導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)產(chǎn)課稅制論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、量能課稅原則的理論基礎(chǔ)

量能課稅原則產(chǎn)生于西方功利主義學(xué)者穆勒在經(jīng)濟(jì)學(xué)提出的“能力負(fù)稅原則”，經(jīng)過多個(gè)流派的爭(zhēng)論、探討，現(xiàn)已成為西方稅法基本原則。筆者對(duì)量能課稅原則的理論基礎(chǔ)分析如下：

（一）自然法基礎(chǔ)

稅法理論首先要解決的問題是對(duì)國(guó)家征稅權(quán)正當(dāng)性來(lái)源的考察，即稅收作為對(duì)公民私有財(cái)產(chǎn)的侵犯何以能正當(dāng)化的理由。而稅收的正當(dāng)性在法律上則主要體現(xiàn)為稅收公平。量能納稅的核心在于依納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的支付能力衡量負(fù)稅是否公平，以此確保人的自由、平等、生存以及法的和平。

歷史上，圍繞實(shí)現(xiàn)稅收公平的探討主要為量能課稅原則與利益賦稅原則這兩大學(xué)派的爭(zhēng)論。

1.利益賦稅原則

利益賦稅原則的提出早于量能課稅原則，以瑞典學(xué)派的奠基人維克塞爾為代表，其從經(jīng)濟(jì)學(xué)中的自由交易理論和相對(duì)價(jià)格理論出發(fā)，主張國(guó)家與公民之間存在一種利益上的交換關(guān)系，通過利益享有的多少來(lái)衡量主體的稅負(fù)。其和國(guó)家租稅理論的發(fā)展密切相關(guān)。啟蒙時(shí)期哲學(xué)家霍布斯認(rèn)為，國(guó)家成立的目的在于實(shí)現(xiàn)單個(gè)的個(gè)人所沒有辦法實(shí)現(xiàn)的社會(huì)任務(wù)，保護(hù)人民的生命及財(cái)產(chǎn)安全，而公民則將其在國(guó)家保護(hù)下所獲得的利益以上繳稅收的方式給付對(duì)價(jià)，故又稱“利益說(shuō)”，“交換說(shuō)”。利益賦稅原則通過確立納稅人與國(guó)家之間的對(duì)待給付關(guān)系，基于對(duì)價(jià)給付的特點(diǎn)，民眾可以對(duì)國(guó)家財(cái)政制度進(jìn)行監(jiān)督，限制政府的權(quán)力，并為差別稅率提供了理論基礎(chǔ)，在歷史上具有十分重要的意義。

但利益賦稅原則也有致命的弱點(diǎn)，即缺乏實(shí)踐論價(jià)值。公民在國(guó)家保護(hù)之下所獲得的利益難以確定，在標(biāo)準(zhǔn)上又無(wú)法進(jìn)行規(guī)范，這種可行性的缺失必將導(dǎo)致執(zhí)法恣意，從而損害稅法權(quán)威，削弱公民守法積極性。龐德說(shuō)，“法律的生命力在于它的實(shí)施。”因此利益賦稅原則逐漸被量能課稅原則所取代。

2.量能課稅原則

隨著歷史發(fā)展，人們對(duì)于課稅公平的理解也產(chǎn)生了變化。不同于亞當(dāng)斯密的“利益說(shuō)”，瓦格納在其《財(cái)政學(xué)》中提出社會(huì)政策的財(cái)政理論，主張按納稅能力的大小采用累進(jìn)稅率課稅。近代學(xué)者馬斯格雷夫認(rèn)為，稅收公平應(yīng)是凡具有相等經(jīng)濟(jì)能力的人，應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收；不同經(jīng)濟(jì)能力的人則負(fù)擔(dān)不同的稅收。稅收公平的觀念就由最早的絕對(duì)公平演變成“受益說(shuō)”，進(jìn)而發(fā)展為“負(fù)擔(dān)能力說(shuō)”。

量能課稅原則的誕生主要是為了修正稅收“利益說(shuō)”或“交換說(shuō)”在稅收負(fù)擔(dān)的衡量上所存在的缺陷。稅收之目的在于滿足國(guó)家一般的公共財(cái)政需要，不可能在國(guó)家給付與稅收負(fù)擔(dān)之間建立直接的對(duì)價(jià)關(guān)系，而且國(guó)家必須對(duì)每個(gè)國(guó)民承擔(dān)起平等照顧義務(wù)，因此，稅收負(fù)擔(dān)的歸屬以及輕重原則，必須以納稅人負(fù)擔(dān)能力為標(biāo)準(zhǔn)，不得以國(guó)家對(duì)其提供的保障或服務(wù)的成本或效益為限度。這其實(shí)是在國(guó)家征稅權(quán)與公民財(cái)產(chǎn)權(quán)之間尋找一個(gè)平衡點(diǎn)。

另一方面，量能課稅原則亦是國(guó)民之間公平分配的原則，即稅負(fù)必須依照國(guó)民承擔(dān)稅收的能力來(lái)進(jìn)行公平的分配。這是憲法平等原則在租稅法律關(guān)系方面的具體體現(xiàn)和要求。

（二）倫理學(xué)基礎(chǔ)

量能課稅原則上的屬人性決定其倫理基礎(chǔ)，“人正因?yàn)閭惱韺W(xué)意義上的人，本身具有一種價(jià)值，即每一個(gè)人都有權(quán)要求其他人尊重他的人格，不侵犯他的生存（生命、身體和健康）和私人領(lǐng)域?！绷磕苷n稅原則在倫理學(xué)上的具體化主要是在道德選擇或價(jià)值判斷上，即對(duì)公民生存權(quán)的保障。

生存權(quán)保障是人性尊嚴(yán)的基本體現(xiàn)，是一項(xiàng)基本人權(quán)，為各國(guó)憲法所保護(hù)。如日本憲法“謀求生存、自由以及幸福的國(guó)民權(quán)利”的規(guī)定。而根據(jù)量能課稅原則，公民的最低生活費(fèi)缺乏稅負(fù)能力，不應(yīng)列為課稅對(duì)象。這正是倫理學(xué)價(jià)值判斷的體現(xiàn)。

同時(shí)，量能課稅原則在個(gè)人所得稅上對(duì)于“人”性倫理色彩還體現(xiàn)在其他方面。首先，個(gè)人所得稅對(duì)課稅對(duì)象的要求必須是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的凈所得。成本、費(fèi)用、損失和稅金是為了獲得收入的必要開支，不具有稅收負(fù)擔(dān)能力。同時(shí)，尚未實(shí)現(xiàn)的所得，或者因市場(chǎng)規(guī)律而帶來(lái)的虛假所得亦不屬此類范疇。第二，個(gè)人所得稅的課征，不僅要體現(xiàn)納稅人在量方面的負(fù)擔(dān)能力，更要體現(xiàn)其在質(zhì)方面的負(fù)擔(dān)能力。例如對(duì)不同性質(zhì)的同額所得（勞動(dòng)所得與資產(chǎn)所得）要區(qū)別對(duì)待，對(duì)回歸性所得與非回歸性所得（稿費(fèi)、退職所得、暫時(shí)所得）亦宜做出質(zhì)的區(qū)分。這些都是量能課稅原則在倫理學(xué)上的價(jià)值取舍。

（三）實(shí)踐論基礎(chǔ)

量能課稅原則相較于利益賦稅原則的一大優(yōu)勢(shì)就在于它的可行性，即實(shí)踐論上的價(jià)值。衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力需要有一定的標(biāo)準(zhǔn)和原則，需要一個(gè)既能夠全面衡量不同納稅人的不同納稅能力又能夠用以在稅收征收活動(dòng)中具體操作并能夠證得納稅人廣泛認(rèn)同的標(biāo)尺。為了引入實(shí)踐，學(xué)術(shù)界關(guān)于量“能”的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了許多探討，大致可分為“主觀說(shuō)”和“客觀說(shuō)”。

一為主觀說(shuō)。這一學(xué)說(shuō)最初由穆勒提出，又稱“犧牲說(shuō)”，即“課稅公平作為一條政治公理意味著犧牲的相等”。每個(gè)人在向國(guó)家納稅時(shí)造成的損失是一種效用損失，只要這種效用損失在主觀評(píng)價(jià)上對(duì)所有的納稅人都是一樣的，即犧牲均等，稅收公平就實(shí)現(xiàn)了。之后在此基礎(chǔ)上又發(fā)展了相應(yīng)的“比例犧牲說(shuō)”、“邊際均等犧牲說(shuō)”。但這些學(xué)說(shuō)都是建立在主觀基礎(chǔ)上，效用、犧牲等心理因素都缺乏客觀性和現(xiàn)實(shí)操作性，無(wú)法衡量或精算。

一為客觀說(shuō)。由于“主觀說(shuō)”并不具備現(xiàn)實(shí)操作性和制度價(jià)值，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞利格曼提出了“客觀說(shuō)”標(biāo)準(zhǔn)，從客觀方面對(duì)納稅能力進(jìn)行衡量。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，表征稅收負(fù)擔(dān)能力的基礎(chǔ)有所得、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)三種。首先，如果把消費(fèi)作為稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)不甚妥當(dāng)。這是由于，對(duì)于社會(huì)不同階層來(lái)說(shuō)，消費(fèi)在收入中所占的比重不同。貧困階層消費(fèi)所占的比重大于富裕階層。若只對(duì)奢侈品征稅，則遠(yuǎn)不能滿足財(cái)政需要，若對(duì)日常生活消費(fèi)征稅，則容易產(chǎn)生逆進(jìn)性。因此以消費(fèi)來(lái)衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，作用十分有限。其次，財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)情況下，由于相同價(jià)值的財(cái)產(chǎn)在不同收入階層的納稅人中有不同的效用，對(duì)財(cái)政產(chǎn)征稅不符合公平原則；另外隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財(cái)產(chǎn)的形態(tài)日以多樣化，動(dòng)產(chǎn)乃至無(wú)形財(cái)產(chǎn)的比重也越來(lái)越大，對(duì)征稅造成的很大困難；而且財(cái)產(chǎn)課稅很難做到對(duì)低收入階層的稅前扣除，對(duì)富裕階層征稅過重也會(huì)影響其投資和生產(chǎn)的積極性。

因此，選擇所得作為衡量稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)最為合適。一方面所得是一種可以用貨幣計(jì)量的收入，穩(wěn)定規(guī)范；另一方面，所得能夠真實(shí)反映各類納稅人的收入狀態(tài)和納稅能力，且可以根據(jù)最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以扣除，并且根據(jù)收入來(lái)源和性質(zhì)的不同適用不同的征稅辦法。因此，所得標(biāo)準(zhǔn)能夠相對(duì)保證稅收平等，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

二、從量能課稅原則看我國(guó)個(gè)人所得稅

2006年我國(guó)的個(gè)人所得稅法將起征點(diǎn)由800元上調(diào)到了1600元，試通過下表分析個(gè)人所得稅法改革前后的效果：

通過上述表格，我們可以看出，起征點(diǎn)從800元上調(diào)到1600元并沒有促成多少實(shí)質(zhì)性的改變，因?yàn)楦魇杖肴后w間的工資凈所得的差距并未縮小多少。因此，僅僅提高工資收入的起征點(diǎn)，對(duì)于拉近貧富差距的作用極其微弱。根據(jù)量能課稅原則，對(duì)我國(guó)個(gè)人’;所得稅改革建議如下：

（一）實(shí)行綜合所得稅

我國(guó)個(gè)人所得稅法目前實(shí)行的是分項(xiàng)扣除、分享定率、分項(xiàng)征收的分類所得稅，分類所得稅是與綜合所得稅相對(duì)應(yīng)的一種所得稅模式，即把所得依來(lái)源分為若干類別，并對(duì)不同類別的所得依不同的稅率和征收方法分別計(jì)稅。我國(guó)目前規(guī)定了工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得等11項(xiàng)所得。下面以某月取得工資收入5000元的納稅人甲和某月取得工資收入4000、稿酬1000元的納稅人乙為例對(duì)橫向公平問題進(jìn)行比較說(shuō)明。

由于分別適用不同的減除費(fèi)用和稅率，甲、乙二人縱然經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力相同，繳納的個(gè)人所得稅卻不同，不能體現(xiàn)稅收橫向公平的要求。另外，在分類所得稅模式下，也會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人少交稅，而所得來(lái)源少、綜合說(shuō)入低的納稅人多交稅的現(xiàn)象。

由此可見，分類所得稅模式難以完全把握納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力，不利于實(shí)現(xiàn)稅收公平。另外，分類所得稅模式也無(wú)法反應(yīng)對(duì)納稅人的家庭負(fù)擔(dān)狀況的照顧，這對(duì)重視家庭經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能、社會(huì)保障機(jī)制尚不發(fā)達(dá)的中國(guó)來(lái)說(shuō)，尤為不公。再加上臺(tái)灣和大陸有著相通的社會(huì)文化傳統(tǒng)，因此學(xué)習(xí)臺(tái)灣的綜合所得稅模式是一項(xiàng)有益的嘗試。

（二）合理設(shè)定所得范圍

首先，降低對(duì)工資薪金所得的稅負(fù)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法主要建立在工資薪金所得的基礎(chǔ)上。然而隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人收入渠道增多，資本所得和財(cái)產(chǎn)所得將在個(gè)人收入結(jié)構(gòu)中所占的比重有所上升。另外對(duì)工資薪金的超額累進(jìn)稅率也不符合量能課稅原則對(duì)“質(zhì)”的要求。因此，對(duì)工資薪金所得應(yīng)當(dāng)給予更多優(yōu)惠與照顧，對(duì)資本所得和財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)課以稍重的稅負(fù)。

其次，設(shè)立設(shè)算所得課稅制度?！坝行┧靡黄鹂陀^和理智清醒本應(yīng)實(shí)現(xiàn)，惟可能因個(gè)人之偏好、過失或其他法律所不認(rèn)同之安排而使之未能實(shí)現(xiàn)，此時(shí)，租稅法本諸租稅公平原則的考量，將此一類型之所得視同已實(shí)現(xiàn)。并對(duì)之課征所得稅?！边@便是臺(tái)灣的設(shè)算所得課稅制度，是對(duì)凈所得課稅原則的例外規(guī)定，為了防止納稅人規(guī)避稅收。

最后，設(shè)立福利所得課稅制度。對(duì)用人單位在正式薪金之外對(duì)職工給付的各種額外福利課稅。除了因計(jì)算困難或征收成本太高可免稅外，如誤餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、宿舍、人身保險(xiǎn)、假期旅游等，其余各種福利所得都應(yīng)當(dāng)列入課稅范圍。

（三）完善所得凈額制度

首先，照顧納稅人家庭扶養(yǎng)開支。從我國(guó)社會(huì)文化傳統(tǒng)上來(lái)看，家庭是社會(huì)的基本構(gòu)成單位，家庭觀念濃厚，親屬之間有很強(qiáng)的道德倫理牽引。另外我國(guó)社會(huì)保障水平較低，家庭是主要的保障途徑。因此在稅收上照顧家庭基本開支，是凈所得課稅原則和量能課稅原則的具體體現(xiàn)，是保障公民生存權(quán)的需要，也是符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的重要改革。

其次，改革所得扣除制度。設(shè)定捐贈(zèng)、保險(xiǎn)費(fèi)、災(zāi)害損失和醫(yī)療及生育費(fèi)等項(xiàng)目?？鄢齻€(gè)人必需的生活成本、費(fèi)用和損失，鼓勵(lì)以公益或人道目的的捐贈(zèng)（客觀上降低了稅負(fù)能力），照顧弱勢(shì)群體，維護(hù)法的和平，都是量能課稅原則的應(yīng)有之義。

最后，建立物價(jià)指數(shù)連動(dòng)課稅機(jī)制。物價(jià)上漲實(shí)際上會(huì)帶來(lái)“隱形增稅”，這種“隱形增稅”不僅違反了稅收法定主義原則，還加重了低收入者階層的負(fù)擔(dān)，違反量能課稅原則。因此有必要設(shè)立這么一個(gè)彈性課稅機(jī)制。臺(tái)灣地區(qū)的個(gè)人所得稅法規(guī)定，當(dāng)消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)較上年度上漲累計(jì)達(dá)3%以上時(shí)，免稅額隨之調(diào)整；達(dá)到10%以上時(shí)，個(gè)人所得稅課稅級(jí)距的金額隨之調(diào)整；個(gè)人所得稅的免稅額、標(biāo)準(zhǔn)扣除額、薪資所得特別扣除額以及殘障特別扣除額的基準(zhǔn)，要根據(jù)所得稅準(zhǔn)及基本生活變動(dòng)情形，每三年評(píng)估一次，以保證稅收的相對(duì)穩(wěn)定。

三、小結(jié)

量能課稅原則作為一項(xiàng)重要的原則，與稅收正當(dāng)性密切相關(guān)，并同稅法學(xué)界的基本理念相通。如何在稅法立法和實(shí)踐中的貫徹落實(shí)稅法的基本理念，則是值得一生研究的命題。

參考文獻(xiàn)：

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[3]參考自《個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的公平構(gòu)想》，陳拂聞，財(cái)會(huì)研究2009年第20期。

[4]圖表摘自《量能課稅原則研究》，梅曉蓓，《人文社會(huì)科學(xué)集刊》2006年。

[5]參考自《量能負(fù)擔(dān)與課稅公平----臺(tái)灣個(gè)人所得稅的啟示與借鑒》，熊偉、羅昕，中國(guó)財(cái)稅法網(wǎng)省略/show.asp?a_id=1530。

[6]參考自《個(gè)人所得稅收入能力研究》，董旸，山東大學(xué)博士學(xué)位論文009年3月。

篇2

論文摘要：我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉(zhuǎn)而進(jìn)行科學(xué)的國(guó)際稅務(wù)籌劃，即利用國(guó)際稅法規(guī)則，通過對(duì)自身的籌資、 投資 和營(yíng)運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來(lái)源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的 政治 、 經(jīng)濟(jì) 情況和 法律 傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源管轄權(quán)的。由于各主權(quán)國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。

3.課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

二、國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體方法

依據(jù)國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略 總結(jié) 出國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來(lái)源管轄權(quán)的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.利用稅率差別。由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù) 統(tǒng)計(jì) ，美國(guó) 跨國(guó)公司 持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為 管理 ，通過創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內(nèi)部 保險(xiǎn) 公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。具體做法是，在一個(gè)無(wú)稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。

3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇 投資 地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與 成本 核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來(lái)進(jìn)行籌劃。

4.籌劃時(shí)考慮 稅收 優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。在國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在 經(jīng)濟(jì) 不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及 政治 和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

1.我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺 財(cái)務(wù) 、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和 會(huì)計(jì) 水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國(guó)企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而 管理 人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無(wú)人負(fù)責(zé)的情況。

另一方面，我們要看到我國(guó)企業(yè)對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃的迫切需求。隨著我國(guó)加入wto，我國(guó)企業(yè)的 國(guó)際貿(mào)易 將進(jìn)入一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。

篇3

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅流失；原因分析；法律對(duì)策

1 個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀

1.1 個(gè)人所得稅流失的主要方式

1.與用人單位簽訂雙份勞動(dòng)合同逃避稅收

勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位建立勞動(dòng)關(guān)系的法律文件，也是勞動(dòng)者繳納個(gè)人所得稅的主要依據(jù)。納稅人為了少交個(gè)人所得稅，與用人單位簽訂兩份勞動(dòng)合同，第一份勞動(dòng)合同按實(shí)際發(fā)放的工資薪金所得簽訂，而第二份勞動(dòng)合同則按照實(shí)際工資薪金所得與第一份合同實(shí)際發(fā)放的工資薪金的差額簽訂，并用費(fèi)用報(bào)銷的形式進(jìn)行支付。

2.以福利代替工資逃避繳稅

過高的邊際稅率使得許多納稅人者傾向于選擇“高福利、低工資”，即企業(yè)將工資薪金的支付方式由收入轉(zhuǎn)換為消費(fèi)服務(wù)。如利用各種商場(chǎng)購(gòu)物券、給員工繳納各種商業(yè)保險(xiǎn)、提供旅游補(bǔ)貼等，納稅人利用這種消費(fèi)福利補(bǔ)貼實(shí)現(xiàn)了少交個(gè)人所得稅的目的。

3.將個(gè)人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)費(fèi)用逃避稅收

個(gè)體工商戶往往將自己的個(gè)人收入轉(zhuǎn)入自己的企業(yè)，自己日常的個(gè)人及家庭消費(fèi)則從企業(yè)列支，并且大多數(shù)采用現(xiàn)金支付的方式進(jìn)行交易。由于個(gè)體工商戶個(gè)人消費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)的界限較模糊，這種做法不容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。他們往往在年終還不進(jìn)行利潤(rùn)的分配，而是通過借款的方式將其轉(zhuǎn)換成個(gè)人收入；此外，許多個(gè)體工商戶還通過在銀行設(shè)立多個(gè)賬戶的方式實(shí)現(xiàn)少交個(gè)人所得稅的目的。

4.將應(yīng)獲報(bào)酬轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的投資逃避繳稅

納稅人以購(gòu)買股票、證券等形式進(jìn)行投資所取得的利息、股息和紅利等收入是納入在個(gè)人所得稅的征稅范圍內(nèi)的，但很多納稅人不直接取得企業(yè)對(duì)他的分紅，而是通過將自己的投資所得預(yù)留在企業(yè)的賬戶上，作為對(duì)企業(yè)的再投資，企業(yè)則把這筆收入以債券或配股的形式記載在個(gè)人名下，實(shí)現(xiàn)了少交稅款的目的。

5.利用收入均攤逃避繳稅

納稅人利用我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目扣除費(fèi)用寬面額的規(guī)定，采用分散多次領(lǐng)取的方式，將其取得的收入化整為零，從而使自己的收入在每個(gè)納稅期限內(nèi)都保持均衡。有的企業(yè)甚至將年薪改為月薪，將年終獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等本應(yīng)一次性發(fā)放的收入分散到各個(gè)月發(fā)放。這樣不僅避免了某些月份交過高的個(gè)人所得稅，還能分享每個(gè)月的費(fèi)用扣除，從而實(shí)現(xiàn)了少交稅款的目的，導(dǎo)致了個(gè)人所得稅的流失。

1.2 個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)顯示，2005年到2011年的七年間，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)居民可支配收入總額的增加，個(gè)人所得稅實(shí)際征收額也由2005年的2094億元上升到6054億元，漲幅達(dá)到了189.11%。但我們還應(yīng)該看到的是這七年間，我國(guó)個(gè)人所得稅的流失額也在不斷增長(zhǎng)，2005年流失額為4584.66億元，2011年則上升到8704.04億元，漲幅為89.85%，我國(guó)個(gè)人所得稅流失還是十分嚴(yán)重的，不僅數(shù)額巨大，而且增長(zhǎng)迅速。

2 個(gè)人所得稅流失的成因分析

2.1 稅制原因

1.課稅模式不合理

分類所得稅制，是指對(duì)于同一納稅人的各類所得或各部分所得，按照不同的稅率分別計(jì)算納稅額的課稅模式。我國(guó)實(shí)行的是分類所得稅制，這種稅制，便于納稅人了解和掌握稅法，可以更好的采用由支付單位代扣代繳所得的征收辦法，有利于降低征收成本，提高稅收效率。但實(shí)踐表明，這種征收方式難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則，其最大的問題是不能綜合考慮個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)能力，無(wú)法全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也難以調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公的矛盾。

2.課稅范圍過窄

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的課稅范圍是采用列舉的方式的規(guī)定的，具體分為十一類。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，居民所得特別是高收入者收入不斷向多元化、隱性化的方向發(fā)展，個(gè)人收入渠道增多，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。許多現(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒有列舉的資本性收入已經(jīng)成為納稅人的重要組成部分，例如個(gè)人所得稅的征稅范圍中還沒有涉及到附加福利所得，這就導(dǎo)致了稅款的流失。

3.稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜

我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率體系，對(duì)于不同類別的收入分別適用不同的累進(jìn)稅率和比例稅率。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，主要有三種：一是超額累進(jìn)稅率即對(duì)工資、薪金適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；二是對(duì)其他8項(xiàng)所得適用20%的比例稅率，稿酬所得在適用20%的比例稅率后減征30%；三是對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得除按20%征稅后，還適用加成征稅稅率，加成后勞務(wù)報(bào)酬所得的最高邊際稅率可達(dá)40%。

我國(guó)針對(duì)工資、薪金所適用的七級(jí)累進(jìn)稅率與之前的九級(jí)累進(jìn)稅率相比，是有所進(jìn)步的，但目前的七級(jí)累進(jìn)稅率還存在不足之處。在這七級(jí)累進(jìn)稅率中，只有前四個(gè)比較常用，而后三個(gè)級(jí)別的稅率幾乎用不上，實(shí)際意義不大，也影響了個(gè)人所得稅的累進(jìn)性作用。此外，工資、薪金所得45%的邊際稅率還是很高的。世界上除了高稅率、高福利的一些歐洲國(guó)家外，其他各國(guó)的最高邊際稅率均在40%以下，我國(guó)的邊際稅率目前位于全世界第五的位置，僅次于丹麥62.3%、瑞典56.7%、荷蘭52%和日本50%。較高的邊際稅率會(huì)使納稅人為了降低稅率標(biāo)準(zhǔn)，而采用將收入分散取得的方式實(shí)現(xiàn)少交稅的目的，導(dǎo)致稅收的流失。

2.2 征管原因

1.代扣代繳制度未能得到很好地落實(shí)

扣繳義務(wù)人對(duì)扣繳義務(wù)認(rèn)識(shí)不到位，扣繳意識(shí)不強(qiáng)。《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》規(guī)定，代為扣繳是扣繳義務(wù)人必須履行的法律義務(wù)，但許多扣繳義務(wù)人認(rèn)為扣繳個(gè)人所得稅是在幫稅務(wù)機(jī)關(guān)的忙，稅務(wù)機(jī)關(guān)支付給他們一定比例的手續(xù)費(fèi)更讓他們感覺是在給稅務(wù)機(jī)關(guān)打工。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，使得他們?nèi)狈Ψ韶?zé)任感。

扣繳義務(wù)人采用多種手段幫助納稅人逃稅?？劾U義務(wù)人作為追求利益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)人，他與納稅人之間存在著一定的厲害關(guān)系，扣繳義務(wù)人往往盡量少將職工收入的一部分上繳給國(guó)家，以提高職工的工作積極性來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。很多時(shí)候，納稅人的稅額是由扣繳義務(wù)人自身負(fù)擔(dān)的，這都會(huì)使扣繳義務(wù)人由于利益關(guān)系運(yùn)用種種手段幫助納稅人逃稅。

2.征管信息不暢

納稅人收入越來(lái)越多元化、隱蔽化，而我國(guó)當(dāng)前的稅收征管水平還不高，申報(bào)、審核、稽查環(huán)節(jié)都缺乏先進(jìn)的資料儲(chǔ)備和查詢手段，納稅人的信息資料傳遞緩慢且準(zhǔn)確性不高，造成了納稅資料的缺失。由于我國(guó)金融體系發(fā)展的滯后性，高收入者的大部分收入都是現(xiàn)金交易，在征管信息不暢的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無(wú)法全面、準(zhǔn)確地獲取高收入者的收入、財(cái)產(chǎn)的真實(shí)數(shù)據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、證券、工商等相關(guān)部門缺乏有效的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，另外，我國(guó)還沒有建立社會(huì)全員參與的長(zhǎng)效協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制和信息化網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息有限，稅務(wù)人員要掌握納稅人的真實(shí)收入情況存在一定的難度，尤其是高收入者收入來(lái)源多樣，收入時(shí)間多變，如果納稅人不主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難匯總統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致了大量的稅收流失。

3.執(zhí)法處罰力度不夠、缺乏獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

盡管我國(guó)《稅收征管法》中規(guī)定了追繳稅款和交滯納金、并處罰款，情節(jié)嚴(yán)重的移送司法機(jī)關(guān)等處罰規(guī)定，但在稅收實(shí)踐中，由于法律規(guī)定的不確定、不具體、幅度落差大，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以決斷。受主觀因素的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)對(duì)偷逃稅款行為的處罰往往過寬過軟、以補(bǔ)代罰。以罰代刑的現(xiàn)象普遍存在。另外，我國(guó)相關(guān)法律對(duì)納稅人的抗稅、偷稅行為都有給予行政處罰，情節(jié)嚴(yán)重的給予刑事處罰給的規(guī)定，但在實(shí)踐中具體執(zhí)行的很少。

我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不交或少交的稅款外，還可以處不交或少交稅款50%以上五倍以下的罰款。但在實(shí)際的執(zhí)行過程中，對(duì)納稅人的罰款很少有超過三倍的，這就使得偷逃者的收益很可能大于其受懲罰的損失，難以起到懲戒的作用。

此外，我國(guó)對(duì)誠(chéng)信納稅人激勵(lì)機(jī)制缺位，誠(chéng)信納稅和偷逃稅的待遇一樣，多納稅和少納稅的社會(huì)評(píng)價(jià)也沒有很大的區(qū)別。這種激勵(lì)機(jī)制的缺失，不利于良好納稅環(huán)境的建立，也削弱了納稅者的積極性。

3 治理個(gè)人所得稅流失的法律對(duì)策

3.1 完善與優(yōu)化稅制，彌補(bǔ)稅收流失的制度缺陷

1.建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式

我國(guó)目前現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，這種稅制模式雖然體現(xiàn)了橫向公平，但不能全面反映納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力，在縱向公平上幾乎無(wú)能為力。分類所得稅制容易使納稅人分解收入、多次進(jìn)行費(fèi)用扣除，存在較多的逃稅避稅漏洞，使具有多種渠道收入、綜合收入高、納稅能力強(qiáng)的高收入者游離在稅網(wǎng)之外，他們往往不用交稅或者交納較少的稅，最終導(dǎo)致了稅收的流失。

我國(guó)的分類綜合所得稅制是分類征收與綜合申報(bào)的結(jié)合，具體要做好以下幾個(gè)方面。第一，分類征收、源泉扣繳是基礎(chǔ)，主要計(jì)對(duì)占納稅人80%的中低收入的工薪階層，發(fā)揮分類征收的固有優(yōu)勢(shì)。第二，逐步引入綜合申報(bào)制度，重點(diǎn)監(jiān)控占納稅人20%的高收入階層。第三，實(shí)施對(duì)中低收入納稅人減稅，特別是降低勞動(dòng)所得的稅負(fù)，這樣可以加大稅收公平分配的力度，減輕征管壓力、降低征管成本，將征管資源集中配置在高收入階層，在綜合申報(bào)制度的執(zhí)行上配置更多的資源。在推進(jìn)過程中，我們要逐步完善和提高信息化技術(shù)水平，盡早推出個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、雙向申報(bào)、納稅人代碼管理等關(guān)鍵制度，真正落實(shí)儲(chǔ)蓄實(shí)名制，推進(jìn)稅務(wù)、公安、銀行、國(guó)土、海關(guān)等相關(guān)部門的納稅人信息共享。

2.合理確定稅基

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用正面列舉地方式，明確規(guī)定了11項(xiàng)應(yīng)稅所得，前面10項(xiàng)規(guī)定了具體的所得項(xiàng)目，第11項(xiàng)規(guī)定“其他所得”，在實(shí)踐中可以根據(jù)具體情況具體定義。這種規(guī)定看上去是涵蓋了個(gè)人收入的全部?jī)?nèi)容，但第11項(xiàng)規(guī)定的“其他所得”沒有一個(gè)能夠明確“其他所得”性質(zhì)或者特征的概念，使得實(shí)踐中還是缺乏硬性的法律衡量標(biāo)準(zhǔn)。

在現(xiàn)階段，從保持稅收制度的穩(wěn)定性出發(fā)，我們可以通過及時(shí)地補(bǔ)充法律法規(guī)或?qū)ΜF(xiàn)行的法律法規(guī)作出新的解釋，在合理可行的范圍內(nèi)不斷擴(kuò)大應(yīng)稅項(xiàng)目。將資本利得、附加福利地納入到征收范圍中，不斷擴(kuò)大個(gè)人所得稅的稅基。

3.優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)

第一，總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率并用，以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)。具體而言，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得等經(jīng)常性的所得，對(duì)其適用超額累進(jìn)稅率；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息、利息、紅利所得、偶然所得等非經(jīng)常性的所得，適用比例稅率。

第二，降低最高邊際稅率、減少稅率檔次。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的最高累進(jìn)稅率為45%，這個(gè)稅率在稅收實(shí)踐中很少能適用到，在法律設(shè)置上形同虛設(shè)。世界上很多國(guó)家個(gè)人所得稅的邊際稅率都在逐漸地降低，保持在40%以下，如美國(guó)是33%，德國(guó)22.9%，日本37%，韓國(guó)40%，俄羅斯31%，“經(jīng)濟(jì)與合作發(fā)展組織”國(guó)家個(gè)人所得稅的最高平均稅率降低到35.85%。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率設(shè)置，應(yīng)當(dāng)根據(jù)全球稅制的變動(dòng)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，適當(dāng)?shù)亟档妥罡哌呺H稅率，使稅法更好地落到實(shí)處。此外，個(gè)人所得稅綜合課稅項(xiàng)目的超額累進(jìn)稅率檔次適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化，最好不超過5級(jí)；分類課稅項(xiàng)目仍可適用現(xiàn)行20%的比例稅率，保持不變。

3.2 強(qiáng)化征管，截?cái)喽愂樟魇У耐ǖ?/p>

1.創(chuàng)建信息共享機(jī)制，加強(qiáng)稅源監(jiān)控

對(duì)稅源的監(jiān)管是稅收征管工作的基礎(chǔ)，因此，為了治理個(gè)人所得稅的流失，我們可以通過社會(huì)相關(guān)部門的通力協(xié)作，不斷實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化，加強(qiáng)對(duì)納稅人的重點(diǎn)監(jiān)控和管理。

第一，加強(qiáng)稅收的信息化建設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要形成稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)納稅人征管信息在全國(guó)稅收系統(tǒng)范圍內(nèi)的共享。例如，在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立重點(diǎn)高收入者納稅人的檔案，其他稅務(wù)機(jī)關(guān)可以共享這些信息，從而實(shí)現(xiàn)各級(jí)稅務(wù)部門對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征管的監(jiān)督；對(duì)各地高收入行業(yè)和個(gè)人，各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要集中進(jìn)行全面的調(diào)查，準(zhǔn)確掌握高收入行業(yè)中各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、員工的數(shù)量、收入分分配等情況，準(zhǔn)確掌握高收入者的收入項(xiàng)目、形式等情況。此外，還可以建立一個(gè)高收入者信息庫(kù)，信息庫(kù)主要包括某一時(shí)期內(nèi)高收入者的財(cái)產(chǎn)來(lái)源、去向等資料，重點(diǎn)是高收入者的具體納稅情況。

第二，建立社會(huì)協(xié)稅、護(hù)稅機(jī)制。高收入者從事的所有與個(gè)人所得稅相關(guān)的活動(dòng)，都要反映在收入者信息庫(kù)中。而及時(shí)、準(zhǔn)確地從社會(huì)各個(gè)部門獲得這些信息，就需要銀行、海關(guān)、證券等部門的合作配合。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與工商、銀行、公安、證券、海關(guān)、房地產(chǎn)以及新聞媒體等部門建立協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，促成社會(huì)協(xié)稅、護(hù)稅機(jī)制。加強(qiáng)各部門間的信息資源共享、支持協(xié)作、通過各個(gè)部門提供納稅信息，同時(shí)以法律的形式明確有關(guān)單位和負(fù)責(zé)人的責(zé)任，

3.加強(qiáng)稅務(wù)稽查，加大處罰力度

稅收處罰制度是稅收征管中的一個(gè)重要組成部分，嚴(yán)厲有效的稅收處罰，較強(qiáng)的稅法威懾力，才能有效地治理高收入者個(gè)人所得稅流失。要想改變我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的現(xiàn)狀，就應(yīng)當(dāng)加大稅收的處罰力度，從而增加納稅人偷逃稅款的風(fēng)險(xiǎn)和成本。

同時(shí)，還要限制稅務(wù)機(jī)關(guān)在處罰上的自由裁量權(quán)，對(duì)偷逃稅款的納稅人要適用統(tǒng)一的懲罰標(biāo)準(zhǔn)，使懲處不斷制度化和規(guī)范化。對(duì)偷逃稅款的行為進(jìn)行通告，對(duì)其在全社會(huì)進(jìn)行曝光，通過社會(huì)輿論的力量，加大納稅人社會(huì)形象等方面的損失 此外，我們還應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的配套獎(jiǎng)勵(lì)措施，形成一套納稅激勵(lì)機(jī)制。對(duì)依法納稅的納稅人在職稱評(píng)級(jí)、職務(wù)晉升、工資薪金等方面給予優(yōu)先考慮。

3.3 個(gè)人所得稅相關(guān)制度的完善

1.提高居民收入的貨幣化

個(gè)人取得收入是為了消費(fèi)，在滿足一定消費(fèi)目的的前提下，是采取先獲得收入后進(jìn)行消費(fèi)的方式，還是采取直接獲得服務(wù)的方式，對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)顯得不是很重要。因此，企業(yè)將支付給員工的一部分收入轉(zhuǎn)為提供消費(fèi)服務(wù)的福利形式，這樣就有效地為他們規(guī)避了個(gè)人所得稅的繳納，造成了我國(guó)現(xiàn)階段高收入者收入的貨幣化、賬面化的程度較低。為了堵塞高收入者個(gè)人所得流失的漏洞，減少企業(yè)以各種名義向個(gè)人發(fā)放的不合理福利收入，對(duì)福利性的轉(zhuǎn)移收入，我們可以借鑒國(guó)外福利稅的做法，福利提供單位對(duì)發(fā)放的各種福利逐一進(jìn)行記賬，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，并按照當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格稽查其具體數(shù)額，只有已繳納福利稅的支出項(xiàng)目，計(jì)所得稅時(shí)才予以承認(rèn)并準(zhǔn)予列支，否則不準(zhǔn)列支。

2.減少現(xiàn)金交易

根據(jù)國(guó)外的做法和經(jīng)驗(yàn)，減少現(xiàn)金流通、廣泛使用信用人支票，推行有記錄的現(xiàn)金交易方式，是對(duì)個(gè)人收入實(shí)行監(jiān)控的重要手段。個(gè)人支付收入的方式上，要改變大量采用現(xiàn)金交易，而不經(jīng)過銀行系統(tǒng)，因流向沒有記錄，稅務(wù)部門的征稅沒有客觀依據(jù)的現(xiàn)狀。我國(guó)個(gè)人所得稅的完善，在某種程度上取決于金融系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施的改善。信用卡和個(gè)人支票的使用，做到對(duì)居民收入與支出的監(jiān)控。

3.建立和健全個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度

對(duì)個(gè)人的存量資產(chǎn)，如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實(shí)行實(shí)名登記制度，通過了解個(gè)人各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)情況，推算其財(cái)產(chǎn)積累期間各年收入的水平，從而有利于界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來(lái)源的合法性和合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，堵住部分納稅人的偷稅渠道。同時(shí)，將個(gè)人高額財(cái)產(chǎn)，如高檔家具、高檔音響設(shè)施、樓房、別墅等，實(shí)行編碼實(shí)名登記，輸入稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)處理中心并全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，可以有效避免因納稅人對(duì)高額財(cái)產(chǎn)進(jìn)行地區(qū)轉(zhuǎn)移或者多人分名額而造成的稅收流失。

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篇4

簡(jiǎn)介：信托是一種為他人管理財(cái)產(chǎn)的制度。信托制度安排和現(xiàn)代信托行為特征要求賦予信托項(xiàng)目獨(dú)立的納稅主體地位,并明確信托業(yè)務(wù)的基本稅收原則。在設(shè)置信托業(yè)務(wù)的納稅環(huán)節(jié)、納稅主體、稅種稅率等稅收要素時(shí),應(yīng)綜合考慮信托行為過程和屬性、信托目的、信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)作管理方式等因素。同時(shí)需制定專門的信托稅收法規(guī),以此來(lái)規(guī)范信托業(yè)務(wù)的稅收行為。

我國(guó)自2001年頒布實(shí)施《信托法》以來(lái),以投融資為主要目的的資金信托、財(cái)產(chǎn)信托等信托業(yè)務(wù)迅速發(fā)展,信托已成為我國(guó)金融市場(chǎng)上一種重要的金融產(chǎn)品和投融資工具。然而,專門針對(duì)信托業(yè)務(wù)的稅收法規(guī)至今尚未出臺(tái),這給信托業(yè)務(wù)的有效開展造成了很大的影響。如何適應(yīng)信托制度功能和信托業(yè)務(wù)發(fā)展要求,盡快建立一套與國(guó)家現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)的信托稅收法律制度已是當(dāng)務(wù)之急。因此,本文試圖以信托制度安排和信托行為特征為基礎(chǔ),結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度和國(guó)際上的信托稅收形式,對(duì)信托項(xiàng)目的納稅主體地位、信托稅收的基本原則、信托稅收制度安排,以及信托稅收法律規(guī)范的形式和內(nèi)容等若干問題進(jìn)行探討,以期能夠?yàn)槲覈?guó)信托稅收制度的建立提供一些思路和建議。

一、賦予信托項(xiàng)目獨(dú)立的納稅主體地位

信托作為一種為他人管理財(cái)產(chǎn)的制度,其基本的法律關(guān)系為:委托人基于對(duì)受托人的信任,將其合法所有的某項(xiàng)或多項(xiàng)財(cái)產(chǎn)設(shè)立為信托財(cái)產(chǎn)并移轉(zhuǎn)給受托人,受托人以自己的名義對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理和處分,所實(shí)現(xiàn)的信托利益由委托人指定的受益人享有。信托的這種法律結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì),使信托具有兩個(gè)顯著的法律特征:一是信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與利益相分離,二是信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于信托當(dāng)事人的固有資產(chǎn)。具體而言,在信托關(guān)系中,委托人設(shè)立的信托財(cái)產(chǎn),其所有權(quán)已經(jīng)移轉(zhuǎn)到受托人名下,委托人不再是信托財(cái)產(chǎn)的所有人;受托人雖然擁有信托財(cái)產(chǎn)的法律所有權(quán),但只是作為信托財(cái)產(chǎn)的名義所有人,必須按委托人授予的信托財(cái)產(chǎn)管理處分權(quán)利,履行誠(chéng)實(shí)、信用、謹(jǐn)慎、有效管理的義務(wù),因此要為各委托人的信托財(cái)產(chǎn)設(shè)立獨(dú)立的信托賬戶,并將信托財(cái)產(chǎn)與自有財(cái)產(chǎn)分開管理、分別記賬,以保證信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性和受益人的利益;受益人是信托利益即初始信托財(cái)產(chǎn)或信托本金及其收益的享有者,擁有對(duì)受托人管理處分信托財(cái)產(chǎn)狀況的知情權(quán)、對(duì)受托人管理信托財(cái)產(chǎn)方式的調(diào)整權(quán)、對(duì)受托人違背信托職責(zé)造成信托財(cái)產(chǎn)損失的救濟(jì)權(quán)和解任受托人等項(xiàng)權(quán)利。①然而,在信托期間受益人并不能直接對(duì)信托財(cái)產(chǎn)及其收益行使支配權(quán),其信托利益的實(shí)現(xiàn)有賴于受托人的給付行為。信托的上述法律結(jié)構(gòu)和特征,使委托人設(shè)立的由受托人管理處分的信托財(cái)產(chǎn)取得了實(shí)質(zhì)的法律主體性地位。[1]

信托最早產(chǎn)生于16世紀(jì)的英國(guó),經(jīng)過長(zhǎng)期的發(fā)展,現(xiàn)代信托行為的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)功能已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。在信托發(fā)展初期,信托財(cái)產(chǎn)一般為土地、房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn),人們?cè)O(shè)立的信托多數(shù)是他益信托,目的是規(guī)避封建制度對(duì)土地等財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移限制或封建稅賦,信托的經(jīng)濟(jì)功能主要是實(shí)現(xiàn)個(gè)人不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移,受托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的管理處分行為是消極的。而在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣化、金融化和市場(chǎng)化,貨幣資金、股權(quán)債權(quán)等金融性資產(chǎn)已成為信托財(cái)產(chǎn)的重要形式。委托人設(shè)立的信托則大多是自益信托,目的是通過受托人的專業(yè)管理服務(wù)獲取信托財(cái)產(chǎn)的價(jià)值增值,信托的經(jīng)濟(jì)功能主要是為他人管理資產(chǎn)和開展投融資活動(dòng),受托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)往往負(fù)有積極管理的義務(wù)?，F(xiàn)代信托行為的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)功能發(fā)生變化的結(jié)果是,在信托關(guān)系內(nèi)部的信托當(dāng)事人之間,以及在受托人與信托關(guān)系外部第三者之間,以信托財(cái)產(chǎn)或其受益權(quán)為交易標(biāo)的的市場(chǎng)交易行為明顯增多,并因此而產(chǎn)生交易收入和交易成本,會(huì)出現(xiàn)信托財(cái)產(chǎn)的投資收益和管理風(fēng)險(xiǎn),信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立主體的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)日益凸現(xiàn),這使得將受托人管理的信托財(cái)產(chǎn)視為與公司法人一樣的經(jīng)濟(jì)主體,不僅必要,而且具有了客觀的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為,信托制度安排和現(xiàn)代信托行為,為信托項(xiàng)目成為獨(dú)立的納稅主體奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。②無(wú)論是法律意義上,還是經(jīng)濟(jì)意義上,都有必要將信托項(xiàng)目視為一個(gè)獨(dú)立的納稅主體。這不僅有利于促進(jìn)信托業(yè)務(wù)的發(fā)展,還將有助于提高信托行為效率,以及維護(hù)社會(huì)稅收的公平。

二、確立信托業(yè)務(wù)稅收的基本原則

稅收原則是建立稅收制度和稅收征管規(guī)范時(shí)應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則。基于我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的基本原則,同時(shí)根據(jù)信托原理和國(guó)際上認(rèn)可的一些信托稅收原則,我國(guó)信托業(yè)務(wù)稅收可確立以下幾項(xiàng)基本原則。

1.堅(jiān)持稅負(fù)公平

信托稅負(fù)公平原則主要是針對(duì)非公益信托活動(dòng)而言的,具體表現(xiàn)在三個(gè)方面:(1)委托人的信托行為不應(yīng)成為其規(guī)避稅收的一種選擇。委托人設(shè)立的信托財(cái)產(chǎn),如果是自益信托應(yīng)視同投資行為,在其設(shè)立信托時(shí)不必考慮稅收問題,但當(dāng)其以受益人身份取得信托財(cái)產(chǎn)增值收益時(shí)應(yīng)繳納所得稅;如果是他益信托則應(yīng)視同財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)行為,在其設(shè)立信托時(shí)繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅或財(cái)產(chǎn)贈(zèng)予稅。(2)受托人為委托人開設(shè)的信托財(cái)產(chǎn)管理賬戶即信托項(xiàng)目,視同獨(dú)立的納稅主體,受托人必須按照一定的會(huì)計(jì)核算原則和要求,定期對(duì)信托項(xiàng)目項(xiàng)下因信托財(cái)產(chǎn)的管理處分行為所發(fā)生的收入、費(fèi)用、收益等要素進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并及時(shí)從信托項(xiàng)目中計(jì)算和繳納各項(xiàng)應(yīng)繳的信托稅收。(3)受益人獲取的信托利益中,取得的初始信托財(cái)產(chǎn)或信托本金部分應(yīng)根據(jù)信托的自益或他益性質(zhì)分別確定為收回的投資資產(chǎn)或取得的捐贈(zèng)收入,當(dāng)受益人獲取的信托財(cái)產(chǎn)確定為捐贈(zèng)收入時(shí)應(yīng)繳納相應(yīng)的所得稅;而取得的信托收益部分,應(yīng)視為實(shí)現(xiàn)所得,受益人都需繳納所得稅。

2.依信托屬性課稅

信托行為具有不同的屬性,從類型上可將其劃分為:(1)委托人信托行為的自益性與他益性、私益性與公益性。一般來(lái)說(shuō),自益信托的目的是追求信托財(cái)產(chǎn)的增值,具有信托投資性質(zhì),而他益信托的目的是移轉(zhuǎn)信托財(cái)產(chǎn)給委托人指定的受益人,是一種財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為;私益信托是為委托人或受益人自身利益而設(shè)立,而公益信托則是為公益事業(yè)而設(shè)立。(2)受托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)管理處分方式的交易性和投資性。信托財(cái)產(chǎn)管理處分方式的交易性是因受托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的處分行為而發(fā)生;信托財(cái)產(chǎn)管理處分方式的投資性是因受托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的投資運(yùn)用而發(fā)生。(3)信托財(cái)產(chǎn)的貨幣性和非貨幣性。信托財(cái)產(chǎn)的貨幣性是指信托財(cái)產(chǎn)為資金形態(tài);信托財(cái)產(chǎn)的非貨幣性,主要是指信托財(cái)產(chǎn)為實(shí)物資產(chǎn)、有價(jià)證券等形態(tài)。因此,信托行為過程中信托當(dāng)事人的應(yīng)稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)、稅種稅率等稅收要素的確定和設(shè)計(jì),應(yīng)根據(jù)信托的不同屬性而有所區(qū)別。

3.按實(shí)現(xiàn)主義課稅

按實(shí)現(xiàn)主義課稅不同于按發(fā)生主義課稅,納稅主體在發(fā)生應(yīng)稅行為或應(yīng)稅項(xiàng)目而非取得應(yīng)稅金額時(shí),無(wú)需履行其納稅義務(wù);納稅主體只有在獲取應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅金額(如取得交易收入或投資收益款)時(shí),其納稅義務(wù)才開始產(chǎn)生并應(yīng)計(jì)算繳納相應(yīng)的稅款。英、美等普通法系國(guó)家主要采用的是實(shí)現(xiàn)主義課稅原則,而我國(guó)和日本等大陸法系國(guó)家則更多地采用發(fā)生主義課稅原則。然而,就信托稅收而言,在信托行為過程中,無(wú)論是自益性信托還是他益性信托,委托人的信托目的或受益人的信托利益一般要經(jīng)過較長(zhǎng)的信托期限才能實(shí)現(xiàn);而受托人在管理和運(yùn)用信托財(cái)產(chǎn)的過程中,所發(fā)生的信托財(cái)產(chǎn)交易或投資行為也往往具有周期較長(zhǎng)、到信托期滿一次性清算等特點(diǎn)。為適應(yīng)信托行為的特有性質(zhì),簡(jiǎn)化信托稅收的征稅程序,提高征稅工作效率,信托業(yè)務(wù)宜采用實(shí)現(xiàn)主義課稅原則。

4.對(duì)公益信托實(shí)行稅收優(yōu)惠

公益信托是為社會(huì)公益目的而設(shè)立,給予公益信托以稅收減免優(yōu)惠,這是國(guó)際上的慣例。我國(guó)《信托法》第61條也規(guī)定,國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展公益信托。因此,對(duì)公益信托業(yè)務(wù),應(yīng)實(shí)行稅收減免的優(yōu)惠政策。公益信托稅收的優(yōu)惠政策體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是委托人交付公益信托財(cái)產(chǎn)和受托人承諾公益性信托財(cái)產(chǎn)時(shí),對(duì)其捐贈(zèng)資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的所得稅優(yōu)惠;二是對(duì)公益性信托項(xiàng)目所得收益的所得稅優(yōu)惠。至于采用什么樣的稅收優(yōu)惠政策或稅收處理方式,可結(jié)合現(xiàn)行稅制要求加以確定。

三、構(gòu)建與信托制度功能相適應(yīng)的信托稅制框架

目前國(guó)際上存在兩種信托稅收理論:一種是英美等國(guó)采用的信托實(shí)體理論,即信托被視為獨(dú)立的應(yīng)稅實(shí)體,信托收益或所得歸屬于信托財(cái)產(chǎn),由受托人計(jì)算并繳納信托所得稅;另一種是日本等一些國(guó)家采用的信托導(dǎo)管理論,即不承認(rèn)信托的納稅主體地位,而將信托視作向受益人輸送信托財(cái)產(chǎn)及其收益的管道,由受益人對(duì)所分配的信托收益或所得繳納所得稅。③但從中我們應(yīng)當(dāng)注意到,無(wú)論是信托實(shí)體理論還是信托導(dǎo)管理論,都主要是針對(duì)信托收益的所得稅征收問題而提出的,并沒有從信托行為的全過程和信托業(yè)務(wù)所涉及的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)處理信托稅收問題。

實(shí)際上,與信托行為相關(guān)的稅收問題不只涉及到對(duì)受益人取得的信托收益或所得如何征稅的問題,還涉及到其他環(huán)節(jié)或主體的稅收問題。如信托設(shè)立時(shí),委托人和受托人應(yīng)否按信托財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或增值額征收資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅?當(dāng)受托人管理的信托財(cái)產(chǎn)為房產(chǎn)、土地使用權(quán)等特定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)否由信托財(cái)產(chǎn)承擔(dān)財(cái)產(chǎn)稅?受托人處置信托財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的交易收入應(yīng)否由信托財(cái)產(chǎn)承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅?受托人管理運(yùn)用信托財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)成本和費(fèi)用如何進(jìn)行稅收處理?等等。顯然,要正確處理這些信托稅收問題,需根據(jù)信托目的、信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)作管理方式,以及信托稅收原則等因素來(lái)綜合考慮如何設(shè)置信托業(yè)務(wù)的納稅環(huán)節(jié)、納稅主體、稅種稅率、征收辦法等各項(xiàng)要素。我們認(rèn)為,從信托行為過程角度分析,信托稅收可作下述制度安排。1.信托設(shè)立時(shí)的稅收制度安排

信托設(shè)立時(shí),需要考慮兩個(gè)稅收問題:一是委托人和受托人因信托財(cái)產(chǎn)的移轉(zhuǎn)行為而應(yīng)承擔(dān)的所得稅義務(wù)問題;二是委托人和受托人因簽訂信托合同及辦理信托財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的印花稅義務(wù)問題。

就所得稅而言,從委托人角度看,應(yīng)根據(jù)信托的屬性確定委托人對(duì)移轉(zhuǎn)信托財(cái)產(chǎn)的所得稅義務(wù)。信托設(shè)立時(shí),委托人需將信托財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)給受托人,這種移轉(zhuǎn)是通過交付行為而非交易行為實(shí)現(xiàn),因此,在法律形式上信托財(cái)產(chǎn)的移轉(zhuǎn)行為類似于委托人的資產(chǎn)捐贈(zèng)行為。按現(xiàn)行稅制規(guī)定,企業(yè)的對(duì)外資產(chǎn)捐贈(zèng)行為和接受捐贈(zèng)行為將涉及到繳納所得稅的問題。既使是企業(yè)公益性對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn),捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額部分仍需繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。然而,委托人移轉(zhuǎn)信托財(cái)產(chǎn)給受托人時(shí)其性質(zhì)如何界定,如何承擔(dān)相應(yīng)的所得稅義務(wù),這要視情況而定。

在自益信托情況下,委托人設(shè)立信托的目的是實(shí)現(xiàn)信托財(cái)產(chǎn)的價(jià)值增值或特定目的,信托終止時(shí),信托財(cái)產(chǎn)及其收益將由受托人返還給作為受益人的委托人自己。因而委托人移轉(zhuǎn)信托財(cái)產(chǎn)就不應(yīng)視為資產(chǎn)捐贈(zèng)行為,無(wú)需承擔(dān)所得稅義務(wù)。在他益信托情況下,委托人設(shè)立信托的目的是向其所指定的受益人轉(zhuǎn)移信托財(cái)產(chǎn)及其收益,在本質(zhì)上與對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的行為相同。

因此,盡管捐贈(zèng)資產(chǎn)要交由受托人管理并于信托終止時(shí)才能實(shí)際轉(zhuǎn)到接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的受益人手中,但信托成立時(shí)應(yīng)視同捐贈(zèng)資產(chǎn)的行為已經(jīng)實(shí)現(xiàn),并由委托人在移轉(zhuǎn)信托財(cái)產(chǎn)時(shí)承擔(dān)所得稅義務(wù)。如果他益信托為公益性信托,則根據(jù)現(xiàn)行稅收制度對(duì)公益性捐贈(zèng)行為的稅收優(yōu)惠政策和相應(yīng)的稅收處理方式,由委托人在移轉(zhuǎn)信托財(cái)產(chǎn)時(shí)承擔(dān)所得稅義務(wù)。從受托人角度看,受托人承受信托財(cái)產(chǎn)時(shí)無(wú)需承擔(dān)所得稅義務(wù)。受托人雖然擁有信托財(cái)產(chǎn)的法律所有權(quán),但它是為受益人的利益而持有并管理信托財(cái)產(chǎn),顯然受托人的這種角色不應(yīng)將其視同接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的主體,其在承受信托財(cái)產(chǎn)時(shí)不能視為取得捐贈(zèng)收入,也就不存在承擔(dān)所得稅的問題。

就印花稅而言,它是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立、領(lǐng)受的憑證所征收的一種稅收。信托設(shè)立時(shí),委托人和受托人雙方需簽訂信托合同,信托合同本身應(yīng)視為一種財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)。另一方面,如果信托財(cái)產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利性資產(chǎn),還需通過有關(guān)資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)管理機(jī)構(gòu)辦理信托財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)登記手續(xù),即辦理信托登記手續(xù),并領(lǐng)取產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)或憑證。因此,委托人和受托人需分別承擔(dān)繳納印花稅的義務(wù),受托人應(yīng)繳納的印花稅不應(yīng)從受益人的信托財(cái)產(chǎn)中支付。

2.信托存續(xù)期間的稅收制度安排

信托存續(xù)期間,受托人作為信托財(cái)產(chǎn)名義上的所有人,在履行其有效管理信托財(cái)產(chǎn)的職責(zé)的過程中,必然與信托關(guān)系外部經(jīng)濟(jì)主體發(fā)生信托財(cái)產(chǎn)的交易、投資、處置等經(jīng)濟(jì)行為,并會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的收入、費(fèi)用、成本和收益,進(jìn)而獲取信托財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理收益。將信托視為獨(dú)立的納稅主體,意味著除公益信托項(xiàng)目有特殊的稅收優(yōu)惠政策外,經(jīng)營(yíng)性的信托項(xiàng)目要承擔(dān)因信托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理行為而發(fā)生的稅收,并由受托人作為名義納稅人從信托項(xiàng)目中提取并繳納稅款。其應(yīng)稅項(xiàng)目主要包括:(1)信托財(cái)產(chǎn)持有行為涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目。

例如,受托人持有的信托財(cái)產(chǎn)為房產(chǎn)、城鎮(zhèn)土地使用權(quán)時(shí),信托期間應(yīng)分別繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅;受托人對(duì)持有的信托財(cái)產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所需的有關(guān)賬簿應(yīng)繳納印花稅等。(2)信托財(cái)產(chǎn)交易行為涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目。受托人以信托財(cái)產(chǎn)開展市場(chǎng)交易活動(dòng)所產(chǎn)生的收入,應(yīng)根據(jù)信托財(cái)產(chǎn)的類型由信托項(xiàng)目承擔(dān)相關(guān)的稅收。例如,信托財(cái)產(chǎn)為房產(chǎn)、城鎮(zhèn)土地使用權(quán)時(shí),因交易行為產(chǎn)生的收入,應(yīng)繳納契稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加,對(duì)取得的增值額還要繳納土地增值稅。受托人因信托財(cái)產(chǎn)的交易行為而簽署的各種交易合同文件、發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),應(yīng)繳納印花稅。

(3)信托財(cái)產(chǎn)投資行為涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目。受托人以信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí),取得的投資收益將形成信托收益,根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定,如果投資收益為企業(yè)非上市流通股權(quán)的買賣價(jià)差,則需繳納所得稅;如果投資收益為被投資企業(yè)以稅后利潤(rùn)分配的紅利,則可免繳所得稅,以避免重復(fù)征稅問題。(4)信托財(cái)產(chǎn)融資行為涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目。受托人以信托資金發(fā)放信托貸款取得的利息收入,以信托財(cái)產(chǎn)開展融資租賃活動(dòng)取得的租金收入等,應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加。(5)受托人經(jīng)營(yíng)管理信托財(cái)產(chǎn)獲取的毛收益額及向受益人分配信托收益時(shí)涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)期末,受托人需對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)管理信托財(cái)產(chǎn)取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用、成本進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算,計(jì)算出經(jīng)營(yíng)收益,并計(jì)算繳納所得稅。受托人向受益人分配信托收益時(shí),如果受益人為企業(yè)法人,則所得信托收益應(yīng)避免重復(fù)征稅;如果受益人是自然人,則由其按個(gè)人所得的稅收法規(guī)繳納個(gè)人所得稅。

3.信托終止時(shí)的稅收制度安排

信托終止時(shí),受托人需對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算,清算過程中可能會(huì)發(fā)生信托財(cái)產(chǎn)的處置收入及相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)參照企業(yè)清算的相關(guān)稅收規(guī)定繳納相應(yīng)的稅收。對(duì)清算后實(shí)現(xiàn)的信托財(cái)產(chǎn)價(jià)值大于原始信托財(cái)產(chǎn)價(jià)值的差額部分,應(yīng)視同信托收益并由信托項(xiàng)目承擔(dān)所得稅。

受托人將該部分增值收益分配給受益人時(shí),對(duì)企業(yè)法人受益人可免繳或扣減已繳部分所得稅,以避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問題;對(duì)自然人受益人則由其按個(gè)人所得的稅收法規(guī)繳納個(gè)人所得稅。

四、建立專門的信托稅收法律規(guī)范

信托行為過程以信托財(cái)產(chǎn)的移轉(zhuǎn)、管理、處分行為為核心,因信托行為而發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目幾乎涉及現(xiàn)行稅制下的所有稅收類型和稅種,稅收關(guān)系較為復(fù)雜。

因此,引入信托制度的國(guó)家和地區(qū),一般都不是將信托稅收問題分散在各種稅收制度中加以規(guī)定,而是制定有專門的信托稅收法規(guī)。我國(guó)可以借鑒其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn),制定專門的《信托稅法》和《信托業(yè)務(wù)稅收征收管理辦法》,以其來(lái)規(guī)范信托業(yè)務(wù)的稅收關(guān)系和征收行為。

《信托稅法》用以規(guī)范信托行為和信托業(yè)務(wù)的稅收關(guān)系,其內(nèi)容主要包括:信托稅收基本法律關(guān)系的界定,如信托及信托稅收行為的定義、信托納稅主體地位的確認(rèn)、納稅人的確定等;信托稅收的基本原則;信托稅收的應(yīng)稅范圍;信托當(dāng)事人的納稅義務(wù)和責(zé)任;信托稅收的征收管理制度等。

篇5

，也容易引起爭(zhēng)論和質(zhì)疑，導(dǎo)致納稅人和公眾在社會(huì)心理層面上產(chǎn)生抵觸情緒，使征稅決定在執(zhí)行上產(chǎn)生困難和障礙。我國(guó)稅法實(shí)施效果不佳，征稅決定難以執(zhí)行，甚至有些抗稅案件的發(fā)生，與稅收程序本身欠缺公正性關(guān)系很大。我們堅(jiān)持稅收程序作為一個(gè)過程具有獨(dú)立的價(jià)值，就必然會(huì)承認(rèn)和關(guān)注稅收程序的正義問題，而這也就意味著稅收程序的設(shè)計(jì)和程序主體相關(guān)權(quán)利的設(shè)定，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)程序正義的基本要求。這些基本要求主要是程序中立性、程序參與性、程序自治性、程序平等性、程序合理性、程序效率性。

三、稅收法治中的程序問題：理論分析隨著正當(dāng)程序作為一項(xiàng)憲法基本原則的確立和理論的發(fā)展，憲法的程序?qū)傩缘玫搅诉M(jìn)一步揭示，人們開始強(qiáng)調(diào)憲法作為“形成法律的法律”這一程序性特征，“程序性憲法”、“程序”、“程序正義”得到普遍關(guān)注。[13]而淵源于社會(huì)契約思想的稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)，昭示了稅收的正當(dāng)性在于建立在被征稅者同意基礎(chǔ)上的稅收立憲契約。為忠實(shí)地表達(dá)人民的意志，需要為征稅權(quán)的設(shè)立和運(yùn)行提供符合稅收正義要求的根本程序規(guī)則。因此，按照代議制的一般原理，構(gòu)建符合程序正義要求的稅收立憲程序成為各國(guó)建設(shè)的重要內(nèi)容，這表現(xiàn)為有關(guān)稅收立憲、修憲采用比普通法律制定和修改更為嚴(yán)格的特別程序，稅收法定主義，以及有關(guān)稅收立法程序等內(nèi)容在各國(guó)憲法上受到普遍重視，以維護(hù)稅收秩序。值得指出的是，美國(guó)更是通過司法解釋，賦予正當(dāng)程序?qū)?shí)體正義的審查職能，這尤其表現(xiàn)在關(guān)涉公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的有關(guān)稅收實(shí)體立法的正義性必須符合實(shí)質(zhì)性正當(dāng)程序的要求。為了制定符合正義要求的稅收法律，實(shí)現(xiàn)稅收良法之治，稅收立法活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循程序正義的基本要求。稅收立法作為分配稅收負(fù)擔(dān)和稅收權(quán)益的資源配置活動(dòng)，其程序活動(dòng)的特點(diǎn)在于各種稅收價(jià)值的選擇和相互競(jìng)爭(zhēng)的各方利益的權(quán)衡，這使得民主參與和利益表達(dá)機(jī)制成為稅收立法程序關(guān)注的焦點(diǎn)。尤為突出的是，囿于稅法的技術(shù)性、專業(yè)性和復(fù)雜性，各國(guó)不僅在一定程度上授予行政機(jī)關(guān)委任立法和制定稅收法規(guī)的職能，而且行政機(jī)關(guān)在稅收法律的制定中扮演著突出的作用，稅收法案的提出和立法準(zhǔn)備階段基本上都是由行政機(jī)關(guān)操作的，形成了較為突出的行政運(yùn)作機(jī)制。[14]為克服間接民主制和行政主導(dǎo)的不利影響，需要突顯稅收立法過程中參與機(jī)制對(duì)課稅權(quán)的制約和規(guī)范作用。張揚(yáng)程序民主性，保證稅收立法過程中競(jìng)爭(zhēng)性的利益得到充分反映，就有可能形成大家都能接受的妥協(xié)，也更易于對(duì)立法結(jié)果的接受，實(shí)現(xiàn)多元稅收民主秩序。值得注意的是，考慮到行政程序?qū)⑴c的排斥性和行政立法對(duì)稅收活動(dòng)的巨大實(shí)質(zhì)性影響，在稅收行政立法過程中更應(yīng)強(qiáng)調(diào)參與的價(jià)值與意義。例如，美國(guó)立法機(jī)構(gòu)在起草法律時(shí)并不總是舉行聽證會(huì)，但根據(jù)聯(lián)邦和州行政程序法的規(guī)定，行政機(jī)構(gòu)在制定法規(guī)時(shí)，必須舉行立法性聽證，以便有關(guān)方面提出意見。因此，通過公開立法、立法聽證、專家論證、征求意見等制度，實(shí)現(xiàn)稅收意義上的參政權(quán)，可以更全面、客觀、公正地把握民意，避免或減少征稅權(quán)對(duì)人民權(quán)益的侵?jǐn)_。同時(shí)，重視稅收立法過程中的利益表達(dá)機(jī)制無(wú)論對(duì)議會(huì)立法還是行政立法都是極為重要的，這體現(xiàn)為賦予公眾在稅收立法中享有知情權(quán)、建議權(quán)、參與權(quán)，承認(rèn)合理的部門利益、地方利益和個(gè)人利益等。在人類進(jìn)入社會(huì)法治國(guó)時(shí)代，稅收成為介入私人經(jīng)濟(jì)、供養(yǎng)社會(huì)國(guó)家、提供福利給付的基本手段，征稅行政權(quán)的大量、專門、及時(shí)和裁量行使不可避免，以現(xiàn)代程序控權(quán)模式為特征的新一代稅收法治應(yīng)運(yùn)而生?！皣?guó)家命令公民納稅和地方當(dāng)局讓利，與一個(gè)持槍強(qiáng)盜逼人留下買路錢之間的區(qū)別何在？就在于國(guó)家的行為是以具有合理性和合法性的程序、形式和條件為前提的，而不是隨心所欲的”。[15]由于稅收實(shí)體正義標(biāo)準(zhǔn)的不確定性，納稅人只有祈求程序正義，希望通過“看得見的方式”作出實(shí)體征稅決定。現(xiàn)代稅收程序制度通過選擇機(jī)制、抗辯機(jī)制、參與機(jī)制、角色分擔(dān)機(jī)制，保證了參與、公平、中立、公開、自治、理性等程序最低限度公正的實(shí)現(xiàn)，在稅收法治建構(gòu)中發(fā)揮著中心的作用。稅法的生命在于運(yùn)用，而這主要是一個(gè)程序問題，稅收程序是稅收法治建構(gòu)的起點(diǎn)，是稅收法治運(yùn)行的動(dòng)脈，正當(dāng)程序是稅收法治效益化的保障。以正當(dāng)程序理念為核心的現(xiàn)代稅收程序是實(shí)現(xiàn)法律對(duì)征稅權(quán)控制的最佳角色，以“程序制約權(quán)力”的程序控權(quán)論是對(duì)傳統(tǒng)的“權(quán)力分立與相互制約”的實(shí)體控權(quán)論的創(chuàng)新，在中國(guó)建構(gòu)自治型程序控權(quán)模式具有特殊的現(xiàn)實(shí)意義。稅收正義的實(shí)現(xiàn)仰賴于以人權(quán)保障為核心的納稅人基本權(quán)的切實(shí)維護(hù)，而稅收程序性權(quán)利則是納稅人基本權(quán)的核心內(nèi)容，[16]稅收正當(dāng)程序成為保護(hù)納稅人權(quán)利的基本通道。稅收程序的法治化、自治性和合理性，使征稅過程獲得正當(dāng)化，并且有助于對(duì)實(shí)體稅法疏漏的補(bǔ)充和修正，從而使征稅決定的權(quán)威性和正統(tǒng)性得以樹立。“沒有救濟(jì)就沒有權(quán)利”。征稅權(quán)的有效監(jiān)督和納稅人權(quán)利的切實(shí)保護(hù)，需要公正和有效的稅收司法保障，稅法司法狀況是檢驗(yàn)一國(guó)稅收法治的標(biāo)尺。稅收司法程序的核心目標(biāo)是為納稅人提供權(quán)威、公正、多渠道、高效率的司法救濟(jì)保障。法治發(fā)達(dá)國(guó)家都重視建立違憲審查制度，對(duì)稅法規(guī)范實(shí)行合憲性審查，賦予納稅人憲法訴權(quán)，站在的高度解決稅收爭(zhēng)議。在稅收普通救濟(jì)中，注意擴(kuò)大救濟(jì)范圍，尊重當(dāng)事人對(duì)救濟(jì)途徑的選擇權(quán)，增強(qiáng)和保障救濟(jì)機(jī)構(gòu)的中立性、專業(yè)性和權(quán)威性，拓寬爭(zhēng)議解決方式，降低救濟(jì)成本。為了保障對(duì)稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)，確立納稅人訴訟，允許以納稅人身份對(duì)不符合憲法和法律的不公平稅制和違法支出稅金行為向法院提訟，以全面保護(hù)納稅人的稅收基本權(quán)益。

四、中國(guó)稅收程序法治化：建構(gòu)思路在進(jìn)入稅收國(guó)家的時(shí)代背景下，稅收法治成為構(gòu)建法治社會(huì)的突破口。[17]但長(zhǎng)期以來(lái)，我們忽視了本應(yīng)成為稅收法治建設(shè)中心的程序建設(shè)，例如，稅收立法和執(zhí)法中重實(shí)體輕程序，稅法實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏有效的事前、事中和事后監(jiān)督保障機(jī)制，重管理程序輕控權(quán)程序，稅法實(shí)效、稅法遵從和納稅人權(quán)益保護(hù)亟待改進(jìn)等諸多問題。為因應(yīng)快速轉(zhuǎn)型的社會(huì)變革、日漸提速的稅制改革和迅速發(fā)展的法治建設(shè)，應(yīng)當(dāng)在稅收法制程序化的理念下，將稅收程序作為稅收法治建設(shè)的關(guān)鍵和切入點(diǎn)，努力推進(jìn)稅收程序法治化進(jìn)程。通過稅收立憲，在憲法中確立正當(dāng)法律程序、稅收法定主義等憲法原則，明確規(guī)定稅收立法程序、財(cái)稅體制、納稅人民主參與權(quán)和民主監(jiān)督權(quán)等內(nèi)容。在稅法通則等法律中，確立稅收公平、量能課稅、合比例等稅法基本原則體系。完善稅收立法程序，確立立法公開、聽證、參與原則，建立稅收立法項(xiàng)目的必要性分析制度、起草階段的職業(yè)主義原則、立法草案公告制度、評(píng)議和答復(fù)制度、審議抗辯制度、審查制度、公布和備案制度。在稅收征納程序中，通過制定和完善稅法通則、稅收征管法以及其他行政程序性法律，對(duì)凡是涉及影響納稅人合法權(quán)益的征稅行為，都應(yīng)當(dāng)為其提供正當(dāng)程序保障，主要是程序公開制度（公開稅收法律文件和行政措施等征稅決定的依據(jù)、告知、表明身份、閱覽卷宗）、程序公平制度（回避、征稅機(jī)關(guān)的中立和獨(dú)立、平等對(duì)待程序當(dāng)事人、禁止單方接觸、聽取意見）、程序理性制度（法定順序、遵循先例、說(shuō)明理由）和程序效率制度（簡(jiǎn)易程序、選擇條款）。尤為重要的是，要強(qiáng)化為納稅人服務(wù)、增強(qiáng)程序抗辯性、保障納稅人的知情權(quán)等程序性權(quán)利、確立和保障最低限度的公正。在稅收救濟(jì)程序中，開放憲法訴訟和違憲審查制度，增強(qiáng)

憲法稅收條款的司法化。拓寬救濟(jì)渠道，廢止稅收復(fù)議前置和先繳稅后救濟(jì)制度。健全和追究稅收程序違法的法律責(zé)任，提高稅收程序的剛性。在稅收行政復(fù)議程序中，要增強(qiáng)裁決機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和中立性，增強(qiáng)復(fù)議程序的開放性和參與性，提倡辯論、質(zhì)證等言詞審理方式。在稅收行政訴訟程序中，要提高管轄級(jí)別，實(shí)行審理程序的繁簡(jiǎn)分流，防止地方政府對(duì)稅收司法審查的干預(yù)（“將案件就地消化”），將抽象稅收行為和征稅行為的合理性納入審查范圍，減少稅收行政訴訟的職權(quán)主義色彩，增加舉證責(zé)任和證據(jù)失權(quán)等規(guī)定。擴(kuò)大稅收國(guó)家賠償范圍，提高賠償標(biāo)準(zhǔn)。另外，試行稅收調(diào)查官制度和調(diào)解制度，建立納稅人訴訟，進(jìn)一步為納稅人提供及時(shí)、多樣、有效的救濟(jì)途徑。

參考文獻(xiàn)

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[2]陳清秀著：《稅務(wù)訴訟之訴訟標(biāo)的》，臺(tái)灣三民書局1992年版，第567頁(yè)。

[3]葛克昌著：《國(guó)家學(xué)與國(guó)家法》，臺(tái)灣月旦出版社股份有限公司1996年版，第88—89頁(yè)。

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[5]陳清秀著：《稅法總論》，臺(tái)灣翰蘆圖書出版有限公司2001年第2版，第22—62頁(yè)。

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[8]季衛(wèi)東：《程序比較論》，載《比較法研究》1993年第1期。

[9]關(guān)于稅收程序構(gòu)成、特征、類型的詳細(xì)研究，參見拙著：《稅收程序法論》，北京大學(xué)出版社2003年版，第17—31頁(yè)。

[10]根據(jù)美國(guó)學(xué)者和聯(lián)邦最高法院的解釋，正當(dāng)程序條款包含“實(shí)質(zhì)性正當(dāng)程序”和“程序性正當(dāng)程序”兩項(xiàng)內(nèi)容，前者要求任何一項(xiàng)法律都必須符合公平與正義；后者“要求一切權(quán)力的行使剝奪私人的生命、自由或財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須聽取當(dāng)事人的意見，當(dāng)事人具有要求聽證的權(quán)利”。

[11]“權(quán)利”是與“特權(quán)”相對(duì)的概念，前者是指通過個(gè)人的勞動(dòng)而產(chǎn)生和獲得的財(cái)產(chǎn)以及為權(quán)利法案所確立的自由，后者是通過政府而獲得或者直接由政府所給予的利益。關(guān)于美國(guó)正當(dāng)程序革命的有關(guān)情況，參見王錫鋅、傅靜：《對(duì)正當(dāng)法律程序需求、學(xué)說(shuō)與革命的一種分析》，載《法商研究》2001年第3期。

[12]陳瑞華：《程序正義的理論基礎(chǔ)——評(píng)馬修的“尊嚴(yán)價(jià)值理論”》，載《中國(guó)法學(xué)》2000年第3期。

[13]季衛(wèi)東：《憲法的妥協(xié)性》，載《當(dāng)代中國(guó)研究》第55期。

[14]在日本稅收法律草案的起草中，日本的政府稅制調(diào)查會(huì)起著十分重要的作用。但其在組成、審議程序、意見被采用上的非民主性，引起一些學(xué)者的廣泛批評(píng)，并主張應(yīng)從憲法論、人權(quán)論的高度來(lái)完善稅制法案的立案起草過程，引入“正當(dāng)法律程序”。參見［日］北野弘久著，陳剛等譯：《稅法學(xué)原論》（第四版），中國(guó)檢察出版社2001年版，第117—126頁(yè)。

[15]季衛(wèi)東：《憲法的妥協(xié)性》，載《當(dāng)代中國(guó)研究》第55期。

篇6

剛剛過去的2008年是稅制改革的重要一年，在2008年的兩會(huì)上，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人勾畫了2008年稅制改革的基本圖譜，其中涉及在2008年已經(jīng)完成的上調(diào)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，企業(yè)所得稅的兩法合并，以及增值稅轉(zhuǎn)型和燃油稅的開征等等，也涉及到了還沒有完成的物業(yè)稅的調(diào)整，在諸多稅制改革政策相繼出臺(tái)的前提下，獨(dú)有物業(yè)稅遲遲沒有開征。關(guān)于物業(yè)稅的開征，其實(shí)早在2003年底，十六屆三中全會(huì)就明確提出：“實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)稅費(fèi)?！睍r(shí)至今日，5年多的時(shí)間已經(jīng)過去，物業(yè)稅仍未開征，業(yè)界關(guān)于物業(yè)稅的討論日益激烈。近來(lái)我國(guó)房地產(chǎn)價(jià)格有所回落, 但為了實(shí)現(xiàn)理性價(jià)格, 使得群眾買房難的問題得以解決,針對(duì)這一考慮和現(xiàn)實(shí)存在的地方財(cái)政收入的緊缺等問題, 有一部分人認(rèn)為在短期內(nèi)直接把物業(yè)稅用來(lái)解決這兩個(gè)問題是可行的必要的；但也有人認(rèn)為由于近來(lái)房地產(chǎn)市場(chǎng)的低迷以及相關(guān)條件尚不成熟，在短期內(nèi)還不可能開征物業(yè)稅。面對(duì)沸沸揚(yáng)揚(yáng)的爭(zhēng)論，我們不禁要問，物業(yè)稅的開征究竟應(yīng)不應(yīng)該？開征物業(yè)稅有什么重要的意義？我國(guó)開征物業(yè)稅的時(shí)機(jī)還有沒有成熟以及征收物業(yè)稅的前景又如何？本文將試圖回答這些問題。

一、我國(guó)開征物業(yè)稅的必要性

據(jù)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2008年5月15日的調(diào)查結(jié)果，2008年4月份，全國(guó)70個(gè)大中城市房屋銷售價(jià)格同比上漲10.1%，漲幅比3月低0.6個(gè)百分點(diǎn)；環(huán)比上漲0.2%，漲幅比3月低0.1個(gè)百分點(diǎn)。2007年，全國(guó)房?jī)r(jià)經(jīng)歷了飛速上漲期，有的城市如武漢住宅價(jià)格增幅達(dá)到21%。高速上漲的房?jī)r(jià)使得中低薪者叫苦不迭、對(duì)購(gòu)買住房望洋興嘆。但自2007年底以來(lái)，房地產(chǎn)市場(chǎng)成交量持續(xù)低迷，房地產(chǎn)新開工面積和投資增速出現(xiàn)下滑，商品房空置面積增加。2008年9、10月全面爆發(fā)的新一輪華爾街金融危機(jī)，復(fù)如一頭悶棒打個(gè)正著，讓我們這個(gè)經(jīng)歷過短暫虛假繁榮的市場(chǎng)在疲軟過程中進(jìn)一步急劇衰退。2008年前11個(gè)月，全國(guó)商品房銷售面積4.9億平方米，同比下降8.3%；12月份，全國(guó)70個(gè)大中城市房屋銷售價(jià)格同比下降0.4%，環(huán)比下降0.5%；截至12月末，全國(guó)商品房空置面積1.64億平方米，同比增長(zhǎng)21.8%，增幅比1-11月提高6.5個(gè)百分點(diǎn)。2008 年留給房產(chǎn)開發(fā)商的是徹骨的寒流與難言的劇痛。這兩種看似相反的現(xiàn)象，其產(chǎn)生的根源卻是一樣的，即我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)還很不健全。而開征物業(yè)稅對(duì)于保持房地產(chǎn)市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展有著重要的意義，其實(shí)，開征物業(yè)稅的意義還不僅在于此，歸納起來(lái)，有如下幾個(gè)方面。

（一）開征物業(yè)稅可以改變我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制不統(tǒng)一、且稅費(fèi)項(xiàng)目繁多的現(xiàn)狀，起到“正稅、明租、清費(fèi)”的作用

目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅的征收情況比較混亂。一方面，內(nèi)、外兩套稅制,有失公平合理。在我國(guó)外資企業(yè)和外籍個(gè)人適用《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人適用《房產(chǎn)稅暫行條例》，內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，不僅不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，也不符合國(guó)民待遇原則。另一方面，稅費(fèi)項(xiàng)目繁多且負(fù)擔(dān)偏重，我國(guó)的房地產(chǎn)稅還有在房地產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收，具體包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、契稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅等。不僅有稅，同時(shí)有費(fèi)，主要是房地產(chǎn)管理部門在房地產(chǎn)登記、使用、經(jīng)營(yíng)、交易、過戶及日常管理環(huán)節(jié)收取的多種費(fèi)用。存在著稅費(fèi)混雜、以費(fèi)擠稅、以費(fèi)代稅甚至費(fèi)大于稅和稅費(fèi)交叉重疊、多頭管理、結(jié)構(gòu)不合理、管理缺位等諸多問題。

所以，房地產(chǎn)稅收政策應(yīng)該改革，要統(tǒng)一內(nèi)外稅制，要“明租、正稅、清費(fèi)”，取消稅外加費(fèi)，所有該交的都規(guī)規(guī)矩矩納入正稅，而所有這些都期望于物業(yè)稅的開征。

（二）開征物業(yè)稅可以解除現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制體系中“重流輕存”的弊端，有利于優(yōu)化資源配置

我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅種在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)過重，而在保有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)過輕，主要表現(xiàn)在:在房地產(chǎn)開發(fā)、銷售過程中，有契稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、所得稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅種。而在房地產(chǎn)保有階段，只有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、耕地占用稅和少量的城鎮(zhèn)土地使用稅，稅負(fù)低，且免稅范圍大。這在很大程度上妨礙了房產(chǎn)交易的進(jìn)行，導(dǎo)致了在一些人占有多處房產(chǎn)并私下出租取得收入的同時(shí)，有大量急需住房，但因成本太高而買不起房的人并存的現(xiàn)象。

而開征物業(yè)稅是將房地產(chǎn)所有稅費(fèi)一次性預(yù)交變?yōu)榉制诶U納，可以降低房屋成本，降低中低薪者的購(gòu)房門檻。另一方面，由于物業(yè)稅會(huì)帶來(lái)“購(gòu)房容易養(yǎng)房難”的情況，使房產(chǎn)擁有的稅負(fù)增加，手頭有多套房屋的人會(huì)因養(yǎng)房費(fèi)用的增加而拋房，促進(jìn)房屋資源的再分配，有利于打擊“炒樓”者的“積極性”，盤活現(xiàn)有房地產(chǎn)的存量。

（三）開征物業(yè)稅可以緩解我國(guó)地方政府稅源不足的狀況，有利于深化我國(guó)財(cái)政制度改革,形成良性循環(huán)

我國(guó)在1994年實(shí)行分稅制后，中央將增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等數(shù)額大、增長(zhǎng)穩(wěn)定的稅種劃為中央稅或中央與地方共享稅，將一些零散、小稅種劃為地方固定收入。這樣，地方財(cái)力勢(shì)必削弱。而與世界的大多數(shù)國(guó)家相比，我國(guó)省以下的地方政府卻承擔(dān)著更多的財(cái)政支出責(zé)任，我國(guó)近65%的財(cái)政支出集中在省以下的地方政府。這種財(cái)權(quán)與事權(quán)的不對(duì)稱加大了地方政府的“道德風(fēng)險(xiǎn)”。

地方政府缺少穩(wěn)定大宗的稅源，若能逐漸把不動(dòng)產(chǎn)稅調(diào)整為統(tǒng)一的物業(yè)稅來(lái)征收，同時(shí)考慮不同地段的因素并幾年一次重評(píng)稅基，不動(dòng)產(chǎn)稅就會(huì)逐漸隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而成為地方政府的一個(gè)支柱性的重要稅源。面積和造價(jià)差不多的一處不動(dòng)產(chǎn)，坐落于繁華的鬧市區(qū)或坐落于邊遠(yuǎn)的郊區(qū)，在稅基的體現(xiàn)上可以相差幾倍、十幾倍，甚至幾十倍、上百倍，這樣也能激勵(lì)地方政府優(yōu)化投資環(huán)境，提升轄區(qū)內(nèi)的繁榮程度，令房地產(chǎn)不斷升值，同時(shí)也擴(kuò)大自己的稅源，從而形成良性循環(huán)。

（四）開征物業(yè)稅可以體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)稅的稅制精神，有利于調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距

現(xiàn)代稅收制度的精神是“多收益者多納稅”，按照過去土地批租的方式，對(duì)于物產(chǎn)增值的部分發(fā)展商或小業(yè)主得到了更多的利益，而房產(chǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任則由政府所承擔(dān)。由于沒有稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，政府無(wú)法參與增值價(jià)值的再分配，使得財(cái)富流向物產(chǎn)保有者，物產(chǎn)升值越多的業(yè)主受到的保護(hù)越多，導(dǎo)致了炒樓盛行，貧富差距拉大。

開征物業(yè)稅后，房產(chǎn)價(jià)格趨于下降，有利于解決中低收入階層的基本住房需求；同時(shí)，房產(chǎn)持有成本增加，持有房產(chǎn)越多的人應(yīng)負(fù)擔(dān)越多的物業(yè)稅，這會(huì)在一定程度上抑制買房投資的行為，進(jìn)而縮小貧富差距。當(dāng)然，這要依靠合理設(shè)計(jì)物業(yè)稅制，如納稅人、課稅對(duì)象、稅率等方面的具體規(guī)定，使其共同作用，調(diào)節(jié)國(guó)民收入的再分配，以調(diào)整貧富差異。

（五）開征物業(yè)稅可以改變地方政府“寅吃卯糧”的不正常局面，有利于實(shí)現(xiàn)地方政府財(cái)源可持續(xù)的發(fā)展

土地批租制給各級(jí)地方政府帶來(lái)了一塊豐厚的財(cái)源，不過，這種做法實(shí)際上是將其后40至70年的土地收益一次性收取，是本屆政府在預(yù)支后屆政府的資金，其必然的后果是對(duì)土地的濫用，不利于城市的可持續(xù)發(fā)展。物業(yè)稅一旦開征，以往在房?jī)r(jià)當(dāng)中一次性繳納的稅費(fèi)包括地價(jià)，將按年收取，不論是哪屆政府出讓的土地使用權(quán)，把開發(fā)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的稅費(fèi)在一定期限內(nèi)分?jǐn)偅饬苏拈L(zhǎng)期財(cái)政收入，政府的賣地積極性會(huì)受到抑制，從而改變目前“寅吃卯糧”的不正常局面。

此外，在化一次性財(cái)政收入為今后數(shù)十年的穩(wěn)定收入之外，政府還可分享房地產(chǎn)的增值保值。因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)際慣例，征收不動(dòng)產(chǎn)的物業(yè)稅需要有關(guān)部門定期對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，每年按照評(píng)估價(jià)值對(duì)房地產(chǎn)所有者征稅，因此稅值還會(huì)隨著房產(chǎn)的升值而提高，從而實(shí)現(xiàn)地方政府財(cái)源可持續(xù)的發(fā)展。

二、開征物業(yè)稅可能性（可行性分析）

（一）開征物業(yè)稅的背景條件

我國(guó)住房制度的改革日益完善，房地產(chǎn)市場(chǎng)己初具規(guī)模，我國(guó)開征物業(yè)稅的呼聲也越來(lái)越高。但開征物業(yè)稅和開征其他稅種一樣，需要具備一定的條件。筆者認(rèn)為，我國(guó)開征物業(yè)稅的基本條件包括如下。

1．開征物業(yè)稅需要具有充足的稅源

物業(yè)稅和其他稅種一樣，開征的基本條件是有足夠的稅源。國(guó)家征稅雖然不會(huì)通過法律規(guī)定稅款的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，但必須充分考慮稅源，沒有稅源就無(wú)從征收。物業(yè)稅以不動(dòng)產(chǎn)為征收對(duì)象，其稅源的大小主要看不動(dòng)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值的多少。開征物業(yè)稅的前提是不動(dòng)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值達(dá)到了一定的規(guī)模，同時(shí)，人們占有應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)具有普遍性。

2．開征物業(yè)稅需要具有規(guī)范的房地產(chǎn)收費(fèi)制度

開征物業(yè)稅，特別是要保證稅款的及時(shí)、足額征收，必須對(duì)現(xiàn)行房地產(chǎn)收費(fèi)進(jìn)行全面的清理，規(guī)范各種費(fèi)的征收，防止以費(fèi)擠稅。我國(guó)目前對(duì)房地產(chǎn)收費(fèi)不僅項(xiàng)目多、數(shù)額大，而且征收亂。從土地開發(fā)到房屋建造和房產(chǎn)銷售，幾乎每個(gè)環(huán)節(jié)都有許多收費(fèi)，甚至造成費(fèi)擠稅。因此，要開征物業(yè)稅，必須對(duì)現(xiàn)行房地產(chǎn)收費(fèi)進(jìn)行全面的清理，規(guī)范各種費(fèi)的征收。堅(jiān)決取消不合理的收費(fèi)、亂收費(fèi)；對(duì)某些具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)，實(shí)行費(fèi)改稅；對(duì)確需保留的收費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)通過法律法規(guī)加以規(guī)定，明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)期限和收費(fèi)用途，并嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管理。

只有規(guī)范收費(fèi)，才能防止費(fèi)擠稅，穩(wěn)定物業(yè)稅的稅基，保證物業(yè)稅的收入。

3．開征物業(yè)稅需要具有健全、規(guī)范的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估制度

我國(guó)設(shè)想開征的物業(yè)稅，是以不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值將隨著市場(chǎng)供求關(guān)系的變化而不斷變動(dòng)，因此，以不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估值為基礎(chǔ)確定計(jì)稅依據(jù)比較科學(xué)。按照國(guó)際慣例，征收不動(dòng)產(chǎn)稅的物業(yè)需要有關(guān)部門定期對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，每年按照評(píng)估價(jià)值對(duì)房地產(chǎn)所有者征稅?？梢?，定期評(píng)估的結(jié)果將會(huì)直接影響稅收的高低。但要對(duì)不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值做出科學(xué)評(píng)估，必須建立科學(xué)的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估制度，必須有健全的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，必須配備高素質(zhì)的評(píng)估人員，必須采用現(xiàn)代化的評(píng)估手段。只有這樣，物業(yè)稅的征收才有科學(xué)的依據(jù)，才能有效發(fā)揮物業(yè)稅的職能作用。

4．開征物業(yè)稅需要具有適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的物業(yè)稅法律法規(guī)

開征物業(yè)稅，首先，必須制定適合我國(guó)國(guó)情的稅收法律法規(guī)。要使物業(yè)稅有法可依，需要在立法過程中廣泛調(diào)查和反復(fù)論證，充分征求社會(huì)各界的意見，增大立法的透明度，這樣制定的稅法才能適應(yīng)我國(guó)的實(shí)際，才能在實(shí)踐中得到有效執(zhí)行。其次，開征物業(yè)稅還必須有明晰的產(chǎn)權(quán)制度。物業(yè)稅，它是一種財(cái)產(chǎn)稅，要求產(chǎn)權(quán)清晰。因此，開征物業(yè)稅必須要有法律明確規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的歸屬關(guān)系，并對(duì)不動(dòng)產(chǎn)建立嚴(yán)格的登記制度。

5．開征物業(yè)稅需要具有完善的稅收征管體系和配套措施

十六屆三中全會(huì)明確提出:“實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅”。從這一思路來(lái)看，如果不考慮免稅的話，物業(yè)稅將涉及所有城鎮(zhèn)居民。物業(yè)稅的征收范圍大于個(gè)人所得稅，所以征收的難度也要大于個(gè)人所得稅，征收的辦法也不同于其它各稅種。因此，原有的征管體系不能適應(yīng)征收物業(yè)稅的需求，應(yīng)建立適應(yīng)物業(yè)稅的征管體系、征收隊(duì)伍。與之相配套的其他行政、金融機(jī)構(gòu)等也要建立相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，要形成一個(gè)有效的征收管理網(wǎng)絡(luò)。另外要估計(jì)征收成本，考慮稅負(fù)能力，以保證物業(yè)稅征收有效益、有效率。

就我國(guó)目前的狀況而言，筆者認(rèn)為，有些條件是具備的，有些條件還不夠充分。比如我國(guó)的房屋等不動(dòng)產(chǎn)數(shù)量現(xiàn)己達(dá)到一定的規(guī)模，為開征物業(yè)稅提供了充沛的稅源；房地產(chǎn)的稅費(fèi)征收在逐漸清理，逐步規(guī)范；我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估制度也在不斷健全，評(píng)估機(jī)構(gòu)在不斷壯大，評(píng)估人員在不斷增加，素質(zhì)不斷提高；物業(yè)稅的法律法規(guī)己進(jìn)入調(diào)查、論證階段，開征物業(yè)稅的宣傳工作也在逐步進(jìn)行；同時(shí)，我國(guó)積累了開征房產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)。這些都為開征物業(yè)稅創(chuàng)造了條件。但也應(yīng)當(dāng)看到物業(yè)稅的開征還有許多工作要做，目前，有些不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系還沒有完全理順，評(píng)估制度和評(píng)估機(jī)構(gòu)還不夠健全，評(píng)估人員的素質(zhì)還有待提高，對(duì)房地產(chǎn)的收費(fèi)還有待規(guī)范，立法的論證還不夠成熟等等。

（二）開征物業(yè)稅有待于解決的問題

由于物業(yè)稅對(duì)于我國(guó)人民來(lái)說(shuō)是一個(gè)從國(guó)外引進(jìn)的新稅種，關(guān)系到人們的切身利益，它的開征還缺乏相應(yīng)的社會(huì)基礎(chǔ)和理論準(zhǔn)備，在筆者看來(lái)，目前要征收物業(yè)稅，還存在以下幾個(gè)方面的問題需要解決。

1．土地權(quán)屬問題難以解決，土地批租制度不適宜物業(yè)稅的開征

物業(yè)稅是財(cái)產(chǎn)稅的一種，是對(duì)物業(yè)的所有者征收的稅。在西方國(guó)家，房屋是完全私有化的，物業(yè)稅的征收實(shí)際上是對(duì)整個(gè)不動(dòng)產(chǎn)征稅，這其中包括很重要的因素―土地。而在我國(guó)，目前實(shí)行的是“批租制”。所謂“批租制”，是指在土地所有權(quán)屬于國(guó)家的前提下，按土地的不同用途，批租期限40-70年不等，規(guī)定使用地者可以向政府購(gòu)買一定期限的土地使用權(quán)，而其大部分稅費(fèi)，用地者須一次性支付。這就是說(shuō)，在我國(guó)，購(gòu)房者實(shí)際上只購(gòu)得了房屋的所有權(quán)和一定時(shí)間段內(nèi)的土地使用權(quán)，并未取得土地的所有權(quán)。在這種情況下，國(guó)家對(duì)購(gòu)房者使用的土地征收物業(yè)稅顯然是不合常理的。而如果不對(duì)土地征稅，僅對(duì)土地上的房屋征稅也存在著難題，因?yàn)榉课荼旧淼膬r(jià)值是逐年遞減的，即使是新建的房屋其價(jià)格相對(duì)于其所占土地來(lái)說(shuō)也不大，對(duì)一項(xiàng)不值錢的財(cái)產(chǎn)征很多稅顯然是不合理的。另外，這樣征稅的操作難度也非常大。由此可見，在土地所有權(quán)屬于國(guó)家的情況下，如何實(shí)現(xiàn)從土地批租制向物業(yè)稅模式的轉(zhuǎn)變是一個(gè)有待解決的難題。

2．產(chǎn)權(quán)不明也成為開征物業(yè)稅的一大障礙

開征物業(yè)稅要求土地房屋的產(chǎn)權(quán)非常清晰。但在目前，我國(guó)有很多企業(yè)、部門、事業(yè)單位的用房，產(chǎn)權(quán)不清、產(chǎn)權(quán)與使用權(quán)分離的情況非常嚴(yán)重。在我國(guó)有很多政府、企業(yè)、事業(yè)單位的用房是公房，使用者往往只有使用權(quán)而沒有所有權(quán)。物業(yè)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的一種，應(yīng)是向房屋的所有權(quán)人征收，而非向使用人征收。在實(shí)際征管過程中，按照房屋產(chǎn)權(quán)人征稅的困難較大，相當(dāng)一部分是使用人在繳納。而物業(yè)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的一種，從理論上講應(yīng)當(dāng)向房屋的產(chǎn)權(quán)人征收，但在目前的情況下，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系還有相當(dāng)大的困難。如果向國(guó)家所有的房屋征稅，等于國(guó)家向自己的財(cái)產(chǎn)征稅，沒有多大意義。

3．征收和管理操作難度大

首先計(jì)稅的依據(jù)難以確定。西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般都以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格作為物業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。但房地產(chǎn)價(jià)值的確定涉及房地產(chǎn)的位置、面積、用途、結(jié)構(gòu)、新舊程度等方方面面，工作量非常大。就我國(guó)目前的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的數(shù)量和質(zhì)量來(lái)看，很難保質(zhì)保量地完成對(duì)全國(guó)房地產(chǎn)年度價(jià)值的評(píng)估工作。為此，有人提出按房屋建筑面積征收。這種方法雖然簡(jiǎn)便易行且具有很強(qiáng)的可操作性，但它有悖于稅收的公平性。根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)能力的原則，高收入者應(yīng)多繳稅，低收入者可少繳稅甚至免稅?？梢?，按房地產(chǎn)年度價(jià)值征收物業(yè)稅雖然公平合理，但實(shí)際操作的難度較大；而按房地產(chǎn)面積征收物業(yè)稅雖然簡(jiǎn)便易行，但又缺乏公平性和合理性，這是一個(gè)兩難的抉擇。開征物業(yè)稅，就必然要對(duì)現(xiàn)有的房產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行合理評(píng)估。房地產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為物業(yè)稅征收的課稅依據(jù)，其評(píng)估是否準(zhǔn)確，將直接決定著我國(guó)物業(yè)稅開征后的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。由于我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的技術(shù)力量薄弱，很難在全國(guó)范圍內(nèi)去公正、合理地確定評(píng)估價(jià)格，也會(huì)成為推行物業(yè)稅的技術(shù)障礙。

4．舊房的重復(fù)征稅問題

因?yàn)橥恋亍芭庵啤敝两窦簩?shí)行了20多年，相當(dāng)數(shù)量的房地產(chǎn)己經(jīng)一次納了多年的土地稅費(fèi)，并且己經(jīng)納入財(cái)政。而物業(yè)稅一旦開征，對(duì)所有的房地產(chǎn)一律按新稅法收稅，也就意味著重復(fù)計(jì)征，會(huì)令大量的已購(gòu)房者承受額外的稅收負(fù)擔(dān)。如果對(duì)于舊房實(shí)行免稅，將有可能導(dǎo)致一些新房的偷稅漏稅問題，給稅收的監(jiān)管工作帶來(lái)很多困難。因此，如何解決舊房的征稅問題也是應(yīng)該慎重考慮的。另外，物業(yè)稅的改革還面臨不同房產(chǎn)如何計(jì)稅問題。我國(guó)住房類型多樣化，有商品房、公產(chǎn)房、經(jīng)濟(jì)適用房、安居房等。對(duì)于不同房產(chǎn)的稅制，也是物業(yè)稅改革中一個(gè)不容回避的問題。

綜上所述，筆者認(rèn)為我國(guó)物業(yè)稅改革已成趨勢(shì)，但改革仍面臨艱難選擇，我們必須正視現(xiàn)實(shí)，破解難題，精心設(shè)計(jì)，才能逾越障礙，順利推行。

三、開征物業(yè)稅的前景分析

自2003年中國(guó)政府在十六屆三中全會(huì)首次提出“實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)稅費(fèi)”以來(lái)，許多官員、專家都對(duì)物業(yè)稅的征收前景發(fā)表了一些看法。2005年12月，中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)周小川表示，我國(guó)將在適當(dāng)時(shí)機(jī)試點(diǎn)實(shí)施物業(yè)稅，屆時(shí)將對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范物業(yè)稅，相應(yīng)取消其它與房地產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)。2006年6月，財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉指出，目前開征物業(yè)稅并不容易，改革房地產(chǎn)稅收還需要做很多工作。2007年11月，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局局長(zhǎng)謝伏瞻針對(duì)我國(guó)何時(shí)開征物業(yè)稅的問題指出物業(yè)稅未來(lái)四五年內(nèi)有可能在一些地方真正試點(diǎn)推開。2008年3月，北京大學(xué)不動(dòng)產(chǎn)研究中心主任馮長(zhǎng)春近日在“改變城市的力量”中國(guó)地產(chǎn)峰會(huì)上表示物業(yè)稅可能2008年試點(diǎn)，并且最先從商業(yè)地產(chǎn)開始征收。如今，物業(yè)稅的模擬“空轉(zhuǎn)”已經(jīng)在北京、深圳、重慶等幾個(gè)城市試點(diǎn)，雖然沒有實(shí)際征稅，但一切步驟和真實(shí)收稅流程相同，由財(cái)政部門、房產(chǎn)部門以及土地管理部門共同參與，統(tǒng)計(jì)物業(yè)數(shù)量，并進(jìn)行評(píng)估和稅收統(tǒng)計(jì)，為物業(yè)稅的開征做好前期準(zhǔn)備工作。由此可見，物業(yè)稅的改革已劍在弦上，蓄勢(shì)待發(fā)。

不過，筆者認(rèn)為，物業(yè)稅的開征雖然好處多多，但目前在我國(guó)征收還有很大難度。物業(yè)稅的開征并不是簡(jiǎn)單的稅費(fèi)改革，而是涉及到土地使用制度、市場(chǎng)調(diào)控手段、住宅建設(shè)方式等多方面的一場(chǎng)深刻的變革，從“空轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)為“實(shí)轉(zhuǎn)”還存在一些有待解決的問題，筆者認(rèn)為要開征物業(yè)稅，至少還需要2-3年時(shí)間。這主要因?yàn)?，一是我?guó)物業(yè)稅的課稅理論和稅制設(shè)計(jì)準(zhǔn)備上尚存欠缺和不足，二是任何稅制的建立必須經(jīng)過立法程序，這過程需要的時(shí)間較長(zhǎng)。國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人曾表示“開征物業(yè)稅政策性比較強(qiáng)，而我國(guó)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異大、房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理情況復(fù)雜，因此要在立法前進(jìn)行更多的研究，從技術(shù)上為物業(yè)稅的開征做好準(zhǔn)備?！睋?jù)此可以看出，物業(yè)稅在推行之前，政府必須做好改革土地所有制度、清理房地產(chǎn)稅費(fèi)、確定調(diào)整稅種的主體等前期準(zhǔn)備工作。做好前期準(zhǔn)備，對(duì)開征物業(yè)稅是十分重要的，沒有前期準(zhǔn)備，沒有理順各種關(guān)系，就開征物業(yè)稅是不現(xiàn)實(shí)的，也是沒有根基的。雖然開征物業(yè)稅勢(shì)在必行，但在相關(guān)政策性和技術(shù)性問題沒有很好的解決前，物業(yè)稅不宜開征。從試點(diǎn)到全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施，物業(yè)稅真正面向普通市民，可能還有相當(dāng)長(zhǎng)的路要走。

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篇7

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅制度；問題；改進(jìn)措施

隨著我國(guó)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，居民收入不斷提高，發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配職能作用顯得越來(lái)越重要，而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制因?yàn)椴荒軡M足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，其職能作用未得到充分發(fā)揮。因此，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求對(duì)稅制進(jìn)行分步式、循序漸進(jìn)的改革迫在眉睫。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問題

1.現(xiàn)行分類所得稅稅制模式存在缺陷

稅收的橫向公平原則要求經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人繳納相同的稅收。我國(guó)個(gè)人所得稅的分類征收模式，對(duì)不同來(lái)源、類型的個(gè)人所得采用了不同的稅率，等額的稅前收入由于來(lái)源或者取得次數(shù)的差異可能導(dǎo)致不同的稅收，由此導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不相等，進(jìn)而違背了稅收橫向公平原則。

（1）同等的工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬收入和股息紅利收入由于來(lái)源與取得次數(shù)不同，在稅收模式的適用上大相徑庭。而且對(duì)勞動(dòng)性收入采用累進(jìn)稅率，對(duì)其他生產(chǎn)要素收入采取比例稅率，也會(huì)使得勞動(dòng)收入的稅收負(fù)擔(dān)偏重，造成收入分配的逆向調(diào)節(jié)。

（2）現(xiàn)行的分類所得稅模式并沒有將個(gè)人所得全部納入個(gè)人所得稅計(jì)征范圍，尤其是需要加大調(diào)控力度的，薪酬之外的一些高收入。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅包括薪酬、稿酬、經(jīng)營(yíng)所得等11類。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源多元化，個(gè)人收入所得形式非上述11類所能涵蓋。比如，廠主型的富豪，不給自己開工資或僅象征性地開工資，就可以全部或大部規(guī)避超額累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)機(jī)制；又如，城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，大量城市周邊居民獲得大量房產(chǎn)和補(bǔ)償收入，然而由這部分的收入目前并沒有納入征稅收入范圍。

（3）現(xiàn)行稅制導(dǎo)致收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少，無(wú)法體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則。由于近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，居民生活水平顯著提高，非貨幣收入逐步增多，居民收入呈現(xiàn)出多樣化和隱蔽化的特點(diǎn)，如個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、房屋轉(zhuǎn)讓收入、金融市場(chǎng)衍生品收入等。尤其是一些高收入階層，如私營(yíng)企業(yè)主、演藝明星等，收入來(lái)源渠道多，隱蔽性強(qiáng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于他們的真實(shí)收入情況很難準(zhǔn)確掌握，從而導(dǎo)致逃稅避稅漏洞較多。造成了所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的格局形成。

2.稅制設(shè)計(jì)不完善

（1）稅率設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式，按所得的類別不同選擇對(duì)應(yīng)的稅率形式計(jì)稅。其中工資薪金所得稅率實(shí)行3% -45% 七級(jí)超額累進(jìn)稅率，這樣的稅率結(jié)構(gòu)存在很多弊端。第一，稅率計(jì)算復(fù)雜。第二，我國(guó)個(gè)人所得稅主要征收群體是工薪階層，而45%的最高邊際稅率顯然過高，大部分工薪階層只適用于最低的的兩級(jí)稅率。所以，七級(jí)的稅率設(shè)置以及較小的級(jí)距差距，不僅不能很好地發(fā)揮稅率調(diào)節(jié)的作用，而且還會(huì)導(dǎo)致納稅人通過隱瞞各項(xiàng)收入來(lái)降低邊際稅率。

（2）稅前費(fèi)用扣除不合理：

在稅收理論中，個(gè)人所得稅除稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不予課稅外，還要對(duì)個(gè)人所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除，主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除3個(gè)方面。我國(guó)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)方式為個(gè)人單項(xiàng)申報(bào)，費(fèi)用扣除只是單純地對(duì)自然人的一般花費(fèi)進(jìn)行的扣除，并沒有考慮納稅人的家庭狀況、負(fù)擔(dān)人口、教育費(fèi)用、住房費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等情況，也沒有考慮家庭的收入構(gòu)成結(jié)構(gòu)，只是采用“一刀切”的征收標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致同樣收入總額的家庭繳稅差距很大，有失公平。

（3）稅收監(jiān)管機(jī)制有待健全

①代扣代繳是當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅最主要也是最有效的征收方式，但有關(guān)代扣代繳的法律規(guī)定存在一些漏洞和不足，致使在實(shí)際工作中涌現(xiàn)出很多問題，為稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和隱患。例如很多單位因手續(xù)繁復(fù)而不代扣代繳或只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資予以代扣稅款而忽略了不固定發(fā)放的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等。

②自行申報(bào)納稅制度的落實(shí)不到位。首先，我國(guó)目前對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì)，超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在沒有其他相關(guān)部門提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱。而且現(xiàn)在也沒有形成對(duì)依法申報(bào)者的有效激勵(lì)和對(duì)違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制，將不利于全民納稅意識(shí)的培養(yǎng)，甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。

③信息渠道不暢通，導(dǎo)致征管機(jī)構(gòu)間信息不對(duì)稱，使得逃稅漏稅引發(fā)的稅收流失增多。目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)一直未實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致征管信息傳遞受阻，且時(shí)效性很差， 不但稅務(wù)部門內(nèi)部征管部門之間傳遞納稅人的信息資料受阻，而且征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息也不能實(shí)現(xiàn)有效信息共享。這樣就為偷逃稅行為埋下隱患。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度改進(jìn)措施

1.綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革方向

中央關(guān)于個(gè)稅改革的指導(dǎo)方針在歷年歷次文件中始終是以“綜合與分類相結(jié)合”為方向。故應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)稅制，具體操作方法為先按年匯總個(gè)人的全部所得（含各種收入類型），扣除法定減免額以及特定項(xiàng)目后計(jì)算出收入余額，然后按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納稅收。上述所謂的特定項(xiàng)目包含稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得和偶然所得等，這些項(xiàng)目所得可以單獨(dú)列出，繼續(xù)實(shí)行分類征收?；旌险魇漳Ｊ侥苡行б?guī)避納稅人惡意調(diào)節(jié)收入來(lái)源和性質(zhì)的情況，既保證了稅收收入又照顧了低收入群體，又強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的稅收調(diào)控功能。

2.降低稅率，減少級(jí)數(shù)，拉大級(jí)距

現(xiàn)行研究普遍認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅稅率級(jí)次太多、級(jí)距不合理、結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及最高邊際稅率過高。世界上大多數(shù)國(guó)家僅規(guī)定了三到六級(jí)的超額累進(jìn)稅率。因此，個(gè)稅改革應(yīng)逐步減少級(jí)數(shù)，將現(xiàn)行七級(jí)稅率合并為三到五檔；拉大級(jí)距，尤其是拉大中低收入稅率的級(jí)距；降低最高邊際稅率。這樣既可以減輕工薪階層的負(fù)擔(dān)，也可以真正貫徹“高收入者多交稅，低收入者少交稅”的原則，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的職能。

3.規(guī)范稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目

（1）要將個(gè)人收入和個(gè)人綜合生計(jì)費(fèi)用緊密聯(lián)系，綜合考慮納稅人的婚姻、年齡、健康以及家庭情況，由此確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在政策的制訂上向社會(huì)低收入群體傾斜，將關(guān)注的重點(diǎn)集中于中高收入階層，以此更好發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。

（2）應(yīng)適當(dāng)采用家庭申報(bào)制度，以整個(gè)家庭為納稅申報(bào)單位，根據(jù)不同家庭的收支情況確定稅收負(fù)擔(dān)，以此來(lái)避免家庭收入來(lái)源集中于一個(gè)人所導(dǎo)致的稅收不平等。

4.改進(jìn)稅收監(jiān)管體系

（1）將納稅編號(hào)與納稅人個(gè)人信息對(duì)接，建立完善的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)，推動(dòng)稅收征收管理工作科學(xué)化和規(guī)范化進(jìn)程，努力做到個(gè)人信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記和收入申報(bào)等全程監(jiān)控。此舉既便于個(gè)人所得稅征管，也有助于防范和打擊腐敗、洗錢等違法犯罪行為。

（2）明確相關(guān)部門的職責(zé)，全面落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)管制度。以法律的形式強(qiáng)化相關(guān)部門支持協(xié)助稅收工作的硬性約束，為個(gè)人所得稅征管營(yíng)造一個(gè)好的外部環(huán)境，加強(qiáng)宣傳教育，敦促納稅人了解并遵守納稅規(guī)則。

（3）加大檢查和懲處力度。個(gè)人收入的多元化、隱性化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納博弈中無(wú)法掌握完全的個(gè)人收入信息，即所謂的信息不對(duì)稱。納稅人是個(gè)人收入信息的掌握者，要使納稅人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收入信息，必須建立有效的激勵(lì)機(jī)制，使納稅人從自身利益最大化的角度，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入信息。而實(shí)施嚴(yán)厲的懲罰措施，并使稅收懲罰成為可置信威脅是稅收激勵(lì)機(jī)制形成的首要條件。必須保證適當(dāng)?shù)臋z查面，并且加大懲處力度，增大逃稅的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，才能保證稅收。為此，應(yīng)增加個(gè)人所得稅稽查人員，通過培訓(xùn)提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平；加大投入，改善稽查機(jī)構(gòu)的裝備。

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篇8

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅分類所得稅制綜合所得稅制費(fèi)用扣除

上個(gè)世紀(jì)末，我國(guó)個(gè)人所得稅的職能逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樵黾迂?cái)政收入，調(diào)節(jié)收入差距。2008年全球金融風(fēng)暴以來(lái)，我國(guó)外貿(mào)出口受到影響，因此國(guó)家開始著手出臺(tái)政策拉動(dòng)內(nèi)需，改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，緩解現(xiàn)在及將來(lái)外貿(mào)出口減少可能給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的影響。然而，物價(jià)上漲、社會(huì)福利制度的不完善和人們實(shí)際可支配收入的減少等一系列因素使得消費(fèi)市場(chǎng)沒有出現(xiàn)政府所期望的效果。由此，很多人將這一現(xiàn)狀的改變寄托于個(gè)人所得稅的改革上。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度實(shí)行的現(xiàn)狀

我國(guó)目前采用分類所得稅制，使用分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)定率、分項(xiàng)征收的模式，將個(gè)人收入項(xiàng)目劃分為工資薪金所得。勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得等11類。在現(xiàn)行稅制下不同收入種類所得采用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算征稅。這種課稅模式其立法依據(jù)在于，對(duì)不同性質(zhì)或來(lái)源的所得規(guī)定不同的稅率，達(dá)到使其承擔(dān)不同稅賦的目的。但沒有考慮納稅人總體的負(fù)擔(dān)能力，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。在我國(guó)的運(yùn)用實(shí)踐表明其協(xié)調(diào)性較差、缺乏彈性、加大了征稅成本，導(dǎo)致納稅人不同類別收入的稅負(fù)不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距，也容易造成納稅人有意識(shí)的把自己的收入在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，多次分解收入，多次扣除費(fèi)用，達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。

1.我國(guó)個(gè)人所得稅總量的變化及占稅收收入的比重

我國(guó)個(gè)人所得稅收入總量從1994年稅制改革后開始快速增長(zhǎng)。1994年我國(guó)個(gè)人所得稅收入僅72.67億元，2008年達(dá)則到3722億元，年平均增幅達(dá)到48%，增長(zhǎng)了50倍，其增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP、稅收收入的增長(zhǎng)速度。

個(gè)人所得稅占全部稅收收入的比重，從1994年的1.42%，提高到2007年的6.98%。1994年我國(guó)個(gè)人所得稅占我國(guó)各稅收入的比重為1.42%。1994年以后我國(guó)個(gè)人所得稅收入，每年增幅均高達(dá)30%以上，1999年其占稅收收入的比重上升至3.87%， 2000年達(dá)到5.25%， 2003至2006年連續(xù)四年保持在7%以上， 到2007年該比率為6.98%。

2.我國(guó)個(gè)人所得稅各項(xiàng)目占個(gè)人所得稅收入的比重

我國(guó)個(gè)人所得稅11個(gè)分項(xiàng)目收入中，按工薪所得征收的占首位，且比重逐年提高。1994年根據(jù)工資薪金所得計(jì)征的稅收收入占個(gè)人所得稅稅收收入的42.87%， 2007年該比率提高到54.97%。按利息、股息、紅利所得征收的位于第二位，但其所占比重變動(dòng)較大，最高于2001年達(dá)到34.94%， 2007年降至24.94%。按個(gè)體工商生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收所得是個(gè)人所得稅第三個(gè)主要來(lái)源， 1994年達(dá)到20.12%，此后該項(xiàng)目收入所占比重逐年降低，到2007年只占12.56%。2007年上述三項(xiàng)個(gè)人所得稅收入合計(jì)占92.47%，其余各項(xiàng)合計(jì)不到8%，這是現(xiàn)行中國(guó)個(gè)人所得稅主要特色之一。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題

1. 分類所得稅制容易產(chǎn)生制度性的漏洞。納稅人可以通過分解收入、轉(zhuǎn)移收入類型等方式,達(dá)到多扣除與減少應(yīng)稅所得或降低稅率的目的,形成偷、逃、避稅等現(xiàn)象。我國(guó)個(gè)人所得稅制將個(gè)人所得劃分為11個(gè)具體項(xiàng)目,對(duì)每一種所得按各自獨(dú)立的計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅，目的在于根據(jù)相應(yīng)的納稅能力標(biāo)準(zhǔn)分配應(yīng)納稅額。如果納稅人有各種來(lái)源所得,可將所得分成各個(gè)獨(dú)立的部分,即稅基“分割”,不僅難以實(shí)現(xiàn)公平的預(yù)期目標(biāo),反而容易導(dǎo)致新的不公平。

2.費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單化。采取統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn),必然會(huì)在相同收入的納稅人之間造成稅收負(fù)擔(dān)的不一樣,扭曲橫向公平原則,“量能負(fù)擔(dān)”成為空談。以我國(guó)的工薪費(fèi)用扣除額為例,按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定,凡取得工薪者每月固定扣除生計(jì)費(fèi)用3500元。對(duì)于一個(gè)贍養(yǎng)三口之家的納稅人和一個(gè)單身納稅人,同樣扣除3500元以后征稅,顯然是不公平的，這種表面上的平等,結(jié)果造成事實(shí)上的不平等。

3．稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置制度缺陷

我國(guó)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定,根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目,對(duì)工資、薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,分別適用9級(jí)和5級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等適用比例稅率；對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得,在實(shí)行比例稅率的基礎(chǔ)上,再加成征收或減征。這樣,現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中有3種稅率,還有減征和加成征收。這些規(guī)定,既不便于納稅人掌握,也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管,同時(shí)還在一定程度上刺激了轉(zhuǎn)移分解所得數(shù)額、變換所得形式以適用低稅率的動(dòng)機(jī)。如工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得,可以相互轉(zhuǎn)化；發(fā)放獎(jiǎng)金與分配紅利,可以選擇確定，這種將不同所得區(qū)別對(duì)待的做法,容易引起稅收歧視和稅負(fù)不公。

4.工薪收入累進(jìn)級(jí)次多、邊際稅率過高。我國(guó)現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯高于周邊國(guó)家，9級(jí)超額累進(jìn)稅率也使得級(jí)距過多，計(jì)算復(fù)雜。近幾年來(lái),由于個(gè)人工資收入的增長(zhǎng)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)工薪所得個(gè)人所得稅征管等,工薪所得成為個(gè)人所得稅的主要收入來(lái)源項(xiàng)目,約占個(gè)人所得稅收入的50%左右。工薪所得的超額累計(jì)稅率級(jí)次多達(dá)9級(jí),一部分稅率很少使用。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì),我國(guó)工薪收入階層的應(yīng)納稅所得適用范圍主要為5%-25%和30%,30%以上的稅率用的很少。另外,45%的高邊際稅率容易抑制人們工作的積極性。

5.征收方式缺乏科學(xué)性和合理性。與世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅的征管相比,我國(guó)采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法。但我國(guó)主要是通過源泉扣繳的辦法征收個(gè)人所得稅,納稅人自行申報(bào)的范圍相對(duì)較?。?(1)年所得額超過12萬(wàn)元以上的； (2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； (3)從中國(guó)境外取得所得的；(4)取得應(yīng)納稅所得沒有扣繳義務(wù)人的；(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

6.收入監(jiān)管體系落后,稅款流失現(xiàn)象嚴(yán)重。目前,個(gè)人取得的收入呈現(xiàn)多元化、隱性化的趨勢(shì),而稅務(wù)部門、銀行、其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)等沒有統(tǒng)一的聯(lián)網(wǎng)制度,而且如果個(gè)人取得的收入采用現(xiàn)金結(jié)算辦法,稅務(wù)部門很難真正掌握個(gè)人的全年收入情況,偷、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

7.沒有全國(guó)統(tǒng)一的納稅人稅號(hào)。我國(guó)沒有建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人稅號(hào),實(shí)際征管中是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本轄區(qū)內(nèi)的納稅人自行設(shè)計(jì)納稅編碼。無(wú)法對(duì)每一納稅人建立個(gè)人納稅檔案,將會(huì)影響綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)思考

1.考慮實(shí)行混合稅制，設(shè)定綜合征稅項(xiàng)目。將工資、薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院確定征稅的其他所得等8項(xiàng)列為綜合征稅項(xiàng)目，比如將稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得等3項(xiàng)并入“特許權(quán)使用費(fèi)所得”。通過綜合所得統(tǒng)一調(diào)節(jié)大部分個(gè)人收入項(xiàng)目，促進(jìn)稅負(fù)公平。

2.增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目。依據(jù)費(fèi)用扣除要確保維持納稅人本人和家庭成員的生活基本開支的原則和公平稅負(fù)原則，費(fèi)用扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)國(guó)家財(cái)政的承受能力做以下調(diào)整：

（1）適時(shí)調(diào)整免征額標(biāo)準(zhǔn)。參考國(guó)際上一些國(guó)家的做法，可規(guī)定當(dāng)居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)累計(jì)上漲一定幅度時(shí)，適時(shí)調(diào)整免征額標(biāo)準(zhǔn)。

（2）增加單項(xiàng)扣除?？紤]近年來(lái)增加個(gè)人支出的各項(xiàng)改革措施陸續(xù)出臺(tái)，可在繳納個(gè)人所得稅前扣除以下單項(xiàng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目，如必要的撫養(yǎng)費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)支出，必要的子女教育費(fèi)支出，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)金之外的醫(yī)療費(fèi)支出。

3.適當(dāng)降低邊際稅率，調(diào)整級(jí)距，提高偶然所得的稅率，主要原則是“力求保護(hù)低收入者,適當(dāng)照顧中收入者,主要調(diào)節(jié)高收入者”?，F(xiàn)行稅法對(duì)工資、薪金所得等進(jìn)入綜合所得的個(gè)人所得項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的超額累進(jìn)稅率或比例稅率，合并為綜合所得后，適用同一稅率表，可以現(xiàn)行工資、薪金所得適用的9級(jí)超額累進(jìn)稅率表為基礎(chǔ)，參考周邊國(guó)家稅率水平和國(guó)際減稅趨勢(shì)，并結(jié)合未來(lái)企業(yè)所得稅稅率水平，將現(xiàn)行45%的最高邊際稅率降低。同時(shí)，將9級(jí)超額累進(jìn)稅率簡(jiǎn)化為5級(jí)或6級(jí)。我國(guó)現(xiàn)行政策是鼓勵(lì)發(fā)明、技術(shù)創(chuàng)新，所以對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得可維持原來(lái)的20%稅率不變。隨著社會(huì)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重視，稿酬收益不斷提高，稿酬所得減征30%的優(yōu)惠可以取消，統(tǒng)一執(zhí)行20%的稅率；對(duì)利息、股息、紅利所得，為了鼓勵(lì)私人投資，還應(yīng)維持原有的20%低稅率。

4.調(diào)整居民與非居民的居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)。將居民納稅人和非居民納稅人的居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際接軌。要全面掌控納稅人應(yīng)納稅所得，應(yīng)從以下三方面采集信息：1）納稅人自行申報(bào)的收入；2）扣繳單位支付給個(gè)人的所得；3）第三方掌握的個(gè)人投資、勞動(dòng)就業(yè)、支取收入、經(jīng)營(yíng)交易等情況。為確保稅務(wù)機(jī)關(guān)通過上述三條渠道及時(shí)掌握個(gè)人的收入信息，參考其他國(guó)家的做法，在修改后的稅法中應(yīng)補(bǔ)充規(guī)定，單位和個(gè)人有按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅人相關(guān)資料信息的義務(wù)。

5.建立納稅人識(shí)別號(hào)?？煽紤]依據(jù)個(gè)人身份證號(hào)碼建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)，并在涉稅事務(wù)中強(qiáng)制使用。納稅人識(shí)別號(hào)后有助于有關(guān)部門利用全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)，歸納匯總某個(gè)人來(lái)自于全國(guó)各地的收入，評(píng)估其是否足額納稅，促進(jìn)稅收征管規(guī)范化和稅源監(jiān)控。

6.采取必要的征管措施。要使現(xiàn)行的混合稅制有效發(fā)揮作用，必須借助必要的征管措施：（1）建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的信息化系統(tǒng)，以方便快捷地處理眾多納稅人的申報(bào)表；建立個(gè)人收入、納稅檔案；給每個(gè)納稅人開具完稅憑證；（2）與其他部門建立信息共享系統(tǒng)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中個(gè)人多渠道、多種類收入監(jiān)控的需要；（3）調(diào)整個(gè)人所得稅收入在中央、地方政府間的分配辦法，以解決綜合征稅必然面臨的補(bǔ)稅、退稅問題。

7.建立個(gè)人納稅情況與享受社會(huì)保障掛鉤的制度。北歐等國(guó)對(duì)納稅人上年繳納個(gè)人所得稅達(dá)到一定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的給予獎(jiǎng)勵(lì)。我國(guó)也可以學(xué)習(xí)這一做法，調(diào)動(dòng)公民的納稅積極性，提高其納稅意識(shí)。例如：在醫(yī)院看病時(shí)享受一定費(fèi)用折扣的優(yōu)惠，或者實(shí)行納稅多少與個(gè)人的養(yǎng)老金掛鉤等優(yōu)惠辦法。

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篇9

論文摘要：我國(guó)個(gè)人所得稅的改革已成為各收入階層關(guān)注的焦點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅因?yàn)槟繕?biāo)定位不準(zhǔn)確，征收模式未能適時(shí)調(diào)整，致使稅負(fù)確定、稅率設(shè)計(jì)不合理、稅制復(fù)雜，難以征僻，偷逃嚴(yán)重，淵節(jié)無(wú)力。本文對(duì)目標(biāo)功能定位、征收模式選擇、稅率設(shè)計(jì)、征收管理這些個(gè)人所得稅的根本問題做了一些探討。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來(lái)，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬(wàn)元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。

一、目標(biāo)功能定位

個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的GDP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來(lái)源單一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ?，一般?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。

綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無(wú)疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看，這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。

混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說(shuō)來(lái)較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。

三、稅率設(shè)計(jì)

個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌，又不能脫離我國(guó)家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。

我國(guó)個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國(guó)居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對(duì)低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。

四、征收管理

個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無(wú)力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45％來(lái)自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無(wú)策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無(wú)從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：

(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度

1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。

2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。

(3)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。

(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳?？傊?，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易操作。

(三)推行雙向申報(bào)制度

雙向申報(bào)制度是關(guān)系綜合征收或混合征收成敗的重要條件。所謂雙向申報(bào)制度，是指?jìng)€(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對(duì)同一筆所得的詳細(xì)情況分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的征管制度，其目的是在納稅人和扣繳義務(wù)人之間建立起交叉稽核體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。這種方法為世界各國(guó)所采用?？紤]到我國(guó)現(xiàn)有征管能力還不能接受所有的納稅人申報(bào)，應(yīng)規(guī)定只有年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人才必須申報(bào)，但所有扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不僅申報(bào)應(yīng)扣稅額，還應(yīng)申報(bào)與納稅人相關(guān)的其他主要資料信息。之所以這么規(guī)定，是因?yàn)檫@種交叉稽核制度的關(guān)鍵應(yīng)在于支付者。

篇10

【關(guān)鍵詞】?jī)?yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃 稅率 協(xié)調(diào)發(fā)展

兩權(quán)分離的背景下，怎樣讓經(jīng)理人員對(duì)股東負(fù)責(zé)，是一個(gè)長(zhǎng)久困擾公司法的問題。優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代后期的美國(guó)。之后，它作為一種能夠有效降低企業(yè)成本、提高公司業(yè)績(jī)和整合公司人力資源的薪酬激勵(lì)工具，在以美國(guó)為首的西方國(guó)家迅速推廣開來(lái)，并獲得很大成功。[1]稅收是公司、股東和高管都必須面對(duì)的一個(gè)問題，它深深地影響了公司和管理人員的稅收支出安排，并體現(xiàn)在不同種類的優(yōu)先認(rèn)股計(jì)劃中。

一、稅收：優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃的導(dǎo)向

在公司稅制方面，美國(guó)是古典制模式的典型代表，即對(duì)公司所得在公司層面課征公司所得稅，對(duì)其獲得股利分配所得的自然人股東再課征一道個(gè)人所得稅。[2]經(jīng)理人員的薪金和獎(jiǎng)金當(dāng)然納入了個(gè)人所得稅的征收范圍。在優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃計(jì)劃中，因?yàn)橹饕婕肮居姆峙洌栽谶@里我們主要討論公司所得稅、經(jīng)理人員的個(gè)人所得稅和資本收益稅。

（一）公司涉稅的三大稅率

1.公司的邊際收入稅率。公司邊際收入稅率是指公司的所得稅稅率。在美國(guó)，公司所得稅實(shí)行的是累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合。目前美國(guó)采用的稅率如下：年所得額在5萬(wàn)美元以下的，稅率為15%；年所得額在5萬(wàn)美元至7.5萬(wàn)美元的，稅率為25%；年所得額在7.5萬(wàn)美元以上的，稅率為34%。另外，對(duì)年所得額在10萬(wàn)美元至33.5萬(wàn)美元之間的部分，再征收5%的附加稅，以使實(shí)際比率接近34%。而對(duì)超過33.5萬(wàn)美元的，全額適用34%的公司所得稅稅率。[3]

2.經(jīng)理人員個(gè)人贏利或日常收入的邊際稅率。這里所說(shuō)的經(jīng)理人員個(gè)人贏利或日常收入的邊際稅率即經(jīng)理人員的個(gè)人所得稅。薪酬和獎(jiǎng)金是經(jīng)理人員管理服務(wù)的對(duì)價(jià)。而經(jīng)理人員的這些收入正好構(gòu)成了美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》個(gè)人所得稅的稅基。

美國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，基本稅率分為5檔，即：15%、18%、31%、36%和39.6%，根據(jù)2001年的減稅法案和2003年的減稅計(jì)劃，現(xiàn)行稅率實(shí)際上按10%、15%、25%、28%、35%和36%6檔執(zhí)行。[4]

3.經(jīng)理人員的長(zhǎng)期資本收益稅率。證券交易利得稅是以證券交易所取得的價(jià)差收入為課稅時(shí)象的一種稅收，有的國(guó)家稱之為證券利得稅、資本利得稅。[5]在這里我們稱之為資本收益稅。證券所得主要包括持有證券的所得和轉(zhuǎn)讓證券的所得，因而證券個(gè)人所得稅稅種具體有對(duì)持有證券的所得課征的證券投資所得稅和對(duì)轉(zhuǎn)讓證券的所得課征的證券交易所得稅。[6]

在優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃中，公司賦予經(jīng)理人員一種股票期權(quán)，也稱認(rèn)股權(quán)證，事實(shí)上是一種看漲期權(quán)。是指公司授予激勵(lì)對(duì)象的一種權(quán)利，激勵(lì)對(duì)象可以在行權(quán)期內(nèi)以事先確定的價(jià)格（行權(quán)價(jià)）購(gòu)買一定數(shù)量的本公司流通股票。[7]由于行權(quán)價(jià)和股票的市場(chǎng)價(jià)之間存在差額，差額便構(gòu)成了資本收益稅的稅基。對(duì)于證券個(gè)人所得的征稅，美國(guó)為15%、28%的二檔累進(jìn)稅率。[8]

（二）稅率組合對(duì)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃的影響

1.優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃的本質(zhì)。經(jīng)理人員通過優(yōu)先認(rèn)股權(quán)得到的收益不同于其工資和獎(jiǎng)金。工資和獎(jiǎng)金在公司納稅層面作為“資金流出”被扣除，并未作為公司所得予以課稅，而是作為經(jīng)理人員的個(gè)人所得稅稅基。因此，它只是在一個(gè)層面上的征收。而經(jīng)理人員行使優(yōu)先認(rèn)股權(quán)所得到的資本收益則來(lái)源于公司盈利。

我們看到，在經(jīng)理人員行權(quán)時(shí)，公司直接發(fā)行新的股票，這些多出來(lái)的股票參與到公司的紅利分配中去。由于此處的資本收益來(lái)源于公司的盈利，于是，資本收益稅是第二個(gè)層次上的稅收。因?yàn)槠湓慈镜挠呀?jīng)作為公司所得被課稅。

2.總稅收支出最小化的尋找。公司所得稅稅率、個(gè)人所得稅稅率以及資本收益稅率雖然都采用比例稅率，但都又兼采累進(jìn)稅率。公司和經(jīng)理人員負(fù)擔(dān)的這些稅率各不相同，而且它們相互之間的關(guān)系因時(shí)而異。[9]不同的分配方式面臨著不同的稅種，適用不同的比例稅率。美元金額的變動(dòng)要適用不同的累進(jìn)稅率，比例稅率的變動(dòng)造成分配結(jié)果的差異。

在優(yōu)先權(quán)計(jì)劃中，公司和經(jīng)理人員都被課以稅收，一方面對(duì)于經(jīng)理人員而言，個(gè)人所得稅稅率和資本收益稅率存在著重大差異。另一方面就對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，其稅收優(yōu)惠在鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)和無(wú)保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)之間存在差異，對(duì)于后者，公司可以獲得對(duì)給予經(jīng)理報(bào)酬成分的扣除。尋求公司和經(jīng)理人員總稅收支出最小化，不僅關(guān)乎著股權(quán)激勵(lì)措施的成效，更是一個(gè)稅法上頗具技術(shù)含量的難題。

二、四種優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃的稅收安排

（一）有限優(yōu)先認(rèn)股權(quán)：資本收益稅率的優(yōu)越性

美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》1950年修正案規(guī)定，如果某公司的優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)計(jì)劃滿足了某些必要條件，在以出售或其他方式處分通過行使其購(gòu)買權(quán)得到的股份之前，獲得購(gòu)買權(quán)的經(jīng)理人不必核定任何收入，并且還可以將其全部贏利當(dāng)作資本收益。[10]

實(shí)現(xiàn)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，需要兩步走。首先，行權(quán)，從公司買入股票。然后，出售，將行權(quán)得到的股票在證券市場(chǎng)上售出。其稅率遠(yuǎn)低于薪金和直接現(xiàn)金獎(jiǎng)金的稅率?？梢哉J(rèn)為其認(rèn)購(gòu)的是稅收優(yōu)惠。優(yōu)先認(rèn)股權(quán)本身將經(jīng)理的收入與公司的股票價(jià)值捆綁在一起，以激勵(lì)經(jīng)理。

（二）有保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)：非稅收目的的條件附加

有保留的有限認(rèn)股權(quán)是享受稅收優(yōu)惠的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，它依照《國(guó)內(nèi)稅法法典》1964年修正案而得名。根據(jù)這些修正案，要想享有特殊稅收優(yōu)惠，優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃必須滿足更嚴(yán)格的條件。若有保留，一個(gè)計(jì)劃必須規(guī)定，計(jì)劃應(yīng)經(jīng)股東批準(zhǔn)；在計(jì)劃被采納或被股東批準(zhǔn)之日（以較早的一個(gè)為準(zhǔn)）起的10年內(nèi)必須授予優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)；優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)在被授予后可行使期限不得超過5年，優(yōu)先認(rèn)股價(jià)格不得低于授權(quán)時(shí)股票的應(yīng)有市場(chǎng)價(jià)值；取得該權(quán)利的管理人除非死亡不得轉(zhuǎn)移優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；授權(quán)后他不得擁有超過5%的公司股本；以及他至少保存有依據(jù)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)購(gòu)買的股票三年。[11]

但是，由于個(gè)人所得稅率和長(zhǎng)期資本收益稅率的接近，使得優(yōu)先權(quán)計(jì)劃逐漸喪失了魅力。并最終被1976年修正案廢止。

（三）無(wú)保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)：兩種稅率的排列組合

所謂無(wú)保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，是指那些不受稅收一般規(guī)則制約的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，管理人員在接受無(wú)保留優(yōu)先認(rèn)股權(quán)之時(shí)，不核定任何應(yīng)稅收入。在管理人員行使優(yōu)先認(rèn)股權(quán)之時(shí)，他應(yīng)把所購(gòu)股票的應(yīng)有市場(chǎng)價(jià)值和他為行使該股票權(quán)利支付的價(jià)格之間的差價(jià)總額核定為應(yīng)稅收入，而這種收入按他的日常個(gè)人所得稅稅率納稅。[12]

我們看到，無(wú)保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)與有限優(yōu)先認(rèn)股權(quán)及有保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)不同，其對(duì)“行權(quán)”和“出售”兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行區(qū)分：行使優(yōu)先認(rèn)股權(quán)認(rèn)購(gòu)股票時(shí)的應(yīng)稅收入，是買入股票時(shí)的收益，這種收益是按照個(gè)人所得稅征收。當(dāng)其出售股票時(shí)，其收入是資本收益，適用長(zhǎng)期資本收益稅率。

（四）鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)：恢復(fù)與寬容

美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》第442A條和《1981年經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅收法案》的補(bǔ)充創(chuàng)設(shè)了鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。它不僅恢復(fù)了1976年廢除的有保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，而且對(duì)納稅人更加寬容。享受鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)的待遇所具備的條件：

1.依據(jù)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)購(gòu)得的股份在優(yōu)先認(rèn)股權(quán)被授予后兩年內(nèi)不得出售；

2.這種股份在優(yōu)先認(rèn)股權(quán)被行使后一年內(nèi)不得出售；

3.如果除了上述兩個(gè)條件之外，本表列中的其他條件都得到了滿足，那么，雇員在行使優(yōu)先認(rèn)股權(quán)時(shí)不必納稅，但在出售該股份時(shí)要納稅（在這個(gè)方面，它類似于稅收優(yōu)惠優(yōu)先認(rèn)股權(quán)），但是收益被視為日常收入并且公司的相應(yīng)稅負(fù)因此得以減免（在這些方面，它類似于無(wú)保留優(yōu)先認(rèn)股權(quán)）；

4.從授權(quán)之日起直至權(quán)力行使之日前三個(gè)月，優(yōu)先認(rèn)股權(quán)的享有人必須一直被公司雇用；

5.優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃必須明確說(shuō)明依據(jù)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)發(fā)行的股份數(shù)額以及哪些雇員有資格獲得優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；

6.在采納優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃之前或之后的12個(gè)月內(nèi)，該計(jì)劃需經(jīng)股東批準(zhǔn)；

7.從計(jì)劃被采納之日或經(jīng)股東批準(zhǔn)之日（以較早的一個(gè)為準(zhǔn)）其的10年內(nèi)，公司必須授予優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；

8.行使優(yōu)先認(rèn)股權(quán)的有效期限最多為該認(rèn)股權(quán)授予之日起的10年內(nèi)；

9.優(yōu)先認(rèn)股價(jià)格不得低于優(yōu)先認(rèn)股權(quán)被授予時(shí)股票的應(yīng)由市場(chǎng)價(jià)值；

10.除非雇員死亡，優(yōu)先認(rèn)股權(quán)不可移轉(zhuǎn)；

11.在授予優(yōu)先認(rèn)股權(quán)時(shí)，雇員擁有的公司各類股份的表決權(quán)不得超過總表決權(quán)的10%（對(duì)此某些微妙區(qū)別和例外）；

12.雇員必須按照授予的順序依次行使其所得的各個(gè)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；

13.如前所述，每個(gè)雇員每年優(yōu)先認(rèn)購(gòu)的股份有100，000美元的上限。

我們看到，在鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)的情況下，其依然適用有保留優(yōu)先認(rèn)股權(quán)的優(yōu)惠稅收待遇。雖然其在第13項(xiàng)中有股份價(jià)值100，000美元的上限規(guī)定，而這一項(xiàng)并不適用與有保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，但是，在第2、8、11項(xiàng)中對(duì)于有保留優(yōu)先權(quán)股權(quán)的變更，確實(shí)給納稅人帶來(lái)了更多的實(shí)惠。

（五）優(yōu)先認(rèn)股權(quán)之間的博弈

上面我們討論了四種優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，在本質(zhì)上其主要是兩類：一類是無(wú)保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，將經(jīng)理人員因優(yōu)先認(rèn)股權(quán)帶來(lái)的收益根據(jù)實(shí)施環(huán)節(jié)的不同分成行權(quán)收益和出售收益，并且適用不同的稅率；另一類是一脈相承的有限優(yōu)先認(rèn)股權(quán)、有保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)和鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，其稅收優(yōu)惠都是不區(qū)分行權(quán)收益和出售收益，而是將所有收益都作為資本收益適用資本收益稅率。

立法發(fā)展到今天，擺在所有公開公司面前的是一個(gè)貌似簡(jiǎn)答的難題：要采用股權(quán)激勵(lì)措施，是選擇鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)還是無(wú)保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)？對(duì)于所有公開公司而言，采用鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)而非無(wú)保留的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)似乎更加適當(dāng)。但是，正如我們?cè)谇懊嫠f(shuō)，有限制的、有保留的或激勵(lì)性的優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃是否具有經(jīng)營(yíng)明智性，關(guān)鍵取決于三種不同稅率之間的關(guān)系：公司的邊際收入稅率、經(jīng)理人員個(gè)人贏利或日常收入的邊際稅率以及經(jīng)理人員的長(zhǎng)期資本收益稅率。公司和經(jīng)理人員負(fù)擔(dān)的這些稅率各不相同，而且它們相互之間的關(guān)系因時(shí)而異。[13]節(jié)稅是我們選擇優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃時(shí)要考慮的第一要素，尋求公司和經(jīng)理人員總稅務(wù)支出的最小化是最重要的工作。

一方面，鼓勵(lì)性優(yōu)先認(rèn)股權(quán)使經(jīng)理人員行權(quán)時(shí)的收益免遭稅率更高的個(gè)人所得稅課征，為經(jīng)理人員節(jié)省了一部分稅收。另一方面，它并沒有給公司帶來(lái)任何稅收利益。而無(wú)保留優(yōu)先認(rèn)股權(quán)，雖然將雇員行權(quán)時(shí)的收益列為個(gè)人所得稅的稅基，但是對(duì)于這部分費(fèi)用可以為公司帶來(lái)可抵消的稅收利益，降低其稅后成本。[14]因此，優(yōu)先認(rèn)股權(quán)計(jì)劃孰劣孰優(yōu)不能簡(jiǎn)單地下定論，要根據(jù)公司的不同景況，比較三種稅率的差異以及組合關(guān)系，并通過精細(xì)的計(jì)算分析，才能得到較科學(xué)和合理的結(jié)論。

三、總結(jié)與反思：公司法與稅法的協(xié)調(diào)發(fā)展

兩權(quán)分離的背景下，股東與公司管理者之間的利益平衡必然成為公司法永恒的話題。我國(guó)大力發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，公司已經(jīng)成為市場(chǎng)上最重要的經(jīng)濟(jì)主體，也必然會(huì)成為稅法上最重要的納稅主體。在如何構(gòu)建合理的高管薪酬機(jī)制方面，美國(guó)公司法和稅法給我們提供了思路。我們可以借鑒美國(guó)的做法，以公司法和稅法的協(xié)調(diào)發(fā)展來(lái)促進(jìn)公司機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（一）現(xiàn)實(shí)意義：公司治理機(jī)制合理與高效的必然要求

現(xiàn)代公司兩權(quán)分離下的集中管理，已經(jīng)將股東排除在了公司的經(jīng)理管理之外，經(jīng)營(yíng)權(quán)由管理層獨(dú)享。問題就在于如何既保持管理人員對(duì)股東的其他指令義務(wù)負(fù)責(zé)，而又仍然準(zhǔn)許他們對(duì)適當(dāng)?shù)氖马?xiàng)擁有極大的自由裁量權(quán)。這就是公司法要處理的主要問題。[15]為了使經(jīng)理人員更好的履行其信托忠誠(chéng)義務(wù)，公司法構(gòu)建了許多激勵(lì)機(jī)制，本文中優(yōu)先認(rèn)股權(quán)就是股權(quán)激勵(lì)中的一種。

公司從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必然要權(quán)衡自己的利益得失，其中稅收就是公司所要考量的重要因素。[16]筆者主張我國(guó)公司法在激勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建和操作中也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收因素的考量，尋求公司和高管稅收支出的最小化。當(dāng)然，這也需要稅法的立法完善與技術(shù)支持，為節(jié)稅和股權(quán)激勵(lì)多樣化提供可能性。

（二）理論研究：橫向協(xié)調(diào)與縱向深入

公司法和稅法研究的縱向深入，離不開橫向的聯(lián)系與分析。橫向的協(xié)調(diào)可以可以促進(jìn)縱向研究的深入。我國(guó)國(guó)有公司經(jīng)過放權(quán)讓利階段，兩權(quán)分離階段和公司化改造階段，現(xiàn)在已經(jīng)基本具備了現(xiàn)代公司的核心特征。再加上民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大，公司已經(jīng)成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最重要的主體。公司也不再是公司法學(xué)者研究的專屬領(lǐng)域，它正逐步地進(jìn)入各個(gè)部門法的視野，更為稅法所關(guān)注。

公司法如何將公司制度細(xì)化并進(jìn)行可行性構(gòu)建，需要進(jìn)行稅收因素的考量；稅法研究如何在公司領(lǐng)域大展拳腳，也必須遵循公司法的基本原理。學(xué)術(shù)研究、理論分析不是圈地運(yùn)動(dòng)，更不能閉門造車。以橫向聯(lián)系分析來(lái)促進(jìn)縱向研究深入，保持公司法和稅法的協(xié)調(diào)發(fā)展，才能促進(jìn)學(xué)科繁榮，保證科學(xué)立法。

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