的提出改進(jìn)進(jìn)項稅額抵扣辦法和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置，使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計適當(dāng)分離，保持了各自的獨立性，也使得資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨、固定資產(chǎn)完整地反映了企業(yè)為取得它付出的全部代價，增值稅費用也已間接地反映在損益表中，這就提高了會計信息質(zhì)量和可比性，通過相應(yīng)科目的補充和設(shè)置，增值稅得到了較為真實準(zhǔn)確地反映，結(jié)束了游離在企業(yè)財務(wù)報表系統(tǒng)外的狀態(tài)，提高了使用者利用報表獲取信息的性價比。我們清楚增值稅會計處理完善過程是會計和稅法之間差異不斷協(xié)調(diào)的過程，這是長時間解決的任務(wù)，需要政府、企業(yè)、專家學(xué)者去共同努力。

參考文獻(xiàn)

[1]郭妍，應(yīng)永勝.我國現(xiàn)行增值稅會計核算方法缺陷及矯正[J].會計之友.2009（8下）：56-57

[2]吳堅真.營業(yè)稅改征增值稅后費用化會計核算探討[J]. 財會學(xué)習(xí).2012（4）：30-32

[3]于明濤，楊靜.融資性質(zhì)分期收款銷售的增值稅賬務(wù)處理探析[J].會計之友.2011（11上）：62-63

[4]黃正梅.增值稅特殊業(yè)務(wù)處理的探討[J].會計之友.2009（9下）：65-66

[5]陳偉.外貿(mào)企業(yè)出口是同內(nèi)銷業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理[J].財會通訊.綜合（上）.2009（3）：110

[6]孔玉生，王佐.我國消費型增值稅費用化處理的構(gòu)想[J].商業(yè)會計.2010（6）：15-17

篇9

[關(guān)鍵詞] 會計；增值稅；視同銷售

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0014- 02

視同銷售是指不符合會計準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)條件，在會計上不作銷售核算，但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納稅金的商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移行為。由于我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與增值稅條例對收入的確認(rèn)條件不同，導(dǎo)致企業(yè)某些商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移行為在會計上不做收入處理，但按稅法要求應(yīng)納稅，二者存在明顯差異，本文主要對此問題進(jìn)行研究。

1 增值稅暫行條例與會計準(zhǔn)則對收入確認(rèn)條件的比較分析

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：“單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； （8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?！?/p>

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——收入》對商品銷售收入的確認(rèn)條件規(guī)定為，（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

對于稅法規(guī)定的8項視同銷售貨物行為中的（1）、（2）、（3）、（5）、（6）、（7）項，現(xiàn)行會計處理已經(jīng)實現(xiàn)與稅法的趨同，即會計上確認(rèn)收入，稅法也要求納稅。但對于（4）、（8）項，二者仍存在差異，具體分析如下：

（1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（如不動產(chǎn)建設(shè)），稅法規(guī)定應(yīng)按該貨物的公允價值計算繳納增值稅，但會計不確認(rèn)收入。筆者認(rèn)為，稅法做出上述規(guī)定原因在于如果企業(yè)使用自產(chǎn)貨物不納稅而外購貨物含有增值稅就會造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，企業(yè)就有可能利用這種行為逃避納稅。但上述行為不符合收入確認(rèn)條件的第2項，原因在于該產(chǎn)品并未流出企業(yè)，企業(yè)仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也仍然對已售出的商品實施有效控制，只不過商品存在的形式發(fā)生了改變（從庫存商品變成了固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)）。

（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，稅法規(guī)定應(yīng)按該貨物的公允價值計算繳納增值稅，但會計不確認(rèn)收入。筆者認(rèn)為，稅法對這種行為要求納稅的原因在于由于增值稅實行多環(huán)節(jié)課征制，上一環(huán)節(jié)不征稅將直接導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)無法扣稅，因此對視同銷售行為征稅可以保證增值稅抵扣制度的實施，不致因發(fā)生這些行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷。但上述行為不符合收入確認(rèn)條件的第4項，即企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人并沒有直接獲得經(jīng)濟利益。

2 視同銷售會計處理與稅務(wù)處理趨同的情況

按照現(xiàn)行增值稅法和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果企業(yè)將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費，此類行為體現(xiàn)了企業(yè)與外部的業(yè)務(wù)往來，存在增值額或流轉(zhuǎn)額，能使企業(yè)獲得收益，會計上應(yīng)確認(rèn)銷售收入同時按計稅銷售額計算增值稅稅額且開具增值稅專用發(fā)票。借記“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)付職工薪酬”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。但應(yīng)注意的是如果企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于增值稅應(yīng)稅項目，則不繳納增值稅；如果企業(yè)將外購貨物用于增值稅非應(yīng)稅項目，則不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

例如：

（1）某企業(yè)將自產(chǎn)的某設(shè)備對外投資，該設(shè)備的成本為80萬元，公允價值為100萬元，會計處理為：

借：長期股權(quán)投資 117

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17

借：主營業(yè)務(wù)成本 80

貸：庫存商品 80

（2）如果企業(yè)將自產(chǎn)的鍋爐用于車間生產(chǎn)，會計處理為：

借：固定資產(chǎn) 8

貸：庫存商品 8

如果企業(yè)外購該鍋爐用于職工食堂，會計處理為：

借：固定資產(chǎn) 11.7

貸：銀行存款 11.7

（3）某企業(yè)將自產(chǎn)的服裝（成本8萬元，公允價值10萬元）用于發(fā)放職工福利，會計處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣利 11.7

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7

3 視同銷售會計處理與稅務(wù)處理不一致的情況

按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于在建工程，集體福利和對外捐贈時不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但按照增值稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定的原因在于該類行為屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不能直接使企業(yè)獲得收益，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部貨物的移送但在貨物流轉(zhuǎn)中能產(chǎn)生新增價值，因此會計上不確認(rèn)收入，而是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，但應(yīng)按貨物的公允價值或組成計稅銷售額計算增值稅稅額。 例如：

（1）企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材（成本8萬元，公允價值10萬元）用于建造倉庫，會計處理為：

借：在建工程 9.7

貸：庫存商品 8

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7

（2）企業(yè)將自己生產(chǎn)的彩電（成本2萬元，公允價值3萬元）用于集體宿舍，會計處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 2.51

貸：庫存商品 2

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 0.51

（3）企業(yè)將自產(chǎn)的一批桌椅（成本1萬元，公允價值2萬元）捐贈當(dāng)?shù)匦W(xué)，會計處理為：

借：營業(yè)外支出 1.34

篇10

小規(guī)模納稅人只能適用簡易計稅方法計稅，其采購業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣，因此，小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算。

對于一般納稅人而言，采購（進(jìn)項）業(yè)務(wù)的處理就比較復(fù)雜，沿著管理的時間序列展開，其基本邏輯可以表示為：費用預(yù)提采購發(fā)生取得憑證認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入。

從稅務(wù)管理的角度看，大可不必按照上述五步走，只需處理上述第四和第五個問題即可。但從會計核算的角度看，為保證會計信息的決策有用性，貫徹會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和及時性原則，實現(xiàn)稅務(wù)管理和會計核算的協(xié)調(diào)，又需要對上述問題進(jìn)行分步處理。

本部分針對六個問題進(jìn)行解讀。

問題一：資產(chǎn)或成本費用已經(jīng)符合確認(rèn)的條件，但款項未支付從而未取得扣稅憑證，或已經(jīng)支付款項但未取得扣稅憑證，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。

這個問題在《規(guī)定》中未見專門明確，只在兩個地方籠統(tǒng)的提到：一是在“差額征稅”部分指出，按現(xiàn)行增值稅政策企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，將價稅合計數(shù)確認(rèn)為資產(chǎn)或成本費用，實際取得扣減憑證時，再將稅額部分沖減成本費用；二是在“取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理”部分指出，購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，再重新按照正常采購業(yè)務(wù)入賬（詳見本部分問題二）。

現(xiàn)在的問題是，全額征稅業(yè)務(wù)的成本費用，已經(jīng)符合會計上資產(chǎn)或成本費用確認(rèn)的條件，但未取得扣稅憑證時，“稅額”是否要單獨反映？購進(jìn)材料等貨物，已支付款項但未取得扣稅憑證的，從而無需暫估入賬的，“稅額”應(yīng)在哪個科目反映？

我們先看“全額計稅”業(yè)務(wù)。適用一般計稅方法計稅的房地產(chǎn)開發(fā)項目施工過程中，作為業(yè)主的房開企業(yè)在與施工總承包單位進(jìn)行階段性工程價款結(jié)算時，應(yīng)按照價稅分離原則進(jìn)行計量，將除稅價格計入“開發(fā)成本”科目，對應(yīng)的“稅額”應(yīng)單獨反映。再如，適用一般計稅方法計稅提供建筑服務(wù)的工程總承包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè)，在與分包單位進(jìn)行階段性工程價款結(jié)算時，應(yīng)按照價稅分離原則進(jìn)行計量，除稅價格應(yīng)計入其“工程施工”科目，對應(yīng)的“稅額”應(yīng)單獨反映。又如，一般納稅人適用一般計稅方法計稅的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提的可以抵扣的成本費用，如應(yīng)支付未支付的房租、水電費、設(shè)計費、廣告費、運輸費、修理費等，理應(yīng)按照除稅價計入成本費用，按照應(yīng)支付的價稅合計數(shù)計入債務(wù)，未來可抵扣的“稅額”應(yīng)單獨反映。

只有這樣處理，才是徹底貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和增值稅的價稅分離特性，否則，必然會影響相關(guān)會計主體會計信息質(zhì)量，扭曲其成本費用和資產(chǎn)負(fù)債金額。

但《規(guī)定》對此類業(yè)務(wù)并沒有明確“稅額”的會計科目和處理流程?！按J(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目看起來比較接近，可《規(guī)定》又明確該科目是用來核算“一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額”，強調(diào)的是“已取得扣稅憑證”，與本文所述業(yè)務(wù)不符。

為解決上述問題，一般納稅人可根據(jù)本文第四部分“簡易計稅”提出的建議，在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“待轉(zhuǎn)稅額”明細(xì)科目，預(yù)提成本或?qū)嶋H支付款項未取得扣稅憑證的，先將“稅額”計入本科目的借方，待收到合規(guī)扣稅憑證并申報抵扣后，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的“進(jìn)項稅額”專欄。

例9：A房地產(chǎn)開發(fā)公司自行開發(fā)的甲項目，適用一般計稅方法計稅，其主體結(jié)構(gòu)由B建筑公司承擔(dān)施工，B公司對此項目采用一般計稅方法計稅。2016年9月A公司計量B公司完成的工程量為2 220萬元。根據(jù)相關(guān)合同協(xié)議，A公司預(yù)計近期應(yīng)支付的設(shè)計費用106萬元，監(jiān)理費用53萬元，設(shè)計單位及監(jiān)理單位均為一般納稅人。以上款項均未支付。A公司本月自一般納稅人處采購一批原材料，價稅合計數(shù)117萬元，材料已經(jīng)驗收入庫，款項已支付，但未取得增值稅專用發(fā)票。

1.預(yù)提成本

借：開發(fā)成本――建安工程費2 000萬

――前期工程費100萬

――開發(fā)間接費50萬

其他應(yīng)付款――待轉(zhuǎn)稅額229萬

貸：應(yīng)付賬款 2 379萬

2.取得扣稅憑證并認(rèn)證抵扣后

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）229萬

貸：其他應(yīng)付款――待轉(zhuǎn)稅額 229萬

3.材料采購

借：原材料 100萬

其他應(yīng)付款――待轉(zhuǎn)稅額17萬

貸：銀行存款 117萬

4.取得材料專票并認(rèn)證抵扣后

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17萬

貸：其他應(yīng)付款――待轉(zhuǎn)稅額 17萬

我們再看“差額計稅”業(yè)務(wù)?！兑?guī)定》的解決思路是“先按價稅合計數(shù)預(yù)提成本費用，取得扣減憑證再沖減成本費用”，這一方案是不徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)，本著實質(zhì)重于形式的原則按此方案處理未嘗不可，但對于建筑業(yè)企業(yè)而言，由于目前選用簡易計稅方法計稅的項目占比較高，采用這種方案勢必會影響到整個建筑業(yè)行業(yè)的會計信息質(zhì)量。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，一般納稅人以清包工方式或者為甲供工程、老項目提供建筑服務(wù)時，可以選用簡易計稅方法計稅，以其收到的全部價款和價外費用扣除支付給分包單位的價款后的余額為銷售額。

會計核算方面，選用簡易計稅方法計稅的工程總承包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè)，在與其分包單位進(jìn)行階段性工程價款結(jié)算時，所支付的分包款在取得合規(guī)憑證時允許扣減其銷售額，因此，工程總承包企業(yè)或?qū)I(yè)分包企業(yè)在預(yù)提分包成本時，應(yīng)將未來可扣減銷售額對應(yīng)的稅款，進(jìn)行價稅分離，將除稅價格計入“工程施工――合同成本――分包成本”科目，預(yù)提成本時，將未來可抵減銷售額對應(yīng)的“稅額”計入“其他應(yīng)付款――待轉(zhuǎn)稅額”明細(xì)科目的借方，待取得合規(guī)扣減憑證后，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費――簡易計稅（扣減）”科目借方。

具體案例參見本文“簡易計稅”續(xù)例5的“方案一”。

問題二：采購業(yè)務(wù)已發(fā)生，但尚未取得增值稅扣稅憑證，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。

采購業(yè)務(wù)已發(fā)生，但尚未取得增值稅扣稅憑證，《規(guī)定》明確兩步走策略：“一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記‘原材料’、‘庫存商品’、‘固定資產(chǎn)’、‘無形資產(chǎn)’等科目，按可抵扣的增值稅額，借記‘應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）’科目，按應(yīng)付金額，貸記‘應(yīng)付賬款’等科目?！?/p>

例10：B建筑公司2016年7月與供應(yīng)商簽訂采購合同，向其采購一批鋼材， 用于B公司某適用一般計稅方法計稅的工程項目。采購合同約定，本批鋼材共1 000噸，含稅單價3 510元/噸，7月10日鋼材運抵工地，經(jīng)驗收無誤，12月15日，B公司付款后取得供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票1張并認(rèn)證抵扣，金額300萬元，稅額51萬元。

根據(jù)《規(guī)定》，應(yīng)做處理如下：

1.7月末根據(jù)驗收入庫單等暫估入賬

借：原材料 351萬

貸：應(yīng)付賬款 351萬

2.8月1日，將上述暫估分錄紅沖

借：原材料 -351f

貸：應(yīng)付賬款 -351萬

3.12月取得專票并認(rèn)證抵扣后

借：原材料 300萬

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51萬

貸：銀行存款 351萬

可見，《規(guī)定》處理方案的思路是：驗收入庫后月末以含稅價暫估，下月初即予以紅沖，待取得扣稅憑證并認(rèn)證抵扣后再重新按照價稅分離入賬。

但下月初紅沖至實際取得扣稅憑證，也許會持續(xù)數(shù)月乃至跨年（購方未付款，銷方據(jù)此不開票），這段時間相應(yīng)原材料一直游離在賬外，而且材料很可能已經(jīng)領(lǐng)用，轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本?！兑?guī)定》的處理方案沒有從根本上解決問題，不具備實操性。

筆者建議：

貨物已驗收入庫且已付款，但未收到扣稅憑證的，按照前文所述例9方案處理。

貨物已驗收入庫未付款也未取得扣稅憑證的，先按照含稅價將原材料暫估入賬，同時確認(rèn)債務(wù)；直到取得扣稅憑證且認(rèn)證申報抵扣后，再將原暫估憑證沖紅，重新按照價稅分離原則記賬。沖銷時，紅字借記“原材料”等科目，紅字貸記“應(yīng)付賬款”等科目；如材料在此期間已經(jīng)領(lǐng)用，除沖銷原暫估入賬金額外，還應(yīng)紅字借記“生產(chǎn)成本”、“工程施工”等成本類科目。

例11：假定例10中，B建筑公司于8月1日領(lǐng)用鋼材100噸用于工程實體，其他條件不變。

1.7月末根據(jù)驗收入庫單暫估入賬

借：原材料 351萬

貸：應(yīng)付賬款 351萬

2.8月1日，領(lǐng)用100噸，根據(jù)出庫單

借：工程施工――合同成本――材料費35.1萬

貸：原材料 35.1萬

3.12月取得專票并認(rèn)證抵扣后

借：原材料 -351萬

貸：應(yīng)付賬款 -351萬

借：工程施工――合同成本――材料費-35.1萬

貸：原材料 -35.1萬

借：原材料 300萬

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51萬

貸：銀行存款 351萬

借：工程施工――合同成本――材料費30萬

貸：原材料 30萬

問題三：采購業(yè)務(wù)已發(fā)生，扣稅憑證已取得，但尚未認(rèn)證和申報抵扣，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。

這一問題的處理，基本模式是將票載稅額計入“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目借方，申報抵扣后，再自該明細(xì)科目貸方轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。詳見“三個過渡科目”相關(guān)內(nèi)容（本刊2016年第12期）。

在增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證申報抵扣之前，發(fā)生退貨的，根據(jù)《規(guī)定》，應(yīng)將發(fā)票退回并做與取得發(fā)票時相反的會計分錄，即按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按已計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，貸記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費――待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目。

問題四：采購業(yè)務(wù)已發(fā)生，扣稅憑證已取得，已經(jīng)認(rèn)證且已申報抵扣，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。

這種情形是最為理想的，基本模式是按照不含稅價確認(rèn)資產(chǎn)或費用金額，同時將已認(rèn)證抵扣的進(jìn)項稅額計入“進(jìn)項稅額”專欄借方，以保證“進(jìn)項稅額”專欄的本期發(fā)生額與其納稅申報表附列資料（二）相應(yīng)欄次相一致。

需要注意的是，如果在增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證認(rèn)證抵扣后，發(fā)生退貨的，《規(guī)定》明確，購貨方應(yīng)根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄，即按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“應(yīng)付賬款””等科目，按已計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，貸記“在途物資”或“原材料”等科目，按已認(rèn)證抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

這種處理方式，將紅字發(fā)票對應(yīng)的稅額通過“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目貸方核算，與稅務(wù)管理將會產(chǎn)生脫節(jié)。從納稅申報的角度看，購貨方取得紅字專票時，需要將其稅額填入增值稅納稅申報表附列資料（二）的第20欄“紅字專用發(fā)票信息注明的進(jìn)項稅額”，而該欄次在納稅申報表上屬于“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”，因此《規(guī)定》的處理方式和納稅申報表存在一定的差異。

為方便納稅申報取數(shù)，實現(xiàn)納稅申報和會計核算的一致，筆者建議，納稅人取得紅字專票時，應(yīng)在沖減原分錄的同時作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，即將紅字發(fā)票注明的稅額計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方。

問題五：采購業(yè)務(wù)發(fā)生時即明確不得抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。

前幾個問題是從采購業(yè)務(wù)的時間序列展開的，問題五則以采購業(yè)務(wù)的用途為關(guān)注點。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，以及一般納稅人購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

發(fā)生此類業(yè)務(wù)且取得增值稅專用發(fā)票時，根據(jù)《規(guī)定》的要求：“應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記‘應(yīng)交稅費――待認(rèn)證進(jìn)項稅額’科目，貸記‘銀行存款’、‘應(yīng)付賬款’等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記‘應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）’科目?！?/p>

例12：C房地產(chǎn)開發(fā)公司2016年6月只有一個選用簡易計稅方法計稅的老項目，2016年6月該公司發(fā)生費用共取得專票3張，分別為公務(wù)用車修理費2 340元，金額2 000元，稅額340元；材料款58 500元，金額50 000元，稅額8 500元；住宿費1 060元，金額1 000元，稅額60元。

C公司只有一個簡易計稅方法的老項目，其當(dāng)期所發(fā)生的費用屬于專用于簡易計稅方法計稅項目，按照稅法規(guī)定，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得自銷項稅額中抵扣。從稅務(wù)管理的角度出發(fā)，為防止出現(xiàn)滯留票，建議一般納稅人取得專用發(fā)票，無論是否允許抵扣，一律先進(jìn)行認(rèn)證并申報抵扣，并將不得抵扣的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

按照《規(guī)定》的處理方案，C公司應(yīng)作如下處理：

1.付款且取得專票時

借：原材料 50 000

管理費用 3 000

應(yīng)交稅費――待認(rèn)證進(jìn)項稅額8 900

貸：銀行存款 61 900

2.認(rèn)證抵扣后

借：原材料 8 500

管理費用 400

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 8 900

考慮納稅申報因素后，這種做法存在一定的問題，取得扣稅憑證時，將相應(yīng)稅額計入“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，認(rèn)證后又通過“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄核算，必然導(dǎo)致賬務(wù)處理和納稅申報相脫節(jié)。

筆者建議在《規(guī)定》的方案里增加一個環(huán)節(jié)，即認(rèn)證抵扣后，首先將“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目借方余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項稅額”專欄，然后再將不得抵扣部分計入“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄。

例12中，在認(rèn)證抵扣后增加一個分錄：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8 900

貸：應(yīng)交稅費――待認(rèn)證進(jìn)項稅額8 900

這樣就可以實現(xiàn)納稅申報和會計核算的一致。

問題六：進(jìn)項稅額發(fā)生時允許抵扣，且已經(jīng)申報抵扣，但后期發(fā)生稅法規(guī)定的不得抵扣情形的，以及發(fā)生時進(jìn)項稅額不得抵扣，后期因改變用途又允許抵扣的，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。

這個問題可以進(jìn)一步分為三個小問題：

一是先申報抵扣進(jìn)項稅額，后期發(fā)生不得抵扣情形的，應(yīng)將不得抵扣的部分作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，同時確認(rèn)為費用或者損失。不得抵扣的稅額已計入“進(jìn)項稅額”的，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；已計入“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目的，貸記“應(yīng)交稅費―待抵扣進(jìn)項稅額”科目；已計入“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”的，貸記“應(yīng)交稅費――待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目。

例13：D酒店為一般納稅人，2016年6月購入打印紙張一批，取得專用發(fā)票1張，金額10 000元，稅額1 700元。專用發(fā)票已在當(dāng)月認(rèn)證并抵扣，2016年12月上述打印紙因管理不善導(dǎo)致被盜。

1.購入時，憑取得的專用發(fā)票記賬聯(lián)等：

借：管理費用 10 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 700

貸：銀行存款 11 700

2.發(fā)生非正常損失時：

借：待處理財產(chǎn)損溢或營業(yè)外支出11700

貸：管理費用 10 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1 700

二是一般納稅人購進(jìn)時已全額申報抵扣進(jìn)項稅額的貨物或服務(wù)，后期轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，借記“應(yīng)交稅費―待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

例14：E建筑公司為一般納稅人，2016年9月自一般納稅人采購鋼材1 000噸，每噸不含稅價格2 500元，取得專票1張，金額250萬元，稅額42.5萬元，擬用于該公司承攬的工程項目，該工程項目適用一般計稅方法，鋼材專票已于取得當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年11月，E建筑公司本部將該批鋼材用于庫房建設(shè)。

1.E建筑公司應(yīng)在2016年11月稅款所屬期將該批鋼材已抵扣進(jìn)項稅額的40%轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額為42.5萬元×40%=17萬元，會計處理如下：

借：在建工程 250萬

貸：原材料 250萬

借：應(yīng)交稅費――待抵扣進(jìn)項稅額17萬

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 17萬

2.2017年12月申報期填報2017年11月稅款所屬期申報表時，待抵扣進(jìn)項稅額到期17萬元，可以轉(zhuǎn)入抵扣，會計處理如下：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17萬

貸：應(yīng)交稅費――待抵扣進(jìn)項稅額17萬

三是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)等三類資產(chǎn)采購時進(jìn)項稅額不得抵扣且未抵扣，后期因改變用途又允許抵扣的，屬于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)，納稅人應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

例15：F建筑公司為一般納稅人，2016年11月所屬項目部全為選用簡易計稅方法的老項目，本月公司購置盾構(gòu)機一臺，取得專票1張，金額2 000萬元，稅額340萬元，公司對此盾構(gòu)機以固定資產(chǎn)核算，自2016年12月開始按照直線法分10年計提折舊，預(yù)計無殘值。E公司已于當(dāng)期專票認(rèn)證并申報抵扣，同時將340萬元進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

2017年11月，F(xiàn)公司新中標(biāo)一工程項目，適用一般計稅方法，該盾構(gòu)機兼用于本工程項目，其進(jìn)項稅額可在用途發(fā)生改變的次月（2017年12月）計算抵扣。

2017年12月，盾構(gòu)機已計提折舊：（2 340÷10÷12）×12=234（萬元）

盾構(gòu)機的凈值為：2 340-234=2 106（萬元）

可以抵扣的進(jìn)項稅額椋2 106÷（1+17%）×17%=306（萬元）

F建筑公司應(yīng)在2018年1月申報期將306萬元申報抵扣，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）306萬

貸：固定資產(chǎn) 306萬