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關(guān)鍵詞：稅收公平；稅收優(yōu)惠；制度分析

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）08-0273-01

前言

稅收公平是指國(guó)家在進(jìn)行征稅的時(shí)候需要考慮納稅人的稅負(fù)是否符合其負(fù)擔(dān)能力，國(guó)家應(yīng)使兩者相適應(yīng)并且要使得納稅人的負(fù)擔(dān)水平保持相對(duì)均衡的狀態(tài)。政府在革新納稅制度的過程中必須遵守稅收公平的原則。雖然此原則是在納稅過程中必須要嚴(yán)格遵循的關(guān)鍵性稅法原則，要求政府必須認(rèn)定和信奉它，但是稅收不可能完全實(shí)現(xiàn)以公平的方式收入分配，總有一些受限的情況。

一、稅收公平概念分析

當(dāng)代社會(huì)的稅收公平的涵義是多種多樣的：第一，關(guān)于稅收涉及到的規(guī)范對(duì)象，稅收公平的考察對(duì)象包含征稅人和納稅人間權(quán)利和義務(wù)的分配、納稅人內(nèi)部間的權(quán)利義務(wù)的分配關(guān)系，還涵蓋了中央和地方政府間以及地方上的不同等級(jí)政府之間的權(quán)利和義務(wù)分配情況。第二，稅收公平涉及到的領(lǐng)域范圍有政治，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)三方面。稅收在政治方面實(shí)現(xiàn)公平主要是說征稅人，納稅人在稅收活動(dòng)中對(duì)稅收進(jìn)行公平合理的監(jiān)督和管理；稅收在經(jīng)濟(jì)方面的公平指的是運(yùn)用課稅制度來保證各類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠比較公平的展開，同時(shí)能比較公平自由的分配各類要素和收入；稅收的社會(huì)公平指的是通過運(yùn)用課稅制實(shí)現(xiàn)社會(huì)的不斷發(fā)展，主要包含人們接受教育的情況，就業(yè)情況公平與否，社保效益公平與否。第三，稅收公平與否需要考慮其價(jià)值的高低，主要包含形式上和實(shí)質(zhì)性的公平。第四，稅收是否公平還要通過考察其起點(diǎn)，規(guī)則，結(jié)果和補(bǔ)償?shù)冗^程是否公平。第五，在代內(nèi)和代際兩方面等的時(shí)間層面來考察稅收公平，情況。為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，人和自然必須做到和諧相處，在設(shè)計(jì)稅收制度的時(shí)候只有全面考慮到生態(tài)系統(tǒng)和保護(hù)自然資源等問題才能實(shí)現(xiàn)代際公平。第六要從空間層面來考察稅收是否公平，既要考慮到國(guó)內(nèi)稅收水平，還應(yīng)顧及國(guó)際的稅收水平。

二、稅收優(yōu)惠制度分析

稅收優(yōu)惠制度的存在是構(gòu)成稅收的一個(gè)重要因素，稅收優(yōu)惠幾乎適用于所有的稅種。稅收優(yōu)惠能減少國(guó)家的財(cái)政收入，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控促使國(guó)家一些政策實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，稅收優(yōu)惠緊密影響著稅收的職能。以下從三個(gè)方面全面仔細(xì)的分析了稅收優(yōu)惠制度。

（一）稅收優(yōu)惠的合理化分析

稅收可以在稅收公平的基礎(chǔ)上允許特例存在，但是這種情況下的特例必須存在其合理的理由，這是稅收優(yōu)惠制度最根本的要求。并且為實(shí)現(xiàn)稅收的合理性，設(shè)置稅收優(yōu)惠的值時(shí)需要遵循稅收法定主義和比例原則，為最大限度的保證稅收的公平和主導(dǎo)性地位，必須把稅收優(yōu)惠的定位置于其本位的空間。

稅收優(yōu)惠的實(shí)施目的是為了完成某項(xiàng)政策的目標(biāo)，其實(shí)施是基于此政策目的在正當(dāng)合理基礎(chǔ)之上的，表現(xiàn)在：有利于指引社會(huì)公益和展開，并且對(duì)其起到積極影響。也就是說通過稅收優(yōu)惠來實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)利益達(dá)到最大化，它能牽扯到的經(jīng)濟(jì)利益層次能在最大程度上有利于社會(huì)整體，或者有利于大多數(shù)人。稅收作為宏觀調(diào)控國(guó)家經(jīng)濟(jì)的工具，其制定的過程中不能僅僅限定在某一個(gè)區(qū)域或者某個(gè)特定的群體的觀點(diǎn)中；就像那種為了吸引外商去他們的地區(qū)進(jìn)行投資而實(shí)施優(yōu)惠政策的行為，是不符合大家共同利益的，其目的和正當(dāng)性就無法得到法律的允許。

（二）稅收優(yōu)惠有利于國(guó)家政策性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

國(guó)家沒有經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)，但是每年國(guó)家的開支確實(shí)巨大的，所以為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就需要向這個(gè)國(guó)家的公民征稅。稅收建立最初的目的就是為了積攢國(guó)家的財(cái)政收入，能確保國(guó)家正常收入開支的運(yùn)作。早年的稅捐政策只是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的收入，因?yàn)樵诜ㄖ巫杂傻膰?guó)家，國(guó)家的開支預(yù)算只是用在維持其法律秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。其他的不是為了國(guó)家收入這一目的的稅捐都不是稅收，都沒被納入稅收的范圍。既然是對(duì)公民個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)的無對(duì)待給付的課征，做到公平公正對(duì)待所有人便變成了絕對(duì)性的要求；加之稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施使得納稅人負(fù)擔(dān)減輕，稅收收入變少，進(jìn)而削弱了整個(gè)國(guó)家的財(cái)政收入情況，違反了稅收實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政收入最大化這一原則，所以優(yōu)惠待遇不能夠在這個(gè)社會(huì)存在。鑒于以上兩點(diǎn)，制定稅收構(gòu)成的要素問題上，堅(jiān)決杜絕差別待遇的存在，禁止向公民提優(yōu)惠，平等面向所有的納稅人。

（三）稅收優(yōu)惠有利于實(shí)現(xiàn)稅收功能

各類的稅收優(yōu)惠方式能真正對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)情況產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，例如減免稅，費(fèi)用扣除等等方式，那種以逐利為目的的，比較理性的經(jīng)濟(jì)能夠利用稅收優(yōu)惠的指引，合理納稅，進(jìn)而完成國(guó)家的誘導(dǎo)目的。必須強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，當(dāng)今社會(huì)有稅收的國(guó)家，稅收作為這個(gè)國(guó)家不可或缺的經(jīng)濟(jì)制度，對(duì)二次分配國(guó)民經(jīng)濟(jì)，它內(nèi)部存在的巨大經(jīng)濟(jì)利益的推動(dòng)效果，任何一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)人都不能避免過去。所以，稅收優(yōu)惠的巨大利益誘導(dǎo)效果便在此時(shí)得以充分表現(xiàn)，稅收優(yōu)惠是任何一個(gè)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家必不可少的因素。無論到什么時(shí)候，這個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)永遠(yuǎn)不可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，貧富差距，有進(jìn)步的地區(qū)就少不了落后地區(qū)，有強(qiáng)便會(huì)有弱，因此任何―個(gè)國(guó)家在任何階段都要扶持，鼓勵(lì)一些落后群體，也正因此，稅收優(yōu)惠才有了自己相對(duì)自由的存在空間。

稅收優(yōu)惠之所以存在，有其必要性。但是它與稅收公平原則又存在著不兼容的部分，這也是學(xué)者們研究的重點(diǎn)領(lǐng)域。稅收優(yōu)惠是不是就真的和稅收公平原則處在兩個(gè)極端呢？?jī)蓚€(gè)概念有沒有可以共存，調(diào)整存在的空間呢？如果能研究得出這些問題的答案，弄清楚稅收優(yōu)惠和稅收公平原則之間的關(guān)系，則更能爭(zhēng)取到稅收優(yōu)惠政策在法律層次的存在地位，進(jìn)而在理論和實(shí)際情況下對(duì)實(shí)現(xiàn)稅收政策的目標(biāo)和功能都有十分重要的意義。

三、結(jié)論

新的清除稅收優(yōu)惠的舉措已經(jīng)又進(jìn)行開來。我國(guó)這一世界上最大的發(fā)展中國(guó)家自然也無法逃避此情況。我們不能完全否認(rèn)稅收優(yōu)惠政策，也無法完全就把其徹底清理掉，問題的核心在于怎樣運(yùn)用科學(xué)合理的方法設(shè)定稅收優(yōu)惠政策，需要通過理論和實(shí)踐兩方面的結(jié)果共同制定出符合稅收基礎(chǔ)理論又不會(huì)出現(xiàn)濫用情況的稅收優(yōu)惠策略。

參考文獻(xiàn)：

[1]江靜.公共政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新支持的績(jī)效――基于直接補(bǔ)貼與稅收優(yōu)惠的比較分析[J].科研管理，2011（04）.

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；增值稅；稅收優(yōu)惠

從國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，中小企業(yè)在其中起到了至關(guān)重要的作用。因此，為了更好地促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)從立法角度為其稅收提供了相關(guān)的優(yōu)惠政策。然而，就現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠法律制度來看，其中仍存在征稅成本高、方法錯(cuò)誤、制度不合理、不公平性等方面的問題，影響中小企業(yè)的發(fā)展。因此，我國(guó)必須通過提高增值稅稅收的起征點(diǎn)、給予中小企業(yè)更多的選擇權(quán)利、優(yōu)化增值稅改革、完善增值稅優(yōu)惠法律制度的過渡，優(yōu)化中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度。

一、中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度中的不足

就目前我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)增值稅所指定的稅收優(yōu)惠法律制度來看，其中仍存在以下問題限制中小企業(yè)的發(fā)展：首先，針對(duì)小規(guī)模納稅人的征稅成本相對(duì)較高。這主要是因?yàn)?，相較于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度并不完善，導(dǎo)致在稅務(wù)繳納中無法提供完善的資料。因此，在增值稅制度下其所繳納的稅款往往非常有限，國(guó)家相關(guān)部門卻為了征稅而消耗了更多的成本；其次，在增值稅稅收優(yōu)惠法律制度中，對(duì)中小企業(yè)的征稅方式存在不利影響。由于小規(guī)模納稅人在稅款繳納中無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，往往會(huì)造成征稅的重復(fù)而加重其負(fù)擔(dān)。除此之外，小規(guī)模納稅人往往無法開具作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑據(jù)的增值稅發(fā)票，這也大大削弱中小企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力；再次，法律制度中針對(duì)增值稅所制定的起征點(diǎn)并不合理。盡管我國(guó)在11年時(shí)針對(duì)增值稅提高了其起征點(diǎn)，但這一制度往往所涉及的范圍非常有限，這也在一定程度上擴(kuò)大了中小企業(yè)增值稅方面的納稅人范圍。因此，在落實(shí)中往往要求合理劃分納稅人，而這也給制度的實(shí)施造成了一定的不利影響；最后，中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度存在一定的不公平性。盡管我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展制定的相關(guān)的稅收優(yōu)惠法律制度，但原有的小規(guī)模納稅人的相關(guān)制度仍未解除，這就導(dǎo)致在實(shí)際的政策實(shí)施中，中小企業(yè)雖都是納稅人，但卻采用不同的納稅方式。

二、完善中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度的方式

1.取消法律制度中小規(guī)模納稅人的納稅制度

一方面，由于小規(guī)模納稅人的納稅制度與一般的稅收制度存在一定的相似之處，往往會(huì)造成中小企業(yè)的重復(fù)納稅可能，而這也往往限制中小企業(yè)的發(fā)展。這也就要求我國(guó)能取消法律制度中的小規(guī)模納稅人的納稅制度，以避免中小企業(yè)在納稅過程中的重復(fù)納稅現(xiàn)象，進(jìn)而提升增值稅稅收優(yōu)惠法律制度實(shí)施的效果。另一方面，在中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度中，應(yīng)給予我國(guó)中小企業(yè)更多的登記選擇權(quán)利，使其根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況決定是否需要等級(jí)選擇作為一般的納稅人進(jìn)行納稅，這種方式同樣也能有效避免增值稅稅收過程中重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

2.完善相關(guān)的制度內(nèi)容

完善中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度，也是能有效促進(jìn)增值稅優(yōu)惠政策落實(shí)，提高中小企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的重要方式之一。一方面，在制度中要降低中小企業(yè)增值稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，以保證我國(guó)相關(guān)部門能更好對(duì)增值稅的納稅人進(jìn)行有效管理。另一方面，要實(shí)現(xiàn)稅款征收和管理方式方面的過渡，才有有效的方式區(qū)分增值稅納稅人和一般納稅人。因此，我國(guó)在中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度的建設(shè)與完善方面，還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況不斷積累經(jīng)驗(yàn)等。

3.提高增值稅的起征點(diǎn)

在通常情況下，增值稅的起征點(diǎn)設(shè)計(jì)會(huì)以國(guó)家的實(shí)際經(jīng)濟(jì)實(shí)力、納稅人的基本情況和國(guó)家在稅收管理方面的實(shí)際能力作為依據(jù)。通過提高起征點(diǎn)，能更加有效地界定納稅人的范圍，進(jìn)而更有效地管理納稅人。要提高起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，往往需要一次為依據(jù)制定相應(yīng)的制度，即讓賦予中小企業(yè)充分的選擇權(quán)利，決定是否希望以一般納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)與方式繳納稅款。除此之外，在實(shí)施中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度中，還應(yīng)充分堅(jiān)持公平性原則，這對(duì)表面中小企業(yè)中惡性競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)生具有良好作用。

三、結(jié)語

我國(guó)中小企業(yè)的飛速發(fā)展在緩解社會(huì)人才市場(chǎng)的就業(yè)壓力、促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展等發(fā)面發(fā)揮至關(guān)總要的作用。因此，我國(guó)的相關(guān)部門也應(yīng)重視中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度的制定與完善，進(jìn)而為我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展提供更加有利的平臺(tái)，讓其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能得到平穩(wěn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]羊琳琳.中小企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠法律制度的完善[J].法制與社會(huì),2013(34).

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    稅收優(yōu)惠作為稅收制度和財(cái)政政策不可缺少的重要組成部分,盡管早已滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,但人們對(duì)稅收優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)并不完全一致。有人認(rèn)為,稅收優(yōu)惠就是指減稅、免稅。也有人認(rèn)為,稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率。越來越多的人則認(rèn)為,稅收優(yōu)惠不僅僅包括上述幾種主要形式,還應(yīng)當(dāng)包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、稅項(xiàng)扣除、投資抵免、虧損彌補(bǔ)等其他實(shí)際減除或減輕納稅人和征稅對(duì)象稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)性和照顧性規(guī)定。

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的不斷深入,人們對(duì)稅收優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)正在逐漸深化。與財(cái)政支出這種直接支出形式相比,稅收優(yōu)惠是通過稅收體系進(jìn)行的一種間接的財(cái)政支出,與納入國(guó)家預(yù)算的財(cái)政直接支出在本質(zhì)沒有什么區(qū)別,兩種支出方式的最終結(jié)果,都是減少了政府可供支配的財(cái)政收入。正是基于這種認(rèn)識(shí),20世紀(jì)60年代以來,西方稅收理論出現(xiàn)了一個(gè)全新的概念——“稅式支出”,把以各種形式“放棄”或減少的稅收收入納入“稅式支出”的范疇。在稅收實(shí)踐上,美國(guó)首先把“稅式支出”的概念納入財(cái)政預(yù)算編制體系。1974年,美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算法把稅式支出正式定義為:“由于聯(lián)邦稅法條款中所給出的專項(xiàng)剔除、免稅或自毛所得中做出的扣除,或給予的專項(xiàng)抵免、優(yōu)惠稅率或延遲納稅而造成的政府收入損失?！睆亩苑傻男问綄⒍愂街С鲎鳛槊绹?guó)國(guó)會(huì)預(yù)算編制的重要組成部分。1975年至今,美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算中都列有一章專項(xiàng)分析當(dāng)年的稅式支出,正式建立了通過預(yù)算管理各類稅收優(yōu)惠的稅式支出制度。此后,奧地利、意大利、荷蘭、法國(guó)、英國(guó)、加拿大、西班牙、澳大利亞等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相繼編制稅式支出表,對(duì)稅收體系中的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款,按照不同稅種、不同對(duì)象、不同的稅收優(yōu)惠方式及不同的稅收受益者進(jìn)行分類編制,以加強(qiáng)對(duì)實(shí)施稅收優(yōu)惠的規(guī)模、范圍及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效果的監(jiān)控和管理。

    綜上所述,稅式支出是指國(guó)家預(yù)算中以間接支出方式表示的,由稅收法律、法規(guī)規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款而減少的稅收收入。從支出方式看,財(cái)政支出屬于直接支出,需要經(jīng)過法定的支出程序。稅收優(yōu)惠則屬于間接支出,沒有實(shí)際的支出程序,而是通過稅收制度中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行的,表現(xiàn)為“放棄”的稅收收入。

篇4

其次，在傳統(tǒng)的財(cái)政運(yùn)作模式下，對(duì)稅收優(yōu)惠所造成的財(cái)政收入損失沒有數(shù)量分析，對(duì)稅收優(yōu)惠的效果缺乏科學(xué)縝密的評(píng)估，政府預(yù)算報(bào)告所提供的資料和政府實(shí)際活動(dòng)是有差異的，或者說，政府預(yù)算報(bào)告是不完整的。用稅式支出的觀點(diǎn)來看待稅收優(yōu)惠，將量化的稅收優(yōu)惠納入財(cái)政支出管理范疇，將使政府預(yù)算更加完善，從而完整地反映了政府的活動(dòng)，增強(qiáng)了預(yù)算的透明度，并使人們清楚地認(rèn)識(shí)到，政府對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)不僅表現(xiàn)為直接的財(cái)政支出，而且表現(xiàn)為提供稅收優(yōu)惠這樣的間接支出。

第三，稅式支出概念的提出強(qiáng)化了人們對(duì)于稅收優(yōu)惠的成本意識(shí)，更加重視稅收優(yōu)惠的效果，有利于提高稅收優(yōu)惠的效率。

第四，將稅收優(yōu)惠納入財(cái)政支出范疇還引致其管理方式的轉(zhuǎn)換。既然是一種支出，就需要按照支出管理的模式進(jìn)行管理，需要有合理的預(yù)算，并進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)估、分析和控制，還要經(jīng)過一定的法律秩序，稅式支出預(yù)算制度隨之產(chǎn)生。

正是由于稅式支出理論具有以上優(yōu)點(diǎn)，因此，其一出現(xiàn)就引起世界各國(guó)的重視，并廣泛應(yīng)用于各國(guó)財(cái)政實(shí)踐，而且在實(shí)踐中取得較好效果。

在中國(guó)建立科學(xué)的稅式支出管理制度是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)

任何一種新的理論、新的制度的發(fā)展都不可能是一帆風(fēng)順的，就是在稅式支出制度比較完善的國(guó)家，也曾有動(dòng)議取消稅式支出預(yù)算制度。所以，在一些國(guó)家出現(xiàn)搖擺和懷疑，應(yīng)視為正常的現(xiàn)象。稅式支出理論的根基在于不論何種稅收制度均會(huì)存在例外的稅收優(yōu)惠規(guī)定，而這些優(yōu)惠必然會(huì)形成財(cái)政損失，所以有必要按照管理財(cái)政支出的方式加以控制，從而要建立稅式支出管理制度，并最終將其納入預(yù)算。顯然，稅式支出制度的建設(shè)不僅是必要的，也是必需的。美國(guó)、加拿大等國(guó)的實(shí)踐證明，建立較為完善的稅式支出制度也是可能的。至于在這一過程中面臨的各種技術(shù)問題，只能在實(shí)踐中逐步解決。毫無疑問，建立規(guī)范的稅式支出制度是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，統(tǒng)計(jì)、評(píng)估方法的確立與應(yīng)用，數(shù)據(jù)的捕捉，都面臨各種困難，因此，改革初期既不能求全責(zé)備，也不能因噎廢食，需要逐步探索，不斷完善。說到底就是先進(jìn)國(guó)家進(jìn)行稅式支出分析所用的方法和數(shù)據(jù)，也只是相對(duì)準(zhǔn)確、比較科學(xué)，不可能盡善盡美。

為加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠的管理，按照稅式支出理論，建立和實(shí)施稅式支出管理制度，這一方向無疑是正確的。但選擇什么樣的模式、確定何種目標(biāo)，同樣是值得研究的一個(gè)問題。目前多數(shù)國(guó)家仍停留在統(tǒng)計(jì)、分析和反映階段，還未實(shí)現(xiàn)對(duì)稅式支出的全面、有效控制，沒有納入預(yù)算管理。在我們看來，這些國(guó)家還處于稅式支出制度發(fā)展的過渡階段，與完善的稅式支出制度尚有一定距離。一般認(rèn)為，完善的稅式支出制度至少應(yīng)具備三個(gè)方面的特點(diǎn)：一是應(yīng)用的各種方法科學(xué)合理，數(shù)據(jù)資料準(zhǔn)確；二是納入預(yù)算管理；三是形式對(duì)稅式支出的全面有效控制。其中，第一條是基礎(chǔ)和前提，第二條是形式和手段，第三條是所要達(dá)到的目標(biāo)。其道理在于，沒有科學(xué)、合理的方法和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，評(píng)估、分析和管理就成了無本之木，沒有納入預(yù)算管理就難以實(shí)現(xiàn)全面有效控制，而不能實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)，這一制度的必要性和效力就要大打折扣。在這里之所以強(qiáng)調(diào)要納入預(yù)算管理，在于這一方式是現(xiàn)代社會(huì)政府和全體人民全面監(jiān)督、管理政府財(cái)政的唯一法定有效形式，即目前只有通過預(yù)算才能實(shí)現(xiàn)對(duì)稅式支出的全面控制。正如一位著名的稅式支出學(xué)者所說，不包括稅式支出的預(yù)算，不是完整的預(yù)算。

目前，我國(guó)在稅式支出管理上剛剛起步，此前不能說對(duì)稅收優(yōu)惠沒有管理措施，但大都帶有臨時(shí)、專項(xiàng)和過渡性色彩，缺乏系統(tǒng)、科學(xué)的管理制度。而且，由于我國(guó)的稅制仍處于變更之中，稅收法治環(huán)境還不健全，稅收統(tǒng)計(jì)、評(píng)估工作基礎(chǔ)薄弱，因而在我國(guó)建立稅式支出預(yù)算制度的困難遠(yuǎn)比發(fā)達(dá)國(guó)家大。但是，這也恰恰從反而證明在我國(guó)建立科學(xué)規(guī)范的稅式支出制度的必要性和緊迫性。我國(guó)面臨的現(xiàn)實(shí)不僅表現(xiàn)在稅式支出規(guī)模大、種類繁多、數(shù)額不清，而且由于稅收法治程度不高、管理不嚴(yán)，越權(quán)減免稅的情況時(shí)有發(fā)生。這些問題只有通過完善稅式支出制度加以解決。需要強(qiáng)調(diào)的是，在我國(guó)建立規(guī)范的稅式支出制度，必須以納入預(yù)算管理為最終目標(biāo)，從一開始就要為此而設(shè)計(jì)和安排。當(dāng)然，在建立稅式支出制度的具體實(shí)施步驟上，則可以根據(jù)我們的實(shí)際情況逐步進(jìn)行，總的原則是由簡(jiǎn)到繁、由淺入深、不斷提高、逐步規(guī)范，具體來說，應(yīng)先建立估算和統(tǒng)計(jì)制度，其次完善評(píng)估分析方法，最后實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和控制。

我國(guó)稅式支出規(guī)模應(yīng)大幅度削減

篇5

一、世界稅收優(yōu)惠政策變化趨勢(shì)

稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或地區(qū)給予的稅收鼓勵(lì)和照顧措施，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。綜觀世界各國(guó)，不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，都在利用稅收優(yōu)惠措施吸引外資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，了解世界稅收優(yōu)惠政策變化趨勢(shì)，對(duì)于完善我國(guó)稅收優(yōu)惠政策具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）優(yōu)惠稅種由多稅種優(yōu)惠逐步向所得稅尤其是企業(yè)所得稅為主轉(zhuǎn)變

就優(yōu)惠稅種而言，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家都為吸引外商投資而出臺(tái)所得稅尤其是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。除此之外，發(fā)展中國(guó)家還出臺(tái)增值稅等其他稅種優(yōu)惠政策，但對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，由于直接稅占比普遍較高，因此，其優(yōu)惠政策以所得稅尤其是企業(yè)所得稅為主。據(jù)統(tǒng)計(jì)，多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家直接稅占據(jù)稅收總額的“半壁江山”。這其中，又以所得稅為主。而發(fā)達(dá)國(guó)家為了吸引投資者，普遍采取所得稅尤其是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過降低稅率、加速折舊等多種措施，有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有效調(diào)動(dòng)了投資者的投資積極性。

（二）政策作用重點(diǎn)由產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠向營(yíng)造支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)環(huán)境轉(zhuǎn)變

為更好地吸引國(guó)內(nèi)外投資者投資于某些特定產(chǎn)業(yè)，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家都曾針對(duì)某一行業(yè)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，但隨著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，依靠稅收優(yōu)惠政策成長(zhǎng)起來的產(chǎn)業(yè)不僅可能因違背WTO等相關(guān)國(guó)際規(guī)則而受到指責(zé)，而且單純依靠某一產(chǎn)業(yè)也很難完全支撐起整個(gè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。為此，發(fā)達(dá)國(guó)家將稅收優(yōu)惠政策的目的轉(zhuǎn)向優(yōu)化政策環(huán)境，給予國(guó)內(nèi)、外投資者同等的稅收優(yōu)惠政策。在上世紀(jì)70―80年代，發(fā)達(dá)國(guó)家也曾出臺(tái)過針對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要側(cè)重于對(duì)研究開發(fā)等費(fèi)用的減免上，進(jìn)入新世紀(jì)后，發(fā)達(dá)國(guó)家逐漸將稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)向支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)轉(zhuǎn)變，給予各類企業(yè)尤其是中小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的扶持，支持其發(fā)展。

（三）優(yōu)惠手段由直接優(yōu)惠為主向直接與間接優(yōu)惠并重轉(zhuǎn)變

從優(yōu)惠政策的手段來看，與發(fā)展中國(guó)家主要使用優(yōu)惠稅率、減免稅收等直接形式相反，發(fā)達(dá)國(guó)家所運(yùn)用的稅收優(yōu)惠政策手段相對(duì)靈活多樣。以企業(yè)所得稅為例，既有減免稅、優(yōu)惠稅率等直接形式，也有稅收抵免、加計(jì)扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊等間接優(yōu)惠形式，并且間接優(yōu)惠占據(jù)主導(dǎo)地位。對(duì)比兩種優(yōu)惠方式，通常來說，直接優(yōu)惠是一種事后的利益讓渡，主要針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果減免稅，優(yōu)惠方式更加簡(jiǎn)便易行，具有確定性，它的作用主要體現(xiàn)在政策性傾斜、補(bǔ)償企業(yè)損失上。從長(zhǎng)期來看，直接優(yōu)惠是在稅基已確定的基礎(chǔ)上進(jìn)行，與企業(yè)投資活動(dòng)的相關(guān)性較小，在政策導(dǎo)向和政策效應(yīng)上存在局限性。間接優(yōu)惠方式是以較健全的企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的，它側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要通過對(duì)企業(yè)征稅稅基的調(diào)整，從而激勵(lì)納稅人調(diào)整生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以符合政府的政策目標(biāo)，鼓勵(lì)企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度制定投資或經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。間接優(yōu)惠是前置條件的優(yōu)惠方式，管理操作比較復(fù)雜，這也在一定程度上解釋了發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家公司所得稅優(yōu)惠方式側(cè)重點(diǎn)不同的原因。

（四）區(qū)域優(yōu)惠政策由優(yōu)先開放地區(qū)向落后地區(qū)轉(zhuǎn)變

就發(fā)展中國(guó)家而言，由于其稅收優(yōu)惠政策以吸引外國(guó)投資者為主，通常情況下，他們會(huì)將國(guó)內(nèi)較為開放或經(jīng)濟(jì)發(fā)展較好的地區(qū)作為優(yōu)惠區(qū)域，對(duì)外國(guó)投資者實(shí)施優(yōu)惠政策以吸引其前來投資。而與之相反，發(fā)達(dá)國(guó)家的區(qū)域優(yōu)惠政策相對(duì)較少，而且主要針對(duì)的是落后地區(qū)，以支持落后地區(qū)發(fā)展縮小區(qū)域發(fā)展差距為重點(diǎn)。如法國(guó)，為支持特定區(qū)域發(fā)展，給予當(dāng)?shù)毓舅枚悆?yōu)惠政策。對(duì)于2001年12月31日之前在科西嘉（Corsica）地區(qū)成立的雇員不超過30人的企業(yè)，2004―2007年分別可以享受80%、60%、40%和20%的公司所得稅減免;對(duì)于2001年12月31日之前在44個(gè)法國(guó)大陸欠發(fā)達(dá)地區(qū)成立的企業(yè)免稅;對(duì)于2009年12月之前在優(yōu)先區(qū)域的新辦企業(yè)給予開辦之日起23個(gè)月的免稅期。正是由于兩類國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策目的不同，所以在區(qū)域優(yōu)惠的對(duì)象選擇上也存在較大差異。

二、我國(guó)稅收優(yōu)惠政策變化趨勢(shì)與存在的問題

（一）我國(guó)稅收優(yōu)惠政策變化趨勢(shì)

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策尤其是涉外稅收優(yōu)惠政策的大規(guī)模制定與實(shí)施始于20世紀(jì)70年代末80年代初，是隨著改革開放的深入和經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)化而逐漸推開和深化的。幾十年來，稅收優(yōu)惠政策對(duì)吸引外資，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，促進(jìn)高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)科技進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)家階段性政策目標(biāo)，都發(fā)揮了巨大作用。從其變化來看，大致呈現(xiàn)以下趨勢(shì)：

一是對(duì)外商投資企業(yè)由超國(guó)民待遇轉(zhuǎn)向國(guó)民待遇。在改革開放初期，為吸引更多的外商投資，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)給予了超出國(guó)內(nèi)企業(yè)的優(yōu)惠政策，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，內(nèi)外資企業(yè)稅制趨于統(tǒng)一。首先是內(nèi)外資流轉(zhuǎn)稅制的統(tǒng)一、進(jìn)出口稅收制度的調(diào)整，以及內(nèi)外資所得稅制的統(tǒng)一，并向國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)和中西部地區(qū)傾斜的優(yōu)惠政策。

二是對(duì)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策梯度推進(jìn)，并與產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠相結(jié)合。在早期，我國(guó)區(qū)域稅收優(yōu)惠大體按照“經(jīng)濟(jì)特區(qū)―經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)―沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)―內(nèi)地”梯度遞減方式，初步形成了東部沿海地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠待遇高于其它地區(qū)的政策格局。之后，在中央做出西部開發(fā)、振興東北、中部崛起等一系列重大決策后，相關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了中西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，一定程度上縮小了中西部地區(qū)與東部沿海地區(qū)之間的稅收優(yōu)惠政策差距。

三是逐步加大對(duì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度。自1999年以來，為了提高國(guó)家的科學(xué)技術(shù)水平，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一系列科技稅收優(yōu)惠政策措施，主要包括對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化、科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制、高科技產(chǎn)品發(fā)展、科技研發(fā)、高科技含量設(shè)備和產(chǎn)品進(jìn)出口等方面的稅收優(yōu)惠。

（二）稅收優(yōu)惠政策特點(diǎn)及效果

總體來看，當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策具有以下特點(diǎn)：一是涉及稅種多，既有所得稅優(yōu)惠也有流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠;二是稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主;三是實(shí)行區(qū)域化、產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠，并且以區(qū)域化的稅收優(yōu)惠為主;四是稅收優(yōu)惠面向各類型經(jīng)濟(jì)體，以外向性稅收優(yōu)惠為主。

具體對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的效果，突出表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是吸引了大量外國(guó)資本和外商投資企業(yè)，擴(kuò)大了全社會(huì)固定資產(chǎn)投資，推動(dòng)了對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，引進(jìn)了國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，有效促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;二是有效鼓勵(lì)了企業(yè)提升科技含量，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級(jí);三是有效帶動(dòng)了地區(qū)發(fā)展。

（三）當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策中存在的主要問題

1、稅收優(yōu)惠政策法律層級(jí)過低

主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是立法層次較低。當(dāng)前我國(guó)大部分優(yōu)惠政策都是以暫行條例、行政法規(guī)、部門規(guī)章等形式出現(xiàn)，僅有極少數(shù)優(yōu)惠政策散落在稅收法規(guī)法律條文中。而在實(shí)際的稅收工作實(shí)踐中，更是存在著諸多地方政府基于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等目的而越權(quán)制定的各種法制外稅收優(yōu)惠措施，以至于在同一地區(qū)、同一行業(yè)，甚至同一所有制企業(yè)適用完全不同的稅收政策，不但造成不同程度的稅收歧視，而且使國(guó)家稅款大量流失。二是政策條文零散、割裂。當(dāng)前大部分優(yōu)惠政策表現(xiàn)為部門規(guī)章和紅頭文件，出現(xiàn)在國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的通知、規(guī)定中，缺乏統(tǒng)一和長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃。

2、稅收優(yōu)惠不能適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求

我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)，不能有效滿足產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化升級(jí)的要求。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)資企業(yè)所得稅除對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的少量?jī)?yōu)惠外，在體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策方面的優(yōu)惠內(nèi)容較少;二是外資企業(yè)所得稅由于實(shí)行全面的身份賦予型稅收優(yōu)惠政策，所以客觀上誘導(dǎo)了外商投資于周期短、高回報(bào)率的項(xiàng)目，借助稅收優(yōu)惠待遇盡快收回投資成本并獲得高收益。從而使我國(guó)外商投資企業(yè)主要集中于一般加工工業(yè)和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，對(duì)于我國(guó)迫切需要發(fā)展的高科技產(chǎn)業(yè)的比重較少。

3、優(yōu)惠手段過于單一

相比發(fā)達(dá)國(guó)家靈活運(yùn)用直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠多種手段，當(dāng)前我國(guó)的稅收優(yōu)惠手段較為單一，主要集中在稅率優(yōu)惠與減免，對(duì)于加速折舊、稅收扣除等間接優(yōu)惠手段使用的較少。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目中，95%以上的項(xiàng)目屬于直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠項(xiàng)目所占比重不足5%，這種優(yōu)惠政策格局更適合于盈利企業(yè)，對(duì)于那些投資規(guī)模大、期限長(zhǎng)、獲利小、見效慢的項(xiàng)目投資激勵(lì)作用十分有限，迫切需要豐富優(yōu)惠手段，加大間接優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)納稅義務(wù)人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，積極追求長(zhǎng)期穩(wěn)定的投資回報(bào)。

4、優(yōu)惠政策的審批程序過于復(fù)雜導(dǎo)致納稅人不愿享受

近年來，我國(guó)為支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展相繼出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，包括上調(diào)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，上調(diào)增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等政策。雖然這些政策對(duì)減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)十分有利，但許多本應(yīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)出于對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度要求與相應(yīng)監(jiān)管制度的擔(dān)心，寧可納稅也不愿申請(qǐng)享受減免稅，從而導(dǎo)致部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行起來十分困難。

5、稅收優(yōu)惠缺乏科學(xué)論證與規(guī)范管理

一方面，稅收優(yōu)惠的設(shè)置事前缺乏可行性論證，事后缺乏實(shí)施效能分析評(píng)估。正是由于優(yōu)惠政策的設(shè)置缺乏科學(xué)規(guī)范的評(píng)估分析制度，從而造成部分政府設(shè)置稅收優(yōu)惠項(xiàng)目在實(shí)踐中收益極少、效用低下。另一方面，對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)模缺乏預(yù)算管理。通常情況下，發(fā)達(dá)國(guó)家都對(duì)稅收支出進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算管理與控制，這樣既能夠充分發(fā)揮公眾對(duì)稅收優(yōu)惠的監(jiān)督作用與控制作用，又能夠?qū)χС龅囊?guī)模和支出方向進(jìn)行預(yù)算、平衡和控制，并對(duì)稅收支出的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果進(jìn)行分析和考核。但受多種因素限制，當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠沒有實(shí)行預(yù)算管理。公眾不知道稅收優(yōu)惠的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，也無法對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行有效控制，政府本身也對(duì)實(shí)行新的稅收優(yōu)惠的支出規(guī)模、財(cái)政承受能力無法準(zhǔn)確估計(jì)。

三、完善稅收優(yōu)惠政策的建議

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題，為更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，建議采取以下措施完善稅收優(yōu)惠政策。

（一）加快稅收優(yōu)惠政策法制化建設(shè)

立法規(guī)范稅收優(yōu)惠政策是確保稅收優(yōu)惠的規(guī)范、公平、透明的有效途徑，為此，必須加快稅收優(yōu)惠政策法制化進(jìn)程，需要從以下方面入手：一是要盡快提升稅收優(yōu)惠政策的法律層次;二是清理整合稅收優(yōu)惠政策，通過歸集整合，由國(guó)務(wù)院?jiǎn)为?dú)制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，對(duì)稅收優(yōu)惠的具體項(xiàng)目、范圍、內(nèi)容、方法、審批程序、審批辦法、享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任等作出詳細(xì)規(guī)定;三是規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限。按照合理分權(quán)的原則，采取中央授權(quán)的方式賦予地方政府一定的優(yōu)惠政策管理權(quán)限。

（二）正確看待區(qū)域稅收優(yōu)惠政策

改革開放三十多年的實(shí)踐證明，長(zhǎng)期以來我國(guó)實(shí)施的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策在推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了積極的作用。主要體現(xiàn)為：一是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了區(qū)域發(fā)展條件和發(fā)展需求的差異性，有利于激發(fā)區(qū)域發(fā)展比較優(yōu)勢(shì)。二是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策有效發(fā)揮了中央和地方特別是地方發(fā)展積極性。從國(guó)家整體發(fā)展戰(zhàn)略角度，為促進(jìn)某一地區(qū)發(fā)展而制定的優(yōu)惠政策，充分考慮了地方發(fā)展的基礎(chǔ)、特點(diǎn)和需要，調(diào)動(dòng)了地方發(fā)展積極性。三是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策支持了改革的地方探索與試驗(yàn)，為全面深化改革提供必要準(zhǔn)備。

但也必須看到，近年來，為支持部分行業(yè)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有關(guān)部門和地區(qū)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也帶來了地區(qū)間相互競(jìng)爭(zhēng)的局面，并在很大程度上帶來了優(yōu)惠不公平的問題。在我國(guó)尚未建立起完善的地方稅體系的情況下，區(qū)域稅收優(yōu)惠以減免企業(yè)所得稅為主，輔之以增值稅、個(gè)人所得稅等優(yōu)惠。而這些稅都屬于中央與地方共享稅，本來應(yīng)在全國(guó)范圍內(nèi)適用統(tǒng)一稅率，而在區(qū)域優(yōu)惠政策框架下，不同地方出現(xiàn)不同的優(yōu)惠幅度，這自然就造成優(yōu)惠不公平的問題。事實(shí)上，區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的一個(gè)重要基礎(chǔ)就是不同區(qū)域能夠基于各自比較優(yōu)勢(shì)形成良好的合作發(fā)展格局。地方比較優(yōu)勢(shì)不僅包括自然資源稟賦、區(qū)域位置等客觀要素，也包括發(fā)展環(huán)境等相對(duì)主觀因素，而稅收政策就是地方發(fā)展環(huán)境的一個(gè)組成部分。在具有完善的地方稅體系的基礎(chǔ)上，地方稅能夠體現(xiàn)出一部分地方差異，基于地方稅的稅收優(yōu)惠政策本身就構(gòu)成了地方比較優(yōu)勢(shì)，也就不存在優(yōu)惠不公平問題。因此，規(guī)范區(qū)域稅收優(yōu)惠政策并不是表面上所理解的簡(jiǎn)單限定時(shí)限進(jìn)行清理或禁止出臺(tái)新優(yōu)惠政策，關(guān)鍵是要形成一個(gè)能夠正常反映地方發(fā)展比較優(yōu)勢(shì)差異的機(jī)制，而不是短期清理或禁止。規(guī)范區(qū)域稅收優(yōu)惠政策必須要與完善地方稅體系，完善分稅制等改革相協(xié)調(diào)。

在此背景下，應(yīng)該以縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距為目標(biāo)，對(duì)落后地區(qū)實(shí)行更有針對(duì)性的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策。為了更有效地促進(jìn)中西部地區(qū)發(fā)展，努力縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，有必要在清理、規(guī)范區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，繼續(xù)對(duì)西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)行更大力度的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，綜合運(yùn)用稅率、稅基減免等多種稅收優(yōu)惠政策工具，并注意與產(chǎn)業(yè)政策結(jié)合，出臺(tái)更有針對(duì)性的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)落后地區(qū)加快發(fā)展。此外，為更好促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和合作互動(dòng)，還應(yīng)增強(qiáng)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的聯(lián)動(dòng)性，以推進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移承接、推動(dòng)區(qū)域間要素流動(dòng)和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、推動(dòng)區(qū)域間經(jīng)濟(jì)交流和交融等為目標(biāo)調(diào)整優(yōu)惠政策。

（三）出臺(tái)有利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策支持結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級(jí)

當(dāng)前有關(guān)部門主張減少區(qū)域稅收優(yōu)惠，更多地實(shí)行產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，這一觀點(diǎn)在某些程度上是不符合國(guó)際規(guī)則的。因?yàn)槿绻麑?duì)某一產(chǎn)業(yè)實(shí)施大規(guī)模的稅收優(yōu)惠政策，可能會(huì)導(dǎo)致其受到WTO補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼的指控。此外，從當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來看，依靠某一產(chǎn)業(yè)是很難維持經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，要對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行全面升級(jí)，產(chǎn)品質(zhì)量全面提升，這就需要更多的企業(yè)具備強(qiáng)勁的創(chuàng)新能力，為此，應(yīng)該以建立有利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的政策體系為主要方向，更多側(cè)重于創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和為產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供基礎(chǔ)性支持。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)更注重為具有較強(qiáng)基礎(chǔ)性和適用廣泛性的技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新提供支持，減少對(duì)個(gè)別產(chǎn)業(yè)的扶持性優(yōu)惠。

（四）豐富優(yōu)惠政策手段

長(zhǎng)期以來，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策主要是降低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠手段，近年來，開始重視加速折舊、投資抵扣等間接優(yōu)惠手段。但與其他國(guó)家相比，我國(guó)的間接優(yōu)惠手段相對(duì)較少、范圍也較窄，對(duì)調(diào)動(dòng)企業(yè)研發(fā)和再投資積極性作用較為有限。為此，未來稅收優(yōu)惠政策手段應(yīng)該進(jìn)一步豐富，加大間接優(yōu)惠范圍和力度，合理運(yùn)用直接優(yōu)惠政策，努力引導(dǎo)企業(yè)投資行為，切實(shí)減輕符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)方向的企業(yè)負(fù)擔(dān)。要進(jìn)一步擴(kuò)大加速折舊、投資抵免、再投資退稅、加計(jì)扣除的范圍，加大對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)類新辦企業(yè)的直接優(yōu)惠力度。

（五）建立規(guī)范的政策評(píng)估與預(yù)算制度

篇6

財(cái)政稅收制度的變化對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，甚至?xí)苯佑绊懙街行∑髽I(yè)的命運(yùn)。對(duì)中小企業(yè)而言，財(cái)政稅收政策的優(yōu)惠力度直接促進(jìn)或抑制著中小企業(yè)的發(fā)展。

財(cái)政稅收制度創(chuàng)新對(duì)中小企業(yè)扶持作用的重要性主要體現(xiàn)在：1.影響和改變中小企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境;2.引導(dǎo)中小企業(yè)生產(chǎn)要素的合理配置;3.促進(jìn)中小企業(yè)優(yōu)化其經(jīng)營(yíng)模式。

二、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政稅收制度不太適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

1.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)起點(diǎn)不高，對(duì)中小企業(yè)扶持力度不夠

現(xiàn)行的稅收政策是社會(huì)政策工具之一、是用來解決某些社會(huì)問題的手段。對(duì)中小企業(yè)稅收政策的制定沒有考慮到中小企業(yè)的特殊性和中小企業(yè)快速發(fā)展所面臨的問題，因而它更側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，卻忽視了對(duì)其核心競(jìng)爭(zhēng)力的扶持，而企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高卻是中小企業(yè)生存、長(zhǎng)期發(fā)展的首要問題，是稅收政策扶持的重點(diǎn)，所以說現(xiàn)行的稅收政策對(duì)中小企業(yè)扶持的力度不夠。

2.現(xiàn)行稅收政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性，不利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)

我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較為零散，多分散在各個(gè)稅種的實(shí)施細(xì)則中，多以補(bǔ)充規(guī)定、通知的形式公布，并且稅收政策的調(diào)整也比較頻繁，這種做法雖然體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，但卻說明稅收政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性、穩(wěn)定性，降低了稅收優(yōu)惠的透明度，不便于實(shí)際操作，因而直接影響到中小企業(yè)制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，不利于實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

3.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策方式單一、導(dǎo)向不明，不利于中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展

現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策方式單一，僅局限于稅率優(yōu)惠、直接減免等直接優(yōu)惠方式，而像國(guó)際上通行的加速折舊、專項(xiàng)費(fèi)用扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少。這樣做不利于鼓勵(lì)中小企業(yè)者對(duì)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、投資規(guī)模大的基礎(chǔ)性投資?，F(xiàn)行的對(duì)中小企業(yè)的稅收政策還缺乏降低投資風(fēng)險(xiǎn)、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、資金籌集、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力等方面的稅收優(yōu)惠政策，影響了投資者的積極性。此外，對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向也不明朗，不利于中小企業(yè)資金流向國(guó)家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，不利于調(diào)整和優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。

三、大力推進(jìn)財(cái)政稅收制度創(chuàng)新，積極扶持中小企業(yè)的發(fā)展

1.盡快健全財(cái)政稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展

對(duì)于不同的企業(yè)我們應(yīng)該建立不同的稅收政策，尤其針對(duì)中小企業(yè)，應(yīng)該盡快制定能夠符合中小企業(yè)發(fā)展的政策，彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)政稅收政策不健全的方面。同時(shí)建立起系統(tǒng)性、科學(xué)性、規(guī)范性的符合中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策、獎(jiǎng)勵(lì)政策，以保證中小企業(yè)能夠穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。此外，還要提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法層次，以法律的形式維護(hù)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性。

2.積極完善財(cái)政稅收政策內(nèi)容，降低中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，因此，在健全財(cái)政稅收政策的同時(shí)，我們也應(yīng)該全面考慮中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，盡力全面地完善財(cái)政稅收政策的內(nèi)容，把國(guó)家扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策內(nèi)容落到實(shí)處。國(guó)務(wù)院和稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，各省市也積極落實(shí)并制定出適合本地發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。比如，對(duì)符合條件的中小企業(yè)，可享受到企業(yè)所得稅減半征稅政策;對(duì)符合條件的中小企業(yè)可以免征教育費(fèi)附加、地方教育附加等有關(guān)政府性基金;對(duì)符合條件的中小企業(yè)免征殘疾人就業(yè)保障金等等，這些都足以顯示出國(guó)家扶持中小企業(yè)發(fā)展的決心和力度，通過稅收制度的創(chuàng)新，使國(guó)家的扶持作用變成了真金白銀，降低了中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)了中小企業(yè)發(fā)展的積極性。

3.大力宣傳、積極落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)中小企業(yè)的快速發(fā)展

針對(duì)國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，我們還要加大宣傳力度、積極落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。好政策的落實(shí)要陽(yáng)光操作，因此稅務(wù)部門正在加大政策宣傳力度，確保優(yōu)惠政策宣傳到戶，同時(shí)提高整個(gè)社會(huì)的認(rèn)知度;優(yōu)化中小企業(yè)納稅服務(wù)，針對(duì)中小企業(yè)關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，做到一對(duì)一的服務(wù)，積極協(xié)助中小企業(yè)納稅申報(bào);建立培訓(xùn)制度，既加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)，也加強(qiáng)對(duì)納稅人的培訓(xùn)等，通過這些改變?cè)黾恿硕愂諆?yōu)惠的透明度，利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，并起到推動(dòng)中小企業(yè)快速發(fā)展的作用。

4.進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，積極扶持中小企業(yè)

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策考慮到中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際困難，不斷完善設(shè)計(jì)、降低稅率以適應(yīng)中小企業(yè)的發(fā)展。例如企業(yè)所得稅方面，根據(jù)我國(guó)新所得稅法規(guī)定稅率調(diào)整為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)年納稅額低于3萬元的小微企業(yè)按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，減按20%的稅率征收。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率定為15%。將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%統(tǒng)一降至3%。這些稅收優(yōu)惠政策改善了原有單一高稅率模式對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的制約，針對(duì)中小型企業(yè)發(fā)揮了較強(qiáng)的政策效應(yīng)，扶持了中小型企業(yè)發(fā)展。

篇7

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；稅收優(yōu)惠；建議

非營(yíng)利組織是指在政府體系之外,依法成立,具有公共服務(wù)宗旨或促進(jìn)社會(huì)福利發(fā)展,不分配盈余,享有免稅或減稅待遇的組織。非營(yíng)利組織目前蓬勃發(fā)展是社會(huì)活力的展現(xiàn)，在發(fā)達(dá)國(guó)家非營(yíng)利組織已成為民主與社會(huì)價(jià)值的守護(hù)者。與其他國(guó)家相比，我國(guó)的非營(yíng)利組織起步較晚，是伴隨著我國(guó)改革開放、由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程逐步發(fā)展起來的。我國(guó)非營(yíng)利組織大多是由事業(yè)單位改制轉(zhuǎn)換、國(guó)家機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)改革剝離出來或者在改革開放中準(zhǔn)不發(fā)展起來的，因此非盈利組織"政府"色彩較濃重，民間色彩相對(duì)淡薄。而與此相對(duì)應(yīng)的的稅收優(yōu)惠制度并不完善，政府對(duì)非營(yíng)利組織征稅的歷史較短，在制度安排和征收管理層面均缺乏經(jīng)驗(yàn)，不利于我國(guó)非盈利組織的健康發(fā)展，在國(guó)家職能逐漸轉(zhuǎn)變的過程中，非營(yíng)利組織的未來也面對(duì)極大地挑戰(zhàn)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠法律制度中的問題將對(duì)其發(fā)展有著重要的意義。

一、我國(guó)非盈利組織稅收優(yōu)惠制度存在的問題

（一）營(yíng)利和非營(yíng)利的界限模糊

我國(guó)現(xiàn)行的針對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠法律制度規(guī)定相對(duì)籠統(tǒng)，對(duì)非營(yíng)利組織營(yíng)利性和非營(yíng)利性的標(biāo)準(zhǔn)沒有給予確定，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定符合條件的非營(yíng)利組織的營(yíng)利性收入要征稅，但是"國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外"，這種寬泛的標(biāo)準(zhǔn)造成了非營(yíng)利組織營(yíng)利和非營(yíng)利性的界限模糊的狀況。這使得一些符合免稅條件的非營(yíng)利組織沒有納入稅收優(yōu)惠的范圍，但一些不具備免稅條件的非營(yíng)利組織卻實(shí)際上享受著免稅優(yōu)惠，在造成國(guó)家稅收流失的同時(shí)，也阻礙了真正的非營(yíng)利組織的發(fā)展。

（二）稅收優(yōu)惠主體的稅法地位不突出，立法層次不高

由于我國(guó)非盈利組織發(fā)展的時(shí)間較短，相關(guān)的法律制度比較不完善，對(duì)于非營(yíng)利組織主題的定義，職能從《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》中找到一些零星的規(guī)定，相關(guān)規(guī)定不準(zhǔn)確詳實(shí)，稅法地位不突出。這樣就造成了非盈利組織概念上的混淆，增加了我國(guó)針對(duì)非盈利組織的征管難度。

（三）稅收優(yōu)惠不完善

當(dāng)前針對(duì)非營(yíng)利組織的稅收問題，我國(guó)并沒有專門為其設(shè)立一部稅收法律制度。對(duì)非營(yíng)利組織的稅收規(guī)范問題，都由各個(gè)稅種的稅法來規(guī)定。也就意味著，在每一個(gè)稅種中，如無對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行特殊的規(guī)定，非營(yíng)利組織將和其他納稅主體一樣，無論其性質(zhì)如何，從不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都要交納稅收。由于稅收優(yōu)惠散見于各稅種、各行業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定中，既不利于管理，影響了稅法的等級(jí)效力和穩(wěn)定性，還可能造成執(zhí)法的隨意性，也不利于非營(yíng)利組織完全享受到稅收優(yōu)惠，不利于非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。

（四）對(duì)于捐贈(zèng)的稅收鼓勵(lì)政策力度不夠，捐贈(zèng)減免制度不健全

由于我國(guó)針對(duì)非盈利組織捐贈(zèng)問題的規(guī)定太籠統(tǒng)，難以落實(shí)與體現(xiàn)，捐贈(zèng)行為受到限制，并且范圍也受到限制。針對(duì)個(gè)人的捐贈(zèng)行為，國(guó)家規(guī)定可免除的范圍相比外國(guó)較低，挫傷了個(gè)人捐贈(zèng)的積極性，同樣在企業(yè)捐贈(zèng)方面，減免力度過小，這些都阻礙了非盈利組織的發(fā)展。

（五）非營(yíng)利組織免稅認(rèn)定程序不合理，稅收管理制度落后

由于我國(guó)針對(duì)享受減免稅收優(yōu)惠待遇的非營(yíng)利組織缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定機(jī)構(gòu)，國(guó)家財(cái)稅部門

以及一些行政部門都參與認(rèn)定，大大影響了管理效率。同時(shí)我國(guó)的非營(yíng)利組織登記管理制度不健全，有的非營(yíng)利組織甚至不做登記。而稅務(wù)部門沒有單獨(dú)針對(duì)非營(yíng)利組織的票證管理體系，非營(yíng)利性組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中很少使用稅務(wù)部門發(fā)票，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，稅收制度亟待完善。

二、完善我國(guó)非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠法律制度的建議

（一）嚴(yán)格區(qū)分非營(yíng)利組織的營(yíng)利行為

根據(jù)非營(yíng)利組織設(shè)立原則，該組織必須具備非營(yíng)利性，然而由于市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)，非營(yíng)利組織進(jìn)入營(yíng)利的領(lǐng)域已成為一種必然。因此應(yīng)該嚴(yán)格區(qū)分非營(yíng)利組織的營(yíng)利行為，從收入的來源以及收入的最終目的兩方面來判斷。對(duì)于非盈利的行為應(yīng)給與相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

（二）界定非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠主體

由于當(dāng)前非營(yíng)利組織當(dāng)前并無明確的內(nèi)涵和外延，因此必須從稅法的角度界定作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的概念、確認(rèn)條件、特征、范圍、分類、活動(dòng)范圍、設(shè)立程序。非營(yíng)利組織必須具備非營(yíng)利性和公益性。同時(shí)審批機(jī)關(guān)必須對(duì)非盈利組織定期檢查，監(jiān)督其行為是否符合非營(yíng)利組織的設(shè)立原則，防止?fàn)I利組織假借非營(yíng)利組織名義從事營(yíng)利活動(dòng)。

（三）構(gòu)建非營(yíng)利組織的稅收法律體系

鑒于我國(guó)非盈利組織出現(xiàn)較晚，相關(guān)的法律文件人確實(shí)準(zhǔn)確概念的確定，因此為配合非營(yíng)利組織的發(fā)展，我們需將臨時(shí)指定的規(guī)范文件和相關(guān)補(bǔ)充通知整合并且統(tǒng)一。將分散的立法層次低的稅收優(yōu)惠政策整理集中，制定專門的稅收優(yōu)惠政策，使得非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠更加法制化、規(guī)范化，利于對(duì)非營(yíng)利組織的征收管理，避免對(duì)非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠濫用的現(xiàn)象發(fā)生。

（四）調(diào)整捐贈(zèng)稅收制度，鼓勵(lì)捐贈(zèng)行為

為了我國(guó)非營(yíng)利組織的健康發(fā)展，我們應(yīng)該擴(kuò)大享受捐贈(zèng)稅收扣除優(yōu)惠的范圍，拓寬捐贈(zèng)渠道，特別鼓勵(lì)個(gè)人參與捐贈(zèng)，調(diào)動(dòng)個(gè)人捐贈(zèng)的積極性，在企業(yè)方面，改革企業(yè)的捐贈(zèng)的稅收制度，鼓勵(lì)其捐贈(zèng)，促進(jìn)非盈利組織的成長(zhǎng)。

（五）規(guī)范稅收管理，保證非營(yíng)利組織的稅收公平

借鑒國(guó)外稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)應(yīng)建立免稅組織獨(dú)立認(rèn)證制度，非營(yíng)利組織必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，同時(shí)非營(yíng)利組織要嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)制度。而對(duì)于免稅資格的認(rèn)定及審查必須有專門的部門進(jìn)行定期檢查。另外稅務(wù)部門應(yīng)盡快統(tǒng)一票證管理，建立非營(yíng)利組織的票證管理體系。

參考文獻(xiàn)：

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【摘要】企業(yè)年金在我國(guó)出現(xiàn)十余年來,雖然發(fā)展較快但總體規(guī)模和覆蓋率仍比較低,很多業(yè)內(nèi)人士主張借鑒西方國(guó)家的做法,采用EET稅收優(yōu)惠模式,以鼓勵(lì)企業(yè)建立年金計(jì)劃。筆者認(rèn)為,從社會(huì)公平角度考慮,目前我國(guó)不應(yīng)實(shí)行過高的稅收優(yōu)惠,TEE稅收優(yōu)惠模式更符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)年金;稅收優(yōu)惠;選擇

一、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個(gè)環(huán)節(jié)展開,受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費(fèi)階段主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個(gè)人所得稅。

對(duì)三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)實(shí)行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個(gè)環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。

(一)EET模式

在該模式下,繳費(fèi)階段免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段免征個(gè)人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個(gè)人所得稅,即繳費(fèi)和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收遞延,確保不重復(fù)征稅。EET模式推遲了一部分個(gè)人收入及其投資回報(bào)的確認(rèn)時(shí)間,從而推遲了個(gè)人所得稅的交納,既可以保證國(guó)家稅收收入總體不減少,又給予個(gè)人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計(jì)劃。

從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實(shí)質(zhì)上是一種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬,應(yīng)當(dāng)視同工資薪金繳納個(gè)人所得稅。特別是當(dāng)企業(yè)繳費(fèi)和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時(shí),這種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬就更應(yīng)當(dāng)納稅。因此EET模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復(fù)交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國(guó)家均采用EET模式。

(二)TEE模式

該模式只在繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個(gè)人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當(dāng)期財(cái)政收入,但是員工履行納稅義務(wù)與享受權(quán)利在時(shí)間上的差別過大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計(jì)劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財(cái)政收入可能因稅基縮小而受到影響。

(三)TTE模式

該模式對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對(duì)領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個(gè)人所得稅。實(shí)際上TTE模式對(duì)舉辦企業(yè)和年金受益人均無任何稅收優(yōu)惠,可能會(huì)挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國(guó)家財(cái)政收入,適用于國(guó)家財(cái)政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財(cái)政困難放棄了EET模式,轉(zhuǎn)而實(shí)行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實(shí)現(xiàn),以彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)的財(cái)政赤字。

(四)ETT模式

該模式只對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個(gè)人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個(gè)人所得稅的交納時(shí)間,但由于對(duì)積累環(huán)節(jié)的投資收益即時(shí)征稅,與一般儲(chǔ)蓄和投資收益的稅制沒有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵(lì)員工參加年金計(jì)劃。

(五)EEE模式

該模式對(duì)年金繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策,無疑會(huì)提高企業(yè)和員工參加年金計(jì)劃的積極性。缺點(diǎn)是對(duì)個(gè)人所得的免稅過于寬容,有損社會(huì)公平,也使國(guó)家財(cái)政收入下降。該種模式在實(shí)際中運(yùn)用較少。

上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時(shí)間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵(lì)企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計(jì)劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國(guó)家財(cái)政收入十分充足的情況。但是EET模式會(huì)給政府帶來即期財(cái)政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財(cái)政收入,因而這兩種模式在財(cái)政狀況不佳的國(guó)家較難實(shí)行。

TEE模式和TTE模式將納稅時(shí)間提前,不會(huì)影響國(guó)家即期的財(cái)政收入,但是對(duì)于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時(shí)間過長(zhǎng),一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對(duì)企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實(shí)惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。

二、我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式

2000年國(guó)務(wù)院的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實(shí)行完全積累制,采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理,費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納。企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的企業(yè)年金繳費(fèi),都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)年金積累環(huán)節(jié),我國(guó)沒有明確的稅收政策,只能參照國(guó)家對(duì)投資收益的稅收規(guī)定,即除了國(guó)債利息收入外,其他均不能免稅。對(duì)股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。

對(duì)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國(guó)沒有稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局1999年的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)須比照工資薪金所得計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。

可見,目前我國(guó)有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費(fèi)環(huán)節(jié),沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費(fèi)主體看,也只對(duì)企業(yè)繳費(fèi)給予稅收優(yōu)惠,對(duì)個(gè)人繳費(fèi)沒有作出規(guī)定?？傮w上看,我國(guó)對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的角度看,我國(guó)年金受益人在繳費(fèi)、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實(shí)際上存在重復(fù)納稅問題,只是由于我國(guó)企業(yè)年金歷史短,大部分年金尚未進(jìn)入領(lǐng)取階段,該問題還未引起足夠的關(guān)注。

三、我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇

(一)我國(guó)不宜采取高稅收優(yōu)惠政策

是否對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個(gè)因素:一是能否推動(dòng)企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會(huì)公平。

隨著人口老齡化速度的加快,我國(guó)面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)未來的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。從這個(gè)角度上講,我國(guó)應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金。

企業(yè)年金在我國(guó)出現(xiàn)十余年來,雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預(yù)期存在較大差距。曾有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì),2010年我國(guó)企業(yè)年金將達(dá)到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預(yù)測(cè),2030年中國(guó)企業(yè)年金規(guī)模將達(dá)1.8萬億美元。截止到2007年底,我國(guó)企業(yè)年金規(guī)模實(shí)際只接近1500億元,總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)預(yù)期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優(yōu)惠政策缺失、企業(yè)年金市場(chǎng)的需求主體動(dòng)力不足有直接關(guān)系。為此,很多業(yè)內(nèi)人士極力主張采取EET模式,提高稅收優(yōu)惠幅度。

筆者認(rèn)為,由于我國(guó)企業(yè)年金存在較大的制度性缺陷,實(shí)行EET模式和高稅收優(yōu)惠的結(jié)果很可能會(huì)強(qiáng)化這種缺陷,進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)不公平,因此從社會(huì)公平角度考慮,目前不宜實(shí)行較大幅度的稅惠政策。

1.企業(yè)年金覆蓋面小,難以發(fā)揮養(yǎng)老保障的第二支柱作用

我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)年金計(jì)劃的態(tài)度是“自愿和有條件的實(shí)行”。除了舉辦企業(yè)必須依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外,還需要企業(yè)有一定的實(shí)力和良好的持續(xù)盈利能力。企業(yè)達(dá)到規(guī)定條件的可以實(shí)行年金計(jì)劃,不符合條件的可以不實(shí)行;企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好時(shí)可以多繳費(fèi),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好時(shí)可以少繳費(fèi)或暫時(shí)不繳費(fèi)。目前在銀行利率、原材料價(jià)格、人工成本不斷上漲的情況下,我國(guó)大部分企業(yè)處于微利狀態(tài),特別是大量的中小型企業(yè),養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)四項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)加上住房公積金,總的費(fèi)用已超過工資的50%,早已是不堪重負(fù),舉辦企業(yè)年金更是力不從心。

截至2007年底,全國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)為2億多人,而同期企業(yè)年金繳費(fèi)職工人數(shù)僅為1000多萬人,不足基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)的5%,年金替代率也很低。可見,我國(guó)的企業(yè)年金還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實(shí)施高稅惠制度,其作用是十分有限的。2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大

企業(yè)年金是一種普惠制度,應(yīng)該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國(guó)90%以上的年金基金來自大型國(guó)有企業(yè),已經(jīng)建立企業(yè)年金計(jì)劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國(guó)有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的國(guó)有企業(yè)。

從行業(yè)分布看,國(guó)有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現(xiàn)出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國(guó)只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國(guó)年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、IT等高利潤(rùn)行業(yè)。也就是說,創(chuàng)造我國(guó)GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機(jī)會(huì)75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計(jì)劃之外。

在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經(jīng)享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進(jìn)一步擴(kuò)大了勞動(dòng)者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度

對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠相當(dāng)于國(guó)家給予了稅收補(bǔ)貼,一方面可以激勵(lì)企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費(fèi)額的限制,相當(dāng)于國(guó)家給予的稅收補(bǔ)貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國(guó)家給予的稅收補(bǔ)貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權(quán)力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國(guó)家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時(shí),沒有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關(guān)規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會(huì)大打折扣。

為了使稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平性,西方國(guó)家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時(shí)會(huì)設(shè)置很多限制性條件,包括個(gè)人最高繳費(fèi)限額、年金受益的最高限額、領(lǐng)取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對(duì)高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國(guó)目前尚無這方面的規(guī)定。如果片面強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠,無疑會(huì)給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機(jī),背離建立企業(yè)年金的初衷。

(二)現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)采取TEE稅收優(yōu)惠模式

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；稅收政策；稅收優(yōu)惠模式

我國(guó)已初步建立了企業(yè)年金的制度框架。但從這幾年的發(fā)展來看，我國(guó)的企業(yè)年金在具體運(yùn)行過程中還存在許多不盡如人意的地方，比如年金規(guī)模發(fā)展緩慢、基金被擠占挪用、職工利益受侵害等情況，遠(yuǎn)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能，亟需我們對(duì)其制度加以完善。而其中，作為企業(yè)年金制度重要組成部分的稅收政策還極不完善，使得企業(yè)年金制度發(fā)展既缺少相應(yīng)的激勵(lì)，又缺乏必要的約束。因此，本文希望在借鑒美國(guó)成熟經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)企業(yè)年金稅收政策進(jìn)行合理的改進(jìn)，以構(gòu)建完備的企業(yè)年金稅收政策體系。

一、美國(guó)企業(yè)年金基本計(jì)劃類型及稅收規(guī)定

（一）利潤(rùn)分享計(jì)劃

利潤(rùn)分享計(jì)劃是雇主為雇員及其受益者提供分享企業(yè)利潤(rùn)機(jī)會(huì)的一種退休金計(jì)劃。這一計(jì)劃以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為繳費(fèi)基數(shù)，按計(jì)劃參加者年薪占所有計(jì)劃參加者年薪的比例、或是參加者年齡與工作年限進(jìn)行雇主繳費(fèi)額的分配，退休金的支付可采取現(xiàn)金支付方式、延期支付方式或是兩者的結(jié)合。其中，現(xiàn)金支付方式是指利潤(rùn)直接以現(xiàn)金、支票或股票的形式支付給雇員；延期支付即利潤(rùn)被計(jì)入雇員的賬戶、在退休或其他確定的日期或特定的情況下（例如傷殘、死亡、解除勞動(dòng)關(guān)系）的支付；混合方式支付即部分利潤(rùn)被立即以現(xiàn)金支付，部分被延期。而美國(guó)《稅收法》401條規(guī)定，利潤(rùn)分享計(jì)劃稅收減免的條件限制在延期的或混合的計(jì)劃上。美國(guó)《稅收法》第404條規(guī)定：雇主對(duì)利潤(rùn)分享計(jì)劃的繳費(fèi)額可以從其公司當(dāng)期應(yīng)稅收入中扣減，扣減額年度限制是所有計(jì)劃參與人在某一計(jì)劃年度內(nèi)獲得的全部年薪總額的15%。所有的利潤(rùn)分享計(jì)劃都規(guī)定了一個(gè)工作年限作為參與該計(jì)劃的條件。

（二）雇員股權(quán)退休金計(jì)劃（ESOPs）

雇員股權(quán)退休金計(jì)劃又稱為職工入股計(jì)劃，是指主要投資于雇主證券的稅收優(yōu)惠股票分紅計(jì)劃，或股票分紅計(jì)劃與繳費(fèi)確定計(jì)劃（現(xiàn)金購(gòu)買）的綜合計(jì)劃。按照美國(guó)國(guó)家稅務(wù)署的定義，股票分紅計(jì)劃是雇主建立和維持的、提供與利潤(rùn)分享計(jì)劃相似退休金的計(jì)劃，但有所不同的是雇主繳費(fèi)并不必然取決于利潤(rùn)，并且退休金以雇主公司股票的形式進(jìn)行分配。根據(jù)《稅收法》規(guī)定，雇主對(duì)這一計(jì)劃繳費(fèi)可享受的稅收減免與利潤(rùn)分享計(jì)劃繳費(fèi)的稅收待遇相同。

（三）401（k）計(jì)劃

從本質(zhì)上說，401（k）計(jì)劃是利潤(rùn)分享計(jì)劃的一部分，它屬于一種“現(xiàn)金或延期支付報(bào)酬安排”（CODP）。與前面介紹的各種退休金計(jì)劃相比最大的區(qū)別就在于，401（k）計(jì)劃的參加者有兩種選擇：一是直接接受雇主付給的現(xiàn)金報(bào)酬；二是讓雇主把這部分現(xiàn)金直接以稅前繳費(fèi)形式，存入其利潤(rùn)分享計(jì)劃或股票紅利計(jì)劃的賬戶中?？劾U金額可以由雇員自己確定，但不能超過工資的25%或不能超過一定數(shù)額（與生活費(fèi)用掛鉤），2001年這一限額為10500美元。雇主是401（k）計(jì)劃的發(fā)起人，根據(jù)規(guī)定，只要有5個(gè)以上的成員，就可以建立一個(gè)401（k）計(jì)劃，從而享受政府的稅收優(yōu)惠。

如果計(jì)劃參加者自愿選擇將其部分現(xiàn)金報(bào)酬以稅前繳費(fèi)形式存入401（k）計(jì)劃的話，雇主將為其進(jìn)行對(duì)等搭配繳費(fèi)額的繳費(fèi)，目前稅法規(guī)定的搭配繳款通常相當(dāng)于員工自身繳費(fèi)的25%到100%之間。雇主為雇員交納的稅前繳費(fèi)享受減免當(dāng)期應(yīng)稅收入的待遇與雇主向利潤(rùn)分享計(jì)劃繳費(fèi)的免稅待遇是相似的。此外，雖然雇員的稅前繳費(fèi)不包括在該雇員的當(dāng)期應(yīng)稅收入之中，但是雇員和雇主必須就這部分繳費(fèi)額繳納聯(lián)邦社會(huì)保險(xiǎn)稅和失業(yè)保險(xiǎn)稅。

二、美國(guó)企業(yè)年金稅收體系的細(xì)節(jié)規(guī)定

（一）有關(guān)繳費(fèi)的稅收政策

由于美國(guó)退休金的稅收優(yōu)惠最主要體現(xiàn)在繳費(fèi)階段，往往允許繳費(fèi)的一定比例稅前列支，而且退休金的繳費(fèi)也最可能被雇主用來作為逃避稅收的手段，因此，《稅收法》對(duì)于退休金繳費(fèi)的規(guī)定非常詳盡，概括起來，最主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1.年度繳費(fèi)額的限制。美國(guó)《稅收法》在給予退休金計(jì)劃繳費(fèi)稅收減免的同時(shí)，也有一些限制性的規(guī)定，其中對(duì)年度繳費(fèi)額的限制是一個(gè)重要方面?！抖愂辗ā返?15條對(duì)確定繳費(fèi)型和確定收益型退休金計(jì)劃的參加人每年能向該計(jì)劃繳納的繳費(fèi)額數(shù)量作了規(guī)定和限制。如規(guī)定確定繳費(fèi)型計(jì)劃參加者每年的繳費(fèi)額不得超過35000美元或其年度報(bào)酬的25%，以數(shù)目低的一項(xiàng)作為限制標(biāo)準(zhǔn)。那么，違反這些限制和規(guī)定的退休金計(jì)劃將失去其稅收優(yōu)惠的資格。

2.繳費(fèi)的減稅限制，即規(guī)定稅前繳費(fèi)的比例或數(shù)額。進(jìn)行這一規(guī)定的目的和年度繳費(fèi)額的限制一樣，都是為了避免以稅收補(bǔ)貼的方式對(duì)私有退休金計(jì)劃進(jìn)行過分的公共資助。

（二）退休金領(lǐng)取的稅收要求

按照美國(guó)《稅收法》的規(guī)定，完全由雇主繳費(fèi)產(chǎn)生的退休金需要全部征稅，稅前繳費(fèi)雖然是雇員收入的一部分，但是應(yīng)當(dāng)作雇主繳費(fèi)額對(duì)待；如果也有雇員稅后繳費(fèi)額的話，稅后繳費(fèi)額部分不需征稅?！抖愂辗ā返?2款按照退休金的提款方式是年金提取還是非年金提取具體規(guī)定了兩種計(jì)算方法，確定退休金中的應(yīng)稅部分和非應(yīng)稅部分。

同時(shí)，稅收法中對(duì)從稅收優(yōu)惠退休金計(jì)劃中提款有一些限制要求，這些要求一方面限制從稅收優(yōu)惠退休金計(jì)劃中過早提款，比如參加者若在59歲半之前提款會(huì)附加有10%的懲罰稅；另一方面也避免計(jì)劃參加者將提款時(shí)間推遲的過長(zhǎng)，保護(hù)退休金計(jì)劃參加者在計(jì)劃中所獲得的權(quán)益。因?yàn)槿绻试S退休金計(jì)劃參加者在未退休之前從計(jì)劃中提款，就會(huì)完全喪失優(yōu)稅待遇在鼓勵(lì)納稅者為將來退休而進(jìn)行儲(chǔ)蓄方面所起的作用；而如果一個(gè)退休金計(jì)劃參加者無限期的推遲提款時(shí)間的話，同樣也達(dá)不到通過優(yōu)稅鼓勵(lì)退休儲(chǔ)蓄的目的。

（三）禁止優(yōu)惠高薪雇員的規(guī)定

禁止優(yōu)惠高薪雇員的目的主要是避免一個(gè)公司通過為少數(shù)高薪管理層建立稅收優(yōu)惠退休金計(jì)劃來享受大量的稅收優(yōu)惠待遇，而與此同時(shí)廣大普通員工卻不能真正獲得退休金權(quán)益。為此，美國(guó)的《稅收法》及《雇員退休收入保障法》提出禁止優(yōu)惠高薪雇員的規(guī)定：其一為基本的覆蓋率和計(jì)劃參加者人數(shù)的要求，以限制一個(gè)雇主將某些雇員排除在計(jì)劃之外的能力與自由；其二是對(duì)一個(gè)雇主在其自主私有退休金計(jì)劃之下為不同的計(jì)劃參加者提供不同程度的退休金的能力加以限制。

三、美國(guó)企業(yè)年金稅收政策對(duì)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)年金稅收體系的啟示

（一）稅收政策的基本目的應(yīng)是支持企業(yè)年金制度的發(fā)展

美國(guó)的實(shí)踐表明，完善有效的稅收優(yōu)惠政策對(duì)推動(dòng)企業(yè)年金制度的發(fā)展具有不可替代的激勵(lì)作用。企業(yè)年金制度之所以能夠在大多數(shù)國(guó)家得以建立和發(fā)展，很重要的一點(diǎn)就是這一制度得到了各國(guó)政府的稅收優(yōu)惠政策支持。由于我國(guó)目前仍面臨著物質(zhì)基礎(chǔ)條件差、企業(yè)負(fù)擔(dān)過重、基本養(yǎng)老保障問題還沒有徹底得以解決這一現(xiàn)狀，那么短期內(nèi)推行強(qiáng)制性的企業(yè)年金計(jì)劃是不現(xiàn)實(shí)的。在這種情況下要推動(dòng)企業(yè)年金的發(fā)展必然要給予企業(yè)和職工個(gè)人以一定的稅收政策優(yōu)惠來充分調(diào)動(dòng)雙方參與企業(yè)年金計(jì)劃的積極性，以使其愿意并有能力參加該計(jì)劃。因此，稅收優(yōu)惠政策不僅僅是國(guó)外而且也是我國(guó)現(xiàn)階段誘使有條件的企業(yè)建立企業(yè)年金制度的一項(xiàng)必要措施。企業(yè)年金制度發(fā)展離不開稅收優(yōu)惠政策支持，只有提供必要的、合理的稅收優(yōu)惠政策，才有利于促進(jìn)企業(yè)年金制度在我國(guó)的發(fā)展，也只有企業(yè)年金制度得以發(fā)展，才能更有力地推進(jìn)我國(guó)的養(yǎng)老保障改革進(jìn)程。

但是，在我國(guó)目前的企業(yè)年金稅收政策中，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分不得在個(gè)人當(dāng)月工資或薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除，實(shí)質(zhì)上的優(yōu)惠僅僅只有企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分可以在成本中列支免稅的相關(guān)規(guī)定，且優(yōu)惠比例過低，使得我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展缺少必要的激勵(lì)措施，導(dǎo)致企業(yè)年金在我國(guó)難以更快的發(fā)展。

（二）企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的本質(zhì)應(yīng)是延期繳稅

美國(guó)各類企業(yè)年金計(jì)劃稅收優(yōu)惠模式雖然各自的具體規(guī)定有所不同，但總體上都是在繳費(fèi)階段、投資收益階段免稅（E），而年金領(lǐng)取階段征稅（T）的一種模式，又被稱為EET模式。由于這一模式下繳費(fèi)階段的免稅能夠提供一定的稅收優(yōu)惠，又可通過在領(lǐng)取階段征稅部分的減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，這就充分證明了EET模式既具有延期繳稅的本質(zhì)，其自身又具有利于企業(yè)年金發(fā)展的稅收激勵(lì)優(yōu)勢(shì)，從而為我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式選擇提供了一定的啟示作用。因此，我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠若選擇EET模式的話，一方面可以與以美國(guó)為主的大多數(shù)國(guó)家保持一致，借鑒它們利用這一模式建立企業(yè)年金制度的成功經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)這一模式框架下各國(guó)具體規(guī)定的不同選擇適于我國(guó)國(guó)情的具體政策，從而節(jié)約對(duì)優(yōu)惠模式進(jìn)行考證的人力、物力、財(cái)力；另一方面，當(dāng)前我國(guó)的公共養(yǎng)老金、個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)稅制模式均不相同，都未采用EET模式，這不僅決定具有激勵(lì)作用的EET模式有利于我國(guó)企業(yè)年金制度的建立，而且與國(guó)際養(yǎng)老保障三支柱稅制模式相比，我國(guó)養(yǎng)老保障體系改革的趨勢(shì)也要求公共養(yǎng)老金與企業(yè)年金相互銜接，最終要求保持稅制的一致性，那么EET模式也應(yīng)當(dāng)是未來最適宜的選擇。

然而自2009年起我國(guó)稅收政策明確要求企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅，可認(rèn)為類似于TEE模式，其本質(zhì)是當(dāng)期納稅而非延期繳稅。其原因雖然解釋為我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅分項(xiàng)稅制不同于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的綜合稅制以及稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力有限的問題，但是顯然，這一選擇會(huì)使稅收政策對(duì)企業(yè)年金的激勵(lì)作用打折扣，不利于我國(guó)養(yǎng)老保障體系三支柱建設(shè)及其與國(guó)際接軌的改革。當(dāng)前，選擇這一模式僅僅應(yīng)當(dāng)是適應(yīng)現(xiàn)階段國(guó)情的一種權(quán)宜之計(jì)，而在我國(guó)個(gè)稅向綜合稅制改革的趨勢(shì)中，隨著稅制的不斷完善、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力的提高以及個(gè)人收入信息與征管機(jī)制的健全，更有助于我國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展的仍然只能是EET稅收優(yōu)惠模式，這是未來我國(guó)企業(yè)年金能夠長(zhǎng)久發(fā)展的必然選擇。

（三）企業(yè)年金稅收政策應(yīng)形成完備的稅收體系

從美國(guó)關(guān)于企業(yè)年金稅收政策的具體規(guī)定中，我們發(fā)現(xiàn)其政策的最大特點(diǎn)就是十分詳盡、具體。比如它提供了具有不同稅收優(yōu)惠措施的多種企業(yè)年金類型供不同的企業(yè)選擇，對(duì)禁止優(yōu)惠高薪雇員的政策制定出詳細(xì)可行的規(guī)定，同時(shí)明確指出了對(duì)提前領(lǐng)取年金的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)采取的稅收懲罰措施等。并且美國(guó)還將所有的規(guī)定都列入稅法加以執(zhí)行，從而形成一套完備的稅收體系。目前，美國(guó)退休金制度能夠良好的運(yùn)作，與這種完備的制度體系也是密不可分的。那么借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，我們國(guó)家在企業(yè)年金稅收政策制訂方面也應(yīng)注意全面性和完整性，并進(jìn)一步加強(qiáng)稅法的監(jiān)督指導(dǎo)作用。具體來講，首先，在已選擇的稅收優(yōu)惠模式框架下必須做出相關(guān)詳細(xì)規(guī)定，如征稅時(shí)是否應(yīng)設(shè)置免征額的問題及稅率確定問題等等都是應(yīng)考慮的內(nèi)容。其次，稅收政策中不僅應(yīng)包括有關(guān)稅收優(yōu)惠方面的基本政策進(jìn)行激勵(lì)，還應(yīng)全面考慮公平問題，將可據(jù)以進(jìn)行財(cái)稅監(jiān)管的政策包括到稅收體系中來，即制定出禁止優(yōu)惠高薪雇員、規(guī)定稅惠政策的適格條件等等的政策措施進(jìn)一步加以約束。再次，還應(yīng)通過對(duì)企業(yè)年金立法，將稅收政策納入法制化的軌道運(yùn)行，由稅務(wù)局監(jiān)督實(shí)施。那么，這樣才能更好的保證這一完備的企業(yè)年金稅收體系走上規(guī)范發(fā)展的道路，也才能更好地促進(jìn)企業(yè)年金制度在我國(guó)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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篇10

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)年金; 稅收優(yōu)惠; 選擇

一、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個(gè)環(huán)節(jié)展開,受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費(fèi)階段主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個(gè)人所得稅。

對(duì)三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)實(shí)行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個(gè)環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。

(一)EET模式

在該模式下,繳費(fèi)階段免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段免征個(gè)人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個(gè)人所得稅,即繳費(fèi)和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收遞延,確保不重復(fù)征稅。EET模式推遲了一部分個(gè)人收入及其投資回報(bào)的確認(rèn)時(shí)間,從而推遲了個(gè)人所得稅的交納,既可以保證國(guó)家稅收收入總體不減少,又給予個(gè)人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計(jì)劃。

從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實(shí)質(zhì)上是一種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬,應(yīng)當(dāng)視同工資薪金繳納個(gè)人所得稅。特別是當(dāng)企業(yè)繳費(fèi)和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時(shí),這種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬就更應(yīng)當(dāng)納稅。因此EET模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復(fù)交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國(guó)家均采用EET模式。

(二)TEE模式

該模式只在繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個(gè)人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當(dāng)期財(cái)政收入,但是員工履行納稅義務(wù)與享受權(quán)利在時(shí)間上的差別過大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計(jì)劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財(cái)政收入可能因稅基縮小而受到影響。

(三)TTE模式

該模式對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對(duì)領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個(gè)人所得稅。實(shí)際上TTE模式對(duì)舉辦企業(yè)和年金受益人均無任何稅收優(yōu)惠,可能會(huì)挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國(guó)家財(cái)政收入,適用于國(guó)家財(cái)政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財(cái)政困難放棄了EET模式,轉(zhuǎn)而實(shí)行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實(shí)現(xiàn),以彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)的財(cái)政赤字。

(四)ETT模式

該模式只對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個(gè)人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個(gè)人所得稅的交納時(shí)間,但由于對(duì)積累環(huán)節(jié)的投資收益即時(shí)征稅,與一般儲(chǔ)蓄和投資收益的稅制沒有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵(lì)員工參加年金計(jì)劃。

(五)EEE模式

該模式對(duì)年金繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策,無疑會(huì)提高企業(yè)和員工參加年金計(jì)劃的積極性。缺點(diǎn)是對(duì)個(gè)人所得的免稅過于寬容,有損社會(huì)公平,也使國(guó)家財(cái)政收入下降。該種模式在實(shí)際中運(yùn)用較少。

上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時(shí)間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵(lì)企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計(jì)劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國(guó)家財(cái)政收入十分充足的情況。但是EET模式會(huì)給政府帶來即期財(cái)政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財(cái)政收入,因而這兩種模式在財(cái)政狀況不佳的國(guó)家較難實(shí)行。

TEE模式和TTE模式將納稅時(shí)間提前,不會(huì)影響國(guó)家即期的財(cái)政收入,但是對(duì)于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時(shí)間過長(zhǎng),一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對(duì)企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實(shí)惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。

二、我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式

2000年國(guó)務(wù)院的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實(shí)行完全積累制,采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理,費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納。企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的企業(yè)年金繳費(fèi),都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)年金積累環(huán)節(jié),我國(guó)沒有明確的稅收政策,只能參照國(guó)家對(duì)投資收益的稅收規(guī)定,即除了國(guó)債利息收入外,其他均不能免稅。對(duì)股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。

對(duì)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國(guó)沒有稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局1999年的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)須比照工資薪金所得計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。

可見,目前我國(guó)有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費(fèi)環(huán)節(jié),沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費(fèi)主體看,也只對(duì)企業(yè)繳費(fèi)給予稅收優(yōu)惠,對(duì)個(gè)人繳費(fèi)沒有作出規(guī)定。總體上看,我國(guó)對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的角度看,我國(guó)年金受益人在繳費(fèi)、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實(shí)際上存在重復(fù)納稅問題,只是由于我國(guó)企業(yè)年金歷史短,大部分年金尚未進(jìn)入領(lǐng)取階段,該問題還未引起足夠的關(guān)注。

三、我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇

(一)我國(guó)不宜采取高稅收優(yōu)惠政策

是否對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個(gè)因素:一是能否推動(dòng)企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會(huì)公平。

隨著人口老齡化速度的加快,我國(guó)面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)未來的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。從這個(gè)角度上講,我國(guó)應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金。

企業(yè)年金在我國(guó)出現(xiàn)十余年來,雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預(yù)期存在較大差距。曾有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì),2010年我國(guó)企業(yè)年金將達(dá)到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預(yù)測(cè),2030年中國(guó)企業(yè)年金規(guī)模將達(dá)1.8萬億美元。截止到2007年底,我國(guó)企業(yè)年金規(guī)模實(shí)際只接近1 500億元,總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)預(yù)期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優(yōu)惠政策缺失、企業(yè)年金市場(chǎng)的需求主體動(dòng)力不足有直接關(guān)系。為此,很多業(yè)內(nèi)人士極力主張采取EET模式,提高稅收優(yōu)惠幅度。

筆者認(rèn)為,由于我國(guó)企業(yè)年金存在較大的制度性缺陷,實(shí)行EET模式和高稅收優(yōu)惠的結(jié)果很可能會(huì)強(qiáng)化這種缺陷,進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)不公平,因此從社會(huì)公平角度考慮,目前不宜實(shí)行較大幅度的稅惠政策。

1.企業(yè)年金覆蓋面小,難以發(fā)揮養(yǎng)老保障的第二支柱作用

我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)年金計(jì)劃的態(tài)度是“自愿和有條件的實(shí)行”。除了舉辦企業(yè)必須依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外,還需要企業(yè)有一定的實(shí)力和良好的持續(xù)盈利能力。企業(yè)達(dá)到規(guī)定條件的可以實(shí)行年金計(jì)劃,不符合條件的可以不實(shí)行;企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好時(shí)可以多繳費(fèi),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好時(shí)可以少繳費(fèi)或暫時(shí)不繳費(fèi)。目前在銀行利率、原材料價(jià)格、人工成本不斷上漲的情況下,我國(guó)大部分企業(yè)處于微利狀態(tài),特別是大量的中小型企業(yè),養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)四項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)加上住房公積金,總的費(fèi)用已超過工資的50%,早已是不堪重負(fù),舉辦企業(yè)年金更是力不從心。

截至2007年底,全國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)為2億多人,而同期企業(yè)年金繳費(fèi)職工人數(shù)僅為1 000多萬人,不足基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)的5%,年金替代率也很低?？梢?我國(guó)的企業(yè)年金還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實(shí)施高稅惠制度,其作用是十分有限的。

2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大

企業(yè)年金是一種普惠制度,應(yīng)該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國(guó)90%以上的年金基金來自大型國(guó)有企業(yè),已經(jīng)建立企業(yè)年金計(jì)劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國(guó)有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的國(guó)有企業(yè)。

從行業(yè)分布看,國(guó)有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現(xiàn)出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國(guó)只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國(guó)年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、IT等高利潤(rùn)行業(yè)。也就是說,創(chuàng)造我國(guó)GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機(jī)會(huì)75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計(jì)劃之外。

在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經(jīng)享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進(jìn)一步擴(kuò)大了勞動(dòng)者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度

對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠相當(dāng)于國(guó)家給予了稅收補(bǔ)貼,一方面可以激勵(lì)企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費(fèi)額的限制,相當(dāng)于國(guó)家給予的稅收補(bǔ)貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國(guó)家給予的稅收補(bǔ)貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權(quán)力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國(guó)家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時(shí),沒有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關(guān)規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會(huì)大打折扣。

為了使稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平性,西方國(guó)家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時(shí)會(huì)設(shè)置很多限制性條件,包括個(gè)人最高繳費(fèi)限額、年金受益的最高限額、領(lǐng)取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對(duì)高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國(guó)目前尚無這方面的規(guī)定。如果片面強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠,無疑會(huì)給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機(jī),背離建立企業(yè)年金的初衷。

(二)現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)采取TEE稅收優(yōu)惠模式

從社會(huì)公平角度考慮,如果對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠,則應(yīng)該保證其惠及每一個(gè)雇員。如果不能保證普惠,則應(yīng)將企業(yè)繳費(fèi)在稅后列支,將企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)均視為勞動(dòng)報(bào)酬的一部分。據(jù)此,筆者認(rèn)為,目前我國(guó)應(yīng)采用TEE稅收優(yōu)惠模式。即:在繳費(fèi)階段不給予任何稅收優(yōu)惠,企業(yè)繳費(fèi)不能抵減企業(yè)所得稅,企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)均計(jì)入工資總額一并計(jì)算交納個(gè)人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業(yè)年金達(dá)到避稅目的,又不會(huì)因建立企業(yè)年金而減少國(guó)家財(cái)政收入。在年金積累階段,由于我國(guó)證券市場(chǎng)不規(guī)范,投資回報(bào)率較低,年金投資收益在扣除管理費(fèi)后所剩無幾,因此對(duì)年金投資收益可以暫時(shí)免交個(gè)人所得稅,以便年金基金的積累和擴(kuò)大。在領(lǐng)取階段,由于繳費(fèi)階段已經(jīng)全額交稅,因此領(lǐng)取時(shí)不應(yīng)當(dāng)再交個(gè)人所得稅,以避免重復(fù)納稅。

與我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策相比,雖然TEE模式取消了企業(yè)繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠,但增加了積累和領(lǐng)取階段的稅收優(yōu)惠,實(shí)際上降低了年金受益人的所得稅負(fù)擔(dān),既不影響國(guó)家即期財(cái)政收入,又避免重復(fù)納稅,還保證了社會(huì)公平。存在的主要問題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權(quán)利在后,可能會(huì)降低積極性。但是考慮到目前我國(guó)大部分中小企業(yè)尚沒有能力參加企業(yè)年金計(jì)劃,企業(yè)年金惠及的只是一小部分壟斷行業(yè)的高層雇員,這些人已經(jīng)憑借國(guó)家壟斷獲取了高于其他行業(yè)幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對(duì)其高收入的額外補(bǔ)充,而并非真正意義上的補(bǔ)充養(yǎng)老,因此在現(xiàn)階段TEE模式是一個(gè)比較公平的選擇。以后,隨著各項(xiàng)制度的健全和年金制度的普及,再逐步過度到EET模式。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 朱俊生.公平缺失、稅收困境與企業(yè)年金發(fā)展預(yù)期[N].中國(guó)保險(xiǎn)報(bào),2008-4-30.