導語：如何才能寫好一篇涉外稅收論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[論文關鍵詞]稅收國際避稅反避稅轉移定價資本弱化

[論文摘要]稅收是國家財政收入的重要來源。在新的國際、國內經(jīng)濟環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國納稅人的首選手段。我國在反國際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題，應進一步加強反國際避稅措施，其中最重要的是加強稅收法律制度的建設。

二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟全球化趨勢的加強，跨國公司迅猛發(fā)展，加之許多國家的稅率和實際稅負呈現(xiàn)上升趨勢，國際稅收領域內的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴重。和逃稅不同，國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關國家的稅收利益，并且對納稅人心理狀態(tài)產生了不良影響。

隨著改革的深入和對外經(jīng)濟交流的擴大,尤其是我國現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國際經(jīng)濟交往日益頻繁。國際避稅問題，在中國也開始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴重的趨勢。致使中國每年實際損失遠遠超過300億元。因此國際避稅也正成為值得研究的一個新課題。

一、國際避稅概念的界定

關于國際避稅的概念，通常認為，國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式等種種公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務的行為。主要是跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務。

二、國際避稅的主要方式

當前國際避稅的方式有很多種，概括起來主要有以下幾種：

1.利用轉讓定價避稅。轉讓定價又稱“轉移價格”、“價格轉移”，是指關聯(lián)企業(yè)之間在轉讓貨物、無形資產或提供勞務、資金信貸等活動中為了一定的目的所確定的不同于一般市場價格的一種內部價格。利用關聯(lián)企業(yè)間轉讓定價轉移收入和費用，是跨國公司國際避稅采用的最常見方法。

2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。濫用各種稅收優(yōu)惠，主要是指跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負較輕的投資經(jīng)營形式和收入項目(即低稅點)，達到最大限度地規(guī)避稅負的目的。

3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化，是指跨國公司對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負債與股本的比例要遠遠高于正常情況下公司的負債與股本的比例。結果增加子公司的財務費用支出，減少應納稅所得額，逃避企業(yè)所得稅。

4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國投資者取得所得或財產提供免稅或低稅待遇的國家或地區(qū)?？鐕顿Y者通過在避稅地建立的基地公司虛擬中轉銷售、勞務、提供貸款等，加大分配給我國境內常設機構的費用，轉移企業(yè)所得，逃避我國稅收。

5.濫用國際稅收協(xié)定避稅。國際稅收協(xié)定是兩個或兩個以上國家為解決國際雙重征稅問題所簽訂的一種書面協(xié)議。然而一些非締約國居民，采取種種手法，濫用國際稅收協(xié)定。從而減輕其納稅義務。

三、我國在反國際避稅方面存在的問題

我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉移利潤，對此，我國必須采取強有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。

1.我國相關反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國現(xiàn)行防范、遏制國際避稅活動主要依據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財稅機關依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關辦法，我們應當承認這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國加入世貿組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2.無法及時掌握國際市場價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見是通過轉讓定價來轉移利潤。要防范避稅，關鍵是要掌握國際市場上各種商品價格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購銷大權基本上為外商壟斷，稅務部門無法及時掌握國際市場價格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進行。

3.我國稅務人員的業(yè)務素質與反避稅工作的要求不相適應。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務部門對國際市場行情缺乏了解，稅務人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗和較強的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。

四、進一步加強我國反國際避稅的法律措施

國際投資環(huán)境研究報告表明，一個好的投資環(huán)境主要由社會穩(wěn)定、政治清明、市場容量大、資源豐富、勞動者素質高和勞動價格低廉等因素所決定。明智的外商決不會因為我國政府實施反避稅而從我國抽走其投資。為維護稅法尊嚴，創(chuàng)造公平合理的競爭環(huán)境，我國要加大力度積極實施反避稅策略。

1.修改完善所得稅法。避稅產生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結構完整，措詞嚴謹，使稅制的內在機制具有科學性和系統(tǒng)性。我國應在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎上，形成一套較為完整的反避稅專門法規(guī)，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對利用資本弱化、避稅地進行國際避稅，制定、完善相應的特別涉外稅收法。我國現(xiàn)行稅法對資本弱化問題作出的規(guī)定不完善，可參照國外做法予以明確。如可以規(guī)定負債與資本比率達到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉移。

3.在稅收征管法中強化納稅人負有延伸提供稅收情報的義務。我國在涉外稅收征管實踐中，有必要在稅收征管法中強化納稅人提供其經(jīng)營資料的義務。明確納稅人提供稅收情報的義務，將舉證責任轉移給納稅人，來證明自己行為的正當性，否則，就可認定其有避稅嫌疑。

篇2

[論文摘要] 稅收遵從成本對經(jīng)濟有較大的扭曲作用。我國現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗，重視降低納稅遵從成本，不斷完善稅制建設，加強稅收征管。

 

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動中不得不承擔的費用。20世紀80年代，以英美為首的許多國家政府才真正開始這一領域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國對納稅遵從成本的調查研究來看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會增加納稅人的不遵從行為，對經(jīng)濟有較大的扭曲作用。我國目前同樣也面臨稅收流失問題的困擾，如何借鑒國外政府對該領域的探索和實踐經(jīng)驗，立足我國現(xiàn)狀，為稅收決策提供一個有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問題。

 

一、相關概念

 

1．納稅遵從 

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務的行為，表現(xiàn)為及時填寫所有要求填寫的申報表，申報表上的應納稅額應按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計算。

西方納稅遵從理論認為，納稅人會對遵從成本（包括填申報單的花費、向稅務人咨詢的花費等）和不遵從成本（罰款）進行比較，從而做出決定。這種觀點對于解決納稅人不遵從問題是具有建設意義的。沃爾舒茨斯基教授就認為“從長期來看，稅務當局樹立為納稅人服務的意識比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本 

我國稅收界很多對稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學界對“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國巴斯大學的錫德里克·桑福德(cedri sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測量與政策》中對“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務機關要求而發(fā)生的費用支出。這種費用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費或生產選擇的扭曲)以外的費用支出。它不包括納稅人履行納稅義務時所支付的稅款。 

3．納稅不遵從 

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報、少申報和因為信息錯誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報、少申報。

二、國外納稅遵從成本研究情況 

 

（一）對遵從成本的調查結果 

1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（sandford)曾對1986－1987年大不列顛及愛爾蘭聯(lián)合王國稅收體系的遵從成本進行了估算，結果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占gdp的0．93％。2002年，印度國家財政部有關研究表明，2000－2001年度，印度個人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（francois vaillancourt)研究了1989年加拿大個人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項稅收的6．9％。 

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個人）收入越高，遵從成本反而相對越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負擔重于大型企業(yè)。 

3．遵從成本對經(jīng)濟有負影響。遵從成本會給社會增加資源成本，對于遵從成本的怨恨可能導致不遵從行為；遵從成本通過提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國內和國外的投資決策。印度財政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來的經(jīng)濟影響還包括：扭曲生產決策、減少投資，帶來更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟的增長，影響價格運動規(guī)律，降低國際競爭力等等。 

4．高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導致嚴重的偷稅問題。特別是小型企業(yè)和個體戶，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動機也就相對比較強烈。 

（二）關于稅制簡化的問題 

稅收體系的繁瑣復雜是許多國家不堪其擾的問題。例如1986年，美國個人所得稅申報單說明書就長達48頁，有28個可能的表格需要填寫，給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(russell baker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無人能懂。它以深不可測聞名于世。”20世紀80年代以來，由美國率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應，稅制簡化則是其中重要的改革動力之一。稅制簡化是一項系統(tǒng)化的工程，涉及到簡化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（pupe,1994）對遵從成本的研究結果表明，稅制簡化應更加關注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標之間做比較。 

（三）一些國家的實踐 

英國于1986年實行《納稅人》，明確了稅務機關的職責：“國內收入局及關稅和消費稅局應關注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過程中，他們應該認識到使你的遵從成本最小化的必要性，應根據(jù)職責要求經(jīng)濟、有效地征稅?！?nbsp;

美國國稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過立法、設計付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過簡化申報表、提供各種咨詢，解決納稅人的問題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會地位，使不遵從稅法的人臭名遠揚；（4）加強對稅務人的管理等等。 

這些國家對遵從成本的研究結果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實，有理由相信遵從成本確實很大程度上扭曲了政府和學者們設計稅收體系的初衷。 

 

三、國外納稅遵從成本研究經(jīng)驗對我國的啟示 

 

1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟環(huán)境 

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟人”正當權利的制度，這同時也保證著納稅人的正當權利。在這樣的制度下，一切與交換相關的行為都將在“看不見的手”的指引下達到效用的最優(yōu)。 

2．完善稅收征管制度 

要改變機構行政人員對整個稅制的看法與態(tài)度，加強對內部人員的人事培訓，這一培訓工作一部分可以由系統(tǒng)內人員負責，而另一部分則交機構以外的專家學者完成；加強改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫的表格更加簡單明了；加強咨詢服務，以幫助稅務機構與納稅群體之間的溝通等等。 

3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本 

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時成本。構造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結構，是我國稅制建設的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉移，減少相應的遵從成本，矯正經(jīng)濟扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點稅率，可以最大限度地降低臨界點稅率附近生產者之間的不公平競爭程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動，從而降低其遵從成本。 

4．增強公眾納稅意識 

對我國而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務等方面需要體現(xiàn)出來。如果稅務機關能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務，如免費提供通俗易懂的稅收手冊、配備足額稱職的稅務咨詢人員，那么納稅人的遵從成本就可相應降低。完善納稅咨詢服務將是我國稅收征管改革的重要任務之一。 

 

[參考文獻] 

[1]范恩潔．國外稅收遵從成本研究：經(jīng)驗與借鑒[d]．四川大學碩士論文，2003． 

[2]李亞平．美國規(guī)范納稅人行為的若干經(jīng)驗及其啟示[j]．理論研究，2006?熏（2）．

篇3

關鍵詞 電子商務 國際稅法原則 國際稅收

中圖分類號：D99 文獻標識碼：A

電子商務是指運用電子通訊設備和技術在當事人雙方或多方間進行的各種商品、技術和服務交易活動。自電子商務這種新興的遠距離交易方式成為傳統(tǒng)交易以外的一種重要的交易方式，它使得傳統(tǒng)國際商務的交易中介和交易方式發(fā)生了結構性、革命性的變化，給傳統(tǒng)的稅收原則提出了新的要求和嚴峻的挑戰(zhàn)。

一、電子商務對于國際稅法基本原則的沖擊

（一）電子商務對國際稅法基本原則沖擊的前提——可稅性。

從稅收的本質上看，稅收是為了滿足公共需要而由國家參與國民收入或社會剩余產品的一種分配活動。從微觀角度講，企業(yè)只要創(chuàng)造了剩余價值，具有盈利性，那么他就具有納稅能力，基于公共需要對其征稅符合量能納稅的要求，課稅也是合理的。并且其實質與傳統(tǒng)商務沒有任何區(qū)別，與傳統(tǒng)商務一樣享受著公共服務和公共產品。如果僅僅因為電子商務的經(jīng)營方式不同于傳統(tǒng)商務而導致稅收待遇的差別，那么市場的公平競爭秩序將會被徹底擾亂。因此電子商務的應稅性在法律經(jīng)濟的角度是毋庸置疑的，這也是本文論述的前提。

（二）電子商務對于國際稅收管轄權相對獨立原則的沖擊。

國際稅收管轄權相對獨立原則就是指在國際稅收中一國政府有權決定實行何種涉外稅收法律制度，有權決定具體的涉外征稅對象、征稅范圍、征稅方式和征稅程度，享有自，任何人、任何國家和任何國際組織都應尊重他國的稅收管轄權。目前國際稅收管轄權主要有居民稅收管轄權和所得來源地稅收管轄權兩種，但是電子商務的發(fā)展給管轄權帶來了巨大的影響。

首先，來源地稅收管轄權被弱化。由于電子商務是以一種虛擬形式存在的，因此它是無形的，并且弱化了經(jīng)濟活動與特定地點間的聯(lián)系?！皢蝹€交易可能在瞬間跨越若干個地理疆界，一個‘全球電子商務’交易可能牽涉成千上萬個稅收轄區(qū)，不僅查明各個轄區(qū)相當困難，即使知道該交易所牽涉的轄區(qū)，對其征稅依然存在諸多問題”。這使得來源地稅收管轄權被嚴重弱化，并且在執(zhí)行具體措施方面也會遭遇很大的困難。

其次，居民管轄權受到挑戰(zhàn)。居民稅收管轄權是指國家以納稅人是否與自己的領土存在著所屬關系為依據(jù)。有實際存在的交易中介，納稅人的身份認定是比較容易且可行的。然而，伴隨著電子商務的普遍化、全球化，自然人和法人身份的判定愈來愈模糊。

（三）電子商務對于國際稅收公平原則的沖擊。

所謂國際稅收分配公平原則就是指國家在其稅收管轄權相互獨立的基礎上平等地參與國際稅收利益的分配，使有關國家從國際交易的所得中獲得合理的稅收份額。當跨國的網(wǎng)上服務和無形產品提供者直接面向大眾消費者時，一國政府就難以認定提供商是否在其國內有經(jīng)營機構和人。而且，為了確保電子商務的安全性，大型的電子商務網(wǎng)站均在網(wǎng)上交易過程中的諸如注冊認證、電子支付等過程中采取了加密技術，加密技術則增加了應納稅款額度的認定難度，創(chuàng)造出許多“隱性收入”，破壞了稅收法定原則，而進一步破壞了稅收的公平性。

（四）電子商務國際稅收中性原則的沖擊。

國際稅收中性原則就是指國際稅收法律法規(guī)不應對跨國納稅人跨國經(jīng)濟活動的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產生影響的原則。構建避免雙重征稅和防止避稅與逃稅的法律規(guī)范以及常設機構的原則確定都是中性原則的具體體現(xiàn)。

首先，雙重征稅或避稅與逃稅，必然會影響到企業(yè)投資區(qū)位選擇的決策。在電子貿易領域，由于交易地點，交易場所，交易信息很難確定并且有時沒有中間人作為交易媒介致使企業(yè)有時會遭受到了雙重征稅或者根據(jù)經(jīng)濟學中對商業(yè)活動的參與者都是“理性人”的構想會導致企業(yè)為追求更高利益而進行避稅與逃稅的行為發(fā)生。

其次，常設機構的確定包含了避免因投資區(qū)位和企業(yè)組織形式等的不同而承擔不同的稅負，因而也是稅收中性原則的體現(xiàn)。但是電子商務的發(fā)展使常設機構的概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本，締約國一方企業(yè)在締約國另一方設定常設機構，其營業(yè)利潤應向該國納稅。所謂“常設機構”是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠、作業(yè)場所等等。然而電子商務中企業(yè)可以任意在任何一個國家設立或利用一個服務器，成立商業(yè)網(wǎng)站進行營運，常設機構的定義因此受到挑戰(zhàn)。網(wǎng)站是否可以看做是常設機構？如果能看作是常設機構，那么企業(yè)為了避稅便可輕易地把網(wǎng)站移到稅收較低的國家或者避稅地，那么監(jiān)管的難度以及實踐的效果可想而知。

（五）電子商務對國際稅收效率原則的沖擊。

國際稅收效率原則就是以最小的稅收成本獲取最大的國際稅收收入，并利用國際稅收的調控功能最大限度地促進國際貿易和投資的全面發(fā)展，或者最大限度地減緩國際稅收對國際經(jīng)濟發(fā)展的阻礙。國際稅收效率原則包括國際稅收行政效率和經(jīng)濟效率兩個方面。從行政效率上而言，由于世界大多數(shù)國家均堅持地域稅收管轄優(yōu)先原則，但是來源地的判定被電子商務的無國界、無距離的特點所弱化所以會導致稅收的沖突和摩擦。從經(jīng)濟效益而言，網(wǎng)上交易的國際流動性極強，國際逃避稅行為會大量增加，利用低稅區(qū)或免稅區(qū)避稅，在避稅地建立公司易如反掌，只要在選擇的地區(qū)建立一個網(wǎng)址便可。另外，以轉移定價為主要形式的國際逃避稅活動會變得規(guī)模更大，更難以控制。因此傳統(tǒng)的稅收模式在電子商務中的運用會導致國家稅收成本增高以及相關國家全面開展稅務行政摩擦加劇的可能。所以電子商務的發(fā)展是對國家對于稅收征收與管理的巨大挑戰(zhàn)。

二、我國應如何解決電子商務對國際稅收基本原則的沖擊

（一）在遵守國際稅收管轄權相對獨立原則的前提下維護國家稅收權利。

我國是電子商務的凈進口國，在跨境電子商務稅收領域處于不利的地位，所以在電子商務立法方面，我國尤其要注意維護我國的稅收經(jīng)濟，堅持強調來源地稅收管轄權以保護稅基，同時促進跨國電子商務的公平合理的稅收權益分配秩序的形成。國家稅收作為一種憑借國家權力參與社會產品再分配的形式，具有類似國家的獨立性和排他勝。我國可以根據(jù)本國財政利益需要和基本國情，不受任何外來干涉地研究和制定適合中國社會發(fā)展的規(guī)則體系。同時，所得稅制度是國家籌集財政資金的重要保證，是處理社會再分配關系的法律依據(jù)。作為電子商務凈進口國，我國必須維護和強化來源地稅收管轄權，在新技術發(fā)展中為自己爭取到更多的權益。

（二）在遵守稅收公平原則的前提下堅持實行單一的來源地管轄權。

在電子商務國際稅收管轄權這一問題上，我國應繼續(xù)堅持電子商務輸入國的收入來源地稅收管轄權原則，該原則應該成為我們的國際稅收管轄政策的基本的出發(fā)點，這也符合廣大的發(fā)展中國家的利益。

其次，從稅收公平的機會原則看，稅收負擔也應按納稅人取得收入的機會大小來分攤。發(fā)達國家的居民通過互聯(lián)網(wǎng)到發(fā)展中國家進行貿易活動，并獲利潤。盡管作為居民所在地的發(fā)達國為其提供了一定“機會”，但對獲取利潤起決定性作用的“機會”卻是廣大發(fā)展中國家提供的。如果使用居民稅收管轄權，發(fā)展中國家所做出的努力和犧牲將一無所獲，這顯然不公平。而行使所得來源地稅收管轄權，在國際電子商務環(huán)境中，就能夠在跨國納稅人和國內納稅人之間實現(xiàn)真正的公平。

（三）在遵守國際稅收中性原則與國際稅收效率原則的前提下，堅持常設機構認定的中性原則以及提高稅收機關的稅收征收管理現(xiàn)代化水平。

稅收中性原則適用于電子商務的本質意義在于：稅收的實施不應對電子商務的發(fā)展有延緩或阻礙作用。在常設機構的認定上堅持中性原則意味著，首先，要避免雙重征稅、不征稅和防止避稅與逃稅，因為這總體上就體現(xiàn)了國際稅收中性原則。避免雙重征稅和不征稅的理由如前。同時，防止避稅與逃稅需要在常設機構的認定方面達成國際協(xié)議，不能造成營業(yè)人隨意更改常設機構位置的結果。其次，對常設機構的認定應當統(tǒng)一，不應對在線交易的商品和勞務下種類的不同而有所區(qū)分，以免造成營業(yè)人利用網(wǎng)絡的游移性改變常設機構以避稅或選擇較低的稅率。因此堅持常設機構認定的中性原則適合于我國國情保障了我國的稅收來源，同時也促進了電子商務的發(fā)展，并且可以有效的降低國際征收重復的現(xiàn)象發(fā)生。

此外，在電子商務交易中，產品或服務的生產商可以免除中間人直接將產品提供給消費者。使得電子商務中的征稅點大量地減少了，并節(jié)約了稅收成本，增加了稅收收入。只要稅務機關努力提高自身的稅收征收管理現(xiàn)代化水平，電子商務稅收與稅收效率原則的契合度將越來越高。

最后，正如著名大法官卡多佐所說：“法律就像旅行一樣，必須為明天做準備。它必須具備成長的原則”。面對電子商務這種新型的交易形式所帶來的沖擊與挑戰(zhàn)，法律應當對癥下藥針對性的應對其發(fā)展，為其成長創(chuàng)造良好的法律環(huán)境，提供完善的法律保障。尤其是在國際稅法基本原則方面，維護本國在跨國電子商務所創(chuàng)造的國際稅收利益分配中的國家利益，在肯定電子商務的可稅性之前提下，完善我國稅收法律制度，構建新的稅收征收體系是我們值得探討的應對之策。

（作者：中國政法大學民商經(jīng)濟法學院2011級經(jīng)濟法學專業(yè)碩士研究生）

參考文獻：

[1]廖益新.跨國電子商務的國際稅收法律問題及中國的對策.東南學術，2000（03）.

[2]陳曉紅.電子商務稅收問題研究.財經(jīng)研究，2000（09）.

[3]王凱.電子商務的稅收法律問題研究.哈爾濱工程大學，2006年法學碩士學位論文.

[4]中國電子商務研究中心.國家電子商務征稅應遵循公平和效率原則，2009（07）.

[5]李雪若.李偉.電子商務與稅收.中國科技產業(yè)，2000（4）.

[6]劉丹.電子商務對國際稅法的影響之分析.研究生法學，2009（10）24卷.

[7]計金標.電子商務對稅收的影響及對策.中國稅務報，2001年3月14日.

[8]陳延忠.電子商務環(huán)境下常設機構原則問題探析.載陳安主編.國際經(jīng)濟法論從》（第5卷）.法律出版社，2002年7月版.

[9]蔣新苗.國際稅法基本原則的定位.湖南師范大學社會科學學報，2011（02）.

[10]袁曦.電子商務給國際稅法帶來的沖擊和思考.法制與社會，2008（12）中.

[11]許方明.電子商務對國際說法的影響.企業(yè)家天地·理論版，2007（04）.

[12]胡郁舒.電子商務環(huán)境下國際稅收管轄權的問題研究.哈爾濱工程大學2007年法學碩士論文.

[13]唐平舟，劉吉成.電子商務環(huán)境下的稅收應對策略探討.中國電子商務研究中心.2009年刊.

[14]趙凱.電子商務下國際稅收法律問題研究.大連海事大學法學碩士論文2010年.

[15]劉隆亨.國際稅法》（第二版）.法律出版社，2007版P16—19頁.

篇4

[論文關鍵詞]遺產稅；稅權；社會公平

一、我國征收遺產稅的必要性分析

（一）理論依據(jù)

根據(jù)羅爾斯的《正義論》，對于公民無償轉讓財產征稅，需要符合社會的公平正義原則。他的理論主要可以總結為：一是人人生而自由，在當下社會應享有同等權利；二是因每個人天生的稟賦及能力不同，可能在財富、聲望上有所差異；三是因人是自由的，政府作為國家的代言人有責任對此種差異進行調整，實現(xiàn)社會的公平正義，遺產稅則是對此差異進行調整的手段之一。

而國內外眾多學者對于遺產稅課征的法理基礎的分析，其中又以國家共同繼承說及權利說為主流。

1.權利說，亦稱法律說，是最早的正統(tǒng)學派學說。認為繼承遺產有賴于國家法律的承認和保護，即承認人應當為此交納一定的補償費用，或者國家對遺產擁有領地權、部分支配權，并可以通過對遺產征稅實現(xiàn)這些權利。

2.國家共同繼承說，以德國法理學者布蘭奇里為代表，理由是：私人積累的財產有賴于政府的幫助和保護，因此政府有權從私人處取得一部分財產。

（二）現(xiàn)實需要

1.我國當前的貧富分化現(xiàn)狀使得我們必須重視對居民收入進行有效的調節(jié)。2010年我國家庭基尼系數(shù)為0.61，高于0.44的全球平均水平，也超過了0.4的國際警戒標準。

日益嚴重的貧富分化，處理不當有可能導致一些社會問題。在貧富分化、收入分配差距較大的背景下，開征遺產稅可以部分消除社會分配的不公、緩和社會階層的對立關系，起到維持社會穩(wěn)定的效果。

2.從地方財政體制運行來看，目前我國地方稅制體系還不完善，需要形成更多的、法定規(guī)范性較高的稅收收入源泉。并且，隨著營業(yè)稅部分稅目改為征收增值稅，部分地方財力出現(xiàn)了“吃緊”的狀態(tài)，地方財政部門迫切需要新的“替代稅源”。在此背景下，積極拓寬地方稅制范圍，形成更多的“稅源”將是我國地方稅制改革的必然要求。

3.隨著國際交往的頻繁和跨國資產的頻繁流動，涉外因素的遺產繼承將日益增多。在國外多數(shù)國家開征遺產稅而我國不開征遺產稅的背景下，外國公民在中國繼承遺產無需納稅，中國公民在國外繼承需要向所在國納稅，這有悖于國際間的公平，也有損國家稅收利益。因此，為實現(xiàn)與國際稅制的同步，加強對國家主權和經(jīng)濟利益維護，我國有必要開征遺產稅。

二、我國開征遺產稅的可行性分析

（一）我國的財產登記、管理制度日益完善，這有利于各類財產稅收的開征

我國《民法通則》、《繼承法》和《婚姻法》都對遺產的繼承做了相應的規(guī)定，這為遺產稅的開征提供了較好的法律基礎。而《物權法》、《城市房地產管理法》的修訂和出臺對我國公民個人財產所有權的歸屬和財產繼承、分割、轉移做了較為詳細的規(guī)定。這些規(guī)定有利于我國遺產稅制的建立與完善。

（二）對高收入者的稅收信息管理為遺產稅開征提供了便利

自2007年開始，我國稅務部門明確要求年所得收入達到12萬元的納稅人自行納稅申報。自此之后，國家稅務總局開始逐步掌握我國高收入者的信息。可以看出，稅務部門已經(jīng)對高收入者的稅收征管信息進行了重點建檔和逐步掌握，這項工作為我國開征遺產稅提供了較多的信息資料。

（三）國外遺產稅為我國遺產稅制建設提供了借鑒

目前，大多數(shù)的工業(yè)化國家開征了遺產稅，大部分發(fā)展中國家也開征了遺產稅。這些國家遺產稅的制度設計、遺產稅豁免額的選擇、贈與年限的設定等為我國遺產稅制的選擇提供了借鑒。

1.從部分發(fā)達國家的情況來看

（1）美國實行的是“總遺產稅制”，對美國公民、居民、非公民和非居民采取不同的稅收政策。在征收遺產稅的過程中，美國政府會定期動態(tài)地調整遺產稅的免征額和最高邊際稅率，以適應社會經(jīng)濟形勢、政治選舉形勢的變化。

（2）日本采取的是“分遺產稅制”，采取的是超額累進稅率，稅率共分13個檔次。日本遺產稅的最低邊際稅率級次為10%，最高邊際稅率級次為70%。在日本，每一個稅率級次都有相應的抵免額度。日本的遺產稅對居民納稅人和非居民納稅人分別進行征收。

2.從經(jīng)濟發(fā)展水平與我國相近的部分新興市場經(jīng)濟國家來看

（1）俄羅斯聯(lián)邦政府的遺產稅采取的是“分遺產稅制”模式。俄羅斯遺產稅的納稅人是在本國境內以繼承或者贈與方式獲得財產的自然人，具體財產包括不動產、土地資產、存放于金融機構的存款和其他財產股份。俄羅斯聯(lián)邦政府的遺產稅稅率同德國較為相似，同樣是根據(jù)繼承人與被繼承人、受贈人與贈與人的親疏關系設計稅率等級，相對較為復雜。

（2）巴西的“遺產贈與稅”由各州負責征收，是根據(jù)不動產轉讓或是捐贈行為進行征稅。巴西遺產稅采取的同樣是超額累進稅率，各州的稅率不同，譬如，根據(jù)遺產的價值多少，巴西圣保羅州的遺產贈與稅稅率介于2.5%-4%之間。

三、我國開征遺產稅的制度設計

（一）將遺產稅定位為“地方稅”，但由中央統(tǒng)一稅權

為了充實地方財政實力，增強地方政府征收遺產稅的積極性，我國應將遺產稅定位為“地方稅”，使其成為地方財產稅制體系中的一個重要組成部分。這有利于地方政府部門利用自身的信息優(yōu)勢、管理優(yōu)勢落實征收管理工作，完善地方稅制體系。但當前在財政競爭壓力之下，我國“中央-地方”之間的財政關系處于一種不穩(wěn)定的狀態(tài)，因而有必要由中央政府統(tǒng)一制定遺產稅的基本稅收制度。這既可以避免地區(qū)間惡性競爭造成的稅收流失，又可以避免政府間稅收競爭帶來的不必要的人口流動和資本流動。

（二）完善死亡申報制度，及時掌握居民死亡信息

現(xiàn)行的公民戶籍制度中對于死亡注銷戶口的規(guī)定，已經(jīng)完全能核實被繼承人死亡的信息，應該進一步明確公民死亡申報制度辦理的具體期限并明確有關責任制度。

（三）完善以存款實名制為基礎的個人信用體系，保證個人金融資產的真實合法性

主要嚴格落實實名制規(guī)定，推進支付手段的完善以合理規(guī)制大量的現(xiàn)金支付和計算，以及整合個人在不同金融機構的相關信息，實現(xiàn)銀行間個人信息的聯(lián)網(wǎng)以及稅務機關與各個相關機構的信息互聯(lián)。

（四）明確與“贈與稅”的關系

篇5

出口退稅，是國家為鼓勵出增加出口產品的競爭力而采取的一項政策。是對出口商品已征收的國內稅的部分或全部（甚至是超額）退還給出口商的一種措施。隨著經(jīng)濟全球化趨勢的進一步加強以及我國加入WTO，我國在對外貿易方面的長期政策就是實施“走出去”戰(zhàn)略。這是充分考慮了我國各產業(yè)的實際國際競爭能力后的正確抉擇，出口退稅制度也必須為本論文由整理提供這一戰(zhàn)略決策服務。

一、我國出口退稅制度回顧及簡要評價

從1985年開始，我國開始實行出口退稅制度，1988年，我國確定了出口退稅制的原則，即“征多少，退多少，未征不退和徹底退稅”的原則。1994年我國實行稅制改革，在此次稅制改革中規(guī)定了對出口商品實行零稅率的政策，繼續(xù)堅持“征多少、退多少、末征不退和徹底退稅”的原則。出口退稅政策對于規(guī)范涉外稅收制度、支援貿易體制改革、扶持出口企業(yè)迅速成長，擴大出口創(chuàng)匯以及促進國民經(jīng)濟發(fā)展起到了巨大的作用。外貿的增長與出口退稅的增長呈現(xiàn)出正相關的關系。特別是1998年，我國為了抵制東南亞金融危機以及周邊國家匯率相繼貶值所帶來的出口負本論文由整理提供面影響連續(xù)三次提高了出口退稅率，使綜合退稅率達到15.51％，接近征稅水平，在國際經(jīng)濟普遍下滑的情況下仍然增長了0.5%左右。這與出口退稅的積極效應的關系密切。另外，出口退稅制度對于優(yōu)化產業(yè)結構也有著重要的促進作用。

二、我國出口退稅政策亟待解決的問題及其相應的對策

1．出口退稅率整體偏低，部分行業(yè)的退稅不反映其實際國際競爭力

從1999年7月1日開始，我國增值稅的出口退稅率有四種，分別是17%，15%，13%和5％（具體規(guī)定略）。而我國增值稅的法定稅率是17%，13%，7%（農業(yè)生產環(huán)節(jié)免稅的農產品等商品的收購單位有10%的扣除率，只需向稅務機關繳納7%的稅款）。如果不考慮財政來自出口退稅企業(yè)的增值稅實際收入低于應征收入這一因素，則出口退稅率和增值稅法定稅率基本上是吻合的，即采用的退稅模式是“征多少，退多少”的模式，這種退稅模式算是一般性的保護和鼓勵政策，對部分行業(yè)的退稅并不反映其實際國際競爭力，沒有用足WTO規(guī)則中允許的出口退稅的條款，出口退稅率整體還是偏低。筆者認為農產品的出口退稅率應該，高于7％，以促進中國農產品走向國際市場。

實施“走出去”戰(zhàn)略應立足于目前各個產業(yè)對外開放程度和國際競爭力差別的現(xiàn)實，在保護產業(yè)和鼓勵出口的政策方面，要進行有差別、有層次的政策選擇。具體而言：首先，對一些因資源條件等“先天因素”限制而需要長期保護的薄弱產業(yè)，如農業(yè)（指初級農產品的出口)，應采用“少征多退”的模式保護和鼓勵出口；其次，對一些發(fā)展層次較低的技術密集型產業(yè)，如機械、電子、汽車行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)，以及一些對外開放程度低、國有經(jīng)濟比重高，但屬于有利于優(yōu)化我國產業(yè)結構和外貿出口結構，具有，高附加值、高創(chuàng)匯率、高技術含量、在國際市場上有一定競爭力和潛力的產業(yè)，如石油行業(yè)、鋼鐵行業(yè)等，加入WTO后將有較大沖擊，所以應采用“少征多退”的本論文由整理提供模式保護和鼓勵出口；再次，對于一些勞動密集型產業(yè)，盡管附加值和技術含量相對低下，但在國際市場上已形成一定出口競爭力，創(chuàng)匯率較高，加入WTO后將有利于其出口的產業(yè)，如紡織、服裝、食品加工和普通日用消費品工業(yè)、玩具制造業(yè)等原則上可以采用一般的保護和鼓勵政策，在退稅模式上可以選擇“征多少，退多少”的模式；最后，對于一些稀缺的天然資源或其有戰(zhàn)略意義的資源的出口不應鼓勵，應采用“多征少退或禁止出口的措施。如天然牛黃、麝香、石油原油資源等?；谖覈幍碾A段性實物相對過剩，而不是資本過剩的現(xiàn)狀，所以，“走出去”首先表現(xiàn)為加工貿易向境外的擴張，而非資本的境外擴張。

2.實際稅負不公的根源是出口退稅政府缺乏統(tǒng)一性

目前，我國出口退稅政策的一個明顯的缺陷就是缺乏統(tǒng)一性，即相同的出口商品由于企業(yè)的性質、類型、成立的時間，以及貿易方式不同，出口退稅的政策存在差異，造成實際稅負不公的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：第一，出口退稅政策的“內外資”企業(yè)不統(tǒng)一及“新老三資”企業(yè)不統(tǒng)一;第二，生產企業(yè)無論執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退”辦法，其出口貨物按增值稅退稅率與征收率之差計算并轉入出口成本的進項稅是以出口貨物離岸價為計稅依據(jù)的，而外貿企業(yè)收購并出口的貨物，轉入出口成本的增值稅進項稅是以購進價格為計稅依據(jù)計算的顯然生產企業(yè)出口環(huán)節(jié)實際稅負重于外貿企業(yè)。這顯然有悖于市場經(jīng)濟的公平競爭原則，也有悖于WTO要求的非歧視性原則。

我們現(xiàn)在可以考慮借鑒國際上多數(shù)國家的成功經(jīng)驗及習慣做法:對所有生產企業(yè)自營出口及委托外貿出口，一律實行“免、抵、退”法，取消出口額占季度全部銷售額50%的規(guī)定，凡是一個月內有末抵扣完的進項稅金都得退還，并對其計算辦法、管理程序及配套措施等做進一步的改進和完善。對外貿收購出口應采用“免稅采購”、“免、抵、退”和“本論文由整理提供先征后退”并存的方法；對一部分信譽好、管理佳的國有大型企業(yè)準許“免稅采購”或者“免、抵、退”；對新成立的外資企業(yè)、小型外資企業(yè)以及“免稅采購”的企業(yè)超額出口的部分則實行在征退一體化基礎的“先征后退”。

3.稅款大量流失，其中很大部分是出口騙稅造成的

部門之間行為缺乏防、調和監(jiān)督、稅收管理技術的落后以及公民納稅意識的淡薄，從而造成現(xiàn)在比較嚴重的騙取出口退稅現(xiàn)象。

部門之間行為缺乏協(xié)調與監(jiān)督突出表現(xiàn)為征稅機關和退稅機關分離的問題。由于部門利益的不一致性，使得征稅機關對于可以用來作為退稅憑證的增值稅專用發(fā)票管理的責任心不強，因為大量的虛開發(fā)票不僅不會對其部門利益帶來任何損失，而且還會給部門內的某些人員帶來好處。加之我國稅務管理方面的技術落后，計算機全國聯(lián)網(wǎng)還沒有實現(xiàn)，使得征稅機關和退稅機關之間以及退稅機關和管理出口的海關等部門之間信息交換的不對稱，這就為騙稅打開了方便之門，造成騙稅一時失控的局面。另一方面，也會造成退稅機關的工作積極性不高，拖欠退稅款的現(xiàn)象也十分普遍，嚴重影響了退稅的效率和出口企業(yè)出口的積極性。因此，我們要想改革“征退分離”的局面，協(xié)調部門之間的利益，那么加強部門之間的相互監(jiān)督是遏制騙稅犯罪的有效手段。筆者建議：首先，應加強稅法、外貿形勢等相關知識的教育和宣傳工作提高公民的納稅意識，使公民真正理解“符合型”退稅政策的必要性和重要性，從而獲得實施政策需要的群眾支持。其次，實行出口退稅“誰征收、誰退稅”的辦法，即出口企業(yè)出口前一環(huán)節(jié)已負增值稅額的征稅機關也是退稅機關，具體事項由出口企業(yè)所在地的國稅局負責辦理通過計算機聯(lián)網(wǎng)，出口企業(yè)所在地的稅務機關可將該企業(yè)已負增值稅額從實際征收機關的稅款賬戶本論文由整理提供轉出，直接退還給企業(yè)?！吧僬鞫嗤恕蹦Ｊ降钠髽I(yè)，其應多退部分由中央財政負擔，由所在地國稅局辦理。再次，盡快實現(xiàn)計算機全國聯(lián)網(wǎng)，建立全國綜合信息庫和納稅申報的電算化稽核制度，通過計算機的交叉審核和邏輯審核及時發(fā)現(xiàn)征收和出口環(huán)節(jié)的問題，使“征、退、管”各方的信息交流順暢起來，從而有效防止出口騙稅現(xiàn)象的發(fā)生。最后，建立一種激勵約束機制。一方面，鼓勵各部門支持退稅政策，可以考慮未來從出口企業(yè)的創(chuàng)匯收入，拿出一部分補償稅務機關的稅收損失，獎勵海關等管理機關；另一方面，建立“滯退金”制度，規(guī)定稅務機關辦理出口退稅的時間期限，超期賠償納稅人的時間價值損失從而保障納稅人的權益。超級秘書網(wǎng)

4.再談財力制約的問題

我國現(xiàn)行的退稅數(shù)額是根據(jù)當年的財政狀況由預算安排的，預算具有“事先性”，退多退少是由國家當年的財力決定，并通過計劃額度形式下達，而不是根據(jù)出口的實際需要。在實際操作中不僅總量落后于外貿的發(fā)展速度，而且結構上出現(xiàn)出口口岸地區(qū)額度的分配不均，造成大量拖欠退稅款，財政積累的風險加大。按照我國分稅制的設計，增值稅收入由中央和地方共享，而出口退稅的稅額全部由中央財政負擔，這使得中央財政負擔過于沉重，使出口退稅與地方的利益、責任脫鉤，不利于調動中央和地方的兩個積極性。所以，應增加出口退稅方面的頂算資金本論文由整理提供，并建立“滯退金”制度，提高退稅效率；恢復中央與地方共同分擔出口退稅的機制，并將進口環(huán)節(jié)增值稅由中央稅改為中央與地方共享稅以減輕地方政府的負擔。

參考文獻：

篇6

［論文摘要］ 本文回顧了我國稅收征管模式的變遷，歸納分析了現(xiàn)行稅收征管模式存在的“縫隙”，進而運用“無縫隙組織”理論，提出以數(shù)據(jù)應用為支撐，填補征管縫隙、優(yōu)化征管模式的具體思路。

一、我國稅收征管模式及其變遷

稅收征管模式是稅收征管的基礎性框架，它是指稅務機關為了實現(xiàn)稅收征管職能，在稅收征管行為中對相互聯(lián)系、相互制約的稅收征管要素進行有機組合而形成的規(guī)范關系。建立合理的稅收征管模式是稅制與征管相互協(xié)調統(tǒng)一的內在要求，是稅制目標能否在實際稅收征管中得以實現(xiàn)的關鍵所在。評價征管模式是否合理、有效，關鍵看其內在的運行機制能否形成良性循環(huán)，模式中各構成要素和各環(huán)節(jié)是否協(xié)調，是否有利于促進征收率提高，實現(xiàn)稅制設計目標。我國稅收征管模式經(jīng)歷了幾次重大改革，主要包括專戶管理模式與“征、管、查”分離模式。

1. 專戶管理模式。專戶管理模式是我國在建國后很長的一段時間內實行的稅收征管模式。這一模式的主要特征是“一員進廠、統(tǒng)管各稅”，由專管員包攬從稅務登記、稅種鑒定、納稅申報、稅款征收、納稅檢查到違章處理的全部征管事項。由于在當時的歷史條件下，經(jīng)濟成分單一，納稅戶數(shù)量較少，稅制簡單，專管員對所管納稅戶的生產經(jīng)營情況較為熟悉，管理任務易于落實到人，所以責任明確，征收得力。而對于專戶管理模式下征管權力過分集中可能導致的專管員“尋租”問題，在當時的政治經(jīng)濟條件下是不多見的，也不會影響整個模式的運作。所以，專戶管理模式是當時條件下的合理選擇。

2. “征、管、查”分離模式。我國進入全面改革開放時期后，經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉變，經(jīng)濟成分日趨復雜，稅制也由簡單向復合轉變，納稅戶數(shù)和經(jīng)濟總量不斷攀升。為適應外部環(huán)境的變化，我國稅收征管模式也從傳統(tǒng)的全能型專戶管理向現(xiàn)代的專業(yè)化分工管理轉變，逐步建立起“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的新型征管模式。按照新興古典經(jīng)濟學理論，將以往由專管員承擔的征收、檢查職能予以剝離，實行恰當水平的征管職能專業(yè)化分工，可使稅務機關履行各項征管業(yè)務的效率提高，成本降低，更加符合現(xiàn)代管理的潮流趨勢。但是專業(yè)化分工也使管理縫隙加大，協(xié)調成本與成本上升。

二、現(xiàn)行稅收征管模式的縫隙

“無縫隙組織”理論是由美國學者拉塞爾·m·林登在通用電氣公司總裁杰克·韋爾奇所提出的“無界限組織”基礎上，于20世紀90年代進一步加工提煉得出的。所謂“無縫隙組織”，就是以市場為導向，行動快速并且能夠提供品種繁多和個性化的產品與服務，從而最大限度地使市場滿意的組織。無縫隙組織有幾個突出特點：以通才取代專才；加強內外部溝通，推倒部門間“柏林墻”，填補組織縫隙；從專注規(guī)范各個管理環(huán)節(jié)內部行為向注重外部整體效應轉變。正因如此，“無縫隙組織”能向市場提供更加全面、周到、快捷的產品和服務。企業(yè)界的這種變革對政府管理產生了深刻影響，一些國外政府接受了這種理念，逐步把政府機構建成“無縫隙組織”。

反觀我國的稅收征管模式，盡管“征、管、查”分離與專戶管理相比更適應新稅制及外部經(jīng)濟條件的要求，但是由于這種模式在實施中委托層級增多，組織結構復雜，資源配置不盡合理，導致各工作部門、人員之間出現(xiàn)一定的推諉扯皮、相互脫節(jié)、管理缺位的現(xiàn)象。如同一個存在裂縫的容器總是難以裝滿水一樣，這種廣泛存在于征、管、查內部及之間的縫隙，不利于稅收征管水平的持續(xù)提高，難以達到應收盡收的理想狀態(tài)。

主要表現(xiàn)如下：

1. 在征收與管理，管理與稽查之間，缺乏有效手段填補前一環(huán)節(jié)的“后續(xù)管理真空”。部分稅務機關將大量資源配置在征收環(huán)節(jié)，耗資建立征收大廳，只顧接受申報，成了“坐等上門”稅務機關，而對如何核實納稅人是否如實申報的方法缺乏研究，難以切實解決納稅人準確申報的問題；納稅評估與稽查選案銜接不協(xié)調，稅務稽查準確性不高，“無功而返”與“漏征漏管”現(xiàn)象并存；征收、管理、稽查部門間還存在著資源不共享、信息傳遞滯后、部門間壁壘等問題，這些問題的存在導致產生大量的管理縫隙。

2. “征、管、查”3個環(huán)節(jié)與相關的外部部門存在管理縫隙。由于稅務部門與金融、財政、工商、技監(jiān)、海關、外匯管理、公安和司法等部門之間缺乏現(xiàn)代的涉稅信息交換系統(tǒng)，導致各環(huán)節(jié)在開展各自工作時信息不足，力不從心，出現(xiàn)大量管理縫隙。例如，工商登記和稅務登記脫節(jié)，無法實現(xiàn)稅務登記環(huán)節(jié)與工商部門之間的信息互換，由此產生了大量的漏征、漏管戶；管理環(huán)節(jié)與金融、海關、外匯管理等部門信息交流不暢，使稅務管理人員由于缺乏納稅人交易信息而無法獲知納稅人申報是否屬實；等等，不勝枚舉。

3. 稅務人員的業(yè)務技能和工作激勵機制均不能適應“無縫隙組織”的需求。目前稅務人員的知識、技能比較單一，長期局限于某一特定工作任務，無法勝任綜合性工作。稅務機構各部門間或各工作人員之間缺少互相提供支持的激勵機制，而在只有約束而沒有激勵的條件下，人們往往不主動采取行動，跨越分工界限解決實際征管問題，只是被動地等待行政指令開展某項工作，這使組織資源難以得到迅速有效整合，也就無法全面高效地對納稅人實施監(jiān)管。

三、開展數(shù)據(jù)應用，構建無縫隙“征、管、查”模式

依法征稅是稅務部門的重要職能，但從以上的分析可以看出，由于我國稅收征管中存在大量的縫隙，致使征收率達不到理想水平，導致名義稅負與實際稅負存在差異，影響財政收入，有違納稅公平。因此，有必要在現(xiàn)有基礎上對我國稅收征管模式進行優(yōu)化，建立無縫隙的征、管、查管理模式。從國外經(jīng)驗看，“無縫隙組織”的建設同該組織的信息化水平有著密切聯(lián)系。這是由于計算機網(wǎng)絡將原先聯(lián)系松散的、信息互補相通的機構、人員連接起來，使這些機構和人員可以即時溝通，在短時間內收集或者傳遞有價值信息、進行遠程處理，在輔以相關激勵約束制度的條件下，各個管理環(huán)節(jié)之間達到長久的協(xié)調統(tǒng)一，管理縫隙逐步得到彌合，整體管理績效由此提高。具體到我國稅收征管模式存在的管理縫隙，過去稅務機關普遍采取臨時性的征管措施加以彌補，難以使實際征收率持久達到合理水平。要從根本上解決這一問題，必須突破現(xiàn)有稅務信息化建設重系統(tǒng)而輕數(shù)據(jù)應用的局限，將寶貴的數(shù)據(jù)資源利用起來，建立以計算機網(wǎng)絡為依托、數(shù)據(jù)應用為支撐的稅收征管“無縫隙組織”，將臨時性措施固化為永久性工作，使征收率始終保持在高位運行。具體思路如下：

1. 整合內外部信息資源，為建設無縫隙稅收征管提供信息基礎。要彌補各個環(huán)節(jié)的縫隙，首先必須獲取有效信息資源。2005年以來，全國各地的稅務機關紛紛開展了省級“數(shù)據(jù)大集中”工作，將以前零散存在于地市局或區(qū)縣局的稅收信息整合起來，集中到省局內部信息庫，通過網(wǎng)絡平臺構建上下級稅務機關之間的信息通道，有助于填補上級機關對下級機關的監(jiān)管縫隙。 除了內部信息整合以外，應盡可能地拓展網(wǎng)絡觸角，有計劃、分步驟實現(xiàn)與金融、財政、國庫、工商、海關等部門的信息聯(lián)網(wǎng)，獲取有價值的涉稅數(shù)據(jù)信息，以便為各項征管職能提供有效資源。

2. 加強研究，構建科學的指標體系。通過指標體系的構建，可以廓清征、管、查職能的界限和范圍，明確各個環(huán)節(jié)工作要求。就當前而言，應重點借鑒國外發(fā)達國家在稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計、計量經(jīng)濟分析上的先進經(jīng)驗，結合我國稅制和經(jīng)濟結構特點，形成基于我國數(shù)據(jù)信息資源的納稅評估和稽查選案的綜合指標體系。在此基礎上，廣泛培訓，使各級各地區(qū)稅務機關都能掌握指標含義，以科學的指標評議為工作突破口，全面提高征管水平。

3. 應用稅收數(shù)據(jù)，實施稅源監(jiān)控。在完成征收職能的基礎上，應利用好相關信息資源，在后續(xù)的管理環(huán)節(jié)著重開展稅源監(jiān)控工作。從理論上講，由于納稅人和稅務機關之間存在信息不對稱，納稅人是否選擇依法納稅，在很大程度上取決于稅務機關對其生產經(jīng)營、資金運用、財務會計核算的真實信息以及第三方信息的監(jiān)控能力。因此，稅源監(jiān)控能力在很大程度上是保證稅收征管機制良性循環(huán)的重要基礎。在稅源監(jiān)控的基礎上依托數(shù)據(jù)開展納稅評估，即通過對納稅人多種涉稅信息進行加工整理，運用科學手段進行綜合分析，進而對其申報真實性做出的判斷和估價，發(fā)現(xiàn)異常申報，及時糾正違法行為，并為稅務稽查提供有價值的線索。同時，通過納稅評估，建立和完善納稅信譽等級制度，促使納稅人自覺遵從稅法。

4. 依靠數(shù)據(jù)支撐，通過科學選案，實施重點稽查。由于目前稅務稽查軟件的實用性比較差，加之納稅人歷史資料不完整，依托計算機選案目前還難以實現(xiàn)。因此應盡快利用已整合的海量數(shù)據(jù)資源，完善稅務稽查軟件，結合稅源監(jiān)控、群眾舉報，形成人機結合的稽查選案機制，彌補管理和稽查間的縫隙，盡可能地堵塞偷稅漏洞。

5. 應用稅收數(shù)據(jù)，建立激勵約束機制。通過數(shù)據(jù)的處理分析，構建上級機關對一線管理人員工作成績的顯示機制，將部分征管環(huán)節(jié)中的工作情況變?yōu)榭捎^測的，并以此形成對稅務人員的激勵約束機制，促進管理人員主動采取措施彌補縫隙，促使基層稅務機關將以前的突擊性、臨時性征管措施（例如，欠稅清理、稅負調查、“征管六率”考核）轉化為制度化、日?；墓芾砉ぷ?，持久提高征收率。

主要參考文獻

[1] 拉塞爾·m·林登. 無縫隙政府——公共部門再造指南[m]. 汪大海,吳群芳等譯. 北京:中國人民大學出版社,2002.

篇7

[論文摘要]在努力尋求實現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化的道路上，加強自主創(chuàng)新能力，建設創(chuàng)新型國家，是我們黨綜合分析世界發(fā)展局勢和我國所處歷史階段提出的面向未來的重大決策。本文從促進教育、人力資本、循環(huán)經(jīng)濟、產業(yè)結構、區(qū)域經(jīng)濟、科技創(chuàng)新和新經(jīng)濟等幾方面的發(fā)展入手，論述了在我國如何建立創(chuàng)新型國家的稅收優(yōu)惠政策問題。

國際學術界將那些把科技創(chuàng)新作為基本戰(zhàn)略，致力于大幅度提高科技創(chuàng)新能力，從而形成日益強大競爭優(yōu)勢的國家稱之為創(chuàng)新型國家。稅收制度創(chuàng)新的目的就是要改變不適應市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，更好地服務于經(jīng)濟建設。推動稅制創(chuàng)新，就是要調整、完善相關的稅收政策，并使同一稅種內部及不同稅種之間保持協(xié)調；就是要充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟運行結構的調節(jié)，以減免稅來激勵勞動，鼓勵儲蓄，擴大投資。改善供給。同時，在微觀經(jīng)濟中調節(jié)生產和消費，有利于產業(yè)結構的合理化。

一、完善產業(yè)結構優(yōu)化和循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策

按照污染者付費原則，OECD國家普遍實行了征收環(huán)境稅的政策，包括空氣污染、水污染、噪音污染、固體廢物污染等方面的征收。建國以來。我國GDP增長了10多倍，而每增加1億元GDP所需投資則高達5億元。根據(jù)我國首次的綠色GDP核算結果，2004年全國環(huán)境污染造成的經(jīng)濟損失為5118億元，占當年GDP的3.05％。我國第三產業(yè)占GNP比重較低。不到40％，而發(fā)達國家是60％～70％?，F(xiàn)代化后進國家趕超領先國家的一個重要途徑就是采用“部門不平衡發(fā)展戰(zhàn)略”，需要有潛力的主導產業(yè)，通過以創(chuàng)新為基礎的主導部門與其他部門復雜的關聯(lián)互動產生擴散效應來推動產業(yè)結構轉換，從而加速經(jīng)濟增長。

(一)生態(tài)稅制上。完善現(xiàn)行環(huán)保稅制，研究開征環(huán)保稅

大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、綠色經(jīng)濟，建設資源節(jié)約型和生態(tài)保護型社會。根據(jù)礦藏的品質來確定資源稅稅率。在減免稅項目中包括對能源礦藏的勘探開發(fā)費用的抵扣。對企業(yè)為防止開采而破壞環(huán)境的支出予以抵扣，對保護礦工生命安全的支出的抵扣等。提高單位計稅額，實行彈性差別稅率，使資源的價值和稀缺性在稅收補償中得到體現(xiàn)，促進資源的合理開采和節(jié)約利用，提高資源利用效率和資源輸出地的財力。支持西部大開發(fā)。對技術含量高、資源回收或綜合利用、開發(fā)利用替代資源。對清潔生產繼續(xù)給予稅收鼓勵。在合理劃分資源等級的基礎上，對重點礦山和品目的資源變化情況進行監(jiān)控。并據(jù)此對稅額進行相應調整。對利用資源科技，以資源回采率和環(huán)境修復率作為確定稅率的重要參考指標，根據(jù)資源產品在不同時期的價格適當調節(jié)稅率，為資源開采企業(yè)發(fā)展提供緩沖的空間。對鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產品實行定額稅率和比例稅率相結合的復合計稅辦法。對“綠色產業(yè)”如風能、太陽能、地熱、潮汐和水能資源等新能源及可再生能源產品實行零稅率。對符合一定生態(tài)標準的生產企業(yè)，在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅方面給予一定的減免優(yōu)惠；對以清潔能源為動力，符合節(jié)能技術標準的車輛，給以適當比例的車輛購置稅減征優(yōu)惠。消費稅擴圍，應考慮將多套住房、高檔家具、高檔服裝、主要大氣污染源、高級高能耗娛樂消費、電池、煤炭、一次性產品以及一些限制類的建筑材料等納入其中，并提高稅率。在我國能源含稅價和價格含稅率均大大低于世界平均水平的情況下，逐步提高成品油等能源稅價，在能源制約的大環(huán)境下出臺燃油稅。對一些關鍵性的、價格高性能優(yōu)、環(huán)保節(jié)能經(jīng)濟和社會效益異常顯著的重大設備和產品。在一定期限內實行加速折舊和所得稅稅收抵免及某些增值稅減免優(yōu)惠。為保證征收鏈條的完整，增值稅擴圍可先將循環(huán)經(jīng)濟產業(yè)鏈企業(yè)、環(huán)保產業(yè)調整、產品更新、調整產品結構、工藝設備改造、通信設備、計算機、信息傳輸?shù)茸鳛檗D型試點，營業(yè)稅其他項目短期內可保留，相應發(fā)生的投資允許抵扣進項稅額，并給予所得稅抵免。對從事生態(tài)節(jié)能技術開發(fā)、轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅，稅基與增值稅相協(xié)調。

(二)調整產業(yè)布局的稅收政策

企業(yè)所得稅可設置累進稅率來促進地區(qū)產業(yè)的合理分布，為保護西部環(huán)境。在鼓勵企業(yè)環(huán)保生產行為的同時，更要突出預防和懲罰污染環(huán)境的行為。根據(jù)不同地區(qū)、不同產業(yè)實行差別稅率，對東、中、西部地區(qū)從事鼓勵類產業(yè)的收入實行低稅率，對從事限制類產業(yè)的收入實行高稅率，這樣就促使一些不利于東部而利于西部地區(qū)發(fā)展的產業(yè)向中西部轉移。而逐步退出的是那些在各地區(qū)都不利的產業(yè)。通過加大稅收留成比例來促使資金投入到中西部地區(qū)的基礎建設中，并且對西部地區(qū)公路國道、省道建設用地可比照鐵路、民航用地免征耕地占用稅。對國產的重大技術裝備、對適合集約化發(fā)展的產業(yè)和一些制造業(yè)。應實行累退稅率，促使資源向大型企業(yè)集中。使產業(yè)向重工業(yè)和采礦業(yè)集中的中西部、東北地區(qū)轉移。推進重大技術裝備國產化，使制造業(yè)成為技術創(chuàng)新最為活躍的行業(yè)，并且促進產業(yè)在區(qū)域間的合理布局。

(三)關稅政策

綜合順差過大問題。降低原材料、初級產品、半成品資源、高能耗、高污染產品的出口退稅，取消資源型產品或投資過熱的煤炭、磷礦、電解銅、原油、柴油、鋼鐵、水泥及一些礦產品等的出口退稅率，提高高科技產品、具有知識產權產品的出口退稅率。對進口國內不能生產的、直接用于生產節(jié)能產品的設備、環(huán)境監(jiān)測儀器、環(huán)境無害化技術、清潔汽車、清潔能源以及技術資料等，減免關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

(四)涉外稅收優(yōu)惠

應盡量減少對直接減免稅優(yōu)惠措施的使用，重視對間接優(yōu)惠等不受國際稅法因素制約形式的采用，使跨國納稅人直接受益。

二、完善促進技術進步、高科技和新經(jīng)濟發(fā)晨的稅收政策

要變“中國制造”為“中國創(chuàng)造”，就要改善企業(yè)技術創(chuàng)新的市場環(huán)境，保證獲得由其帶來的超額利潤。鼓勵科技投入，加快發(fā)展創(chuàng)業(yè)風險投資，加強中介服務，加大對科技成果轉化為生產力的稅收支持力度。

(一)盡快推動增值稅轉型

生產型增值稅加重了企業(yè)稅負，不利于國內投資環(huán)境的改善，不利于高新技術企業(yè)參與國際競爭。降低認定“門檻”，將一些有固定經(jīng)營場所、會計核算健全的小規(guī)模納稅人納入一般納稅人管理，并降低稅負。消除增值稅對技術進步的副作用，根據(jù)“稅不重征”的原則，對高新技術企業(yè)的中試產品免稅。對高新技術產品減免或先征后返。免除高新技術企業(yè)機器設備進口環(huán)節(jié)的關稅與增值稅，并對其產品出口退稅。

(二)所得稅改革

要多用間接措施，稅收優(yōu)惠方式要多樣化，并要指向具體科研開發(fā)活動及其項目。改革高新技術企業(yè)的計稅工資標準，比照軟件開發(fā)企業(yè)。可對高新技術企業(yè)的技術人員的工資支出在稅前全額扣除。針對創(chuàng)業(yè)投資所具有的平均第7年才能產生盈利的長期性特點，增加虧損彌補年限至企業(yè)真正贏利年度，允許稅前提取風險準備金和擴大投資抵免，再根據(jù)國際通常做法，對創(chuàng)投業(yè)這類投資工具屬中介性組織，其收益為中間所得，其投資分紅已分配利潤如股息紅利等可不計入應納稅所得額，以克服經(jīng)濟性重復征稅，并可規(guī)避WTO規(guī)則的限制。對企業(yè)投資高新技術獲得利潤再用于高新技術投資的。不論其經(jīng)濟性質如何。均退還其用于投資部分利潤所對應的所得稅。在推動高新技術產業(yè)發(fā)展方面，可規(guī)定將發(fā)生的貿易或商業(yè)活動有關的研究或試驗支出作為費用直接扣除。不必作為計提折舊的資本支出。對擁有大型科研機構的企業(yè)可允許加大研發(fā)風險基金的提取比例。

(三)營業(yè)稅的改革

營業(yè)稅對從事節(jié)能技術開發(fā)、技術轉讓和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入要免征。稅基與增值稅相協(xié)調。

(四)要根據(jù)“彌補風險”的原則。對上述優(yōu)惠政策及時調整。以免僵化

如對一般技術含量不高的進口設備，可考慮不再免征增值稅，這樣既有利于增加對國內機器設備的需求，也有利于引進國外的先進技術。

三、促進教育與人力資本發(fā)展的稅收政策

篇8

網(wǎng)絡銀行又稱為網(wǎng)上銀行，是指利用互聯(lián)網(wǎng)作為其產品、服務和信息的業(yè)務渠道，論文向其零售和公司客戶提供服務的銀行。根據(jù)人們對網(wǎng)絡銀行的不同理解可分為三個層次：第一個層次的網(wǎng)絡銀行是指在網(wǎng)絡中擁有獨立的網(wǎng)站，并為客戶提供一定服務的銀行，它幾乎涵蓋了所有的在互聯(lián)網(wǎng)上擁有網(wǎng)頁的銀行；第二層次的網(wǎng)絡銀行是指分支型網(wǎng)絡銀行，即指在傳統(tǒng)的商業(yè)銀行內部，設立獨立的分支部門作為網(wǎng)絡銀行或者設立分行性質的網(wǎng)絡銀行；第三層次的網(wǎng)絡銀行是指設在因特網(wǎng)上，沒有銀行大廳、沒有營業(yè)網(wǎng)點，所有業(yè)務都通過互聯(lián)網(wǎng)進行的一種金融機構，故又被稱為虛擬銀行。一般意義上的網(wǎng)絡銀行都包括三個要素：一是因特網(wǎng)或其他電子通訊技術；二是基于電子通訊的金融服務提供者；三是基于電子通訊的金融服務的消費者。由于網(wǎng)絡銀行具有成本低廉、效率提高、服務范圍廣、信息來源大等特點，自全球第一家網(wǎng)絡銀行安全第一網(wǎng)絡銀行(SecurityFirstNetworkBank)于1995年在美國誕生以來，網(wǎng)絡銀行在短短幾年內幾乎席卷了全球的每個角落，對傳統(tǒng)銀行造成了前所未有的沖擊，以致比爾蓋茨斷言，傳統(tǒng)銀行猶如龐大的恐龍將會在下一世紀滅絕。根據(jù)美國研究機構調查2000年元月有16％的家庭使用因特網(wǎng)上的銀行業(yè)務。在歐洲，網(wǎng)絡銀行的份額也在急劇擴大，據(jù)統(tǒng)計，到2000年2月歐洲已有網(wǎng)絡銀行122家，網(wǎng)絡銀行的滲透力不斷增強，已有1／3金額約為1580億歐元的儲蓄通過互聯(lián)網(wǎng)來進行。[1]我國自深圳招商銀行于1997年2月首家推出網(wǎng)上業(yè)務后，其他商業(yè)銀行紛紛效仿。目前，中國已有20多家銀行的20多個分支機構擁有網(wǎng)址和主頁，其中開展網(wǎng)絡銀行業(yè)務的分支機構達50多家。隨著網(wǎng)絡銀行這一新生事物的迅猛發(fā)展，產生了許多新的亟待解決的法律問題，如市場準人閱題、稅收征管問題等，這些問題如果解決得不好，不僅會妨礙網(wǎng)絡銀行的發(fā)展，而且會影響我國社會整體化的信息水平。而我國現(xiàn)行的法律普遍對電子商務業(yè)務缺乏必要的規(guī)定，在網(wǎng)絡經(jīng)濟面前往往顯得捉襟見肘。不斷健全和完善相關的法律法規(guī)，對網(wǎng)絡銀行實施有效的監(jiān)管是我國網(wǎng)絡銀行發(fā)展不可或缺的重要方面。

二、網(wǎng)絡銀行的市場準入問題

盡管網(wǎng)絡銀行在經(jīng)營場所和經(jīng)營方式上對傳統(tǒng)的商業(yè)銀行的一些特征有所突破，但從獨立性、組織性、營利性等方面看，其實質是商業(yè)銀行。吸收存款、發(fā)放貸款仍是其主要業(yè)務，因而網(wǎng)絡銀行的設立、變更及經(jīng)營仍然要遵循商業(yè)銀行法的有關規(guī)定。

根據(jù)商業(yè)銀行法規(guī)定設立商業(yè)銀行需具備五個基本條件：有符合商業(yè)銀行法和公司法規(guī)定的章程；有符合規(guī)定的最低限額以上的注冊資本金；有具備任職專業(yè)知識和業(yè)務工作經(jīng)驗的管理人員；有健全的組織機構和管理制度；有符合要求的營業(yè)場所、設施和安全防范措施等。同時，商業(yè)銀行法還規(guī)定，設立商業(yè)銀行，應當經(jīng)中國人民銀行審查批準。但是網(wǎng)絡銀行以電子貨幣取代現(xiàn)金，通過信息網(wǎng)絡完成銀行業(yè)務，因此對網(wǎng)絡銀行市場準入的相關法律要求與傳統(tǒng)商業(yè)銀行有所區(qū)別，甚至更高。我國雖然不存在純網(wǎng)絡銀行(即虛擬銀行)，但大部分商業(yè)銀行都開辦了網(wǎng)上銀行業(yè)務，為規(guī)范和引導我國網(wǎng)絡銀行業(yè)務健康發(fā)展，中國人民銀行于2001年頒布了《網(wǎng)絡銀行業(yè)務管理暫行辦法》規(guī)定開辦網(wǎng)上銀行業(yè)務應具備以下條件：內部控制機制健全，具有傳統(tǒng)銀行業(yè)務風險和網(wǎng)上銀行業(yè)務風險的管理制度；銀行內部形成了統(tǒng)一標準的計算機系統(tǒng)和運行良好的計算機網(wǎng)絡，具有良好的電子化基礎設施；銀行現(xiàn)有業(yè)務經(jīng)營活動平穩(wěn)，資產質量、流動性等主要資產負債指標控制在合理的范圍內；具有合格的管理人員和技術人員；外國銀行分行申請開辦網(wǎng)上銀行業(yè)務，其總行所在國(地區(qū))監(jiān)管當局應具備對網(wǎng)上銀行業(yè)務進行監(jiān)管的法律框架和監(jiān)管能力；中國人民銀行要求的其他條件。

嚴格的市場準人監(jiān)管法律制度能夠保證進入網(wǎng)絡銀行業(yè)務的主體具有為客戶提供足夠安全服務的能力，而過于嚴格則可能導致進入網(wǎng)絡銀行業(yè)務的市場主體不夠寬泛，網(wǎng)絡銀行的發(fā)展空間受到制約。在網(wǎng)絡銀行的開業(yè)登記監(jiān)管方面，我國實行的是標準制；在業(yè)務范圍的監(jiān)管方面，我國采取的是不完全的混業(yè)制，網(wǎng)絡銀行除了可以從事銀行業(yè)務以外，還可以從事與保險、證券等直接相關的業(yè)務，這是一種較為嚴格的市場準人制度．它會提高市場的進入成本，使得已設立的網(wǎng)絡銀行可能利用先發(fā)優(yōu)勢形成市場壟斷，影響業(yè)務的創(chuàng)新與技術進步，最終降低銀行業(yè)的整體競爭力。[2]筆者認為對于本國傳統(tǒng)銀行在網(wǎng)絡上開展傳統(tǒng)銀行業(yè)務而設立分支型網(wǎng)絡銀行時不需要審批，只需備案即可。實際上，大部分國家對分支型網(wǎng)絡銀行的設立，一般不要求重新注冊或審批。目前，我國允許開辦網(wǎng)絡銀行業(yè)務的主體僅限于銀行，但隨著網(wǎng)絡銀行業(yè)的不斷發(fā)展，非銀行機構對網(wǎng)絡銀行業(yè)務的介入是不可阻擋的趨勢，故我國對網(wǎng)絡銀行業(yè)的主體應予以放開，允許其他非銀行主體進入網(wǎng)絡銀行業(yè)務領域。

三、網(wǎng)上貸款有關法律問題

網(wǎng)上貸款交易速度很快，可以24小時提供跨國界服務。絡銀行在為消費者提供高效、便捷的服務的同時，也使銀行業(yè)務變得更加不安全了。電子扒手、網(wǎng)上詐騙已成為世界上最常見的網(wǎng)絡風險。為了防范風險的需要，目前網(wǎng)絡貸款僅限于小額貸款，而且貸款期限一般比較短，雖然我國大陸現(xiàn)在還沒有銀行提供網(wǎng)上貸款業(yè)務，但是隨著技術的迅速發(fā)展，我國銀行完全有可能推出相應的服務，對其中涉及的法律問題必須事先有充分的估計：第一，網(wǎng)上貸款的性質及條件。我國法律對貸款的要求比較高，如商業(yè)銀行法第37條要求貸款合同是書面合同，第35條要求貸款實行審貸分離制度，貸款通則第35條要求貸款人發(fā)放異地貸款，應當按中國人民銀行當?shù)胤种C構備案等。網(wǎng)上貸款是否符合這些規(guī)定需要監(jiān)管機構根據(jù)不同的情況作出相應的解釋。第二，網(wǎng)上貸款合同成立時間與地點。是網(wǎng)上手續(xù)完成之后合同生效還是到銀行去認證交易后生效?相應地，若純粹在網(wǎng)上完成貸款手續(xù)，則異地貸款合同成立地的地點又如何確定?貸款通則第25條規(guī)定，借款人需要借款，應當向主辦銀行或銀行的經(jīng)辦機構直接申請，那么受理申請的機器或計算機屬于什么性質應當界定清楚。第三，我國商業(yè)銀行法第20-23條規(guī)定了設立商業(yè)銀行的條件、經(jīng)營許可證的頒發(fā)、財務制度等規(guī)定，但在網(wǎng)絡銀行，根本不存在什么分支機構，事實上它卻又無所不在，則這部分內容是否會因無法適用而需要作出修正?

網(wǎng)上貸款業(yè)務涉及到核實客戶資信和貸款資金撥付兩個問題。在核實客戶資信方面首先應建立客戶確認機制，只有在信用、收入、經(jīng)濟活動等方面符合相應的條件才能成為網(wǎng)絡銀行貸款業(yè)務合格的客戶；其次，健全合同約束機制，銀行應當與客戶簽訂一系列合同文件，對客戶和銀行在網(wǎng)絡銀行貸款業(yè)務中可能產生的一系列權利義務事先明確；最后證據(jù)應妥善保存，銀行在網(wǎng)上貸款業(yè)務中應努力保全相關證據(jù)材料，以翅使銀行在網(wǎng)絡銀行糾紛訴訟中處于主動地位。[3]網(wǎng)上貸款資金撥付表面上看起來只有銀行和客戶兩個當事人，其實涉及到的當事人很多，除了顧客本人、網(wǎng)絡銀行等金融機構之外，計算機制造商、軟件開發(fā)商、資金撥付系統(tǒng)經(jīng)營主體、通訊線路提供者等眾多的相關人都可能受到牽連。因此，當出現(xiàn)某種故障不能及時、準確地進行資金撥付時法律責任很難確定。[4]可借鑒國外的相關法律為網(wǎng)絡銀行設立嚴格的責任制，如果銀行沒有盡到善良管理人的義務而給客戶造成損失，應由銀行承擔責任；如果銀行自己也受到損失，必須要有充分的證據(jù)證明這是因為客戶的重大過失或故意造成的，否則也應自己承擔責任。而對第三人如網(wǎng)絡服務提供商等的賠償責任的承擔應予以限制。

四、電子簽名的法律效力問題

電子簽名是技術進步的產物，它在很大程度上保證了所傳輸內容的真實性與可靠性，但是電子簽名的合法化必須得到法律的承認，這是網(wǎng)絡銀行業(yè)務的前提與基礎。當客戶與銀行發(fā)生糾紛，電子簽名能否確認他們之間存在合同關系以及這種關系的有效性和真實性，從而使其起到證據(jù)作用。這就要求有關機構通過立法盡快解決電子簽名的有效性問題，使以數(shù)據(jù)電文形式表現(xiàn)的合同具有實質上的有效性和真實性，易于界定當事人的權利和義務，否則如果因此而產生過多的糾紛難以解決，就必然會制約網(wǎng)絡銀行的發(fā)展。到目前為止．我國尚沒有明確的法律法規(guī)確定電子簽名的法律效力?！逗贤ā返?2條規(guī)定：“當事人采用合同書形成訂立合同的，自雙方當事人簽字或蓋章時合同成立?！痹摵贤瑫苊黠@指的是傳統(tǒng)的書面合同并不涉及電子合同。[5]與電子合同有關的是《合同法》第33條：“當事人采用信件、數(shù)據(jù)電文形式訂立合同的，可以在合同成立之前要求簽訂確認書，簽訂確認書時合同成立。”但在這里《合同法》并沒有解決電子合同的簽名問題，而是將其拋給了當事人雙方自己處理當事人既可以要求簽訂確認書，也可以不要求簽訂確認書。由于當事方在現(xiàn)實中客戶與銀行的財力、技術水平、經(jīng)驗等方面并不是一樣的，客戶與銀行很難通過協(xié)商達成公平的解決方案，所以，《合同法》在這一方面不能適應網(wǎng)絡銀行的發(fā)展了。為了解決此問題，1999年由中國人民銀行牽頭組織工商銀行、建沒銀行、中國銀行、農業(yè)銀行等同家商業(yè)銀行聯(lián)合共建國家金融認證中心(CFCA)CF—CA目前已成為國內網(wǎng)上銀行認證中獨立性、中立性、公證性和權威性最強的認證機構。筆者認為通過法律對電子簽名的概念及其法律效力進行界定是非常必要的，這是網(wǎng)絡銀行業(yè)務合法存在及發(fā)展的關鍵所在，同時也是規(guī)制可能的金融風險的必要一環(huán)。隨著網(wǎng)絡銀行業(yè)的發(fā)展，電子簽名的效力問題已成為各國共同關注的問題，歐盟委員會于1999年通過了《關于建立有關電子簽名共同法律框架的指令》旨在建立一完整的關于電子簽名的法律認證體系，使電子簽名的法律效力得班法律上的承認。2000年6月，美國總統(tǒng)克林頓在費城簽署法案，宣布從即日起在線電子簽名具有同紙筆鑒名同樣的法律效力。聯(lián)合國貿法會于2001年7月審議通過了《電子簽名示范法》，對電子簽名進行了統(tǒng)一的規(guī)范，我國已成為WTO成員，對外經(jīng)濟交往越來越多，對電子簽名的法律規(guī)定已迫在眉捷。但對于電子簽名的解釋不能過窄，也不能過泛，就目前而言，應將其限于交易雙方約定的口令、密碼及個人證明碼為宜。

五、網(wǎng)絡銀行的稅收征管法律問題

網(wǎng)絡銀行業(yè)的迅速發(fā)展，為各國提供了新的經(jīng)濟增長點，開拓了一個潛在的廣闊的稅源空間，但同時也給傳統(tǒng)稅收體制和稅收管理模式帶來了巨大的挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡這個虛擬環(huán)境中開展銀行業(yè)務，使稅法中的納稅主體、對象、納稅環(huán)節(jié)及涉外稅法中的常設機構等基本概念都陷入了困境。如何對稅法進行修改，如何對網(wǎng)絡銀行進行征稅是立法機關和稅務機關需要解決的問題。

1．對網(wǎng)絡銀行是否征稅存在很大爭議。目前對網(wǎng)絡銀行是否征稅存在兩種截然相反的觀點：主稅派認為，包括網(wǎng)絡銀行在內的電子商務與一般的商務活動沒有根本的區(qū)別，不同的只是交易方式及媒介。若只對后者征稅，而對前者免稅，勢必造成稅收的畸輕畸重，有違稅收公平原則；網(wǎng)上電子商務的發(fā)展已威脅到現(xiàn)有的稅基，應對電子商務征稅以制止應征稅款通過網(wǎng)絡流失。免稅派認為，目前各國著眼于鼓勵網(wǎng)絡經(jīng)濟和信息產業(yè)的發(fā)展都沒有爭取重大措施或改革現(xiàn)有稅法來控制電子商務帶來的稅收流失問題；現(xiàn)階段由于各種技術原因，即使要對網(wǎng)絡銀行征稅，也難以制訂出可行的征收方案。筆者認為我國作為發(fā)展中國家，經(jīng)濟上無法與西方國家抗衡，如果對電子商務免稅，西方發(fā)達國家可能通過網(wǎng)絡使本身本國產品迅速滲透至國內，占領國內市場從而對民族產業(yè)造成毀滅性打擊。而且從世界經(jīng)濟的發(fā)展來看對電子商務進行征稅是必然的。

2．納稅主體的判定問題。在傳統(tǒng)交易方式下，碩士論文納稅主體都是以實際的物理存在為基礎，稅務機關可以清晰地確定其管轄范圍內的納稅人及其交易活動。但是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，交易雙方可以隱匿姓名、隱匿居住地，無法查證其真實身份。企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調制調解器，一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從而使稅務機關無法判定納稅主體。

3．稅務機關對納稅人進行有效的稅收征管和稽查，必須切實掌握納稅人完整真實的信息資料，而這些主要獲取的途徑就是對納稅人的合同、發(fā)票、憑證、帳薄、報表等進行審查。但是在網(wǎng)絡銀行業(yè)務中，網(wǎng)絡銀行針對客戶自身的條件和特點，提供一整套的網(wǎng)上理財方案，該方案作為有價值的信息，承載的媒體不再是有形的紙，可能是光盤或者只需從網(wǎng)上下載、復制。失去了合同、憑證等物質基礎，傳統(tǒng)的貼花征收印花稅的方式失去了存在的條件。此外，在電子貨幣、電子票據(jù)、電子劃撥技術的使用下，電子記錄可輕易被改變而不留痕跡，而且越來越發(fā)達的加密技術可以很好地隱匿交易信息。這使得稅務征管和稽查變得更加困難。

4．涉外稅收管轄權法律問題。稅收管轄權是國家原則在國際稅收領域的體現(xiàn)。世界各國通行的稅收管轄權的確認標準主要有三種：一是屬地原則，二是屬人原則，三是混合原則。大多數(shù)國家采取的是混合原則，對本國居民的境內境外，以及本國非居民來源于本國境內的所得征收稅款。傳統(tǒng)的稅收是以常設機構，即一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所來確定經(jīng)營所得來源地。因而常設機構往往是一國對其境內的非居民來源于該國的所得行使稅收管轄權的依據(jù)。但在網(wǎng)絡環(huán)境下常設機構的判定有一定困難。根據(jù)《聯(lián)合國范本》的界定，常設機構是指一家企業(yè)開展全部或部分營業(yè)的固定場所，并且其所從事的活動是準備性或輔活動以外的營業(yè)活動。然而，網(wǎng)絡銀行業(yè)務大部分是通過服務器自動完成的。服務器雖然是開展大部分活動的場所，但不具有固定性，此時，服務器是否構成常設機構?其次，商品服務供應地是確定流轉稅收管轄權的主要依據(jù)。但在異地網(wǎng)上貸款中，銀行、客戶、服務器地址所在常常位于不同國家，此時商品服務供應地如何確定，何國擁有稅收管轄權難以判斷。美國等發(fā)達國家主張以居民稅收管轄權來對網(wǎng)絡銀行征稅，即只要是本國銀行取得的收入，其居住國就有權征稅；而這對發(fā)展中國家是非常不利的，因為網(wǎng)絡銀行業(yè)多數(shù)為發(fā)達國家主宰，采取居民稅收管轄權將使發(fā)展中國家喪失大量稅收。所以我國在應當在立法上通過收入來源地稅收管轄權來確保稅收不致流失。

參考文獻

[1]李仁真．國際金融法學[M]．上海：復旦大學出版社，2004：379．

[2]謝伏瞻．金融監(jiān)管與金融改革[M]．北京：中國發(fā)展出版社，2002：74．

[3]齊愛民、陳文成．網(wǎng)絡金融法[M]．長沙：湖南大學出版社，2002：148．

[4]鄧翠薇．王本英．網(wǎng)絡銀行電子支付業(yè)務的法律問題[J]．西南金融，2002，(12)．

[5]李雙元、王海良．電子商務法若干問題研究[M]．北京：北京大學出版社。2003：73．

[6]張楚、郭斯淪．網(wǎng)絡與電子商務法教程[M]．北京：首都經(jīng)濟貿易大學出版社，2005：186．

[7]郭衛(wèi)華等．網(wǎng)絡中的法律問題及其對策[M]．北京：法律出版社，2001：342．

篇9

關鍵詞：資源稅改革；鉛鋅行業(yè)資源稅；弊端；改革方向和建議

一、緒論

1.1、開征資源稅的背景以及理論基礎

（1）資源稅征收的背景

存在自然中的各類資源，支撐著整個人類社會發(fā)展的基礎，各個國家都對自然資源利用和保護給予高度的重視。實際中為了保證對資源更好的利用和保護，國家利用征收資源稅的方法從宏觀上進行調控。

（2）資源稅的理論基礎

一般我們把對自然資源開產的部門征收的稅稱為資源稅，廣義上講，任何自然資源的開采都都可以征收稅，例如：礦產、水、森林等；狹義上，我國目前只針對礦產資源和鹽兩大類征收資源稅，目的是調節(jié)資源級差收入，保證開采企業(yè)能夠合理開采，是資源的稀有性和價值的體現(xiàn)。一般將其分為兩種：一般資源稅和級差資源稅。一般資源稅指國家針對所有礦產資源，根據(jù)國家的需要，不考慮使用這些資源的個人或者單位的資金投入、開采難易程度和資源稀缺度，統(tǒng)一征收相同的資源稅；級差資源稅就是考慮上述情況，定下不同的征收標準。

1.2、資源稅改革對鉛鋅行業(yè)的影響

（1）影響開采鉛鋅行業(yè)的企業(yè)

資源稅改革之后，其征收方式發(fā)生轉變，從中能夠體現(xiàn)出企業(yè)開采鉛鋅礦所付出的環(huán)境成本，國家上調的鉛鋅礦產資源稅額，直間的提高了資源產品的價格，有利于改善整個資源產品的價格機制，從一定的程度上，制止了對鉛鋅礦資源的過度開采和浪費，迫使企業(yè)提高科技水平，轉變生產方式和經(jīng)濟結構。

鉛鋅礦資源稅的提高，增加了企業(yè)開采礦產的成本，降低了企業(yè)利潤。大型的企業(yè)由于技術、資金和設備的充足，通過調整依然能夠獲利，對于一些中小型的企業(yè)要么加大技術改進的力度，要么只能被大企業(yè)吞并，從而優(yōu)化了整個鉛鋅行業(yè)的產業(yè)結構。

（2）影響鉛鋅礦消耗型企業(yè)

鉛鋅礦用途廣泛，在電氣、機械、軍事、冶金等過個領域需求量很大，對于這類鉛鋅礦消耗型的企業(yè)，鉛鋅礦資源稅的提高，對其生產會產生不同程度的影響。依懶性較大的企業(yè)很難把這種稅負的增加轉移出去，所以，企業(yè)必須做出改變，一方面可以通過加強管理，節(jié)約鉛鋅礦資源的使用，讓生產陳本降低，另一方面積極的尋求新技術和新材料，尋求更好的替代品，這體現(xiàn)了稅收的替代效應，結果是企業(yè)增加替代品的投入，減少對鉛鋅礦的需求，實現(xiàn)節(jié)能降耗的目標。

（3）影響人民的消費

鉛鋅行業(yè)資源稅的改革，對各類含有鉛鋅礦類的產品的價格都會產生程度不同的影響，價格的變化會轉移到消費者的身上。根據(jù)商品價值理論：商品的價格取決于商品的價值，價值的上升，導致商品降格的增高，降低消費者對鉛鋅礦類產品的購買力，增加生活成本，需要政府對不合理的價格進行宏觀調控，讓商品價值和價格趨于靠近。

1.3、鉛鋅行業(yè)資源稅改革是大勢所趨

縱觀鉛鋅礦雖然在我國的儲量較豐富，然而人均占有量遠遠低于世界平均水平而且鉛鋅礦產分布過于分散，開發(fā)困難，冶煉也隸屬于高耗能污染類的行業(yè)，伴隨著國家工業(yè)產值的飛速增長，資源稅改革大勢所趨之下，對鉛鋅行業(yè)資源稅改革應該提上日程，使其充分發(fā)揮宏觀調控的作用，緩解目前突顯出來的環(huán)境資源問題、企業(yè)持續(xù)發(fā)展問題和國家合理稅收的問題，從而更加有效的開發(fā)鉛鋅礦資源。

二、目前鉛鋅行業(yè)資源稅計征的弊端

2.1、資源稅征收的依據(jù)不合理

目前中國鉛鋅礦的價格機制不僅反映不出其需求的稀缺程度，也反映不出具體的供給關系，也反映不出開采資源對環(huán)境破壞的外部成本?，F(xiàn)今實行的鉛鋅礦資源稅收的征收依據(jù)是從量征收的原則，注重量的優(yōu)勢，這種征收方式更加惡化了資源的財富棄貧，資源的單一化開采，放棄共生礦產，造成嚴重的浪費。

2.2、鉛鋅礦資源稅的稅收偏低

目前正在實行的礦產資源稅制，其鉛鋅礦資源稅的稅收偏低，礦產開采的企業(yè)獲得的利潤與所繳納的資源稅相比，稅收所在比例微乎其微，且這種現(xiàn)象長期存在，因而導致企業(yè)忽視稅收的作用，在巨大的經(jīng)濟利益面前，多采用掠奪式的開采，資源大量利用率和浪費普遍存在，礦區(qū)的土壤結構和地下水受到污染，居民生活受到影響，低稅收也讓當?shù)卣疅o錢來見習相應的生態(tài)補償機制，造成礦區(qū)生態(tài)環(huán)境惡化。

偏低的稅收也無法反映出資源的級差收入，無法反映各類鉛鋅礦開采企業(yè)因為自然環(huán)境、開采條件、投入技術和人力成本等的差異，無法真實反映企業(yè)利潤水平，導致利潤的分配出現(xiàn)失衡。

2.3、全民缺乏資源和環(huán)境保護觀念

長久以來，我國礦產資源豐富已根植在國人心中，所以不論是政府官員，還是企業(yè)和當?shù)氐木用?，對資源和環(huán)境保護的觀念都比較淡薄，對生態(tài)和資源缺乏保護的意識，所以在政府各類制定的資源稅機制中，忽視了對生態(tài)的監(jiān)控，只關注資源的利用，甚至干預環(huán)保部門的執(zhí)法活動。一些礦業(yè)主不理會可持續(xù)的發(fā)展觀念，一切以利益為先，秉承“先污染后治理”的態(tài)度，認為生態(tài)環(huán)境破壞不屬于企業(yè)的問題，而是環(huán)保部門的工作。一些礦區(qū)的居民，心理總想多一事不如少一事，對礦山開采過度置之不理。觀念上的偏差，造成了鉛鋅行業(yè)資源稅定位的偏差。

三、鉛鋅行業(yè)資源稅改革的方向和建議

3.1、鉛鋅行業(yè)資源稅改革的方向

目前本次資源稅改革的方向主要有四個方向，即擴大整體的資源征收范圍、改革資源稅征收計量方式、提高資源稅的稅收水平、協(xié)調各類資源稅費的關系。依據(jù)資源稅的改革趨勢，我們鉛鋅行業(yè)資源稅的改革方向是改變計征的方式，提高征收的比例，從保護生態(tài)和節(jié)能減排的環(huán)境角度出發(fā)，對鉛鋅行業(yè)資源稅進行全面的改革。在未來，我們要進一步對鉛鋅行業(yè)的資源稅進行改革，不僅要全面實行從價計征，而且增加污染成本，關注企業(yè)的超額利潤等多個角度。

3.2、鉛鋅行業(yè)資源稅改革的建議

（1）更改鉛鋅礦的資源稅制度，將現(xiàn)行的從量計征改為從價計征

目前計征方式分為從量和從價，要改變傳統(tǒng)鉛鋅行業(yè)從量計征的方式，利用從價計征的機制，讓征收的稅負能夠實際代表鉛鋅行業(yè)資源的價格走向，從政策上限制開采企業(yè)的浪費資源的現(xiàn)象，最大限度的調動起稅收的調節(jié)作用，也能給稅務機關的征收和管理鉛鋅礦資源稅帶來方便，從而實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用，也避免了人為的一些不確定因素參與計稅依據(jù)的計算中。

（2）適當提高鉛鋅礦資源稅稅率

根據(jù)資源稅中調節(jié)級差利潤收入的稅收法宗旨，對于鉛鋅礦資源開采單位的稅率大小應進行深入的調查，重點是調出不同資源相互間的稅收負擔率，還有不同行業(yè)之間的稅收負擔率，以及不同品質等級的鉛鋅礦石的稅收負擔率。再根據(jù)鉛鋅礦為稀有礦產，而且不能再生，對其應該采用較高資源稅稅率，讓其發(fā)揮出的稅收杠桿作用，以提高鉛鋅礦資源的開采利用率，有效的調節(jié)資源的級差利潤收入狀況，讓開發(fā)的礦業(yè)主能夠自發(fā)的規(guī)范化生產，同時，政府可利用這部分的稅收來進行環(huán)境治理。

（3）提高全民的可持續(xù)發(fā)展觀念

對國民進行資源和生態(tài)方面的教育，讓每位國民意識到資源的不可再生性，意識到可持續(xù)發(fā)展的必要性。同時，要創(chuàng)新鉛鋅礦資源稅的類型，發(fā)展環(huán)境稅作為對其有效的補充，能夠在資源稅該課稅基礎上實現(xiàn)對資源的更加持續(xù)合理開采，對建設協(xié)調可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟產生積極的作用。

結束語

綜上所述，資源稅改革是適應時代的潮流，針對目前資源稅存在課稅范圍窄，計稅依據(jù)不合理，稅額過低，減免政策多，稅收作用減弱等若干問題，鉛鋅行業(yè)資源稅的改革也必須認識到這些問題，根據(jù)出現(xiàn)的問題，采取合理的政策，完善資源稅的征收方式，從而更好的利用資源和保護環(huán)境。（作者單位：云南金鼎鋅業(yè)有限公司）

參考文獻

[1]安體富，蔣震.我國資源稅：現(xiàn)存問題與改革建議[J].涉外稅務，2012；5

[2]馬衍偉中國資源稅制改革的理論與政策的研究[M].北京：人民出版社，2011：199

[3]陳志宇我國鉛鋅資源狀況及市場形勢分析[J].世界有色金屬，2012，10

篇10

關鍵詞：個人所得稅；綜合課征模式；混合課征模式

1994年我國開始實施新個人所得稅法，促進了我國個人所得稅的穩(wěn)定、快速增長，使個人所得稅在每年財政收入的占比也逐年上升，已然成為我國地方財政收入的重要來源，同時也通過其調節(jié)個人收入的方式手段，為緩解社會分配不公平的問題起到了重要作用。但從整體上看，我國個人所得稅還是存在著稅款流失嚴重、調節(jié)力度差強人意等各種問題，由此說明我國現(xiàn)行的個人所得稅制度仍存在很多弊端，需要不斷的改進與完善。本文擬從課征模式的視角，立足我國的基本國情，同時結合、借鑒發(fā)達國家的實踐經(jīng)驗教訓，對個人所得稅課的改革選擇進行探討。

一、個人所得稅課征模式的種類與特征

個人所得稅最早于1799年在英國形成，發(fā)展歷史超過兩百年，其課征模式已發(fā)生較大的變化，各國在立足其基本國情的前提下，對個人所得稅的稅制都有不同改變與創(chuàng)新。目前國際上實際運用的個人所得稅課征模式主要有三類，分別是分類課征模式、綜合課征模式和混合課征模式。[1]

（一）分類課征模式

分類課征模式，就是根據(jù)區(qū)別對待的原則，將個人所得根據(jù)不同的來源和性質，依照稅法的規(guī)定進行分類，然后在分別扣除不同費用的基礎上，以不同的稅率進行計稅的所得稅課征制度。這種模式較多適用于具有連續(xù)性來源的收入，便于采取源泉征收的方式以控制稅源，因此課征簡便，征收成本比較低。[2]不同性質收入所承擔稅負不同，因此也是橫向公平的體現(xiàn)，有利于實現(xiàn)政策目標。但另一方面，由于稅基相對較窄，通常無法按照納稅人真實的納稅能力進行計征。

（二）綜合課征模式

綜合課征模式，是指在扣除了國家法定減免和扣除項目的數(shù)額后，將一個納稅人在某一定期限內所有不同來源和性質的所得綜合起來，按累進稅率對該余額計征所得稅的課征制度。這種計稅模式較為全面地考慮了納稅人總體的負擔能力。它的稅基覆蓋面較廣，秉承著稅收中性和稅收公平原則，同等對待各項收入；同時由于廣泛的涉及面，其對于全社會的影響性和調節(jié)性也就更強，更有利于綜合全面地反映納稅人的納稅能力，可以達到調節(jié)不同納稅人所得稅負擔之目的，較好地實現(xiàn)穩(wěn)定社會經(jīng)濟之目標。但是另一方面，綜合課征模式由于征稅手續(xù)繁瑣和稅基范圍廣，因此造成較高的課征成本和容易出現(xiàn)偷稅漏稅的情形。因此，綜合課征模式的實施需要納稅人具有比較強的納稅申報意識，以及健全完善的法律制度、財務制度和稅收征管制度作為支撐。

（三）混合課征模式

混合課征模式規(guī)定先就納稅人的收入所得按分類課征模式的方式進行分類，針對某些類別的收入按標準比例稅率實行從源扣繳，然后在納稅年度終期再合并申報其余項目的各種來源所得總額，按累進稅率綜合征稅。它是分類課征模式與綜合課征模式相結合的產物，較分類課征模式和綜合課征模式更能體現(xiàn)稅收公平的原則。一方面，為了體現(xiàn)量能課稅的原則，它主張對不同來源的收入要綜合計征；另一方面，為了體現(xiàn)對不同項目收入?yún)^(qū)別對待的原則，它主張列舉出特定的項目按特定方法計征。理論上，混合課征模式能更好地發(fā)揮調節(jié)收入分配、增加財政收入的功能，但前提是對稅收機關的征管技術和征納雙方主體的文化素質的要求都很高。

縱觀三種課征模式，分類課征最為簡便可行，它只需要對規(guī)定的收入項目，由支付的一方按法律規(guī)定代扣代繳即可。而對于綜合課征模式和混合課征模式，它們設計的征稅項目多，扣除項目和免稅規(guī)定繁雜，且大都要求納稅人自主申報，從而對稅務機關的征收管理稽核水平要求也有所提高。

二、我國現(xiàn)行的個人所得稅課征模式及存在問題

我國現(xiàn)行的《個人所得稅法》已將先前的個人所得稅、個人收人調節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶統(tǒng)一稅這統(tǒng)一為個人所得稅一個稅種，亦經(jīng)多次修正，使我國的個人所得稅制度與過去相較大為完善。該法明確列舉了11個應稅項目，規(guī)定將不同來源的收入歸入相應的應稅項目，適用不同的稅率進行計征。[3]此外，《中華人民共和國個人所得稅法》第八條還體現(xiàn)了納稅申報制，但其適用范圍非常有限。[4]

綜上可知，我國個人所得稅至今一直實行的是分類所得稅制。即將所有收入根據(jù)不同的性質和特征歸入到相應的類別中，適用對應的稅率，實行源泉扣繳。對于我國開征個人所得稅的初期，這是當時符合我國國情的選擇，極大程度上保證了稅基范圍和財政稅收收入；但隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，我國公民個人收入的類型更為紛繁復雜，這一征收模式的弊端也越來越突出：

一是有失公平?，F(xiàn)行的分類課征制度對于不同類型的收入適用不同的稅率并分項課征，雖然有利于對不同性質的所得實行區(qū)別對待以示公平，卻也更易形成較大的稅負差別。具有相等收入水平的納稅人，可能會因為其收入來源的相異而需要適用不同的稅率，例如工資、薪金所得和勞務所得，都是需要納稅人通過相同的辛勤勞動而獲得，卻因收入性質的不同而造成納稅人稅負上較大的差別，這樣無疑是顯失公平的；其次，納稅期限不一致也會造成不公平，同樣一筆收入，納稅人可以通過分解收入或多次收入一次性納稅等手段來降低稅負，進而導致稅負不公。

二是稅源監(jiān)控不利，可能產生嚴重的稅收流失。隨著經(jīng)濟發(fā)展，我國居民的收入更為隱性化、多樣化，分類征收模式采用“列舉+兜底”的方式，看似已把每一種可能產生的個人所得都納入到應納稅范圍當中，但在稅收實踐中，難免會有一些隱性收入難以被明確列入征稅項目之中而造成稅務機關的難以監(jiān)控，從而導致稅款流失的現(xiàn)象；此外，我國個人所得稅主要是以征收為主，稅務機關不主動上門征稅，納稅人就不主動納稅，以至于偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重，既加大了稅務機關的工作難度，也不利于公民納稅意識的提高。而在綜合課征模式和混合課征模式的情況下，都會有公民主動申報年度收入總額的環(huán)節(jié)，因此將更有利于稅務機關的監(jiān)控和稅收征管。

三是調節(jié)社會收入差距的作用有限。稅收是進行社會收入再分配的重要手段，而個人所得稅更是調節(jié)社會收入水平的重要方式之一。使用分類課稅模式，容易造成同等的收入水平下，納稅人可以憑借其綜合收入中的所得涉及更多的來源，而涉及更多的扣除項目，從而比其他納稅人繳納更少的稅。我們從稅收實踐中發(fā)現(xiàn)，高收入納稅人的收入來源種類遠遠多于低收入者，因此高收入納稅人就同等金額所納稅款比低收入納稅人更少，如此便難以體現(xiàn)“多得多征”的立法原則，個人所得稅的社會收入再分配作用不能有效地發(fā)揮。相比之下，綜合課征模式可以通過在納稅年度末根據(jù)個人收入總額進行綜合課征來實現(xiàn)對分類課征模式不足之處的矯正，進一步的稅收公平，實現(xiàn)真正的“多得多征，少得少征”。

所以，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國進行個人所得稅制度改革勢在必行。那究竟在綜合課征模式和混合課征模式之間，我們該如何選擇？

三、各國綜合課征模式和混合課征模式的適用分析

目前，國際上絕大多數(shù)國家都已開征了個人所得稅，并普遍結合各自的基本國情和本國特征，設定了不同的課征模式，以此來滿足國家經(jīng)濟和社會的發(fā)展需要。相對而言，經(jīng)濟水平較高和社會制度較完善的發(fā)達國家由于已經(jīng)經(jīng)過多年的探索和完善，其個人所得稅制度設置一般更加科學合理；而合理科學的稅制模式也能夠在一定程度上起到保障發(fā)達國家的社會結構相對穩(wěn)定和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展的作用。而就我國目前的情形而言，我國的個人所得稅歷史相較發(fā)達國家較短，因此在改革的過程中除了扎根于具體國情以外，也要注意借鑒發(fā)達國家中個人所得稅課征模式的成功實踐經(jīng)驗，以藉此把握住全球稅制改革方向。

（一）綜合課征模式的經(jīng)驗分析

學者普拉斯切特在其研究中表明，世界五大洲91個國家中，共有82個國家開征了個人所得稅，而在這82個國家中，采用綜合課征模式的占了62個[5]。由此可見，綜合課征模式在各國個人所得稅征收中的使用及影響范圍均十分廣泛。而在此之中，當數(shù)美國采取個人所得稅綜合課征方式的時間較早，是最典型的采取個人所得稅綜合課征模式的國家之一，制度設置相對最為完備。因此本文中，對綜合課稅模式的國際經(jīng)驗進行研究時，擬以美國的實踐經(jīng)驗為例。

美國采取的是這樣一種綜合課征模式。它規(guī)定將一個納稅人在一個納稅年度內的各項收入進行統(tǒng)一合計，然后在此基礎上扣除不予計入課征的收入項目，以此作為稅基，在扣除法定寬免額的基礎上再按統(tǒng)一的超額累進稅率計算，得出最終的納稅額。除了明確列為免征項目的收入以外，其他全部收入都被歸入了應納稅所得額的范圍中。由此可以看出，其稅基范圍相對較為寬廣。美國稅收計征的單位是家庭而非個人，申報方式靈活，對于一個家庭而言，可以選擇夫妻合并申報，也可選擇個人單獨申報，但是不同的申報方式對稅額影響差別不大。

對于個人寬免額，為了消除社會通貨膨脹可能對稅收造成的影響，美國設定了每年進行指數(shù)化調整的機制。[6]同時，還規(guī)定了寬免額隨納稅人收入遞增而逐步遞減，以致當收入水平達到法定的某一程度時，納稅人就不再享有寬免額。這種機制更好地體現(xiàn)了量能課稅的原則，使高收入者的寬免額減少，從而直接增加了實際稅收負擔，同時也使政府的稅收收入得到更優(yōu)的保障。

對于稅收抵免額，美國允許將勤勞所得進行抵免，這一政策可以直接提高中低收入群體的收入，在經(jīng)濟上起到調節(jié)收入分配、刺激就業(yè)的作用，保證一個國家和社會具備充足和可持續(xù)的工作源動力。[7]

這樣的綜合課征模式的優(yōu)勢在于，一是可以避免收入來源分散的納稅人出現(xiàn)逃稅漏稅的現(xiàn)象，二是可以避免將不同類型所得需要按照不同方法導致計征計算上的繁瑣，三是可以更全面地體現(xiàn)出納稅人的實際稅收負擔水平。至今經(jīng)過多年的發(fā)展與完善，美國完整和嚴密的個人所得稅綜合課征模式制度體系更多地從公平角度出發(fā)，考慮和制定其要素內容。如其在成本扣除上，納稅人可能因申報身份的稅負承擔能力不同而對應不同的扣除標準，而盲人和年滿65周歲的老年人則可以獲得額外的扣除額，以達到美國保護弱勢群體的目的。

除美國以外，施行綜合課征模式較為典型的國家還包括英國、德國、澳大利亞等。

（二）混合課征模式的經(jīng)驗分析

從混合課征模式的定義可以發(fā)現(xiàn)，它雖都不同于分類與綜合模式，卻又是介于分類與綜合模式之間，兼有兩者的特點：既通過對不同來源收入進行綜合征收以體現(xiàn)量能負擔，又會對不同來源的收入進行區(qū)別征收以實現(xiàn)相應的調節(jié)功能。

日本是典型的實行混合課征模式的國家之一。日本個人所得稅法規(guī)定：個人所得稅以綜合課稅作為主要模式進行征收，同時輔以分類征收作補充。將每個納稅人一個納稅期間內的收入所得進行合計加總，然后使用法定的個人所得稅稅率進行課稅。日本個人所得稅法將納稅人的所得按來源以及勞動成本付出的不同，分為10大類，每一類分別計算合計所得，以體現(xiàn)對各類所得的區(qū)別化和精細化管理。通過法律的明確規(guī)定，對一部分收入項目進行綜合課征，剩下一部分實行從源泉上分類課征。分類課稅后，該部分應納稅額便不再重復計入綜合課征應稅額中。[8]

近年來，瑞典、丹麥、芬蘭、瑞士也在混合課征模式的實踐中取得成功經(jīng)驗和積極效果。上述四個國家在稅制改革中雖然基本思路相同而具體稅制內容上存在一定差異，但改革都能在很大程度上保證了稅收公平。它們都實行個人所得稅自主申報，并在申報中就對資本性收入和勞動性收入進行區(qū)分。通常情況下，可以將資本性收入與勞動性收入合并計算繳稅，但是若是出現(xiàn)了資本性收入出現(xiàn)負數(shù)的現(xiàn)象（由于投資虧損等原因），則可以將同期的勞動性收入直接扣減資本虧損，或者從勞動性收入應納的稅收中扣減一定的稅收補貼，以此沖抵資本虧損。[9]并在此前提下，為保護甚至增強社會投資水平，促進經(jīng)濟穩(wěn)定持續(xù)增長，它們提出了降低資本性收入的稅率水平的方式。

四、我國個人所得稅課征模式的改革方向

（一）我國個人所得稅課征模式的選擇

正如前文所述，當前世界上許多發(fā)達國家的個人所得稅都采用綜合課征模式，因此國內很多學者也認為我們應該借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，采用綜合課征模式。但是通過前文對于綜合課征模式的經(jīng)驗分析可知，在綜合課征模式下的征稅需要由高納稅意識的納稅人、高素質的征管人員以及強大的稅收征管體系來共同完成，恰恰這些都是我國短時間內難以企及的。而相對來講，混合課征模式首先兼?zhèn)淞司C合課征模式的優(yōu)勢，同時因其也對部分項目所得進行源泉扣繳，并不完全依賴于納稅人的自主申報，所以操作相對便捷，也一定程度上保障了稅基的范圍。因此，綜合稅收公平和稅收效率的不同角度的考量，同時立足我國的基本國情，筆者認為現(xiàn)階段我國個人所得稅課征模式的改革方向應當為混合課征模式。

1、我國實行個人所得稅混合課征模式的必要性

首先，混合課征模式能夠有效解決現(xiàn)行所得稅課征模式下存在的稅負不公的現(xiàn)象?；旌险n征模式是在分類課征模式按照源泉扣稅的基礎上，針對納稅人的總收入不論來源實行綜合計征，因而能夠達到高收入者多納稅、低收入者少納稅的效果。

其次，混合課征模式下，既能保證稅基防止稅款流失，又能鼓勵收入來源多樣化的發(fā)展趨勢。稅務機關對分類計征的部分，仍然可以實行代扣代繳的征收方式，以此來保障對源泉扣稅的管理；而對于新增加的綜合課征部分，則是需要通過納稅人的自主申報來完成計征。這兩種課稅方式的有效配合，能夠較好地適應和推動個人收入來源多元化、收入形勢多樣化的趨勢，有效地防止稅款的流失，達到改革的效果。

2、我國實行個人所得稅混合課征模式的可行性

首先，課征模式改革符合我國政策導向。十八屆三中全會提出要深化稅制改革，其中的重點內容之一就是加快完善個人所得稅征管的配套措施，逐步建立健全的綜合與分類相結合的個人所得稅制度。按照會議所指，正是印證了本文中所提出的混合課征模式。政策的支持將會讓改革之路更加順暢。

個人所得稅課稅模式的改革需要大量的人力物業(yè)財力的支撐，需要強大的資金做后盾?？傊?，雄厚的經(jīng)濟實力讓課稅模式改革成為可能。

其次，不斷完善的征管環(huán)境和良好的經(jīng)濟環(huán)境可以保障課征模式改革的進行。近年來，我國通過不斷的探索和實踐，并借鑒國外先進的征管經(jīng)驗，稅務機關在征管水平方面取得了很大幅度的提升；隨著公民素質的提高，納稅人在納稅意識方面也取得了很大的飛躍。此外，近年來我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，我國稅收收入也逐年增長，這些可以為推行課征模式改革所需的政策與設施的建立提供資金上的保證，例如對征管條件進行完善、對稅務人員進行培訓、對納稅人進行稅制宣傳等。[10]

3、我國個人所得稅混合課征模式的主要改革手段

實行個人所得稅混合課征模式，我國應當對勞動性收入和資產性收入進行科學合理地差別化計征：對勞動性收入，適用綜合課征模式和累進稅率進行征稅；對財產性收入，適用分類課征模式和比例稅率進行征稅。在具體政策和實踐中，為擴大稅收基礎，可通過縮減稅收優(yōu)惠政策的方式，從而也有利于兼顧綜合課征模式與分類課征模式這兩種不同稅制和稅負的平衡，提高個人所得稅征收的公平和效率。完善和優(yōu)化稅前扣除、稅率等課征要素，增加對大宗生活支出（如教育、住房、醫(yī)療等）的稅前扣除?？剂考彝サ亩愗撃芰?，可將稅前扣除的主體轉向家庭。另一方面，為了能夠真正使各個收入層面的納稅人的稅負水平更為平均，在改革中可以保持現(xiàn)有的最高邊際稅率和最低邊際稅率，在降低對中等收入水平的稅收負擔的同時，加強對高收入水平的稅收負擔。

（二）構建與混合課征模式相配套的稅收體制與征管措施

如前文所述，每一種課征模式都需要有與之相應的稅收體制和相關配套措施才能發(fā)揮出最大的功效，因此，我國要把個人所得稅課征模式改革為混合課征模式，在概念轉變的基礎上還需要構建起配套的稅收體制與征管措施。

首先，需要完善納稅人自主申報制度?；旌险n征模式需要依靠自主申報與源泉課征相結合的方式加以實現(xiàn)，因此，如何建立和完善我國納稅人的自行申報制度顯得尤為重要。一方面，要加強對納稅人進行自行申報納稅的宣傳，建立納稅人自行申報納稅的意識；另一方面，要建立相應的獎懲制度，對于據(jù)實、及時自行申報納稅的納稅人進行獎勵，對不申報或申報收入不實的納稅人進行處罰，鼓勵納稅人養(yǎng)成自行納稅的習慣。

其次，加快建立有效的納稅人收入監(jiān)控機制。我國應該建立全國適用的納稅人編碼制度，并進行稅務機關及其協(xié)助部門信息共享，納稅人無論在何時何地取得收入，都必須將信息匯集到其唯一的編碼下，以便稅務機關管理、核查，提升我國居民財產持有的透明度。要尤其加強對高收入群體的稅收管理，轉變其納稅意識，增強其依法納稅的主動性。此外，還要加強對現(xiàn)金交易的管理，避免因難以確定現(xiàn)金交易的金額和范圍而致使稅款流失，以此擴大稅基，為整體減稅政策提供稅基補充。

最后，要完善納稅服務，并建立“強核查，嚴處罰”的稅收執(zhí)法體系。稅務人員的素質直接決定了國家稅收征管水平，所以，一定要加強對稅務人員的深入培訓和考核，切實有效的提高我國征管水平；與此同時，還需以加強核查為核心，以嚴厲處罰為手段，輔以公正、高效的稅務復議和訴訟為保障，惠及各方合法權益，從而建立起符合我國個人所得稅特點的稅收執(zhí)法體系。

[參考文獻]

[1]方芳：“淺析我國個人所得稅的相關問題”，《江蘇科技信息》2010年11期。

[2]張瑛：“完善個人所得稅稅制改革的對策研究”，華中師范大學2012年碩士學位論文。

[3]張守文著：《財稅法學》，中國人民大學出版社，2014.6. 第256～257頁。

[4]《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。”

[5]沈向民：“西方個人所得稅課稅模式的經(jīng)驗與借鑒”，《現(xiàn)代經(jīng)濟探討》，2013年第8期。

[6]劉植榮：《漫議美國個人所得稅》，《涉外稅務》2011年第8期。

[7]王德祥、劉中虎：《美國的個人所得稅制度及其啟示》，《世界經(jīng)濟研究》2011年第2期。

[8]高新杰：“個人所得稅法稅制模式應用的比較分析”，《會計之友》，2010年34期。

[9]張永惠、郭慧芳：《北歐國家混合個人所得稅模式實踐及其借鑒》，《生產力研究》2011年第7期。