導(dǎo)語：如何才能寫好一篇所得稅稅率，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、第一種組合的理論依據(jù)及其可行性

在這種組合中，所有差異均按當(dāng)期稅率計(jì)算納稅影響額，即遞延法。

關(guān)于遞延法，美國會計(jì)原則理事會(APB)早在1967年就過第11號意見書(Opinion)《所得稅會計(jì)》(APBOII)。在該意見書中，APB強(qiáng)調(diào)了配比原則，并從直接配比和期間配比兩個(gè)方面對配比原則作了定義。依據(jù)APBOll的觀點(diǎn)，如果強(qiáng)調(diào)配比原則，那么就有必要在確認(rèn)計(jì)算稅前利潤的收入和費(fèi)用時(shí)，確認(rèn)該項(xiàng)收入和費(fèi)用對本期所得稅產(chǎn)生的影響并將其計(jì)入所得稅費(fèi)用，將所有所得稅費(fèi)用與本期稅前利潤進(jìn)行配比。在此前提下，時(shí)間性差異就是指本年度應(yīng)納稅所得額與稅前利潤之間由于期間確認(rèn)不一致而產(chǎn)生的差異。同時(shí)，由于要依據(jù)配比原則計(jì)算差異發(fā)生年度的損益，因此所得稅費(fèi)用要依據(jù)差異發(fā)生年度的實(shí)際稅率來計(jì)算，當(dāng)稅率或稅法發(fā)生變更時(shí)，不必依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對以前年度的所得稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整?；谶@樣的認(rèn)識，APB在APB011中給出了如下結(jié)論：本理事會認(rèn)為應(yīng)該采用遞延法來分配所得稅費(fèi)用，因?yàn)樵摲椒ㄗ罘蠒?jì)實(shí)務(wù)的需要。

在遞延法下，由于只要求計(jì)算差異發(fā)生年度與稅前利潤相配比的那部分所得稅費(fèi)用，所以與稅前利潤不配比的那部分所得稅費(fèi)用就可以作為遞延稅款計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中遞延到其他會計(jì)期間里。因此，遞延稅款在概念上是否具有資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)就不重要了。這是遞延法的主要問題。

因此，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)在的第6號概念公告(SFAC)《財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素》(SFAC6)中，對遞延法是持批評態(tài)度的。如在遞延法中，貸方遞延稅款是所得稅的支付遞延到未來年度時(shí)產(chǎn)生的，如果貸方遞延稅款余額符合SFAC6的負(fù)債定義，那么其金額就可理解為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出，如果稅率或者稅法發(fā)生變更，影響到未來所得稅的支付時(shí)，在計(jì)算遞延稅款時(shí)就有必要反映這種變化，即要依據(jù)未來可預(yù)期的所得稅率來計(jì)算所得稅費(fèi)用。但是，遞延法采用的卻是過去的稅率，這就產(chǎn)生了矛盾。這個(gè)矛盾的存在影響了遞延法的可行性。

二、第二種組合的理論依據(jù)及其可行性

在這種組合中，對于產(chǎn)生借方納稅影響(借方遞延稅款)的差異按當(dāng)期稅率計(jì)算，而對于產(chǎn)生貸方納稅影響(貸方遞延稅款)的差異按預(yù)期稅率計(jì)算。

關(guān)于其理論依據(jù)，Black[1966]進(jìn)行了如下說明：在稅前利潤的計(jì)算上，當(dāng)費(fèi)用的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)，或者在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上，當(dāng)收入的確認(rèn)早于稅前利潤的計(jì)算時(shí)，產(chǎn)生的差異就是借方納稅影響差異。依據(jù)借方納稅影響差異計(jì)算的遞延稅款具有預(yù)付費(fèi)用的性質(zhì)，也就是說其金額早已確定。對于早已確定的事實(shí)，在差異轉(zhuǎn)回之時(shí)，即使稅率或稅法發(fā)生變更，也沒有必要依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對以前年度的遞延稅款進(jìn)行調(diào)整，因此適用當(dāng)期稅率。與此相反，在稅前利潤的計(jì)算上，當(dāng)收入的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)，或者在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上，當(dāng)費(fèi)用的確認(rèn)早于稅前利潤的計(jì)算時(shí)，產(chǎn)生的差異就是貸方納稅影響差異。依據(jù)貸方納稅影響差異計(jì)算的遞延稅款具有未付費(fèi)用的性質(zhì)，亦即納稅義務(wù)被延期到了未來，可把它理解為負(fù)債的增加。在未來支付該項(xiàng)負(fù)債時(shí)，因?yàn)槠浣痤~要以未來實(shí)際支付數(shù)額為準(zhǔn)，因此，依據(jù)貸方納稅影響差異計(jì)算遞延稅款時(shí)必然要用到預(yù)期稅率。

對于這種組合，可用這樣的事例來驗(yàn)證它的可行性：對于分期銷售，假設(shè)企業(yè)在會計(jì)處理上以發(fā)出商品并已取得了收取貨款的權(quán)利為依據(jù)來確認(rèn)分期銷售收入，而計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)以貨款實(shí)際分期收回時(shí)確認(rèn)銷售收入。從該事例可以看出，在計(jì)算稅前利潤時(shí)，分期銷售收入和發(fā)出商品成本的確認(rèn)均早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。因此，計(jì)算分期銷售收入的納稅影響額時(shí)要運(yùn)用預(yù)期稅率，而計(jì)算發(fā)出商品成本的納稅影響額時(shí)要運(yùn)用當(dāng)期稅率。其結(jié)果是，對同一會計(jì)業(yè)務(wù)中處于同一配比關(guān)系上的收入和費(fèi)用，要運(yùn)用不同的稅率來計(jì)算納稅影響額，給所得稅會計(jì)造成了混亂。因此，第二種組合也不可行。

三、第三種組合的理論依據(jù)及其可行性

這種組合中，在稅前利潤的計(jì)算上，當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)要運(yùn)用預(yù)期稅率計(jì)算納稅影響額，而在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上，當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于稅前利潤的計(jì)算時(shí)要運(yùn)用當(dāng)期稅率計(jì)算納稅影響額。

關(guān)于其理論依據(jù)，Perry[1966]進(jìn)行了如下說明：在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上，當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于稅前利潤的計(jì)算時(shí)，該項(xiàng)收入或費(fèi)用的納稅申報(bào)已經(jīng)確定，依據(jù)其差異計(jì)算的遞延稅款也已確定，對于早已確定的事實(shí)。在差異轉(zhuǎn)回之時(shí)，即使稅率或稅法發(fā)生變更，也沒有必要依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對以前年度的遞延稅款進(jìn)行調(diào)整，因此適用當(dāng)期稅率。與此相反，在稅前利潤的計(jì)算上，當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)，該項(xiàng)收入或費(fèi)用的納稅申報(bào)尚未進(jìn)行，未來要繳納的所得稅額，或課稅金額減少額尚未確定，因此，依據(jù)其差異計(jì)算遞延稅款時(shí)，要考慮未來在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)際適用的稅率即預(yù)期稅率。

對于這種組合，可用這樣的事例來驗(yàn)證它的可行性：對于預(yù)收款，假設(shè)在納稅申報(bào)時(shí)以收到款項(xiàng)之時(shí)確認(rèn)收人并計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而企業(yè)在會計(jì)處理上以實(shí)際發(fā)出商品或提供勞務(wù)后確認(rèn)銷售收入。從該事例可以看出，在計(jì)算稅前利潤時(shí)，發(fā)出商品成本的確認(rèn)要早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，銷售收入的確認(rèn)要早于稅前利潤的計(jì)算，因此，前者要運(yùn)用預(yù)期稅率，而后者要運(yùn)用當(dāng)期稅率來分別計(jì)算遞延稅款。同樣道理，對同一會計(jì)業(yè)務(wù)中同一配比關(guān)系的收入和費(fèi)用，要運(yùn)用不同的稅率來計(jì)算納稅影響額，給所得稅會計(jì)造成混亂。因此，第三種組合也不可行。

四、第四種組合的理論依據(jù)及其可行性

在這種組合中，所有差異均按預(yù)期稅率計(jì)算納稅影響額，即債務(wù)法。

FASB在SFAC6中對遞延法持批評態(tài)度。關(guān)于所得稅會計(jì)的理論依據(jù)，F(xiàn)ASB在1992年公布的第109號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則(SFAS)《所得稅會計(jì)》(SFASl09)中并未強(qiáng)調(diào)配比原則，而是轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)通過有組織且較合理的分配手續(xù)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)了。

FASB在SFAC6中將資產(chǎn)定義為“特定實(shí)體獲得或控制的、由過去的交易或事項(xiàng)引起的、可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”，將負(fù)債定義為“特定實(shí)體由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的、需要在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)給其他實(shí)體的現(xiàn)實(shí)義務(wù)所造成的、可能的未來經(jīng)濟(jì)利益的犧牲”。關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的性質(zhì)，F(xiàn)ASB在SFAS109中指出：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債符合SFAC6中所定義的資產(chǎn)或負(fù)債的所有特征。

篇2

關(guān)鍵詞：納稅主體；邊際稅率；級距；稅率結(jié)構(gòu)

一、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率情況

（一）我國個(gè)人所得稅稅率模式

1.分類稅制我國個(gè)人所得稅采用分類稅制模式,即將納稅人的全部所得按來源劃分為工資薪金；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)；利息、股息、紅利；財(cái)產(chǎn)租賃；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；偶然所得及其他共11類。2.多元稅率根據(jù)這種所得劃分，個(gè)人所得稅征收分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率、比例稅率。

（二）對我國個(gè)人所得稅現(xiàn)行稅率的分析

1.個(gè)人所得稅邊際稅率情況邊際稅率指超額累進(jìn)稅率表中每一級的稅率。我國個(gè)人所得稅實(shí)行多元稅率模式,致使邊際稅率具有較大差異。作為勞動收入的工資薪金的最高邊際稅率最高,而對偶然所得適用固定的20%。邊際稅率在工資薪金中表現(xiàn)虛高易降低納稅人工作積極性。2.超額累進(jìn)稅率中的相鄰級稅率差3.超額累進(jìn)稅率中級次和級距我國個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率，相鄰級稅率差因所得來源不同呈現(xiàn)較大差異，且其規(guī)定混亂、不具有規(guī)律性。在稅率級次上,與其他所得相比，工資薪金級次偏多。稅率級距上,工資薪金中最大級距是最小級距的17.3倍,這不僅有礙低收入較低人群的利益保護(hù),也有礙于稅收發(fā)揮自身的調(diào)節(jié)功能，縮小貧富差距。

二、我國個(gè)人所得稅制度在稅率中的不足之處

（一）工薪階層等低收入群體為納稅主體

所得來源相同或性質(zhì)相同，但因名義不同而適用不同稅率，這就造成相同所得但稅負(fù)不同的結(jié)果。如納稅人全部所得為工資薪金的稅負(fù)將低于全部來源為勞務(wù)報(bào)酬或稿酬，但當(dāng)收入高于10000元，稿酬所得的稅負(fù)則以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于前者；當(dāng)收入在20000元以后，勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)也開始低于前者。據(jù)此，相同收入水平的兩個(gè)納稅人，以工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬兩項(xiàng)所得為收入來源的納稅人的稅負(fù)明顯小于僅以工資薪金為惟一收入來源的納稅人。

（二）累進(jìn)稅率級次過多

在個(gè)人所得中工資薪金占主要地位，相較于其他個(gè)稅發(fā)達(dá)的國家，我國的累進(jìn)稅率具有級次較多的特點(diǎn)，如工資薪金設(shè)有七級，而英國、美國、日本僅為五級。過高的最高邊際稅率與級次之間的關(guān)系不容忽視，當(dāng)工資薪金的應(yīng)納稅額高于8萬元時(shí)適用高稅率45%，其他所得（除工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營及承包承租經(jīng)營所得外）實(shí)行比例稅率。這導(dǎo)致收入較低的工薪族在納稅人中成為大多數(shù)，加劇不同收入群體間的不公平。并且稅率級次繁多復(fù)雜，實(shí)際運(yùn)作難度大，與我國相關(guān)部門征收、管理水平相距甚遠(yuǎn)。

（三）納稅人遵從度不高

我國個(gè)人所得稅級距小、稅負(fù)重，這將嚴(yán)重影響納稅人遵紀(jì)守法的觀念和依法納稅的意識，降低納稅人依法納稅的遵從程度。如繳納城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅，一個(gè)納稅年度中個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)超過30000元至60000元的部分按20%征收，超過60000元至100000元的部分按30%征收，超過100000元的部分按35%征收。高稅率使納稅人承擔(dān)過高的納稅負(fù)擔(dān)，易發(fā)生違法納稅或拒絕納稅的行為。

三、我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率制度的完善

（一）拓寬個(gè)人所得稅稅基，降低邊際稅率

一是將工資薪金所得的最高邊際稅率由45%降到25%。在監(jiān)管能力不足的情況下，納稅人可利用多種手段少納稅或不納稅，實(shí)現(xiàn)拒絕或違法納稅的意圖；同時(shí)45%的最高稅率明顯偏高，在實(shí)踐中很少運(yùn)用。二是同一稅率適用于同一性質(zhì)所得。如工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬以及承包承租經(jīng)營所得，均應(yīng)按勞動報(bào)酬的稅率征收。合并同一性質(zhì)所得可提高稅收征管機(jī)關(guān)的工作效率，同時(shí)使納稅人承擔(dān)更為合理的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅法縮小貧富差距的目標(biāo)。

（二）縮減稅率級次，擴(kuò)展稅率級距

我國稅率設(shè)有七級，其中20%和25%兩個(gè)級次適用最多，其他級次尤其是高稅率級次大多不具有運(yùn)用的可能性。若設(shè)為五級且降低最高邊際稅率，調(diào)整稅率級距，不僅簡化稅收制度，更增強(qiáng)了此制度的實(shí)用性。

（三）優(yōu)化個(gè)稅稅率，以家庭為單位

單身和已婚的納稅人收入相同但稅負(fù)不同。我國稅收制度應(yīng)盡可能考慮到納稅人的實(shí)際情況，包括婚否、固定收入數(shù)額、共同生活的老人或未成年人等不同納稅人的不同情況，計(jì)算整個(gè)家庭的應(yīng)納稅額。這樣更有利于稅收公平。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張東明.個(gè)人所得稅制模式比較及對我國的啟示[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2010,(04).

[3]賈康,梁季.我國個(gè)人所得稅改革問題研究———兼論“起征點(diǎn)”問題合理解決的思路[J].財(cái)政研究,2010,(04).

[4]崔志坤.中國個(gè)人所得稅制度改革研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2011.

篇3

一、對引進(jìn)外資數(shù)量的影響有限

（一）短期內(nèi)會有一定的負(fù)面影響

1．稅收利益的直接喪失。統(tǒng)一稅率后，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的實(shí)際稅率從15%左右提高到了25%，稅收成本增加，由此帶來了收益的相對下降，給企業(yè)以最直接的沖擊。另外，由此還喪失了對內(nèi)資企業(yè)的稅收成本優(yōu)勢，面對眾多成長起來的內(nèi)資企業(yè)的反撲，競爭壓力變大。

2．政策導(dǎo)向的心理沖擊。統(tǒng)一稅率不只是稅制的一個(gè)簡單調(diào)整，也反映了政府對內(nèi)外資企業(yè)態(tài)度轉(zhuǎn)變的端倪：不再過度倚重外資，而是趨向于讓他們公平競爭。這給一貫“受寵”的在華外資帶來了一定的心理波動，另外，其他后續(xù)的政策導(dǎo)向尚未明朗，也使得徘徊在國門之外的外資企業(yè)多增了一份觀望的心態(tài)，從而構(gòu)成了一定的進(jìn)入障礙。

（二）從長期來看不會受到太大的影響

1．外資不會因此而放棄中國市場。我國是最具市場前景的國家之一，擁有廣闊的投資機(jī)會，具有較大的投資優(yōu)勢。改革開放以來我國的經(jīng)濟(jì)一直在快速穩(wěn)定增長，自1992年以來，已連續(xù)15年GDP增長率處于7%-11%之間， 這是一個(gè)很大的奇跡。我國近年來推行全面奔小康政策，東南部繁榮、西部開發(fā)、東北振興、中部崛起，形成了全面開花的局面，這相對于世界趨軟的經(jīng)濟(jì)來說，中國市場無疑是最耀眼的投資熱點(diǎn)。

2.稅收優(yōu)勢。相對于世界主要的投資地區(qū)普遍25%-30%的稅率，中國25%的稅率并不是最高的，并且既然是與內(nèi)資企業(yè)相等的國民待遇， 則意味著25%的稅率有一個(gè)較為穩(wěn)定的預(yù)期，不會輕易改變。那么，相對于其他地區(qū)，中國仍然具有稅收優(yōu)勢，并且具有較為穩(wěn)定的稅收政策環(huán)境。

3.投資環(huán)境。即使中國在稅收上喪失了原來較為明顯的優(yōu)勢，但就其投資環(huán)境而言，仍然具有競爭力。就一個(gè)良好的投資環(huán)境而言，稅收優(yōu)惠的作用固然相當(dāng)重要，卻不是最為重要的。隨著配套設(shè)置的完善，稅收優(yōu)惠這一最初吸引外資的因素已變得不那么重要了，政治穩(wěn)定、法律完善、金融環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等越來越成為外資考慮的重點(diǎn)。

4.資本抽離的成本。對于生產(chǎn)性企業(yè)，資本抽離另謀他處意味著要承擔(dān)原有的沉沒成本、 重新選擇投資地的成本、原料供應(yīng)鏈條、成品銷售市場的建立成本以及品牌經(jīng)營成本等等，諸多成本之和遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于由于稅率小幅上升所帶來的利潤的減少額，因此外資企業(yè)不太可能僅僅為了稅率的提高而抽離資本，另選投資地。

事實(shí)上，從年初對統(tǒng)一稅率的預(yù)期直到新《企業(yè)所得稅法》頒布后，我國利用外資一直處于平穩(wěn)的增長中。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，今年1-3月，全國新批設(shè)立外商投資企業(yè)9297家，同比增長4.36%， 實(shí)際使用外資金額158.93億美元， 同比增長11.56%；3月份當(dāng)月，實(shí)際使用外資金額61.84億美元，同比增長9.32%，保持了強(qiáng)勁的增長速度。這說明市場早就消化了稅改這一利空消息，預(yù)計(jì)2008年1月1日新稅法實(shí)施后，外商來華投資的形勢亦不會有太大的波動，稅收優(yōu)惠的吸引力已逐漸被當(dāng)前蓬勃的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭所取代?？梢?，由于統(tǒng)一稅率的影響，在華外資可能在短期內(nèi)有波動，但由于有良好的投資環(huán)境和穩(wěn)步發(fā)展的經(jīng)濟(jì)背景，新外資還會源源不斷地進(jìn)入我國， 在華外資也不會因稅收改革而產(chǎn)生大規(guī)模的抽離現(xiàn)象，因此外商來華投資的增量和存量都不會受太大影響。

二、有利于優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)

雖然統(tǒng)一稅率后在華外資的數(shù)量不會有太大的波動，但由于新稅制在稅收優(yōu)惠方面作了重大的調(diào)整，對在華外資無論在地區(qū)分布還是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上都會有較大的影響。

統(tǒng)一稅率之前，外資的地區(qū)分布主要在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等稅收優(yōu)惠集中的地區(qū)。東部比重大，而中部地區(qū)增長最快。截止到2001年，東部地區(qū)合同外資金額及實(shí)際使用外資金額分別占總資金的85.40%和65.96%；中部地區(qū)分別占7.58%和8.78%， 而廣大的西部地區(qū)只占6.02%和5.26%，這種不平衡趨勢在近幾年依然在加劇。 而從產(chǎn)業(yè)分布來看，外資密集于第二產(chǎn)業(yè)。 據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2002年全年實(shí)際投資額為373.81億美元，比上年增長17.85%，占中國內(nèi)地實(shí)際利用外資的70.87%，所占比重最大。從行業(yè)分布來看，外資的重點(diǎn)涉足領(lǐng)域仍為制造業(yè)。2002年全年實(shí)際投資額為390.68億美元， 比上年增長26.41%， 占中國內(nèi)地利用外資總額的74.07%，占絕對優(yōu)勢。其次是房地產(chǎn)業(yè)，接下來是社會服務(wù)業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)，農(nóng)林牧漁業(yè)。

統(tǒng)一稅率以后，第一，外資投資原來明顯的地區(qū)界限會逐漸淡化。因?yàn)樾露惒环值貐^(qū)而設(shè)立統(tǒng)一稅率為25%，這相當(dāng)于弱化了經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)勢，這就為外資提供了更為廣闊的投資地域，利于外資結(jié)合國家的發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)優(yōu)惠向我國中西部滲透。第二，外資擁有更為廣闊的產(chǎn)業(yè)空間。就產(chǎn)業(yè)分布來說，由于取消了對生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠，保持高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，這無疑為外資在第二產(chǎn)業(yè)以外，又提供了更為廣闊的產(chǎn)業(yè)空間， 特別是高新技術(shù)企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。第三，外資滲透結(jié)構(gòu)的變化也有利于提升我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體系的合理化與地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展。而這更進(jìn)一步地優(yōu)化了我國的投資環(huán)境，更利于外資后續(xù)的投資發(fā)展。

三、可有效減少假外資現(xiàn)象

假外資即內(nèi)資通過在離岸金融中心注冊公司等方法，以“外資”身份返程投資中國市場的部分。我國長期以來對外資的稅收及其他相關(guān)優(yōu)惠政策在促使外資流入的同時(shí)，也導(dǎo)致了假外資的出現(xiàn)。據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)顯示，今年1-3月份對華投資前十位國家和地區(qū)實(shí)際投入我國的資本金額占我國實(shí)際使用外資金額的86.02%， 這當(dāng)中來自于英屬維京群島、開曼群島等離岸金融中心的就占到了35.74%，與國內(nèi)學(xué)者的估計(jì)（相當(dāng)于1/3）基本一致。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅率內(nèi)外統(tǒng)一外商投資

2008年1月1日，新的《企業(yè)所得稅法》開始實(shí)施，將內(nèi)外企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一定為25%。單純從名義稅率的角度，外商投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠幅度相對降低了若干個(gè)百分點(diǎn)。但是稅率統(tǒng)一后對外商投資的影響也不能僅僅從外商繳納稅款的絕對數(shù)量和相對數(shù)量來衡量，因此，認(rèn)真分析深層次影響對外商投資尤為重要。

一、企業(yè)所得稅稅率內(nèi)外統(tǒng)一對外商投資的積極影響

企業(yè)所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一為25%并不是新《企業(yè)所得稅法》的唯一變化，事實(shí)上稅率的變化是與相應(yīng)的政策配合實(shí)施的。對外商投資來說，雖然稅率有所上升，但從中獲得的積極影響是具有長期效應(yīng)的，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。在25%稅率的基礎(chǔ)上，國家規(guī)定了外商投資企業(yè)稅率改革的過渡期條件，給予了外商緩沖時(shí)間。同時(shí)，新稅法規(guī)定國家需要鼓勵和扶植的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可享受15%的所得稅率。稅收政策的變化必然引導(dǎo)外商投資方向的相應(yīng)調(diào)整，積極向國內(nèi)鼓勵的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)軍，實(shí)現(xiàn)外商投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、投資質(zhì)量的提高，進(jìn)而獲得更加可觀的投資收益。

其次，投資穩(wěn)定性的增強(qiáng)。在稅率調(diào)整以前，國家對國內(nèi)企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠已經(jīng)具有明確的指導(dǎo)意義，如對循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收減免。企業(yè)所得稅率的內(nèi)外統(tǒng)一使外商投資具備了更多的政策參考，外商可以分析國內(nèi)原先的優(yōu)惠政策，領(lǐng)會國內(nèi)投資的長期導(dǎo)向，構(gòu)建來華投資的前瞻性戰(zhàn)略，在長期的投資過程中保持穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢。

最后，核心競爭力的提升。外商在內(nèi)外統(tǒng)一的稅率政策下，需要深入分析對華投資的綜合環(huán)境，論證投資的可行性和必要性，并通過一系列的投資策略調(diào)整塑造今后的投資優(yōu)勢。伴隨與國內(nèi)企業(yè)的平等競爭，這種優(yōu)勢塑造的過程也是外商企業(yè)核心競爭力提升的過程，因?yàn)橥馍虒χ袊拈L期投資環(huán)境擁有了更為清晰的把握，從而有助于在國際和國內(nèi)競爭中占據(jù)主動。

二、企業(yè)所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一對外商投資的消極影響

企業(yè)所得稅率的統(tǒng)一不僅會產(chǎn)生以上積極影響，對于部分外商企業(yè)來所，也將會面臨消極影響的考驗(yàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，上繳稅款的變化。25%的內(nèi)外統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)對部分外商企業(yè)來說，也有可能遇到雙重的稅收壓力，即國內(nèi)的稅率提高，并且統(tǒng)一后的稅率也高于本國的稅率標(biāo)準(zhǔn)。這部分企業(yè)在中國規(guī)定的外商投資調(diào)整期之后，就要開始按照新稅率上繳稅款，不僅稅款的絕對數(shù)量有不同程度的增加，企業(yè)的實(shí)際收益也會受到相應(yīng)的影響。

其次，公平競爭和淘汰的挑戰(zhàn)。目前在中國境內(nèi)投資的外商企業(yè)無論是投資領(lǐng)域，還是投資實(shí)力都存在很大的差異性。也有不少外商投資于消耗性、污染性的產(chǎn)業(yè)，甚至還有部分國內(nèi)企業(yè)冒充外商投資，以享受原先的稅收優(yōu)惠政策。對于這樣一些企業(yè)，在公平的市場競爭和洗禮中，轉(zhuǎn)型或者被淘汰都是不可避免的競爭結(jié)果。

最后，機(jī)會成本的增加。部分來華投資或計(jì)劃來華投資的外商已經(jīng)制定了中長期的投資計(jì)劃，但投資領(lǐng)域不屬于中國鼓勵的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范圍。在稅率內(nèi)外統(tǒng)一后，其中的一些外商企業(yè)有可能會重新調(diào)整在中國的投資戰(zhàn)略，努力向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)靠攏。而投資計(jì)劃的變革也會面臨機(jī)會成本的增加，以及投資風(fēng)險(xiǎn)，甚至于投資到高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的收益率低于原先的投資計(jì)劃。

三、外商投資應(yīng)對企業(yè)所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一的發(fā)展對策

面對企業(yè)所得稅率的內(nèi)外統(tǒng)一，一方面外商投資要保持理性的投資分析。稅收政策固然是外商來華投資的重要因素，但不能構(gòu)成絕對的影響因素。在稅率調(diào)整后，外商要理性分析中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景、社會政治穩(wěn)定、勞動力成本變動、市場開放程度、市場整體需求等因素，在綜合考慮利弊影響的基礎(chǔ)上做出投資決策。從長遠(yuǎn)看，在所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一之后，國家還存在進(jìn)一步調(diào)整稅收政策的可能性，所以外商的理性投資分析和決策是以不變應(yīng)萬變的發(fā)展對策。

另一方面，外商投資要以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為根本指引。由于新稅法規(guī)定了外商稅收調(diào)整的過渡期，這相當(dāng)于為外商提供了投資方向調(diào)整的準(zhǔn)備時(shí)間?？沙掷m(xù)發(fā)展不僅是中國的需求所在，更是全球倡導(dǎo)的發(fā)展戰(zhàn)略，是大勢所趨。外商應(yīng)在綜合考慮投資成本的同時(shí)，將中長期投資規(guī)劃以可持續(xù)發(fā)展作為指引，加強(qiáng)對朝陽產(chǎn)業(yè)的投資，以便在未來的投資中盡可能地減少投資變動，營造長期收益的穩(wěn)定空間。

總結(jié)

企業(yè)所得稅率的內(nèi)外統(tǒng)一是中國同世界接軌的重要舉措，也是在科學(xué)發(fā)展觀的倡導(dǎo)下做出的經(jīng)濟(jì)決策。外商對華投資應(yīng)在重視稅收政策變化的基礎(chǔ)上，樹立全局性的投資戰(zhàn)略，將目光著眼于未來的長遠(yuǎn)發(fā)展。相信在上述對策的實(shí)施下，外商投資將會不斷呈現(xiàn)出新的面貌。

參考文獻(xiàn)：

篇5

(一)免稅收入國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。

(二)減免稅所得企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得以及民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，實(shí)行減免稅。

(三)加計(jì)扣除包括：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品等發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需的加速折舊；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額。

(四)稅率優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)以及國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，分別實(shí)行20％、10％的低稅率優(yōu)惠。

二、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度變化

(一)由“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”原企業(yè)所得稅法為了解決我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡問題，確立了以“地區(qū)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠體系：內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠側(cè)重于民族自治地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等特殊地區(qū)的區(qū)域性優(yōu)惠和鼓勵外商向生產(chǎn)型行業(yè)項(xiàng)目投資。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，地區(qū)差距的逐漸縮小，《企業(yè)所得稅法》重新確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”新的優(yōu)惠體系，新稅法把優(yōu)惠落實(shí)到了產(chǎn)業(yè)政策上，注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)向，規(guī)定對國家重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。新稅法將地區(qū)優(yōu)惠由東向西的轉(zhuǎn)向更好地體現(xiàn)了稅收“扶弱濟(jì)貧”的調(diào)控手段，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

(二)由“直接優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔”以減免稅為主的直接優(yōu)惠具有透明度高、激勵性強(qiáng)的特點(diǎn)，但其也存在明顯的弊端，體現(xiàn)的是事后調(diào)節(jié)，只能使有盈利的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，并且，優(yōu)惠形式單一，這必然影響政府宏觀政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，我國轉(zhuǎn)變了企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方式。新稅法采用加速折舊、稅前扣除以及加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)的是事前調(diào)節(jié)，使優(yōu)惠范圍更廣、形式更多樣及目標(biāo)更明確。新稅收優(yōu)惠法律制度在保留并完善減免稅這種直接優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，逐步增加間接優(yōu)惠的使用，最終與世界先進(jìn)國家接軌，形成了以間接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠法律制度新格局。

(三)轉(zhuǎn)變了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)進(jìn)步企業(yè)的稅收優(yōu)惠多年來，我國稅法一直給予高新技術(shù)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，但這種優(yōu)惠有嚴(yán)格的限制，即要求高新技術(shù)企業(yè)必須是國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)且經(jīng)認(rèn)定的企業(yè)，其中認(rèn)定重要標(biāo)準(zhǔn)之一是企業(yè)在高新技術(shù)產(chǎn)品目錄范圍內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)品收入要占到總收入的一定比例。為了更科學(xué)、全面地扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》取消了原來對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的諸多限制，新稅收優(yōu)惠法律制度鼓勵以科技進(jìn)步推動經(jīng)濟(jì)增長，取消了區(qū)域限制，以技術(shù)項(xiàng)目來確定稅收優(yōu)惠，真正體現(xiàn)國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策導(dǎo)向，同時(shí)避免了一些項(xiàng)目“搭便車”的行為，放寬了技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的扣除適用范圍，當(dāng)年不足抵扣的可無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣。重新建立對風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜：(1)對投資于高新技術(shù)企業(yè)的，按所持股份從企業(yè)獲取的收益或?qū)⑺止煞蒉D(zhuǎn)讓得到的收入，實(shí)行減免稅。(2)對企業(yè)投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所獲得的利潤再投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的，無論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分所獲利潤已繳的企業(yè)所得稅。

三、新稅收優(yōu)惠法律制度實(shí)施對優(yōu)惠主體的影響

(一)稅收優(yōu)惠對吸引外資的作用有限雖然清理、規(guī)范部分稅收優(yōu)惠法律制度會擴(kuò)大稅基、增加稅負(fù)，但同時(shí)調(diào)低稅率可抵消部分因調(diào)整稅收優(yōu)惠法律制度所增加的稅負(fù)。從名義稅率看，雖然新稅率提高至25％，壓縮了其優(yōu)惠空間，但比起28.6％的世界平均水平，我國還是偏低的。并且，外國投資者的關(guān)注點(diǎn)已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國市場上來，對長期享受優(yōu)惠稅率的外企而言，他們只會改變投資方向，根據(jù)自身情況，從新目錄中尋找自身的受益點(diǎn)。在這種形勢下，稅收優(yōu)惠法律制度的調(diào)整不會改變外資進(jìn)人中國的決策，但會優(yōu)化引進(jìn)外資結(jié)構(gòu)，提高利用外資的質(zhì)量，不用擔(dān)心會出現(xiàn)外資出逃的現(xiàn)象。

篇6

【關(guān)鍵詞】 所得稅會計(jì)； 前期差錯； 追溯重述法

企業(yè)產(chǎn)生前期差錯的原因很多，但不論屬于何種原因形成的差錯，一旦發(fā)現(xiàn)就應(yīng)對其進(jìn)行更正。對于重要性的前期差錯，更正方法應(yīng)采用追溯重述法。在采用追溯重述法更正前期差錯時(shí)，其糾錯程序可以歸納為以下四個(gè)步驟：一是補(bǔ)記差錯業(yè)務(wù)；二是調(diào)整所得稅；三是將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤；四是調(diào)增或調(diào)減盈余公積。其中：所得稅的調(diào)整是更正差錯的關(guān)鍵所在。在具體調(diào)整所得稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)前期差錯所形成影響數(shù)的性質(zhì)不同，采用不同的處理原則，調(diào)整不同的會計(jì)科目。

一、處理原則

（一）如果前期差錯形成的影響數(shù)（指對利潤總額的影響數(shù)）全部屬于差額，則更正前期差錯時(shí)，應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”和“所得稅費(fèi)用（通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整，下同）”。

（二）如果前期差錯形成的影響數(shù)全部屬于差異（暫時(shí)性差異），則更正前期差錯時(shí)，應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，下同）”和“所得稅費(fèi)用”。

（三）如果前期差錯形成的影響數(shù)部分屬于差額，部分屬于差異（暫時(shí)性差異），則更正前期差錯時(shí)，屬于差額的部分調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”（調(diào)整金額=影響數(shù)中的差額部分×所得稅稅率）；屬于差異的部分調(diào)整“遞延所得稅”（調(diào)整金額=影響數(shù)中的差異部分×所得稅稅率）；無論屬于差額的部分，還是屬于差異的部分，均應(yīng)調(diào)整“所得稅費(fèi)用”（調(diào)整金額=前期差錯影響數(shù)×所得稅稅率）。

（四）如果前期差錯形成的影響數(shù)全部屬于永久性差異，則更正前期差錯時(shí)，無需對所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整（因?yàn)榇朔N差異既不會影響所得稅費(fèi)用，也不會影響應(yīng)交所得稅，更不會影響遞延所得稅，故不作調(diào)整）。

二、實(shí)例分析

某上市公司于2007年發(fā)現(xiàn)2006年的一項(xiàng)重要性前期差錯，其具體內(nèi)容如下：該上市公司2006年的收入為100萬元，所得稅率為30％，計(jì)提公積金的比例為10％。公司2006年應(yīng)計(jì)提廠部用固定資產(chǎn)折舊10萬元，但由于會計(jì)人員的疏忽大意，在2006年未能提取折舊，所得稅申報(bào)表中也沒有扣除該項(xiàng)折舊費(fèi)用。要求根據(jù)上述資料采用追溯重述法更正前期差錯，并對差錯形成的影響數(shù)作詳細(xì)分析。

更正差錯及分析過程如下：

（一）前期差錯形成的影響數(shù)，全部為差額時(shí)

（會計(jì)折舊10萬元，稅法折舊10萬元）

由于會計(jì)折舊金額與稅法允許的折舊金額完全相同，所以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不會產(chǎn)生暫時(shí)性差異。前期差錯形成的影響數(shù)10萬元，應(yīng)全部屬于差額。

1.補(bǔ)提：借：以前年度損益調(diào)整10

貸：累計(jì)折舊10

2.調(diào)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅3（10×30％）

貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 3

3.轉(zhuǎn)入：借：利潤分配――未分配利潤7

貸：以前年度損益調(diào)整7

4.調(diào)減：借：盈余公積 0.7（7×10％）

貸：利潤分配――未分配利潤 0.7

（二）前期差錯形成的影響數(shù)，全部為差異（暫時(shí)性差異）時(shí)

（會計(jì)折舊10萬元，稅法折舊為0）

由于會計(jì)折舊與稅法折舊金額完全不同，所以該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間將產(chǎn)生10萬元的可抵扣暫時(shí)性差異，由此可見，前期差錯形成的影響數(shù)10萬元，應(yīng)全部屬于差異。

1.補(bǔ)提：借：以前年度損益調(diào)整10

貸：累計(jì)折舊10

2.調(diào)稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)3（10×30％）

貸：以前年度損益調(diào)整 3

3.轉(zhuǎn)入：借：利潤分配――未分配利潤7

貸：以前年度損益調(diào)整 7

4.調(diào)減：借：盈余公積0.7（7×10％）

貸：利潤分配――未分配利潤0.7

前期差錯形成的影響數(shù)，部分為差額，部分為差異（暫時(shí)性差異）。

（會計(jì)折舊10萬元，稅法折舊8萬元）

由于會計(jì)折舊金額與稅法折舊金額部分相同，部分不同，所以該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間將產(chǎn)生2萬元的可抵扣暫時(shí)性差異。由此可見，前期差錯形成的影響數(shù)10萬元中，8萬元屬于差額，2萬元屬于差異。

1.補(bǔ)提：借：以前年度損益調(diào)整10

貸：累計(jì)折舊10

2.調(diào)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 2.4（8×30％）

遞延所得稅資產(chǎn)0.6（2×30％）

貸：以前年度損益調(diào)整3（10×30％）

3.轉(zhuǎn)入：借：利潤分配――未分配利潤7

貸：以前年度損益調(diào)整7

篇7

    「關(guān)鍵詞源泉扣繳 個(gè)人所得稅「正文

    引言：自1799年英國首先征收個(gè)人所得稅以來，該稅種由于能夠?yàn)閲耀@取大額稅收，同時(shí)和其他稅種比較而言又更加符合公平稅負(fù)的要求，已成為世界各國普遍重視的一個(gè)稅種。因此，對個(gè)人所得稅的征收也就理所應(yīng)當(dāng)?shù)剡M(jìn)入了政府財(cái)政稅收政策和稅法學(xué)者的視野之中，為了實(shí)現(xiàn)征收的有效性和合理性，在學(xué)理上和實(shí)踐上都進(jìn)行了制度的設(shè)計(jì)。其中，以代扣代收代繳為個(gè)人所得稅征收方式中至為重要的一種。

    代扣代收代繳[1]被世界各國普遍應(yīng)用于其個(gè)人所得稅的征繳，有的國家甚至應(yīng)用于更為廣泛的稅收征管當(dāng)中，當(dāng)然，這是由于稅收體系和稅法體制的差異而必然產(chǎn)生的適用范圍的不同。但是，就個(gè)人所得稅的征管而言，代扣代繳的方式卻是任何一個(gè)國家都一貫采用的有效的征繳手段，這已經(jīng)是稅收制度中的通例了。比如，日本的所得稅法實(shí)行源泉征收，即由納稅義務(wù)人以外的第三人征收稅款，再由其向國家或地方政府交納[2]，日本稅法上稱之為征收交納方法；美國的個(gè)人所得稅法也規(guī)定支付收入的雇主必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：個(gè)人所得稅，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。實(shí)行以扣繳義務(wù)人代為扣繳的代繳方式。

    之所以各國都采用代扣代繳的方式來征收個(gè)人所得稅，這是同個(gè)人所得稅的特點(diǎn)相適應(yīng)的。個(gè)人所得稅是以一定時(shí)期內(nèi)個(gè)人的凈收入，即純所得為征稅對象的，囊括范圍非常廣泛，納稅人個(gè)人的包括工資、勞務(wù)報(bào)酬、利息、股息、財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓及偶然所得等收入，除了法律規(guī)定的少數(shù)免于納稅的事項(xiàng)之外，都是個(gè)人所得稅的課稅對象。在這個(gè)商品經(jīng)濟(jì)如此發(fā)達(dá)的時(shí)代，每個(gè)人都可以依靠自己所掌握的社會資源，多渠道，多方式地獲取收入。因而，盡管個(gè)人所得稅是針對每個(gè)納稅者的個(gè)人純所得來征稅的，但是，國家卻不可能把每一個(gè)納稅者的各項(xiàng)收入都做到清楚的了解和掌控，民事行為、商事交易在社會生活中頻繁發(fā)生，政府機(jī)構(gòu)不可能動用過多的資源去涉入個(gè)人生活中收入支出的來龍去脈。而且，特別是納稅意識還沒有強(qiáng)到每一個(gè)納稅人都能夠依法主動并善意地向國家申報(bào)自己的真實(shí)的收入狀況，把每一項(xiàng)收入應(yīng)交納的稅款都分毫不差地送到征稅機(jī)關(guān)手中。而且，普通的納稅人由于文化層次和知識結(jié)構(gòu)的差異，很多人對稅法不甚了解，甚至不能準(zhǔn)確地計(jì)算出自己應(yīng)交納的稅額。在這樣的情況下，為了全面而有效地征收個(gè)人所得稅，代扣代繳就成了必然的選擇。

    個(gè)人所得稅的代扣代繳利用的是源泉扣繳的途徑，即個(gè)人的應(yīng)稅所得在該收入產(chǎn)生的源泉處便將應(yīng)繳稅款進(jìn)行支付，不再需要納稅人和納稅機(jī)關(guān)對每一筆應(yīng)稅所得進(jìn)行核算。取得收入必然就有相對應(yīng)的支付方，這個(gè)支付方可能是納稅人所在的單位，也可能是其雇主。這些單位或者雇主為從他們那里取得收入的納稅個(gè)人代扣代繳稅款，至少保證了納稅人在這里取得的應(yīng)稅所得應(yīng)繳稅款不會流失，保證了國家的稅收收入。這也是各國在設(shè)計(jì)代扣代繳制度時(shí)的價(jià)值取向。從各國的稅收實(shí)踐來看，源泉扣繳的代扣代繳方式也的確保障了國家的個(gè)人所得稅的有效征收。

    除了個(gè)人所得稅以外，其它的一些稅種也有使用代扣代繳的征收方式的情況。日本稅法中，所得稅的源泉征收和有價(jià)證券交易稅的特別征稅、通行稅的征收、居民稅的征收等都屬于征收交納方法[3].我國的稅收體制中，筵席稅、部分營業(yè)稅等稅種的征管方式里面都有代扣代繳的規(guī)定。因?yàn)檫@些稅種也有著和個(gè)人所得稅相似的征繳特點(diǎn)。納稅人所負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)的對象，如筵席、工程轉(zhuǎn)包等，事項(xiàng)都比較瑣碎，且其所涉及的金額通常難于稽查，國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管事無巨細(xì)地逐項(xiàng)清查較為困難，完全靠納稅人主動申報(bào)，很有可能出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。所以，這些稅種也同樣適用代扣代繳的征納方法。

    代扣代繳的最主要特征是納稅人應(yīng)納稅款不是由納稅人自己向國家或地方交納。它是稅收法律關(guān)系較為特殊的一種表現(xiàn)形式。在抽象的意義上來講，稅收法律關(guān)系的性質(zhì)是公法上的債務(wù)關(guān)系[4]，而代扣代繳制度卻在國家和納稅人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系中間增設(shè)了一個(gè)第三人。當(dāng)然，債權(quán)債務(wù)關(guān)系有第三人的參加是很正常的，就稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系而言，以下這兩種主體可以認(rèn)為是在納稅義務(wù)人和國家的直接的權(quán)力義務(wù)關(guān)系外的第三人。稅務(wù)人，可以依其與納稅義務(wù)人之間的委托協(xié)議，作為納稅人的人來為其辦理稅務(wù)事宜。第二次納稅義務(wù)人，由于其與納稅義務(wù)人之間具有的人身或財(cái)產(chǎn)上的關(guān)系，當(dāng)納稅義務(wù)人滯納稅金且其財(cái)產(chǎn)不足以支付所欠稅金時(shí)，必須承擔(dān)代替納稅人繳納稅金的義務(wù)[5].但是，代扣代繳行為的主體，代扣代繳義務(wù)人作為第三人的情形卻與這兩種情況不一樣。

    首先，產(chǎn)生根據(jù)不同。稅務(wù)人和第二次納稅義務(wù)人進(jìn)入到納稅義務(wù)人與國家之間的公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系里面，是由于他們與納稅義務(wù)人之間的民事上的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，其實(shí)這里是準(zhǔn)用了民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系，即其發(fā)生的基礎(chǔ)實(shí)際上是稅法對民事關(guān)系的準(zhǔn)用。而代扣代繳義務(wù)人，盡管其與納稅人間也是民事權(quán)利義務(wù)的聯(lián)系，但是稅法將其納入到稅收法律關(guān)系中，是一種新的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的設(shè)立，其發(fā)生依據(jù)是公法的規(guī)定。

    其次，性質(zhì)不同。稅務(wù)人和第二次納稅義務(wù)人在該法律關(guān)系中僅僅是作為納稅義務(wù)人的人或者義務(wù)的承擔(dān)者，仍舊沒有改變原納稅人與國家之間的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而代扣代繳義務(wù)人的介入，卻使這種關(guān)系發(fā)生了轉(zhuǎn)變，切斷了納稅義務(wù)人與國家之間的直接聯(lián)系，代扣代繳義務(wù)人和國家之間形成了公的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，同納稅義務(wù)人形成了私的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

    第三，法律后果不同，即他們所承擔(dān)的法律責(zé)任是不一樣的。稅務(wù)人有其特殊的義務(wù)要遵守，他們需要承擔(dān)職業(yè)責(zé)任，法律有專門的規(guī)定。而代扣代繳義務(wù)人在稅法上通常是等同于納稅義務(wù)人的，水發(fā)在很多情況下對兩者做了相同的規(guī)定，享有納稅義務(wù)人所享有的權(quán)利，履行其所應(yīng)履行的義務(wù)。

    每一項(xiàng)制度的創(chuàng)設(shè)都受到理論和實(shí)踐的指導(dǎo)，但是，無論是學(xué)術(shù)理論，還是社會實(shí)踐都是不斷變化發(fā)展著的，因而，一般說來，大多數(shù)制度都需要進(jìn)行不斷的相應(yīng)的轉(zhuǎn)變以適應(yīng)新的需求。由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化迅速，與經(jīng)濟(jì)活動密切相關(guān)的稅收法制尤其會面臨這樣的問題。其實(shí)，代扣代繳制度雖然在稅收征管中發(fā)揮了巨大作用沒，但是它也同樣存在著一些值得商榷之處，先將主要問題列舉如下：

    首先，從憲法的角度來思考，代扣代繳義務(wù)人由于與納稅義人具有特定的聯(lián)系便需要承擔(dān)一項(xiàng)公法上的義務(wù)，這種義務(wù)的創(chuàng)設(shè)是否與憲法的精神相違是值得置疑的。稅收征管是既是國家的權(quán)利體現(xiàn)也是國家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)職能和社會職能的重要方式，一般情況下，具體履行該職能的只能是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和法律法規(guī)規(guī)定的其他有權(quán)機(jī)關(guān)。單位和個(gè)人在意法律規(guī)定的情形下成為代扣代繳義務(wù)人時(shí)，實(shí)際上為稅收征管機(jī)關(guān)代為履行了稅收的征收。然而，法律對代扣代繳義務(wù)人的規(guī)定很多與納稅義務(wù)人相同，其代為征收除了可以依法獲取代扣代繳手續(xù)費(fèi)之外，幾乎沒有再得到其他的權(quán)利賦予來作為“對價(jià)”。

    其次，扣繳義務(wù)人切斷了納稅義務(wù)人與國家之間的直接聯(lián)系，將二者的稅收之債分成兩個(gè)環(huán)節(jié)。一為代扣代繳人因代扣代繳稅款而與納稅人之間發(fā)生的聯(lián)系，以為其將所扣繳稅款向國家交納而發(fā)生的聯(lián)系。后者的公法債的性質(zhì)是容易確定的，但是，前者到底是公法性質(zhì)還是私法性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)便很難界定，似乎是介于二者之間的。當(dāng)然，由于征收鏈條中加入了代扣代繳義務(wù)人，也就使得新的問題的產(chǎn)生有了另外的可能性。在扣繳人和納稅人這一環(huán)節(jié)中，國家的監(jiān)管就顯得有些捉襟見肘了，也就讓納稅人和扣繳人有了連成一線以偷逃應(yīng)納稅額的機(jī)會。雖然《個(gè)人所得稅法》和《稅收征管法》對代扣代繳義務(wù)人應(yīng)履行的義務(wù)和法律后果作了非常詳盡的規(guī)定，但是，在具體的實(shí)踐當(dāng)中，代扣人仍舊可以通過對經(jīng)營資料的竄改、瞞報(bào)等手段，不扣、少扣應(yīng)扣稅款，造成國家稅收資源的浪費(fèi)。

    第三，雖然扣繳義務(wù)人制度主要是針對個(gè)人所得稅稅源不易監(jiān)控而設(shè)計(jì)的，但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健全，個(gè)人收入的來源渠道變得更加復(fù)雜和多樣化，而且現(xiàn)在的來源更多的是個(gè)人、個(gè)體工商戶、私營企業(yè)等。這些主體依法由于直接持有納稅人的收入，或者與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來而為扣繳義務(wù)人，但是實(shí)際操作上他們很難被納入稅收征管的范圍，對其監(jiān)控和稽查也更加呈現(xiàn)出難度，由此而帶來的個(gè)人所得稅的流失也愈加嚴(yán)重起來。

    要解決我們的問題，借鑒其他立法體例的經(jīng)驗(yàn)是有幫助的。西方國家個(gè)人所得稅的征收在代扣代繳之外，還采取個(gè)人申報(bào)和預(yù)扣預(yù)繳等制度。納稅義務(wù)人在規(guī)定的時(shí)間主動填寫納稅申報(bào)表，將自己過去一個(gè)納稅時(shí)期，通常為一年的各種收入和應(yīng)繳納的稅額等進(jìn)行如實(shí)申報(bào)，而且還可以通過依照上一年的繳稅額預(yù)繳稅款而獲取優(yōu)惠。美國的稅法對個(gè)人所得稅的征收采取的做法是，“每個(gè)納稅義務(wù)人所要繳納的稅款額度由他自己核定的，每一年，納稅義務(wù)人要申報(bào)他的所得以及扣除額，并且預(yù)估自己今年該繳多少稅額。大部分的稅額是預(yù)先繳納的，繳納方式有兩種，一種是就薪資本身就源扣繳或是以每一季為單位事先繳納預(yù)估的稅額” [6].日本的所得稅法系將課稅對象將以區(qū)分而設(shè)置不同的課稅方式，比如，利息所得、紅利所得等采用源泉征收，而不動產(chǎn)所得、事業(yè)所得等便采用綜合課稅的方法。我國香港地區(qū)主要依靠自行申報(bào)的方式，每年有統(tǒng)一的報(bào)稅，納稅人填報(bào)并提供財(cái)務(wù)資料，納稅人已稅局的評稅通知納稅，而且香港居民以身份證號作為稅局的個(gè)人電腦檔案號，便于稅務(wù)稽查[7].

    結(jié)論：我國的個(gè)人所得稅的征收方式顯得比較單一，而且存在很多立法上和實(shí)際操作層面的不足。究其緣由，我國的公民納稅觀念尚為淡薄應(yīng)該是最大的現(xiàn)實(shí)原因。但是，代扣代繳并不能從根本上解決這個(gè)問題，而且同樣會受其制約。所以，我們需要培養(yǎng)良好的納稅意識。而一種不錯的培養(yǎng)途徑便是鼓勵公民自行申報(bào)，以最大的善意去相信我們的納稅人，在現(xiàn)階段可以采取這樣的做法，即使是源泉扣繳的，也讓納稅人進(jìn)行主動申報(bào)，對主動申報(bào)、繳納的個(gè)人給與優(yōu)惠。在全社會營造出依法納稅、誠信納稅的氛圍，讓納稅成為一項(xiàng)真實(shí)的義務(wù)。

  「注釋

    [1]以下稱代扣代繳或扣繳

    [2]見金子宏著，劉多田、楊建津、鄭林根譯，《日本稅法原理》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版，第332頁

    [3]同上

    [4]見劉劍文主編，《財(cái)稅法學(xué)》，高等教育出版社2004年版，第347頁

    [5]見金子宏著，劉多田、楊建津、鄭林根譯，《日本稅法原理》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版，第97頁

    [6]陳薇云，《美國稅法與聯(lián)邦個(gè)人所得稅》中國財(cái)稅法網(wǎng)刊登文章，鏈接cftl.cn/show.asp？c_id=26&a_id=2997

    [7]劉偉，《香港和內(nèi)地個(gè)人所得稅在稅率設(shè)計(jì)、稅收彈性和稅收征管方面的差異》中國財(cái)稅法網(wǎng)文章cftl.cn/show.asp？c_id=24&a_id=2640

    「參考資料

篇8

應(yīng)稅所得率等于應(yīng)納所得額除以銷售收入，是應(yīng)納稅所得額與銷售收入的比率，所得稅負(fù)擔(dān)率是應(yīng)納所得稅額與銷售收入的比率。

應(yīng)稅所得率對采取核定征收方式繳納企業(yè)或個(gè)人所得稅的納稅人，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)采用的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，是應(yīng)納稅所得額占收入總額或成本費(fèi)用支出額的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)稅所得率是對核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)計(jì)算，其應(yīng)納稅所得額不是應(yīng)納所得稅額時(shí)預(yù)先規(guī)定的比例，是企業(yè)應(yīng)納稅的所得額占其經(jīng)營收入的比例。該比例根據(jù)各個(gè)行業(yè)的實(shí)際銷售利潤率或者經(jīng)營利潤率等情況分別測算得出。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇9

關(guān)鍵詞：腹水; 護(hù)理

【中圖分類號】R473.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】B 【文章編號】1672-3783(2012)09-0354-01

1 臨床資料

1.1 一般資料：所有病例均選自我科室2007年9月～2010年5月期間的住院患者。本組30例患者，其中男24例，女6例，年齡42-80歲，平均年齡44.6歲，其中肝硬化17例

1.2 器材與方法：北京偉力新世紀(jì)科技發(fā)展有限公司生產(chǎn)的偉力WLFHY-500型電腦腹水超濾濃縮回輸系統(tǒng)；術(shù)前先用肝素鈉1250U +生理鹽水1000m l 預(yù)沖透析器和回輸管路。告之患者取平臥位，取左骼前上棘與臍連線外1/3處為腹腔穿刺點(diǎn)。設(shè)置流速為75-150ml/min，使超濾器裝置中的中空纖維處保持負(fù)壓；術(shù)后予腹帶加壓包扎12小時(shí)。

2 結(jié)果

本組30例患者術(shù)前平均腹圍91.5cm， 抽腹水量1000ml/次，最多為6000ml/次， 經(jīng)超濾濃縮300-600ml，再回輸至腹腔。術(shù)后平均腹圍8 4.5cm， 較術(shù)前平均縮減了7.0cm。術(shù)后每日清晨測量腹圍觀察腹水情況，腹脹明顯減輕，呼吸困難緩解，2 4 h尿量增多。

3 術(shù)前護(hù)理

3.1 心理護(hù)理：肝硬化患者由于長期受病痛折磨，預(yù)后差，活動受到限制，生活不能自理，腹脹難忍，使患者身心都要承受巨大的痛苦。患者往往會出現(xiàn)恐懼、焦慮、絕望、煩躁等情緒。為解除患者心理負(fù)擔(dān)，護(hù)理人員應(yīng)向患者及家屬介紹腹水回輸治療的安全性及成功的病例和可靠性及治療過程，一般愈后狀況；并給予關(guān)心，幫助消除緊張心態(tài)，使他們有充分的思想及心理準(zhǔn)備，并配合醫(yī)生完成治療。

3.2 一般護(hù)理

3.2.1 物品準(zhǔn)：超濾濃縮自體回輸儀器、一次性腹水回輸管路1 套、安爾碘、生理鹽水、肝素鈉、2%利多卡因、醫(yī)用無菌紗布、棉簽、無菌乳膠手套、胸腹穿刺包、一次性醫(yī)用無菌敷貼、一次性注射器、腹帶、氧氣裝置。

3.2.2 患者準(zhǔn)備：囑患者排空膀朧，予以平臥位; 更換清潔寬松的衣服。

3.2.3 環(huán)境準(zhǔn)備：關(guān)門窗，拉窗簾，做好保暖措施及保護(hù)好患者隱私。

4 術(shù)中護(hù)理

4.1 隨著大量腹水被引出，患者腹內(nèi)壓降低，此時(shí)應(yīng)密切觀察生命體征變化；同時(shí)密切觀察引流管是否通暢、有無堵塞現(xiàn)象。引流不暢在回輸過程中時(shí)有發(fā)生，主要是腹水中纖維蛋白沉積物排除時(shí)阻塞和腹水量減少所致[2]，可調(diào)整腹腔穿刺針的位置，同時(shí)要注意觀察引流液的顏色、性質(zhì)及量的變化，及時(shí)傾倒濾出液體，保證超濾術(shù)順利進(jìn)行。

4.2 執(zhí)行操作者應(yīng)嚴(yán)格遵守?zé)o菌技術(shù)操作，防止醫(yī)源性腹腔內(nèi)感染的發(fā)生，同時(shí)應(yīng)盡量減少人員在病室內(nèi)走動。

5 術(shù)后護(hù)理

5.1 術(shù)后一般護(hù)理：隨著大量腹水被引出，患者腹內(nèi)壓降低，并用腹帶加壓包扎12小時(shí)。術(shù)后囑患者絕對臥床休息24小時(shí)，并告知患者休息能增加肝臟的血流量和減輕肝臟的負(fù)擔(dān)，并可幫助肝細(xì)胞的修復(fù)和促進(jìn)肝功能的恢復(fù)；并使患者積極配合治療及護(hù)理。術(shù)后24小時(shí)內(nèi)嚴(yán)密觀察生命體征及病情變化。每日清晨空腹及大小便后測量腹圍，并準(zhǔn)確記錄24小時(shí)的出人量。

5.2 飲食指導(dǎo)。術(shù)后患者腹內(nèi)壓降低，食欲好轉(zhuǎn)，指導(dǎo)患者飲食應(yīng)避免粗糙、堅(jiān)硬或刺激性較強(qiáng)的食物以及濃茶、咖啡等刺激性強(qiáng)的飲料，少食多餐，嚴(yán)格控制鈉鹽的攝人（1-2g/d），鼓勵進(jìn)食半流質(zhì)及易消化食物，并逐漸過濾到普食。

5.3 預(yù)防并發(fā)癥。感染：行腹水超濾術(shù)時(shí)患者腹部皮膚緊張，穿刺針要持留的時(shí)間較長，易造成感染。所以應(yīng)嚴(yán)密觀察穿刺部位有無滲液，每日消毒穿刺部位及更換敷料，保持穿刺部位清潔干燥，注意患者自覺癥狀。肝性腦病：術(shù)后要嚴(yán)密觀察患者是否有性格行為特征及睡眠形態(tài)的改變。若有，則提示患者出現(xiàn)肝性腦病的先兆。應(yīng)立即通知經(jīng)治醫(yī)生或值班醫(yī)生，并配合醫(yī)生處理。

6 討論

6.1 由于腹水超濾濃縮回輸術(shù)在體外操作，操作時(shí)間較長，蛋白會有凝固的可能，因此術(shù)前先用肝素鈉1250U +生理鹽水1500m l 預(yù)沖透析器和回輸管路 以減少副作用的發(fā)生。本組30例患者均使用了肝素。

6.2 行腹水超濾濃縮回輸術(shù)，因此減少了因反復(fù)的腹腔穿刺給患者帶來的痛苦，同時(shí)也減少感染的發(fā)生率。

6.3 腹水一旦形成， 提示肝硬化預(yù)后的效果較差。實(shí)踐證明，腹水超濾濃縮回輸術(shù)，是一種簡便、 安全有效的治療方法， 既有消除腹水又有節(jié)省蛋白的雙重效果[3]。易為患者所接受。對本組30例患者行腹水超濾濃縮回輸術(shù)，護(hù)理措施落實(shí)到位與嚴(yán)格執(zhí)行了無菌操作，無一例并發(fā)癥發(fā)生，短期內(nèi)有效地緩解了患者腹脹的癥狀，同時(shí)也減輕了患者的痛苦。

參考文獻(xiàn)

[1] 胡安榮. 腹水體外超濾濃縮自體回輸術(shù)的護(hù)理配合[J]. 中國實(shí)用護(hù)理雜志，2006，21（8）：237-005

篇10

【摘要】 目的：了解腹水超濾濃縮回輸腹腔治療頑固性腹水后患者生存質(zhì)量狀況。方法：采用FCXI-01型腹水超濾濃縮機(jī)，YD-1060一次性使用腹水濃縮處理系統(tǒng)，選擇2004年至2006年期間本院86例不同病因引起的頑固性腹水患者進(jìn)行自體腹水超濾濃縮后回輸腹腔治療，觀察其治療前后抑郁、焦慮情緒及人格改變，軀體癥狀（食欲不振、腹脹、入睡困難）、腎功能、血漿蛋白以及腹水蛋白的變化。結(jié)果：所有患者經(jīng)過治療后抑郁、焦慮情緒、人格、食欲、腹脹、睡眠均得到改善，血肌酐下降，總蛋白、白蛋白均升高。結(jié)論：腹水超濾濃縮回輸腹腔治療頑固性腹水后能提高患者的生存質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】 腹水超濾濃縮 頑固性腹水 生存質(zhì)量

頑固性腹水是肝硬化終末期的臨床表現(xiàn)之一，由于大量腹水的壓迫，病人可出現(xiàn)呼吸、循環(huán)、消化、泌尿等各個(gè)系統(tǒng)的障礙，病人經(jīng)過反復(fù)多次住院，又無特效的根治方法，很多患者會陷入一種極度的精神痛苦和心理折磨中，會引起抑郁、焦慮情緒、人格改變，嚴(yán)重影響病人的生活質(zhì)量。我們采用腹水超濾濃縮回輸腹腔治療后，取得了比較滿意的療效，現(xiàn)總結(jié)如下。

1 資料和方法

1.1 資料 2004年至2006年期間在本院肝炎病房住院的頑固性腹水患者86例，男56例，女30例，年齡25～63歲，其中肝炎肝硬化腹水70例，血吸蟲肝硬化腹水5例，混和性肝硬化腹水1例，酒精性肝硬化腹水10例，并原發(fā)性腹膜炎27例，胸腔積液20例。所有被調(diào)查者均有小學(xué)以上文化程度，無精神病史。

1.2 方法

1.2.1 采用FCXI-01型腹水超濾濃縮回輸機(jī)，YD-1060一次性使用腹水濃縮處理系統(tǒng)（上海德圓科技發(fā)展有限公司），術(shù)前用生理鹽水1000ml加肝素10mg沖管，治療時(shí)囑患者排空尿液后取平臥位。常規(guī)消毒，鋪無菌洞巾，將腹水由左下腹麥?zhǔn)宵c(diǎn)處引入動脈導(dǎo)管內(nèi)，以正壓泵控制腹水流速為80～120ml/min，腹水通過一次性腹水濃縮處理系統(tǒng)在負(fù)壓泵作用下抽出水分和中小分子等物質(zhì)，濃縮液經(jīng)靜脈導(dǎo)管自患者右中腹回輸入腹腔，濾出液根據(jù)腹水多少決定。術(shù)后腹帶加壓包扎。

1.2.2 腹水超濾濃縮回輸前后，抑郁和焦慮情緒評定采用漢密爾頓量表，人格評定采用艾森克人格問卷（成人），癥狀采用自評方法：包括食欲不振、腹脹、入睡困難。

1.3 觀察項(xiàng)目

觀察自體腹水超濾濃縮回輸腹腔治療前后的抑郁、焦慮情緒及人格、軀體癥狀（食欲不振、腹脹、入睡困難）、血漿蛋白、腎功能、腹水蛋白的變化。

2 結(jié)果

2.1 腹水超濾前后抑郁、焦慮、人格、軀體癥狀（食欲不振、腹脹、入睡困難）的變化（表1）

患者腹水濃縮回輸后抑郁、焦慮、人格、軀體癥狀（食欲不振、腹脹、入睡困難）明顯改善，各項(xiàng)指標(biāo)治療前后均有顯著改變（P＜0.005）。

表1 腹水超濾前后抑郁、焦慮、軀體癥狀的變化（略）

2.2 腹水超濾前后腎功能、血漿蛋白、腹水中蛋白的變化（表2）。

腹水超濾濃縮回輸后血清總蛋白和白蛋白以及血肌酐明顯增加（P＜0.01）腹水中總蛋白和白蛋白顯著增加（P＜0.01）。

表2 腹水超濾前后腎功能、血漿蛋白、腹水中蛋白的變化（略）

3 討論

隨著生物醫(yī)學(xué)模式向生物-心理-社會醫(yī)學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，臨床醫(yī)師已經(jīng)開始關(guān)注頑固性腹水患者的生存質(zhì)量。生存質(zhì)量即指患者在軀體、心理、社會等方面的感覺和滿意度。現(xiàn)代醫(yī)學(xué)的目的與健康定義不再是生命的保存和延長，而同時(shí)要提高生存質(zhì)量。

頑固性腹水患者病程長，長期大量腹水易并發(fā)自發(fā)性腹膜炎、肝性腦病、消化道出血、肝腎綜合征，病死率高。通過腹水超濾濃縮回輸治療后，濾去多余的腹水、內(nèi)毒素、肌酐、尿素氮，將白蛋白、補(bǔ)體C3、巨噬細(xì)胞回輸腹腔，形成封閉式循環(huán)回輸，使腹腔腹水中白蛋白濃度增加，再通過腹水與內(nèi)臟血液動態(tài)交換、淋巴管吸收、腹膜細(xì)胞吞噬功能三條吸收途徑重新進(jìn)入血管，最終使血漿白蛋白濃度增加，全身有效循環(huán)血容量增加及膠體滲透壓升高，使腎小球?yàn)V過率增加，肌酐清除率增加，致肌酐、尿素氮下降，從而使機(jī)體排水、排鈉增加，病人腹水明顯減少，腹壓迅速下降，解除腹水壓迫癥狀，改善呼吸、循環(huán)、消化、泌尿功能，使患者抑郁、焦慮、人格、食欲、腹脹、睡眠、均得到改善，

通過本組觀察，認(rèn)為腹水超濾濃縮回輸治療頑固性腹水起效快、副作用小、費(fèi)用低且能迅速減輕患者痛苦，糾正心理偏差，延長患者的生存時(shí)間，提高生存質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1] 胡大榮．頑固性腹水的治療[J]．中華肝膽病雜志，2003，11（3）：182．

[2] 李建華，施玉湘．腹水超濾濃縮回輸與多巴胺腹腔注入治頑固性腹水[J]．世界感染雜志，2005，5（3）：205～207．