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【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅；缺陷；完善措施

對(duì)于一個(gè)問(wèn)題的研究，首先應(yīng)該從其一般理論入手，進(jìn)而進(jìn)行更深入的分析，最后得出結(jié)論。我國(guó)環(huán)境稅收法律制度的研究也不例外?？茖W(xué)合理的構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境稅收法律制度，充分發(fā)揮環(huán)境稅收作用，離不對(duì)環(huán)境稅的概念、特征等一般理論的研究。這些問(wèn)題的界定，是環(huán)境稅收法律制度構(gòu)建中應(yīng)該研究的基本問(wèn)題。

一、環(huán)境稅的界定

環(huán)境稅作為解決環(huán)境問(wèn)題的一種手段，其本質(zhì)上是國(guó)家依靠其統(tǒng)治階級(jí)的力量，運(yùn)用強(qiáng)制力，以經(jīng)濟(jì)調(diào)控的方式作用于環(huán)境保護(hù)中，即用稅收的形式對(duì)自然環(huán)境進(jìn)行保護(hù)。每個(gè)人都應(yīng)該保護(hù)環(huán)境，使用環(huán)境要繳納使用費(fèi)；對(duì)環(huán)境造成破壞要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；破壞環(huán)境造成一定惡性結(jié)果的出現(xiàn)，則要對(duì)造成的結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)償，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。環(huán)境稅是稅收體系中與環(huán)境資源保護(hù)和利用有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。環(huán)境稅不僅包括污染排放稅、自然資源稅，還包括為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)模的稅收性質(zhì)。

二、我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的缺陷分析

在我國(guó)的環(huán)境保護(hù)過(guò)程中排污收費(fèi)和環(huán)境資源稅的征收是非常重要的。然后隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，我國(guó)的排污收費(fèi)和資源稅收制度落后，不能滿足保護(hù)環(huán)境的需要，凸顯了一些缺陷。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）排污收費(fèi)制度的缺陷

首先，當(dāng)前的排污收費(fèi)制度的征收范圍過(guò)窄，收費(fèi)不盡科學(xué)。排污收費(fèi)的征收窄主要包括收費(fèi)的對(duì)象和征收的范圍兩個(gè)方面。征收對(duì)象過(guò)窄是指對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)以及社會(huì)公共福利事業(yè)單位向環(huán)境排污沒(méi)有全面做出收費(fèi)的規(guī)定，對(duì)居民生活垃圾和生活污水的收費(fèi)也是空白；范圍窄，比如電磁波輻射、熱源污染等對(duì)環(huán)境破壞嚴(yán)重的新的污染物質(zhì)，然而未將其例如征收范圍。這些空缺實(shí)際上違背了 “污染者付費(fèi)”原則，急需改革。其次，各地環(huán)境容量計(jì)算不從實(shí)際出發(fā)。國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定了排污標(biāo)準(zhǔn)，然而各個(gè)地方的環(huán)境容量不同，這個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法滿足各個(gè)地方的環(huán)境保護(hù)需求。另外，環(huán)境稅費(fèi)制度的合規(guī)不盡合理，科技發(fā)展在某些領(lǐng)域無(wú)法處理已經(jīng)造成或者潛在的環(huán)境破壞。

（二）資源稅制的缺陷

資源稅對(duì)環(huán)境保護(hù)體現(xiàn)出越來(lái)越重要的價(jià)值，但是，資源稅也存在以下弊端：（1）資源稅征收范圍過(guò)窄，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)比較低。我國(guó)目前的資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)資源和鹽的生產(chǎn)征稅，而對(duì)于大量有開(kāi)發(fā)和利用價(jià)值的資源，比如森林、草原、河流、地?zé)岬葲](méi)有納入資源稅的征收范圍，使資源稅的調(diào)節(jié)作用沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。（2）資源稅的計(jì)稅依據(jù)不合理，計(jì)稅方法陳舊。資源稅的計(jì)稅方法陳舊，計(jì)稅一直沿用的依據(jù)是定額稅率，即依據(jù)采量或者銷售量計(jì)稅。這樣一來(lái)，如果僅以銷售量計(jì)稅，而對(duì)開(kāi)采浪費(fèi)掉沒(méi)有銷售的部分不做處理，則會(huì)加大開(kāi)采的浪費(fèi)，造成資源的更加短缺。

三、完善我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的具體措施

（一）完善排污收費(fèi)制度

排污收費(fèi)具有無(wú)償性和強(qiáng)制性，同時(shí)對(duì)污染者具有負(fù)擔(dān)性。排污費(fèi)征收作為環(huán)境保護(hù)的重要手段，應(yīng)當(dāng)從以下方面進(jìn)行完善：（1）重新確立排污費(fèi)征收的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大征收范圍與繳費(fèi)主體。可以借鑒國(guó)外一些成熟的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)各類污染物治理成本的調(diào)查研究，確定新的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。另外，排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按不同的地區(qū)分別制定。我國(guó)幅員遼闊，各個(gè)地方的環(huán)境差異大，經(jīng)濟(jì)狀況、環(huán)境容量、物價(jià)水平等都影響排污收費(fèi)對(duì)保護(hù)環(huán)境的效果，因此，地方應(yīng)該從本地實(shí)際出發(fā)制定符合本地區(qū)的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。（2）對(duì)各地的環(huán)境進(jìn)行摸底與資料儲(chǔ)備，并及時(shí)更新。各地方定期對(duì)本轄區(qū)的環(huán)境資源進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查登記，尤其工業(yè)發(fā)達(dá)的城市，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行環(huán)境承載能力的計(jì)算，考慮各種因素，比如工業(yè)是否在水流的上游等等，以便根據(jù)環(huán)境的承載力更加合理的征收排污費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。（3）加強(qiáng)環(huán)境執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)，提高執(zhí)法人員的基本素質(zhì)。我國(guó)法制還不夠健全，“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況時(shí)有發(fā)生。表現(xiàn)在環(huán)境管理方面，就是環(huán)保部門(mén)不能及時(shí)完備的核查排污者的排污行為，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)環(huán)境所造成的損害。因此，提倡加強(qiáng)執(zhí)法人員的素質(zhì)教育，使得執(zhí)法人員有較高的責(zé)任心。另外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法人員的技能培訓(xùn)，可以從高素質(zhì)人才中選拔人才，才有能力應(yīng)對(duì)日趨復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題、稅額計(jì)算，使排污收費(fèi)工作全面、正確的貫徹執(zhí)行。

（二）改革現(xiàn)行資源稅制

我國(guó)人口基礎(chǔ)龐大，自然資源的利用率高。我國(guó)人口基數(shù)龐大，對(duì)自然資源的采利用率很高。自然資源中的大部分是可消耗盡的、不可再生的，資源的節(jié)約利用是必然的選擇。為了科學(xué)合理地開(kāi)發(fā)和利用資源，實(shí)現(xiàn)資源合理優(yōu)化配置，必須進(jìn)一步完善和改革資源稅?，F(xiàn)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的資源稅提出以下完善建議：（1）擴(kuò)大環(huán)境稅費(fèi)的征稅范圍，合理確定計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。借鑒世界各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大資源稅的征稅對(duì)象，應(yīng)涉及礦產(chǎn)、土地、水、森林、草場(chǎng)、河流、海洋、地?zé)岬荣Y源。同時(shí)，確定合理的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。（2）完善資源稅的計(jì)稅依據(jù)。目前，部分學(xué)者提出的按照開(kāi)采方儲(chǔ)存的一定單位內(nèi)的資源作為稅收標(biāo)準(zhǔn)，這種方法能促使開(kāi)采企業(yè)合理有效地開(kāi)采資源，力求一定單位量的資源可以開(kāi)采出較多的產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的開(kāi)采成本相應(yīng)的降低，企業(yè)可以獲得較多的利潤(rùn)。

（三）全面實(shí)現(xiàn)“稅制綠色化”

綠色稅制又被稱作環(huán)境稅收，是指對(duì)于環(huán)境污染所征收的稅費(fèi)或者對(duì)環(huán)境保護(hù)所制定的稅費(fèi)制度。它既包含對(duì)環(huán)境保護(hù)為直接目的的稅費(fèi)制度，也包含不以環(huán)境保護(hù)為直接目的，但是其行為后果對(duì)環(huán)境有有益的影響的稅制。除此外還包括對(duì)于致力于防治環(huán)境的污染的納稅人給予的稅費(fèi)減免優(yōu)惠政策。國(guó)外的“綠色稅收”主要可以劃分排污稅、資源消耗稅、城市環(huán)境污染行為稅。具體來(lái)講，在環(huán)境稅制進(jìn)行綠色化改革中要充分落實(shí)貫徹環(huán)保理念，要求做到實(shí)施部分“費(fèi)改稅”項(xiàng)目，開(kāi)征新的環(huán)境稅收，優(yōu)化環(huán)境稅費(fèi)的具體內(nèi)容，多制定鼓勵(lì)性的稅收和收費(fèi)措施，由懲罰性收稅向鼓勵(lì)性收稅轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。環(huán)境稅費(fèi)制度的完善，使得企業(yè)自發(fā)的開(kāi)始向低能低耗轉(zhuǎn)變，甚至投入一部分資金研發(fā)適合本企業(yè)排污的有效途徑。對(duì)此類產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、使用國(guó)家都應(yīng)該給予必要的支持，共同創(chuàng)建可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

四、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展給環(huán)境和資源帶來(lái)了巨大的壓力，保護(hù)環(huán)境，合理利用資源已成為一項(xiàng)迫在眉睫的重任。建立合理的排污收費(fèi)制度，防止環(huán)境污染的加劇和惡化，完善資源稅制度，促進(jìn)不可再生資源的有效利用。完善的環(huán)境稅費(fèi)制度可以有效保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，人與資源的和諧相處，從而走上可持續(xù)發(fā)展道路

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篇2

稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式主要有：一是稅費(fèi)執(zhí)法越位。主體越位，作為執(zhí)法主體的下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使了應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的職權(quán)。管轄越位，為完成稅費(fèi)任務(wù)，采取降低征收率，或者用經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償手段，外引稅費(fèi)。職能越位，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)出于種種考慮，超越職能征繳稅費(fèi)。二是稅費(fèi)執(zhí)法缺位。法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件明確規(guī)定應(yīng)作為的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員不作為、未完全作為、錯(cuò)作為，甚至亂作為，這就形成了稅費(fèi)管理和執(zhí)法的缺位。三是稅費(fèi)執(zhí)法不嚴(yán)。四是執(zhí)法程序不到位。五是自由裁量權(quán)失當(dāng)。

稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的根源，一是執(zhí)法依據(jù)不規(guī)范，給稅費(fèi)執(zhí)法帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家稅費(fèi)法律、法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)規(guī)范性文件，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅費(fèi)征繳的依據(jù)。但這些依據(jù)也存在一些問(wèn)題，給稅費(fèi)執(zhí)法帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。稅法體系不健全，法律級(jí)次低。至今沒(méi)有稅收基本法和稅收組織法，稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)構(gòu)、稅收職能等基本性問(wèn)題，只散見(jiàn)于《稅收征管法》之中。法律級(jí)次過(guò)低，由最高權(quán)力機(jī)關(guān)立法的稅收法律，目前仍只有《稅收征管法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》三部，《社會(huì)保險(xiǎn)法》仍在審議過(guò)程中。程序法的規(guī)定過(guò)于原則，給稅費(fèi)執(zhí)法帶來(lái)遵循難度。

二是社保費(fèi)征繳主體地位不明，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大。社保費(fèi)收入在不少省、市、縣已占當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)總收入的半壁江山，但執(zhí)法主體地位一直不明?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動(dòng)保障行政部門(mén)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。雖然全國(guó)20多個(gè)省市區(qū)明確由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，但不少地方登記、變更、申報(bào)等仍歸勞動(dòng)部門(mén)管理，容易導(dǎo)致責(zé)任不明，征繳難度加大。

三是實(shí)體法內(nèi)容滯后，操作難度大。現(xiàn)行稅收實(shí)體法，大多是上世紀(jì)90年代出臺(tái)的，明顯滯后于形勢(shì)的發(fā)展。有的稅種稅目設(shè)計(jì)復(fù)雜，部分法律法規(guī)規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，賦予執(zhí)法人員較大自由裁量權(quán)，也給執(zhí)法增加了操作難度。

四是規(guī)范性文件不嚴(yán)謹(jǐn)，實(shí)施效果差。部分稅收規(guī)范性文件本身存在漏洞，影響實(shí)體法的實(shí)施效果。有的政策存在難以把握的因素，造成稅務(wù)人員執(zhí)法存在不確定性。人民法院對(duì)具體行政行為進(jìn)行審查時(shí)，僅以法律、法規(guī)為依據(jù)，規(guī)章作參照，規(guī)范性文件在行政訴訟中沒(méi)有效力，據(jù)此作出的執(zhí)法行為，其執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不可避免地存在。

防范和化解稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，安徽省巢湖市地稅局在實(shí)際工作中進(jìn)行了探索和實(shí)踐?？偨Y(jié)工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為應(yīng)該依靠制度抓防范。

對(duì)于社保費(fèi)執(zhí)法中存在的風(fēng)險(xiǎn)，建議國(guó)家盡早出臺(tái)《社會(huì)保險(xiǎn)法》，提升立法級(jí)次，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行稅收式征管的權(quán)力，確立地稅機(jī)關(guān)的征收主體地位，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收的職能。明確授予稅務(wù)機(jī)關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)參保登記、申報(bào)繳費(fèi)和計(jì)費(fèi)工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個(gè)環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán)。

同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立完備的內(nèi)部管理制度。建立包括執(zhí)法責(zé)任、考核評(píng)議、過(guò)錯(cuò)追究等一系列執(zhí)法管理制度；建立票證管理、發(fā)票管理、登記管理、稅款核定、申報(bào)征收、稅費(fèi)同查、稅費(fèi)減免等一整套征收管理辦法；建立規(guī)范性文件管理、稅收?qǐng)?zhí)法評(píng)議員制、行政處罰自由裁量權(quán)標(biāo)準(zhǔn)、重大稅務(wù)案件審理、稅費(fèi)執(zhí)法檢查等一整套監(jiān)督管理機(jī)制。

制定制度前，應(yīng)進(jìn)行大量的調(diào)研和反復(fù)論證；實(shí)施后要跟蹤問(wèn)效，還要定期進(jìn)行清理修訂。把防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，細(xì)化分解到每個(gè)崗位每個(gè)人。在縣區(qū)地稅局設(shè)立稅收法制辦公室和基金征集辦公室，配備專職業(yè)務(wù)骨干，在基層分局全面實(shí)施稅收法制員制度，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上>！

篇3

農(nóng)村稅費(fèi)制度的改革，將引發(fā)水利勞動(dòng)積累工實(shí)現(xiàn)形式的一次深刻變革，即由以前的國(guó)家規(guī)定變?yōu)檗r(nóng)民自發(fā)組織。這就要求充分尊重農(nóng)民的自，發(fā)揮村民委員會(huì)的職能作用，堅(jiān)持一事一議，整個(gè)農(nóng)村水利工作以發(fā)展農(nóng)業(yè)、穩(wěn)定農(nóng)村、農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收為目標(biāo)，加強(qiáng)引導(dǎo)，做好宣傳，激發(fā)農(nóng)民自覺(jué)投勞投資、治山治水、治田治路、興修水利的積極性。

進(jìn)入21世紀(jì)，農(nóng)村水利面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，如何抓住當(dāng)前的有利時(shí)機(jī)，認(rèn)清形勢(shì)，制訂目標(biāo)，實(shí)施跨世紀(jì)農(nóng)村水利工作戰(zhàn)略，是一個(gè)大課題。各級(jí)政府的工作重點(diǎn)要從花費(fèi)很大精力去層層組織發(fā)動(dòng)轉(zhuǎn)移到抓規(guī)劃、抓政策、抓法制、抓引導(dǎo)、抓服務(wù)上來(lái)，從注重規(guī)模聲勢(shì)轉(zhuǎn)移到更加注重實(shí)效、注重質(zhì)量上來(lái)，從以往只講投入、不講產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事上來(lái)。筆者認(rèn)為主要可以從以下幾個(gè)方面著手：

1搞好規(guī)劃，明確目標(biāo)

制定規(guī)劃時(shí)，要認(rèn)真貫徹經(jīng)濟(jì)體制和增長(zhǎng)方式的兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變和科教興國(guó)與可持續(xù)發(fā)展兩大戰(zhàn)略，從單純?yōu)檗r(nóng)業(yè)服務(wù)轉(zhuǎn)到為農(nóng)業(yè)、農(nóng)村全面服務(wù)；從過(guò)去以新建外延為主，轉(zhuǎn)到以配套改造內(nèi)涵為主；從開(kāi)源為主，轉(zhuǎn)到以節(jié)流為主、開(kāi)源節(jié)流保護(hù)并舉的可持續(xù)發(fā)展上來(lái)；從做好以供水為主的管理轉(zhuǎn)到做好以需水為主的管理上來(lái)；從粗放落后的管理逐步轉(zhuǎn)到依靠科技、信息化、現(xiàn)代化的管理上來(lái)。

浙江省根據(jù)水利部和省政府的部署，已先后著手編制了《浙江省灌溉面積“十五”發(fā)展計(jì)劃及2015年發(fā)展規(guī)劃》、《浙江省節(jié)水灌溉“十五”發(fā)展計(jì)劃及2015年發(fā)展規(guī)劃》等一系列專業(yè)或單項(xiàng)規(guī)劃，將組織專家會(huì)審，報(bào)請(qǐng)省政府批準(zhǔn)后付諸實(shí)施。

2增加投入，研究政策

農(nóng)田水利事業(yè)要迅猛發(fā)展，關(guān)鍵是投入，要建立一個(gè)多元化、多層次籌資渠道，進(jìn)一步深化“水利為社會(huì)，社會(huì)辦水利”的觀念。1996年，浙江省出臺(tái)的“五自”政策，是改革水利投資體制，實(shí)現(xiàn)多元化籌資的重要舉措。今后，還需要進(jìn)一步開(kāi)拓投資渠道，積極利用國(guó)內(nèi)銀行貸款和國(guó)外資金，積極組織農(nóng)民使用國(guó)家貼息貸款和小額貸款。鼓勵(lì)集體、個(gè)人興修和經(jīng)營(yíng)小型水利工程，進(jìn)一步加大對(duì)農(nóng)田水利基本建設(shè)的扶持力度，要把支持農(nóng)業(yè)放在重要位置，對(duì)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)助要逐步轉(zhuǎn)到以水利為重點(diǎn)的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上來(lái)。

加強(qiáng)農(nóng)田水利、鄉(xiāng)鎮(zhèn)供水、節(jié)水灌溉等方面法律、法規(guī)和政策的研究，使農(nóng)村水利工作有章可循、有法可依，盡快走上規(guī)范化、制度化、法制化軌道，同時(shí)加大新形勢(shì)下開(kāi)展農(nóng)村水利工作的研究力度。

3深化改革，理順體制

浙江省將側(cè)重抓好四項(xiàng)改革：一是小型農(nóng)田水利工程的產(chǎn)權(quán)制度改革，通過(guò)“拍賣(mài)、租賃、承包、股份制及股份合作制”等方式，明確所有權(quán)，放開(kāi)建設(shè)權(quán)，搞活經(jīng)營(yíng)權(quán)，盤(pán)活存量資產(chǎn)，調(diào)動(dòng)農(nóng)民群眾投資興辦小型水利工程的積極性，實(shí)現(xiàn)小型水利工程建、管、用和責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，逐步建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的小型水利工程管理體制和滾動(dòng)發(fā)展的投資機(jī)制。二是大型灌區(qū)管理體制和經(jīng)營(yíng)機(jī)制的改革，包括管理體制、投資機(jī)制、運(yùn)行機(jī)制、人事及分配制度的改革，通過(guò)改革，實(shí)現(xiàn)減員增效、加強(qiáng)管理、提高效益和增加灌區(qū)發(fā)展后勁的目標(biāo)，使大型灌區(qū)走上良性運(yùn)行和滾動(dòng)發(fā)展的軌道。三是農(nóng)業(yè)灌溉水費(fèi)的改革，通過(guò)用水戶參與管理和組建農(nóng)民用水戶協(xié)會(huì)等方式，將專管與群管相結(jié)合，明確產(chǎn)權(quán)和義務(wù)，完善管理制度，逐步改變水費(fèi)偏低和計(jì)收難的狀況。四是城鄉(xiāng)供水管理體制的改革，在發(fā)展城鄉(xiāng)供水的同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)城鄉(xiāng)水資源的統(tǒng)一管理，通過(guò)各項(xiàng)改革制度來(lái)理順城鄉(xiāng)水資源管理體制，推進(jìn)城鄉(xiāng)一體化供水進(jìn)程。

4培養(yǎng)一支特別能吃苦、特別能戰(zhàn)斗的隊(duì)伍

現(xiàn)在農(nóng)村水利工作進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，任務(wù)十分繁重，培養(yǎng)一支特別能吃苦、特別能戰(zhàn)斗的農(nóng)村水利隊(duì)伍就顯得十分必要。因此，要進(jìn)一步搞好農(nóng)村水利隊(duì)伍建設(shè)和組織建設(shè)，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)水利站和農(nóng)村水利基層服務(wù)組織建設(shè)，不斷加強(qiáng)各級(jí)農(nóng)村水利隊(duì)伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善農(nóng)村水利社會(huì)化服務(wù)體系，為跨世紀(jì)農(nóng)村水利事業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

篇4

【關(guān)鍵詞】 “兩型”社會(huì);環(huán)境稅費(fèi)制度;獨(dú)立環(huán)境稅方案;融入環(huán)境稅方案;環(huán)境稅費(fèi)方案

當(dāng)前,我國(guó)正在建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì),努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展已成為全社會(huì)的共同目標(biāo)。然而,一些惡性的環(huán)保違法事件仍時(shí)有發(fā)生。雖然中央多次出臺(tái)政策進(jìn)行治理,但情況仍然不容樂(lè)觀。而我國(guó)目前實(shí)施的環(huán)保措施主要是以收取各項(xiàng)費(fèi)用為主,征稅為輔,并且這些少量的稅收措施還是零散地存在于資源稅、消費(fèi)稅、增值稅、耕地占用稅等有關(guān)規(guī)定中,很難發(fā)揮遏制環(huán)境污染的合力作用。因此,對(duì)我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度進(jìn)行必要的改革,完善原有稅種并開(kāi)征專門(mén)的環(huán)境稅,讓環(huán)境污染者、資源過(guò)度使用者付出更大的經(jīng)濟(jì)代價(jià),通過(guò)稅收手段來(lái)解決我國(guó)環(huán)境保護(hù)中的一些深層次問(wèn)題,是我國(guó)改善環(huán)境治理現(xiàn)狀的迫切需要和必然選擇。

一、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度改革的必要性、可行性分析

環(huán)境稅費(fèi)包括環(huán)境費(fèi)與環(huán)境稅。其中,環(huán)境費(fèi)主要是排污收費(fèi);而環(huán)境稅是國(guó)家為了保護(hù)環(huán)境與資源,對(duì)一切開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人,按照其開(kāi)發(fā)、利用自然資源的程度或污染、破壞環(huán)境資源的程度征收的一種稅。 我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)制度體系是以排污費(fèi)為主體,包括資源稅和與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的其他稅(例如消費(fèi)稅、增值稅、耕地占用稅等)在內(nèi)的一個(gè)整體。這一現(xiàn)行制度體系在其本身的設(shè)計(jì)和實(shí)際的施行方面均存在較多的缺陷。因此,對(duì)環(huán)境稅費(fèi)制度進(jìn)行改革的首要任務(wù)是建立完善、合理的環(huán)境稅收制度,改費(fèi)為稅,或至少以稅為主、以費(fèi)為輔,以稅收來(lái)促進(jìn)“兩型”社會(huì)得以順利發(fā)展。

(一)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度改革的必要性

對(duì)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度的改革勢(shì)在必行,存在以下幾點(diǎn)必要性。

1.現(xiàn)行排污收費(fèi)制度亟待改進(jìn)。排污收費(fèi)制度是我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的核心,是我國(guó)一項(xiàng)重要的環(huán)境管理制度,也是我國(guó)籌集環(huán)境保護(hù)資金的主要渠道之一。但目前排污收費(fèi)制度存在諸多弊端,比如缺乏強(qiáng)制性、收費(fèi)隨意,協(xié)商收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重;費(fèi)用征收不力;費(fèi)用被挪用和資金使用效率低下等。同時(shí),高比例返還往往使企業(yè)怠于治理污染。這種“只收費(fèi),不治理”現(xiàn)象,嚴(yán)重偏離了政策制定的目標(biāo)。

2.企業(yè)形成合理價(jià)格機(jī)制需要反映環(huán)境成本的稅收政策。企業(yè)現(xiàn)行價(jià)格機(jī)制,主要考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,沒(méi)有將環(huán)境資源等外部成本“內(nèi)在化”,無(wú)法改變生產(chǎn)者、消費(fèi)者破壞環(huán)境的行為,無(wú)法激勵(lì)環(huán)境治理,不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的資源環(huán)境代價(jià)。同時(shí),原有的排污費(fèi)可以計(jì)入企業(yè)的生產(chǎn)成本,而稅收卻要從企業(yè)利潤(rùn)部分征收,從而對(duì)企業(yè)的收入產(chǎn)生更直接的影響。

3.我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門(mén)性稅種,即環(huán)境稅。它的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門(mén)用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源。有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠措施的形式還比較單一,主要限于減稅和免稅,并且由于調(diào)節(jié)面窄,力度不夠,成效也不顯著。總體上看,現(xiàn)行稅收政策對(duì)調(diào)控企業(yè)和個(gè)人環(huán)境行為的作用有限。

(二)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度改革的可行性

1.排污收費(fèi)制度的長(zhǎng)期施行為開(kāi)征環(huán)境稅奠定了基礎(chǔ)。通過(guò)多年的實(shí)施和改革,我國(guó)排污收費(fèi)制度已經(jīng)建立了一套比較完善的征管體系,包括收費(fèi)對(duì)象、征收范圍、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、征收環(huán)節(jié)等,為我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅積累了經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅,可以在排污收費(fèi)基礎(chǔ)上,按照稅收的模式進(jìn)行改革。在保留少量容易變動(dòng)項(xiàng)目、非主要污染物采用收費(fèi)方式的基礎(chǔ)上,將碳化物、硫化物、噪聲污染以及部分一次性消費(fèi)品納入環(huán)境稅收范圍,同時(shí),將與機(jī)動(dòng)車(chē)、船有關(guān)的稅費(fèi)進(jìn)行整合,突出燃油稅的作用。

2.稅收政策調(diào)整為開(kāi)征環(huán)境稅提供了契機(jī)和空間。1994年開(kāi)始的財(cái)稅改革取得了成功,已經(jīng)基本建立適合于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅制。目前的改革重點(diǎn)正在轉(zhuǎn)向地方稅收體系的改革以及費(fèi)稅改革。這對(duì)引進(jìn)環(huán)境稅來(lái)說(shuō)是一個(gè)良好的契機(jī)。同時(shí),所得稅改革減少稅收收入近千億,增值稅轉(zhuǎn)型在一定程度上減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增加了引入新稅種的可接受性,為環(huán)境稅的引入提供了征稅空間。

3.經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)為開(kāi)征環(huán)境稅提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)為實(shí)施環(huán)境政策奠定了基礎(chǔ),使增加環(huán)保投入成為可能;生活水平的提高,也增強(qiáng)了企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)承受能力。

4.開(kāi)征環(huán)境稅的外部環(huán)境比較成熟。環(huán)境稅作為一種有效的環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段,在發(fā)達(dá)國(guó)家得到大量應(yīng)用并取得良好效果,從而在我國(guó)開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)境稅有了很好的國(guó)際借鑒經(jīng)驗(yàn)。同時(shí),我國(guó)公眾的環(huán)境意識(shí)逐漸增強(qiáng),參與環(huán)境保護(hù)的程度普遍有了明顯提高。

在這種內(nèi)部和外部的有利形勢(shì)下,進(jìn)一步改革現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)制度,建立符合中國(guó)國(guó)情的環(huán)境稅費(fèi)制度,是貫徹科學(xué)發(fā)展觀,構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的具體表現(xiàn)。

二、我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度改革的指導(dǎo)原則和具體制度設(shè)計(jì)

現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)制度改革是通過(guò)經(jīng)濟(jì)刺激的方式,讓市場(chǎng)充分發(fā)揮促進(jìn)資源合理、有效的配置,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化,促進(jìn)“兩型”社會(huì)順利發(fā)展。

(一)指導(dǎo)原則

根據(jù)中國(guó)國(guó)情,中國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則。

1.環(huán)境稅收法定原則。該原則主要包括課稅要素法定、課稅要素明確和程序合法三項(xiàng)內(nèi)容。在環(huán)境稅費(fèi)改革中更多地強(qiáng)調(diào)將現(xiàn)有的一些不合理的收費(fèi)項(xiàng)目予以清除,將具有稅收特征的某些收費(fèi)項(xiàng)目稅收化、法律化,以防止亂收費(fèi)。

2.稅收中性原則。稅收中性是指在確定環(huán)境稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)該公平、合理、適中。既不能過(guò)高,稅率過(guò)高可能會(huì)讓生產(chǎn)者承擔(dān)過(guò)多成本,進(jìn)而將成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,使低收入家庭無(wú)力負(fù)擔(dān);也不能過(guò)低,使其對(duì)污染者產(chǎn)生不了約束力,對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不了實(shí)際的影響。稅費(fèi)的合理配置,能以更少的征收成本獲得更好的征收效果。

3.污染者負(fù)擔(dān)、利用者補(bǔ)償、受益者付費(fèi)原則。該原則是指污染環(huán)境造成的損失及治理污染的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由排污者來(lái)承擔(dān),而不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給國(guó)家和社會(huì);開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源者應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,承擔(dān)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和生態(tài)補(bǔ)償責(zé)任;環(huán)境公共產(chǎn)品的受益者應(yīng)當(dāng)為維護(hù)生態(tài)環(huán)境平衡支付相應(yīng)的費(fèi)用。

4.公平與效益原則。生態(tài)環(huán)境是一種公共產(chǎn)品,人們?cè)趯?duì)環(huán)境資源的使用過(guò)程中要始終堅(jiān)持公平原則,對(duì)利用環(huán)境資源帶來(lái)的負(fù)外部性使其盡可能公平的內(nèi)部化。這種公平既包括代內(nèi)公平,也包括代際公平。在稅費(fèi)的設(shè)計(jì)中應(yīng)盡量使其在產(chǎn)生收益方面取得最佳效益,并產(chǎn)生最少的扭曲行為。

5.?？顚Ｓ?、統(tǒng)收統(tǒng)支的原則。環(huán)境稅收有其特殊性,其征收的目的不是基于財(cái)政目的,而是基于環(huán)境目的。正因?yàn)槿绱?環(huán)境稅收收入不應(yīng)像一般稅收收入那樣統(tǒng)一納入財(cái)政。相反,應(yīng)當(dāng)實(shí)行?？顚Ｓ?更不能應(yīng)用于補(bǔ)貼污染。同時(shí),為了避免稅收的過(guò)度剛性和低效率,應(yīng)當(dāng)將?？顚Ｓ迷瓌t制定在宏觀水平上,即環(huán)境稅收根據(jù)整個(gè)國(guó)家和地區(qū)的總體環(huán)境狀況,綜合地應(yīng)用于各個(gè)環(huán)境項(xiàng)目,而不宜設(shè)立過(guò)多的專項(xiàng)稅。

(二)我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)體系的構(gòu)建

構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)體系可以有不同的方式,政府既可以在現(xiàn)存的環(huán)境稅費(fèi)體系中引入環(huán)境稅,也可以在現(xiàn)存體系之外重新建立一個(gè)新的環(huán)境稅制體制。具體包括以下幾種方式。

1.改費(fèi)為稅,開(kāi)征新稅。從世界各國(guó)的情況來(lái)看,作為稅收的補(bǔ)充而設(shè)置少量收費(fèi)確有必要,但由于其缺乏效率,且征收成本過(guò)高,盡可能減少收費(fèi)數(shù)量是各國(guó)的共同發(fā)展趨勢(shì)。目前,在我國(guó)存在著稅費(fèi)混雜、費(fèi)多稅少、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。這就需要涉及到取消某些收費(fèi)或費(fèi)該稅。至于廢或改的標(biāo)準(zhǔn)主要是看收費(fèi)事項(xiàng)的屬性是否是為公民提供純公共服務(wù)品。是,則應(yīng)通過(guò)收稅來(lái)解決,反之,則亦為費(fèi)。

2.增補(bǔ)舊稅。在現(xiàn)有稅費(fèi)體系中,增加幾種新的稅收項(xiàng)目,以彌補(bǔ)原有稅制系統(tǒng)環(huán)境功能的欠缺。我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)體系中,還有許多領(lǐng)域是稅費(fèi)都未涉足的,而這些領(lǐng)域環(huán)境公共物品的特征明顯,有必要通過(guò)稅收的方式予以調(diào)節(jié),如生活垃圾就是典型一例。

3.調(diào)節(jié)舊稅。將環(huán)境保護(hù)原則融入現(xiàn)有的稅費(fèi)體系中,對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行一些調(diào)整。這一方式在我國(guó)現(xiàn)有的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等一系列的其他相關(guān)稅種中普遍適用,主要通過(guò)對(duì)現(xiàn)有稅種的計(jì)稅方式、稅率和稅收減免等稅制要素進(jìn)行修訂以實(shí)現(xiàn)稅制綠色化。

4.替代舊稅。進(jìn)行徹底的生態(tài)稅制改革,對(duì)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行重新設(shè)計(jì),用生態(tài)稅收全面替代現(xiàn)存稅收。生態(tài)稅制的建立是一個(gè)極其漫長(zhǎng)的過(guò)程,而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)過(guò)程,還不能一步到位,只能按部就班。

因此,構(gòu)建環(huán)境稅費(fèi)體系應(yīng)當(dāng)采取先易后難、先舊后新、先融后立的策略。首先消除不利于環(huán)保的補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠;其次綜合考慮環(huán)境稅費(fèi)結(jié)合;再次實(shí)施融入型環(huán)境稅方案對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行綠色化;最后設(shè)立環(huán)境稅、直接污染稅和污染產(chǎn)品稅等獨(dú)立型環(huán)境稅。

(三)具體制度設(shè)計(jì)

基于以上體系,理想的改革后的環(huán)境稅費(fèi)法律制度設(shè)計(jì)如下。

1.設(shè)立幾種獨(dú)立的環(huán)境稅稅種

(1)排污稅。這一稅種是環(huán)境稅的核心稅種,是在我國(guó)原有的排污費(fèi)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)而來(lái)。其征收原則是污染者負(fù)擔(dān)。征稅主體為國(guó)家,但由于其特殊性,可以由國(guó)家授權(quán)環(huán)保行政主管部門(mén)代為征收。此外,對(duì)于家庭生活用水所排放的污水的排污費(fèi),可由供水的自來(lái)水公司代扣代繳;納稅主體應(yīng)為一切向我國(guó)境內(nèi)排放污染物的單位和個(gè)人;征稅對(duì)象為向大氣、水體排放污染物以及向環(huán)境排放固體廢物、噪聲的行為;稅基應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用超額累進(jìn)稅率。此外,可根據(jù)污染物在不同地區(qū)對(duì)自然界的邊際影響程度,設(shè)計(jì)不同地區(qū)的差別稅率。該稅種亦可規(guī)定當(dāng)排放量達(dá)到特定的廢水、廢氣、廢渣量的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),可以給予一定的稅收優(yōu)惠,以此鼓勵(lì)排污者積極減排。具體稅目可以考慮初步設(shè)計(jì)為:大氣污染稅、水污染稅、固體廢物稅、噪音稅,今后進(jìn)一步擴(kuò)大到放射性物質(zhì)排污稅。

(2)污染產(chǎn)品稅。該稅是指對(duì)在使用過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染和危害的產(chǎn)品,如有毒性、含重金屬和氯烴類等污染產(chǎn)品所征的稅。其征收原則為使用者補(bǔ)償。它的設(shè)置目的在于,促進(jìn)消費(fèi)者減少有潛在污染的產(chǎn)品消費(fèi)數(shù)量,或者鼓勵(lì)消費(fèi)者選擇使用無(wú)污染或低污染的替代消費(fèi)品。污染產(chǎn)品稅一般可分為兩種:一是燃料環(huán)境稅,二是特種產(chǎn)品污染稅。該稅種的征稅主體為稅務(wù)機(jī)關(guān),納稅主體為在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)稅污染產(chǎn)品的單位或個(gè)人;征稅范圍可以包括能源燃料、含磷洗滌劑、汞鎘電池、臭氧耗損物質(zhì)、過(guò)度包裝材料、化肥、農(nóng)藥、一次性方便餐具、家用辦公電器等;稅率可實(shí)行定額或比例稅率;課稅環(huán)節(jié)應(yīng)選擇在銷售環(huán)節(jié)最佳。但要注意的是,如果適用了污染產(chǎn)品稅,則必須取消相應(yīng)的消費(fèi)稅目,以免重復(fù)征稅。

(3)資源稅。我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)體系中已存在資源稅這一稅種,但其規(guī)定比較繁雜和零亂,且立法層次較低,因而需要進(jìn)一步改革完善。資源稅的征稅主體為稅務(wù)機(jī)關(guān),但在考慮某些資源的特殊情況下,可以由某些單位代扣代繳;納稅主體應(yīng)規(guī)定為在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采利用礦產(chǎn)品、鹽、水、森林、草原、法定野生動(dòng)植物資源的單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)個(gè)人);征稅范圍在現(xiàn)有的礦產(chǎn)品和鹽的基礎(chǔ)上擴(kuò)大到淡水資源、森林資源、草場(chǎng)資源和法定野生動(dòng)植物資源。稅率也要相應(yīng)提高,應(yīng)該將資源的稀缺性和生態(tài)補(bǔ)償與恢復(fù)的成本費(fèi)用納入稅額中,同時(shí),也可考慮不同地區(qū)實(shí)行差別稅率。

(4)環(huán)境收入稅。該稅即一般所稱的環(huán)境稅,是指為了籌集環(huán)境保護(hù)資金而向環(huán)境保護(hù)的受益者所征收的一種稅,它是“受益者付費(fèi)原則”的具體運(yùn)用。對(duì)這一稅種的設(shè)計(jì),可以考慮將現(xiàn)行的某些行政事業(yè)性收費(fèi)并入該稅種,同時(shí)取消其中一些不合理的規(guī)定。該稅種的納稅主體為按所得稅法規(guī)定應(yīng)繳納所得稅的單位和個(gè)人,但設(shè)計(jì)的總稅負(fù)不應(yīng)超過(guò)現(xiàn)有的水平。在稅率形式上,可沿用我國(guó)現(xiàn)行的所得稅的稅率模式,對(duì)單位采用比例稅率,對(duì)個(gè)人采用累進(jìn)稅率。此外,環(huán)境收入稅稅款應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金,貫徹?？顚Ｓ玫脑瓌t,并實(shí)行宏觀調(diào)控,綜合運(yùn)用于各個(gè)環(huán)境項(xiàng)目。

2.對(duì)其他相關(guān)稅收制度的綠色化改進(jìn)

(1)增值稅的綠色化。取消一些不利于環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼措施。比如現(xiàn)行的增值稅規(guī)定中將農(nóng)膜列為低稅率范圍,對(duì)農(nóng)藥、化肥實(shí)行稅收優(yōu)惠政策等等,這實(shí)際上鼓勵(lì)了對(duì)這些物品的大面積使用,非常不利于環(huán)境保護(hù)。同時(shí),應(yīng)增加對(duì)城市廢物貯存設(shè)施、危險(xiǎn)廢物處理設(shè)施等的減征或免征增值稅的規(guī)定,并可進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)可再生能源利用的增值稅減免優(yōu)惠幅度。

(2)消費(fèi)稅的綠色化。在現(xiàn)行的消費(fèi)稅基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大環(huán)保的稅目、對(duì)使用綠色環(huán)保燃料的汽車(chē)設(shè)置減免稅條款、提高部分污染環(huán)境或浪費(fèi)資源的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率等等,但如前所述,要厘清與污染產(chǎn)品稅的關(guān)系。

(3)所得稅的綠色化。在所得稅上應(yīng)充分體現(xiàn)出對(duì)環(huán)境保護(hù)方面的優(yōu)惠措施。比如對(duì)企業(yè)投資于帶有水土保持性的工程項(xiàng)目、投資于生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的項(xiàng)目、有償轉(zhuǎn)讓環(huán)?？萍汲晒疤峁┫嚓P(guān)的技術(shù)服務(wù)而取得的收益等均應(yīng)給予減免稅、加速折舊和稅額抵免等優(yōu)惠政策。

(4)車(chē)船稅和車(chē)輛購(gòu)置稅的綠色化。我國(guó)現(xiàn)行的車(chē)船稅和車(chē)船購(gòu)置稅中對(duì)環(huán)保車(chē)輛并未有稅收優(yōu)惠規(guī)定,對(duì)此應(yīng)予以增設(shè)。此外,對(duì)用于環(huán)保用途的車(chē)輛(比如環(huán)保或環(huán)衛(wèi)部門(mén)的特殊車(chē)輛)也應(yīng)給予稅收優(yōu)惠措施。

(5)關(guān)稅的綠色化。為適應(yīng)WTO中對(duì)環(huán)境問(wèn)題作出的諸多規(guī)定,我國(guó)一方面要遵守國(guó)際社會(huì)制定的環(huán)境保護(hù)規(guī)則;另一方面也要加快建立健全綠色稅收法律體系,強(qiáng)化“綠色關(guān)稅”。 在出口關(guān)稅方面,應(yīng)取消部分不利于提高能源、資源利用效率的出口退稅政策;在進(jìn)口關(guān)稅方面,對(duì)一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品加征進(jìn)口附加稅,或限制、禁止其進(jìn)口。

(6)城市維護(hù)建設(shè)稅的綠色化。該稅種為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供了資金來(lái)源,具有環(huán)境保護(hù)的功能和作用,但還需進(jìn)行完善。一是擴(kuò)大該稅的征收范圍,將鄉(xiāng)鎮(zhèn)也納入征稅范圍,并更名為城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)費(fèi);二是適當(dāng)提高該稅的稅率。

(7)營(yíng)業(yè)稅的綠色化。對(duì)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅改革,主要是對(duì)木材、稀缺動(dòng)植物等容易破壞生態(tài)環(huán)境、引起環(huán)境污染的產(chǎn)業(yè)規(guī)定較高稅率;同時(shí),降低那些有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境、消費(fèi)自然資源較低的產(chǎn)業(yè)的稅率。

(8)耕地占用稅的綠色化。耕地占用稅是土地占用環(huán)節(jié)的唯一稅種,對(duì)其進(jìn)行完善,是從源頭上抑制耕地迅速減少的關(guān)鍵。該稅的綠色化改革首先是要擴(kuò)大征收范圍,將新菜地建設(shè)基金、耕地開(kāi)墾費(fèi)等并入其中,林地資源也應(yīng)納入征稅范圍,并可考慮改名為農(nóng)用地占用稅。其次,改財(cái)政機(jī)關(guān)征收為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收;稅率相應(yīng)提高;進(jìn)一步嚴(yán)格免征范圍,取消一些不利于耕地保護(hù)的稅收優(yōu)惠規(guī)定。

(9)房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅的綠色化。將現(xiàn)行的房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并,對(duì)土地、房產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一的物業(yè)稅。統(tǒng)一內(nèi)外稅制,納稅人為內(nèi)、外資企業(yè)單位、經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人。同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大稅基,將物業(yè)稅擴(kuò)大到農(nóng)村。計(jì)稅方式上以房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù),以客觀反映房地產(chǎn)價(jià)值和納稅人的承受能力。

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篇5

【關(guān)鍵詞】煤炭資源稅；從價(jià)計(jì)征

資源稅實(shí)質(zhì)上是為了保護(hù)和促進(jìn)國(guó)有自然資源的合理開(kāi)發(fā)與利用，適當(dāng)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入而征收的一種稅收。通過(guò)資源稅改革，可以促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用，提高資源使用效率，通過(guò)使企業(yè)和消費(fèi)者承擔(dān)一部分稅負(fù)，來(lái)促使其提高資源開(kāi)發(fā)和使用效率。但是由于煤炭資源產(chǎn)品市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致的煤炭使用需求量上升，以及煤炭資源開(kāi)采過(guò)程中造成的環(huán)境污染等經(jīng)濟(jì)外部性問(wèn)題不斷顯現(xiàn)，煤炭資源稅在運(yùn)行過(guò)程中依然存在問(wèn)題。

一、煤炭資源稅征收現(xiàn)狀

目前現(xiàn)行的資源稅是從1994年起開(kāi)始實(shí)行的從量定額征收的辦法，對(duì)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位開(kāi)始實(shí)行“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的新資源稅制，征收范圍擴(kuò)大到所有礦種的所有礦山。不管企業(yè)是否贏利普遍征收。資源稅采取按產(chǎn)量而非價(jià)格或儲(chǔ)量進(jìn)行征收的形式，致使資源稅對(duì)市場(chǎng)價(jià)格不敏感，不能反映市場(chǎng)供求關(guān)系帶來(lái)的價(jià)格變動(dòng)，同時(shí)也產(chǎn)生了大量的資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞的現(xiàn)象。因此，資源稅不能起到環(huán)境保護(hù)或者引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的作用，不符合我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)，也不能彌補(bǔ)企業(yè)的外部成本，難以對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。另外，資源稅額偏低的同時(shí)，地方性收費(fèi)過(guò)高，從總體上反而造成了企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。

二、煤炭資源稅改革的方向

在已經(jīng)初步成型的資源稅改革方案中，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為資源稅改革的主要方向是：擴(kuò)大征收范圍；征收方式由目前的從量定額計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征為主、從量定額計(jì)征為輔；對(duì)部分稀缺資源采取高稅收政策。新方案的內(nèi)容可能還涉及提高稅額標(biāo)準(zhǔn)和減免稅政策等。資源稅改革的同時(shí)將會(huì)對(duì)現(xiàn)有涉及資源方面的各項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)行合并清理。在煤炭?jī)r(jià)格飛漲的當(dāng)下，將稅收與市場(chǎng)價(jià)格掛鉤，不僅可以起到推動(dòng)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，經(jīng)濟(jì)順利轉(zhuǎn)型的作用；同時(shí)，可以大大增加地方財(cái)政收入，從資金、人力投入方面進(jìn)一步促進(jìn)煤炭行業(yè)的發(fā)展。

三、煤炭資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響

1.資源稅改革加重煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)

煤炭企業(yè)原有稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較為沉重，到目前為止，我國(guó)執(zhí)行的涉及煤炭企業(yè)的各類稅費(fèi)項(xiàng)目近30項(xiàng)。煤炭企業(yè)除繳納一般性稅種外，還要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金等稅費(fèi)。這樣綜合稅費(fèi)大大加劇了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。資源稅改革之后，新出臺(tái)的政策必將進(jìn)一步加劇煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從價(jià)計(jì)征會(huì)使煤炭企業(yè)的稅負(fù)飛速增長(zhǎng)。另外，增值稅提高已經(jīng)使煤炭企業(yè)的稅負(fù)加重，許多企業(yè)尚未將其完全消轉(zhuǎn)，如今資源稅又要從價(jià)征收，沉重的稅負(fù)致使煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加困難。

2.資源稅改革牽扯到多方利益沖突

煤炭行業(yè)與發(fā)電、鋼鐵、鋁等行業(yè)有著密切的聯(lián)系；另外，煤炭資源分布廣。涉及利益群體多。所以，對(duì)煤炭行業(yè)來(lái)說(shuō)更易引起各方利益的沖突。資源稅改革有可能會(huì)激發(fā)多方的矛盾，從而增加征管的成本。征管單位有可能要投入更多的成本來(lái)限制被征管方偷逃稅款的行為。煤炭企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁較高的稅收負(fù)擔(dān)勢(shì)必會(huì)“采富棄貧”或者進(jìn)行前轉(zhuǎn)。若煤炭企業(yè)通過(guò)對(duì)價(jià)格的調(diào)整進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，其下游企業(yè)會(huì)面臨比較高的成本壓力。如若煤炭企業(yè)難以通過(guò)提價(jià)的方式轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，就只好內(nèi)部消轉(zhuǎn)。內(nèi)部的消轉(zhuǎn)需要通過(guò)企業(yè)提升技術(shù)含量、壓縮成本等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。其中壓縮成本這一項(xiàng)會(huì)涉及企業(yè)員工的工資和福利問(wèn)題。

3.資源稅改革會(huì)削弱企業(yè)財(cái)務(wù)能力

煤炭企業(yè)在承擔(dān)以往的各項(xiàng)稅費(fèi)之外，還需要承擔(dān)增值稅和資源稅提高帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。稅負(fù)壓力給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流帶來(lái)不利的影響，減少了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金。各種因素最終導(dǎo)致煤炭企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)能力大大減弱，也使得企業(yè)再投資減少。煤炭行業(yè)的投資回報(bào)率會(huì)下降，那么按照資本流動(dòng)的規(guī)律，逐利的資本會(huì)流向投資回報(bào)率更高的行業(yè)，因此，相關(guān)的投資就會(huì)減少。煤炭行業(yè)的融資受到限制。

4.資源稅改革會(huì)對(duì)收入分配產(chǎn)生影響

對(duì)初次分配的影響主要通過(guò)企業(yè)提高產(chǎn)品價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)再分配的影響主要通過(guò)政府征稅后的分配來(lái)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)提升產(chǎn)品價(jià)格而非自身消轉(zhuǎn)，企業(yè)職工的工資和福利就不會(huì)降低，而煤炭企業(yè)下游企業(yè)的成本會(huì)提高，然而，下游企業(yè)也會(huì)通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，結(jié)果會(huì)推高消費(fèi)品的價(jià)格，最終的消費(fèi)者便成為稅負(fù)的真正歸宿；

而政府在再分配中利用轉(zhuǎn)移支付或補(bǔ)貼的形式鼓勵(lì)需要大力扶持的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過(guò)政府再分配，煤炭企業(yè)的一部分收入就轉(zhuǎn)移到了需扶持的產(chǎn)業(yè)的手中。

四、煤炭企業(yè)對(duì)于資源稅改革的應(yīng)對(duì)措施

資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)是把雙刃劍，資源稅改革會(huì)加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是毋庸置疑的。因此，煤炭企業(yè)必須及時(shí)做好應(yīng)對(duì)措施，實(shí)現(xiàn)煤炭工業(yè)健康可持續(xù)性發(fā)展。

1.提高資源回采率

煤炭資源的不可再生性和易消耗性決定了其稀缺性。在有限的開(kāi)采區(qū)域內(nèi)，煤炭企業(yè)要想獲得更大的產(chǎn)出，就不能一味地追求開(kāi)采新礦。而對(duì)已開(kāi)采的煤礦進(jìn)行回采。提高資源的回采率也可以增加產(chǎn)出。提高回采率而非開(kāi)采新礦的優(yōu)勢(shì)在于：一方面企業(yè)可以省去勘探、購(gòu)置新設(shè)備等成本；另一方面企業(yè)也可以提高資源的利用率，減少對(duì)環(huán)境的影響，產(chǎn)生外部經(jīng)濟(jì)性。

2.壓縮成本

面臨增值稅和資源稅的提高，煤炭企業(yè)必然要努力壓縮由此產(chǎn)生的附加成本。企業(yè)內(nèi)部的消轉(zhuǎn)需要通過(guò)多種途徑實(shí)現(xiàn)：提高技術(shù)水平，加強(qiáng)資源的綜合利用?？刂瀑Y源的浪費(fèi)行為。提高技術(shù)水平可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)或技術(shù)八股等方式實(shí)現(xiàn)，有自行研發(fā)實(shí)力的大型企業(yè)可以進(jìn)行自主研發(fā)。另外，開(kāi)采過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)伴生礦的狀況，對(duì)于伴生礦也應(yīng)當(dāng)適度采掘。降低資源浪費(fèi)的重點(diǎn)在于控制整個(gè)生產(chǎn)流程。

3.落實(shí)煤炭資源整合

煤炭企業(yè)要積極鞏固煤炭資源整合、兼并重組成果，充分發(fā)揮大型煤炭集團(tuán)的理念、技術(shù)、管理、資金優(yōu)勢(shì)，加快對(duì)保留礦井的技術(shù)改造升級(jí)步伐，用先進(jìn)裝備、技術(shù)、工藝武裝礦井，大力推進(jìn)高標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)代化礦井建設(shè)，實(shí)現(xiàn)煤炭生產(chǎn)的規(guī)?；?、集約化、機(jī)械化、信息化。

4.尋求資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型

推進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)循環(huán)化發(fā)展，延長(zhǎng)煤焦化、煤電材、煤電鋁等資源循環(huán)產(chǎn)業(yè)鏈。按照減量化、再利用、再循環(huán)的原則。重點(diǎn)治理和利用煤礦瓦斯、煤矸石和礦井水；加快煤礦資源綜合利用項(xiàng)目建設(shè)，在各環(huán)節(jié)采用節(jié)能高效的實(shí)用技術(shù)及先進(jìn)裝備，全面提高資源綜合利用效率，積極爭(zhēng)取資源綜合利用稅收優(yōu)惠；加快煤層氣開(kāi)發(fā)和利用，堅(jiān)持地面抽采與井下抽采相結(jié)合。自主開(kāi)發(fā)與對(duì)外合作相結(jié)合，就近利用與余氣外輸相結(jié)合，居民利用與工業(yè)應(yīng)用相結(jié)合，企業(yè)開(kāi)發(fā)與國(guó)家扶持相結(jié)合，促進(jìn)煤層氣產(chǎn)業(yè)發(fā)展；加強(qiáng)礦區(qū)環(huán)境的保護(hù)和治理。

5.積極爭(zhēng)取有利政策

煤炭企業(yè)可以通過(guò)各種渠道向國(guó)土資源部和國(guó)家稅務(wù)總局提交資源稅改革的建議。對(duì)資源稅改革的內(nèi)容施加影響，使最終的改革轉(zhuǎn)向有利于煤炭企業(yè)的方向。

篇6

關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報(bào)

征收個(gè)人所得稅是世界各國(guó)的通行做法，它已成為大多數(shù)國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國(guó)從1980年起開(kāi)征個(gè)人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無(wú)論是絕對(duì)數(shù)值還是相對(duì)差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來(lái)，收入逐年增長(zhǎng)，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國(guó)工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年我國(guó)個(gè)人所得稅收入1737億元,其在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅制度也逐步暴露出一些問(wèn)題，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問(wèn)題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。

2005年12月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]183號(hào)）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。調(diào)整費(fèi)用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無(wú)法從根本上解決個(gè)人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除方式，調(diào)整費(fèi)用扣除范圍，從而加強(qiáng)個(gè)人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。

一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度現(xiàn)狀

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對(duì)個(gè)人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費(fèi)用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費(fèi)用是每月1600元，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所而取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國(guó)境內(nèi)有住所而有來(lái)源于我國(guó)境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費(fèi)用3200元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得可以扣除的費(fèi)用為成本、費(fèi)用以及損失；對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的扣除費(fèi)用為每月800元；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用實(shí)行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過(guò)4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費(fèi)用為財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費(fèi)用，以每次取得收入為計(jì)稅所得。

二、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問(wèn)題

1.費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用

在發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅中，一般都針對(duì)納稅人不同的社會(huì)負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了養(yǎng)家糊口的“生計(jì)費(fèi)”，如注冊(cè)退休金、儲(chǔ)蓄款、小孩照料費(fèi)、保姆費(fèi)、安家費(fèi)、生活費(fèi)等。顯而易見(jiàn)，國(guó)外的生計(jì)扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失敗帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國(guó)個(gè)人所得稅制，像我國(guó)這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出是很少的。

2.費(fèi)用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用，這種費(fèi)用的扣除方法比較簡(jiǎn)單，征納雙方都易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。

首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。在1994年—2003年期間，我國(guó)的商品零售價(jià)格指數(shù)上升了12.5個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了26.3個(gè)百分點(diǎn)，伴隨著物價(jià)的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。

其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個(gè)人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來(lái)源不同的兩個(gè)家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計(jì)算個(gè)人所得稅如下：

表4收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較

家庭收入應(yīng)納稅額

甲丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）

乙丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無(wú)工作無(wú)收入（3500-1600）×10%-25=165（元）

從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個(gè)家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。

第三，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性帶來(lái)的納稅人各月份之間收入不均衡的特點(diǎn)，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。

3.費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅

稅法規(guī)定，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國(guó)境內(nèi)工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，按月附加減除3200元費(fèi)用；對(duì)外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)免征個(gè)人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國(guó)加入WTO的一項(xiàng)基本義務(wù)是給予外籍居民以國(guó)民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國(guó)民的無(wú)差別待遇。從財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容而言，這些費(fèi)用正是國(guó)外許多國(guó)家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費(fèi)用。但這些規(guī)定只適用外籍居民納稅人，并不及于國(guó)內(nèi)的居民納稅人，外籍居民的這種超國(guó)民待遇，違背了納稅公平原則。

4.分項(xiàng)扣除費(fèi)用，造成稅款流失，增加征管難度

現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計(jì)征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，給偷稅提供了可乘之機(jī)，增加了征管的難度。如工資收入按月計(jì)算，每月按1600元的標(biāo)準(zhǔn)扣除;勞動(dòng)報(bào)酬按次計(jì)算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同項(xiàng)目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項(xiàng)低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務(wù)報(bào)酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，甲不納稅;而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵(lì)了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法避稅。在實(shí)踐中許多兼職的報(bào)酬明明是工資，卻申報(bào)成勞務(wù)報(bào)酬，就是因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬比工資薪金有更多的扣除機(jī)會(huì)。分項(xiàng)扣除費(fèi)用，為人為轉(zhuǎn)移稅負(fù)甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。

三、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議

1.增加費(fèi)用扣除范圍

在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實(shí)扣除的方式。考慮我國(guó)醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等社會(huì)制度的現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除需要增加的具體項(xiàng)目可以包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、人壽保險(xiǎn)扣除等。其中，可以據(jù)實(shí)扣除的醫(yī)療費(fèi)用是指納稅人支付的醫(yī)療保險(xiǎn)以外的醫(yī)藥費(fèi)用，此項(xiàng)扣除還可以規(guī)定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應(yīng)為納稅人購(gòu)置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出；老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除可以規(guī)定，如果納稅人要贍養(yǎng)無(wú)經(jīng)濟(jì)來(lái)源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)該允許據(jù)實(shí)扣除，以鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為；人壽保險(xiǎn)是我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障制度不完善的一種輔助方式，應(yīng)該允許扣除，但可以規(guī)定扣除的最高限額。2．實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整

20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采取稅收指數(shù)化措施。費(fèi)用扣除指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說(shuō)，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國(guó)的做法，賦予財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，滿足國(guó)家和納稅人的共同需要。

3．增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)

可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來(lái)源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個(gè)家庭，假設(shè)收入水平、收入來(lái)源、費(fèi)用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)扣除1600元，聯(lián)合申報(bào)扣除3200元，則兩個(gè)家庭的納稅情況如下：

表5收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較

家庭收入應(yīng)納稅額

單獨(dú)申報(bào)聯(lián)合申報(bào)

甲丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25

=65（元）（3500-3200）×5%

=15（元）

乙丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無(wú)工作無(wú)收入（3500-1600）×10%-25

=165（元）（3500-3200）×5%

=15（元）

從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報(bào)方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。

4．統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國(guó)民待遇原則，在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的征收制度時(shí)應(yīng)給予本國(guó)公民和外籍個(gè)人同等待遇，而從現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟(jì)主體的競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而這種競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過(guò)程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實(shí)現(xiàn)稅收的公平。

四、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的配套措施。

1.實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作，一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該稅種的征收管理能力。目前我國(guó)還不具備對(duì)個(gè)人收入實(shí)行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開(kāi)。這種狀況說(shuō)明，我國(guó)目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中；而對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。

2．抓好申報(bào)納稅，強(qiáng)化代扣代繳。

2005年9月19日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《個(gè)人所得稅管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，自2005年10月1日起執(zhí)行?！掇k法》中明確提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的思路，要求建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實(shí)現(xiàn)全員全額管理制度?！皞€(gè)人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個(gè)納稅人都將被建立一個(gè)專門(mén)的檔案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報(bào)?！掇k法》中還提出，要社會(huì)各部門(mén)協(xié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門(mén)的協(xié)調(diào)配合。

目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅征收方法主要有兩種：申報(bào)法和代扣代繳。據(jù)了解，“代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開(kāi)展了先期的試點(diǎn)工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對(duì)每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項(xiàng)制度?！凹{稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度”和“與社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實(shí)踐中已經(jīng)初露端倪。

各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳，實(shí)行源泉控制。各征收機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實(shí)“支付個(gè)人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實(shí)代扣代繳是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報(bào)制度，在條件成熟情況下，推行個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度。

3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。

在目前已實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，盡快實(shí)行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開(kāi)，不規(guī)范的問(wèn)題，提高稅收征管效果。同時(shí)改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實(shí)現(xiàn)所有個(gè)人收入都必須通過(guò)銀行結(jié)算，以減少個(gè)人所得稅的偷稅行為。

4．強(qiáng)化執(zhí)法力度。

眾所周知，我國(guó)的個(gè)人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對(duì)違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來(lái)約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財(cái)政收入，從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對(duì)稅務(wù)部門(mén)配合的法律責(zé)任。條件成熟時(shí)，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]《個(gè)人所得稅制國(guó)際比較研究》，蔡秀云著，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版；

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【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除；量能負(fù)擔(dān)；納稅能力

與個(gè)人所得稅開(kāi)征之初相比，我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的改革已取得長(zhǎng)足的進(jìn)步，但同國(guó)際平均水平相比，我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度還存在著諸多缺陷，這直接阻礙了個(gè)人所得稅下一步的改革進(jìn)程?，F(xiàn)存問(wèn)題主要表現(xiàn)在：分類所得稅制的不合理、費(fèi)用扣除欠缺公平性和科學(xué)性、納稅單位不合理三方面。隨著“十二五”規(guī)劃綱要提出要“明顯增加低收入者收入，持續(xù)擴(kuò)大中等收入群體”。 因此，發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配作用已顯得尤為重要。當(dāng)前著手對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的改革已刻不容緩，勢(shì)在必行。

一、實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的混合型征收模式

基于個(gè)人所得稅的職能定位以及我國(guó)現(xiàn)有的征管水平和居民納稅意識(shí)，并結(jié)合現(xiàn)行分類所得稅制的弊端，我國(guó)個(gè)人所得稅改革應(yīng)首先轉(zhuǎn)換課稅模式，實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型征收模式。“十二五”規(guī)劃綱要指出“要逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制”。針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項(xiàng)目，可按所得性質(zhì)的不同進(jìn)行合理分類：一是對(duì)工資薪金、稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)等存在費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行綜合征收，統(tǒng)一扣除，消除勞動(dòng)所得之間費(fèi)用扣除的不公平現(xiàn)象。二是對(duì)利息、股息、偶然所得等不存在費(fèi)用扣除、有確定來(lái)源的收入可以進(jìn)行分類征收，以提高征收效率。同時(shí)在對(duì)納稅人進(jìn)行年終匯算應(yīng)納稅額時(shí)，允許其抵扣平時(shí)被代扣代繳的稅款，進(jìn)行多退少補(bǔ)，避免重復(fù)征稅。這種征稅制度結(jié)合了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，征稅范圍廣，費(fèi)用扣除公平合理，體現(xiàn)了“量能負(fù)擔(dān)”的征稅原則。

二、統(tǒng)一內(nèi)外籍人士費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)外籍人士在費(fèi)用扣除方面的優(yōu)惠已從最初吸引外資的作用逐漸變成了外籍人士逃避稅的渠道之一，微小的稅收優(yōu)惠已經(jīng)不是吸引外商來(lái)華投資的主導(dǎo)因素。2012年我國(guó)入世已10周年有余，按照稅收的公平原則和WTO中稅收國(guó)民待遇原則的要求，未來(lái)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)應(yīng)平等對(duì)待本國(guó)國(guó)民和外籍人士。同時(shí)減少外籍人士的附加費(fèi)用扣除，對(duì)外籍人士在華的各種合理費(fèi)用，按取得的薪資總額實(shí)行比例扣除，并設(shè)定扣除最高限額，對(duì)在最高限額內(nèi)的部分可稅前據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予稅前扣除。

三、費(fèi)用扣除實(shí)行稅收指數(shù)化

考慮到我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)階段征管水平，我國(guó)可先實(shí)行費(fèi)用扣除額的稅收指數(shù)化，指數(shù)化調(diào)整可采用國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的“消費(fèi)物價(jià)指數(shù)”對(duì)受通貨膨脹影響較大的所得項(xiàng)目的扣除費(fèi)用實(shí)行指數(shù)化扣除。具體操作如下：

首先，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的消費(fèi)物價(jià)指數(shù)按規(guī)定的計(jì)算公式進(jìn)行一年一調(diào)，即：

某年度的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=上年度費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×（1+上年度消費(fèi)價(jià)格指數(shù)）（計(jì)算結(jié)果精確到百位）

其次，費(fèi)用扣除指數(shù)化需建立彈性幅度調(diào)控機(jī)制，即應(yīng)設(shè)定費(fèi)用扣除的彈性幅度從而避免由于指標(biāo)的大起大落造成費(fèi)用扣除的劇烈波動(dòng)，若指標(biāo)在幅度內(nèi)變動(dòng)則可按規(guī)定計(jì)算費(fèi)用扣除額，若超出該幅度，則視為特殊情況，采取特殊辦法，可對(duì)特殊情況期間的費(fèi)用扣除實(shí)行跨年或按月的費(fèi)用扣除調(diào)整，例如在惡性通貨膨脹時(shí)期，可按月計(jì)算費(fèi)用扣除額，從而減輕了經(jīng)濟(jì)波動(dòng)對(duì)費(fèi)用扣除的影響，保證了納稅人稅負(fù)的穩(wěn)定。

最后，納稅人當(dāng)年個(gè)人所得稅按上一年度的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行每月預(yù)繳，在年終匯算清繳時(shí)再按照上述公式予以調(diào)整，從而保證了費(fèi)用扣除稅收指數(shù)化的連續(xù)性。

四、以家庭為納稅單位計(jì)算費(fèi)用扣除額

家庭作為社會(huì)的基本單位理應(yīng)同時(shí)成為個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的基本單位，因此個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除應(yīng)與家庭負(fù)擔(dān)能力相結(jié)合，以家庭為納稅單位計(jì)算個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除。由于我國(guó)悠久的歷史和特殊的國(guó)情、政策，使得我國(guó)家庭結(jié)構(gòu)復(fù)雜，家庭格局以三口之家為核心，三代同堂家庭占最大比重，四世同堂的數(shù)量日趨減少。因此在個(gè)人所得稅納稅單位設(shè)計(jì)上應(yīng)以婚姻關(guān)系為紐帶，即以夫妻為一個(gè)納稅單位，對(duì)夫妻取得的工資、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得等勞務(wù)性所得采用家庭聯(lián)合申報(bào)，由于勞務(wù)性所得占應(yīng)稅所得額的絕大多數(shù)，因此對(duì)勞務(wù)性所得可進(jìn)行必要費(fèi)用扣除。若家庭收入來(lái)源于非勞務(wù)性所得，則可以根據(jù)所得的項(xiàng)目的性質(zhì)自行提交費(fèi)用扣除的申請(qǐng)，建立一個(gè)單獨(dú)的費(fèi)用扣除檔案，進(jìn)行扣除。

此外，由于實(shí)行家庭課征制度，生計(jì)費(fèi)用的扣除應(yīng)充分考慮家庭負(fù)擔(dān)的實(shí)際情況，對(duì)老年人、殘疾人、無(wú)生活能力的人采用增加基本扣除的方法，對(duì)子女的義務(wù)教育費(fèi)、保證家庭最低生活需要的基本住房購(gòu)置費(fèi)或租賃費(fèi)、慈善捐贈(zèng)費(fèi)用等支出允許稅前扣除，真正做到“量能負(fù)擔(dān)”。

不可忽視的是，采用家庭為納稅單位應(yīng)同時(shí)提高相應(yīng)的配套措施，加強(qiáng)全體公民依法納稅意識(shí)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平，做到及時(shí)、全面的掌握納稅人的收入信息，完善監(jiān)管機(jī)制，從而使費(fèi)用扣除充分體現(xiàn)納稅人實(shí)際稅負(fù)。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高，以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式的調(diào)整，社會(huì)各個(gè)方面都發(fā)生了巨大變化，這也要求我國(guó)的稅制制度與結(jié)構(gòu)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。個(gè)人所得稅作為我國(guó)的重要稅種之一，自開(kāi)征以來(lái)歷經(jīng)多次修改，其在籌集財(cái)政收入的同時(shí)還擔(dān)負(fù)著調(diào)節(jié)收入分配的作用，但隨著我國(guó)基尼系數(shù)的不斷增大，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)效果不盡如人意。其中，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的缺陷是主要因素之一，因此改革勢(shì)在必行。局限于本人理論和實(shí)踐水平，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問(wèn)題僅限于理論上的淺析。同時(shí)，文中所提出的改革對(duì)策在實(shí)際操作中的可行性還有待推敲。

參考文獻(xiàn)：

[1]王珍.美國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除制度經(jīng)驗(yàn)及借鑒[J].地方財(cái)政研究，2007（01）

篇8

1.1、為防治印染廢水對(duì)環(huán)境的污染，引導(dǎo)和規(guī)范印染行業(yè)水污染防治，根據(jù)《中華人民共和國(guó)水污染防治法》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于環(huán)境保護(hù)若干問(wèn)題的決定》、紡織行業(yè)總體規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，按照分類指導(dǎo)的原則，制定本技術(shù)政策。

1.2、本技術(shù)政策適用于以天然纖維(如棉、毛、絲、麻等)、化學(xué)纖維(如滌綸、錦綸、睛綸、膠粘等)以及天然纖維和化學(xué)纖維按不同比例混紡為原料的各類紡織品生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的印染廢水。

1.3、印染工藝指在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)各類紡織材料(纖維、紗線、織物)進(jìn)行物理和化學(xué)處理的總稱，包括對(duì)紡織材料的前處理、染色、印花和后整理過(guò)程，統(tǒng)稱為印染工藝。

1.4、鼓勵(lì)印染企業(yè)采用清潔生產(chǎn)工藝和技術(shù)，嚴(yán)格控制其生產(chǎn)過(guò)程中的用水量、排水量和產(chǎn)污量。積極推行ISO14000(環(huán)境管理)系列標(biāo)準(zhǔn)，采用現(xiàn)代管理方法，提高環(huán)境管理水平。

1.5、鼓勵(lì)印染廢水治理的技術(shù)進(jìn)步，印染企業(yè)應(yīng)積極采用先進(jìn)工藝和成熟的廢水治理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定達(dá)標(biāo)排放。

2、清潔生產(chǎn)工藝

2．1節(jié)約用水工藝

2．1．1轉(zhuǎn)移印花(適宜滌綸織物的無(wú)水印花工藝)；

2．1．2涂料印花(適宜棉、化纖及其混紡織物的印花與染色)；

2．1．3棉布前處理冷軋堆工藝(適宜棉及其混紡織物的少污染工藝)；

2．2減少污染物排放工藝

2．2．1纖維素酶法水洗牛仔織物(適宜棉織物的少污染工藝)；

2．2．2高效活性染料代替普通活性染料(適宜棉織物的少污染工藝)；

2．2．3淀粉酶法退漿(適宜棉織物的少污染工藝)；

2．3回收、回用工藝

2．3．1超濾法回收染料(適宜棉織物染色使用的還原性染料等)；

2．3．2絲光淡堿回收(適宜棉織物的資源回收及少污染工藝)；

2．3．3洗毛廢水中提取羊毛脂(適宜毛織物的資源回收及少污染工藝)；

2．3．4滌綸仿真絲綢印染工藝堿減量工段廢堿液回用(適宜滌綸織物的生產(chǎn)資源回收及少污染工藝)；

2．4禁用染化料的替代技術(shù)

2．4．1逐步淘汰和禁用織物染色后在還原劑作用下，產(chǎn)生22類對(duì)人體有害芳香胺的118種偶氮型染料。

2．4．2嚴(yán)格限制內(nèi)衣類織物上甲醛和五氯酚的合量，保障人體健康。

2．4．3提倡采用易降解的漿料，限制或不用聚乙烯醇等難降解漿料。

3、廢水治理及污染防治

3.1、印染廢水應(yīng)根據(jù)棉紡、毛紡、絲綢、麻紡等印染產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和水質(zhì)特點(diǎn)，采用不同的治理技術(shù)路線，實(shí)現(xiàn)達(dá)標(biāo)排放。

3.2、取締和淘汰技術(shù)設(shè)備落后、污染嚴(yán)重及無(wú)法實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定達(dá)標(biāo)排放的小型印染企業(yè)。

3.3、印染廢水治理工程的經(jīng)濟(jì)規(guī)模為廢水處理量Q≥1000噸／日。鼓勵(lì)印染企業(yè)集中地區(qū)實(shí)行專業(yè)化集中治理。在有正常運(yùn)行的城鎮(zhèn)污水處理廠的地區(qū)，印染企業(yè)廢水可經(jīng)適度預(yù)處理，符合城鎮(zhèn)污水處理入廠水質(zhì)要求后，排入城鎮(zhèn)污水處理廠統(tǒng)一處理，實(shí)現(xiàn)達(dá)標(biāo)排放。印染企業(yè)集中地區(qū)宜采用水、電、汽集中供應(yīng)形式。

3.4、印染廢水治理宜采用生物處理技術(shù)和物理化學(xué)處理技術(shù)相結(jié)合的綜合治理路線，不宜采用單一的物理化學(xué)處理單元作為穩(wěn)定達(dá)標(biāo)排放治理流程。3.5、棉機(jī)織、毛粗紡、化纖仿真絲綢等印染產(chǎn)品加工過(guò)程中產(chǎn)生的廢水，宜采用厭氧水解酸化、常規(guī)活性污泥法或生物接觸氧化法等生物處理方法和化學(xué)投藥(混凝沉淀、混凝氣浮)、光化學(xué)氧化法或生物炭法等物化處理方法相結(jié)合的治理技術(shù)路線。

3.6、棉紡針織、毛精紡、絨線、真絲綢等印染產(chǎn)品加工過(guò)程中產(chǎn)生的廢水，宜采用常規(guī)活性污泥法或生物接觸氧化法等生物處理方法和化學(xué)投藥(混凝沉淀、混凝氣浮)、光化學(xué)氧化法或生物炭法等物化處理方法相結(jié)合的治理技術(shù)路線。也可根據(jù)實(shí)際情況選擇3．5所列的治理技術(shù)路線。

3.7、洗毛回收羊毛脂后廢水，宜采用予處理、厭氧生物處理法、好氧生物處理法和化學(xué)投藥法相結(jié)合的治理技術(shù)路線?；蛟趨捬跎锾幚砗?，與其它濃度較低的廢水混合后再進(jìn)行好氧生物處理和化學(xué)投藥處理相結(jié)合的治理技術(shù)路線。

3.8、麻紡脫膠宜采用生物酶脫膠方法，麻紡脫膠廢水宜采用厭氧生物處理法、好氧生物處理法和物理化學(xué)方法相結(jié)合的治理技術(shù)路線。

3.9、生物處理或化學(xué)處理過(guò)程中產(chǎn)生的剩余活性污泥或化學(xué)污泥，需經(jīng)濃縮、脫水(如機(jī)械脫水、自然干化等)，并進(jìn)行最終處置。最終處置宜采用焚燒或填埋。

3.10、印染產(chǎn)品生產(chǎn)和廢水治理的機(jī)械設(shè)備，應(yīng)采取有效的噪聲防治措施，并符合有關(guān)噪聲控制要求。在環(huán)境衛(wèi)生條件有特殊要求地區(qū)，還應(yīng)采取防治惡臭污染的措施。

3.11、印染廢水治理流程的選擇應(yīng)穩(wěn)定達(dá)到國(guó)家或地方污染物排放標(biāo)準(zhǔn)要求。

4、鼓勵(lì)的生產(chǎn)工藝和技術(shù)

4.1鼓勵(lì)印染企業(yè)開(kāi)發(fā)應(yīng)用生物酶處理技術(shù)；激光噴蠟、噴墨制網(wǎng)、無(wú)制版印花技術(shù)；數(shù)碼印花技術(shù)；高效前處理機(jī)、智能化小浴比和封閉式染色等低污染生產(chǎn)工藝和設(shè)備。

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第二條統(tǒng)籌管理的原則。無(wú)償性，即非稅收入資金屬于政府性資金，政府從委托各單位代征的非稅收入資金中統(tǒng)籌調(diào)劑部分資金，具有無(wú)償性；公平性，即政府對(duì)納入統(tǒng)籌范圍內(nèi)的單位或項(xiàng)目，按照同一比例征收統(tǒng)籌資金；合理性，即對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)和其他非稅收入，在剔除上繳上級(jí)、返還下級(jí)、征收成本費(fèi)用等因素后再進(jìn)行統(tǒng)籌。

第三條統(tǒng)籌管理的范圍。本區(qū)行政區(qū)劃內(nèi)的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體（以下簡(jiǎn)稱“單位”）所收取的，納入財(cái)政專戶管理的非稅收入，都要按率征收政府調(diào)劑統(tǒng)籌款。統(tǒng)籌資金具體包括下列項(xiàng)目：未納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)管理的行政事業(yè)性收費(fèi)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門(mén)集中收入、政府財(cái)政性資金產(chǎn)生的利息收入和照章納稅后的其他收入等。

對(duì)各單位收取的有法定專門(mén)用途的非稅收入、專項(xiàng)資金、上級(jí)補(bǔ)助收入、往來(lái)性資金以及民辦非企業(yè)單位所收取的各類款項(xiàng)暫不統(tǒng)籌，具體項(xiàng)目由區(qū)財(cái)政局按規(guī)定予以界定，但須按規(guī)定納入?yún)^(qū)級(jí)財(cái)政預(yù)算或財(cái)政專戶管理，實(shí)行收支兩條線。

第四條統(tǒng)籌管理的方法。非稅收入調(diào)劑統(tǒng)籌實(shí)行“核定收入基數(shù)、固定調(diào)劑比例、超收比例返還、短收調(diào)劑不變”的管理辦法。每年初，區(qū)財(cái)政局根據(jù)各單位前三年的實(shí)際收入平均數(shù)核定收入基數(shù)，基數(shù)內(nèi)的非稅收入在扣除上繳、分成和成本性支出后，按20％的比例統(tǒng)籌，超基數(shù)的按50％統(tǒng)籌；對(duì)未核定收入基數(shù)的單位，原則上按實(shí)際收入的30％統(tǒng)籌。各執(zhí)收單位如果完不成收入任務(wù)，調(diào)劑統(tǒng)籌部分仍按收入基數(shù)計(jì)算，短收部分相應(yīng)核減該單位綜合支出預(yù)算。

第五條統(tǒng)籌資金的用途。政府統(tǒng)籌的非稅收入資金，由財(cái)政結(jié)合預(yù)算內(nèi)資金，納入政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展總體計(jì)劃，統(tǒng)籌安排，切實(shí)提高資金使用效益，增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力。主要用于解決社會(huì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題以及公益事業(yè)等補(bǔ)轉(zhuǎn)移支出。

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第一章總則

第一條為加強(qiáng)非稅收入管理，堵塞非稅收入使用中的漏洞，從源頭上防范腐敗，規(guī)范財(cái)政資金使用，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（財(cái)綜〔2004〕53號(hào)）、*省人民政府《*省機(jī)關(guān)公務(wù)員津貼補(bǔ)貼規(guī)范方案》（云政發(fā)〔20*〕58號(hào)）文件精神，結(jié)合我州州屬行政事業(yè)單位實(shí)施公務(wù)員規(guī)范津貼補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)由財(cái)政全額安排的實(shí)際，制定本暫行辦法。

第二條州屬行政事業(yè)單位非稅收入的管理，堅(jiān)持“國(guó)家所有，政府統(tǒng)籌，財(cái)政管理”的原則。

第三條行政事業(yè)性收入必須依照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定收取，嚴(yán)禁自立名目、擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。

第四條國(guó)有資產(chǎn)有償使用權(quán)出讓（出租和承包），必須采取招標(biāo)方式確定，出讓年限不超過(guò)5年。

第二章統(tǒng)籌范圍

第五條納入統(tǒng)籌的單位。已實(shí)施規(guī)范津貼補(bǔ)貼的州屬行政和參公管理事業(yè)單位。

第六條納入統(tǒng)籌的非稅收入。未納入財(cái)政預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)收入（包括納入財(cái)政管理行政事業(yè)性收入）、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收入、其他非稅收入。

第七條未進(jìn)行收入分配制度改革的州屬事業(yè)單位取得的非稅收入統(tǒng)籌比例，暫按原統(tǒng)籌辦法執(zhí)行，待收入分配制度改革后另行規(guī)定。

第三章統(tǒng)籌辦法

第八條統(tǒng)籌比例。非稅收入扣除成本費(fèi)用后，按以下比例統(tǒng)籌。

（一）20*年度，按40%納入部門(mén)預(yù)算安排使用，60%政府統(tǒng)籌上交州財(cái)政。

（二）2009年起，按30%納入部門(mén)預(yù)算安排使用，70%政府統(tǒng)籌上交州財(cái)政。

第九條成本費(fèi)用核定。非稅收入成本費(fèi)用由州財(cái)政局按以下原則和項(xiàng)目計(jì)算核定。

（一）取得行政事業(yè)性收入發(fā)生的工本費(fèi)、代收代扣手續(xù)費(fèi)等；

（二）取得經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)出租和承包收入發(fā)生的稅收和管理費(fèi)等；

（三）取得事業(yè)經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的直接成本費(fèi)用；

（四）州委黨校、州干校、*警察培訓(xùn)學(xué)校、*州財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)中心辦學(xué)收入發(fā)生的成本費(fèi)用，按取得收入的50%核定成本費(fèi)用。

第十條統(tǒng)籌減免。部門(mén)為取得非稅收入一次性基礎(chǔ)設(shè)施建

設(shè)和設(shè)備購(gòu)置支出較大的，由單位申請(qǐng)，州財(cái)政局根據(jù)實(shí)際情況對(duì)單位統(tǒng)籌給予減免。

第十一條統(tǒng)籌收入劃繳。州財(cái)政局于每年7月和12月分兩次與預(yù)算單位清算后直接劃繳州級(jí)財(cái)政。

第四章使用與管理

第十二條政府統(tǒng)籌的非稅收入資金納入當(dāng)年財(cái)政預(yù)算，統(tǒng)一安排使用。

第十三條州財(cái)政按比例返還撥付預(yù)算單位的非稅收入資金，納入部門(mén)預(yù)算安排使用，主要用于改善辦公條件、彌補(bǔ)正常經(jīng)費(fèi)不足，嚴(yán)禁發(fā)放任何形式的津貼補(bǔ)貼。

按比例返還撥付預(yù)算單位的非稅收入資金，由州財(cái)政局根據(jù)收入情況和支出情況，分期撥付。

第五章監(jiān)督檢查