導(dǎo)語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.現(xiàn)有國有資產(chǎn)保值增值考核機(jī)制存在不足

目前，在很多國有企業(yè)缺乏完善的保值增值考核機(jī)制，特別是企業(yè)內(nèi)部審計部門的考核更不完善。內(nèi)部審計部門是國有資產(chǎn)保值增值的督察員，只有在內(nèi)部加強(qiáng)審計和監(jiān)管，才能有效提升國有資產(chǎn)的使用效果，保證國有資產(chǎn)的不被流失，進(jìn)而更大的實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的價值。目前，國有企業(yè)的國有資產(chǎn)審計考核的內(nèi)容比較單一，具體的考核程序存在很多的問題。另外，有一些的保值增值審計工作只是存在形式，不能達(dá)到有效監(jiān)管的目的，不能很好的推動資產(chǎn)的正?？焖倭鬓D(zhuǎn)，減緩了資產(chǎn)應(yīng)有的流轉(zhuǎn)速度，從而降低了國有資產(chǎn)的使用價值。

2缺乏完善的國有資產(chǎn)保值增值審計方法體系

在我國，有關(guān)國有資產(chǎn)的保值增值審計的方法體系還存在漏洞，不完善不全面的審計方法阻礙了審計水平的提高。在我國，國有企業(yè)的國有資產(chǎn)龐大，范圍廣，內(nèi)容多，任務(wù)重，因此，保值增值審計工作也變得更加的繁重，耗費(fèi)的時間和精力也很大。如果缺乏精確的、高效的審計方法，將會使得審計工作更加的難以開展，也會造成審計結(jié)果的誤差變大，被客觀制約的審計工作將不能真實(shí)發(fā)揮監(jiān)督的效果。

二、加強(qiáng)國有資產(chǎn)保值增值審計的方法

1.加強(qiáng)監(jiān)督國家資本金的完整性

國有資本的檢查項(xiàng)目中很重要的就是國家資本的完整性。企業(yè)提取的折舊費(fèi)用是否是合理和合法的，，是否有故意去沖減國有資本的行為；另外，賬面資本損益之外的支出是否按照正確的報廢、毀損以及轉(zhuǎn)讓方式，也就是營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的方式。企業(yè)在對外界進(jìn)行投資時，是否在賬面上進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)奶幚?，?guī)定的權(quán)益法核算方法是否得到應(yīng)用；若企業(yè)的最初注冊資本金額發(fā)生變化時，企業(yè)是否變更登記手續(xù)等。這些會計處理都會涉及國有資本的完整，其每一個環(huán)節(jié)都關(guān)系到國有資本金額的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)注意這些核算的環(huán)節(jié)，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查國有資本的完整性，從而從根本上保證國有資本的保值增值。

2.加強(qiáng)監(jiān)督國有資產(chǎn)計價的合規(guī)性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的財務(wù)會計制度，檢查資產(chǎn)增減在增減過程中參照了規(guī)范的計價體系。主要檢查內(nèi)容包括:當(dāng)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)時，存在的直接或者間接費(fèi)用，在進(jìn)行會計處理時，是否采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。另外，當(dāng)會計核算業(yè)務(wù)發(fā)生時，是否正確區(qū)分了收益性支出和資本性支出，是否存在不正常的未分?jǐn)偟馁M(fèi)用。企業(yè)經(jīng)營中，最重要的就是主營業(yè)務(wù)的核算時否真實(shí)準(zhǔn)確，是否存在不合規(guī)定的收入記錄，主營業(yè)務(wù)收入的每一筆記錄，是否存在真實(shí)的原始憑證。另外，在國有資產(chǎn)的評估、變賣的過程中，審查或者監(jiān)督是能夠按照規(guī)則執(zhí)行，是否存在弄虛作假的行為。

3.加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)的保值增值的核查

一般企業(yè)的實(shí)力不能從表面賬戶看出，可以通過多種方式核查企業(yè)是否有私設(shè)金庫和賬戶。在綜合評價分析各項(xiàng)指標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析各項(xiàng)指標(biāo)，分析的內(nèi)容既要有橫向也要有縱向，這樣才能比較完整的分析企業(yè)的實(shí)際水平以及在行業(yè)中的地位。從而找到哪些主導(dǎo)因素約束著企業(yè)資產(chǎn)的使用效果，然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的原因，努力改變這些問題，提高國有資產(chǎn)的使用價值，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。另外還有一些企業(yè)主要固定資產(chǎn)是公共服務(wù)以及基礎(chǔ)設(shè)施，這些固定資產(chǎn)因?yàn)槭艿絿?yán)重的管理計劃的限制，所以一般不適用市場進(jìn)行定價決策，當(dāng)然也不能根據(jù)現(xiàn)有的資本市場去評估它的真實(shí)價值。因此，利潤不能作為唯一的企業(yè)管理目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)重視社會效益等其他的綜合指標(biāo)。在對國有企業(yè)的國有資產(chǎn)價值衡量市，不僅應(yīng)該考慮經(jīng)營效益，還應(yīng)該考慮一些企業(yè)形象、榮譽(yù)等的提升。當(dāng)進(jìn)行國有資產(chǎn)保值增值考核時，不能僅僅參考一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)啟用綜合復(fù)雜的指標(biāo)體系，以便于準(zhǔn)確的進(jìn)行核算國有資產(chǎn)的價值，保證國有資產(chǎn)增值審計的質(zhì)量。

4.針對企業(yè)內(nèi)部控制制度加強(qiáng)執(zhí)行力度和審計監(jiān)督

篇2

19世紀(jì)末，美國數(shù)學(xué)家兼天文學(xué)家西蒙·紐康（SimonNewcomb）1881年首次發(fā)現(xiàn)了奔福德定律。1938年美國通用電器的光學(xué)物理學(xué)家弗蘭克·奔福德（FrankBen-ford）得出了“第一位數(shù)分布規(guī)律”：首位數(shù)為1的概率約為30%，首位數(shù)為2的概率約為17%，首位數(shù)為3的概率約為12%，依次遞減，首位數(shù)為8和首位數(shù)為9的概率分別約為5%和4%。

二、研究設(shè)計

（一）樣本選取

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會年報審計情況報告，2013年1月至4月，47家證券資格會計師事務(wù)所共為2471家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告，其中，標(biāo)準(zhǔn)審計報告2382份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。本文將標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)意見報告，共89家非標(biāo)準(zhǔn)意見公司作為研究樣本，根據(jù)同行業(yè)、同規(guī)模選擇了相應(yīng)的89家標(biāo)準(zhǔn)意見公司作為配對樣本，樣本與配對樣本如表2所示。收集2008—2012年研究樣本與配對樣本的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)，并與奔福德定律進(jìn)行相關(guān)分析，本文所有數(shù)據(jù)均來自于中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站與和訊財經(jīng)網(wǎng)站。

（二）指標(biāo)選取

一張完整的資產(chǎn)負(fù)債表共有67個項(xiàng)目，但并非每個上市公司都會發(fā)生所有項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司款、消耗性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付關(guān)聯(lián)公司款、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、非正常經(jīng)營項(xiàng)目收益調(diào)整等項(xiàng)目只有部分或極少數(shù)上市公司會發(fā)生，故將這些大多數(shù)公司缺失或者數(shù)據(jù)總數(shù)不及樣本總數(shù)一半的項(xiàng)目予以剔除，主要選取了資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)類”的貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，“負(fù)債類”的短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款，“所有者權(quán)益類”的實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、少數(shù)股東權(quán)益、歸屬母公司所有者權(quán)益等32個項(xiàng)目作為分析指標(biāo)。

（三）研究假設(shè)

《上市公司信息披露管理辦法》明確要求：年度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)，中期報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度的上半年結(jié)束之日起2個月內(nèi)，季度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度第3個月、第9個月結(jié)束后的1個月內(nèi)編制完成并披露。第一季度報告的披露時間不得早于上一年度年度報告的披露時間。因此本文提出以下假設(shè)：H1：非標(biāo)準(zhǔn)意見公司與標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表年報存在顯著差異。對于資產(chǎn)負(fù)債表各年年報，將非標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行比較，前者應(yīng)小于后者。H2：非標(biāo)準(zhǔn)意見公司與標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表報存在顯著差異。對于資產(chǎn)負(fù)債表各年季報，將非標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行比較，前者應(yīng)小于后者。H3：非標(biāo)準(zhǔn)意見公司與標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表各個報表項(xiàng)目存在顯著差異。對于資產(chǎn)負(fù)債表各年各個報表項(xiàng)目，將非標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行比較，前者應(yīng)小于后者。

（四）相關(guān)系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)及審計質(zhì)量評價

相關(guān)系數(shù)作為檢驗(yàn)數(shù)據(jù)是否符合奔福德定律重要指標(biāo)。借鑒張?zhí)K彤等人對財務(wù)數(shù)據(jù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)的分級標(biāo)準(zhǔn)，如果相關(guān)系數(shù)大于0.97，則認(rèn)為財務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財務(wù)數(shù)據(jù)正常，財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)。如果相關(guān)系數(shù)小于0.97，則認(rèn)為財務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財務(wù)數(shù)據(jù)不正常，財務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)。表3給出了不同相關(guān)系數(shù)的分布標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的審計對策。

（五）數(shù)據(jù)處理方法

本文所使用的數(shù)據(jù)處理和分析軟件為Excel2003。其中，基本數(shù)據(jù)處理采用Excel2003的LEFT函數(shù)和COUNTIF函數(shù)，相關(guān)系數(shù)分析采用CORREL函數(shù)。

三、實(shí)證分析

（一）實(shí)證分析過程

1.資產(chǎn)負(fù)債表年報通過對非標(biāo)準(zhǔn)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的首位分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表4和圖1所示。從表4和圖1可以看出，非標(biāo)準(zhǔn)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表年報數(shù)據(jù)分布明顯符合奔福德定律所描述的首位數(shù)概率遞減的規(guī)律，2012年、2010年、2009年、2008年標(biāo)準(zhǔn)意見公司的相關(guān)系數(shù)均高于非標(biāo)準(zhǔn)意見公司的相關(guān)系數(shù)，2011年標(biāo)準(zhǔn)意見公司的相關(guān)系數(shù)低于非標(biāo)準(zhǔn)意見公司的相關(guān)系數(shù)，說明兩者之間存在差異，并且5年中非標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)意見公司與奔福德定律的相關(guān)系數(shù)明顯不同步，非標(biāo)準(zhǔn)意見公司2011年相關(guān)系數(shù)最高，2009年最低，標(biāo)準(zhǔn)意見公司恰恰相反，2009年相關(guān)系數(shù)最高，2011年相關(guān)系數(shù)最低，樣本公司數(shù)據(jù)和配對樣本公司各年資產(chǎn)負(fù)債表年報數(shù)據(jù)存在顯著差異，假設(shè)1得以驗(yàn)證。2.資產(chǎn)負(fù)債表季報通過非標(biāo)準(zhǔn)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表季度數(shù)據(jù)的首位分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表5和圖2所示。從表5和圖2可以看出，非標(biāo)準(zhǔn)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表各季數(shù)據(jù)的分布明顯呈現(xiàn)出了奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)出現(xiàn)概率遞減的規(guī)律。非標(biāo)準(zhǔn)意見公司各季首位分布和標(biāo)準(zhǔn)意見公司各季首位分布均與奔福德定律相一致，兩者相關(guān)系數(shù)幾乎接近于1。但是，各年各季的相關(guān)系數(shù)存在差異，差異度較小，相對而言，非標(biāo)準(zhǔn)意見公司第1季、第4季相關(guān)系數(shù)較高，而標(biāo)準(zhǔn)意見公司第3季、第3季相關(guān)系數(shù)較高，在全部總體中非標(biāo)準(zhǔn)意見公司2010年第1季、2011年第1季和第2季的相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大。標(biāo)準(zhǔn)意見公司各季度的相關(guān)系數(shù)基本上高于非標(biāo)準(zhǔn)意見公司各季度相關(guān)系數(shù)，假設(shè)2得以驗(yàn)證。3.資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目分析從表6和圖3可以看出，非標(biāo)準(zhǔn)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)意見公司資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目的首位數(shù)據(jù)五年合計分布明顯呈現(xiàn)出了奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)存在一定差異。從相關(guān)系數(shù)分析，非標(biāo)準(zhǔn)意見公司相關(guān)系數(shù)較低的是“應(yīng)付賬款”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”和“遞延所得稅資產(chǎn)”，標(biāo)準(zhǔn)意見公司相關(guān)系數(shù)較低的是“應(yīng)收賬款”、“負(fù)債和所有者合計”、“資產(chǎn)總計”、“應(yīng)收票據(jù)”和“無形資產(chǎn)”。在全部總體中非標(biāo)準(zhǔn)意見公司的“應(yīng)付賬款”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”和標(biāo)準(zhǔn)意見公司的“應(yīng)收賬款”、“資產(chǎn)總計”相關(guān)系數(shù)偏低，作假的可能性較大。標(biāo)準(zhǔn)意見公司各個主要項(xiàng)目的相關(guān)系數(shù)基本上高于非標(biāo)準(zhǔn)意見公司各季度相關(guān)系數(shù)，說明資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)意見公司真實(shí)性高于非標(biāo)準(zhǔn)意見公司，假設(shè)3得以驗(yàn)證。

（二）實(shí)證分析結(jié)果

1.相關(guān)系數(shù)分析利用上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)意見公司和標(biāo)準(zhǔn)意見公司2012年資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，將其首位數(shù)分布與奔福德定律進(jìn)行相關(guān)分析，計算的相關(guān)系數(shù)按照從高到低的降序排列如表7所示。從表7可以看出，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高達(dá)0.97900、0.97292的*ST中華A、九龍山等公司均被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，而與奔福德定律相關(guān)系數(shù)只有0.53998、0.40158、0.37229的上?？萍?、S舜元、浩物股份等公司均被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計意見。2.審計質(zhì)量分析如果相關(guān)系數(shù)大于0.97，說明資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)真實(shí)，可能被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見，也有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。同理，如果相關(guān)系數(shù)小于0.97，說明資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不真實(shí)，可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，也有可能被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見。因?yàn)閷徲嬕庖姌?biāo)準(zhǔn)與非標(biāo)準(zhǔn)并不只是以資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)真實(shí)為依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)真實(shí)被出具標(biāo)準(zhǔn)或非標(biāo)準(zhǔn)審計意見均說明審計意見正確。而資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不真實(shí)，如果被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見，說明審計意見正確，但資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不真實(shí)被出具標(biāo)準(zhǔn)意見，說明資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不真實(shí)未被審計師發(fā)現(xiàn)，審計意見不正確。根據(jù)樣本公司與配對公司的相關(guān)系數(shù)和相關(guān)系數(shù)分級及審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，將具體審計意見進(jìn)行分組如表8所示。所以，樣本公司與配對公司共178家上市公司中，92家上市公司審計意見正確，占51.69%，86家公司審計意見不正確，占48.31%。

四、研究結(jié)論

（一）并非所有上市公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)首位數(shù)分布均符合奔福德定律

如果上市公司財務(wù)報告真實(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)總體上就應(yīng)該符合奔福德定律，因?yàn)樘摷俚馁Y產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)極少能夠符合奔福德定律的隨機(jī)性。從表8可以看出，樣本公司與配對公司共178家上市公司中，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)在0.97以上的只有5家，占2.81%，而與奔福德定律相關(guān)系數(shù)在0.97以下的有173家，占97.19%，也就是說不符合的上市公司數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于符合的上市公司數(shù)量。而我國上市公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)首位數(shù)分布與奔福德定律符合度不高，說明資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的真實(shí)性存在很大問題，即上市公司所披露的資產(chǎn)負(fù)債表存在一定程度的虛假陳述。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高不一定被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見

與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高，只能說明上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)，沒有造假，而審計意見標(biāo)準(zhǔn)與非標(biāo)準(zhǔn)并不只是以財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)為依據(jù)，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見主要包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。審計師認(rèn)為被審計者編制的財務(wù)報表雖然已按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但如果對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮及重大不確定事項(xiàng)，就會出帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，也就是說，財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)的上市公司也有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。從表7中可以看出，排名前10位的上市公司中，有4家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，占40%，排名前20位的上市公司中，有11家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，占55%，排名前30位的上市公司中，有13家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，占43%，排名前40位的上市公司中，有20家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，占50%，說明與奔福德定律相關(guān)系數(shù)高的不一定被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低不一定被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見

與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低，只能說明上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，可能造假，同樣審計意見標(biāo)準(zhǔn)與非標(biāo)準(zhǔn)并不只是以財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)為依據(jù)，雖然上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，但如果審計師認(rèn)為數(shù)據(jù)不真實(shí)影響不大或數(shù)據(jù)不真實(shí)未被審計師發(fā)現(xiàn)，審計師依然可以出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見。也就是說，財務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)的上市公司也有可能被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見。從表7中可以看出，排名后10位的上市公司中，與奔福德定律相關(guān)系數(shù)只有0.53998、0.40158、0.37229的上海科技、S舜元、浩物股份3家公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計意見，這說明與奔福德定律相關(guān)系數(shù)低的不一定被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。

（四）上市公司資產(chǎn)負(fù)債表審計質(zhì)量有待提高

篇3

一、撰寫畢業(yè)論文的目的及意義

撰寫畢業(yè)論文是高等學(xué)校學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的最后一個教學(xué)環(huán)節(jié)，也是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)理論知識分析和解決實(shí)際問題能力的重要環(huán)節(jié)之－。

通過撰寫畢業(yè)論文，可培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)、財務(wù)管理理論、會計及審計理論和方法，獨(dú)立分析解決企業(yè)事業(yè)行政單位財務(wù)管理與會計核算問題的初步能力；通過撰寫畢業(yè)論文，可以鞏固和深化所學(xué)專業(yè)理論和相關(guān)學(xué)科知識；通過撰寫畢業(yè)論文，培養(yǎng)學(xué)生樹立理論聯(lián)系實(shí)際的工作作風(fēng)，培養(yǎng)學(xué)生初步掌握獨(dú)立調(diào)查研究企業(yè)財務(wù)管理實(shí)際問題的技能，初步掌握解決企業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理會計核算、審計等方面問題的方法步驟；通過撰寫畢業(yè)論文，檢查學(xué)生對所學(xué)專業(yè)理論知識理解程度和運(yùn)用能力。

二、撰寫畢業(yè)論文程序

撰寫畢業(yè)論文按以下步驟進(jìn)行：

（一）選題（選題可按照附件一中所列的題目選定）

畢業(yè)論文作為在校學(xué)習(xí)的最后一個環(huán)節(jié)，在選題上應(yīng)理論結(jié)合實(shí)際，注重實(shí)證研究，以反映出綜合應(yīng)用專業(yè)知識分析和解決實(shí)踐問題的能力。畢業(yè)論文的選題應(yīng)符合培養(yǎng)目標(biāo)，達(dá)到會計學(xué)專業(yè)?？茖哟萎厴I(yè)論文的基本要求。具體要求如下：

⒈選題的范圍應(yīng)根據(jù)市場營銷專業(yè)要求，盡可能反映現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，難易適當(dāng)，避免過于宏觀的論題。

⒉要有利于理論聯(lián)系實(shí)際，選題應(yīng)盡可能與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。

⒊要有豐富的參考資料來源。

⒋自擬畢業(yè)論文（設(shè)計）題目須經(jīng)過指導(dǎo)教師審查、確認(rèn)。

（二）撰寫開題報告

選題結(jié)束后，學(xué)生應(yīng)按要求撰寫開題報告?！伴_題報告”寫作格式見附件二。

（三）撰寫提綱、收集資料階段

在做好畢業(yè)論文準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，擬定論文大綱，即論文寫作提綱。其實(shí)質(zhì)是安排全文的結(jié)構(gòu)，明確論文中心論點(diǎn)，對所論述問題大體安排順序，形成論文輪廓，注意結(jié)構(gòu)的完整性。論文大綱經(jīng)論文指導(dǎo)教師審查通過后再撰寫初稿。根據(jù)論文大綱收集必要的論文素材，為論文寫作做好充分準(zhǔn)備。收集的素材可以是文字、數(shù)字，也可以是圖表、報表、可行性研究報告。

（四）寫作階段

撰寫論文，修改定稿，是論文的完成階段。這一階段，所要完成的主要工作是調(diào)整結(jié)構(gòu)，推敲論點(diǎn)，潤飾語言和論文援引材料。最后按畢業(yè)論文格式要求，打印、裝訂，提交論文。

三、撰寫論文要求（論文統(tǒng)一用A4紙打印）

撰寫畢業(yè)論文要求，即是本教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)達(dá)到的規(guī)格，也是考核學(xué)生畢業(yè)實(shí)踐環(huán)節(jié)的基本依據(jù)。

（一）論文質(zhì)量

1、科學(xué)性——指論文內(nèi)容應(yīng)反映客觀事物發(fā)展規(guī)律。

2、創(chuàng)造性——指論文應(yīng)有自己的獨(dú)立見解，不是簡單重復(fù)前人的觀點(diǎn)。

3、現(xiàn)實(shí)性——指論文選題和提出的理論觀點(diǎn)，應(yīng)反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營活動和財務(wù)活動。

（二）論文結(jié)構(gòu)

1、引言——提出論文主題，闡述論文寫作意義。

2、正文——提出論點(diǎn)、論據(jù)，闡述原理、概念，計算繪圖，論證分析，以揭示企業(yè)財務(wù)管理、會計核算、審計等某一課題的本質(zhì)特征及其發(fā)展規(guī)律。正文可分段論述。

3、結(jié)論——全文總結(jié)。根據(jù)對主題的分析論證，提出自己的獨(dú)特見解。

（三）論文表達(dá)

1、觀點(diǎn)正確，分析透徹，重點(diǎn)突出，論據(jù)充分。

2、層次清晰，文字通順，計算準(zhǔn)確，打印規(guī)范。

（四）論文字?jǐn)?shù)：8000字左右。

（五）論文格式：

第一頁：封面

第二頁：扉頁

第三頁：論文提綱

第四頁：正文

論文題目：黑體，2號字

班級學(xué)號姓名（五號字）

內(nèi)容摘要：*************（五號字）

關(guān)鍵字：***************（五號字）

一、題目（首行縮進(jìn)2個字符，黑體，4號字）

（一）子標(biāo)題（首行縮進(jìn)2個字符，黑體，小4）

*****************************************************************。

1．小標(biāo)題（首行縮進(jìn)2個字符，小4）

*************************************************************************。

參考文獻(xiàn)：按引用文獻(xiàn)的順序，編號列后。文獻(xiàn)是期刊時，書寫格式為：作者、文章標(biāo)題、期刊名、年份、卷號、期數(shù)、頁碼；文獻(xiàn)是圖書時，書寫格式為：作者、書名、出版單位、年月、頁碼；互聯(lián)網(wǎng)資料：作者.文章標(biāo)題，完整網(wǎng)址，年代

四、論文成績評定

按照學(xué)院統(tǒng)一要求，由論文指導(dǎo)組的指導(dǎo)老師、評審老師及論文答辯組的老師就寫作過程、寫作論文的質(zhì)量及答辯情況進(jìn)行綜合評定。按優(yōu)、良、中、及格、不及格五檔給出畢業(yè)論文成績。

五、畢業(yè)論文撰寫應(yīng)注意的問題

㈠、學(xué)生選題應(yīng)慎重，充分考慮自身的駕馭能力。論文方向一經(jīng)確定，不得隨意更改。隨

意更改者，取消答辯資格。

㈡、畢業(yè)論文是對學(xué)生所學(xué)知識及畢業(yè)實(shí)習(xí)的總結(jié)，應(yīng)由學(xué)生獨(dú)立完成，不得抄襲。有抄

襲者一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，取消答辯資格。

㈢、論文要求概念清楚、內(nèi)容正確、條理分明、語言流暢、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，符合專業(yè)規(guī)范。

㈣、按質(zhì)按量按期完成畢業(yè)論文的寫作，并做好答辯的準(zhǔn)備工作。如未按時間及指導(dǎo)老師的相關(guān)要求完成畢業(yè)論文的寫作，取消答辯資格。

六、畢業(yè)論文撰寫的時間安排

㈠、畢業(yè)論文動員及布置

時間：2006年9月17日上午9：00，由成人教育學(xué)院教務(wù)科在成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室布置相關(guān)內(nèi)容。

㈡、畢業(yè)論文的選題

自2006年9月18日開始進(jìn)行選題，2006年10月15日前將選定畢業(yè)論文的“開題報告”及時交給班長，未按時上交“開題報告”的視為自動放棄論文答辯資格。

班長將學(xué)生填寫好的“開題報告”于2006年10月22前務(wù)必交給至成人教育學(xué)院教學(xué)樓224或222房間，由成人教育學(xué)院教務(wù)科按照選題指定論文指導(dǎo)老師。

㈢、完成畢業(yè)論文寫作提綱

2006年11月4日上午9：00整，各畢業(yè)生準(zhǔn)時到成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室與指導(dǎo)老師見面，在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下完成寫作提綱。

㈣、論文初稿的寫作

在畢業(yè)設(shè)計期間，學(xué)生應(yīng)緊密與指導(dǎo)老師聯(lián)系，并結(jié)合所選題目及實(shí)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行畢業(yè)論文的初稿寫作。論文初稿必須于2006年11月15日前完成并交給指導(dǎo)老師。（可通過電子郵件方式進(jìn)行）

㈤、論文修改

論文最后的修改應(yīng)在11月26日前完成并交給指導(dǎo)老師。畢業(yè)論文的修改至少要有三稿。指導(dǎo)老師可根據(jù)學(xué)生完成論文的質(zhì)量自行確定修改次數(shù)，學(xué)生應(yīng)按照指導(dǎo)老師的具體要求進(jìn)行論文的修改工作。

㈥、論文定稿及上交

論文定稿并完成裝訂時間為2006年12月1日前。在進(jìn)行論文裝訂之前，必須經(jīng)指導(dǎo)老師同意，才能定稿及裝訂。裝訂完畢的畢業(yè)論文必須于2006年12月3日前交到指導(dǎo)教師處。

㈦、畢業(yè)論文答辯時間及地點(diǎn)

時間：2006年12月16日、17日；上午8：30—11：30，下午14：00—17：30。

地點(diǎn)：成人教育學(xué)院教學(xué)樓410教室。

七、畢業(yè)論文題目審批表、論文封面、評閱書、答辯委員會記錄可以從成人教育學(xué)院的網(wǎng)上下載

網(wǎng)址：

成人教育學(xué)院教務(wù)科

2006年9月2日

附件一：畢業(yè)論文參考選題

附件二：畢業(yè)論文題目審批表

附件錄一：畢業(yè)論文參考選題

（學(xué)生可根據(jù)以下為畢業(yè)論文的參考選題范圍擬定論文題目，也可超出選題范圍自定論文題目，但須事先與指導(dǎo)老師聯(lián)系，經(jīng)過指導(dǎo)老師同意后才能予以確認(rèn)。）

一：會計類

1．財務(wù)報表附注問題研究

2．上市公司會計制度設(shè)計問題探討

3．分部會計報表問題探討

4．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露問題探討

5．會計調(diào)整問題探討

6．轉(zhuǎn)換債券的會計處理

7．合并會計報表問題探討

8．企業(yè)商譽(yù)會計問題探討

9．證券市場中的信息披露問題研究

10．外幣會計問題探討

11．技術(shù)進(jìn)步對會計的影響

12．環(huán)境會計探討

13．期貨會計探討

14．現(xiàn)代信息技術(shù)在會計中的應(yīng)用

15．我國會計電算化應(yīng)用中的問題與對策

16．會計電算化對審計的影響

17．企業(yè)管理中如何更好地發(fā)揮會計電算化的作用

18．企業(yè)會計信息與市場信息的關(guān)系

19．上市公司財務(wù)會計特點(diǎn)

20．上市公司財務(wù)報告要求與特點(diǎn)

21．作業(yè)成本計算與作業(yè)管理問題探討

22．質(zhì)量成本會計探討

23．人力資源會計探討

24．股東權(quán)益稀釋會計探討

25．現(xiàn)金流量會計探討

26．資本成本會計探討

27．高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用會計處理問題探討

28．無形資產(chǎn)核算的若干問題研究

29．企業(yè)兼并重組會計問題探討

30．建筑合同會計問題探討

31．財務(wù)報告改進(jìn)問題研究

32．非貨幣易會計問題探討

33．會計報表問題探討

34．投資的會計處理問題探討

35．財務(wù)會計發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)與出路

36．管理會計的控制理論與方法探討

37．管理會計核算系統(tǒng)探討

38．戰(zhàn)略管理會計問題探討

39．管理會計規(guī)范化問題探討

40．企業(yè)業(yè)績評價問題探討

41．工業(yè)企業(yè)成本核算問題探討

42．預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

43．全面收益會計問題探討

44．金融會計制度問題探討

45．衍生金融工具的會計處理問題探討

46．稅務(wù)調(diào)整后的會計處理問題

47．現(xiàn)金流量表的理論與實(shí)務(wù)

48．會計管理體制問題探討

49．作業(yè)成本會計的原理與應(yīng)用前景

50．信息資源會計問題探討

51．互聯(lián)網(wǎng)與企業(yè)會計信息系統(tǒng)

52．會計信息系統(tǒng)的新思路

53．中國特色的會計問題研究

54．《會計法》責(zé)任主體問題研究

55．成本會計發(fā)展趨勢問題研究

56．知識經(jīng)濟(jì)條件下的會計模式

57．上市公司會計信息規(guī)范體系研究

58．會計監(jiān)督體系的研究

59．穩(wěn)健原則和會計中的不確定性

60．會計模式問題研究

61．中國的會計環(huán)境分析

62．中美投資會計準(zhǔn)則差異比較與分析

63．非貨幣交易會計處理的中美比較

64．穩(wěn)健原則在我國上市公司運(yùn)用情況的調(diào)查分析

65．無形資產(chǎn)會計的國際比較與分析

66．行為會計問題研究

67．稅務(wù)會計問題研究

68.收入確認(rèn)問題探討

69.論每股收益會計

70.企業(yè)合并會計方法研究

71.企業(yè)會計政策選擇的動機(jī)分析

72.會計造假與會計政策

73.如何加強(qiáng)政府對會計政策的監(jiān)督

74.會計政策的國際國內(nèi)比較

75.會計政策內(nèi)涵的研究

76.上市公司資產(chǎn)減值會計研究

77.上市公司信息披露誠信問題探討

78.我國上市公司的會計環(huán)境分析

79.我國《財務(wù)報告條例》和《會計準(zhǔn)則》對會計的影響分析

80.責(zé)任會計問題探討

81.責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的異同研究

82.預(yù)算會計改革問題探討

83.事業(yè)單位成本核算問題研究

84.關(guān)聯(lián)方交易的會計處理問題研究

85.長期投資差異處理的理論與方法探討

86.所得稅會計處理問題探討

87.借款利息處理的理論與方法探討

二、財務(wù)管理及財務(wù)分析類

1.跨國公司的外匯交易風(fēng)險及其管理

2.股份公司理財問題研究

3.集團(tuán)公司財務(wù)管理問題探索

4.企業(yè)流動資產(chǎn)管理方法探討

5.流動資產(chǎn)投資總額和結(jié)構(gòu)問題探討

6.國有企業(yè)績效評價指標(biāo)研究

7.企業(yè)直接籌資的環(huán)境問題探討

8.公司籌資策略

9.我國公司籌資現(xiàn)狀調(diào)查與分析

10.我國公司籌資成本調(diào)查與分析

11.我國公司資本結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與分析

12.我國公司籌資過程中最關(guān)心的問題研究

13.公司投資策略

14.我國公司投資決策現(xiàn)狀與分析

15.我國公司投資結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀與分析

16.我國公司分立中值得注意的問題分析

17.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因分析及其利用和控制問題

18.上市公司財務(wù)報表分析的重心及其體系問題探討

19.公司成長性分析的理論和方法探討

20.企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的成因分析及其利用和控制問題

21.企業(yè)失敗預(yù)測問題探討

22.企業(yè)風(fēng)險控制問題探討

23.公司理財目的與理財方法間的關(guān)系問題研究

24.股利政策與企業(yè)價值的關(guān)系研究

25.我國控股公司的實(shí)踐及問題

26.資產(chǎn)經(jīng)營與資本經(jīng)營間關(guān)系問題研究

27.財務(wù)管理創(chuàng)新問題研究

28.財務(wù)總監(jiān)制度問題研究

29.論企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題

30.負(fù)債經(jīng)營對公司價值的影響問題分析

31.企業(yè)分立的財務(wù)問題研究

32.我國公司在國內(nèi)和國外上市的利弊分析

33.我國企業(yè)債券發(fā)行的實(shí)證分析

34.資本運(yùn)營與公司重組問題探討

35.全面預(yù)算管理研究

36.公司業(yè)績考評指標(biāo)研究

37.財務(wù)預(yù)算的新方法與理論

38.財務(wù)預(yù)算的激勵原理研究

39.財務(wù)制度設(shè)計的理論與方

40.公司購并的財務(wù)分析問題

41.我國公司收購中存在的問題

42.我國公司分立中存在的問題

43.公司治理與公司財務(wù)的關(guān)系問題研究

44.企業(yè)價值評估的理論與方法

45.我國公司財務(wù)目標(biāo)的實(shí)證研究

46.我國可轉(zhuǎn)換債券的實(shí)踐與存在問題研究

47.我國上市公司股利分配政策的實(shí)證研究

三、審計類

1.會計師事務(wù)所組織形式探討

2.試論社會審計的風(fēng)險及控制

3.論審計監(jiān)督的地位及對策

4.或有負(fù)債及其審計

5.國有資產(chǎn)保值增值審計的問題及其對策

6.論審計職業(yè)風(fēng)險

7.內(nèi)部控制的制度化與程序化

8.現(xiàn)代企業(yè)制度與審計監(jiān)督

9.注冊會計師審計風(fēng)險的避免與控制

10.關(guān)于企業(yè)注冊資本登記中存在的問題與對策

11.會計監(jiān)督與注冊會計師

12.論審計風(fēng)險及其防范

13.論審計職業(yè)道德

14.論審計會計信息聯(lián)網(wǎng)共享

15.論注冊會計師合伙制的法律責(zé)任

16.中立審計準(zhǔn)則之比較

17.審計程序與法律責(zé)任

18.論會計信息失真對中國注冊會計師審計的影響

19.國有企業(yè)年度審計問題

20.審計工作底稿及其生命力

21.資產(chǎn)評估的合法性及應(yīng)用

22.論審計重要性水平

23.論審計期后事項(xiàng)的處理及審計人員相應(yīng)的責(zé)任

24.論審計信息內(nèi)涵

25.持續(xù)經(jīng)營能力及其審計

26.審計準(zhǔn)則的國際比較

27.利用計算機(jī)審計的問題探討

28.上市公司審計意見實(shí)證分析

29.會計估計審計

30.注冊會計師權(quán)利與義務(wù)的平衡問題研究

31.我國上市公司審計中存在問題的分析

32.或有事項(xiàng)及其審計

33.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計

34.審計責(zé)任界定問題探討

35.內(nèi)部審計問題探討

36.管理審計理論與實(shí)務(wù)問題探討

37.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題探討

38.離任審計問題探討

四、稅務(wù)籌劃類

1．增值稅納稅籌劃的研究

2．營業(yè)稅納稅籌劃的研究

3．所得稅納稅籌劃的研究

4．消費(fèi)稅納稅籌劃的研究

5．稅務(wù)籌劃理論問題的研究

附件二：畢業(yè)論文開題報告

2006屆專科畢業(yè)生論文題目審批表

專業(yè)：班級：學(xué)生姓名：

指導(dǎo)教師姓名職稱

論文（設(shè)計）題目

選題內(nèi)容：

開題報告情況及意見：

指導(dǎo)教師簽字：年月日

教研室審查意見：

教研室主任簽字：

年月日

篇4

論文關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所以盡職調(diào)查凝聚核心競爭力的案例研究

 

今明會計師事務(wù)所[①]在創(chuàng)立之初，清醒地認(rèn)識到作為一個新成立的會計師事務(wù)所，如果把所有業(yè)務(wù)重點(diǎn)放在傳統(tǒng)年報審計中，由于年報審計的勢力范圍已基本固定，進(jìn)入市場的成本大，而且事務(wù)所在聲望和技術(shù)上尚不能與做年報審計市場資格老的會計師事務(wù)所相抗衡，缺乏競爭優(yōu)勢。于是，今明會計師事務(wù)所根據(jù)事務(wù)所擁有許多能夠熟練運(yùn)用外語、同時精通兼并重組法規(guī)和商務(wù)運(yùn)作的注冊會計師這一特征，把戰(zhàn)略定位集中在發(fā)展精品業(yè)務(wù)――為國外機(jī)構(gòu)或組織在中國境內(nèi)并購活動作盡職調(diào)查業(yè)務(wù)，經(jīng)過幾年的發(fā)展，客戶數(shù)量雖不多畢業(yè)論文格式，但近三年平均主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到1004.21萬元。

盡職調(diào)查也稱審慎調(diào)查（due diligence），是指在收購過程中買方對目標(biāo)公司的資產(chǎn)和負(fù)債情況、經(jīng)營和財務(wù)情況、法律關(guān)系以及目標(biāo)企業(yè)所面臨的機(jī)會以及潛在的風(fēng)險進(jìn)行的一系列調(diào)查。今明會計師事務(wù)所在其發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下，致力于盡職調(diào)查業(yè)務(wù)的開拓和積累，他們基于但不局限于傳統(tǒng)審計方法和技術(shù)，凸現(xiàn)價值特征，針對不同公司的具有特性的委托，今明會計師事務(wù)所組成攻關(guān)小組研究針對性的調(diào)查方案以及報告形式，經(jīng)過多個項(xiàng)目的磨合，已經(jīng)逐步形成了凸現(xiàn)專業(yè)性的盡職調(diào)查業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險控制以及報告模版，并擁有了具有豐富項(xiàng)目實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和精干的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。事務(wù)所建立的并購目標(biāo)企業(yè)盡職調(diào)查規(guī)范的流程指南包括：

1.了解企業(yè)基本情況、發(fā)展歷史及結(jié)構(gòu)

2.了解和評價企業(yè)人力資源，如管理架構(gòu)（部門及人員）、董事及高級管理人員的簡歷、酬薪及獎勵安排、員工的工資及整體薪酬結(jié)構(gòu)、員工招聘及培訓(xùn)情況、退休金安排等

3.了解評價企業(yè)市場營銷及客戶資源 ，如產(chǎn)品及服務(wù)、重要商業(yè)合同、市場結(jié)構(gòu)、銷售渠道 、銷售流程、定價政策、信用額度管理 、市場推廣及銷售策略、促銷活動、售后服務(wù)、客戶構(gòu)成及忠誠度。

4.了解評價企業(yè)資源及生產(chǎn)流程管理，如產(chǎn)房、生產(chǎn)設(shè)備及使用效率、研究及開發(fā)、采購策略、采購渠道、供應(yīng)商、重大商業(yè)合同等。

5.了解并評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績 ，如會計政策、歷年審計意見、三年的經(jīng)營業(yè)績、營業(yè)額及毛利詳盡分析、三年的經(jīng)營及管理費(fèi)用分析、三年的非經(jīng)常項(xiàng)目及異常項(xiàng)目分析、各分支機(jī)構(gòu)對整體業(yè)績的貢獻(xiàn)水平分析等

6.對公司主營業(yè)務(wù)的行業(yè)狀況分析，如行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展前景、中國特殊的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險分析、公司在該行業(yè)中的地位及影響

7.對公司財務(wù)情況分析，包括三年凈資產(chǎn)審計 、資產(chǎn)投保情況分析、外幣資產(chǎn)及負(fù)債、歷年財務(wù)報表的審計師及審計意見、最近三年的財務(wù)預(yù)算及執(zhí)行情況 、固定資產(chǎn)、或有項(xiàng)目（資產(chǎn)、負(fù)債、收入、損失）、無形資產(chǎn)（專利、商標(biāo)、其他知識產(chǎn)權(quán)）等。

8.進(jìn)行利潤預(yù)測，主要包括未來兩年的利潤預(yù)測、預(yù)測的假設(shè)前提、預(yù)測的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、本年預(yù)算的執(zhí)行情況等

9.進(jìn)行現(xiàn)金流量預(yù)測，包括資金信貸額度、貸款需要、借款條款

10.了解評價公司債權(quán)和債務(wù)，包括債權(quán)、債務(wù)基本情況明細(xì)、債權(quán)/債務(wù)有無擔(dān)保及擔(dān)保情況、債權(quán)/債務(wù)期限、債權(quán)/債務(wù)是否提起訴訟

11.詳細(xì)描述公司的不動產(chǎn)、重要動產(chǎn)及無形資產(chǎn)土地權(quán)屬 ，包括房產(chǎn)權(quán)屬、車輛清單、專利權(quán)及專有技術(shù)、資產(chǎn)抵押擔(dān)保情況的底稿

12.了解并評價公司所有或有事項(xiàng)

13.其他情況說明底稿，包括公司股東、董事及主要管理者是否有違規(guī)情況；公司有無重大違法經(jīng)營情況；上級部門對公司重大影響事宜

14.列示企業(yè)經(jīng)營面臨主要問題及對策的底稿。

今明會計師事務(wù)所建立起質(zhì)量控制體系，約束所有承辦盡職調(diào)查的項(xiàng)目小組嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程指南執(zhí)業(yè)，尤其重要的是畢業(yè)論文格式，事務(wù)所把每一單盡職調(diào)查的項(xiàng)目都當(dāng)作一個重要的攻關(guān)課題來做，不僅委派具有相關(guān)專業(yè)特長的注冊會計師組成項(xiàng)目小組，利用頭腦風(fēng)暴的方式討論其風(fēng)險以及特殊事項(xiàng)，形成針對性的調(diào)查結(jié)果和報告；而且會結(jié)合項(xiàng)目的特征尋找事務(wù)所內(nèi)外相關(guān)的專家，對盡職調(diào)查業(yè)務(wù)中反映的特殊或重大問題進(jìn)行研究和審定，保證每個項(xiàng)目的價值增值性。正是由于今明會計師事務(wù)所對每個盡職調(diào)查項(xiàng)目的盡職盡責(zé)的專業(yè)性表現(xiàn)，讓委托方和其他報告使用者、甚至被調(diào)查方對注冊會計師的職業(yè)技能和專業(yè)精神都贊嘆不已，日后，他們有什么需求都會毫不猶豫地再次聘請今明會計師事務(wù)所來承辦站。另外，今明會計師事務(wù)所對于在每一單盡職調(diào)查業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的被調(diào)查者的潛在服務(wù)需求，都會委派專門人員跟蹤研究，以此拓展相關(guān)的鑒證或服務(wù)業(yè)務(wù)。

二、事務(wù)所執(zhí)行盡職調(diào)查業(yè)務(wù)的屬性及其內(nèi)容

作為企業(yè)并購過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是降低并購風(fēng)險的重要手段，盡職調(diào)查已經(jīng)越來越得到了企業(yè)及其管理決策者的高度重視。在并購開始前對目標(biāo)公司進(jìn)行調(diào)查是為了了解目標(biāo)公司各方面的情況，提高并購的效率，這樣的調(diào)查工作比較專業(yè)，需要委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，可以委托給律師，但也可以委托給會計師事務(wù)所。由于在收購過程中，買賣雙方談判的時候更多是從價值的角度討價還價的，因此，基于凈資產(chǎn)審計，并從價值角度提出調(diào)查的情況畢業(yè)論文格式，更能夠滿足委托方的需要，為此，如果委托方委托會計師事務(wù)所做盡職調(diào)查，將會獲取更大的增值服務(wù)，當(dāng)然，在會計師事務(wù)所委派的的項(xiàng)目小組中，應(yīng)當(dāng)配有熟悉法律的專業(yè)人士。

一般，客戶如果聘請包括注冊會計師、律師、注冊資產(chǎn)評估師等組成的團(tuán)隊(duì)一起做盡職調(diào)查，注冊會計師主要負(fù)責(zé)凈資產(chǎn)審計，但要特別關(guān)注哪些無法在財務(wù)報表中表示但卻影響目標(biāo)企業(yè)未來財務(wù)狀況的所有或有事項(xiàng)及其影響，要詳細(xì)地在盡職報告中予以說明。如果委托方把整個目標(biāo)企業(yè)的盡職調(diào)查都委托給會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所就不能把此簡單做成凈資產(chǎn)審計，而應(yīng)該從以下幾個方面把該項(xiàng)業(yè)務(wù)做成融合鑒證和咨詢的綜合的業(yè)務(wù)：

1.企業(yè)基本情況調(diào)查

主要調(diào)查企業(yè)收購業(yè)務(wù)的動機(jī)；被收購企業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被收購企業(yè)的歷史沿革及股權(quán)結(jié)構(gòu)；被收購企業(yè)的組織架構(gòu)和管理層信息。

2.企業(yè)財務(wù)管理體系調(diào)查

主要調(diào)查被收購企業(yè)的財務(wù)組織架構(gòu)和財務(wù)人員信息；會計核算系統(tǒng)和財務(wù)報告體系；被收購企業(yè)的內(nèi)部控制制度（含財務(wù)授權(quán)體系、資金管理流程、業(yè)務(wù)控制流程）；財務(wù)預(yù)算體系和執(zhí)行情況；被收購企業(yè)所采用的主要會計政策。

3.企業(yè)會計報表和重點(diǎn)報表項(xiàng)目審查

主要包括：（1）企業(yè)會計報表整體分析，如比率分析；趨勢分析；行業(yè)分析等。（2）盈利能力分析，如損益表及其相關(guān)附表的可靠性審查（是否虛增收入與利潤）；被收購企業(yè)利潤的來源（主要來自哪些產(chǎn)品）；被收購企業(yè)的收入的來源（主要來自哪些產(chǎn)品）；被收購企業(yè)利潤及收入來源的地區(qū)；主要產(chǎn)品銷售收入和毛利率波動及其原因；被收購企業(yè)的大客戶情況；經(jīng)營費(fèi)用波動情況及其原因，費(fèi)用可控項(xiàng)目情況；管理費(fèi)用波動情況及其原因，費(fèi)用可控項(xiàng)目情況。（3）現(xiàn)金流量分析，如現(xiàn)金流的質(zhì)量分析；現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)分析；現(xiàn)金流入及流出主要驅(qū)動因素分析；現(xiàn)金流預(yù)測分析等。（4）資產(chǎn)質(zhì)量分析，如貨幣資金限制性分析；應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性分析；存貨價值分析；固定資產(chǎn)新舊程度及技術(shù)含量分析；無形資產(chǎn)原始價值及估值分析等。（5）重點(diǎn)報表項(xiàng)目審查。

4.需要關(guān)注的重大事項(xiàng)審查

主要包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系識別及關(guān)聯(lián)方交易審查；帳外負(fù)債及或有負(fù)債審查；無形資產(chǎn)及研發(fā)費(fèi)用審查；有形資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬審查；在建工程建設(shè)情況審查；貸款及擔(dān)保情況審查；員工社會保險繳納情況審查；未決訴訟情況審查；資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)審查等。

5.稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險審查

主要審查企業(yè)現(xiàn)行稅負(fù)構(gòu)成；企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠；納稅及扣繳義務(wù)的履行情況；稅務(wù)風(fēng)險（未履行納稅義務(wù)的風(fēng)險）等。

6.人事及薪酬制度審查

主要調(diào)查企業(yè)執(zhí)行的薪酬體系；關(guān)鍵管理人員薪酬和激勵機(jī)制；員工薪酬水平分析；勞務(wù)合同的簽訂及解雇賠償約定；員工社保繳納情況及分險分析。

三、事務(wù)所以盡職調(diào)查業(yè)務(wù)凝聚核心競爭力的技巧

運(yùn)用安德魯?shù)腟WOT分析法，今明會計師事務(wù)所的優(yōu)勢就是擁有能夠熟練運(yùn)用外語、同時精通兼并重組法規(guī)和商務(wù)運(yùn)作的注冊會計師，劣勢就是成立時間短，沒有更多的年報審計客戶；機(jī)會是外國機(jī)構(gòu)或組織以及外商投資企業(yè)在國內(nèi)購并時需要外語比較好的專業(yè)人才；威脅是一些律師事務(wù)所的盡職調(diào)查業(yè)務(wù)已經(jīng)開展的比較成熟。把以上各種因素相互匹配起來加以綜合比較分析后，今明會計師事務(wù)所提出了自己的戰(zhàn)略目標(biāo)――發(fā)展高端客戶的盡職調(diào)查畢業(yè)論文格式，在戰(zhàn)術(shù)上采用基于但不限于會計審計的技術(shù)方法，凸現(xiàn)價值判斷優(yōu)勢，進(jìn)軍具有一定品質(zhì)的在國內(nèi)外市場進(jìn)行并購活動的外商投資企業(yè)，不僅提高業(yè)務(wù)的品質(zhì)，也避免了在底端客戶層面與律師事務(wù)所“肉搏”的局面。分析今明會計師事務(wù)所以盡職調(diào)查凝聚核心競爭力的技巧有：

1.選擇高品質(zhì)的客戶群。會計師事務(wù)所只有選擇具有較強(qiáng)內(nèi)在需求、對服務(wù)品質(zhì)較其他敏感、成長性強(qiáng)、能夠理解和認(rèn)識盡職調(diào)查報告價值的客戶群中開拓盡職調(diào)查業(yè)務(wù)，才能把盡職調(diào)查做成高品質(zhì)業(yè)務(wù)。試想，如果今明會計師事務(wù)所把盡職調(diào)查的目標(biāo)市場定位在行政“拉郎配”的國有企業(yè)改制業(yè)務(wù)中，在外部壓力和不理解中，不僅盡職調(diào)查的收費(fèi)很低，最主要的是盡職調(diào)查報告僅僅是擺設(shè)或是“市場經(jīng)濟(jì)的標(biāo)簽”，注冊會計師根本沒有時間和動力提高該業(yè)務(wù)的品質(zhì)和價值站。

2.提高規(guī)范操作和有價值的專業(yè)判斷份額。今明會計師事務(wù)所之所以能夠把為外國機(jī)構(gòu)或組織和外商投資企業(yè)提供盡職調(diào)查做成事務(wù)所的標(biāo)桿業(yè)務(wù)，是依靠會計師事務(wù)所研究開發(fā)的以價值增值為核心的技術(shù)模版以及具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)精干的專業(yè)隊(duì)伍，這既保障了所有的盡職調(diào)查業(yè)務(wù)都按照規(guī)范的流程操作，提高盡職調(diào)查業(yè)務(wù)質(zhì)量的穩(wěn)定性，也保證針對具體問題注冊會計師能夠作出高水平的專業(yè)判斷，增加盡職調(diào)查業(yè)務(wù)超越期望價值的質(zhì)量品質(zhì)和差異性，這樣，今明會計師事務(wù)所開拓的盡職調(diào)查業(yè)務(wù)才具有競爭優(yōu)勢。

3.把盡職調(diào)查業(yè)務(wù)樹成標(biāo)桿業(yè)務(wù)，以此標(biāo)桿業(yè)務(wù)輻射開拓更多的鑒證或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。事務(wù)所樹立的標(biāo)桿業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備以下特征：（1）由具有優(yōu)勢的以價值增值為核心的技術(shù)模版支持。（2）由具有專業(yè)特長的注冊會計師團(tuán)隊(duì)參與。（3）能夠得到客戶、被調(diào)查者、或報告使用者好評，以此能夠贏得公眾的信賴和尊重。這種屬性的標(biāo)桿業(yè)務(wù)具有輻射性，能夠給客戶、被調(diào)查者留下深刻的專業(yè)印象，并贏得了客戶、被調(diào)查者信賴和敬佩畢業(yè)論文格式，這是利用標(biāo)桿業(yè)務(wù)輻射型開拓業(yè)務(wù)的前提條件。注冊會計師在執(zhí)行盡職調(diào)查時，如果能夠透過數(shù)字和表面查證清楚背后的財務(wù)、經(jīng)營、市場和技術(shù)等方面的真實(shí)情況，為報告使用者提供更多的增值價值，報告使用者會繼續(xù)委托事務(wù)所承辦其他業(yè)務(wù)，這時，只要注冊會計師留心跟進(jìn)研究，就能夠進(jìn)一步為盡職調(diào)查的客戶及其委托人提供更多的其他鑒證或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

篇5

論文關(guān)鍵詞：平衡計分卡，軍隊(duì)績效審計，標(biāo)準(zhǔn)研究

 

一、軍隊(duì)績效審計的特點(diǎn)

軍隊(duì)目前審計工作的重點(diǎn)是以真實(shí)性和合法性為主的財務(wù)審計，主要考慮的是財務(wù)業(yè)績指標(biāo)，而忽略了包括軍事性、時效性、統(tǒng)一性等軍隊(duì)特有的非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)。其標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)軍隊(duì)績效審計的要求，必須進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)新。

二、平衡計分卡的特點(diǎn)與應(yīng)用

平衡計分卡提供了將各種財務(wù)業(yè)績指標(biāo)和非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)從不同角度進(jìn)行分類的一般性框架，并假定通過一系列主要的和次要的關(guān)系將這些分類有機(jī)地聯(lián)系起來。雖然目前國內(nèi)對平衡計分卡的研究和應(yīng)用多集中在以盈利為目的的企業(yè)中，但筆者認(rèn)為，這種不僅僅重視財務(wù)指標(biāo)的績效評價方法也適合于政府、軍隊(duì)這些不以盈利為目的的組織。

三、建立軍隊(duì)績效評估平衡計分卡的可行性分析

建立軍隊(duì)績效評估平衡計分卡，應(yīng)當(dāng)根據(jù)軍隊(duì)績效特點(diǎn)，賦予平衡計分卡在軍隊(duì)方面的績效指標(biāo)，這樣才能使平衡計分卡在該領(lǐng)域發(fā)揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門平衡計分卡模型”中的績效維度，選擇“顯性業(yè)績維度”、“職能貢獻(xiàn)維度”、“績效管理維度”和“創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度”四個績效維度建立我軍財務(wù)管理績效評估平衡計分卡模型。顯性業(yè)績維度是指財務(wù)部門在財經(jīng)秩序上達(dá)到規(guī)范執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)管理上達(dá)到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會得到上級財務(wù)部門的肯定和認(rèn)可。顯性業(yè)績維度受職能貢獻(xiàn)維度的支撐軍事論文，只有嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算，才能保證經(jīng)費(fèi)收支平衡；只有合理把握經(jīng)費(fèi)投向投量，才能保證經(jīng)費(fèi)保障效益，達(dá)到顯性業(yè)績維度的要求；而要達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算、合理把握經(jīng)費(fèi)投向投量這些職能貢獻(xiàn)維度要求，就必須在績效管理上嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、控制經(jīng)費(fèi)支出；而在達(dá)到績效管理維度上的要求的基礎(chǔ)是財務(wù)人員必須具備一定的素質(zhì)和能力，也就是要達(dá)到創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度的要求；財務(wù)人員的基本能力和素質(zhì)的提高的同時也提高了科學(xué)理財?shù)哪芰Γ布幢憩F(xiàn)為顯性業(yè)績的提升，顯性業(yè)績提升到一個新的高度之后，部門職能又將面臨新的形勢，為保證績效管理的繼續(xù)發(fā)展，又必須進(jìn)行新一輪的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。至此，形成一個績效維度發(fā)展循環(huán)鏈：創(chuàng)新學(xué)習(xí)--績效管理--職能貢獻(xiàn)--顯性業(yè)績--創(chuàng)新學(xué)習(xí)，這些維度可以依次推動發(fā)展，共同實(shí)現(xiàn)評估體系上升的循環(huán)。

四、構(gòu)建基于平衡計分卡的軍隊(duì)績效審計標(biāo)準(zhǔn)

修正和整合平衡計分卡的指標(biāo)摘要，位于平衡計分卡的最頂層；戰(zhàn)略依然是平衡計分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級。

（一）、顧客維度

1、顧客維度主要衡量指標(biāo)

軍費(fèi)是國家用于軍事方面的經(jīng)費(fèi)，主要用于軍事建設(shè)及武器裝配研發(fā)及制造和戰(zhàn)爭的經(jīng)費(fèi)；是國民收入的一部分,是軍隊(duì)完成職能任務(wù),確保國家安全的基礎(chǔ),是落實(shí)新時期軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)和完成作戰(zhàn)任務(wù)的財力保證。軍費(fèi)的顧客是國家，軍費(fèi)使用過程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關(guān)注的莫過于軍費(fèi)花沒花到點(diǎn)子上，有沒有最大限度的形成戰(zhàn)斗力。所以最重要的指標(biāo)應(yīng)該是軍隊(duì)的戰(zhàn)斗力,但這個指標(biāo)不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標(biāo)進(jìn)行評價。顧客維度衡量指標(biāo)主要是軍事工程質(zhì)量、安全、工期、以及形成的戰(zhàn)斗力指標(biāo)，社會效益指標(biāo)和環(huán)境效益指標(biāo)，他們是軍隊(duì)績效審計評價的核心。從現(xiàn)行績效審計3ES角度看，主要是效果性指標(biāo)，這與軍隊(duì)績效審計目標(biāo)“提高效益”是相吻合的，與軍隊(duì)的公共性、公益性是相一致的。

2、主要評價指標(biāo)分析

（1）質(zhì)量評價指標(biāo)包括：工程質(zhì)量合格品率、工程質(zhì)量優(yōu)良品率等論文格式。工程質(zhì)量的檢驗(yàn)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定，劃分為各個單項(xiàng)工程驗(yàn)收。工程質(zhì)量合格(優(yōu)良)頻率就是合格(優(yōu)良)單項(xiàng)工程占全部單項(xiàng)工程的比重，其評價標(biāo)準(zhǔn)參照同類工程。優(yōu)良品率和合格品率越高軍事論文，則說明工程質(zhì)量越好。因此，審計人員應(yīng)對工程項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場考察，調(diào)查了解相關(guān)資料，綜合評價工程質(zhì)量。

（2）進(jìn)度評價指標(biāo)包括：項(xiàng)目計劃工期率、項(xiàng)目完工率、達(dá)到項(xiàng)目設(shè)計能力所需要的時間等。項(xiàng)目計劃工期率反映了公共工程施工進(jìn)展情況，如果比例大于100%，則說明實(shí)際工期比計劃工期延長，表明工程施工管理存在問題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說明實(shí)際工期比計劃工期提前，表明工程在施工管理過程具有較的效率。達(dá)到項(xiàng)目設(shè)計能力所需要的時間是指建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)至實(shí)際達(dá)到目標(biāo)設(shè)計規(guī)定生產(chǎn)能力為止的日歷時間，集中反映了基本建設(shè)過程活動形成綜合生產(chǎn)能力的時間因素和管理質(zhì)量。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后達(dá)到設(shè)計能力的時間越短，該項(xiàng)目投資的效益就越大。

（3）戰(zhàn)斗力評價指標(biāo)包括：裝備質(zhì)量特性、裝備數(shù)量與規(guī)模、人與裝備的有效結(jié)合、訓(xùn)練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數(shù)比率、高學(xué)歷從軍人員比例、技術(shù)兵種占軍隊(duì)全體人數(shù)的比例等。

（4）社會效益評價指標(biāo)包括：軍隊(duì)免費(fèi)為地方提供服務(wù)占總服務(wù)次數(shù)的比例、軍隊(duì)從地方采購與總采購物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業(yè)的比率等包含社會適應(yīng)性指標(biāo)、社會經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。對于其社會評價，目前國內(nèi)外尚未有統(tǒng)一的認(rèn)識，無論是在名稱、定義、內(nèi)容，還是在方法、指標(biāo)體系上都存在較大差別。在評價中，通用評價指標(biāo)少，專用指標(biāo)多，定量指標(biāo)少，定性指標(biāo)多。

（5）環(huán)境效益評價指標(biāo)包括：自然環(huán)境影響評價、生態(tài)環(huán)境影響評價、社會環(huán)境影響評價等。

（二）、財務(wù)維度

1、財務(wù)維度主要衡量指標(biāo)

財務(wù)維度衡量指標(biāo)主要是預(yù)算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標(biāo)，該部分指標(biāo)是軍隊(duì)績效審計的基礎(chǔ)，也是傳統(tǒng)財務(wù)審計的核心。從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，包括了合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等各類指標(biāo)，這與現(xiàn)行績效審計比較重視財務(wù)指標(biāo)的原因有關(guān)，現(xiàn)行績效審計評價指標(biāo)該部分指標(biāo)往往占整個評價指標(biāo)總量的70%以上，過于依賴財務(wù)指標(biāo);而在利用平衡計分卡建立的評價指標(biāo)體系中比較不到30%，幾乎調(diào)了個個軍事論文，這與軍隊(duì)的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標(biāo)體系的“平衡性”和“系統(tǒng)性”。

2、主要評價指標(biāo)分析

（1）資金籌集和使用評價指標(biāo)包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊(duì)資金籌集的效率，數(shù)值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊(duì)實(shí)際運(yùn)用資金的效率，數(shù)值越大，則表明軍隊(duì)工程實(shí)際利用資金的效率就越高。通過以上三個指標(biāo)，完整地反映出一個項(xiàng)目從批復(fù)到實(shí)施，以至最終的運(yùn)行結(jié)果，客觀地反映軍隊(duì)項(xiàng)目的資金運(yùn)行效率，分析影響項(xiàng)目效益的人為因素，審查項(xiàng)目資金在劃轉(zhuǎn)過程中有無被財政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污、私分等違紀(jì)違規(guī)問題，為直觀、定量地分析項(xiàng)目效益情況奠定基礎(chǔ)。

（2）軍隊(duì)工程造價評價指標(biāo)包括：軍隊(duì)工程成本降低率、軍隊(duì)工程返工損失率等。軍隊(duì)工程成本降低率反映了工程實(shí)際發(fā)生的成本與計劃成本之間的差距情況，負(fù)數(shù)則表明實(shí)際成本低于計劃成本，節(jié)約了資金，工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)性較好。反之，則說明工程成本管理控制較差。軍隊(duì)工程項(xiàng)目不合格時，必須返工，由此造成經(jīng)濟(jì)損失，影響投資效果。軍隊(duì)工程返工損失率越大，則說明投資效果越差，應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（3）經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)指標(biāo)包括：投資產(chǎn)值率、投資效果系數(shù)、投資利潤率、新增固定資產(chǎn)效率等。因軍隊(duì)工程的公益性，決定了其經(jīng)濟(jì)上的低回報性，該部分指標(biāo)可根據(jù)軍隊(duì)工程的具體情況取舍。投資產(chǎn)值率用以說明軍隊(duì)工程項(xiàng)目投資所創(chuàng)造的產(chǎn)值。投資效果系數(shù)用以說明軍隊(duì)工程對單位投資額能增加的國民收入。投資利潤率是指軍隊(duì)工程項(xiàng)目在生產(chǎn)期內(nèi)，年平均利潤總額與項(xiàng)目投資總額的比率，它是考查項(xiàng)目盈利能力的靜態(tài)指標(biāo)。它要與同行業(yè)的平均投資利潤率指標(biāo)進(jìn)行比較，高于平均利潤率軍事論文，則說明軍隊(duì)工程投資實(shí)現(xiàn)了較大的經(jīng)濟(jì)效益，通過投資利潤率指標(biāo)能夠直觀地反映了工程項(xiàng)目的盈利能力。新增固定資產(chǎn)效率反映的是新增的固定資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入的增加，該比率越大，則說明投資效率越好。對計算出來的各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可行性研究報告、行業(yè)基準(zhǔn)水平進(jìn)行比較，通過計算變化率來考核指標(biāo)的完成情況，如果投資績效指標(biāo)達(dá)到或超過了可行性研究時的水平，則軍隊(duì)工程投資效益較好。

（三）、業(yè)務(wù)流程維度

1、業(yè)務(wù)流程維度衡量指標(biāo)

業(yè)務(wù)流程指標(biāo)主要反映軍隊(duì)工程建設(shè)程序的執(zhí)行情況、內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況，全部是定性指標(biāo)論文格式。從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，該部分指標(biāo)主要是合法合規(guī)性指標(biāo)，合法合規(guī)性審計是績效審計的前提。因此該部分的衡量指標(biāo)比重相對較大，這與我國軍隊(duì)工程領(lǐng)域存在的問題是相關(guān)的，這也是現(xiàn)行績效審計往往容易忽視的地方。

2、主要評價指標(biāo)分析

該部分指標(biāo)全部是定性指標(biāo)，主要有兩方面指標(biāo)，一是項(xiàng)目單位執(zhí)行軍隊(duì)工程建設(shè)程序方面的指標(biāo)，該部分指標(biāo)審計時可以參照國家有關(guān)建設(shè)工程管理方面的法律法規(guī)的規(guī)定，如招投標(biāo)法、建筑法等，需要審計人員具備法律方面知識，同時應(yīng)具備一定的工程方面知識;另一方面是項(xiàng)目管理單位內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，該部分指標(biāo)審計時可以由項(xiàng)目單位提供，審計判斷其執(zhí)行情況。

（四）、學(xué)習(xí)與成長維度

全球化、信息化正改變軍隊(duì)與社會的傳統(tǒng)關(guān)系模式，迫切要求實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)管理創(chuàng)新。軍隊(duì)管理創(chuàng)新的核心力量來自于軍隊(duì)將自己塑造成學(xué)習(xí)型軍隊(duì)，保持與外部行政生態(tài)環(huán)境在物質(zhì)、人員、信息、文化等方面的良性互動和有效回應(yīng)，使之具有更強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和應(yīng)對變化的管理能力，實(shí)現(xiàn)政府自我革新和自我發(fā)展。軍隊(duì)工程管理人員的素質(zhì)決定著項(xiàng)目的成敗，是否善于學(xué)習(xí)，是否能在實(shí)踐中成長軍事論文，有利于我們不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，不斷提高管理水平。

從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，學(xué)習(xí)與成長衡量指標(biāo)主要是效率性指標(biāo)，這也說明了人員的素質(zhì)某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現(xiàn)行績效審計容易忽視的地方。

（五）、四個維度之間的關(guān)系

軍隊(duì)工程績效審計平衡計分卡框架體系中的四個指標(biāo)的關(guān)系、性質(zhì)及其在整個體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊(duì)工程績效核心內(nèi)容的體現(xiàn)，是指標(biāo)體系的核心，該維度得到提升置于最高級。財務(wù)維度是財務(wù)性質(zhì)的指標(biāo)，是傳統(tǒng)財務(wù)審計的核心，也是現(xiàn)代績效審計的基礎(chǔ)，是衡量軍隊(duì)工程績效水平最基本的指標(biāo)。這兩類指標(biāo)都屬于外部指標(biāo)，直接體現(xiàn)為軍隊(duì)工程和績效審計使命與發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的程度。業(yè)務(wù)流程是從管理內(nèi)部運(yùn)行的角度來評估軍隊(duì)績效，屬于內(nèi)部指標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長是從軍隊(duì)自身學(xué)習(xí)、變革與發(fā)展等潛在因素出發(fā)，預(yù)測軍隊(duì)績效水平的一種指標(biāo)。他們兩者通過直接制約顧客維度與財務(wù)維度來影響軍隊(duì)工程和績效審計的使命與發(fā)展戰(zhàn)略的完成。顧客維度指標(biāo)和財務(wù)維度指標(biāo)是目的指標(biāo)，業(yè)務(wù)流程指標(biāo)和學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)是手段指標(biāo)，手段指標(biāo)服從于目的指標(biāo)。

五、評價結(jié)果分析及使用

利用這些評價結(jié)果,既可以對軍隊(duì)整體績效進(jìn)行審計評估,也可以分析出評估結(jié)果不理想的主要是財務(wù)指標(biāo)還是非財務(wù)指標(biāo)的原因,若是非財務(wù)指標(biāo)的原因,又是哪一方面的指標(biāo)導(dǎo)致的整體績效評估結(jié)果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過這樣的分析很容易找出軍隊(duì)績效中最薄弱的環(huán)節(jié),而在前期進(jìn)行分項(xiàng)評價的時候,已經(jīng)對各方面績效的提高提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議,可以參照這些建議進(jìn)行整改以提高軍隊(duì)整體績效。

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>> 我國資源環(huán)境審計現(xiàn)狀研究 淺析我國資源稅現(xiàn)狀與改革 “資源描述與檢索”（RDA）的實(shí)施進(jìn)展 我國資源型企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀分析 我國資源型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型評價的研究現(xiàn)狀綜述 我國資源型企業(yè)跨國并購的現(xiàn)狀及策略研究 我國資源約束問題與對策研究 題名描述與檢索的重復(fù)現(xiàn)象分析 我國資源型城市生態(tài)安全的防范與調(diào)控研究 我國資產(chǎn)證券化發(fā)展的現(xiàn)狀與風(fēng)險防范分析 基于學(xué)位論文統(tǒng)計的我國競爭情報研究現(xiàn)狀分析 淺議我國旅行社人力資源的現(xiàn)狀分析與對策研究 2000年以來我國高校文獻(xiàn)檢索教學(xué)研究現(xiàn)狀分析 我國資源稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)實(shí)證分析 我國資源安全保障法律體系研究 我國資源稅改革歷程研究 我國資源稅制研究文獻(xiàn)綜述 我國資產(chǎn)證券化現(xiàn)狀與問題分析 我國高校數(shù)字學(xué)位論文資源開放獲取現(xiàn)狀研究 我國資源型城市全要素生產(chǎn)率變動的實(shí)證分析 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l，2015-12-15.

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關(guān)鍵詞：審計意見財務(wù)危機(jī)預(yù)警信息含量Logistic回歸模型

審計意見作為企業(yè)經(jīng)營狀況的指示燈，能夠從其獨(dú)特的視角反映公司的經(jīng)營狀況。關(guān)于審計意見信息含量的研究，國外開始的比較早，相關(guān)文獻(xiàn)表明，審計意見在財務(wù)危機(jī)預(yù)警中的作用尚無定論。與國外的研究結(jié)果相一致，我國學(xué)者對審計意見在財務(wù)危機(jī)預(yù)警中是否具有信息含量研究的結(jié)論也不一致。

研究設(shè)計

審計意見的分類。本文在研究時，審計意見的劃分為標(biāo)準(zhǔn)審計意見（標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見）和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見（除標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見之外的其他審計意見）兩類。

財務(wù)危機(jī)的界定。本文在研究時，采用兩種較為常見的財務(wù)危機(jī)標(biāo)志事件選擇方法并比較這兩種選擇方法在財務(wù)危機(jī)預(yù)警中作用的異同。取值規(guī)則（FDA，F(xiàn)inancialDistressAffair）如下：

研究假設(shè)。國內(nèi)一些學(xué)者關(guān)注審計意見信息含量的實(shí)證研究，基本著重于考察審計意見在股票市場上的市場反應(yīng)，而沒有對審計意見能否預(yù)測財務(wù)危機(jī)給予正面回答。由此本文提出以下假設(shè)：

H1：財務(wù)危機(jī)公司獲得的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例要大于所有上市公司的平均水平。

H2：加入審計意見的預(yù)測模型的預(yù)測能力高于未加入審計意見模型的預(yù)測能力。

H3：離公司陷入財務(wù)危機(jī)的時間越短，預(yù)測精度就越高。

H4：對財務(wù)危機(jī)的不同界定方法（FAD1和FAD2）對模型的預(yù)測正確率有顯著影響。

本文數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)。選取1998～2006年度的所有虧損上市公司和因財務(wù)狀況異常而被ST的所有上市公司作為統(tǒng)計分析的研究樣本。

實(shí)證研究

（一）我國上市公司審計意見的描述性統(tǒng)計

按照以上審計意見分類標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)危機(jī)的界定方法，本文對1998-2006年滬深兩市上市公司披露的審計意見作了描述性統(tǒng)計，具體結(jié)果如表1。

為了更好地反映不同類型公司在不同年度的審計意見，按照本文的劃分方法（標(biāo)準(zhǔn)審計意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見），得到1999-2006年上市公司審計意見如圖1、圖2所示。

從表1、圖1、圖2中，我們可以看出：

第一，虧損公司和ST公司獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例均顯著大于所有上市公司，也可以說，所有上市公司獲得的標(biāo)準(zhǔn)審計意見顯著大于虧損公司和ST公司，所以H1成立。

第二，從時間序列上來看，ST公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例要大于虧損公司，或者可以說，虧損公司出具的標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例要大于ST公司。

（二）預(yù)測審計意見類型的Logistic回歸

1.樣本選取與設(shè)計。選擇2006年度被ST的上市公司50家，同時選擇與ST公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時間相近的50家公司作為配對公司（記作SAMPLE1），然后選取ST公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

選擇2006年度虧損上市公司50家，同時選擇與虧損公司處于同一行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近、上市時間相近的50家公司作為配對公司（記作SAMPLE2），然后選取虧損公司前一年和前兩年的數(shù)據(jù)分別建立模型。

2.模型設(shè)計。本文采用Logistic多元回歸模型進(jìn)行研究。為了比較兩種財務(wù)危機(jī)的界定方法（FDA1和FDA2）對回歸模型的影響，本文將以這兩種劃分標(biāo)志分別建立模型，并且比較它們的預(yù)測效果；此外，由于本文的側(cè)重點(diǎn)在于審計意見信息含量的研究，所以沒有把過多的精力放在建立復(fù)雜的財務(wù)預(yù)警模型上，最終本文從反映企業(yè)的盈利能力、短期償債能力、長期償債能力、增長能力和資產(chǎn)利用能力等方面考慮，最終確定以下變量：資產(chǎn)收益率、流動比率、資產(chǎn)負(fù)債比率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，分別用X1，X2，X3，X4表示，建立Logistic回歸模型。

理性的管理者往往希望通過以前年度上市公司的審計意見類型，結(jié)合其他重要會計信息來合理預(yù)測本年度公司的情況，所以，我們把在2006年被ST（或虧損）公司記為i年，因此i-1（2005），i-2（2004年）分別表示陷入財務(wù)困境前一年、前兩年。

未加入審計意見模型，

其中，

其中，i=1，2，分別表示i-1和i-2年；P表示上市公司陷入財務(wù)危機(jī)的概率。對于ST（或虧損）公司，Yi取1，否則取0，根據(jù)所得到的Logistic方程，以0.5為最佳判定點(diǎn)對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行判定，若P>0.5，則判定該樣本為財務(wù)危機(jī)的公司，否則為正常公司。

加入審計意見X5建立新模型。在原來模型的基礎(chǔ)上引入審計意見這一指標(biāo)，用X5表示。

建立的新模型如下：

3.預(yù)測模型及結(jié)果分析。為考察以上模型的預(yù)測效果，我們把樣本SAMPLE1中的3/5作為估計樣本，共60家，其中ST公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預(yù)測樣本，共40家，其中ST公司和匹配公司各20家；此外，我們把樣本SAMPLE2中的3/5作為估計樣本，共60家，其中虧損公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預(yù)測樣本，共40家，其中虧損公司和匹配公司各20家，通過估計樣本數(shù)據(jù)，分別建立預(yù)測模型。

由表2可得：無論采取哪種界定財務(wù)危機(jī)的方法，加入審計意見后，模型的預(yù)測正確率都會大大提高，也就證明了審計意見具有增量信息含量，從而證明H2成立。離公司陷入財務(wù)危機(jī)的時間越短，預(yù)測精度就越高。我們可以看出2005年綜合模型的預(yù)測正確率要大于2005所對應(yīng)的綜合模型。從而證明H3成立。財務(wù)危機(jī)的界定方法對模型的影響不大，所以H4不成立。

結(jié)論

本文通過對1998～2006年滬深兩市上市公司披露的審計意見的實(shí)證分析，可以得出以下結(jié)論：財務(wù)危機(jī)公司（虧損公司和ST公司）獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例均顯著大于所有上市公司的平均水平；從時間序列上來看，ST公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例要大于虧損公司出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例；審計意見在財務(wù)預(yù)警中具有信息含量，即加入審計意見后，提高了預(yù)測正確率。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：審計定價 政府指導(dǎo)價 審計溢價

一、引言

政府作為“守夜人”，一方面，努力遏制壟斷，同時又打擊惡性競爭，試圖通過制定審計收費(fèi)指導(dǎo)價來達(dá)到促進(jìn)審計市場健康發(fā)展的目的。但是在客觀上形成了審計收費(fèi)的兩種不同的價格，即政府指導(dǎo)價和市場交易價，兩種價格的背離情況在不同的區(qū)域有不同的表現(xiàn)，在一些地方，政府指導(dǎo)價與交易價格基本一致，在一些地方政府指導(dǎo)價與市場價偏差比較大。

傳統(tǒng)意義上的審計溢價或?qū)徲嬕绯?，是指審計收費(fèi)超過平均審計收費(fèi)的部分，是一種對高質(zhì)量審計的回報，或是一些審計師憑借其壟斷地位而獲得的超額審計報酬。與一般傳統(tǒng)意義的審計溢價概念不同，本文把這種市場交易價超過政府指導(dǎo)價也稱為審計溢價。

雖然政府在制定審計指導(dǎo)價時，也出臺了相關(guān)的處罰措施，確實(shí)也有一些處罰案例存在，市場為什么沒有廣泛接受政府指導(dǎo)價？市場交易價超過政府指導(dǎo)價的部分，即審計溢價，是如何形成的？帶著這些問題，本文展開了討論與分析。

二、文獻(xiàn)回顧

國外有關(guān)審計定價的研究始于Simunic（1980），他的研究表明客戶的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和審計風(fēng)險決定了審計定價的差異，這些因素與審計費(fèi)用正相關(guān)，其中規(guī)模對審計定價差異的解釋力達(dá)到57%。后來的研究不斷有新的控制變量被加入到模型中，目前能查閱到的審計收費(fèi)影響因素的國外研究文獻(xiàn)，已有100多個解釋變量用于解釋審計費(fèi)用的變化（張繼勛等，2006）。但是主導(dǎo)變量幾乎沒什么變化，大多實(shí)證研究也表明其顯著性，基本的審計費(fèi)用模型在過去的幾十年里也沒有實(shí)質(zhì)的改變。后來該模型還被廣泛地應(yīng)用于不同的國家、地區(qū)和不同時期、不同的細(xì)分市場（張奇峰等，2006）。

國內(nèi)的有關(guān)研究則始于王振林（2002）。自此之后，國內(nèi)大多數(shù)研究借鑒西方的研究成果和模型，檢驗(yàn)了審計定價的影響因素在我國是否同樣適用。從搜集到的我國審計定價經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)論的統(tǒng)計結(jié)果來看，與國外的研究相比，比較一致的結(jié)論是審計定價與客戶規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、客戶是否處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)、審計師是否為國際“四大”顯著正相關(guān)。

筆者認(rèn)為，在我國獨(dú)有的政治背景下，政府監(jiān)管對審計定價的影響不容忽視。事實(shí)上從證券市場建立之初，國家相關(guān)部門提出審計收費(fèi)的行業(yè)規(guī)范，很多省、直轄市有關(guān)部門更是對上市公司的審計定價實(shí)行指導(dǎo)價政策，并明確了審計收費(fèi)的計費(fèi)依據(jù)、計費(fèi)費(fèi)率以及上下浮動幅度。應(yīng)該說政府監(jiān)管，特別是政府的價格監(jiān)管對審計定價有重要的影響，但目前國內(nèi)有關(guān)審計定價的模型中并沒有考慮政府的審計價格監(jiān)管政策。這也為以后的研究提供了重要的思考依據(jù)。

三、研究假設(shè)

各地政府指導(dǎo)價的收費(fèi)基數(shù)是以資產(chǎn)總額為主，如果存在審計溢價，那么以政府指導(dǎo)價為基礎(chǔ)的審計溢價的形成原因之一可能來自于公司固有的審計風(fēng)險。因此，提出假設(shè)：

假設(shè)1：審計溢價應(yīng)當(dāng)充分反映公司的固有風(fēng)險，公司固有風(fēng)險越大，其審計溢價越高。

宋衍德、殷德全（2005）研究發(fā)現(xiàn)，對盈余管理強(qiáng)烈的公司，注冊會計師更傾向于以公司的盈余管理水平來衡量審計風(fēng)險大小，并以此來調(diào)高收費(fèi)水平。因此，提出假設(shè)：

假設(shè)2：盈余管理水平越高的公司，其審計溢價也越高。

資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，在一定程度上也反映了審計風(fēng)險，客戶財務(wù)風(fēng)險越高，其經(jīng)營失敗的可能性越大，因此審計師面臨的審計風(fēng)險也越高，會計師事務(wù)所在具體的審計中應(yīng)當(dāng)考慮到財務(wù)風(fēng)險的水平，因此，提出假設(shè)：

假設(shè)3：資產(chǎn)負(fù)債水平越高，審計溢價也越高。

張奇峰、張鳴、戴佳君（2006）統(tǒng)計了國內(nèi)有代表性的11個回歸模型和國外有代表性的36個回歸模型，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)的研究有4個在5%的水平上審計收費(fèi)與非標(biāo)準(zhǔn)意見顯著正相關(guān)；而國外的研究中有11個在5%的水平上審計收費(fèi)與非標(biāo)準(zhǔn)意見顯著正相關(guān)。因此提出假設(shè)：

假設(shè)4：審計溢價與非標(biāo)審計意見正相關(guān)。

高質(zhì)量的審計意味著高的審計價格（Francis & Simon，1987），當(dāng)審計師的審計質(zhì)量高于其他審計師時，他可能獲得較高的審計收費(fèi)，或者審計質(zhì)量溢酬。由于審計質(zhì)量難以直接觀察，國內(nèi)外的許多研究者普遍采用虛擬變量來代替審計質(zhì)量，如是否是由國際“四大”或國內(nèi)“十大”來審計作為與其他事務(wù)所審計質(zhì)量存在差異的變量。在我國，“四大”的審計收費(fèi)明顯高于本土事務(wù)所（漆江娜，2004），張鐵鑄（2003）研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的規(guī)模以及會計師事務(wù)所的規(guī)模、品牌等是影響年報審計費(fèi)用高低的重要因素。因此提出假設(shè)：

假設(shè)5：事務(wù)所的品牌（規(guī)模）越大，其獲得的審計溢價越高。

大多數(shù)的國內(nèi)外實(shí)證研究都支持審計收費(fèi)與審計客戶注冊地處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)存在正相關(guān)關(guān)系的結(jié)論。因此，提出假設(shè)：

假設(shè)6：客戶公司處于市場化發(fā)育程度越高的地區(qū)，其審計師能獲得更高的審計溢價。

四、研究設(shè)計

（一）研究模型

為檢驗(yàn)上述假設(shè)，本文建立以下模型：

fee/price=α0+α1complex+α2da+α3lev+α4opinion+α5big4（or big10）+α6region+α7year+α8industry

變量計算及說明如下：

1.Fee/price。Fee/price是上市公司年報審計費(fèi)用與政府指導(dǎo)價的比，即基于政府指導(dǎo)價的審計溢價。如果該指標(biāo)的值大于1，則表明該公司的審計師獲得了審計溢價，即獲得了超過政府指導(dǎo)價的審計溢價，如果該變量的值小于1，則表明公司的審計師收費(fèi)沒有超過政府指導(dǎo)價，如果該變量的值等于1，則表明審計收費(fèi)與政府指導(dǎo)價嚴(yán)格一致。

本文手工收集了我國各省、直轄市自2003年至2012年實(shí)施審計政府指導(dǎo)價政策的情況，并嚴(yán)格按各地實(shí)施政府指導(dǎo)價文件所規(guī)定的實(shí)施時間、計費(fèi)基數(shù)、計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)手工收集并計算了2003年至2012年共6 864個樣本公司的政府指導(dǎo)價，再計算該變量的值。

plex。complex反映客戶公司的固有風(fēng)險。以往的研究中對企業(yè)固有風(fēng)險的測量采用的指標(biāo)主要有存貨與應(yīng)收賬款的比重、存貨的比重、流動資產(chǎn)的比重、應(yīng)收賬款的比重、對外擔(dān)保額等。為了避免該指標(biāo)與資產(chǎn)的共線性問題，本文把公司存貨與應(yīng)收賬款之和占總資產(chǎn)的比率作為客戶公司的固有風(fēng)險衡量指標(biāo)。

3.da。在以往的研究中有三種所謂主流的方法對企業(yè)的盈余管理水平進(jìn)行測量。第一種方法是應(yīng)計利潤分離法，代表模型是Jones模型，該方法把企業(yè)的應(yīng)計利潤分為可操縱應(yīng)計利潤和不可操縱應(yīng)計利潤，實(shí)證分析時只用可操縱應(yīng)計利潤來衡量企業(yè)的盈余管理水平。但是一些中外學(xué)者認(rèn)為這種測量方法不適用于我國的現(xiàn)狀，因?yàn)槲覈髽I(yè)的盈余管理主要是通過營業(yè)外收支凈額、其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益和補(bǔ)貼收入等方式進(jìn)行。第二種方法是用上市公司的ROE是否處于保配、保牌的區(qū)間來衡量，一些學(xué)者認(rèn)為這種方法的科學(xué)性有待研究和證明。第三種方法是用非經(jīng)常性損益的絕對值來衡量盈余管理的程度。本文采用第三種方法來衡量公司的盈余管理水平，其取值為公司其他業(yè)務(wù)利潤與營業(yè)外收支凈額的絕對值的自然對數(shù)。

4.lev。lev為客戶公司的資產(chǎn)負(fù)債率，是公司的總負(fù)債與總資產(chǎn)的比率。

5.opinion。opinion是審計意見的類型，當(dāng)審計意見是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時取值1，其他意見則取值0。

6.big4（big10）。big4或big10取值為1表示提供審計服務(wù)的事務(wù)所是國際“四大”或國內(nèi)“十大”，而提供審計服務(wù)的為其他事務(wù)所時則取值為0。在我國，國際“四大”或國內(nèi)“十大”不僅代表事務(wù)所的品牌與規(guī)模，也代表了高質(zhì)量的審計服務(wù)。本文也把國際“四大”或國內(nèi)“十大”作為高審計質(zhì)量的替代變量。

7.region。region是上市公司所在地的市場化指數(shù)。市場化指數(shù)采用《中國市場化指數(shù)――各地區(qū)市場化相對進(jìn)程 2011年報告》（樊綱、王小魯、朱恒鵬，2011）。

8.year為年度啞變量。

9.industry為行業(yè)啞變量

（二）數(shù)據(jù)來源和樣本選擇

本文以2003年到2012年A股上市公司的數(shù)據(jù)為研究對象。數(shù)據(jù)來自于國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫，剔除了金融行業(yè)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)缺失的樣本，共得到了6 864個樣本。本文使用Winsorize（1%）方法對變量的極端值進(jìn)行了處理。行業(yè)按21類進(jìn)行分類。

五、實(shí)證研究

（一）主要變量描述性統(tǒng)計

fee/price的均值為2.657，表明上市公司的年報審計費(fèi)用是政府指導(dǎo)價的2.657倍，標(biāo)準(zhǔn)差為2.378，最小值為0.2，最大值為14.14，可見即使通過極值處理，年報市場上的審計費(fèi)用與政府指導(dǎo)價的比，即審計溢價的差異也比較大。complex的均值為0.279，最小值為0，最大值為0.78。標(biāo)準(zhǔn)差為0.176。da的均值為15.61，標(biāo)準(zhǔn)差為2.04，最小值為9.98，最大值為20.11。lev的均值為0.52，說明樣本公司的資產(chǎn)負(fù)債率普遍較高，財務(wù)風(fēng)險較大，最小值為0.07，而最大值為1.84。Big4的均值為0.0436，說明樣本公司中有4.36%的公司接受了國際“四大”的審計，big10的均值為0.301，說明樣本公司中30.1%的公司選擇了國內(nèi)“十大”和國際“四大”作為審計事務(wù)所。Region的均值為8.663，最小值為3.25，最大值為11.80，標(biāo)準(zhǔn)差為1.996，說明我國地區(qū)間的市場化差異比較大。

（二）相關(guān)性檢驗(yàn)

主要變量之間的相關(guān)性檢驗(yàn)，從表中看出，fee/price與complex負(fù)相關(guān)，并在1%的水平上顯著，說明公司固有的風(fēng)險高，審計溢價反而越低，有待進(jìn)一步分析。Da與fee/price負(fù)相關(guān)，且在1%的水平上顯著，初步說明客戶盈余管理程度越高，其審計溢價反而越高。Lev與fee/price呈正相關(guān)關(guān)系，且在1%的水平上顯著，初步說明公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，審計師獲得的審計溢價也越高。Opinion與fee/price正相關(guān)，并在1%的水平上顯著，說明審計師的審計意見為非標(biāo)意見時，其獲得的審計溢價高。Big4與fee/price正相關(guān)，且在1%水平顯著，說明國際“四大”獲得的審計溢價比其他類型的事務(wù)所高。Region與fee/price正相關(guān)，且在1%的水平上顯著，說明事務(wù)所獲得的審計溢價與地區(qū)的市場發(fā)達(dá)程度相關(guān)，市場越發(fā)達(dá)，審計師獲得的審計溢價也越高。其他變量兩兩之間的相關(guān)系數(shù)較小，最大的為0.427，說明變量之間共線性問題并不嚴(yán)重。

為模型的回歸結(jié)果，引入變量big4時，調(diào)整后的R2值為0.2939，說明模型的擬合程度比較好?；貧w結(jié)果顯示，complex與fee/price為負(fù)相關(guān)，系數(shù)為-0.308，并在1%的水平上顯著，說明公司的固有風(fēng)險越大，審計師收到的審計溢價越小，不支持假設(shè)1，回歸結(jié)果從另一個側(cè)面也支持了審計收費(fèi)與客戶的固有風(fēng)險高度負(fù)相關(guān)的結(jié)論，說明不僅是政府在制定政府指導(dǎo)價時沒有充分考慮公司的固有風(fēng)險，而且市場交易價對此也沒有充分的反映，在審計市場上缺乏對高質(zhì)量的審計需求。

Da與fee/price呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，系數(shù)為-0.173，且在1%的水平上顯著，說明審計師獲得的審計溢價與客戶的盈余管理水平呈相反的方向變化，不支持假設(shè)2，可能的原因是：在上市公司對高質(zhì)量的審計需求普遍缺乏的情況下，客戶盈余管理跡象所蘊(yùn)藏的審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在審計意見中（李爽、吳溪，2003），雖然實(shí)證分析表明審計收費(fèi)與客戶的盈余管理水平高度正相關(guān)，但審計師所獲得的審計溢價與非標(biāo)準(zhǔn)意見正相關(guān)，而對客戶盈余管理跡象所表現(xiàn)出來的審計風(fēng)險反映不足，審計師并沒有從客戶的盈余管理風(fēng)險審計中獲得審計溢價。

Lev與fee/price正相關(guān)，系數(shù)為0.271，并在1%的水平上顯著，支持假設(shè)3。通過分析發(fā)現(xiàn)，客戶的資產(chǎn)負(fù)債水平與政府的審計指導(dǎo)價呈不顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，政府指導(dǎo)價對客戶的資產(chǎn)負(fù)債水平所包含的風(fēng)險估計不足，在審計收費(fèi)與客戶的負(fù)債水平顯著正相關(guān)的情況下，基于政府指導(dǎo)價的審計溢價提高是顯而易見的。

Opinion與fee/price呈正相關(guān)關(guān)系，系數(shù)為3.227，且在1%的水平不顯著，支持假設(shè)4。

Big4與fee/price的系數(shù)為1.364，且在1%的水平上顯著正相關(guān)，說明作為高審計質(zhì)量替代變量的國際“四大”比其他類型的事務(wù)所獲得更高的審計溢價，支持假設(shè)5。在前面的分析中得知，在年報審計市場中，國際“四大”憑借其較高的市場集中度獲得了高額的審計收費(fèi)，政府的審計定價并沒有額外“關(guān)照”國際“四大”，回歸系數(shù)在5%的水平上負(fù)相關(guān)，表明政府的定價在客觀上抑制了國際“四大”的高收費(fèi)，但是在現(xiàn)實(shí)交易中，國際“四大”獲得了超額的審計溢價，造成現(xiàn)實(shí)的審計收費(fèi)與政府指導(dǎo)價的嚴(yán)重背離。

Region與fee/price的相關(guān)系數(shù)為0.084，并且在1%的水平上顯著，支持假設(shè)6。說明在市場化程度高的地區(qū)，事務(wù)所更容易獲得高額的審計溢價，反映了在市場化程度比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，現(xiàn)實(shí)的審計收費(fèi)與審計的政府指導(dǎo)價背離的程度高，市場的作用比較明顯，而政府的監(jiān)管力度明顯弱化，制定審計指導(dǎo)價政策的初衷在市場中沒有得到體現(xiàn)，政策目標(biāo)在市場化程度高的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)沒有實(shí)現(xiàn)。

六、研究結(jié)論

一般意義上的審計溢價，也稱審計溢酬，是指一些事務(wù)所憑借其審計質(zhì)量高、專業(yè)特長、高市場集中度等優(yōu)勢獲得比其他事務(wù)所更高的審計報酬。本文所稱的審計溢價則主要是指一些事務(wù)所憑借其優(yōu)勢地位，獲得高出政府指導(dǎo)價的超額審計費(fèi)用，以此來評判政府對審計定價監(jiān)管的市場效率。

1.在現(xiàn)實(shí)的交易中，由于審計市場對高審計質(zhì)量的需求不足，以及客戶盈余管理跡象所蘊(yùn)藏的審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在審計意見中（李爽、吳溪，2003），審計溢價或者說審計收費(fèi)與政府指導(dǎo)價的高比價不能反映公司的固有風(fēng)險和盈余管理水平。

2.與審計質(zhì)量和公司盈余管理水平很難直觀測量相比，公司的資產(chǎn)負(fù)債率卻是十分容易獲得的，實(shí)證分析表明，公司的資產(chǎn)負(fù)債率越高，其審計費(fèi)用越高，審計溢價也越高?？梢姡瑢徲嬍召M(fèi)和審計溢價對高資產(chǎn)負(fù)債率所反映的公司可能存在的審計風(fēng)險有一個充分的估計。

3.進(jìn)一步證明了審計溢價與非標(biāo)意見呈正相關(guān)關(guān)系。

4.市場越發(fā)達(dá)的地區(qū)，市場力量也越強(qiáng)，審計溢價（或者稱市場價與政府指導(dǎo)價的偏離）也越大，表明政府的管制在這些地區(qū)可能更加弱化。

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篇9

［關(guān)鍵詞］企業(yè)財務(wù)財務(wù)控制財務(wù)管理

一、概述

財務(wù)是企業(yè)的心臟，財務(wù)控制對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。當(dāng)我國越來越多的企業(yè)開始走進(jìn)國際市場并參與國際競爭時，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整及時改善融資能力、優(yōu)化財務(wù)預(yù)算、加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險及控制便成為十分迫切的任務(wù)。

財務(wù)控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，它是運(yùn)用特定的方法、措施和程序，通過規(guī)范化的控制手段，對企業(yè)的財務(wù)活動進(jìn)行控制和監(jiān)督，財務(wù)控制作用在于財務(wù)控制必須以確保單位經(jīng)營的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性目的。

二、 財務(wù)控制

1.作用。（1）有助于實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營方針和目標(biāo)，他既是工作中的實(shí)時監(jiān)控手段，也是評價標(biāo)準(zhǔn)；（2）保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；（3）保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實(shí)性和完整性。

2.內(nèi)容。財務(wù)控制由財務(wù)控制環(huán)境、財務(wù)系統(tǒng)和控制程序三部分組成。

財務(wù)控制環(huán)境指建立或?qū)嵤┴攧?wù)控制的各種因素。主要因素為管理單位和相關(guān)人員對財務(wù)控制的態(tài)度、認(rèn)識和行為。包括單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的經(jīng)營思想和經(jīng)營作風(fēng)、影響單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

財務(wù)系統(tǒng)指單位建立的會計核算和會計監(jiān)督的方法和程序。有效的財務(wù)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在財務(wù)會計報告中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、披露會計信息等。

控制程序指管理者所制定的財務(wù)控制方法和程序。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動批準(zhǔn)權(quán)；明確人員的職責(zé)分工，有效防止舞弊；憑證和帳單的設(shè)置和使用，準(zhǔn)確通過會計帳簿反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；管好用好財產(chǎn)物資；對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進(jìn)行復(fù)核等。

三、財務(wù)控制的主要方式

1.費(fèi)用控制。費(fèi)用開支是一個公司經(jīng)營所必需的開支，費(fèi)用是把雙刃劍?？刂瀑M(fèi)用就要嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度，要以單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。授權(quán)批準(zhǔn)首先要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量，有了良好的授權(quán)批準(zhǔn)制度才能從源頭上控制費(fèi)用的開支。

2.預(yù)算控制。預(yù)算控制是財務(wù)控制的一個重要方面。包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。其基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。第三，應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。從目前預(yù)算管理的執(zhí)行來看，預(yù)算管理分為兩個層次：第一個層次是簡單的費(fèi)用預(yù)算管理，作為一個有效的工具來實(shí)現(xiàn)費(fèi)用控制，是初級境界，在相對成熟的企業(yè)中執(zhí)行效果還是不錯的。第二個層次是全面預(yù)算管理，作為一個戰(zhàn)略管理工具來實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。公司的全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)工程，非一朝一夕可以成就，是一個逐年推行逐年完善改進(jìn)的過程。

3. 實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種。存貨是企業(yè)重要資產(chǎn)，本來存貨就存在自我膨脹、不斷貶值和消耗企業(yè)的資源，占用企業(yè)的資金，降低企業(yè)的資金的周轉(zhuǎn)率三個特性。一個企業(yè)來說，最核心的就是現(xiàn)金流，一旦資金周轉(zhuǎn)不靈往往直接威脅到企業(yè)的生存。資產(chǎn)多為投資期限長，風(fēng)險較大并且占用大量的資源，實(shí)物的控制也存在一些漏洞，必須加強(qiáng)控制。

4.成本控制。粗放型成本控制是從原材料采購到產(chǎn)品的最終售出進(jìn)行控制的方法。具體包括原材料采購成本控制、材料使用成本控制和產(chǎn)品銷售成本控制三個方面；集約型成本控制一是通過改善生產(chǎn)技術(shù)來降低成本，二是通過產(chǎn)品工藝的改善來降低成本。公司應(yīng)實(shí)施資金的統(tǒng)一調(diào)度管理降低資金的使用成本 在企業(yè)內(nèi)部推行資金統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)度，統(tǒng)一借貸的統(tǒng)調(diào)統(tǒng)籌和資金有償占用制度。

5.風(fēng)險控制。風(fēng)險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險。其中經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險顯得極為重要。企業(yè)在進(jìn)行各種決策時，必須盡力規(guī)避這兩種風(fēng)險。管理財務(wù)風(fēng)險必須塑造從治理層、管理層到全體員工都重視財務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境，持續(xù)評估影響財務(wù)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險，針對既定的風(fēng)險應(yīng)對措施設(shè)計和實(shí)施控制活動。財務(wù)風(fēng)險不僅應(yīng)該強(qiáng)調(diào)針對突出或異常問題的專門監(jiān)督，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)持續(xù)監(jiān)督。企業(yè)有必要引進(jìn)適合自身情況的數(shù)據(jù)處理和資源計劃系統(tǒng)提高信息處理和溝通的效率從而降低風(fēng)險。

6.審計控制。審計控制主要是指內(nèi)部審計，它是對會計的控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否有利于資源的合理利用，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計的內(nèi)容一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是財務(wù)控制的有效手段，也是保證會計資料真實(shí)、完整的重要措施。第二也應(yīng)加強(qiáng)外部審計工作，外部審計可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)審中存在的風(fēng)險和不足，從審計中改善管理，特別是內(nèi)審的中存在的問題及局限。

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篇10

論文摘要：文章重點(diǎn)論述了醫(yī)院審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責(zé)時要樹立風(fēng)險意識，對造成風(fēng)險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風(fēng)險。

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院審計范圍不斷擴(kuò)大，審計工作面臨的情況也愈來愈復(fù)雜，審計的風(fēng)險性也隨之增大，由于審計不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此，正確認(rèn)識醫(yī)院審計風(fēng)險，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強(qiáng)化風(fēng)險意識、規(guī)避審計風(fēng)險問題進(jìn)行闡述。

一、醫(yī)院審計的作用與意義

風(fēng)險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風(fēng)險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當(dāng)意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風(fēng)險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風(fēng)險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)前，由于受市場經(jīng)濟(jì)影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風(fēng)不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠(yuǎn)利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費(fèi)。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計可以促進(jìn)社會關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進(jìn)作用。過去我國醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門因種種原因，風(fēng)險意識一直淡薄，如今經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風(fēng)險在升高，我國醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門必須提高風(fēng)險意識，控制審計風(fēng)險。這是因?yàn)椋?/p>

1.在改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經(jīng)營風(fēng)險如此之大，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經(jīng)審計認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營能力較強(qiáng)的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強(qiáng)醫(yī)院審計有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風(fēng)險而沒有“近憂遠(yuǎn)慮”。

2.醫(yī)院是社會的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強(qiáng)審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病，保護(hù)人民健康，其性質(zhì)是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查、監(jiān)督和評價，以促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)改革的順利進(jìn)行，為構(gòu)建社會主義和諧社會做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

3.從我國立法、執(zhí)法情況分析，加強(qiáng)醫(yī)院的審計監(jiān)督，可以促進(jìn)健全經(jīng)濟(jì)法制。當(dāng)前我國的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面，因?yàn)槲覈嬖诜煞ㄒ?guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問題，違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責(zé)任逐漸明確，社會公眾對審計的認(rèn)識和對審計人員可控制的因素導(dǎo)致的問題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。

4.為促進(jìn)醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任性不強(qiáng)和管理人員經(jīng)驗(yàn)不足等原因，會計核算、財務(wù)管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產(chǎn)不清、賬實(shí)不符、成本不實(shí)、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴(kuò)建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計加以監(jiān)督，可以促進(jìn)改進(jìn)工作。

二、醫(yī)院審計存在的問題及風(fēng)險成因分析

結(jié)合審計風(fēng)險的含義，分析內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面：

1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計風(fēng)險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計的職能部門，要想完全獨(dú)立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中，某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實(shí)提供會計資料、不能如實(shí)反映醫(yī)院真實(shí)經(jīng)營情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，如工作人員串通作弊，管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效，管理者對控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實(shí)施審計業(yè)務(wù)時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計風(fēng)險。

2.審計項(xiàng)目的復(fù)雜性增加了審計風(fēng)險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實(shí)行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進(jìn)行清產(chǎn)核資，審計人員要對醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機(jī)轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計過程中審計人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實(shí)踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機(jī)構(gòu)缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機(jī)制，不能嚴(yán)格執(zhí)行審計法，按審計法的要求去履行責(zé)任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等原因形成的審計風(fēng)險。審計人員應(yīng)該具有審計準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達(dá)能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔，確保審計工作質(zhì)量。由于目前審計人員大多是從財務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，大多不具備審計專業(yè)學(xué)歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。三、防范和控制醫(yī)院審計風(fēng)險的對策

審計風(fēng)險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點(diǎn)、深度及廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。從這個意義上講，審計風(fēng)險具有不確定性，風(fēng)險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風(fēng)險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風(fēng)險管理是整個審計管理的具體化和進(jìn)一步深化。但審計主體可以通過經(jīng)驗(yàn)和積累，預(yù)測方法和技術(shù)的改進(jìn)等主觀努力，把握審計風(fēng)險的規(guī)律，降低審計風(fēng)險的這種不確定性。審計風(fēng)險管理的最終目的是減小審計風(fēng)險，降低審計人員的法律責(zé)任。因此審計人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題，容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，嚴(yán)格把關(guān)，及時反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風(fēng)險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責(zé)任，最終將客觀審計風(fēng)險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：

1.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對足夠的獨(dú)立于他們所審計的經(jīng)濟(jì)活動之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對該經(jīng)濟(jì)活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項(xiàng)目，每個項(xiàng)目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財會人員向以財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運(yùn)行情況實(shí)行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計督導(dǎo)，防范審計風(fēng)險。加強(qiáng)審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強(qiáng)審計監(jiān)督，是科學(xué)管理的內(nèi)在需要，是建立科學(xué)、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營機(jī)制和激勵機(jī)制，也是防范風(fēng)險的重要防線。第二加強(qiáng)審計監(jiān)督，是國有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法實(shí)施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，使國有資產(chǎn)不斷地保值增值。

3.加強(qiáng)審計質(zhì)量考評控制。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量，應(yīng)建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機(jī)構(gòu)和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。考評審計工作質(zhì)量時，需將各類各項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，作一整體予以運(yùn)用，以得出正確結(jié)論。科學(xué)考評和評價內(nèi)部審計工作效果是進(jìn)行審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預(yù)測未來，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。

4.努力提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運(yùn)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問題；正確運(yùn)用經(jīng)營管理方面的知識去認(rèn)識和評價被審計單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運(yùn)用財務(wù)會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務(wù)記錄及報告；對金融、稅務(wù)、統(tǒng)計、計算機(jī)信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律等知識具備基本的了解，以便適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問題。

參考文獻(xiàn):

1.馬瑛.審計風(fēng)險的形成與控制[J].理論界，2000（3）

2.朱榮恩.審計學(xué)[M].高等教育出版社，2000