導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅稅收籌劃論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、利用固定資產(chǎn)折舊進行所得稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素之一，利用固定資產(chǎn)折舊進行稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價值、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值及固定資產(chǎn)折舊方法等。

1、利用折舊年限進行稅務(wù)籌劃?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。而固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個預(yù)計值，財務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。稅法對于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業(yè)可以盡量選擇較短的折舊年限，達到延期納稅的目的；其中，對于凈殘值的估算也會影響到所得稅交付。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)估算殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業(yè)的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業(yè)折舊期內(nèi)所得稅交付額。

2、利用折舊方法進行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時法、產(chǎn)量法和加速折舊法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法，按財政部的分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，在此范圍內(nèi)，企業(yè)具有部分選擇權(quán)。

在各種方法中，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法（即直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。企業(yè)當(dāng)期需要利潤時，可采用平均年限法，企業(yè)當(dāng)期不需要利潤時，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務(wù)籌劃提供了可能?？偟膩碚f，運用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法），開始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。

在實踐中，對于符合財務(wù)制度規(guī)定，在國民經(jīng)濟中具有重要地位和技術(shù)進步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)"母機"的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設(shè)備應(yīng)盡量采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法；對于企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨汽車、大型設(shè)備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應(yīng)盡量采用工作量法，從而達到前期少繳稅，后期多繳稅的目的。

二、利用存貨計價方法進行所得稅籌劃。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：使用實際成本對存貨進行收發(fā)核算包括先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等，納稅人可以任選一種，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的會計利潤和存貨估價，在實行比例稅率環(huán)境下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)的目的；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進先出法計價來減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度，以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

低值易耗品屬于特殊存貨，計價方法與普通存貨不同。稅法規(guī)定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷：一次攤銷是在領(lǐng)用低值易耗品時，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領(lǐng)用時先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。兩者相比，一次攤銷法前期攤銷的費用較多，后期較少，從而使企業(yè)前期納稅少，后期納稅多，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。

三、利用壞賬損失會計處理方法進行所得稅籌劃。對于壞賬的處理，稅法規(guī)定納稅人按財政部規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品折價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)許在應(yīng)稅所得額中扣除；不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定后按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)扣除。不同的壞賬處理方法對企業(yè)的應(yīng)稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項目，降低當(dāng)期應(yīng)稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)。即便兩種方法計算的應(yīng)稅所得額相等，也會因為備抵法將企業(yè)部分利潤后移，達到延遲納稅和增加企業(yè)運營資金的目的。

四、利用其他資產(chǎn)攤銷的選擇進行所得稅籌劃。按稅法和財務(wù)制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限具有一定的可選擇空間，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇最有利的攤銷期限，將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀举M用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限，將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業(yè)成本、費用中，以獲取“節(jié)稅”收益。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限。一方面加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收，抑減企業(yè)未來的不確定性風(fēng)險；另一方面使企業(yè)后期成本、費用前移，前期利潤后移，以獲取延期納稅的好處。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費應(yīng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期攤銷，但未強制要求按平均法攤銷。因此，企業(yè)可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷一些，盈利年度多攤銷一些，達到延緩納稅的效果。

五、利用投資核算和投資方式的選擇進行所得稅籌劃?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：長期股權(quán)投資的核算方法包括成本法和權(quán)益法，兩者的使用范圍不盡相同，這為所得稅籌劃提供了可選擇空間。由于成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，當(dāng)投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25％時，投資企業(yè)就選擇成本法核算長期投資，并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機（如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤較低年份）才將投資收益收回，以達到減輕稅負的目的。在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時，“節(jié)稅”效果更加明顯。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會產(chǎn)生滯納稅款的現(xiàn)象。一般而言，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)在實際收到股利當(dāng)期才繳納所得稅。

篇2

摘要：一個國家企業(yè)所進行的稅收籌劃是其所在國家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)，稅制改制對于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國稅收政策歷史上的一個里程碑，它標(biāo)志著我國的稅制建設(shè)又提高了到了一個嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行怎樣的稅收籌劃，這已成為我國企業(yè)當(dāng)前所要進行的一項重大課題。本文就新稅法下的企業(yè)稅收籌劃問題展開論述。文章主要從企業(yè)投資決策方式方面、企業(yè)組織形式方面、企業(yè)納稅方式方面、稅基型企業(yè)、稅率型企業(yè)等五個方面對企業(yè)的稅收籌劃問題進行了策略探討，以期能夠為我國當(dāng)前廣大企業(yè)的稅收籌劃問題提供一點可借鑒之處。

關(guān)鍵詞：新稅法企業(yè)稅收籌劃策略

一個國家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)集中體現(xiàn)在這個國家企業(yè)所進行的稅收籌劃上，稅制改制對于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國稅收政策歷史上的一個里程碑，它標(biāo)志著我國的稅制建設(shè)又提高了到了一個嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行怎樣的稅收籌劃，這已成為我國企業(yè)當(dāng)前所要進行的一項重大課題。筆者認為新稅法下的企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面來討論：

1稅收籌劃在企業(yè)投資決策方式方面的策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定：國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。依據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)可以在使用企業(yè)內(nèi)部閑置資產(chǎn)進行對外投資的相關(guān)決策時，優(yōu)先選擇購買股票或者購買債券等形式的投資，但是應(yīng)當(dāng)以購買國債以及符合相關(guān)政策所規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利為進行投資決策所要考慮的重點。在綜合考慮投資風(fēng)險以及投資收益等多個方面影響因素的基礎(chǔ)上，同其他形式的債券以及股利而言，企業(yè)進行針對于免稅收入項目的投資應(yīng)當(dāng)看作是一個比較優(yōu)質(zhì)的投資決策。

除此之外，為了促使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，我國政府在修訂新稅法的過程中，也進行了關(guān)于鼓勵或者限制某些行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展的有關(guān)規(guī)定?；谶@一方面的改變，企業(yè)在進行投資時也應(yīng)當(dāng)選擇那些政府鼓勵發(fā)展而有一定稅收優(yōu)惠政策的領(lǐng)域進行投資。

2稅收籌劃在企業(yè)組織形式方面的策略

每一個企業(yè)在設(shè)立之初都會面臨組織形式的選擇問題，在我國當(dāng)前市場經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，可供新成立的企業(yè)進行選擇的組織形式種類很多，但是不同的組織形式就會對應(yīng)著不同的稅收負擔(dān)。因此，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅收負擔(dān)比較輕的組織形式。

例如，有限責(zé)任公司的組織形式同合伙經(jīng)營這一組織形式進行對比，就會發(fā)現(xiàn)：有限責(zé)任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅，又要在進行股利分配的時候由股東繳納個人所得稅；而合伙經(jīng)營這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個人所得稅就可以了。除此之外，新企業(yè)所得稅法還對匯總納稅的企業(yè)進行了有關(guān)規(guī)定：“在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。”這一規(guī)定表明：總分支機構(gòu)形式的企業(yè)組織可以將稅款進行合并繳納，而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得進行分別核算繳納稅款。

3企業(yè)納稅方式方面的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或者組織為納稅人。當(dāng)一個企業(yè)組織由分公司與總公司組成時，應(yīng)當(dāng)是采用匯總繳納的方式進行企業(yè)所得稅的上繳工作，所以，當(dāng)企業(yè)在進行下屬公司的設(shè)立時，是選擇設(shè)立子公司還是選擇設(shè)立分公司，這就會對企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。在我國相關(guān)法律的規(guī)定中，子公司是一個能夠獨立承擔(dān)責(zé)任的獨立法人，子公司所取得的企業(yè)利潤不能并入母公司的企業(yè)利潤中進行稅款的合并繳納，而是應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定以獨立法人的角色進行企業(yè)所得稅的單獨繳納。如果子公司的經(jīng)營所在地所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時，子公司就可以依照較低稅率進行所得稅款的繳納，從而降低整個企業(yè)組織的稅收負擔(dān)。但是，分公司卻不是獨立的法人，分公司需要將自己的企業(yè)利潤同母公司的企業(yè)利潤進行匯總后一同進行企業(yè)所得稅的繳納工作。所以說，不管分公司所在地的稅率是高還是低，都不會對企業(yè)組織的稅收負擔(dān)產(chǎn)生影響?；谝陨戏治觯覀兛梢缘玫剑浩髽I(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進行企業(yè)組織形式的科學(xué)安排，以達到降低企業(yè)組織整體稅負水平的目的。

4稅基型企業(yè)的稅收籌劃策略

新企業(yè)所得稅法在稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)方面都做了很大的調(diào)整。

4.1新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)均可以按照工資以及相應(yīng)的職工福利費的實際支出據(jù)實扣除，從而縮小了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的差距。當(dāng)然，新企業(yè)所得稅法同時也規(guī)定，工資支出應(yīng)當(dāng)真正具備真實性以及合理性，否則稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)調(diào)整工資的扣除數(shù)。

4.2新企業(yè)所得稅法放寬了廣告費用的列支標(biāo)準(zhǔn)、捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)以及研發(fā)費用加計扣除條件。新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，這一規(guī)定不僅使企業(yè)費用的計算更加簡便，而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，這無疑也會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性與主動性。

5稅率型的企業(yè)稅收籌劃

由于2008年實施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%，同以前相比，名義稅率會下降8%，因此企業(yè)應(yīng)合理調(diào)整經(jīng)營方案。新企業(yè)所得稅法雖然對不同檔次的稅率進行了整合，但仍然保留了對小型微利企業(yè)實行較低的稅率，因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。如處于小型微利企業(yè)臨界點的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏，以適用20%的低稅率；對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。對于有分支機構(gòu)的企業(yè)而言，如果總分支機構(gòu)都有盈利，且分支機構(gòu)的盈利水平較低，可考慮將分支機構(gòu)設(shè)為子公司，以爭取較低的稅率，降低集團總體的稅負。

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一、稅收籌劃的內(nèi)涵

對于稅收籌劃的定義有著多種解釋，但總體而言，針對稅收籌劃大多還是需要納稅人能夠在國家有關(guān)法律條款及政策的許可之下，利用適當(dāng)?shù)睦碡?、投資等行為來達成對稅負的合理轉(zhuǎn)嫁與減少，從而降低企業(yè)的稅負支出，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的利益收益。 需重點突出的是，針對稅收籌劃工作，最為顯著的一個特點即為規(guī)劃的科學(xué)性，同時還要基于法律限定的范圍之內(nèi)來將其稅負。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

（一）合法性

納稅籌劃又叫“節(jié)稅”，是根據(jù)稅法的法律條文，不違背稅法，采取一些措施幫企業(yè)減少稅賦，因此是合法的，國家所支持的。

（二）目的性

納稅籌劃目的很明確，通過采取一些合法的措施，減少應(yīng)納稅額，降低企業(yè)稅賦，或者推遲納稅，給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

（三）全局性

企業(yè)所得稅是一個綜合性的稅種，企業(yè)計提、繳納和企業(yè)相關(guān)的其他稅種后，才計算企業(yè)所得稅，它縱觀企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營周期。因此對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，要考慮全局，要有整體的籌劃思維。

（四）成本性

進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，會產(chǎn)生成本，當(dāng)納稅籌劃帶來的收益高于成本，企業(yè)才會去納稅籌劃。

三、企業(yè)實施所得稅稅收籌劃的方法

（一）利用企業(yè)分支機構(gòu)籌劃

針對企業(yè)在所得稅稅收管理方面，子公司則具備法人資格，分公司不具備獨立法人資格，此兩者在進行所得稅稅款申報之時是可進行人為安排的，例如通過對不同地區(qū)的企業(yè)注冊稅率政策來設(shè)立子公司，促使集團化的整體財務(wù)管理更加科學(xué)。并且針對預(yù)計設(shè)計的公司在缺少初期盈利之時，可由分公司設(shè)置方面來將之直接并到總公司當(dāng)中一同計算稅率。在注冊地稅收政策中明確規(guī)定，居民企業(yè)當(dāng)中所獲得紅利、股息等權(quán)益性收益可予以免除稅收，針對這一政策條款便可通過對注冊地的變更來達到合法避稅的目的。另外，針對公司指企業(yè)與合作制企業(yè)，合伙制企業(yè)與個人企業(yè)則繳納個人所得稅，公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅。由稅負承但上來分析，公司制企業(yè)具備雙重納稅的特點，進而由法人治理結(jié)構(gòu)方面來進行調(diào)整對其內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，從而達到合法避稅的目的。

（二）利用企業(yè)重組籌劃

企業(yè)通過重組可實現(xiàn)對生產(chǎn)資源、要素的重新組合，進而來實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營效率的提升，促使企業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化并重新達到較好的盈利能力。通常在企業(yè)重組的過程當(dāng)中時常會牽涉到人力、物力以及財力等各方面的重新組合，因而企業(yè)在實施稅收籌劃之時，尤其是針對企業(yè)組織架構(gòu)、管理模式等方面的轉(zhuǎn)變，其相應(yīng)的所得稅稅收籌劃兼并、合并、收購、接管、破產(chǎn)等多種情況。對于企業(yè)兼并在稅法當(dāng)中明確規(guī)定，要將兼并人的公司解散，由新組建公司登記手續(xù)與法人資格來看，新稅法當(dāng)中要求，對虧損企業(yè)兼并可由盈利之中沖抵虧損企業(yè)的累積虧損，針對兼并特殊區(qū)域的企業(yè)，如少數(shù)民族自治地區(qū)的企業(yè)，對于地方分享部分可適當(dāng)予以減免，據(jù)此可適當(dāng)利用特殊地區(qū)企業(yè)來降低稅負；此外在稅法當(dāng)中對于一些新興產(chǎn)業(yè)也予以了一定的優(yōu)惠措施，對此可利用對企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的改變，來獲得相關(guān)的優(yōu)惠政策支持， 進而降低企業(yè)的稅負支出。

（三）變革融資模式

企業(yè)在生產(chǎn)之時其融資方式是十分多樣化的，從整體上來看可將之劃分成負債性融資與權(quán)益性融資兩類。企業(yè)所得稅稅負在企業(yè)融資方面的差異即為：針對負債性融資可由稅前列支當(dāng)中來降低所得稅；針對權(quán)益性融資則可利用稅后利潤回饋給投資者從而降低企業(yè)的所得稅負擔(dān)。據(jù)此也就表明，針對企業(yè)在融資渠道及方式上所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)變，若能夠利用債券發(fā)行的方式抑或是通過從銀行方面借貸來實現(xiàn)對企業(yè)稅負的轉(zhuǎn)嫁，進而降低企業(yè)的所得稅繳納金額。

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納稅籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等事項的事先合理安排和籌劃,以達到稅負最低或稅收利益及現(xiàn)金流量的最大化為目的的經(jīng)濟行為。該定義包含三個含義: 1、合法性。合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征,也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標(biāo)志。2、計劃性。計劃性又稱籌劃性,在經(jīng)濟活動中,企業(yè)進行稅收籌劃的時間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié),而不是涉稅義務(wù)發(fā)生履行環(huán)節(jié);企業(yè)實施稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。3、目的性。目的性是指納稅人要取得稅收收益和現(xiàn)金流量的最大化。

實施納稅籌劃對企業(yè)、國家、社會都有十分積極的意義。首先追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，有利于維護自身合法權(quán)利；其次稅收籌劃要求納稅人必須在法律許可的范圍內(nèi)規(guī)劃納稅義務(wù)，這就要納稅人學(xué)習(xí)稅法，并依法納稅；最后通過稅收籌劃，有利于促進國家稅收政策目標(biāo)的實現(xiàn)。但同時我們也要清楚的知道，納稅籌劃行為并不是偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等行為，納稅籌劃與其有本質(zhì)的區(qū)別。

二、會計核算中的企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

（一）銷售收入確認時間不同進行納稅籌劃

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。 企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型:現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。在視同買斷方式中,委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款,實際售價由受托方自定,無論賣出與否、獲利與否均與委托方無關(guān)。這種銷售方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別,委托方應(yīng)在當(dāng)期確認有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費方式中,委托方發(fā)出商品時,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,因此,委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。預(yù)收貨款方式是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款,銷售方在收到最后一筆款項時才交付貨物的銷售方式。在這種方式下,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方。因此,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。

每種銷售方式都有其收入確認的條件,企業(yè)通過對收入確認條件的控制,可以控制收入確認的時間。在進行所得稅籌劃時,企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù),因為這類業(yè)務(wù)最容易對收入確認時點進行籌劃。

（二）利用壞賬準(zhǔn)備的提取進行納稅籌劃

1.計提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同

現(xiàn)行會計制度規(guī)定,除了應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備外,其他應(yīng)收款項也應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。同時規(guī)定企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無法再收到所購貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。 轉(zhuǎn)貼于 中國論文下載中心 http:et

企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù),如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時,應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并計提壞賬準(zhǔn)備。也就是說,會計實務(wù)中,計提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款,但不包括應(yīng)收票據(jù)。而稅法則規(guī)定,可在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的年末應(yīng)收賬款,包括應(yīng)收票據(jù)的金額。也就是說,稅法準(zhǔn)予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計提范圍較會計規(guī)定多出一個應(yīng)收票據(jù)的金額,少了一個其他應(yīng)收款的金額。

2.計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同計提壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃

企業(yè)會計制度規(guī)定,壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。提取的方法一經(jīng)確定,不能隨意變更;如需變更,應(yīng)在會計報表附注中說明。具體方法有:應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規(guī)定了一種方法,即應(yīng)收賬款余額百分比法,且其提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5%。因此企業(yè)在采用備抵法計提環(huán)壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)盡量采用應(yīng)收賬款余額百分比法，這樣的壞賬準(zhǔn)備金才能在稅前抵扣，從而減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

（三）利用存貨成本計價方法的不同進行納稅籌劃

新會計準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法,加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法)或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。即取消了后進先出法的應(yīng)用,不允許企業(yè)采用后進先出法確認發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會計制度和稅法的規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計價方法。不同的存貨成本計價方法,會對企業(yè)的成本、利潤總額產(chǎn)生不同的影響,從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會有所不同。

值得注意的是,存貨計價方法一經(jīng)選用,在一定時期內(nèi)不得隨意變更,確實需要改變計價方法的,應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),并在會計附注中予以說明。因此,在進行稅收籌劃時,必須在會計年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行的狀況做出正確判斷,按照以上的原則選擇下一年度對企業(yè)有利的存貨計價方法。

（四）利用固定資產(chǎn)的折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分,按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的,則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會影響到企業(yè)稅負的大小。在盈利企業(yè)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計入成本的折舊費用前移。應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少,而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移,由于資金存在時間價值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。

在折舊方法確定之后,首先,應(yīng)估計折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,應(yīng)估計凈殘值。我國稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,殘值比例由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)選擇較長的折舊年限，有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對折舊費用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度，從而達到降低企業(yè)所得稅稅負的目的。但無論采用何種方法，對于某一特定固定資產(chǎn)而言，企業(yè)所提取的折舊總額是相同的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得額是不同的，由此導(dǎo)致每年所抵扣的所得稅額也是不同的。在具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇固定資產(chǎn)的加速折舊。

（五）資產(chǎn)攤銷法納稅籌劃

在實際工作中，企業(yè)需要對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行攤銷。在有關(guān)的稅法中，對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有明確的規(guī)定，而對于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒有明確而具體的規(guī)定。因此在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ?，其每期分?jǐn)偟某杀举M用額不同，對利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響也不同。

1、在盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒ǎ瑢Φ椭狄缀钠返膬r值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。其目的是使成本費用的抵稅作用盡快發(fā)揮，推遲利潤的實現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)。

2、在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補程度。此時對低值易耗品的價值攤銷應(yīng)選擇分期攤銷或五五攤銷。在其虧損額預(yù)計不能在未來年度里得到稅前彌補的年度，應(yīng)選擇能使成本費用盡可能地攤?cè)胩潛p、能全部得到稅前彌補或盈利的年度，從而使成本費用的抵稅作用得到最大發(fā)揮。

3、在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒ǎ瑧?yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分?jǐn)偡椒ā?/p>

（六）合理預(yù)繳

按照稅法規(guī)定,企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。預(yù)繳是保證稅款及時、均衡入庫的一種手段,但是企業(yè)的實際收入和費用列支要到一個會計年度結(jié)束后才能完整準(zhǔn)確地計算出來。稅法中并沒有明確規(guī)定預(yù)繳所得稅時預(yù)繳多少的具體標(biāo)準(zhǔn),國家稅務(wù)總局也規(guī)定,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業(yè)經(jīng)營者可以在這里進行稅收籌劃,預(yù)繳時在合理范圍內(nèi)少預(yù)繳,待年終匯算清繳才補繳少繳的稅款,這樣企業(yè)就可以獲取一筆無息借款。

當(dāng)然,在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,隨著國家稅法的不斷改進及會計政策的修訂,企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國家稅法的規(guī)定,可以盡最大努力去籌劃,以減少稅收負擔(dān),延緩企業(yè)資金壓力,進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,以豐富壯大國家的稅源。新的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實施,使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進行合適的稅收籌劃,以達到降低稅負,合理避稅,已成為當(dāng)前稅收籌劃工作一個重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中,一個重要的前提就是合理合法,在這個前提下,進行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實際情況,并保持相對的靈活性,隨時根據(jù)稅法的變動制定調(diào)整籌劃方案,保證合理避稅和降低稅負,以增加企業(yè)的價值。

三、結(jié)論

納稅籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平,減少企業(yè)的稅收,有利于企業(yè)達到價值最大化。在企業(yè)稅收契約中承認會計確認和計量的某些原則和方法,允許進行某些會計政策選擇,以及能夠利用會計資料作為計稅依據(jù),那么,在稅收契約的執(zhí)行過程中,理性的企業(yè)（納稅人）都會具有強烈的意識,即充分利用其與征稅方的會計信息不對稱性以及契約的不完備性,對涉稅會計事項進行稅務(wù)籌劃,以謀求自身利益的最大化。所以在會計核算方法選擇中就有一定的技術(shù)要求與策略。

參考文獻：

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[2]蓋地.企業(yè)納稅籌劃理論與實務(wù).2008.

[3]雷建.企業(yè)避稅最佳設(shè)計方案.2008.

篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理中具有戰(zhàn)略性影響的財務(wù)策劃活動，越來越受到重視。本文主要對當(dāng)前企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)目標(biāo)，以及通過企業(yè)籌資、經(jīng)營和收益分配等方面并結(jié)合部分案例對企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)運用進行簡單分析。

對企業(yè)進行的一切稅收籌劃活動，都要嚴(yán)格遵守稅收和其他經(jīng)濟法律、法規(guī)的要求，確保籌劃依據(jù)清晰準(zhǔn)確、籌劃程序完備。應(yīng)當(dāng)經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的稽核與檢查，及稅務(wù)機關(guān)委托的專業(yè)會計師(或稅務(wù)師)事務(wù)所進行的納稅檢查。

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)目標(biāo)

1、節(jié)稅成本最大化

以納稅成本最小化作為自己的目標(biāo)基礎(chǔ)，認為所有的企業(yè)籌劃活動都是緊緊圍繞納稅成本展開，企業(yè)進行稅務(wù)策劃的動機與根本目的是為了節(jié)稅，即取得納稅成本最小化。節(jié)稅籌劃可以通過充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資、經(jīng)營活動以及收益分配的巧妙安排來取得。

2、企業(yè)收益最大化

以通過稅務(wù)籌劃取得企業(yè)最大收益為目的，將取得企業(yè)最大化收益作為衡量籌劃效果的最終指標(biāo)，并且將收益最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。該目標(biāo)綜合考慮企業(yè)現(xiàn)實存在的各種因素影響，而且由于收益目標(biāo)比較具體、明確、容易計量，有利于企業(yè)權(quán)衡利弊，規(guī)劃預(yù)計，從而選擇最佳財務(wù)方案。

3、納稅成本最優(yōu)化

通過納稅人在履行其納稅義務(wù)時所支付的各種資源的價值最優(yōu)化，這也就是納稅成本最優(yōu)化。企業(yè)的各種稅務(wù)籌劃活動與各種相關(guān)因素的影響，都是圍繞財務(wù)結(jié)構(gòu)最優(yōu)進行的。對企業(yè)盈利能力的增強也是納稅成本最優(yōu)化的實質(zhì)，也是企業(yè)獲得最大收益的目標(biāo)。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財務(wù)運用

1、企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的財務(wù)運用

1.1選擇節(jié)稅空間大的稅種。因為籌劃空間是隨著不同稅種而不同，在企業(yè)進行稅務(wù)籌劃之前首先要對屬于哪種稅種具有稅務(wù)籌劃的價值進行分析。站在理論的角度上講，應(yīng)該選擇稅收的優(yōu)惠多，稅負伸縮彈性大的稅種。但是與此同時，作為微觀經(jīng)濟組織的企業(yè)，在生產(chǎn)活動進行時，不僅要對本身的經(jīng)濟利益進行考慮，還要再生產(chǎn)經(jīng)營行為和國家宏觀經(jīng)濟政策的要求與自身盡可能保持一致，對國家限制發(fā)展的一些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域要進行自覺的排除，以此來對市場的風(fēng)險進行減少，增加獲利能力。

1.2避開成為某稅種的納稅人。按照我國稅法的規(guī)定，只要是納稅人不屬于某稅種，則不需要對該項稅收進行繳納，所以，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時可以考慮能不能避開某稅種納稅人，這樣就會達到節(jié)稅的目的。

1.3從計稅依據(jù)和稅率著手籌劃。影響應(yīng)納稅的兩個因素，就是計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小稅率越低,應(yīng)納稅額也越小,因此,進行稅務(wù)籌劃時可以從這兩個因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。

1.4選擇最好的資本結(jié)構(gòu)。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營等活動對資金的需要，通過一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞剑瑢λ枰馁Y金進行獲取的一種行為，就是籌資。對于任何一個企業(yè)來說，進行一系列經(jīng)營活動的先決條件就是籌資。資金是通過籌資方式的不同來決定的，產(chǎn)生的稅后效果也有很大的差異。

1.5選擇最合理的組織形式。市場經(jīng)濟的主體就是企業(yè)，不同組織形式的企業(yè)在所適用的稅收法律方面有著不同的特點。投資者對企業(yè)不同組織形式的選擇其投資收益也將產(chǎn)生差別,進而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。

2、企業(yè)財務(wù)成本費用核算中稅務(wù)籌劃的財務(wù)運用

2.1充分列支成本費用。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，從成本費用核算的角度，利用成本費用的“充分列支”是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。企業(yè)在收入既定時，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項目，即在遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的條件下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以“充分列支”，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，并達到減輕稅負的目的。

2.2合理選擇折舊方法。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，分?jǐn)偟礁髌诔杀举M用中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本費用的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負輕重。

2.3合理選擇存貨計價方法?，F(xiàn)行財務(wù)會計制度和稅法均規(guī)定，各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法等方法中任選一種。這一規(guī)定為企業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。

2.4合理分配管理費用。對于從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)來說，它們除了進行管理工作外，其本身并不直接從事其他營業(yè)活動，因此，投資公司沒有收入可以彌補其發(fā)生的大量管理費用，其經(jīng)營狀況為虧損。而其子公司由于不承擔(dān)上述管理費用，利潤很高，相應(yīng)的所得稅稅負很重。

2.5恰當(dāng)運用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系。企業(yè)為了融資上的便利，常常會在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。但是，《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

三、結(jié)語

稅務(wù)籌劃是基于企業(yè)自身加強財務(wù)管理、提高企業(yè)競爭力的需要,因此,其目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是一致的。但與企業(yè)一般財務(wù)活動相比,稅務(wù)籌劃有其獨特的視角,即從稅收的角度,通過對企業(yè)籌資、投資、運營、利潤分配等財務(wù)活動的精細安排,達到充分行使納稅人權(quán)利、降低企業(yè)稅負的目的。

參考資料：

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篇6

[論文摘要]國有商業(yè)銀行在與外資銀行的爭奪戰(zhàn)中，稅務(wù)籌劃是不可忽視的關(guān)鍵點。本文通過對現(xiàn)行稅法相關(guān)的規(guī)定進行梳理，分析國有商業(yè)銀行在稅務(wù)籌劃中可利用的稅收政策及籌劃技巧，從而為國有商業(yè)銀行的經(jīng)營策略提出相應(yīng)稅種的建議。

 

稅務(wù)籌劃，是以稅收政策為依據(jù)，在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過對投資、財務(wù)和其他經(jīng)營活動的安排，達到合法降低稅收成本的經(jīng)濟行為。而商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃，也是商業(yè)銀行整個財務(wù)計劃的重要組成部分。

一、稅務(wù)籌劃的必要性 

國有商業(yè)銀行的上市，一來可以壯大其資本實力，增強其國際競爭力；二來，國有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進的技術(shù)改變傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式以降低服務(wù)成本等考驗，而構(gòu)成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此，國有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競爭的實力，稅收籌劃的重要性就不言而喻了。 

 

二、國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負比較 

雖然新企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一，但二者實際稅負還是存在很大差異。

（一）營業(yè)稅

我國對一般性貸款按利息收入全額征收營業(yè)稅，對外匯轉(zhuǎn)貸按利差征收營業(yè)稅。內(nèi)資銀行的業(yè)務(wù)主要以人民幣貸款為主，轉(zhuǎn)貸款比例很低；而外資銀行則通常以外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來規(guī)避營業(yè)稅，這實際上是采用內(nèi)部定價規(guī)避稅收的手段，使外資銀行稅負遠低于內(nèi)資銀行。

（二）企業(yè)所得稅

雖然新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外企業(yè)的所得稅統(tǒng)一為25%，但國有商業(yè)銀行呆壞賬核銷、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，審核程序繁瑣，使得國有商業(yè)銀行的實際稅負遠高于名義稅率。而外資銀行按照國際稅收慣例，與經(jīng)營有關(guān)的支出和費用都允許在稅前如實扣除。

（三）個人所得稅

國有商業(yè)銀行的職工多為中國公民，外資銀行的高管人員則有相當(dāng)部分來自外國，且人員數(shù)量相對較少。我國個稅規(guī)定在華外籍人員的工資薪金所得可附加減除費用，對非居民納稅人僅就其境內(nèi)所得征收個人所得稅，這使外資銀行的職工實際稅負比我國商業(yè)銀行職工輕了很多。而員工個人所得稅相當(dāng)于企業(yè)工資支出的組成部分，個人所得稅的最終負擔(dān)者還是企業(yè)。由此可見，在目前我國個人所得稅收制度下，國有商業(yè)銀行比外資銀行要承擔(dān)更多的個人所得稅負。

（四）其他稅種 

外資銀行不需繳納城建稅和教育費附加，各地為吸引外資在城市房地產(chǎn)稅等征收過程中，也對外資銀行實行了很多減免優(yōu)惠，這更造成國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負不均。 

總之，國有商業(yè)銀行承擔(dān)的實際稅負遠重于外資銀行。因此，國有商業(yè)銀行只有做好稅務(wù)籌劃，降低稅收成本，才能獲得更好的發(fā)展。我國現(xiàn)行稅收政策也為國有銀行實施稅務(wù)籌劃提供了可行性。如貸款和轉(zhuǎn)貸款產(chǎn)生的利息收入所應(yīng)繳納的營業(yè)稅不同，貼現(xiàn)利息收入和金融往來利息收入免交營業(yè)稅，不同的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)即可導(dǎo)致不同的的稅負水平。 

 

三、可利用的稅收優(yōu)惠政策 

（一）免稅項目 

1．金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅；2．經(jīng)辦國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入免征營業(yè)稅；3．國有商業(yè)銀行按財政部核定的數(shù)額劃轉(zhuǎn)給金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn)，在辦理過戶手續(xù)時，免征增值稅和營業(yè)稅；4．國債利息收入免征企業(yè)所得稅。 

（二）準(zhǔn)予抵扣項目 

1．銀行（除中國銀行）從事外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，下級行收取的利息收入可減去借款利息支出額計算營業(yè)額；2．銀行買賣金融商品，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差匯總計算并繳納營業(yè)稅；3．金融企業(yè)已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過核算期限（90天）尚未收回，可從以后的營業(yè)額中減除；4．金融企業(yè)壞賬、呆賬準(zhǔn)備金可在企業(yè)所得稅前扣除。 

根據(jù)以上各項稅收優(yōu)惠政策，國有商業(yè)銀行在制定投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略時應(yīng)有針對性地進行統(tǒng)籌謀劃，進一步調(diào)整資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的。 

 

四、國有商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃建議 

（一）營業(yè)稅的籌劃 

1．增加金融企業(yè)往來業(yè)務(wù)比例 

商業(yè)銀行可拓展票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和同業(yè)拆借業(yè)務(wù)，在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲得免營業(yè)稅的利息收入，同時減輕城建稅和教育費附加。 

2．經(jīng)辦國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù) 

國有商業(yè)銀行可在保證學(xué)生還貸信用的前提下，增加助學(xué)貸款的業(yè)務(wù)，起到減輕稅負的效果。 

3．增加外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù) 

由于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策，一筆外貸項目委托貸款所納營業(yè)稅，就比同額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。

（二）所得稅的籌劃 

1．對利息收入的籌劃 

由于國債利息收入既免征企業(yè)所得稅，又免繳營業(yè)稅等稅金，國有商業(yè)銀行應(yīng)充分利用此優(yōu)惠政策，加大國債投資力度。 

另外，各地政府為吸引轄區(qū)外納稅大戶，會制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，如納稅額達到規(guī)定數(shù)額可享受獎金或其他形式的獎勵。因此，國有商業(yè)銀行若把幾個分支機構(gòu)的貸款集中于某一分支機構(gòu)，就所有貸款利息收入集中向該機構(gòu)所在地區(qū)稅務(wù)機關(guān)納稅，則可享受當(dāng)?shù)卣C發(fā)的數(shù)目可觀的獎金，相當(dāng)于降低了稅負。 

2．及時確認利息費用 

商業(yè)銀行對定期存款的利息支出費用按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認。若按季結(jié)息，季末計提利息按各存期檔次定期存款的平均余額，乘以結(jié)息日各相應(yīng)存期檔次的定期存款利率，計入利息支出。如果結(jié)息日的掛牌利率低于存入日的利率，則少計了實際利息費用，使賬面利潤虛增，平添了稅收負擔(dān)。因此，國有商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格按照各戶存款的存入日約定利率計算利息支出，及時正確地確認成本費用，于稅前列支。 

3．固定資產(chǎn)折舊 

盡量投資稅法允許加速折舊的固定資產(chǎn)，對未明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)，盡量選擇較短的年限。前者可推遲稅款，而后者則加速了固定資金的周轉(zhuǎn)期。 

（三）其他稅種的籌劃 

除營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，國有商業(yè)銀行還需繳納城建稅等其他稅，如能對這些稅種進行籌劃，也可能減少稅收支出。例如，在使用賬簿上能減少貼花件數(shù)，就可少用印花稅票。 

（四）其他建議 

除了針對稅種的籌劃，國有商業(yè)銀行在具體交易時也可在保證業(yè)務(wù)安全的前提下，選擇稅負最輕的途徑進行稅務(wù)籌劃。 

另外，加強與中介機構(gòu)的合作，由專業(yè)人員進行策劃，也有助于稅收籌劃的合法性，避免稅務(wù)風(fēng)險，從而帶動國有商業(yè)銀行內(nèi)部稅收籌劃水平的提高，繼而實現(xiàn)降低企業(yè)成本，提高綜合競爭力的目的。 

 

參考文獻 

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關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅法 納稅環(huán)境 優(yōu)惠政策 籌劃

一、新稅法對電力企業(yè)稅負的影響

新稅法相比于原稅法最大的改變在于實行兩稅合并，稅率是新稅法的核心內(nèi)容。 兩稅合并之后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，對于小型微利企業(yè)將實行照顧性稅率，稅率為20%。通過計算，在新稅法實行后，扣除稅收優(yōu)惠之后，外資企業(yè)所得稅負平均約為12%，而內(nèi)資企業(yè)平均所得稅負約為25%。而電力企業(yè)因為電網(wǎng)企業(yè)不對外開放，所有的電網(wǎng)企業(yè)都是內(nèi)資企業(yè)，除少數(shù)的發(fā)電企業(yè)是外資企業(yè)外，基本上整個電力行業(yè)都是內(nèi)資企業(yè)，而內(nèi)資企業(yè)扣除稅收優(yōu)惠之后平均所得稅負這么高，因此新稅法的實施必然將在很大程度上降低整個電力行業(yè)的實際所得稅稅負。

二、在新稅法下電力企業(yè)可以從以下三個方面進行稅務(wù)籌劃

(一)從資產(chǎn)稅務(wù)處理方面進行避稅籌劃

1、壞賬損失處理；稅法明確規(guī)定，納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金，能夠在計算應(yīng)納稅所得額的時候扣除。對于尚未建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，如果出現(xiàn)壞賬損失，應(yīng)以當(dāng)期實際發(fā)生額為依據(jù)進行扣除。采取備抵法能夠降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，增加當(dāng)期扣除項目。在兩種方法應(yīng)交納所得稅一致的情況下，被抵法可以將納稅款之后，這樣企業(yè)的流動資金將有所增加。

2、計提固定資產(chǎn)折舊；企業(yè)的凈利潤在很大程度上受企業(yè)所得稅的影響。而企業(yè)應(yīng)納所得稅額由是由資產(chǎn)計價與折舊決定，但是資產(chǎn)計價缺乏彈性，即納稅人基本上不可能在資產(chǎn)計價上進行避稅籌劃，因此固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)在進行避稅籌劃時應(yīng)該重視的。固定資產(chǎn)折舊當(dāng)中最為關(guān)鍵的內(nèi)容是固定資產(chǎn)折舊年限，而固定資產(chǎn)的使用年限決定了折舊年限，同時固定資產(chǎn)的使用年限是一個納入了很多主觀因素在內(nèi)的經(jīng)驗值，這使得企業(yè)進行避稅籌劃成為了可能。固定資產(chǎn)折舊年限的縮短將加速企業(yè)成本的收回，這樣企業(yè)的后期成本費用將前移使得前期會計利潤后移。當(dāng)稅率穩(wěn)定時，企業(yè)通過所得稅遞延繳納，增加了企業(yè)的運營資本，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。在新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中有明確的規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)確需加速折舊的，可以采取加速折舊方法或者縮短固定資產(chǎn)折舊年限。而作為技術(shù)密集型的電力行業(yè)，設(shè)備技術(shù)發(fā)展的非?？?，符合加速折舊的規(guī)定，可以遞延繳納所得稅。

(二)運用工薪扣除法

在之前的企業(yè)所得稅法下，對于工資的支出，外資企業(yè)據(jù)實扣除，而內(nèi)資企業(yè)按計稅工資扣除。新的《企業(yè)所得稅法》對工資、研發(fā)費用、捐贈等費用的規(guī)定變得較為寬松。在新的《企業(yè)所得稅法》第八條當(dāng)中明確規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的和取得收入相關(guān)的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅的稅額時扣除。電力企業(yè)為了減少稅負，可以通過采取適當(dāng)?shù)奶岣邌T工工資、增加員工伙食補貼、建立職工教育基金等方法，因為上述所產(chǎn)生的費用可以在成本中列支。與此同時，新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中還明確的規(guī)定了安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)，可在支付給殘疾人員工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上進行100%的加計扣除。作為肩負著重要社會責(zé)任的電力企業(yè)，可以安排殘疾人在那些對身體條件要求并不是很高的崗位工作，這樣既可以增加薪金扣除，與此同時還能產(chǎn)生非常好的社會效應(yīng)。

(三)充分利用稅收優(yōu)惠政策

1、資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》第三十三條明確的規(guī)定，企業(yè)通過資源綜合利用生產(chǎn)符合產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時可以減計收入。在《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》當(dāng)中對電力企業(yè)通過資源綜合利用生產(chǎn)的電力，應(yīng)納稅所得額作了明確的規(guī)定，即在計算應(yīng)納稅所得額時，利用農(nóng)作物秸稈、工業(yè)所產(chǎn)生的預(yù)熱生產(chǎn)電力所得的收入，應(yīng)減按90%計入當(dāng)年收入總額。電力企業(yè)應(yīng)該充分利用好這一優(yōu)惠政策，在修建新的電廠時，優(yōu)先考慮工業(yè)企業(yè)密集的區(qū)域，依附于各工業(yè)企業(yè)，這樣既可以減少發(fā)電原材料，又可以減少納稅額。

2、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中唯一保留的一個低稅率稅收優(yōu)惠政策是對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行收取15%的所得稅率。作為技術(shù)密集型企業(yè)的電力企業(yè)，怎樣積極的發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，利用好這一優(yōu)惠政策是其應(yīng)該重視的問題。

3、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目所得稅優(yōu)惠政策；新的《企業(yè)所得稅法》當(dāng)中明確的規(guī)定，從事國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項目的企業(yè)，從項目開始實施前三年企業(yè)所得稅全免，第四年到第六年所得稅減半。作為國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施項目的電力設(shè)施，可以更好的享受這一優(yōu)惠政策。電力企業(yè)應(yīng)該重視新能源的利用、高效節(jié)能技術(shù)的應(yīng)用，以遍更好的享受上述優(yōu)惠政策。

三、結(jié)束語

作為公用事業(yè)性質(zhì)的電力，其服務(wù)功能十分的突出。這種突出的突出的服務(wù)功能決定了其應(yīng)該首先考慮滿足社會效益目標(biāo)，然后再追究其自身的經(jīng)濟利益。新的稅法的實行改變了電力企業(yè)納稅環(huán)境，在很大程度上降低整個電力行業(yè)的實際所得稅稅負。我們不應(yīng)該為了節(jié)稅導(dǎo)致企業(yè)正常發(fā)展受損，這就要求電力企業(yè)嚴(yán)格的遵循新稅法與國家的相關(guān)法律進行稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)更好的發(fā)展。本文闡述了新稅法對電力企業(yè)稅負的影響，同時探討了在新稅法下電力企業(yè)在三個方面進行稅務(wù)籌劃的思考。希望本文能引起更多人關(guān)注新稅法下電力企業(yè)稅務(wù)籌劃，使其良好的發(fā)展下去。

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論文摘要：稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。本文依據(jù)現(xiàn)行稅法，探討了企業(yè)在投資過程中如何進行有效的稅收籌劃的問題。

0引言

稅收籌劃是國外稅務(wù)業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來，稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。本人認為，在實際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。

1稅收籌劃的涵義和特點

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：

1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時，做出承擔(dān)稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。

1.3現(xiàn)實的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

1.6時效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，適時地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時效性。

2企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財力，以期望在未來一個相當(dāng)長的時期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進行企業(yè)投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素

2.1.1投資地點的選擇。企業(yè)進行投資決策時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對整體相對較低的地點進行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大，投資期限較長，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔(dān)。

2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔(dān)較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制，規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經(jīng)營采用5%—35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴大后，是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時，采用何種形式必須認真籌劃。

2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時間長、風(fēng)險大等特點，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進行投資時，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對購入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家，為了發(fā)展本國經(jīng)濟，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當(dāng)期購進的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對消費品部分進行課稅，故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費型最小，收入型較消費型大，生產(chǎn)型最大?？紤]到我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增值稅。在進行固定投資籌劃時，如能準(zhǔn)確預(yù)測到稅制改革的時間和方向，采取主動的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動態(tài)趨勢，那么會使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。③在固定資產(chǎn)投資時，充分籌劃再投資項目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設(shè)的，對于中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實的意義。

2.3通過縮小所得稅稅基，實現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的；同時，在企業(yè)盈利的情況下，還可實現(xiàn)少投入資本、充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅支出，同時可以減少投資風(fēng)險，享受財務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計價中，可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，必須進行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產(chǎn)價值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的。

3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題

進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行投資的稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個問題：新晨

3.1稅收籌劃應(yīng)進行成本-效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)。但是，在實際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。

3.2稅收籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。

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篇9

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 貿(mào)易 增值稅 所得稅

一、引言

稅收籌劃是一門技術(shù)，也是一門藝術(shù)。稅收籌劃是和政策立法的意圖相符合的行為。這種行為是指納稅人在不違背稅法原則的基礎(chǔ)上，對自己的經(jīng)濟活動進行一定的周密安排，以達到少交緩交稅款的目的。納稅籌劃強調(diào)對經(jīng)濟活動合理科學(xué)的規(guī)劃，是一種符合稅法政策和原則的財務(wù)活動。

貿(mào)易型企業(yè)的納稅籌劃主要從兩個方面進行考慮，一個是增值稅或營業(yè)稅，一個是公司的所得稅，這兩個是重要的稅種，也是進行納稅籌劃意義較大的稅種。結(jié)合目前中國貿(mào)易型企業(yè)的特點，本文主要從增值稅和所得稅兩個稅種進行考慮。同時也要結(jié)合作者的實際情況，如從事鋼產(chǎn)品的貿(mào)易型企業(yè)的納稅籌劃等。希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)有所幫助。

二、貿(mào)易型企業(yè)增值稅納稅籌劃

增值稅是對在我國境內(nèi)從事貨物銷售、提供加工和修理修配勞務(wù)、進口貨物的單位和個人進行以其增值額進行征稅的稅種。對增值稅的納稅籌劃主要從以下幾個方面進行規(guī)劃：

（一）對納稅人身份進行籌劃

增值稅對不同的納稅人是采取了不一樣的征稅稅率。對小規(guī)模納稅人征稅率為3%，而對于一般納稅人的增值稅稅率為17%。同時它們的稅收政策有不同，例如對一般納稅人有開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人一般不可以開具專用發(fā)票，在特殊情況下可以由征稅機關(guān)代開，但是稅率也是只有3%。這樣的政策導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的銷售價格一般較低，但是由于無法開具增值稅專用發(fā)票對某些可以進行進項抵扣的單位失去了吸引力。

一般僅從納稅層面而言，兩種納稅主體的節(jié)稅平衡點可以直接算出，即一般納稅人的銷售收入*增值率*17%=小規(guī)模納稅人收入*3%，從而得出增值率在17.65%以上的企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用小規(guī)模納稅人納稅身份，反之，采用一般納稅人身份進行納稅。

當(dāng)然，以上的結(jié)論是建立在貿(mào)易型企業(yè)（一般納稅人）購貨和銷售均為17%的增值稅稅率的條件下，如果其購銷的征稅率不一樣就需要重新計算。同樣的道理，可以得出以下的表格：

因此，如果從納稅人身份的角度來看，單單從節(jié)稅角度分析，需要考慮貿(mào)易企業(yè)具體的增值率。當(dāng)然，對于從事鋼產(chǎn)品為主的貿(mào)易型企業(yè)主要還是適用于17.65%的節(jié)稅平衡點。

（二）對采購方式和價格進行籌劃

對于貿(mào)易企業(yè)，從事的還是中間環(huán)節(jié)的稅收籌劃。因此必須考慮到公司的采購方式和銷售方式。下面，我們簡要探討一下采購方式的稅收籌劃。

對于貿(mào)易型企業(yè)的采購方式主要是要從運費和采購價格進行考慮。如果結(jié)合貿(mào)易的特點，代銷方式的選擇其實也是一種采購方式的選擇。

對于有進行廢鋼采購的貿(mào)易型企業(yè)還需要考慮到2008年中央的《關(guān)于征求調(diào)整完善廢舊物資增值稅優(yōu)惠政策意見的函》的規(guī)定。從2008年的規(guī)定發(fā)現(xiàn)，從事回收廢鋼環(huán)節(jié)的貿(mào)易型企業(yè)的增值稅減免措施被取消，因此這些貿(mào)易型企業(yè)也需要重新考慮采購價格和運費的稅收籌劃。例如，在價格上要考慮進行稅抵扣因素，在運費上要考慮運費只抵扣7%，而貨物價格則可以抵扣17%的差距，因此在公司進行采購合同的設(shè)計上可以將采購價調(diào)整為加入運費后的采購價，這樣就可以合理增加抵扣金額。

對于采購合同中規(guī)定的代銷方式的選擇，主要有視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式。由于結(jié)算中收入計入不同的賬目會有不一樣的稅種，因此需要結(jié)合具體情況分析。一般需要考慮的是視同買斷的價差、手續(xù)費收入、可以抵扣進行稅額、交易雙方的納稅身份等。一般而言，由于手續(xù)費收入需要同時繳納營業(yè)稅，這同時增加了城建稅和教育費附加等，因此，一般傾向于采用視同買斷方式。

在采購的同時，也可以采用分立和聯(lián)營企業(yè)的方式進行稅收籌劃。例如可以在稅負低的地方分立采購公司從小規(guī)模納稅人購入較低價格的鋼產(chǎn)品，同時這個采購公司又能為已有的貿(mào)易公司開具增值稅專用抵扣發(fā)票，減少貿(mào)易企業(yè)的稅負。另外根據(jù)進項稅額的抵扣規(guī)定中，一般需要付訖進項貨物款項后才能夠抵扣進項稅，因此，在商業(yè)企業(yè)存在周轉(zhuǎn)資金不靈的情況下，可以采用商業(yè)承兌匯票的方式以滿足及時抵扣進項稅額的規(guī)定。

（三）對銷售方式進行籌劃

增值稅是根據(jù)增值額進行征稅的，其金額等于銷項金額減去進項金額乘以增值稅稅率。銷項稅額一般是根據(jù)收訖價款或者取得價款憑證的日期確定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合適的商業(yè)條件下采用合適的方式進行延遲納稅。

銷售結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付、賒銷、分期付款等，不同的結(jié)算方式對增值稅銷項是有很大的區(qū)別。貿(mào)易型企業(yè)的銷售方式主要需要遵循以下原則進行必要的籌劃：

第一，發(fā)票要和收款同時產(chǎn)生。一般盡量避免為收款先開具發(fā)票的行為，因為發(fā)票開具后，貿(mào)易企業(yè)即要面臨納稅行為。但是這種方式比較難以獲得采購方的理解，而且貿(mào)易競爭越來越嚴(yán)重，因此這種方式可能較為難以實施。

第二，防止墊付稅款。一般托收承付和委托收款兩種方式是比較容易產(chǎn)生稅款墊付行為，對公司的資金產(chǎn)生了占用行為。因此，貿(mào)易公司要能夠盡量少使用這種方式。

第三，在不能及時收回現(xiàn)金的時候，盡量采用分期付款的結(jié)算方式和賒銷方式，減少現(xiàn)時稅款的支付。特別是對大額的鋼產(chǎn)品銷售一般都是需要采用分期付款方式以延遲納稅。

第四，多采用折扣銷售的營銷方式，盡量少用銷售折扣方式。這樣以減少銷項稅額。

三、新形勢下所得稅的納稅籌劃分析

下面，我們主要分析下貿(mào)易型企業(yè)的所得稅納稅籌劃。

一般而言，對于所得稅的納稅籌劃主要是利用稅收優(yōu)惠政策、充分利用可以扣除項目和合理選擇會計政策三個角度進行規(guī)劃。一般對于貿(mào)易企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策中的再投資、研發(fā)支出等可適用條件無法滿足，主要是選擇扣除項目和會計政策兩個方面進行展開。

（一）充分利用可扣除項目進行所得稅籌劃

對于新稅法規(guī)定，一般可以利用工資薪金和廣告業(yè)務(wù)開支、業(yè)務(wù)招待費三個方面進行籌劃。對于工資薪金，它是教育培訓(xùn)支出、工會支出、福利費的扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此，貿(mào)易型企業(yè)要合理規(guī)劃好公司的工資薪金，例如對于公司的個人福利可以在超支部分以工資方式發(fā)放，對于可以分紅的員工，其分紅也可以以工資方式發(fā)放，同時也可以在合理的崗位和職責(zé)上采用殘疾人士等，這樣可以增加公司可以扣除的基數(shù)。同時對于職工教育培訓(xùn)支出，由于其可以跨年度抵扣，因此，公司在具體的工會支出、福利支出、教育培訓(xùn)上需要進行必要的規(guī)劃，以達到合理減少稅收的目的。

對于公司的廣告宣傳費用和業(yè)務(wù)招待費用支出，由于兩個支出的基數(shù)均為銷售收入，但是具體的可以扣除的比例不一樣，對于前者，目前已經(jīng)達到了15%，對于后者則是千分之五，但是不超過實際支出的60%，因此，企業(yè)要能夠合理規(guī)劃好兩者的支出比例。首先是要能夠提升銷售收入，對于一次性的銷售收入盡量可以采用租賃方式改成其他業(yè)務(wù)收入從而歸入可作為扣除基數(shù)的銷售收入。第二，對于可以歸類為廣告業(yè)務(wù)支出的項目盡量避免歸類為業(yè)務(wù)招待費用。例如，對于貿(mào)易型企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)的贈送客戶禮物的行為，要能夠在禮物上印上公司標(biāo)識從而成為廣告業(yè)務(wù)支出。

（二）合理選擇會計政策進行所得稅籌劃

對于合理利用會計政策進行稅收籌劃則是需要根據(jù)公司需要和經(jīng)濟形勢進行選擇。而且會計政策的選擇是需要保持一致性的，因此公司選擇會計政策需要通盤考慮。下面我們主要從納稅籌劃角度進行分析，主要從銷售收入方式、存貨計價方式、折舊和攤銷方式等。

第一，銷售收入方式的選擇。不同的銷售方式對所得稅的征收也有不同的影響，貿(mào)易型企業(yè)要根據(jù)實際業(yè)務(wù)特點和可能產(chǎn)生的稅收負擔(dān)合理選擇銷售方式和會計結(jié)算方式。一般直接收款是以收到貨款或者取得索款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)日進行結(jié)算，而賒銷和分期收款則是根據(jù)合同規(guī)定的時間進行結(jié)算的，因此，不同的結(jié)算方式對納稅也是有影響的。

第二，對存貨的計價方式選擇。存貨計價方式一般每一個會計年度需要保持一致。因此要根據(jù)整年的發(fā)展判斷進行合理的選擇。例如，如果預(yù)計到鋼產(chǎn)品處于下行通道，價格將逐月下降，存貨計價方式最好采用先進先出方法，以減少納稅。如果鋼產(chǎn)品預(yù)計將有較大的波動，而且是上下波動，則貿(mào)易企業(yè)最好采用加權(quán)平均法和移動平均法等。這樣也才能夠減少利潤的波動，從而減少公司稅收的波動，因為稅收的波動容易對公司的稅收資金產(chǎn)生較大的波動，不利于公司安排資金。

第三，對于折舊和攤銷方式，要本著業(yè)務(wù)真實、合理選擇折舊年限的原則，合理選擇折舊的方式。例如，對于固定資產(chǎn)的折舊就需要從年度總和法、直線法、雙倍余額遞減法等選擇其中的一種。當(dāng)然在選擇上，要根據(jù)稅法的規(guī)定和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的規(guī)定。對于無形資產(chǎn)的攤銷年限，貿(mào)易型企業(yè)主要是品牌和商標(biāo)，一般攤銷的年限至少為10年，貿(mào)易型企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，合理選擇年限。

四、結(jié)語

當(dāng)然，納稅籌劃最主要的原則是不違背交易和發(fā)生的真實性，在符合立法的原則下進行籌劃，因此，納稅籌劃最主要是需要企業(yè)在合法合理的條件下進行符合業(yè)務(wù)特色的籌劃。本文所提的主要都還是原則性的內(nèi)容進行稍微的論述。具體的運用中，還需要相關(guān)的行業(yè)進行必要的調(diào)整。

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篇10

關(guān)鍵詞：公司；企業(yè)所得稅；比較

一、企業(yè)所得稅的理論分析

1.企業(yè)所得稅的理論基礎(chǔ)

作為稅收的一個種類，企業(yè)所得稅的征收的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的純凈收入，包括銷售貨物所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、通過勞務(wù)所得、特許權(quán)使用費所得、利息所得以及通過其他方式所得的所有收入。為了維持政府運轉(zhuǎn)正常，企業(yè)需要在一個財政年度之內(nèi)，把自己所有的收入支付了全部的開支之后，繳納自己收入的一部分給政府。稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠包括減稅、加計扣除、減計收入、加速折舊、稅額抵免等方式。

企業(yè)所得稅稅率是由企業(yè)所得稅和應(yīng)該繳納稅額之間的法定比率計算的。依據(jù)《中華人民共和國所得稅法》中規(guī)定，一般企業(yè)所得稅稅率是25%；而英國是依據(jù)規(guī)定稅率在規(guī)定的財政年度（每年的4月1日起至次年3月31日）內(nèi)征收，公司年利潤不足一萬元的，不進行征稅；年利潤高于一萬元低于五萬元的，按0-19%的稅率征稅；年利潤高于五萬元低于三十萬元的，按19%的稅率征稅；年利潤高于三十萬元低于一百五十萬元的，按照19%-30%的稅率征稅；年利潤超過一百五十萬元的，則按照全稅率30%來征收企業(yè)所得稅的。

2.企業(yè)所得稅的本質(zhì)

企業(yè)支付所得稅不屬于產(chǎn)權(quán)所有者分配有關(guān)的事項，同時，企業(yè)所得稅屬于某一會計期間企業(yè)收益減少的那部分。因此，企業(yè)所得稅在其本質(zhì)上是政府參與企業(yè)治理的重要的法律機制之一。站在政府的角度來看，企業(yè)所得稅其實就是一種比較特殊的社會分配活動而已，同時它能夠反映其社會分配關(guān)系。

3.企業(yè)所得稅對經(jīng)濟發(fā)展的影響

企業(yè)所得稅直接影響了社會的經(jīng)濟增長，一方面降低企業(yè)所得稅稅率，另一方面為運用企業(yè)所得稅的不同政策，尤其在通貨膨脹以及通貨緊縮的時期，運用企業(yè)所得稅的不同政策的能取得更加明顯的效果。

在財政支出水平和結(jié)構(gòu)不變的情況下，增加企業(yè)所得稅能夠促進社會消費資金向生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化，抑制社會消費水平；與此同時，也會增加資本的潛在社會平生產(chǎn)率和民間部門投資。適度的升高企業(yè)所得稅的稅率，能夠促使民間投資所形成的生產(chǎn)能力得到提高，也會提高利潤所得在國民收入中所占的比率，企業(yè)稅率的提高幅度越大，利潤所得的消費傾向越低，對必要增長率的降低效應(yīng)就越大。

二、中英企業(yè)所得稅的比較

1.企業(yè)所得稅環(huán)境特征的比較

受各國不同時期政治、投資體制、經(jīng)濟體制、企業(yè)組織形式以及法律體系的影響，企業(yè)所得稅制度在社會經(jīng)濟生活中的地位不相同，尤其是經(jīng)濟體制與法律體系對企業(yè)所得稅法有著直接的影響。

從企業(yè)所得稅征收的企業(yè)組織形式的角度來分析，英國的企業(yè)具有企業(yè)股份制形式，“兩會制，即監(jiān)事會和董事會”是其企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的一個重要特點。由于企業(yè)、創(chuàng)業(yè)家族和銀行是最大的股東。同時，為了使內(nèi)部職工積極參與監(jiān)督，股東和員工對企業(yè)財務(wù)狀況的監(jiān)控要比中國的強很多，簡單的說，其內(nèi)部控制制度相對較好。英國在這一企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，通過公認會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告對信息披露的重要性遠不如中國的強，因此，英國稅制發(fā)展的重要目標(biāo)是滿足整個社會和宏觀經(jīng)濟發(fā)展需要。為了實現(xiàn)這一重要的目標(biāo)，財務(wù)與會計制度必須遵從國家稅法的需要。

2.兩國納稅人的比較

在中國，關(guān)于納稅義務(wù)人的規(guī)定是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、私營企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營所得的其他組織等。

而英國企業(yè)所得稅的納稅人指的是全部按照英國的《公司法》進行實名登記的公司，比如居民協(xié)會、工會、體育俱樂部等一些非法人組織和法人團體。

3.兩國稅率的比較

中國跟英國的企業(yè)所得稅的稅率相差較大。公司年利潤不足一萬元的，不進行征稅；年利潤高于一萬元低于五萬元的，按0-19%的稅率征稅；年利潤高于五萬元低于三十萬元的，按19%的稅率征稅；年利潤高于三十萬元低于一百五十萬元的，按照19%-30%的稅率征稅；年利潤超過一百五十萬元的，則按照全稅率30%來征收企業(yè)所得稅的。

而對于中國實際稅率為33%的企業(yè)，不論企業(yè)采用什么樣的股利政策，債務(wù)融資都可以帶來稅收利益，企業(yè)仍會盡可能偏向高負債的資本結(jié)構(gòu)。然而企業(yè)如期使用極端低股利政策，將會造成債務(wù)融資稅收利益明顯變小的狀況。在企業(yè)稅率相對較小的情況下，企業(yè)為了改變資本結(jié)構(gòu)構(gòu)成，可以采用改變股利政策的方式。

4.兩國稅基的比較

在中國，一般對資本利得征收企業(yè)所得稅，但對國債利息收入免征所得稅。采用這種做法能夠達到簡化稅制的效果，便于征收和管理，是比較適合中國國情的做法。

我國稅法規(guī)定：納稅人進行公益救濟性捐贈，捐贈額在年度所得稅額3%以內(nèi)，則準(zhǔn)予扣除，如期超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，則不得扣除。

英國對企業(yè)所得稅很少采用優(yōu)惠稅率辦法給企業(yè)照顧，特別對個別臨時性減免的監(jiān)制非常的嚴(yán)格。優(yōu)惠太多會驅(qū)使一些企業(yè)眼睛向外看，相互攀比，不利于企業(yè)開展平等競爭，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。

5.中國與英國的股份制企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)與持股方式不同

英國的企業(yè)集團以有限責(zé)任企業(yè)為主要形式，股份有限企業(yè)在經(jīng)濟組織中所占比重較低。據(jù)調(diào)查顯示：在1988年，英國的有限責(zé)任企業(yè)達36萬家，可是僅有兩千家為股份有限企業(yè)，且大多為非上市企業(yè)。英國企業(yè)集團的股權(quán)結(jié)構(gòu)在法人持股占優(yōu)勢。在1995年，英國企業(yè)集團中個人持股率占18%，人壽保險占15%，非金融法人占47%，銀行占12%。雖然，英國銀行的持股比率比較低，但是由于英國的股票是不記名的，更多的股東喜歡把股票寄存在銀行里。然而，這些銀行擁有“寄存股票的表決權(quán)”。促使它們利用它們獨有的“寄存股票的表決權(quán)”控制了一批企業(yè)集團。

區(qū)別于英國的股權(quán)結(jié)構(gòu)，中國股份制商業(yè)銀行與其不同[5]；中國的股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出歷史烙印與新時期發(fā)展創(chuàng)新相混合的特點。第一，股東主體呈現(xiàn)多元化。非國有性質(zhì)股東，特別是外來資本和上市企業(yè)數(shù)量增多，且同一家股份制商業(yè)銀行股東具有行業(yè)部門不同、屬性不同與地區(qū)不同的多樣性。第二，境外資本參股數(shù)量增多，且這些資本表現(xiàn)出對控制權(quán)與話語權(quán)的渴望，同時呈現(xiàn)多元化的參股形式。第三，國家控股手段多樣化。持股形式一般為采用對財政局、國資委、資產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)或者委托某企業(yè)集團等的方式。最后，大股東之間具有的顯著關(guān)聯(lián)性，主要體在地域性關(guān)聯(lián)和股權(quán)性關(guān)聯(lián)。

三、結(jié)論

我國加入WTO已經(jīng)有不少年頭，隨著世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展，全球多邊貿(mào)易體制促使我國稅制改革不斷的與國際慣例接軌。通過中英的企業(yè)所得稅的比較，可以看出我國的企業(yè)所得稅制度還存在著很多的不足之處。比如，我國企業(yè)所得稅所規(guī)定的稅率過高，作為一個發(fā)展中國家，我國的稅率比有些發(fā)達國家的稅率都要高。如此高的稅率并不利于企業(yè)的發(fā)展，尤其不利于中小型企業(yè)的發(fā)展，因此，我國應(yīng)該在借鑒英國的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的基本國情，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)所得稅的稅率，加大對中小型企業(yè)的優(yōu)惠力度，全面支持并鼓勵中小型企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

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