導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、我國(guó)新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對(duì)制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團(tuán)的利益沖突而付出的代價(jià)，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團(tuán)的利益。我國(guó)新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實(shí)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負(fù)降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國(guó)已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，這會(huì)使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來可能開征的物業(yè)稅，將會(huì)增加一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負(fù)下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國(guó)的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來的中央和地方政府的利益問題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對(duì)下降可能會(huì)給中央財(cái)政和地方財(cái)政帶來壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會(huì)形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進(jìn)行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團(tuán)的利益。在稅制改革過程中，除了涉及上述利益集團(tuán)的利益外，還會(huì)出現(xiàn)多種利益集團(tuán)共同博弈的問題。以我國(guó)開征燃油稅為例，作為“費(fèi)改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時(shí)至今日燃油稅仍未開征，除了近年來油價(jià)上漲的原因外，重要的原因在于與該項(xiàng)改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴。

（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

1.稅制變遷及稅制運(yùn)行過程中的社會(huì)環(huán)境。稅制變遷及稅制運(yùn)行過程中稅務(wù)部門征管的社會(huì)環(huán)境，即稅制變遷的外部環(huán)境決定著稅收征收成本和稅制變遷成本。主要包括：其一，公民納稅意識(shí)。良好的公民納稅意識(shí)，是新稅制運(yùn)行正常的條件。其二，經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度。經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的完善程度，這將決定納稅人有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映信息的真實(shí)程度，決定納稅申報(bào)的真實(shí)程度，決定新稅制運(yùn)行的效果和成本。其三，社會(huì)信息管理水平。稅收征收管理的水平和質(zhì)量主要取決于社會(huì)化信息共享程度。只有在國(guó)家統(tǒng)一立法之下，達(dá)到社會(huì)化信息共享，稅務(wù)部門對(duì)納稅人與納稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息分析和控制才能有可靠來源，保證稅源監(jiān)管到位。其四，社會(huì)金融管理水平。在沒有完備的社會(huì)信用管理體系之下，大量的現(xiàn)金交易，使稅務(wù)部門對(duì)納稅人的資金流無法控制，一方面會(huì)形成地下經(jīng)濟(jì)，另一方面會(huì)產(chǎn)生稅收流失，使稅制變遷的隨機(jī)成本上升。

2.稅務(wù)部門的稅收征管能力。稅務(wù)部門的稅收征管能力，實(shí)際上是稅制及稅制變遷的征管內(nèi)部環(huán)境，新一輪稅制改革必須考慮對(duì)這種能力的路徑依賴。稅收征管能力主要包括以下因素：其一，稅收征管模式。它是稅務(wù)部門為了實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，由稅收征管中的征管組織機(jī)構(gòu)、征管人員、征管形式等要素相互作用形成的組織形式?？茖W(xué)規(guī)范的稅收征管模式，表現(xiàn)為稅務(wù)部門較高的征管能力，將降低新稅制的運(yùn)行成本。其二，稅收征管信息系統(tǒng)。對(duì)納稅人偷逃稅問題的控制主要取決于稅務(wù)部門獲取信息的渠道和質(zhì)量，以及對(duì)信息進(jìn)行分析和處理的手段和水平。其三，稅務(wù)人員工作努力程度。稅收制度能否有效執(zhí)行，在很大程度上取決于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策水平以及工作自覺性。（三）政府對(duì)新制度規(guī)劃設(shè)計(jì)的費(fèi)用

因?yàn)橹贫茸冞w是用新的制度替代舊的制度的過程，在這個(gè)過程中需要對(duì)新的制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)制度變遷的過程進(jìn)行規(guī)劃，并按照一定的程序組織實(shí)施.使制度建立起來并開始運(yùn)行，在這個(gè)過程中直接和間接發(fā)生的一切費(fèi)用，都構(gòu)成制度變遷的成本。新一輪稅制改革的成本中制度規(guī)劃設(shè)計(jì)的費(fèi)用主要包括：新稅制的設(shè)計(jì)費(fèi)用，即為制度設(shè)計(jì)進(jìn)行論證和調(diào)查研究的費(fèi)用；新稅制提案設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

（四）納稅人在新一輪稅制變遷中的遵從成本

在新一輪的稅制改革中。納稅人對(duì)新稅制必須重新學(xué)習(xí)、認(rèn)識(shí)和理解，支付一定的培訓(xùn)費(fèi)用，花費(fèi)大量的時(shí)間和精力。同時(shí)納稅人必須更新財(cái)務(wù)核算軟件等等。這一切都將構(gòu)成實(shí)施新稅制改革的遵從成本。

二、把握時(shí)機(jī)，全面推進(jìn)改革，降低稅制變遷成本和路徑依賴

（一）全面推進(jìn)財(cái)稅體制改革，減少新一輪稅制改革中中央和地方政府之間的摩擦成本

新一輪稅制改革涉及中央和地方政府的利益調(diào)整，為了平衡由于稅制改革產(chǎn)生的利益不均.需要配套實(shí)施分稅制財(cái)政體制改革和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)改革，以保證稅制改革的進(jìn)程和成效。與新一輪稅制改革同時(shí)推進(jìn)的分稅帶財(cái)政體制改革，應(yīng)根據(jù)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)管里責(zé)權(quán)的劃分，在逐步理順中央和地方政府分工和職責(zé)的基礎(chǔ)上，在同－稅政的前提下，明確界定稅權(quán)，統(tǒng)籌兼顧中央和地方政府的利益，充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性。

（二）把握稅制改革時(shí)機(jī)，降低新一輪稅制改革制度變遷的隨機(jī)成本

為確保國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定，避免年度之間財(cái)政收入的大起大落，稅制改革措施的推出應(yīng)在收入的增減方向和時(shí)間的進(jìn)度安排上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在一個(gè)稅種內(nèi)部，也體現(xiàn)在不同稅種之間。對(duì)單個(gè)稅種，在全方位改革條件不成熟的情況下，可以對(duì)某些稅種要素進(jìn)行局部調(diào)整，逐步予以推進(jìn)。對(duì)于不同稅種，在綜合考慮改革的迫切性和對(duì)財(cái)政收入的影響的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行搭配，選擇恰當(dāng)時(shí)機(jī)予以實(shí)施。通過這種策略性的安排，財(cái)政上耗用的只是機(jī)會(huì)成本，而稅制改革的力度和財(cái)政的承受能力能較好地統(tǒng)一起來，確保稅制改革的順利實(shí)施。

（三）提高稅務(wù)部門的稅收征管能力保證新稅制的正常運(yùn)行

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關(guān)鍵詞：綠色稅收體系 環(huán)境保護(hù) 可持續(xù)發(fā)展 現(xiàn)代企業(yè)管理

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）12-213-02

一、綠色稅收理論概述

綠色稅收也即環(huán)境稅收，最早是由英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古于1920年在他的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中提出。他認(rèn)為，應(yīng)該根據(jù)污染造成的危害對(duì)排污者征稅，用稅收來平衡私人成本與社會(huì)成本之間的關(guān)系，調(diào)節(jié)二者的差距。

對(duì)綠色稅收內(nèi)涵的理解暫時(shí)還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)研究的視角和廣度的不同，綠色稅收大致可以分為狹義、中義和廣義三種。狹義綠色稅收就是環(huán)境保護(hù)稅，是指國(guó)家為了限制環(huán)境污染的范圍和程度，向?qū)е颅h(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的一種特別稅。中義綠色稅收是國(guó)家對(duì)一切開發(fā)和利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其環(huán)境資源的開發(fā)利用強(qiáng)度和對(duì)環(huán)境的污染破壞程度進(jìn)行征收或減免的一種稅收，主要包括自然資源稅和環(huán)境保護(hù)稅。廣義的綠色稅是稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護(hù)相關(guān)的各種稅種和稅目的總稱，不僅包括環(huán)境污染稅、自然資源稅、消費(fèi)稅等稅種，還包括為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段。

二、我國(guó)綠色稅收制度存在的問題

我國(guó)目前還沒有體系化的綠色稅收制度，僅有零星的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的條文散見于各類法律法規(guī)。1994年稅制改革后共設(shè)立了23個(gè)稅種，其中僅有消費(fèi)稅、資源稅、土地使用稅、城市建設(shè)與維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等的設(shè)置與生態(tài)環(huán)境有關(guān)，不僅如此，其中大多數(shù)稅種當(dāng)初設(shè)立的初衷或者開征的目的與生態(tài)環(huán)境的保護(hù)無關(guān)，所以其在抑制環(huán)境污染、引導(dǎo)自然資源的合理利用等方面的作用幾乎是附屬性的，從而難以實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。具體而言，我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收制度存在以下問題：

1.稅種少，覆蓋面小。以資源稅為例，其僅限于對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種自然資源征稅，而對(duì)一些在全世界范圍內(nèi)公認(rèn)的必須采取措施加以保護(hù)的資源則未列入征稅范圍。

2.激勵(lì)措施過少?，F(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，而且顯得力度不足，影響了實(shí)施效果。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國(guó)這方面的內(nèi)容還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

3.費(fèi)稅設(shè)置不合理。我國(guó)目前對(duì)環(huán)境污染的治理主要還是通過征收排污費(fèi)來實(shí)現(xiàn)。例如，對(duì)企業(yè)排放的廢水、廢氣、廢渣征收排污費(fèi)時(shí)，只是對(duì)排放物超過國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的才征收排污費(fèi)，而對(duì)已經(jīng)達(dá)標(biāo)的不再征收排污費(fèi)。同一排污口含有兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)，按含量最高的一種計(jì)算排污量，這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的作用，反而會(huì)給企業(yè)規(guī)避高收費(fèi)留下缺口。

三、完善我國(guó)綠色稅收體系的路徑選擇

1.完善資源稅。我國(guó)現(xiàn)行資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征收范圍過窄，不利于全面保護(hù)我國(guó)資源和發(fā)揮資源稅的稅收調(diào)節(jié)作用，應(yīng)在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上擴(kuò)大征稅范圍。

目前，我國(guó)資源收費(fèi)制度繁而雜，收入規(guī)模較小，亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，而且很多都是國(guó)家憑借對(duì)資源的所有權(quán)強(qiáng)制、無償、固定地收取，因此，可以考慮將水資源費(fèi)、土地補(bǔ)償費(fèi)、育林費(fèi)等體現(xiàn)資源國(guó)家所有性質(zhì)的收費(fèi)并入資源稅。這樣做不但可以體現(xiàn)合理開發(fā)和節(jié)約使用資源的立法精神，而且可以以稅法為依據(jù)，避免各收費(fèi)單位隨意立項(xiàng)收費(fèi)，有利于合理清費(fèi)立稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，并逐步使資源稅形成規(guī)模，稅收?？顚Ｓ糜诨謴?fù)遭破壞資源和培植后續(xù)資源。

2.開征環(huán)境保護(hù)稅。面對(duì)日益惡化的環(huán)境問題，開征環(huán)境保護(hù)稅不僅可行而且非常必要，這也是國(guó)際稅制改革的趨勢(shì)。

第一，開征水污染稅。水污染稅以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的廢水為課稅對(duì)象，以排放廢水的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。對(duì)企業(yè)與居民個(gè)人應(yīng)分別采用不同的征收方法：對(duì)企業(yè)排放的廢水，應(yīng)以實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，以重量或體積為計(jì)稅單位，實(shí)行從量定額課征。對(duì)于排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力或?qū)嶋H產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算其排放量。

第二，開征大氣污染稅。大氣污染稅以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)活動(dòng)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對(duì)象，以排放煙塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。目前我國(guó)己對(duì)二氧化硫征收排污費(fèi)，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)可以先結(jié)合“費(fèi)改稅”開征二氧化硫稅。在計(jì)稅方法上，應(yīng)以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)排放煙塵及有害氣體的濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)性定額稅率，實(shí)行從量課征。在稅率設(shè)計(jì)上，對(duì)不同種類的有害氣體亦應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)符合排放標(biāo)準(zhǔn)者則應(yīng)免稅。

第三，開征固體廢物稅。固體廢棄物稅以我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和居民排放的各種固體廢棄物為課稅對(duì)象，以排放固體廢棄物的單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和居民為納稅義務(wù)人。以排放量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量課征。在稅率設(shè)計(jì)上，對(duì)同一種類的垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆存地點(diǎn)和不同處理方式加以區(qū)別對(duì)待。對(duì)含有毒害物質(zhì)的廢渣與不含毒害物質(zhì)的固體廢棄物應(yīng)分別設(shè)置稅目和有差別的定額稅率。目前，可以對(duì)工業(yè)生產(chǎn)排放的廢渣以及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾征稅，然后逐步擴(kuò)展到對(duì)農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅。

3.完善消費(fèi)稅。取消消費(fèi)稅關(guān)于汽車和摩托車的稅目，增加對(duì)環(huán)境有害的電池、塑料包裝袋、高檔家具以及其他一次性物品等，同時(shí)適當(dāng)提高消費(fèi)稅稅率。

4.完善其他稅種。改革城市維護(hù)建設(shè)稅，征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，稅名改為生態(tài)補(bǔ)償稅。生態(tài)補(bǔ)償稅以“受益者付費(fèi)”為原則，以財(cái)產(chǎn)或所得為稅基，成為獨(dú)立穩(wěn)定的稅種，并且資金用于環(huán)境保護(hù)建設(shè)；綠化關(guān)稅，對(duì)造成環(huán)境嚴(yán)重污染的進(jìn)口原料產(chǎn)品等征收高額稅，對(duì)消耗國(guó)內(nèi)大量材料的出口產(chǎn)品征稅，如木材等，對(duì)進(jìn)出口環(huán)保設(shè)施和材料采用低稅率。

5.加大節(jié)耗技術(shù)和環(huán)保技術(shù)稅收優(yōu)惠力度。技術(shù)落后是造成我國(guó)環(huán)境資源問題的主要原因之一，而污染凈化、廢物回收、資源替代、提高資源的使用效率都有賴于技術(shù)的發(fā)展。因此，稅收應(yīng)該鼓勵(lì)節(jié)耗和環(huán)保技術(shù)的發(fā)展。

第一，將目前主要對(duì)技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)化為加強(qiáng)對(duì)科研技術(shù)開發(fā)補(bǔ)償與中間試驗(yàn)階段給予稅收優(yōu)惠，以增強(qiáng)科技稅收政策的一體化效應(yīng)。具體而言，可考慮擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠范圍，取消研究開發(fā)費(fèi)用150%扣除的各項(xiàng)優(yōu)惠限制，即取消“盈利企業(yè)”和“超額扣除應(yīng)稅所得額為限”的限制，規(guī)定只要符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用超過上年10%的企業(yè)都可以享受150%的稅前扣除優(yōu)惠。與之相關(guān)，企業(yè)當(dāng)年虧損或盈利不足以抵扣的，可往后結(jié)轉(zhuǎn)5年。

第二，強(qiáng)化加速折舊政策。企業(yè)節(jié)耗或者環(huán)保設(shè)備等可采取加速折舊辦法，即在折舊資產(chǎn)使用的第一年允許按一定比例特別折舊扣除。為鼓勵(lì)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可加大相應(yīng)的加速折舊政策的優(yōu)惠力度。

第三，對(duì)于科技成果轉(zhuǎn)讓可以采取減免稅等形式，如對(duì)清潔生產(chǎn)、降低資源消耗、提高資源循環(huán)利用的技術(shù)和設(shè)備的轉(zhuǎn)讓等免征營(yíng)業(yè)稅、印花稅、所得稅等。

綜上所述，我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)和資源再生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?jié)摿薮螅嚓P(guān)部門應(yīng)在2005年起實(shí)施的對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實(shí)行免征消費(fèi)稅政策等的基礎(chǔ)上繼續(xù)完善各項(xiàng)后續(xù)政策，繼續(xù)著眼于鼓勵(lì)和促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)和資源再生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)開發(fā)，減輕環(huán)保產(chǎn)業(yè)和資源再生產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

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目前我國(guó)財(cái)政稅收體制存在的問題

1.財(cái)稅管理難以控制

在現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制下，管理人員受業(yè)務(wù)、行政雙重管理體制的影響，不可防止地產(chǎn)生了諸多弊端。主要表如今對(duì)有關(guān)財(cái)政稅收管理的難以有效控制和管理，以至有的不能堅(jiān)持準(zhǔn)繩，不把法律法規(guī)放在心上。加上現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制沒有一套卓有成效的監(jiān)視約束機(jī)制。許多財(cái)政稅收管理人員缺乏緊迫感、義務(wù)感和任務(wù)感，常常會(huì)形成一些違法違紀(jì)行為的發(fā)作。

2.監(jiān)視監(jiān)管不夠到位

由于我國(guó)機(jī)構(gòu)變革的推進(jìn)，一些地域削弱了財(cái)政稅收管理的力氣，不少財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)和人員被撤并，招致了財(cái)政稅收管理人員隊(duì)伍不穩(wěn)定、工作積極主動(dòng)性不高，管理滯后。不少中央存在著沒有設(shè)立財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)，沒有落實(shí)特地的管理經(jīng)費(fèi)，沒有裝備專職管理人員問題。

3.民主管理不夠完善

目前，一些中央和單位沒有很好地落實(shí)政務(wù)公開和民主管理制度。政務(wù)公開，民主管理，民主監(jiān)視制度是新時(shí)期黨的建立工作的一項(xiàng)中心任務(wù)。其中，財(cái)務(wù)公開，民主理財(cái)就是這一制度的關(guān)鍵內(nèi)容。實(shí)踐上，許多中央和單位固然成立了民主理財(cái)指導(dǎo)小組，但成員大多不是經(jīng)過民主選舉的，而是指導(dǎo)指定的，基本起不到監(jiān)視的作用。

4.標(biāo)準(zhǔn)化轉(zhuǎn)移支付有待增強(qiáng)

大量事實(shí)一再證明，政府部門之間的財(cái)政資金交往是呈現(xiàn)轉(zhuǎn)移流程不標(biāo)準(zhǔn)、轉(zhuǎn)移周期長(zhǎng)、資金運(yùn)用率低、貪污違紀(jì)現(xiàn)象多發(fā)的中央。中央政府主要擔(dān)任財(cái)政收入，中央政府停止支出的詳細(xì)管理。中央曾經(jīng)經(jīng)過分稅制的施行，大大進(jìn)步了財(cái)政收入的中央集中比例，減少了征稅部門偷稅漏稅的途徑，進(jìn)步了中央政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付才能，來諧和我國(guó)個(gè)地域之間經(jīng)濟(jì)開展個(gè)財(cái)政均衡。稅收返還與體制補(bǔ)助、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付是構(gòu)成我國(guó)轉(zhuǎn)移支付的三大局部。在這當(dāng)中，依然有很多中央存在著需求盡快改善并加以處理的問題。首先稅收返還、體制補(bǔ)助的資金比例在轉(zhuǎn)移支付總量中所占比例過高，稅收返還、體制補(bǔ)助帶有明顯的有利于中央的傾向，而普通性轉(zhuǎn)移支付所占的比例很小，它主要可以反映中央財(cái)務(wù)均等均衡的情況，經(jīng)濟(jì)興旺地域的稅收返額度高是正常的，但是比例過于懸殊就不利于經(jīng)濟(jì)的均衡開展，稅收返還額度在成一定的比例增加，也使某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)對(duì)落后的中央社會(huì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效勞的開展程度嚴(yán)重滯后。其次，在政府轉(zhuǎn)移支付過程中缺乏有效地監(jiān)管制度，這也是在轉(zhuǎn)移支付過程中頻發(fā)支出不透明、財(cái)政截留、貪污糜爛現(xiàn)象的一大要素，在這個(gè)過程當(dāng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)問題由于從支進(jìn)項(xiàng)目冗雜、設(shè)計(jì)部門較多，核對(duì)起來非常艱難，因而，要在轉(zhuǎn)移支付的源頭把好。

5.亂收費(fèi)現(xiàn)象屢禁不止

近十二年來，國(guó)度大范圍稅制變革獲得了很大成果，獲得了良好的效果。2003年，農(nóng)業(yè)稅等鄉(xiāng)村不合理收費(fèi)被取消，極大地鼓舞了農(nóng)民的消費(fèi)熱情，但是亂收費(fèi)現(xiàn)象的屢禁不止嚴(yán)重毀壞了稅制變革的成果，這里面的一大緣由就是行政體制的變革進(jìn)入了攻堅(jiān)階段，中央大量的公務(wù)員隊(duì)伍還沒有停止有效地精簡(jiǎn)，個(gè)別中央政府為了保證財(cái)政收入，將各種稅費(fèi)分?jǐn)偟桨傩疹^上。這種現(xiàn)象在縣級(jí)以下財(cái)政管理中屢見不鮮。穩(wěn)定的稅收來源遭到抑止的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)政監(jiān)管加鼎力度，不允許縣級(jí)以下政府的財(cái)政支出向官僚本位主義傾斜。應(yīng)當(dāng)想盡方法使得不在位的公務(wù)員不成為財(cái)政的擔(dān)負(fù)。否則，亂收費(fèi)、亂罰款的現(xiàn)象就得不到有效的根治，還會(huì)變本加厲、循環(huán)往復(fù)。不只不利于個(gè)中央的經(jīng)濟(jì)建立和財(cái)政均衡，嚴(yán)重的還將招致嚴(yán)重的社會(huì)問題，有損于創(chuàng)立調(diào)和社會(huì)的大局。朗誦顯現(xiàn)對(duì)應(yīng)的拉丁字符的拼音進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)政稅收體制變革的倡議

1.樹立完善“分級(jí)分權(quán)”的財(cái)政體制

樹立完善“分級(jí)分權(quán)”的財(cái)政體制，不只是我國(guó)根本國(guó)情的需求，也是經(jīng)過變革整治現(xiàn)行財(cái)政稅收管理中諸多破綻的手腕。合理劃分各級(jí)政府、政府職能部門之間的分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制，目的在于調(diào)理中央政府和中央政府的財(cái)政稅收比例、根據(jù)當(dāng)前狀況，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)增強(qiáng)中央政府的收入比例，強(qiáng)化政府財(cái)政同一支出的均衡；加大中央政府的直接支出，增強(qiáng)統(tǒng)籌管理，減少財(cái)務(wù)問題，同時(shí)減輕中央政府的財(cái)務(wù)管理的壓力，配合行革中人員精簡(jiǎn)的客觀請(qǐng)求；還要對(duì)中央政府的支出權(quán)限停止必要的標(biāo)準(zhǔn)，既賦予足夠的財(cái)政權(quán)利，也要控制過度的財(cái)政自在，使得中央支付財(cái)政稅收管理變革加速停止。

2.健全完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系

要將普通性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付停止合理搭配，構(gòu)成資金來源穩(wěn)定牢靠，資金分配辦法較為科學(xué)合理的中央、?。ㄊ校﹥杉?jí)兩類轉(zhuǎn)移支付體系。首先是要進(jìn)步普通性轉(zhuǎn)移支付的比例，恰當(dāng)整合其中的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，妥善布置轉(zhuǎn)移支付的構(gòu)造比例。其次是要變革稅收返還與增值稅分享制度，從而穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付的資金來源。最后是要變革轉(zhuǎn)移支付的分配方式，樹立起科學(xué)合理、公開透明的資金分配體系，從而逐漸改動(dòng)目前從基數(shù)法肯定轉(zhuǎn)移支付數(shù)額與轉(zhuǎn)移支付程度的方。

3.財(cái)稅變革要在制度上完成創(chuàng)新

財(cái)政稅收體制變革不斷是限制中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展和政府變革深化的羈絆。在廣闊鄉(xiāng)村地域鼎力推行家庭聯(lián)產(chǎn)承包義務(wù)制，農(nóng)民的勞動(dòng)熱情被充沛激起，農(nóng)業(yè)消費(fèi)工具的價(jià)錢下調(diào)，給農(nóng)業(yè)消費(fèi)降低的消費(fèi)本錢，在免除農(nóng)業(yè)稅等稅收項(xiàng)目外，在水手構(gòu)造上也應(yīng)當(dāng)停止必要的調(diào)整。正式中央政府的職責(zé)所在，也是開展中央經(jīng)濟(jì)的殊途同歸。經(jīng)過恰當(dāng)?shù)耐緩秸猩桃Y、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、協(xié)作擴(kuò)展消費(fèi)是有效手腕。在財(cái)政稅收體系中，合理的采用“合同制”，也是完善中央政府財(cái)務(wù)稅收管理分配職能的一大創(chuàng)新，不只僅增強(qiáng)了中央財(cái)政稅收的自，也使得中央政府可以施加有力的宏觀調(diào)控。體制變革是永不過時(shí)的話題，制度創(chuàng)新對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)開展的作用一再被歷史證明。增強(qiáng)中央管理和不同級(jí)別政府部門之間的諧和配合是制度創(chuàng)新的動(dòng)身點(diǎn)和著眼點(diǎn)。

4.完善國(guó)稅與地稅的諧和機(jī)制

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，理順國(guó)稅和地稅的職責(zé)關(guān)系，健全兩者之間的諧和配合機(jī)制，自身就是稅收管理體制變革的重要課題。在實(shí)行分稅制財(cái)稅管理體制變革的背景之下，除了極少數(shù)省份外，全國(guó)絕大多數(shù)省份都分別設(shè)置了國(guó)稅與地稅這兩套稅收征管機(jī)構(gòu)。有條件的地域可先行試點(diǎn)國(guó)稅與地稅合署辦公。各地的國(guó)稅與地稅機(jī)關(guān)也應(yīng)充沛展開信息交流，當(dāng)對(duì)政策有不同了解或呈現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)，雙方要共同討論，合力處理問題，完成國(guó)稅與地稅的良好諧和。

篇4

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國(guó)家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)

五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國(guó)汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國(guó)家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類：一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅；二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅，如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以

在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國(guó)情為本

建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ?。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國(guó)家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國(guó)資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長(zhǎng)

篇5

（一）環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國(guó)際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同，環(huán)境保護(hù)問題備受各國(guó)政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段，在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾，率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù)，并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國(guó)家“針對(duì)環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上，許多發(fā)展中國(guó)家已經(jīng)開始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場(chǎng)失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別——境稅收正在悄然興起。

由于國(guó)情和稅收政策的差異，各國(guó)環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同，但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成：一是以保護(hù)環(huán)為目的，針對(duì)污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種，一般稱之為環(huán)境保護(hù)，它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染；德國(guó)的礦物油稅和汽車稅；奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅；部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施？包括為激勵(lì)納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中，后者通常是作為輔內(nèi)容而存在，配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

（二）環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)，不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則，具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展，''''的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來，至今已發(fā)展成為比較整的理論體系，并被國(guó)際社會(huì)普遍接受。可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，聯(lián)合國(guó)于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會(huì)，通過了《21世紀(jì)程》等重要文件，確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。很多國(guó)家也相繼定出本國(guó)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持發(fā)展的重要因素，因而，保護(hù)環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，環(huán)境保護(hù)問是無法靠市場(chǎng)本身來解決的。因?yàn)槭袌?chǎng)并仁萬能的，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問題，它是無能為力的。其原因在于，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為，他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益，也不會(huì)自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會(huì)在高額利潤(rùn)的刺激下盲目發(fā)展，從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對(duì)此，市場(chǎng)本身是無法進(jìn)行自我矯正的。為了彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷，政府必須采取各種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為之外，還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財(cái)政資金的工具和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。首先，丁針對(duì)污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅無疑是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍".它一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對(duì)環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保？な亂怠F浯？在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計(jì)中對(duì)有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染?？梢姡谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境飛實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最基本法則。但是，如果不建立環(huán)境稅收制度，個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理，而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個(gè)別成本，達(dá)到較高的利潤(rùn)水平。這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對(duì)污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅，并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境，可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤(rùn)水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則，有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)。由此可見，建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生，既是源于人類保護(hù)環(huán)境的直接需要，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體所擁有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和獨(dú)立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，恰好證明了這一點(diǎn)。

環(huán)境問題是入類在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同性問題。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問題也日漸嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在三個(gè)？方面：一是由于過度地采伐森林和放牧，使植被資源遭受嚴(yán)重破壞，造成生態(tài)環(huán)境惡化，不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展，而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國(guó)的企業(yè)多以煤炭為主要燃料，加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展，使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴(yán)重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長(zhǎng)、城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平提高，使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理，從而造成環(huán)境污染。而機(jī)動(dòng)車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴(yán)重。從某種意義上說，一些在西方國(guó)家工業(yè)化進(jìn)程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國(guó)重演.

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè)，運(yùn)用稅收手段來保護(hù)我國(guó)的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護(hù)結(jié)施

實(shí)際上，自改革開放以來，我國(guó)一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國(guó)策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代，我國(guó)的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤(rùn)給予定期免稅照顧。此后，我國(guó)的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容不僅得以延續(xù)，而且不斷豐富和發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1；消費(fèi)稅。

對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對(duì)原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國(guó)企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對(duì)符合國(guó)家環(huán)境保護(hù)政策，有利于保護(hù)環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護(hù)林工程、森林保護(hù)、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項(xiàng)目規(guī)定了零稅率；而對(duì)一些污染嚴(yán)重、不符合環(huán)境保護(hù)要求的小冶金、小煉油以及部分化工項(xiàng)目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。同時(shí)我們也應(yīng)該看到，我國(guó)目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先，與國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比，我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即環(huán)境保護(hù)稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。其次，我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施也需要進(jìn)一步完善。其存在的問題：一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，而且顯得力度不足，影響了實(shí)施效果；二是消費(fèi)稅中的環(huán)境保護(hù)措施顯得比較粗糙，仍有進(jìn)一步改進(jìn)、細(xì)化的必要。

三、完善我國(guó)環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對(duì)我國(guó)的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，建立和完善我國(guó)環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅，使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種，構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

（一）改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的思路

我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施是在長(zhǎng)期的稅收實(shí)踐中形成的，實(shí)踐證明也是行之有效的。這些稅收措施，奠定了我國(guó)環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè)，應(yīng)將改進(jìn)和完善環(huán)境保護(hù)稅收措施作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：

（1）在增值稅制度中增加對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

（2）在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

（3）在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場(chǎng)）實(shí)行加速折舊的規(guī)定。

這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

2.改革消費(fèi)稅制度。

為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對(duì)課征制度做如下改進(jìn)：

（1）適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無鉛化的程。

（2）在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)帆才待，并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

（二）開征環(huán)境保護(hù)稅的基本設(shè)想

作為運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)措施，我國(guó)從1982年開始對(duì)工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費(fèi)。這一舉措對(duì)于遏制環(huán)境污染確實(shí)起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄，征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，調(diào)控力度較弱，加之征收乏力，拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴(yán)重，征收效果不夠理想。有鑒于此，我國(guó)開征環(huán)境保護(hù)稅，應(yīng)采取“費(fèi)改稅”的方式。在總結(jié)排污費(fèi)征收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按照環(huán)境保護(hù)稅的模式對(duì)其進(jìn)行改革。適度擴(kuò)大其征收范圍，提高征收標(biāo)準(zhǔn)，并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域，增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度，增加課征的“剛性”，取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象。

按照國(guó)際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國(guó)目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前，應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物（包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾）的行為。因?yàn)?，此類行為?duì)我國(guó)環(huán)境的污染最為嚴(yán)重，僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國(guó)污染源的70%.而且，對(duì)此類行為課稅，我國(guó)既有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ)，也有大量的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對(duì)環(huán)境污染比較嚴(yán)重，且不易消除，而對(duì)其課稅在操作上又比較簡(jiǎn)便。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國(guó)際通行的“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征。但是，在稅收實(shí)踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”，借助于價(jià)格機(jī)制，達(dá)到課征目的。我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。對(duì)行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

（1）對(duì)應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，采用定額稅率，實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算排放量，作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過標(biāo)準(zhǔn)的，允許免稅排放。對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。

（2）對(duì)應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平，直接決定其征收效果，在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測(cè)算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此，從宏觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為：清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言，應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國(guó)征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國(guó)矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明，如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn)，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì)，特別是稅負(fù)水平的確定，應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測(cè)算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細(xì)，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

（1）環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金，嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

（2）根據(jù)目前我國(guó)各級(jí)政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為地方稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

（3）由于環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗栴}，因而，在該稅種的立法乃至征收管理過程中，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作。（4）為避免納稅人和公眾的誤解，應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅稅法中申明，對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為，不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法？性的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)某些嚴(yán)重污染、破壞環(huán)境的違法行為，目且使繳納了環(huán)境保護(hù)稅，政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進(jìn)行處理。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國(guó)際通行的“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征。但是，在稅收實(shí)踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”，借助于價(jià)格機(jī)制，達(dá)到課征目的。我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。對(duì)行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

（1）對(duì)應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，采用定額稅率，實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算排放量，作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過標(biāo)準(zhǔn)的，允許免稅排放。對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。

（2）對(duì)應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平，直接決定其征收效果，在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測(cè)算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此，從宏觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為：清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言，應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國(guó)征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國(guó)矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明，如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn)，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì)，特別是稅負(fù)水平的確定，應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測(cè)算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細(xì)，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

（1）環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金，嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫龋坑糜诃h(huán)境保護(hù)方面的開支。

篇6

[關(guān)鍵詞]綠化稅制；環(huán)保稅收制度：“污染轉(zhuǎn)嫁”

一、國(guó)外“綠化”稅制的啟示

開征環(huán)保稅是英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古最先提出的，他主張應(yīng)根據(jù)環(huán)境污染所造成的損害對(duì)污染者征稅，以稅收彌補(bǔ)因污染造成的資源損失和治理環(huán)境污染。這種觀點(diǎn)為西歐國(guó)家普遍接受，曾先后掀起了推進(jìn)環(huán)保稅收發(fā)展的“兩次浪潮”：第一次是20世紀(jì)70－80年代，主要是針對(duì)污水和固體廢棄物等突出的“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅，其具體操作是采用押金制度和許可證制度來進(jìn)行預(yù)防控制，然后根據(jù)排污量和污染程度進(jìn)行征稅；第二次是從20世紀(jì)80年代開始的，歐美各國(guó)越來越多地采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種來維護(hù)生態(tài)環(huán)境。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)保稅收政策又有了新的發(fā)展，從對(duì)廢氣、廢水、垃圾、噪音、農(nóng)業(yè)污染征稅發(fā)展到全面“綠化”稅制，從零散的、個(gè)別的環(huán)保稅種開征，發(fā)展到逐步形成環(huán)保稅收體系。除征收各種環(huán)保稅外，還對(duì)原有的稅種進(jìn)行調(diào)整，使之具有環(huán)保功能，從而實(shí)現(xiàn)全面“綠化稅制”的目標(biāo)。綠化稅制的核心是“綠化”稅制體系，即將環(huán)境考核整合于稅制體系的設(shè)計(jì)中。稅制綠化包括三個(gè)方面互補(bǔ)的內(nèi)容：

1.取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的規(guī)定。以O(shè)ECD（即經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）國(guó)家的補(bǔ)貼政策為例，其許多與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)部門都接受政府的巨額補(bǔ)貼，這對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響十分明顯，能源、運(yùn)輸。農(nóng)業(yè)及制造業(yè)等領(lǐng)域尤為嚴(yán)重。OECD國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼每年達(dá)3500億美元（約占OECD國(guó)家GDP的2％）。補(bǔ)貼鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)過量生產(chǎn)，從而導(dǎo)致農(nóng)藥、殺蟲劑的過量使用及土地板結(jié)、沙化等一系列生態(tài)環(huán)境惡果。在7個(gè)OECD國(guó)家中，每年對(duì)煤的補(bǔ)貼為103億美元，能源部門的補(bǔ)貼造成使用者偏好使用黑色能源而非綠色能源。美國(guó)政府提供灌溉水的成本中，只有25％是由使用者負(fù)擔(dān)的，由此造成的水資源浪費(fèi)更是顯而易見。糾正這類補(bǔ)貼，會(huì)促使人們的行為轉(zhuǎn)向有利于環(huán)境和自然資源保護(hù)的方面。

2.修正原有賦稅，采取新的有利于環(huán)保的稅收措施。過去許多方面的稅收優(yōu)惠政策都產(chǎn)生了不良的環(huán)境效果。例如，對(duì)濕地的農(nóng)業(yè)和工業(yè)發(fā)展的免稅優(yōu)惠政策導(dǎo)致濕地的破壞、森林的濫砍濫伐；在交通運(yùn)輸部門，稅賦的環(huán)境扭曲效應(yīng)更為明顯，公司車輛的優(yōu)惠稅率及通勤費(fèi)用被允許稅前扣除，鼓勵(lì)了私家車輛的使用，造成了交通污染和擁擠；而柴油燃燒的低稅率（許多國(guó)家的柴油稅率僅為汽油稅率的一半），更加劇了交通污染和擁擠。修正這些賦稅的另一個(gè)重要方面是根據(jù)產(chǎn)品或活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響程度確定稅率，對(duì)污染較嚴(yán)重的產(chǎn)品或活動(dòng)課以重稅，改變其相對(duì)價(jià)格，從而減少其對(duì)環(huán)境的危害。如許多OECD國(guó)家已采用燃料差別稅率、汽車銷售差別稅率以及年度汽車牌照差別稅率，以鼓勵(lì)生產(chǎn)和使用低污染的車輛和燃料。

3.調(diào)整原有稅種，開征新的環(huán)境稅，使環(huán)保功能更加突出。OECD國(guó)家近年來越來越多地對(duì)在制造、消費(fèi)或處理過程中產(chǎn)生污染，造成生態(tài)環(huán)境破壞以及涉及稀缺資源使用的產(chǎn)品和活動(dòng)開征環(huán)境稅（又稱生態(tài)稅）。這樣，可以提高這類產(chǎn)品和活動(dòng)的成本和相對(duì)價(jià)格，減少不利于環(huán)境的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)，從而減少環(huán)境污染，保護(hù)環(huán)境資源。不少國(guó)家還對(duì)油、肥料、殺蟲劑、不可回收容器、含汞及鎘的電池、化學(xué)原料及包裝材料等容易造成污染的產(chǎn)品課稅。在大多數(shù)情況下，環(huán)境稅用來逐一處理特定的環(huán)境問題。例如，法國(guó)自1985年起開征硫稅，并于1990年對(duì)工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的H2S、NOx及HC的排放課稅；芬蘭和英國(guó)1996年開始征收垃圾場(chǎng)稅；比利時(shí)于1993年制定“生態(tài)稅法”后，開始實(shí)行生態(tài)稅制，將生態(tài)稅應(yīng)用于各種產(chǎn)品；荷蘭已經(jīng)開征了一系列環(huán)境稅，包括污染相關(guān)產(chǎn)品、地下水的抽取、廢棄物的排放等。

國(guó)外“綠化”稅制的作法為我國(guó)構(gòu)建環(huán)保稅收制度提供了有益的啟示。

二、我國(guó)環(huán)保稅收制度的現(xiàn)狀及其存在的問題

改革開放以來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，環(huán)境問題也逐漸顯露出來，成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一。本著“準(zhǔn)污染，誰付費(fèi)”的原則，政府實(shí)行了排污收費(fèi)制度，為環(huán)保工作提供了專項(xiàng)資金。但排污收費(fèi)制度立法層次低、不規(guī)范、沒有足額征收，效果不夠理想。從政策選擇上看，開征環(huán)保稅，取消排污收費(fèi)應(yīng)是必要的、可行的。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，具有環(huán)保功能的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和耕地占用稅等。它們?cè)诃h(huán)保方面發(fā)揮了一定的作用，但還存在著明顯的不足。

1.防止發(fā)達(dá)國(guó)家的“污染轉(zhuǎn)嫁”尚未引起足夠的重視。發(fā)達(dá)國(guó)家出于履行國(guó)際環(huán)境公約和提高產(chǎn)業(yè)層次的雙重需要，把資源消耗等污染重的產(chǎn)業(yè)作為夕陽產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移給發(fā)展中國(guó)家。改革開放以來，我國(guó)累計(jì)實(shí)際利用外資規(guī)模居發(fā)展中國(guó)家首位，但結(jié)構(gòu)不甚合理，其中50％集中在一般加工業(yè)，并以重污染密集型企業(yè)為主。為正確處理好環(huán)境和引資的關(guān)系，我國(guó)在稅收手段上應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.現(xiàn)有環(huán)保稅稅種中顯現(xiàn)出不同程度的不足：（1）資源稅存在的問題。首先，性質(zhì)定位不當(dāng)。它僅被視為一種級(jí)差調(diào)節(jié)手段，嚴(yán)重限制了資源稅應(yīng)有的保護(hù)環(huán)境的作用。納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。其次，征收范圍過窄。僅限于礦產(chǎn)品和鹽，極不利于保護(hù)所有的資源，也造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理。（2）消費(fèi)稅暴露的缺陷。在消費(fèi)稅所包括的11個(gè)稅目中，有8種產(chǎn)品的消費(fèi)均直接影響環(huán)境狀況，在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)這些產(chǎn)品另征一道消費(fèi)稅即可起到限制污染的作用。征收消費(fèi)稅的目的主要是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、增加財(cái)政收入。另外，消費(fèi)稅沒有把一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品列入稅收范圍，如電池、塑料等。（3）城市維護(hù)建設(shè)稅作為名副其實(shí)的綠色稅收，其作用還沒有完全發(fā)揮。盡管每年征收的該項(xiàng)稅額僅占年稅收收入的4％左右，但由于該稅具有專款專用的特點(diǎn)，已經(jīng)成為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項(xiàng)重要資金來源、對(duì)改善城市大氣和水的環(huán)境質(zhì)量具有特別重要的意義，是一項(xiàng)綠色稅收，但它在環(huán)境保護(hù)方面的潛力還有待進(jìn)一步挖掘。

3.現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)保政策與環(huán)保需要不相適應(yīng)。當(dāng)前我國(guó)環(huán)保措施已基本形成了體系，將環(huán)保作為一條重要原則，在現(xiàn)行的消費(fèi)稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等若干稅種中都體現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境的政策精神，這些稅收政策與政府采取的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)保方面發(fā)揮了積極作用。但我國(guó)現(xiàn)行稅制中也有不利于環(huán)保的稅收政策，主要表現(xiàn)在：（1）在稅率設(shè)計(jì)或調(diào)整時(shí)考慮污染程度不夠。如，對(duì)大氣污染較重的汽油、柴油消費(fèi)稅只設(shè)一檔稅率，未按油質(zhì)的高低對(duì)大氣的污染程度規(guī)定稅率；汽車汽缸容量越大排污量越多，而我國(guó)對(duì)小轎車、越野車、小客車的消費(fèi)稅率不是按汽缸容量大小來設(shè)計(jì)的；護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅率由17％降為8％，顯然不利于環(huán)境保護(hù)。這些稅收政策都不同程度降低了稅收對(duì)控制污染行為的作用。（2）現(xiàn)行稅制考慮環(huán)境保護(hù)因素而實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展，還缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性、針對(duì)性和有效性?，F(xiàn)行環(huán)保優(yōu)惠政策之間還存在摩擦和不協(xié)調(diào)，需要相互銜接和進(jìn)一步配套。稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。（3）現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的針對(duì)污染環(huán)境行為或產(chǎn)品課征的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)保的作用主要依賴于分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施。這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)保的收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

三、完善我國(guó)環(huán)保稅收制度的基本思路

在環(huán)境污染日益嚴(yán)重的今天，環(huán)境稅收的作用日益突出。設(shè)計(jì)和完善環(huán)保稅收制度，必須在減少污染、保護(hù)環(huán)境方面體現(xiàn)出良好的調(diào)控效果。為此，應(yīng)從以下幾方面著手：

1.借鑒國(guó)外“綠化”稅制的經(jīng)驗(yàn)，以環(huán)境保護(hù)為主要目標(biāo)，樹立全新的治稅觀念。環(huán)保稅應(yīng)是區(qū)別于其他稅種的綜合性稅種，環(huán)保功能是其顯著特征。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)各要素進(jìn)行調(diào)節(jié)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，還要注意提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量，尤其是環(huán)境保護(hù)應(yīng)引起足夠的重視。在設(shè)計(jì)和完善環(huán)保稅收制度時(shí)，還要考慮國(guó)際環(huán)境公約的要求，使之建立在一個(gè)較高的起點(diǎn)上。為了減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，提高資源配置效率，環(huán)保稅收也應(yīng)堅(jiān)持中性原則，只有這樣才能保證保護(hù)環(huán)境功能的有效發(fā)揮。

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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)；稅收制度；改革

1.稅制改革的成績(jī)

（1）稅收體制日趨完善。歷經(jīng)數(shù)次改革之后，現(xiàn)階段我國(guó)稅收制度日漸完善，逐步構(gòu)建起相應(yīng)的稅制體制。不僅如此，多部門長(zhǎng)期合作，實(shí)現(xiàn)了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為基礎(chǔ)的稅收主體。多部門在稅收體制改革中相互配合，各機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)效率得到了進(jìn)一步提高。（2）稅收結(jié)構(gòu)日益合理。首先現(xiàn)階段我國(guó)所得稅比重日益提高，充分體現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化成果，也表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的進(jìn)一步提高。充分發(fā)揮出來稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的作用。其次我國(guó)稅收額度逐年增長(zhǎng)，特別是西部地區(qū)，這對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)共同小康、共同富裕來說，具有非常重要的意義。最后我國(guó)環(huán)境資源稅率得到了進(jìn)一步提升，有利于我國(guó)打造資源節(jié)約型社會(huì)。（3）稅收收入持續(xù)增長(zhǎng)。與前幾年相比，近些年來，我國(guó)稅收收入逐年增長(zhǎng)，占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重也越來越高。

2.稅收制度改革現(xiàn)狀

雖然我國(guó)稅收改革取得了一定的成績(jī)，但也暴露出了一些問題，具體包括以下幾個(gè)方面，首先，我國(guó)還沒有建立相應(yīng)的、完善的現(xiàn)代稅收體系，與建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求還有很大距離，稅收制度改革的經(jīng)驗(yàn)不足，難以對(duì)稅收體制改革保駕護(hù)航。忽視了稅收其他方面的作用。稅收的功能非常多，它能夠促進(jìn)其他相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展。然而現(xiàn)階段我國(guó)稅收逐步走向旅行籌集收入職能的單一化方向，這對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展是非常不利的。最后我國(guó)稅收的法治化程度相對(duì)較低，稅收制度必須依法落實(shí)，并與相關(guān)稅收部門協(xié)調(diào)配合，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅制改革的有效推進(jìn)。上述內(nèi)容是我國(guó)稅收制度改革過程中存在的問題，必須給予高度的重視。

3.影響稅制改革進(jìn)步的因素

（1）管理體制不完善。由于缺乏完善的管理體制，導(dǎo)致分稅制條件下，稅制改革舉步維艱。中央與地方權(quán)限劃分不夠科學(xué)不夠精細(xì)，地稅體制欠缺，導(dǎo)致各地爭(zhēng)搶稅源，對(duì)于調(diào)整和完善稅制來說是非常不利的。除此之外，各區(qū)域、各部門的利益剛性，也極大地阻礙了稅制改革的進(jìn)一步落實(shí)。（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)軌新特征，增大了稅制改革的難易程度。新體制和舊體制的存在導(dǎo)致的沖突是我們難以避免的，也是難以消除的。對(duì)舊體制的過于依賴以及對(duì)新體制的抵制，是新體制難以廣泛落實(shí)主要原因。與此同時(shí)，與稅制改革緊密相連的其他制度也沒有做到相應(yīng)的調(diào)整，這在一定程度上影響了稅制改革的順利進(jìn)行。（3）政府收入的多元化渠道影響了稅制改革的推進(jìn)。近年來，我國(guó)政府的稅收收入逐年提高，但是與那些發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍然存在較大的差距。除了顯性的稅收負(fù)擔(dān)之外，我國(guó)納稅人在購(gòu)買商品以及消費(fèi)服務(wù)過程中還要承擔(dān)較多的隱形稅收，稅收制度缺乏確定性和明確性，給廣大納稅人增加了負(fù)擔(dān)。（4）財(cái)政的可承受能力給稅制改革的推進(jìn)帶來了負(fù)面影響。雖然稅收金額逐年增長(zhǎng)，但經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要更多的財(cái)政支持，這就導(dǎo)致了供需矛盾。在這種情況下，我們難以投入大量的資金進(jìn)行稅制改革，稅制改革的難度增加，難以實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的全方面合理估算。上述幾點(diǎn)是影響稅制改革進(jìn)步的主要原因，想要實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政稅收制度的改革與創(chuàng)新，就必須將這些問題解決掉，如果難以實(shí)現(xiàn)有效解決，則對(duì)稅制改革的進(jìn)一步發(fā)展不利。

4.我國(guó)稅收改革的路徑

筆者通過長(zhǎng)期的研究與實(shí)踐認(rèn)為，想要實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅制改革，解決稅制改革的制約因素，應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手:（1）進(jìn)一步強(qiáng)化稅收調(diào)控力度。但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革不斷深化的大環(huán)境下，我國(guó)政府對(duì)稅收的分配調(diào)控政策應(yīng)當(dāng)給予高度的重視，從而達(dá)到充分發(fā)揮稅收對(duì)國(guó)民收入調(diào)配的積極作用，避免出現(xiàn)收入分配失衡這一現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，相關(guān)政府部門可以通過改革稅收制度和進(jìn)一步完善稅收征收體制來加大稅收在國(guó)民收入中的調(diào)控作用。（2）制定相應(yīng)的稅收基本法律。與其他國(guó)家稅收方面的立法相比，我國(guó)稅收方面的立法層次相對(duì)較低，難以約束公民的納稅行為。因此，我們應(yīng)當(dāng)從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，在充分借鑒國(guó)外稅收立法方面的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收基本法律的建立。當(dāng)然我們也應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，一部法律如果難以落實(shí)到實(shí)處，那么就像空中樓閣一樣，看上去很美，但實(shí)際上沒有任何效果，因此我們應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的稅收基本法律落實(shí)監(jiān)督部門，實(shí)現(xiàn)法律落實(shí)的全方面監(jiān)督。（3）實(shí)現(xiàn)收入歸屬的明確化，完善分稅制財(cái)政體制。應(yīng)當(dāng)將那些潛力巨大且收入穩(wěn)定的稅種作為我國(guó)中央政府的收入，而那些穩(wěn)定性差的稅種可以由地方監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)中央和地方稅收歸屬的科學(xué)分配。這對(duì)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅制改革，實(shí)現(xiàn)稅收資源的征管統(tǒng)一，避免稅款的流失，具有非常重要的意義。（4）合理制定稅收規(guī)模。近年來，稅收收入增長(zhǎng)得日益加快，甚至超過了GDP的增長(zhǎng)速度。但值得注意的是，在經(jīng)濟(jì)制度轉(zhuǎn)軌的大環(huán)境下，制度變遷的路徑依賴，使得我國(guó)呈現(xiàn)出國(guó)富民窮的這一現(xiàn)象，這將不利于實(shí)現(xiàn)納稅人再生產(chǎn)能力的恢復(fù)和提高，也不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此必須制定合理的稅制稅收規(guī)模，改變國(guó)富民窮這一現(xiàn)象。

5.結(jié)語

總之，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷提高的今天，相關(guān)部門必須實(shí)現(xiàn)稅制改革與創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航。當(dāng)然，我們也應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，財(cái)政稅收制度改革并不是一蹴而就的，它是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，需要我們共同努力才能夠?qū)崿F(xiàn)。

作者:謝毅哲 單位:湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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一．我國(guó)稅收制度“綠色”改革的必要性

改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的發(fā)展。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化水平的不斷提高，環(huán)境污染、生態(tài)破壞問題也日益突出。據(jù)世界銀行的計(jì)算，我國(guó)空氣和水污染的總體經(jīng)濟(jì)損失為每年536億美元，接近我國(guó)gdp的8%，這表明我國(guó)目前每年因環(huán)境惡化造成的損失幾乎抵消了每年社會(huì)新增財(cái)富的價(jià)值。環(huán)境的不斷惡化不但直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。治理污染、保護(hù)環(huán)境是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，世界各國(guó)無不以法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)的各種手段進(jìn)行綜合治理。自70年代以來，經(jīng)濟(jì)手段在環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用取得了空前的發(fā)展，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國(guó)環(huán)境政策的一個(gè)重要組成部分。通過稅收手段一方面可對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品征稅，利用經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，改善環(huán)境質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)資源的有效配置；另一方面可以為政府籌集保護(hù)環(huán)境和資源的專項(xiàng)資金;同時(shí)還可利用稅收差別、稅收優(yōu)惠措施促進(jìn)環(huán)境保護(hù)技術(shù)的提高，資源的合理開發(fā)和利用以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再，生資源業(yè)的發(fā)展。

在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門的出于環(huán)保目的的稅種，但也存在一些可以達(dá)到環(huán)保效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國(guó)家總稅收收入的比例很低且近年來呈下降趨勢(shì)。同時(shí)，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收成本高、減免稅及稅收優(yōu)惠形式單一等諸多問題，限制了稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度，嚴(yán)重削弱了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收措施存在的不足，借鑒西方國(guó)家在環(huán)境稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地對(duì)我國(guó)稅收制度進(jìn)行“綠色”改革成為必要。

二．進(jìn)行稅收制度“綠色”改革的有效途徑

1.逐步減少不利于環(huán)境的補(bǔ)貼

環(huán)境補(bǔ)貼政策是指政府根據(jù)企業(yè)進(jìn)行污染防治所發(fā)生的費(fèi)用，針對(duì)企業(yè)排污量的減少程度給予的補(bǔ)貼。目的是使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)污染技術(shù)和設(shè)備的投入，達(dá)到降低環(huán)境污染的目的。

我國(guó)《排污收費(fèi)暫行規(guī)定》允許排污費(fèi)的80%用于污染源治理。可是80%的排污費(fèi)收入以補(bǔ)貼形式返還到污染單位，不但沒有發(fā)揮激勵(lì)治理的作用，反而變相成為有關(guān)行業(yè)的一種保護(hù)。降低了該行業(yè)的退出率，無形中鼓勵(lì)新的生產(chǎn)者進(jìn)入該行業(yè)，從整體上看，企業(yè)的污染程度實(shí)際會(huì)加重。此外，補(bǔ)貼支出還加重了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。逐步減少或取消不利于環(huán)境的補(bǔ)貼政策，可以糾正政策的扭曲，減少財(cái)政支出。比如減少工業(yè)和城鎮(zhèn)居民用水的價(jià)格補(bǔ)貼，鼓勵(lì)節(jié)約用水，提高資源使用效率；取消進(jìn)口農(nóng)藥化肥的價(jià)格補(bǔ)貼，引導(dǎo)農(nóng)民使用高效、低殘留和無毒化肥農(nóng)藥。

2.調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

⑴擴(kuò)大征收范圍。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中“綠色”稅種太少，且征稅范圍狹窄，未發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境中的作用。如我國(guó)目前的資源稅僅對(duì)開采的天然石油、專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣、原煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽類七項(xiàng)資源征稅，而土地資源、動(dòng)物資源、植物資源、海洋資源等其他資源均未納入征稅范圍，造成非納稅資源的肆意浪費(fèi)和破壞，特別是水資源和森林資源；消費(fèi)稅未把容易造成環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的消費(fèi)品納入征稅范圍。如電池、一次性產(chǎn)品、農(nóng)藥、不可回收的容器等。

⑵提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的資源長(zhǎng)期在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，未反映資源的真正成本，造成不必要的資源浪費(fèi)。適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的開采和使用是非常必要的。

⑶增加環(huán)保稅收優(yōu)惠措施?，F(xiàn)行稅制中涉及環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施形式比較單一，收益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，力度不足，影響了實(shí)施效果。靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式可以鼓勵(lì)企業(yè)積極采取保護(hù)環(huán)境、治理污染的措施。如對(duì)節(jié)能設(shè)備或低污染設(shè)備的投資實(shí)行退稅并允許加速折舊；對(duì)環(huán)保技術(shù)的研究開發(fā)、引進(jìn)和使用減免稅；對(duì)環(huán)境保護(hù)工程項(xiàng)目和生態(tài)恢復(fù)工程項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠等。

3.改革排污收費(fèi)制度。我國(guó)的排污收費(fèi)制度是目前政府為保護(hù)環(huán)境、防止污染所采用的實(shí)施范圍最廣的一項(xiàng)政策。實(shí)施20年來取得了顯著的成效，但同時(shí)也存在一些不足。如現(xiàn)行的排污制度只對(duì)超過地方排放標(biāo)準(zhǔn)的排污單位征收，對(duì)已經(jīng)達(dá)到或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的不收費(fèi)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，無法彌補(bǔ)污染治理成本；征收范圍窄，對(duì)居民生活污水和垃圾，流動(dòng)污染源沒有收費(fèi)等。改革排污收費(fèi)制度，適時(shí)將排污收費(fèi)改為污染稅是一個(gè)較好的選擇。

4.開征新的環(huán)境稅。治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境需要大量的資金投入，而我國(guó)，的“綠色”稅收收入遠(yuǎn)不能滿足需要。資金的不足嚴(yán)重制約著我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。因此在條件允許的情況下，可以開征一些新的環(huán)境稅。如對(duì)污染嚴(yán)重的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅；對(duì)城市垃圾征收垃圾處置稅等。

三．在稅收制度“綠色”改革中應(yīng)注意的問題

1.稅制的“綠色”改革應(yīng)與國(guó)家的“費(fèi)稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來。在引入環(huán)境稅的過程中，應(yīng)處理好稅收與收費(fèi)，中央與地方的關(guān)系，環(huán)境稅費(fèi)收入建議大部分納入地方財(cái)政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在環(huán)境保護(hù)中的作用。

2.在進(jìn)行稅制改革時(shí)，應(yīng)注意不加重總體的稅收負(fù)擔(dān)?？赏ㄟ^降低其它稅來減少新增環(huán)境稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實(shí)施。如丹麥在開展綜合性的稅制改革時(shí)，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。

3.稅制的“綠色”改革應(yīng)循序漸進(jìn)。對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行“綠色”改革不是一蹴而就的事情，必須盡可能周全的規(guī)劃，循序漸進(jìn)地進(jìn)行。不同時(shí)期環(huán)境政策的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)是不同的，不同環(huán)境稅種實(shí)施的條件和推進(jìn)的難易程度各不相同，因此在改革初期應(yīng)首先選擇征收成本低，公眾易于接受的稅種，以便改革的順利進(jìn)行。此外，稅制的“綠色”改革還應(yīng)堅(jiān)持“發(fā)展與環(huán)保兼顧”原則，不切實(shí)際的高標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境稅制不僅公眾一時(shí)難以接受，同時(shí)也會(huì)令我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力受挫，從而阻礙整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終也會(huì)使環(huán)境保護(hù)水平下降。

篇9

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)稅制；綜合分析；稅制改革

一、房地產(chǎn)稅的概念

房地產(chǎn)稅從概念上講，有廣義和狹義之分。廣義房地產(chǎn)稅，通常是指房地產(chǎn)行業(yè)各環(huán)節(jié)所涉及稅收的總稱，房地產(chǎn)可劃分為開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和保有三個(gè)環(huán)節(jié)。狹義上的房地產(chǎn)稅，僅指房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)涉及的稅收，即對(duì)擁有或使用房地產(chǎn)的納稅人課征的稅收，是按征稅對(duì)象劃分的稅收概念。廣義的房地產(chǎn)稅，通常是指房地產(chǎn)行業(yè)各環(huán)節(jié)所涉及稅收的總稱，既包括房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)所涉及稅收，即擁有或使用房地產(chǎn)的納稅人應(yīng)繳納的稅收；還包括房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)所涉及的稅收，即房地產(chǎn)開發(fā)、銷售時(shí)納稅人所應(yīng)繳納的稅收。

二、中國(guó)現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收存在的問題

（1）房地產(chǎn)業(yè)的租、稅、費(fèi)體系混亂。為了對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)實(shí)行更好的管理，在稅收之外加之以少量的收費(fèi)是無可厚非的，然而從國(guó)際稅收制度改革的趨勢(shì)來看，逐步降低稅費(fèi)比重才是大勢(shì)所趨。但是我國(guó)目前的稅收制度卻恰恰與之相反，一方面房地產(chǎn)業(yè)的稅費(fèi)數(shù)目快速增加；另一方面宏觀環(huán)境下的租、稅、費(fèi)的征收錯(cuò)位，“以費(fèi)代稅、以稅代租、以費(fèi)擠稅、以稅代費(fèi)、稅費(fèi)交叉”情況十分嚴(yán)重，這些都很大程度上降低了我國(guó)稅收征管的嚴(yán)肅性和規(guī)范性，同時(shí)也極大的影響了我國(guó)房地產(chǎn)稅在國(guó)家宏觀調(diào)控方面作用的發(fā)揮。（2）各征收環(huán)節(jié)的稅負(fù)不均。我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅總共有11個(gè)稅種，而在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就占據(jù)9個(gè)之多。所以，雖然我國(guó)目前的房地產(chǎn)稅收制度基本上覆蓋了房地產(chǎn)行業(yè)的全過程，但稅種著重分布于流通環(huán)節(jié)，相較之下，房地產(chǎn)業(yè)保有期間的涉稅內(nèi)容太少，而且大量的課稅處于暫停征收或減免的狀態(tài)；所以說我國(guó)的房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)極不合理，“重流轉(zhuǎn)、輕保有”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。（3）房地產(chǎn)稅征收管理效率不高。理想的稅收征管狀態(tài)應(yīng)達(dá)到納稅人自覺納稅，稅務(wù)征管部門應(yīng)收盡收的效果，而我國(guó)目前的房地產(chǎn)稅征收管理的狀態(tài)明顯不好，主要表現(xiàn)在：一方面是社會(huì)成員普遍的厭稅心理，依法納稅意識(shí)較弱；另一方面一些稅收征收管理部門也存在管理缺失、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象。

三、我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度優(yōu)化設(shè)想

（1）調(diào)整房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)。減少房地產(chǎn)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)期間稅負(fù)，將大部分稅收遞延至保有環(huán)節(jié)，這樣就直接減少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營(yíng)成本，一定程度上緩解房?jī)r(jià)居高不下和商品房空置率高的問題。第一，將土地增值稅并入所得稅。建議取消土地增值稅，把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益歸入個(gè)人或法人的綜合收益，以個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅的形式進(jìn)行征收。第二，合并契稅、印花稅。契稅與印花稅的征稅范圍上存在著交叉，所以在房產(chǎn)稅制改革時(shí)可將印花稅有關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)稅目并入契稅，避免重復(fù)征稅。（2）理清房地產(chǎn)稅費(fèi)關(guān)系。建議加強(qiáng)管理，規(guī)范服務(wù)性收費(fèi)行為，取消各種不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，建立公開透明的收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和程序，理順租、稅、費(fèi)關(guān)系。同時(shí)，要理清租、稅、費(fèi)關(guān)系的關(guān)鍵在于“明租、正稅、清費(fèi)”?！懊髯狻本褪且鞔_土地資產(chǎn)的使用價(jià)格，改革現(xiàn)行的土地審批制，從一次性收取改為逐年收取，使其作為地租的性質(zhì)更加明確；“正稅”，是指政府為納稅人提供相關(guān)服務(wù)的產(chǎn)品性質(zhì)，應(yīng)將為提供公共服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入納稅范疇，將那些以稅的形式更容易提高收費(fèi)效率的、與公共服務(wù)消費(fèi)相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用應(yīng)改為稅?！扒遒M(fèi)”就是對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格管理，除少數(shù)確有必要的服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目以外，其他收費(fèi)項(xiàng)目或者取消、或者合并為一個(gè)固定的稅種。這樣才能有效的理清租、稅、費(fèi)關(guān)系，更好地發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。（3）完善產(chǎn)權(quán)登記制度。第一，建立統(tǒng)一的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，改變當(dāng)前對(duì)房地產(chǎn)多部門登記、分級(jí)登記、分塊分等級(jí)的管轄制度；第二，明確房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記內(nèi)容，改變目前房地產(chǎn)登記以物權(quán)登記為主的現(xiàn)狀，要涵蓋影響房地產(chǎn)價(jià)值及流轉(zhuǎn)的所有登記；第三，建立統(tǒng)一的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記簿，統(tǒng)一房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記信息；第四，在全國(guó)統(tǒng)一登記政策和程序。第五，建立全國(guó)性的房地產(chǎn)登記信息查詢網(wǎng)。（4）加強(qiáng)稅收征管。稅務(wù)部門需要從稅源監(jiān)控、申報(bào)納稅、稅務(wù)稽查等多個(gè)方面提高征管水平，有效的為地方收入提供支撐。稅收征管部門要積極完善有關(guān)管理制度和信息化建設(shè)，并加強(qiáng)與相關(guān)部門的合作。建立以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托的房地產(chǎn)登記、評(píng)估、稅收征管的信息數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)房地產(chǎn)信息的有效管理和使用。以此進(jìn)一步完善我國(guó)的房地產(chǎn)稅制度，加強(qiáng)房地產(chǎn)稅稅收管理，從而更好地發(fā)揮房地產(chǎn)稅調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)和籌集地方財(cái)政收入的職能。

篇10

一、我國(guó)新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對(duì)制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團(tuán)的利益沖突而付出的代價(jià)，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團(tuán)的利益。我國(guó)新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實(shí)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負(fù)降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國(guó)已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，這會(huì)使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來可能開征的物業(yè)稅，將會(huì)增加一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負(fù)下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國(guó)的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來的中央和地方政府的利益問題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對(duì)下降可能會(huì)給中央財(cái)政和地方財(cái)政帶來壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會(huì)形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進(jìn)行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團(tuán)的利益。在稅制改革過程中，除了涉及上述利益集團(tuán)的利益外，還會(huì)出現(xiàn)多種利益集團(tuán)共同博弈的問題。以我國(guó)開征燃油稅為例，作為“費(fèi)改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時(shí)至今日燃油稅仍未開征，除了近年來油價(jià)上漲的原因外，重要的原因在于與該項(xiàng)改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴。

（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

1.稅制變遷及稅制運(yùn)行過程中的社會(huì)環(huán)境。稅制變遷及稅制運(yùn)行過程中稅務(wù)部門征管的社會(huì)環(huán)境，即稅制變遷的外部環(huán)境決定著稅收征收成本和稅制變遷成本。主要包括：其一，公民納稅意識(shí)。良好的公民納稅意識(shí)，是新稅制運(yùn)行正常的條件。其二，經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度。經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的完善程度，這將決定納稅人有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映信息的真實(shí)程度，決定納稅申報(bào)的真實(shí)程度，決定新稅制運(yùn)行的效果和成本。其三，社會(huì)信息管理水平。稅收征收管理的水平和質(zhì)量主要取決于社會(huì)化信息共享程度。只有在國(guó)家統(tǒng)一立法之下，達(dá)到社會(huì)化信息共享，稅務(wù)部門對(duì)納稅人與納稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息分析和控制才能有可靠來源，保證稅源監(jiān)管到位。其四，社會(huì)金融管理水平。在沒有完備的社會(huì)信用管理體系之下，大量的現(xiàn)金交易，使稅務(wù)部門對(duì)納稅人的資金流無法控制，一方面會(huì)形成地下經(jīng)濟(jì)，另一方面會(huì)產(chǎn)生稅收流失，使稅制變遷的隨機(jī)成本上升。

2.稅務(wù)部門的稅收征管能力。稅務(wù)部門的稅收征管能力，實(shí)際上是稅制及稅制變遷的征管內(nèi)部環(huán)境，新一輪稅制改革必須考慮對(duì)這種能力的路徑依賴。稅收征管能力主要包括以下因素：其一，稅收征管模式。它是稅務(wù)部門為了實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，由稅收征管中的征管組織機(jī)構(gòu)、征管人員、征管形式等要素相互作用形成的組織形式?？茖W(xué)規(guī)范的稅收征管模式，表現(xiàn)為稅務(wù)部門較高的征管能力，將降低新稅制的運(yùn)行成本。其二，稅收征管信息系統(tǒng)。對(duì)納稅人偷逃稅問題的控制主要取決于稅務(wù)部門獲取信息的渠道和質(zhì)量，以及對(duì)信息進(jìn)行分析和處理的手段和水平。其三，稅務(wù)人員工作努力程度。稅收制度能否有效執(zhí)行，在很大程度上取決于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策水平以及工作自覺性。

（三）政府對(duì)新制度規(guī)劃設(shè)計(jì)的費(fèi)用

因?yàn)橹贫茸冞w是用新的制度替代舊的制度的過程，在這個(gè)過程中需要對(duì)新的制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)制度變遷的過程進(jìn)行規(guī)劃，并按照一定的程序組織實(shí)施.使制度建立起來并開始運(yùn)行，在這個(gè)過程中直接和間接發(fā)生的一切費(fèi)用，都構(gòu)成制度變遷的成本。新一輪稅制改革的成本中制度規(guī)劃設(shè)計(jì)的費(fèi)用主要包括：新稅制的設(shè)計(jì)費(fèi)用，即為制度設(shè)計(jì)進(jìn)行論證和調(diào)查研究的費(fèi)用；新稅制提案設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

（四）納稅人在新一輪稅制變遷中的遵從成本

在新一輪的稅制改革中。納稅人對(duì)新稅制必須重新學(xué)習(xí)、認(rèn)識(shí)和理解，支付一定的培訓(xùn)費(fèi)用，花費(fèi)大量的時(shí)間和精力。同時(shí)納稅人必須更新財(cái)務(wù)核算軟件等等。這一切都將構(gòu)成實(shí)施新稅制改革的遵從成本。

二、把握時(shí)機(jī)，全面推進(jìn)改革，降低稅制變遷成本和路徑依賴

（一）全面推進(jìn)財(cái)稅體制改革，減少新一輪稅制改革中中央和地方政府之間的摩擦成本

新一輪稅制改革涉及中央和地方政府的利益調(diào)整，為了平衡由于稅制改革產(chǎn)生的利益不均.需要配套實(shí)施分稅制財(cái)政體制改革和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)改革，以保證稅制改革的進(jìn)程和成效。與新一輪稅制改革同時(shí)推進(jìn)的分稅帶財(cái)政體制改革，應(yīng)根據(jù)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)管里責(zé)權(quán)的劃分，在逐步理順中央和地方政府分工和職責(zé)的基礎(chǔ)上，在同－稅政的前提下，明確界定稅權(quán)，統(tǒng)籌兼顧中央和地方政府的利益，充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性。

（二）把握稅制改革時(shí)機(jī)，降低新一輪稅制改革制度變遷的隨機(jī)成本

為確保國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定，避免年度之間財(cái)政收入的大起大落，稅制改革措施的推出應(yīng)在收入的增減方向和時(shí)間的進(jìn)度安排上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在一個(gè)稅種內(nèi)部，也體現(xiàn)在不同稅種之間。對(duì)單個(gè)稅種，在全方位改革條件不成熟的情況下，可以對(duì)某些稅種要素進(jìn)行局部調(diào)整，逐步予以推進(jìn)。對(duì)于不同稅種，在綜合考慮改革的迫切性和對(duì)財(cái)政收入的影響的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行搭配，選擇恰當(dāng)時(shí)機(jī)予以實(shí)施。通過這種策略性的安排，財(cái)政上耗用的只是機(jī)會(huì)成本，而稅制改革的力度和財(cái)政的承受能力能較好地統(tǒng)一起來，確保稅制改革的順利實(shí)施。

（三）提高稅務(wù)部門的稅收征管能力保證新稅制的正常運(yùn)行