導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收基本法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、觀念為先——著眼于牢固樹(shù)立依法治稅觀念

思想是行動(dòng)的先導(dǎo)。推進(jìn)依法治稅必須首先解決思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題，著眼于樹(shù)立依法治稅觀念。目前，在依法治稅工作中，還存在著這樣或那樣的思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題：從領(lǐng)導(dǎo)層來(lái)講，有些領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)依法治稅缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和足夠的重視，法治觀念淡薄，人治思想嚴(yán)重，仍習(xí)慣于傳統(tǒng)管理和依“長(zhǎng)官意志”辦事，以致在實(shí)踐中出現(xiàn)了少數(shù)以言代法、以權(quán)壓法和權(quán)力濫用等問(wèn)題；有些領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)依法治稅雖然有一定的認(rèn)識(shí)，但面對(duì)財(cái)政管理體制的制約和稅收計(jì)劃任務(wù)的左右，面對(duì)來(lái)自方方面面的阻力和干擾，顯得望而卻步、裹足不前、不敢作為。從執(zhí)法者來(lái)說(shuō)，有些人頭腦里“官本位”、“稅老大”意識(shí)作祟，習(xí)慣于居高臨下、隨意執(zhí)法，對(duì)法律上的約束感到不舒服，對(duì)依法治稅很不情愿；有些人受傳統(tǒng)的法律是治民工具觀的深刻影響，一味強(qiáng)調(diào)納稅人要依法納稅，卻很少講執(zhí)法者也應(yīng)依法征稅，甚至有的把執(zhí)法權(quán)變?yōu)樽约弘S心所欲的工具。就納稅人而言，有些是依法納稅觀念不強(qiáng)，受自身利益驅(qū)使，千方百計(jì)欠、偷、騙、抗稅，致使國(guó)家稅款嚴(yán)重流失；有些人雖然依法納稅觀念和依法維護(hù)自身權(quán)益意識(shí)在不斷增強(qiáng)，但由于“后顧之憂”，即使自身權(quán)益受到侵害，多數(shù)也不敢訴諸法律予以維護(hù)。

解決這些問(wèn)題，必須進(jìn)一步統(tǒng)一和提高思想認(rèn)識(shí)。從理論上講，稅收的本質(zhì)特征，決定了一切稅收活動(dòng)都必須依法進(jìn)行，同時(shí)也決定了依法治稅在稅收工作中的核心地位。從實(shí)踐來(lái)看，依法治稅是正確處理征納矛盾的根本方法和唯一途徑。這一主要矛盾所具有的長(zhǎng)期性、復(fù)雜性和艱巨性充分表明，依法治稅是稅收工作永恒的主題。依法治稅是稅收工作的核心和靈魂，是指導(dǎo)稅收工作的基本原則，是統(tǒng)攬稅收工作全局的根本指針，也是衡量稅收工作的主要標(biāo)準(zhǔn)。值得指出的是，長(zhǎng)期以來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)以組織收入為中心，并主要以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來(lái)考核工作績(jī)效。在組織收入思想指導(dǎo)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)任務(wù)觀念很強(qiáng)，相對(duì)法制意識(shí)卻較淡薄，大都將主要精力放在調(diào)劑稅收余缺，確保稅收的平穩(wěn)增長(zhǎng)上，出現(xiàn)了收入形勢(shì)好的時(shí)期和好的地方有稅不收、放寬減免、執(zhí)法偏松、對(duì)偷稅逃稅睜一只眼閉一只眼的現(xiàn)象；收入形勢(shì)不好的時(shí)期和地方挖地三尺、嚴(yán)罰、甚至出現(xiàn)收“過(guò)頭稅”、寅吃卯糧、亂征亂罰的情況。這不僅造成稅收?qǐng)?zhí)法上的時(shí)期性和地域性差異，而且給依法治稅造成嚴(yán)重的負(fù)面影響，甚至影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。要根本改變這種狀況，必須確立依法治稅中心論，主要用是否做到了依法治稅來(lái)考核稅收工作的績(jī)效。實(shí)際上，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要抓好了依法治稅，使納稅人自覺(jué)依法納稅、稅務(wù)人員做到依法征稅，稅收收入自然會(huì)達(dá)到及時(shí)足額、應(yīng)收盡收。并且其他各項(xiàng)工作也因找準(zhǔn)了努力方向而迎刃而解。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)始終堅(jiān)持依法治稅為本，如果仍一味強(qiáng)調(diào)以組織收入為中心，無(wú)疑將本末倒置、舍本逐末。

二、機(jī)制為本——致力于建立依法治稅的監(jiān)督制約機(jī)制

推進(jìn)依法治稅，根本在于建立科學(xué)有效的依法治稅運(yùn)行機(jī)制。過(guò)去在稅收工作中存在的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究以及偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重等問(wèn)題，之所以沒(méi)有從根本上得到很好的解決，主要原因就是缺乏真正相互制衡的、完善的依法治稅監(jiān)督制約機(jī)制。

現(xiàn)代法治是以法律對(duì)權(quán)力的限制和約束為基點(diǎn)的。任何一項(xiàng)權(quán)力的行使，都必須受到其他權(quán)力的監(jiān)督，失去監(jiān)督的權(quán)力就會(huì)產(chǎn)生，甚至導(dǎo)致腐敗。這些年來(lái)，執(zhí)法隨意、執(zhí)法違法、執(zhí)法腐敗等問(wèn)題之所以屢禁不止，其重要原因就是對(duì)其缺乏有效的監(jiān)督，缺少一個(gè)全方面、全過(guò)程、全方位的監(jiān)督制約機(jī)制。目前，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督是一個(gè)非常薄弱的環(huán)節(jié)，并且多是事后監(jiān)督，這種游離于稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程之外的監(jiān)督，從機(jī)制上講很不健全，從實(shí)踐中看也不十分有效。對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)深入到稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使過(guò)程中與其同步運(yùn)行。為此，必須抓好以下幾項(xiàng)工作：

(一)建立稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和評(píng)議考核制，進(jìn)行事前監(jiān)督

黨的十五大提出，政府機(jī)關(guān)要實(shí)行執(zhí)法責(zé)任制和評(píng)議考核制。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的重要行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，理應(yīng)堅(jiān)決貫徹落實(shí)好這一要求。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制應(yīng)當(dāng)包括執(zhí)法責(zé)任、評(píng)議考核和責(zé)任追究3個(gè)方面的內(nèi)容，其中執(zhí)法責(zé)任是落實(shí)的基礎(chǔ)，評(píng)議考核是落實(shí)的關(guān)鍵，責(zé)任追究是落實(shí)的保障，3個(gè)方面相輔相成，配套實(shí)施，缺一不可。首先，必須明確執(zhí)法責(zé)任，就是對(duì)執(zhí)法崗位、權(quán)限、程序、要求及責(zé)任等依法進(jìn)行嚴(yán)格界定和明確分解，做到分工到崗，責(zé)任到人。其次，建立科學(xué)、完善的評(píng)議考核體系。在制定考核目標(biāo)上，要做到必要性與可行性相結(jié)合，選取那些能夠突出重點(diǎn)、體現(xiàn)綱目、看得見(jiàn)、摸得著、抓得住、量得準(zhǔn)的指標(biāo)，且具有直接性、具體性、可量化與可操作性；在考核內(nèi)容上，要做到定性與定量相結(jié)合，定性指標(biāo)力求體現(xiàn)全局性、宏觀性和普遍性，定量指標(biāo)力求體現(xiàn)合理性、嚴(yán)格性和績(jī)效性；在考核方法上，要做到日常考核與年終考核相結(jié)合，內(nèi)部考核與納稅人評(píng)議相結(jié)合，主管部門與相關(guān)部門評(píng)價(jià)相結(jié)合。第三，對(duì)應(yīng)追究責(zé)任的執(zhí)法行為必須要有可測(cè)度的具體要求，即使那些難于測(cè)度的“軟要求”，也要用清晰明確的語(yǔ)言加以界定，不能使用模糊籠統(tǒng)的語(yǔ)言。

(二)建立稅務(wù)案件聽(tīng)證、審理和復(fù)議制度，進(jìn)行事中監(jiān)督

稅務(wù)案件聽(tīng)證、審理和復(fù)議制度，是防止和糾正違法或不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，保護(hù)納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益的重要內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。目前，這3項(xiàng)制度在實(shí)際工作中貫徹落實(shí)得不夠好，有的聽(tīng)證工作不是由法制部門承擔(dān)，而是由稽查分局自行組織；有的審理工作不是由法制部門牽頭負(fù)責(zé)，重大案件不交審理委員會(huì)審理，而是全部由稽查分局自行審理；有的雖然由法制部門承辦，但聽(tīng)證、審理和復(fù)議質(zhì)量不高。產(chǎn)生這些問(wèn)題的最主要原因，就是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)不健全，法制工作人員不適應(yīng)工作需要。為此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)一步加強(qiáng)法制工作機(jī)構(gòu)建設(shè)，縣及縣以上都要成立專門的法制工作機(jī)構(gòu)，將既精通法律又熟悉稅收的人才充實(shí)到法制部門，以保證稅收法制工作的正常進(jìn)行，充分發(fā)揮法制部門規(guī)范和監(jiān)督執(zhí)法的作用。

(三)建立稅收?qǐng)?zhí)法檢查和“兩錯(cuò)”追究制度，進(jìn)行事后監(jiān)督

近年來(lái)，每年一次的稅收?qǐng)?zhí)法檢查，雖然取得了一定成績(jī)，但由于時(shí)間緊、內(nèi)容多、范圍廣、任務(wù)重，往往走馬觀花、蜻蜒點(diǎn)水，存在檢查不深入、不徹底、不到位的問(wèn)題，甚至有的只是聽(tīng)聽(tīng)看看、走走轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，流于形式，走了過(guò)場(chǎng)。這種一陣風(fēng)式的檢查，很容易形成“風(fēng)過(guò)景依然”、“雨過(guò)地皮干”的現(xiàn)象，不僅沒(méi)有引起基層的重視，也沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的實(shí)效。應(yīng)當(dāng)改變稅收?qǐng)?zhí)法檢查每年集中搞一次的做法，通過(guò)建立健全包括全面執(zhí)法檢查、專項(xiàng)執(zhí)法檢查、專案執(zhí)法檢查和日常執(zhí)法檢查相配合的一整套執(zhí)法檢查制度，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法檢查工作經(jīng)?；?、制度化和規(guī)范化。

“兩錯(cuò)”(執(zhí)法過(guò)錯(cuò)或錯(cuò)案)追究制實(shí)施中最突出的問(wèn)題是工作力度不夠，究責(zé)不到位，甚至形同虛設(shè)、落而不實(shí)。這種監(jiān)督措施的軟弱無(wú)力和斷檔缺位，助長(zhǎng)了執(zhí)法的隨意性，弱化了法紀(jì)嚴(yán)明的執(zhí)法環(huán)境。必須堅(jiān)持實(shí)事求是、有錯(cuò)必究、責(zé)罰相當(dāng)、教育與懲罰相結(jié)合的原則，采取不隱瞞、不護(hù)短、不包庇的態(tài)度，切實(shí)做到真抓實(shí)干、真追實(shí)究、究責(zé)到位。只有這樣，才能確保嚴(yán)格公正執(zhí)法。

三、環(huán)境為重——著力營(yíng)造良好的治稅環(huán)境

治稅環(huán)境是稅收工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)。它在很大程度上影響著依法治稅的運(yùn)行狀態(tài)和運(yùn)行結(jié)果。全面推進(jìn)依法治稅，必須注重營(yíng)造良好的治稅環(huán)境。目前，在治稅環(huán)境方面，還存在著一些問(wèn)題，主要是涉稅違法案件時(shí)有發(fā)生，行政干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)象依然存在，有關(guān)部門配合不得力。對(duì)此必須引起足夠重視，認(rèn)真加以研究解決。

(一)規(guī)范政府管稅

建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要求各級(jí)政府必須轉(zhuǎn)變職能，堅(jiān)持依法行政，用法律和法規(guī)來(lái)規(guī)范政府行為；要牢固樹(shù)立法制觀念和全局意識(shí)，正確處理國(guó)家利益與地方利益、全局利益與局部利益、執(zhí)行政策與完成計(jì)劃任務(wù)的關(guān)系，充分尊重、維護(hù)和支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅；要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收工作的領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)常聽(tīng)取稅收工作匯報(bào)，幫助協(xié)調(diào)解決稅收?qǐng)?zhí)法中遇到的困難和問(wèn)題，為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅撐腰壯膽；要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅法和稅收管理權(quán)限的有關(guān)規(guī)定，不得超越權(quán)限擅自更改、調(diào)整、變通國(guó)家稅收政策，不得以任何借口和理由，干擾和影響稅務(wù)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法。對(duì)地方行政領(lǐng)導(dǎo)自立章法、變通稅收政策、截留國(guó)家稅款、混淆入庫(kù)級(jí)次的，應(yīng)依法追究；對(duì)于干擾稅收?qǐng)?zhí)法、為納稅人說(shuō)情包庇的，既要承擔(dān)行政責(zé)任，也要承擔(dān)法律責(zé)任。

(二)加強(qiáng)部門配合

加強(qiáng)部門協(xié)作配合，最根本的在于建立一套切實(shí)可行的法律規(guī)范，用法的形式明確各部門的權(quán)力、義務(wù)及法律責(zé)任。我國(guó)當(dāng)前的治稅環(huán)境之所以不盡如人意，最根本的一條就是缺少法律規(guī)范，諸多稅收問(wèn)題由于稅收法律責(zé)任不明確，長(zhǎng)期得不到解決。營(yíng)造良好的治稅環(huán)境，必須加快稅收法制建設(shè)，使各個(gè)部門在處理稅收問(wèn)題時(shí)都能做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

篇2

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[8]國(guó)脈物聯(lián)網(wǎng).物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)軍事應(yīng)用關(guān)系著未來(lái)國(guó)家安全[EB/OL].（20110801）[20120510].http：//.cn/375/12104826763.shtml.

[9]任明艷.互聯(lián)網(wǎng)背景下國(guó)家信息問(wèn)題研究[J].河北法學(xué)，2007（6）：7174.

[10]甘志祥.物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展中問(wèn)題的初析[J].中國(guó)科技信息，2010（5）：9496.

[11]靖力.物聯(lián)網(wǎng)下的――隱私之痛[N].檢察日?qǐng)?bào)，20111028（5）.

[12]陳國(guó)軍，張舵，陳先鋒.政府坐等摘桃――物聯(lián)網(wǎng)身陷應(yīng)用推廣困局[N].經(jīng)濟(jì)參考報(bào)，20110211（A05）.

[13]葉敏，李娜.論物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展對(duì)物權(quán)法定的挑戰(zhàn)[J].新疆社會(huì)科學(xué)，2011（4）：7277.

[14]Senate Bill No.1834[EB/OL].（20040614）[20130110].http：///assets/attachments/1474.pdf.

篇3

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅

中圖分類號(hào):DF432文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)32-0174-02

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),中國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快,催生中國(guó)的企業(yè)快速、過(guò)于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進(jìn)行、成長(zhǎng),逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟(jì)社會(huì)力量。2008年由美國(guó)房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機(jī)迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬(wàn)惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒(méi)有得到。因?yàn)?伴隨房地產(chǎn)蕭條而來(lái)的是整個(gè)建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場(chǎng),激起人們對(duì)消費(fèi)的恐慌,最終重創(chuàng)各國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇信號(hào)、股市的強(qiáng)心針。

于是,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項(xiàng)“殺貧濟(jì)富”的活動(dòng)。筆者認(rèn)為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問(wèn)題有助于推動(dòng)稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有序發(fā)展。

一、稅收籌劃的發(fā)展歷史

“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān),因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認(rèn)可稅收籌劃是英國(guó)上議院議員湯姆林爵士在20世紀(jì)30年代“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個(gè)人對(duì)稅收籌劃空間的認(rèn)識(shí)和對(duì)籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對(duì)專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可,稅收籌劃在國(guó)內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。

二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別

稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對(duì)象、稅收籌劃的方式方法。

稅收籌劃的對(duì)象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng),具體到各個(gè)行業(yè)、企業(yè)、個(gè)人會(huì)有具體對(duì)象,不盡相同。

稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時(shí)間價(jià)值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個(gè)相關(guān)概念的特點(diǎn)。

偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國(guó)這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅?！雹偻刀惥哂衅墼p性和違法性。

避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒(méi)有禁止的辦法,作出適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。

節(jié)稅在我國(guó)概念等同于稅收籌劃,在許多場(chǎng)合混用。

三、稅收籌劃的意義

稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對(duì)納稅義務(wù)人、征稅機(jī)關(guān)、社會(huì)的意義三個(gè)方面來(lái)說(shuō)。

對(duì)納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識(shí),提高了納稅人的稅收遵從意識(shí),使得納稅人主動(dòng)了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對(duì)企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財(cái)務(wù)部門、管理部門、甚至生產(chǎn)部門,需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強(qiáng)奠定基礎(chǔ),滿足企業(yè)追逐利潤(rùn)最大化的沖動(dòng)又將其限制在合法范圍之內(nèi)。

對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言,減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機(jī)關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時(shí)也加大稅務(wù)機(jī)關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。

對(duì)整個(gè)社會(huì)而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機(jī)關(guān)的效率。

四、我國(guó)稅收籌劃中存在的法律問(wèn)題及其性質(zhì)

1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險(xiǎn)或者其他風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)中面臨很多風(fēng)險(xiǎn),主要是對(duì)違反稅法強(qiáng)制規(guī)定可能引來(lái)稅法上的懲罰,同時(shí)由于稅收籌劃也是一項(xiàng)管理活動(dòng),涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收籌劃在我國(guó)缺乏法律上的認(rèn)可。稅收籌劃在國(guó)外發(fā)展迅速,但在我國(guó)法律上并沒(méi)有認(rèn)可稅收籌劃的合法性,國(guó)內(nèi)外學(xué)界也對(duì)其充滿爭(zhēng)議。

3.我國(guó)稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國(guó)稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會(huì)計(jì)人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。

4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在我國(guó)發(fā)展比較緩慢。在我國(guó)從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開(kāi)企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時(shí)間對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),根本達(dá)不到稅收籌劃需要的要求。

5.企業(yè)稅收籌劃與承擔(dān)社會(huì)責(zé)任之間的矛盾。在我國(guó)缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評(píng)價(jià)就是這個(gè)企業(yè)沒(méi)有社會(huì)責(zé)任心。

五、我國(guó)稅收籌劃存在問(wèn)題的原因分析

1.稅收征管執(zhí)法不嚴(yán)、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門以補(bǔ)帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時(shí)候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長(zhǎng)納稅義務(wù)人在稅收籌劃時(shí)的違法沖動(dòng)。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。

2.我國(guó)法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)重要來(lái)源。我國(guó)的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)且長(zhǎng)期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實(shí)際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來(lái)違法風(fēng)險(xiǎn),阻礙稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展。

3.我國(guó)稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國(guó)現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會(huì)計(jì)人員、法律人員和從稅務(wù)機(jī)關(guān)出來(lái)的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。而稅務(wù)機(jī)關(guān)和立法人員不斷對(duì)我國(guó)不成熟的法律法規(guī)進(jìn)行防漏獨(dú)缺(反避稅――這也是我國(guó)稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達(dá)不到納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃的效果,甚至帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)。

4.稅收籌劃的法律社會(huì)環(huán)境不好。很多人認(rèn)為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會(huì)主義墻角”,一些覺(jué)得自己有“覺(jué)悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺(jué)得稅收籌劃達(dá)不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國(guó)稅法缺乏良好的社會(huì)環(huán)境,大家對(duì)稅收缺乏正確的認(rèn)識(shí)。

5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識(shí)淡薄。稅收籌劃從一定意義上來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時(shí),法律對(duì)沒(méi)有人可以逼迫納稅人多繳稅的認(rèn)可。但很多納稅義務(wù)人并沒(méi)有意識(shí)到自己有這個(gè)權(quán)利,也沒(méi)有行使權(quán)利。

六、建議與對(duì)策

1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國(guó)的稅法體系相當(dāng)不完善,既缺乏重要稅種的單項(xiàng)立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對(duì)稅法體系進(jìn)行完善,同時(shí)在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的普及發(fā)展。筆者認(rèn)為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實(shí)務(wù)、前沿、理論問(wèn)題,稅收籌劃是其不能回避的。同時(shí),稅收法律還應(yīng)在稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)才能加大稅收籌劃活動(dòng)中相關(guān)各方的稅法遵從意識(shí),稅收籌劃才能在中國(guó)健康發(fā)展并得到認(rèn)同。同時(shí),進(jìn)一步完善對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督,完善對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。

3.加大稅收籌劃知識(shí)普及,提高納稅人權(quán)利意識(shí)。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、科研機(jī)構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識(shí),讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時(shí),應(yīng)當(dāng)在我國(guó)稅收法律中明確賦予納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。

4.制定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問(wèn)題應(yīng)當(dāng)既定清楚;相對(duì)于稅法知識(shí)豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對(duì)稱的弱勢(shì),所以還應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。

國(guó)家應(yīng)當(dāng)加快建立規(guī)范的稅收中介機(jī)構(gòu)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來(lái)北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實(shí)施還有待成熟。

參考文獻(xiàn):

篇4

（一）稅務(wù)管理的原則

1.合法性原則：企業(yè)在開(kāi)展所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)候都必須要對(duì)法律法規(guī)要求予以遵循，而在開(kāi)展受管理活動(dòng)的時(shí)候必須要做到這一點(diǎn)。企業(yè)在從事事務(wù)管理活動(dòng)的時(shí)候應(yīng)該要在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)來(lái)進(jìn)行，針對(duì)稅務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行合理的謀劃，通過(guò)對(duì)合法手段的應(yīng)用幫助企業(yè)節(jié)稅，使企業(yè)的稅賦水平得以有效降低。不能夠通過(guò)少列收入、不列收入、多列支出、將賬簿以及記賬憑證等擅自撕毀、隱匿、變?cè)煲约皞卧斓刃袨檫M(jìn)行偷稅等違法活動(dòng)[3]。

2.誠(chéng)實(shí)守信原則：作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本道德，誠(chéng)信原則對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展而言具有十分重要的作用。政府與企業(yè)之間的博弈是企業(yè)進(jìn)行納稅活動(dòng)的本質(zhì)，企業(yè)通過(guò)誠(chéng)信納稅可以使自己與政府之間的博弈成本得到最大限度的降低，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的收益得以增加，而且商業(yè)合作伙伴、企業(yè)工作人員、管理層以及企業(yè)股東等企業(yè)利益的相關(guān)者之間的信任度將會(huì)受到誠(chéng)信原則的直接影響，誠(chéng)信原則能夠?qū)^(guò)度的機(jī)會(huì)主義傾向起到有效的抑制作用。企業(yè)的負(fù)責(zé)人必須要主動(dòng)地選擇誠(chéng)實(shí)信用的原則，并且以誠(chéng)實(shí)信用的原則為根據(jù)針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)。誠(chéng)實(shí)納稅意味著企業(yè)能夠?qū)ψ约簯?yīng)盡的經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及社會(huì)責(zé)任進(jìn)行主動(dòng)的承擔(dān)，對(duì)相關(guān)稅收法律的義務(wù)約定予以遵從，只有這樣才能夠與稅務(wù)機(jī)關(guān)將良好的合作關(guān)系建立起來(lái)，并且能夠促進(jìn)企業(yè)自身的健康持續(xù)發(fā)展。

3.成本效益原則：企業(yè)管理與控制稅收成本的主要目標(biāo)就是節(jié)約成本，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要考慮的重點(diǎn)問(wèn)題就是成本效益原則。相對(duì)于同行業(yè)而言，企業(yè)的稅收成本必須要壓到中等偏低水平以下，才能夠使企業(yè)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力及盈利能力得以提升。因此企業(yè)稅務(wù)管理人員必須要對(duì)有關(guān)稅收的案例、規(guī)章以及法規(guī)等進(jìn)行鉆研，最終將幫助企業(yè)節(jié)約稅收成本的方案制定出來(lái)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化[4]。4.事先籌劃的原則：所謂的事先籌劃的原則是指在發(fā)生納稅行為之前，企業(yè)通過(guò)事先的設(shè)計(jì)安排以及規(guī)劃，能夠?qū)崿F(xiàn)遞延繳納的目標(biāo)以及少交稅的目標(biāo)。相對(duì)于納稅行為而言，納稅義務(wù)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中通常具有較大的滯后性，這樣在納稅之前企業(yè)就有可能針對(duì)稅款行為進(jìn)行合理的籌劃，從而實(shí)現(xiàn)降低或者避免企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。如果企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)行為，而且企業(yè)的稅率、計(jì)稅依據(jù)以及納稅項(xiàng)目已經(jīng)成定局，這時(shí)候企業(yè)如果想實(shí)施少繳稅款的措施，那么不管這些行為是否合法，都不屬于稅收籌劃的范圍之內(nèi)?？傊愂栈I劃活動(dòng)的實(shí)質(zhì)就是通過(guò)對(duì)稅法的運(yùn)用，針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排，從而能夠使企業(yè)對(duì)納稅義務(wù)的發(fā)生進(jìn)行有效的控制。

（二）企業(yè)稅務(wù)管理的主要目標(biāo)

1.準(zhǔn)確納稅：企業(yè)需要以稅法的相關(guān)規(guī)定為根據(jù)針對(duì)準(zhǔn)確納稅的含義進(jìn)行解釋，準(zhǔn)確納稅也就是指的是企業(yè)在對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)、法律進(jìn)行嚴(yán)格遵守的前提下，做到及時(shí)、足額地上繳稅款，同時(shí)要保證企業(yè)能夠享受到相關(guān)的優(yōu)惠政策。

2.對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避：對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避包括兩個(gè)方面的主要內(nèi)容，也就是對(duì)遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避以及對(duì)處罰風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)主要包括具有較大不確定性的資源差異以及外部環(huán)境等出現(xiàn)的遵從成本；而處罰風(fēng)險(xiǎn)則指的是由于沒(méi)有足額以及按時(shí)的上交稅款，導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款得情況。

3.稅務(wù)籌劃：在發(fā)生納稅行為之前，企業(yè)在不違反法規(guī)以及法律的條件下，事先安排納稅主體的投資行為以及各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等與稅務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的、而且能夠?qū)崿F(xiàn)遞延繳納目標(biāo)以及少交稅等目標(biāo)的活動(dòng)。

二、企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理的有效對(duì)策

要想使中國(guó)企業(yè)處管理當(dāng)中存在的問(wèn)題得到有效的解決，應(yīng)該以這些問(wèn)題為根據(jù)，有針對(duì)性的采取各種措施。

1.作為稅收征管者，國(guó)家必須要對(duì)相關(guān)的稅法體系進(jìn)行完善。國(guó)家的稅法體系應(yīng)該主要包括稅收程序法、稅收實(shí)體法以及稅收基本法。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，中國(guó)的稅收法制建設(shè)相對(duì)而言要滯后很多，曾經(jīng)有很多次提議針對(duì)稅收基本法進(jìn)行立法，然而直到現(xiàn)在為止，稅收基本法也沒(méi)有成文，而且一些重大稅收問(wèn)題、稅收原則以及法律依據(jù)具有明顯的缺失。由于法律規(guī)定并沒(méi)有明確下來(lái)，因此就使稅法的權(quán)威性受到了極大的削弱。所以必須要針對(duì)中國(guó)的稅收情況進(jìn)行充分的調(diào)查和研究，最終將科學(xué)合理的稅收基本法制定出來(lái)[5]。

篇5

［關(guān)鍵詞］稅收行政現(xiàn)狀發(fā)展完善

一、 稅收行政的概述

稅收是一個(gè)非常熟悉的字眼。稅收作為國(guó)家一項(xiàng)基本職能，作為國(guó)家調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一項(xiàng)重要措施，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理的重要方式，在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著舉足輕重的作用。而稅收行政則是對(duì)稅收在現(xiàn)實(shí)社會(huì)的一個(gè)全面運(yùn)用。我們可以給稅收行政一個(gè)這樣的定義：稅收行政，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，依法行使職權(quán)在稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法和稅收司法領(lǐng)域?qū)Χ愂辗申P(guān)系相對(duì)人所進(jìn)行的監(jiān)督、管理和救濟(jì)的一系列活動(dòng)的總稱。

二、稅收行政的現(xiàn)狀

在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收行政作為稅法實(shí)施中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況不容樂(lè)觀。具體問(wèn)題如下：

1.我國(guó)目前稅收法律體系整體立法層次較低，憲法只對(duì)稅收做了原則性規(guī)定，在稅法中除稅收征管法、外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法是由法律規(guī)定外，其他一些重要的流轉(zhuǎn)稅法等都由行政規(guī)章和部委規(guī)章加以規(guī)定。由于立法層次較低，大量的法律解釋應(yīng)運(yùn)而生，但這些解釋往往與立法精神存在沖突或不連貫，以上這些問(wèn)題，使稅收行政執(zhí)法過(guò)程中經(jīng)常遭遇無(wú)法可依的尷尬，也嚴(yán)重影響著稅法本身的權(quán)威性和穩(wěn)定性。

2.行政執(zhí)法過(guò)程中由于體制或人為因素，出現(xiàn)一些極端現(xiàn)象，或者是稅收不到位；或是重實(shí)體、輕程序；或是重本部門利益，輕法律義務(wù)；這些稅收不規(guī)范的行為，最終傷害納稅人的合法利益，導(dǎo)致納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任危機(jī)，更損害到國(guó)家的利益。另一個(gè)方面是納稅人的法律意識(shí)薄弱，有一部分納稅人逃稅、漏稅。

3.缺乏有效的稅收行政救濟(jì)，當(dāng)出現(xiàn)一系列的稅收問(wèn)題時(shí)，稅收關(guān)系當(dāng)事人的合法利益不能得到及時(shí)有效的解決。

三、稅收行政的發(fā)展和完善

基于以上問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面給予發(fā)展和完善：

1.構(gòu)建完備的稅法體系。

（1)盡快出臺(tái)稅收基本法，將其作為稅收的母法。并在基本法中明確規(guī)定其立法宗旨、稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)和責(zé)任、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅務(wù)糾紛的解決和救濟(jì)途徑等，并切實(shí)將有關(guān)規(guī)予以實(shí)施，使稅收工作有法可依。

（2)健全我國(guó)多層次的稅法體系，在不違背憲法和稅收基本法的前提下，還要按照國(guó)務(wù)院頒布的《規(guī)章制定程序條例》和稅務(wù)總局通過(guò)的《稅務(wù)部門規(guī)章制定實(shí)施辦法》，規(guī)范稅務(wù)部門規(guī)章的制定程序，保證稅收立法體系的完整性、協(xié)調(diào)性。

2.加強(qiáng)稅收行政執(zhí)法，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅僅是經(jīng)濟(jì)的管理機(jī)關(guān)，更是稅法的執(zhí)行機(jī)關(guān)，還要強(qiáng)化為納稅人服務(wù)的意識(shí)，真正實(shí)現(xiàn)在執(zhí)法中服務(wù)、在服務(wù)中執(zhí)法。

（1)納稅機(jī)關(guān)完成強(qiáng)制管理型政府向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變。2003年，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)納稅服務(wù)工作的通知》，對(duì)與納稅有關(guān)的問(wèn)題做了明確的規(guī)定。其中規(guī)定納稅服務(wù)的定義，所謂納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過(guò)程中，為納稅人提供規(guī)范、全面便捷、經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)服務(wù)措施的總稱。由此可以看出我國(guó)的服務(wù)型稅務(wù)行政已經(jīng)在成長(zhǎng)完善之中，但有史以來(lái)我國(guó)行政機(jī)關(guān)的“官本位”思想比較嚴(yán)重。如何做好這個(gè)轉(zhuǎn)變不是輕而易舉的事情。針對(duì)這樣的現(xiàn)實(shí)，我們不光要提出服務(wù)型稅務(wù)行政的口號(hào)，更要切實(shí)的將服務(wù)型的具體標(biāo)準(zhǔn)和措施以法律的形式規(guī)定下來(lái)，這樣口號(hào)才會(huì)更快的變成現(xiàn)實(shí)。

（2)完善稅收法律程序，因?yàn)闆](méi)有健全的程序，公正和效率就沒(méi)有保障。我國(guó)目前還普遍存在著執(zhí)法程序不規(guī)范、超越權(quán)限、主要證據(jù)不足等問(wèn)題。在稅收?qǐng)?zhí)法的過(guò)程中就是要克服重實(shí)體、輕程序的現(xiàn)象，就是要嚴(yán)格在法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)辦事，就是要做到以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩來(lái)處理好實(shí)體與程序的關(guān)系，充分重視程序的作用與程序制度的建設(shè)。確立稅收程序公示原則，做到稅收透明化，使納稅人清清楚楚、明明白白納稅。還要健全聽(tīng)證制度、復(fù)議制度等。

3.納稅人一方應(yīng)當(dāng)積極守法。對(duì)于納稅人應(yīng)該積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，了解自己正當(dāng)?shù)臋?quán)利和義務(wù)，熟知相關(guān)政策和制度。不要曲解納稅申報(bào)制度，樹(shù)立“納稅光榮，偷稅可恥”的思想，加大對(duì)不按期申報(bào)、未申報(bào)等稅收違法違章行為處罰力度，健全偷逃稅違法行為的處罰規(guī)定。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)也要搞好優(yōu)質(zhì)服務(wù)，加大宣傳力度，使稅法得以普及。

4.健全稅務(wù)行政司法，提高稅法監(jiān)督的專業(yè)性和技術(shù)性，以保障稅務(wù)監(jiān)督的有效性。當(dāng)出現(xiàn)稅務(wù)糾紛是，法律應(yīng)當(dāng)能夠切實(shí)保護(hù)納稅人的利益，使目前明顯傾向于稅務(wù)機(jī)關(guān)的現(xiàn)象得到改觀。具體措施如下：

（1)明確納稅人必須繳納的稅種和稅款額度，對(duì)于法律沒(méi)有明確規(guī)定的，納稅人可以以此作為理由和法律依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)行征收；這樣可以有利的防范和禁止亂收費(fèi)現(xiàn)象的泛濫。

（2)對(duì)應(yīng)現(xiàn)實(shí)中稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人地位不對(duì)等的情況，應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證責(zé)任制度，即稅務(wù)案件訴訟中稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)舉證責(zé)任，相對(duì)人不需要舉證。

四、結(jié)語(yǔ)

認(rèn)識(shí)稅收行政的現(xiàn)狀，發(fā)展和完善稅收行政是一個(gè)富有挑戰(zhàn)性和具有重大價(jià)值的課題。在此過(guò)程中需要我們將國(guó)外的先進(jìn)稅收模式和制度進(jìn)行本土化，將有關(guān)設(shè)想具體到法律規(guī)定和相關(guān)的規(guī)范性文件當(dāng)中，并注重營(yíng)造一種團(tuán)結(jié)合作的文化氛圍，依靠國(guó)家機(jī)關(guān)、納稅人和社會(huì)全體的成員的努力，使我國(guó)的行政稅收趨向法治化、科學(xué)化和人文化的軌道。

參考文獻(xiàn):

[1]徐健:關(guān)于完善我國(guó)稅法體系的探討.湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2003年9月第5期

篇6

    （1）海關(guān)法第五章

    《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》中的第五章是關(guān)稅，共有關(guān)稅征收管理方面的法 律規(guī)定十二條（第三十五條至第四十六條），海關(guān)法的其他各章的有關(guān)規(guī)定也是 保證稅收、維護(hù)正稅秩序的法律保障。因此，海關(guān)法不僅是重要的海關(guān)管理 基本法，也是關(guān)稅征收管理的基本法。

    （2）關(guān)稅條例

    1985年3月7日，國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》， 從當(dāng)年3月10日起實(shí)施。關(guān)稅條例是關(guān)稅法律制度的核心部分，具有法規(guī)的效 力，是我國(guó)唯一的一部專門的、系統(tǒng)的關(guān)稅立法。

    后來(lái)，根據(jù)情況的變化，國(guó)務(wù)院先后于1987年9月12日和1992年 3月18日兩次修改關(guān)稅條例。修改后的現(xiàn)行關(guān)稅務(wù)例共八章、四十二條。海關(guān) 進(jìn)出口稅則是關(guān)稅條例的組成部分，列在其后。

    （3）海關(guān)審價(jià)、估價(jià)法規(guī)

    為了加強(qiáng)海關(guān)審價(jià)工作，健全審價(jià)制度，保證關(guān)稅收入和保護(hù)納稅人的合法 權(quán)益，并逐步納入國(guó)際上通用的《新估價(jià)守則》的估價(jià)制度，海關(guān)總署根據(jù)海關(guān) 法和關(guān)稅條例的有關(guān)規(guī)定，先后制訂了一些審價(jià)、估價(jià)規(guī)定。

    （4）其他征收稅費(fèi)法規(guī)

    除上述審價(jià)法規(guī)外，從實(shí)際工作需要出發(fā)，海關(guān)總署依照海關(guān)法和關(guān)稅條例 制訂、下達(dá)了一系列海關(guān)征收稅費(fèi)方面的文件、規(guī)定、通知，其中比較重要的有： 《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于補(bǔ)稅和退稅所適用的稅率的規(guī)定》（1985年10 月24日）、《海關(guān)征稅管理辦法》（1986年9月30日）、《中華人民共 和國(guó)海關(guān)關(guān)于進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定》（1986年12月6日）、《中華 人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)進(jìn)口減稅、免稅和保稅貨物征收海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的辦法》（1 988年9月20日）等。

    （5）減免稅法規(guī)

    為了發(fā)揮稅收杠桿對(duì)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易和進(jìn)出口的宏觀調(diào)節(jié)作用，支持和促進(jìn)對(duì) 外開(kāi)放、經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展生產(chǎn)，我國(guó)制訂了一系列進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策。隨著改革 開(kāi)放的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，這些政策規(guī)定與國(guó)際通行 規(guī)則和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)原則的矛盾日益突出。近年來(lái)，國(guó)務(wù)院對(duì)一部分進(jìn)口減 免稅規(guī)定進(jìn)行了清理、調(diào)整，對(duì)該保留的減免稅法規(guī)作了保留。目前減免關(guān)稅的 法規(guī)主要包含在以下法規(guī)中：《國(guó)務(wù)院關(guān)于改革和調(diào)整進(jìn)口稅收政策的通知》 （國(guó)發(fā)［1995］34號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)自用進(jìn)口 物資稅收返還問(wèn)題的通知》（國(guó)函［1995］135號(hào)）等。

篇7

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)危機(jī)；稅收流失；稅收管理

[中圖分類號(hào)]F812.42［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A

[文章編號(hào)] 1673-0461(2009)03-0001-03

基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目《加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的制度障礙與政策研究》（08CJY043）。

一、我國(guó)稅收流失現(xiàn)狀及其危害

在許多發(fā)展中國(guó)家，有限的管理能力成為稅收的束縛。對(duì)發(fā)展中國(guó)家的逃稅情況的研究表明，半數(shù)以上的潛在所得稅未能征收入庫(kù)的情況并非罕見(jiàn)，其他稅種也有些類似情況。我國(guó)這類研究資料比較缺乏，但同樣，應(yīng)征額與實(shí)征額之間有較大的差距，稅收流失嚴(yán)重。有學(xué)者曾對(duì)我國(guó)逃稅的規(guī)模進(jìn)行測(cè)算，結(jié)果令人震驚：在1995年至2002年中，我國(guó)逃稅規(guī)模分別為4473.95、4099.14、4358.44、4524.92、4440.31、4438.13、4320.56、3991.88億元，逃稅率分別為0.74、0.59、0.53、0.49、0.42、0.35、0.28、0.23。[1]最近，審計(jì)署公布的有關(guān)審計(jì)結(jié)果表明，由于企業(yè)存在著核算、申報(bào)不實(shí)等諸多問(wèn)題，導(dǎo)致大量稅收流失。這不僅使得政府收入流失，稅收對(duì)資源配置、收入分配的調(diào)節(jié)作用大打折扣，更降低了稅制的彈性。特別是在通貨膨脹的條件下，由于管理的原因，導(dǎo)致稅收收入相對(duì)額下降，要想增加收入，只有不斷地提高名義稅率和開(kāi)征新稅，導(dǎo)致了高稅率低稅額的現(xiàn)象，也使得減稅面臨巨大困境。并且，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，稅收流失還會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面作用。因此，減少稅收流失是一項(xiàng)重要而又迫切任務(wù)。

二、稅收流失問(wèn)題的原因

（一）公民的依法納稅意識(shí)淡薄

企業(yè)通過(guò)做假賬，多攤派費(fèi)用，減少賬面利潤(rùn)來(lái)減少納稅已成為一種風(fēng)氣，公民的依法納稅意識(shí)淡薄。這固然與我國(guó)公民素質(zhì)不高有直接原因，但是還有其他方面因素。

1.部分征稅人征稅觀念不正確。在部分“稅官”看來(lái)，我是“國(guó)家稅官”，我就有權(quán)管你，你不服，我有法治你，一副典型的“稅老大”的模樣。并且，某些地方人情大于稅法，只要人情到，好處到，一切都可以通融。這使得納稅人感覺(jué)社會(huì)主義稅收跟奴隸社會(huì)、封建社會(huì)統(tǒng)治階級(jí)的“苛捐雜稅”“橫征暴斂”并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，從而產(chǎn)生反感。

2.政府機(jī)關(guān)的財(cái)政支出不夠透明，甚至錯(cuò)位。雖然我國(guó)人大每年都對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行審議和監(jiān)督，但是絕大部分納稅人并不清楚財(cái)政收入有多少用于納稅人，有多少用于政府開(kāi)支。如果納稅人看到的僅是政府機(jī)關(guān)漂亮的辦公大樓，寬敞的職工宿舍和高檔的轎車，他們就會(huì)感到即使依法納稅，也都被“當(dāng)官的”揮霍掉了，故產(chǎn)生一種少繳稅甚至偷稅的動(dòng)機(jī)。

3.稅收宣傳不得體。到目前為止，中國(guó)的稅法宣傳仍然停留在“依法納稅是每個(gè)公民的任務(wù)”、“社會(huì)主義稅收取之于民，用之于民”的階段上，這使得納稅人誤認(rèn)為稅收是政府無(wú)需付出取得的，稅收是一種絕對(duì)的權(quán)利，權(quán)利義務(wù)的不平等使得納稅人對(duì)征稅產(chǎn)生抵觸情緒。

4.偷稅懲罰力度不夠。納稅人看到：許多偷稅漏稅單位或個(gè)人并沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)；即使被發(fā)現(xiàn)，受到的懲罰力度也很小，從而使依法納稅的人們有不公平的感覺(jué)，他們也改為不依法納稅。這種“示范效應(yīng)”使不依法納稅成為普遍現(xiàn)象。一旦如此納稅人就不會(huì)因?yàn)椴灰婪{稅而產(chǎn)生罪惡感。

（二）稅制設(shè)計(jì)不合理、稅務(wù)管理能力弱

1994年稅制改革進(jìn)一步確立了我國(guó)現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，基本上適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，取得了初步的成效。這可以從我國(guó)宏觀稅負(fù)不斷的提高中看出。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1994年～2002年，我國(guó)宏觀稅負(fù)率分別為10.96%、10.33%、10.18%、11.06%、11.82%、13.02%、14.07%、15.95%、16.40%。[2]但從稅收結(jié)構(gòu)情況看，流轉(zhuǎn)稅和所得稅這兩個(gè)主體在結(jié)構(gòu)上是嚴(yán)重失衡的，流轉(zhuǎn)稅比例過(guò)高，目前已達(dá)到稅收總收入的70%以上，而所得稅所占的比重則比較低，僅有16%左右，其他財(cái)產(chǎn)稅等輔助稅種也未調(diào)整到相應(yīng)位置。同時(shí)，應(yīng)該看到，我國(guó)稅務(wù)管理能力較弱，這使得稅制實(shí)施的效果不好。從實(shí)踐看，正是由于對(duì)法定的各個(gè)稅種缺乏管理能力，在許多發(fā)展中國(guó)家，稅制設(shè)置的初衷與實(shí)際運(yùn)行情況之間往往存在巨大的差異。其結(jié)果首先是影響一定時(shí)期稅收收入的總量與結(jié)構(gòu)。在這種較低的稅務(wù)管理能力下，要增加收入，政府往往必須不斷提高稅率和開(kāi)征新的稅種，其結(jié)果必然使得稅制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w系。我國(guó)稅務(wù)管理能力弱，主要體現(xiàn)在以下方面：

1．征收系統(tǒng)信息化程度低，征管手段落后。首先，稅收計(jì)劃缺乏彈性，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收進(jìn)度比照稅收計(jì)劃進(jìn)行，很難做到應(yīng)收盡收。其次，征收大廳沒(méi)有充分發(fā)揮其功能效應(yīng)。雖然投入大量硬件設(shè)施，但其功能的應(yīng)用有待于開(kāi)發(fā)。如以計(jì)算機(jī)代替手工征收，雖然提高了工作效率，但目前的軟件功能尚有欠缺，只是對(duì)納稅人簡(jiǎn)單情況進(jìn)行儲(chǔ)存，打印稅額及征收日?qǐng)?bào)等，不能提供大量信息。對(duì)納稅申報(bào)資料的人工審核不但缺乏可比性而且還存在滯后性納稅評(píng)估，稅源監(jiān)控信息在征管實(shí)踐中沒(méi)有被靈活地運(yùn)用。特別是對(duì)未申報(bào)戶、欠稅戶缺乏很好的源泉控制方法，未能與工商、銀行、企業(yè)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)。再次，征管數(shù)據(jù)沒(méi)能為稽查選案即使提供有價(jià)值的信息。

2．管理系統(tǒng)信息化程度低，沒(méi)能有效地支持征收系統(tǒng)和稽查系統(tǒng)。管理系統(tǒng)是稅收征管體系的橋梁和紐帶?，F(xiàn)行的管理系統(tǒng)從稅源監(jiān)控的廣度到深度都沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的程度，而且信息化程度低，過(guò)多強(qiáng)調(diào)了靜態(tài)稅收資料的保管，忽視了動(dòng)態(tài)稅收資料的采集。

3．稽查系統(tǒng)效率不高，沒(méi)能把稽查中掌握的第一手資料及時(shí)反饋給征收和管理系統(tǒng)?；槿藛T所占的比例不足，稽查力量有待充實(shí)，稽查的內(nèi)容、方法也有應(yīng)進(jìn)一步完善。特別是目前稽查部門實(shí)行的“選案、稽查、審理、執(zhí)行”一整套方法，雖然本意是要強(qiáng)化對(duì)稽查權(quán)力的制約，減少大規(guī)?；槎黾拥亩愂粘杀?，但在實(shí)際執(zhí)行中卻出現(xiàn)一些問(wèn)題，利用選案提供的數(shù)據(jù)不盡準(zhǔn)確，影響了稽查工作的準(zhǔn)確率。

4．征收、管理、稽查各部門之間的職責(zé)范圍劃分有時(shí)不甚合理，缺乏整體協(xié)調(diào)。表現(xiàn)在征管數(shù)據(jù)沒(méi)有能為稽查選案及時(shí)提供有價(jià)值的信息；管理系統(tǒng)既缺乏相對(duì)獨(dú)立性又不能有效地支持征收系統(tǒng)和稽查系統(tǒng)；稽查沒(méi)能借助于征收和管理系統(tǒng)獲取選案線索，有針對(duì)性地實(shí)施專項(xiàng)稽查和重點(diǎn)稽查，同時(shí)，也沒(méi)有很好地做到把稽查檢查中掌握的第一手資料及時(shí)反饋給征收和管理系統(tǒng)。

5．征管工作在具體操作中缺乏一定的規(guī)范性。首先表現(xiàn)在稅務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平有待于提高；其次辦稅程序、手續(xù)、文書還不甚規(guī)范，稅務(wù)人員執(zhí)法的規(guī)范化問(wèn)題仍然存在。

（三）稅收法律法規(guī)不夠健全

雖然我國(guó)目前已經(jīng)初步建立起具有中國(guó)特色的稅收法律框架，《稅收征管法》等稅收程序法的頒布實(shí)施，也進(jìn)一步完善了稅務(wù)執(zhí)法、法制監(jiān)督、和法律救濟(jì)的制度體系。但隨著市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，新型經(jīng)濟(jì)及相關(guān)法律的不斷涌現(xiàn)，稅收法制建設(shè)中不僅原有的問(wèn)題日益突出，而且還暴露出新的矛盾。主要問(wèn)題有：

1.稅收法律體系不完善。許多重要的稅收法律，如稅收基本法、稅務(wù)違章處罰法、稅式支出法、稅務(wù)法理法、納稅人權(quán)利保護(hù)法等還未出臺(tái)；稅收實(shí)體法內(nèi)容滯后，稅種設(shè)計(jì)不合理。

2.稅法與相關(guān)法律存在明顯脫節(jié)，長(zhǎng)期游離于整個(gè)法律體系之外。不僅《憲法》中未對(duì)稅收的開(kāi)、征、停、減、免以及公平稅做出規(guī)定，稅法與行政法之間還存在矛盾。

3.稅收依法行政上存在明顯缺陷，稅收司法運(yùn)行機(jī)制存在明顯不足。

三、稅收流失問(wèn)題解決辦法

（一）提高公民的依法納稅意識(shí)

現(xiàn)代各種稅種的成功很大程度上要依靠公民的納稅意識(shí)，這種納稅意識(shí)一方面來(lái)自于納稅人的“覺(jué)悟”，另一方面來(lái)自于考慮到被抓住后會(huì)受到懲罰。公民的納稅意識(shí)很大程度上來(lái)自納稅人對(duì)作為正式制度的稅法體系的認(rèn)同程度。如果納稅人能確認(rèn)稅收用途正當(dāng)，與自己享受的公共服務(wù)能聯(lián)系在一起，是政府提供公共產(chǎn)品的“影子價(jià)格”，并且能感覺(jué)到與其他納稅人相比，稅收是公平的。這個(gè)時(shí)候，納稅人對(duì)盡義務(wù)的意愿會(huì)大大加強(qiáng)。但是不少納稅人對(duì)征稅有抵觸情緒。要改變這一態(tài)度，一是要改變目前征稅人高高在上的錯(cuò)誤觀念，使他們知道：正是公民的納稅，政府機(jī)構(gòu)才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，才能給公務(wù)員工資。二是要改變目前的稅法宣傳，不能只停留在“依法納稅是每個(gè)公民的任務(wù)”、“社會(huì)主義稅收取之于民，用之于民”之類口號(hào)宣傳的水平上，而要使納稅人看到：稅收是他們?yōu)樯鐣?huì)生活付出的代價(jià)，是為消費(fèi)公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格。稅收給他們生活中增加的，并不只是負(fù)擔(dān)。

要增強(qiáng)公民的依法納稅意識(shí)就要加強(qiáng)對(duì)違法納稅人的檢查和處罰，并將這些情況公布，以儆效尤。而這又和加強(qiáng)稅收管理是相聯(lián)系的。一個(gè)合理的稅制跟一個(gè)完善的稅收管理體系，應(yīng)該使納稅人衡量逃稅的成本―收益后選擇依法納稅。 關(guān)于這一問(wèn)題，我們可以用下面的公式解釋：

E(Y)＝K[Y-T(Y)-P(m)m×Y]+(1-K)[Y-T(1-m×Y)][3]

其中, E(Y):可支配收入 ，Y:個(gè)人真實(shí)收入 ， T(Y):稅收函數(shù) ，m:真實(shí)收入被隱瞞比例 ，P(m):罰款率函數(shù) ，K:逃稅行為被查獲函數(shù) 。

因此，理性的納稅人要使個(gè)人可支配收入最大化，預(yù)期的最優(yōu)“逃稅”程度取決于稅率結(jié)構(gòu)、逃稅被查獲概率以及罰款率結(jié)構(gòu)。在其它因素不變情況下，逃稅程度取決于查獲概率K（檢查力度）、罰款率P(m)（懲罰力度）。因此，降低畸高稅率，加大查處力度和頻度，提高罰款率，均能減輕逃稅。而這些，是稅制設(shè)計(jì)和稅務(wù)管理所決定的。

（二）改進(jìn)稅收管理

1.優(yōu)化稅收征收系統(tǒng)。要實(shí)現(xiàn)稅收系統(tǒng)信息化，包括納稅申報(bào)方式多元化，納稅申報(bào)數(shù)據(jù)采集、處理、分析自動(dòng)化，稅控裝置普遍化，稅款入庫(kù)無(wú)紙化，與相關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化。

2.管理系統(tǒng)信息化。管理系統(tǒng)信息化的重點(diǎn)，應(yīng)該放在納稅信息的分析，存儲(chǔ)和與征收系統(tǒng)和稽查系統(tǒng)的相互銜接、相互交流上，建立管理系統(tǒng)與征收、稽查系統(tǒng)相配合、相促進(jìn)的機(jī)制。只有逐步實(shí)現(xiàn)管理信息化，加大管理力度，最大可能地獲取納稅信息，縮小征納雙方的信息差距，實(shí)現(xiàn)合理有效的納稅評(píng)估機(jī)制，才能使征收、稽查系統(tǒng)高效運(yùn)作。

3.強(qiáng)化稅收稽查，提高稽查水平。要加快稅務(wù)稽查的制度建設(shè)，規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法的權(quán)限和程序，建立稅務(wù)稽查考核體系。稅務(wù)稽查要實(shí)現(xiàn)信息化，以征管數(shù)據(jù)作為稽查選案的依據(jù)，充分利用協(xié)查信息，使稽查選案更具有針對(duì)性，提高稽查效能。在稽查體制上應(yīng)確定選案、稽查、審理、執(zhí)行四分離格局，既能分解權(quán)利，又能明確責(zé)任，應(yīng)強(qiáng)調(diào)在對(duì)稽查權(quán)力制約的基礎(chǔ)上進(jìn)一步規(guī)范稽查行為。

4.制訂規(guī)范的核定征稅程序。通過(guò)規(guī)范核定程序，可以有效地避免核稅的隨意性。具體要求包括：同一城市對(duì)核稅文書做出統(tǒng)一規(guī)定；核稅人員定期開(kāi)展轄區(qū)業(yè)戶經(jīng)營(yíng)情況的調(diào)查分析及定稅后的跟蹤管理；逐步實(shí)現(xiàn)核定征稅由手工管理向計(jì)算機(jī)管理轉(zhuǎn)化。[4]

（三）完善稅收法律法規(guī)

加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系。這是推進(jìn)依法治法、治理稅收流失的基礎(chǔ)。基本思路是：建立稅收基本法為母法，稅收實(shí)體法、稅收程序法相配套的稅收法律體系。

1.建立稅收基本法。稅收基本法是具有最高稅收法律地位的“母法”，規(guī)范稅收共性問(wèn)題，統(tǒng)一、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法?？梢詾槎愂?qǐng)?zhí)法、司法及其監(jiān)督確立目標(biāo)，提高執(zhí)法、司法水平。

2.健全稅收實(shí)體法。稅收實(shí)體法是指規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利與義務(wù)的稅收法律規(guī)范。在我國(guó)現(xiàn)行的各稅收實(shí)體法中，除了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》外，其余稅收法規(guī)具有與法律同等的效力，但從實(shí)際情況看，這種有稅無(wú)法的狀況在一定程度上降低了稅收的強(qiáng)制性，國(guó)家應(yīng)該盡快將一些可以預(yù)見(jiàn)長(zhǎng)期適用的稅種完成立法程序。

3.完善稅收程序法。稅收征管法是指規(guī)定稅收法律關(guān)系主體權(quán)利與義務(wù)履行過(guò)程的執(zhí)行程序的稅收法律規(guī)范?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法（修訂案）》于2001年5月1日開(kāi)始實(shí)施。新征管法充分考慮了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步的影響，將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步作為一個(gè)立法宗旨。但隨著形勢(shì)的變化，稅收法律關(guān)系主體權(quán)利與義務(wù)履行過(guò)程的執(zhí)行程序還需要不斷加以完善。

[參考文獻(xiàn)]

[1]易行健,楊碧云,易君健.我國(guó)逃稅規(guī)模的測(cè)算及其經(jīng)濟(jì)影響分析[J].財(cái)經(jīng)研究,2004,(1):31-40.

[2]2002統(tǒng)計(jì)年鑒[M].北京:中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社,2002.

[3]Allimgham, M．a(chǎn)nd Sandmo, A．．Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis［J］．Journal of Public Economics, 1972,（1）：323-338．

[4]曾國(guó)祥.對(duì)我國(guó)稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)和框架的構(gòu)想[J].稅務(wù)研究,2002,(6):64-66.

Research on Tax Evasion Issue Under the Background of Financial Crisis

Wei Guo

(School of Business, Nanjing University, Nanjing 210093, China)

篇8

   關(guān)鍵詞：稅收流失；稅收政策；財(cái)政收入

Abstract: The tax revenue outflow already became our country tax revenue domain stubborn illness, reduced the national financial revenue, has disturbed the normal tax revenue work and the social economy life order seriously. This article to the tax revenue outflow's concept, the form, the present situation and had the tax revenue outflow factor to carry on the simple analysis, and proposed the government tax revenue outflow toddling step.

    key word: Tax revenue outflow; Tax policy; Financial revenue

前 言

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導(dǎo)致實(shí)際征收入庫(kù)的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額的各種行為和現(xiàn)象。這里所說(shuō)的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務(wù)人以及作為征稅人的稅務(wù)部門。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅收流失主要表現(xiàn)為以下種種現(xiàn)象和行為：

1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優(yōu)惠和減免。9.征稅人違規(guī)導(dǎo)致稅收收入減少。

一、我國(guó)稅收流失現(xiàn)狀分析

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和新的稅收制度的貫徹實(shí)施，稅收已廣泛介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。2004年全國(guó)稅收收入25718億元，占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，對(duì)促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)，改善綜合國(guó)力起著重要作用。但由于我國(guó)現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期，國(guó)家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠(chéng)信納稅的意識(shí)還遠(yuǎn)沒(méi)有得到樹(shù)立，各種偷逃稅現(xiàn)象還大量存在，稅收流失的現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重。2004年，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查納稅人124萬(wàn)余戶，查補(bǔ)總收入為369億元， 若按50%的查補(bǔ)率樂(lè)觀估計(jì)，稅收流失也在300億元以上。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局副局長(zhǎng)在接受記者采訪時(shí)表示，據(jù)測(cè)算，我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)約占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值18%匡算，2004年，我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)的稅收流失約為3696億元。據(jù)國(guó)情專家胡鞍鋼的保守估計(jì)，目前我國(guó)的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來(lái)看，目前我國(guó)稅收流失情況已十分嚴(yán)重。所以，加強(qiáng)對(duì)稅收流失的研究，對(duì)稅收流失進(jìn)行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國(guó)引起稅收流失的主要原因

我國(guó)目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為我國(guó)稅收流失產(chǎn)生的因素主要有以下幾個(gè)方面：

（一）社會(huì)主義初級(jí)階段的物質(zhì)利益關(guān)系是引起稅收流失的動(dòng)因。

我國(guó)現(xiàn)階段還處在社會(huì)主義初級(jí)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展，國(guó)有、集體和個(gè)體私營(yíng)等非公有制企業(yè)都有各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。而現(xiàn)階段，國(guó)家與企業(yè)和個(gè)人的分配關(guān)系，主要是通過(guò)稅收的形式來(lái)進(jìn)行的，稅收直接參與社會(huì)剩余產(chǎn)品的再分配，這種分配形式的主要特征是無(wú)償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的收益。使得一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在處理國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的物質(zhì)利益關(guān)系時(shí)，為了使自身收益最大化，便會(huì)采取各種手段偷逃國(guó)家稅款，造成稅收流失。

（二）稅收法律體系不健全、不規(guī)范，稅收?qǐng)?zhí)法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國(guó)的稅收制度進(jìn)一步改進(jìn)，但是現(xiàn)實(shí)生活中，我國(guó)稅收法律體系的建設(shè)仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現(xiàn)在：1.法律體系內(nèi)部存在重大缺陷。現(xiàn)行稅法形式體系不完善，沒(méi)有一部稅收基本法，也沒(méi)有相配套的稅務(wù)違章處罰法、稅務(wù)行政訴訟法等。2.現(xiàn)行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的暫行條例開(kāi)征，稅收立法呈現(xiàn)立法行政化趨勢(shì)，稅法的權(quán)威性和透明度不夠。3.現(xiàn)行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規(guī)定、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)定等在實(shí)際的稅收征管中操作難度都相當(dāng)大。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法獨(dú)立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，但由于需要工商、銀行等相關(guān)部門的配合和支持，這些規(guī)定往往得不到落實(shí)，使偷逃稅現(xiàn)象不能得到有效制止，造成稅收流失。

（三）稅收征管體制不完善，稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)較低，是產(chǎn)生稅收流失的體制因素。

1.稅收征管體制不完善，征管質(zhì)量不高。1997年以來(lái)，雖然逐步建立了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來(lái)的運(yùn)行情況看，取得的成效并不理想。出現(xiàn)了“疏于管理，淡化責(zé)任”的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部崗位職責(zé)不清，管理任務(wù)不明，淡化了稅收征管的一些基礎(chǔ)性工作，而重點(diǎn)稽查的作用也沒(méi)有得到充分發(fā)揮，影響了稅收征管的質(zhì)量，造成了稅收流失。

2.稅務(wù)干部隊(duì)伍整體素質(zhì)亟待提高。當(dāng)前，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的浪潮撲面而來(lái)，擁有現(xiàn)代知識(shí)，具備創(chuàng)新能力的人才將成為生產(chǎn)力中最活躍的、決定性的因素。近年來(lái)，為適應(yīng)國(guó)家發(fā)展的需要，稅務(wù)干部隊(duì)伍不斷壯大，但縱觀稅務(wù)干部隊(duì)伍的現(xiàn)狀，卻十分令人擔(dān)憂。一是專業(yè)型人才不足。二是復(fù)合型人才缺乏。難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下日益復(fù)雜的稅收工作需要，造成了稅收流失。

3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設(shè)步伐亟待加快。近年來(lái)，稅務(wù)系統(tǒng)大力加強(qiáng)了稅收信息化建設(shè)的步伐，但由于資金、技術(shù)、人員、設(shè)備等條件的制約，全國(guó)的發(fā)展不協(xié)調(diào)，沒(méi)有在全國(guó)形成網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，由于沒(méi)有與工商、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息的交流和共享，使計(jì)算機(jī)管理的效用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。

（四）地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模巨大，是稅收流失的重要因素。

各種數(shù)據(jù)和信息表明，目前我國(guó)地下經(jīng)濟(jì)已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模和影響，由于地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)幾乎完全脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態(tài)。三、稅收流失的治理對(duì)策

篇9

一、普法對(duì)象

一是全市地方稅務(wù)系統(tǒng)所有稅務(wù)人員；二是納稅人及社會(huì)各界。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部、公務(wù)員、青少年、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員和個(gè)體工商業(yè)戶等“五類”人員的稅收法制宣傳教育。

二、普法內(nèi)容

按照“誰(shuí)主管誰(shuí)普法，誰(shuí)執(zhí)法誰(shuí)普法”的原則，全市地稅系統(tǒng)開(kāi)展2012年度普法工作，既注重對(duì)外部的稅收宣傳，又抓好對(duì)內(nèi)部的教育培訓(xùn)。

對(duì)稅務(wù)人員繼續(xù)進(jìn)行憲法、稅法及其他與履行職責(zé)相關(guān)法律知識(shí)的學(xué)習(xí)教育。一是要加強(qiáng)憲法和國(guó)家基本法律的學(xué)習(xí)。每位稅務(wù)人員都要認(rèn)真學(xué)習(xí)憲法和國(guó)家基本法律，自覺(jué)在憲法和法律范圍內(nèi)活動(dòng)，提高運(yùn)用法治思維和法律手段開(kāi)展工作的能力，切實(shí)推進(jìn)“三和”地稅建設(shè)。二是要著重開(kāi)展稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)教育。市局將重點(diǎn)抓好企業(yè)所得稅法及其配套規(guī)定、個(gè)人所得稅法、車船稅法及其實(shí)施條例、修訂的資源稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則等稅法知識(shí)的宣傳教育，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是要積極開(kāi)展與履職相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)教育。組織開(kāi)展刑法修正案（八）及瀆職侵權(quán)犯罪規(guī)定、行政強(qiáng)制法、人民調(diào)解法、保密法等相關(guān)法律法規(guī)的宣傳培訓(xùn)，進(jìn)一步增強(qiáng)廣大稅干依法行政的能力，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)納稅人要繼續(xù)宣傳普及稅收法律法規(guī)和政策知識(shí)。一是根據(jù)納稅人行業(yè)特點(diǎn)、繳納稅種和經(jīng)濟(jì)類型，開(kāi)展有針對(duì)性的稅收政策輔導(dǎo)，積極幫助納稅人利用好稅收政策。二是針對(duì)稅收征收實(shí)體法，開(kāi)展好營(yíng)業(yè)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅政策法規(guī)的宣傳，加大稅收優(yōu)惠政策宣傳力度，加強(qiáng)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)，做好年所得12萬(wàn)元以上自行申報(bào)納稅宣傳。三是繼續(xù)深化稅收征管法、行政處罰法、行政強(qiáng)制法等程序法的宣傳教育。四是廣泛宣傳稅收性質(zhì)和職能作用，積極宣傳法律、法規(guī)賦予納稅人的權(quán)利和義務(wù)，切實(shí)增強(qiáng)納稅人的稅法遵從意識(shí)。

對(duì)社會(huì)各界要強(qiáng)化稅收性質(zhì)、功能及稅收基本知識(shí)的宣傳，努力增強(qiáng)全社會(huì)的稅法認(rèn)同度和協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)，積極營(yíng)造良好的治稅環(huán)境。

三、普法方式

(一)系統(tǒng)內(nèi)部

各黨組理論學(xué)習(xí)中心組要堅(jiān)持帶頭學(xué)法制度，利用政治業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時(shí)間，以法制講座、法律專題討論等形式開(kāi)展學(xué)法活動(dòng)，年度集中學(xué)法不少于四次，時(shí)間不少于8小時(shí)。通過(guò)專題法制講座、脫產(chǎn)培訓(xùn)、地稅講壇、網(wǎng)站在線學(xué)習(xí)等多種形式，不斷加大法制教育力度。嚴(yán)格實(shí)施干部學(xué)習(xí)培訓(xùn)學(xué)分制管理和考核。把稅收法制知識(shí)作為“每周一題、每月一考”、全員業(yè)務(wù)輪考、業(yè)務(wù)競(jìng)賽和崗位能手評(píng)比的重要內(nèi)容。要進(jìn)一步加強(qiáng)全員自學(xué)法律制度，并充分利用好《干部法律知識(shí)讀本》、《公務(wù)員法律知識(shí)讀本》、《法律基礎(chǔ)知識(shí)》等普法教材，全年自學(xué)不得少于40學(xué)時(shí)。

(二)系統(tǒng)外部

充分利用“12366”納稅服務(wù)熱線、地稅門戶網(wǎng)站、辦稅服務(wù)場(chǎng)所、電視、報(bào)刊等渠道進(jìn)行稅法宣傳，定期舉辦“地稅與您相約”專場(chǎng)咨詢培訓(xùn)、重要涉稅事項(xiàng)新聞會(huì)，突出對(duì)新出臺(tái)的稅收政策的解讀，加快稅收政策傳遞速度，不斷提高稅收宣傳服務(wù)水平。繼續(xù)通過(guò)《日?qǐng)?bào)》“地稅”專欄、《政民連線》、《政風(fēng)行風(fēng)熱線》等宣傳平臺(tái)大力開(kāi)展稅法宣傳。舉辦講座、輔導(dǎo)、交流座談會(huì)等，以納稅人需求為導(dǎo)向，開(kāi)展形式多樣的個(gè)性化稅收宣傳。繼續(xù)加大稽查案件公告力度，集中反映重大涉稅案件查處、稅收專項(xiàng)檢查和發(fā)票專項(xiàng)整治成果。對(duì)涉稅違法犯罪典型案件及時(shí)曝光，教育廣大納稅人，震懾不法分子。

大力組織開(kāi)展法制宣傳教育主題活動(dòng)。繼續(xù)開(kāi)展“法律六進(jìn)”活動(dòng)，各單位要在宣傳聯(lián)系點(diǎn)和稅收宣傳教育基地經(jīng)常性開(kāi)展稅法宣傳、咨詢，并要結(jié)合工作實(shí)際有所側(cè)重。精心組織開(kāi)展第21個(gè)“稅收宣傳月”活動(dòng)。積極組織參加“江淮普法行”、“12.4”法制宣傳日活動(dòng)。面向青少年稅收法制宣傳教育基地，利用主題班會(huì)、課外輔導(dǎo)、地稅開(kāi)放日、稅法知識(shí)競(jìng)賽等形式，把稅收知識(shí)納入學(xué)校第二課堂。開(kāi)展稅收志愿者深入重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳和政策咨詢等服務(wù)活動(dòng)。

四、普法要求

(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織

各單位普法依法治理領(lǐng)導(dǎo)小組每年至少要召開(kāi)1次會(huì)議，研究部署普法工作。要結(jié)合工作實(shí)際有針對(duì)性地合理安排普法內(nèi)容，增強(qiáng)實(shí)效性。法制機(jī)構(gòu)、法制員要認(rèn)真履行職責(zé)，抓好具體工作落實(shí)。市局政策法規(guī)科將定期組織普法工作實(shí)施情況的督導(dǎo)、檢查，促進(jìn)年度普法計(jì)劃落實(shí)。

(二)深入宣傳，增強(qiáng)實(shí)效

宣傳對(duì)象上要擴(kuò)大影響力，宣傳形式上要賦予創(chuàng)新力，宣傳內(nèi)容上要增強(qiáng)滲透力。要結(jié)合日常辦稅服務(wù)、征收管理、稅務(wù)稽查等工作，將稅收宣傳融于納稅輔導(dǎo)、咨詢和個(gè)案查處中，形成遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的良好氛圍，切實(shí)增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、稅法遵從意識(shí)。各單位要重點(diǎn)圍繞稅收法制宣傳教育工作方面的亮點(diǎn)和舉措、“法律六進(jìn)”等專題活動(dòng)的新經(jīng)驗(yàn)新做法、開(kāi)展各種專項(xiàng)法制宣傳教育情況、法治文化建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)做法等方面開(kāi)展普法信息的采寫和報(bào)送工作。

篇10

 

關(guān)鍵詞：國(guó)外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、主要對(duì)策

        1.法律措施

    德國(guó)是世界上最早提出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，并制定出相關(guān)法律的國(guó)家.上個(gè)世紀(jì)70年代，隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)導(dǎo)致垃圾的大量排放，使垃圾的處理問(wèn)題日益突出.1972年，德國(guó)聯(lián)邦政府頒布了《聯(lián)邦廢物管理法》，將各種廢物的收集和處置以法律的形式固定下來(lái)。該項(xiàng)法律的頒布改變了西德人的生活習(xí)慣，一般生活垃圾，塑料容器以及紙類等開(kāi)始被分門別類地回收。隨著西德公眾環(huán)保意識(shí)的不斷提高，1986年聯(lián)邦政府制定了“避免產(chǎn)生廢物、廢物再利用及安全處理原則”，并以法律的形式固定下來(lái)，對(duì)廢物的認(rèn)識(shí)從“怎樣處理”上升到了“怎樣避免產(chǎn)生”的高度。德國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的導(dǎo)人體現(xiàn)在1991年頒布的包裝廢物管理?xiàng)l例》中，該條例根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)原則”，明確了商品生產(chǎn)和流通業(yè)對(duì)包裝廢物回收和循環(huán)利用的義務(wù)。

1992年德國(guó)通過(guò)了(限制廢車條例》，規(guī)定汽車制造商有義務(wù)回收廢舊車；1994年頒布了(循環(huán)經(jīng)濟(jì)與廢物清除法》，后經(jīng)過(guò)數(shù)次修改，于1996年10月以((循環(huán)經(jīng)濟(jì)·廢物管理法》正式生效。該法使世界環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，即由過(guò)去的末端治理轉(zhuǎn)向全過(guò)程控制；提出“本法律的目的是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)，保護(hù)自然資源，確保廢物按有利于環(huán)境的方式進(jìn)行清除”；確立了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本要求，即任何生產(chǎn)過(guò)程首先要盡量避免或減少?gòu)U物的產(chǎn)生，對(duì)于無(wú)法避免而產(chǎn)生的廢物，包括生活垃圾和廢紙、舊電池、舊汽車等，要求盡量采取循環(huán)利用的措施，以減少資源消耗和污染；規(guī)定了產(chǎn)品制造者在產(chǎn)品生命周期管理過(guò)程中的責(zé)任，對(duì)于某些特定的產(chǎn)品，只有明確了回收的可能性后，才允許投放市場(chǎng)。

    日本是循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法最全面的國(guó)家，也是國(guó)際上較早建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律體系的發(fā)達(dá)國(guó)家之一。其所有的相關(guān)法律文件，集中體現(xiàn)為“三個(gè)要素、一個(gè)目標(biāo)”，即減少?gòu)U物，舊物品再使用，資源再利用，最終實(shí)現(xiàn)資源循環(huán)型社會(huì)的目標(biāo)。日本促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律法規(guī)體系比較健全，可以分成三個(gè)層面，基礎(chǔ)層面是《推進(jìn)形成循環(huán)型社會(huì)基本法》;第二層面是《廢物處理法》和《資源有效利用促進(jìn)法》這兩部綜合性法律；第三層面是(《容器包裝再利用法》、((家用電器再利用法》、建筑材料循環(huán)利用法》、食品循環(huán)再利用法》及((綠色采購(gòu)法》五部專業(yè)性法規(guī)。1991年制訂的資源有效利用促進(jìn)法》完善了汽車及家電循環(huán)利用的判定標(biāo)準(zhǔn)以及事先評(píng)估、信息交流等體系。1993年頒布的環(huán)境基本法》中增加了生活垃圾分類收集和循環(huán)利用等內(nèi)容，并將此作為國(guó)民的義務(wù)以法律形式固定下來(lái)。

1994年政府又根據(jù)該基本法制定了(環(huán)境基本計(jì)劃》，決定將建設(shè)循環(huán)型社會(huì)作為環(huán)境政策的長(zhǎng)期目標(biāo)之一來(lái)實(shí)施，并把實(shí)現(xiàn)低環(huán)境負(fù)荷的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)社會(huì)體系作為目標(biāo)。日本把2000年定義為“循環(huán)型社會(huì)元年”，不僅新制訂了基于“生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度”的《推進(jìn)形成循環(huán)型社會(huì)基本法》、((建筑材料循環(huán)利用法》、《食品循環(huán)再利用法》、《綠色采購(gòu)法》，還修訂了《再生資源利用促進(jìn)法))并更名為《資源有效利用促進(jìn)法》I修訂了1970年制定的(《廢物處理法》，加強(qiáng)了控制廢物產(chǎn)生和不正當(dāng)處理的措施.?,002年制定了《汽車循環(huán)利用法》，在此基礎(chǔ)上，又于2003年3月制定了建設(shè)循環(huán)型社會(huì)的長(zhǎng)期指導(dǎo)方針《推進(jìn)形成循環(huán)型社會(huì)基本計(jì)劃》。

        2.}濟(jì)指施

    稅收創(chuàng)度。日本的“再循環(huán)利用設(shè)備特別補(bǔ)償辦法”規(guī)定:對(duì)廢紙和廢飲料瓶類制品再商品化設(shè)備制造業(yè)、生態(tài)水泥制造設(shè)備、廢家電再生處理設(shè)備除按一般規(guī)定給予退稅之外，還按商品價(jià)格的25%進(jìn)行特別退稅。對(duì)廢塑料制品再商品化設(shè)備制造業(yè)、建筑廢物再生處理裝置、廢木材破碎及再生處理裝置，除按一般規(guī)定給予退稅之外，還按商品價(jià)格的14%進(jìn)行特別退稅。美國(guó)亞利桑納州規(guī)定，企業(yè)分期付款購(gòu)買再生資源及環(huán)保設(shè)施可減稅(銷售稅)10%;在美國(guó)康奈狄克州，再生資源加工利用企業(yè)除可獲得低息風(fēng)險(xiǎn)資本小額商業(yè)貸款以外，州級(jí)企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財(cái)產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免.荷蘭政府的目標(biāo)是在10年內(nèi)把全國(guó)廢物產(chǎn)生量減少90%,其措施除了提高公民的環(huán)境意識(shí)外，對(duì)產(chǎn)生廢物的人和企業(yè)都要征稅，采用清潔生產(chǎn)或建立污染控制設(shè)備的企業(yè)，其投資可按1年折舊(通常折舊期限為10年).丹麥率先實(shí)行了“綠色稅”制度，對(duì)生產(chǎn)原材料征收材料稅以促進(jìn)少用原生材料、多利用再生資源。德國(guó)已經(jīng)開(kāi)始征收生態(tài)稅，對(duì)除風(fēng)能、太陽(yáng)能等可再生能源以外的能源都要征收生態(tài)稅，間接產(chǎn)品也不例外，例如1升汽油的價(jià)格為1.7馬克，再加6芬尼的生態(tài)稅。