導(dǎo)語：如何才能寫好一篇所得稅稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新所得稅法帶來的變化

2007年3月16日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布，2008年1月1日正式實(shí)施。新企業(yè)所得稅法的變化主要包括：第一，將所得稅的納稅人定義為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，取消原稅法對內(nèi)外資企業(yè)納稅人的劃分。第二，新企業(yè)所得稅法共設(shè)居民非居民二類納稅人。居民納稅人劃分為25%、20%、15%三級稅率，基本稅率由原來的33%降低為25％；對符合特定條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收；對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，則采取了更為優(yōu)惠的措施，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)稅率統(tǒng)一為20％。第三，在費(fèi)用扣除方面，（1）放開了工資薪金的扣除數(shù)，從原來的固定金額改為只要是合理的工資薪金支出均可以在稅前列支；（2）提高了企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出稅前列支限額的比例，從原來的2%提高到12％；（3）改變了福利費(fèi)的列支方式，在這一方面，財務(wù)會計與稅務(wù)會計得到了統(tǒng)一，將原來稅前工資計提比例改為合理工資薪金的一定比例內(nèi)據(jù)實(shí)列支的形式；（4）改變了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)，由原來按營業(yè)收入5‰、3‰的比例列支統(tǒng)一為招待費(fèi)用總額的60%且營業(yè)收入5‰內(nèi)據(jù)實(shí)列支的形式；（5）統(tǒng)一并大大提高了宣傳廣告費(fèi)的列支額度，統(tǒng)一調(diào)高為在營業(yè)收入15%以內(nèi)的部份準(zhǔn)予扣除，并且對超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；（6）減少了固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。

對銀行業(yè)而言，新所得稅法所帶來的減輕稅負(fù)的機(jī)會是顯而易見的，最主要集中在二個部份，一是大大減少了調(diào)增項(xiàng)目的金額(如工資薪金)，也就是費(fèi)用列支額度大大地增加了；二是稅率從33%下降到25%。

二、銀行所得稅稅收籌劃

（一）銀行投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

投資活動是銀行持續(xù)經(jīng)營期間創(chuàng)造價值的環(huán)節(jié)，投資活動的財務(wù)與稅務(wù)策略，直接決定著銀行未來發(fā)展的前景。

1.選擇稅收負(fù)擔(dān)相對較輕的子行業(yè)進(jìn)行投資。我國目前還沒有針對重復(fù)征稅現(xiàn)象出臺相應(yīng)的稅收鼓勵措施。所以，在政策范圍內(nèi)投資時，要選擇稅負(fù)較低的金融子行業(yè)進(jìn)行投資，這有利于整體上降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)地點(diǎn)。稅法規(guī)定，我國實(shí)行法人納稅，因此銀行都要實(shí)行匯總納稅方式，但稅法也要求，實(shí)行匯繳的企業(yè)部份要就地預(yù)繳50%。對于總行與分支行所在地稅率不一致的，特別是對于銀團(tuán)貸款等資產(chǎn)項(xiàng)目，我們可以有目的地選擇低稅率的分支行作為主辦行，以此來降低稅收負(fù)擔(dān)，提高項(xiàng)目利潤率。

3.利用閑置的資金投資國債，獲得免稅收益。稅法規(guī)定，納稅人取得的國債利息收入免稅。如果銀行有閑置資金，且暫時沒有收益更高的投資項(xiàng)目，可以購買國債以獲取免稅的債券利息收入。對于閑置資金，若內(nèi)部上存，則一邊增加收入，一邊增加支出，對于整體的法人來說是沒有實(shí)際意義的，只有獲得對外投資的收入，才能真正實(shí)現(xiàn)資金的價值。因此對于銀行資金部門來說，對內(nèi)部利率可以國債利率為基礎(chǔ)，當(dāng)自身能獲得比國債更高稅后收益的項(xiàng)目時，可將內(nèi)部利率調(diào)到國債利率之上，以吸引內(nèi)部行上存資金進(jìn)行投資，不然的話，就由各分行或統(tǒng)一投資于國債項(xiàng)目，以獲得穩(wěn)健的免稅收入，但這種情況還要綜合考慮期限的問題。

（二）經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

經(jīng)營管理方面的稅務(wù)籌劃，主要是各費(fèi)用扣除項(xiàng)目的籌劃，通過適當(dāng)?shù)摹⒑侠淼闹贫?，產(chǎn)生合理的費(fèi)用，在稅前列支，減少調(diào)增的應(yīng)納稅額或增加以后年度的應(yīng)納稅額。這方面主要區(qū)分為時間性差異與永久性差異。

1.時間性差異。時間性差異是由于稅法與會計制度在確認(rèn)收益或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，時間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時間提前或延后，從企業(yè)一個長時段的整體來看在金額上是基本沒有影響的。如：應(yīng)收未收貸款利息、廣告費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)折舊的計提、資產(chǎn)減值的處理等。這類差異能否不增加銀行的稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險很大程度上取決于銀行稅務(wù)管理人員的工作責(zé)任心與工作水平，就是在產(chǎn)生時間性差異以后期內(nèi)對該時間性差異的處理是否及時、準(zhǔn)確。

對時間性差異，有一點(diǎn)是例外我們大家都是要重視的，那就是當(dāng)銀行存在未彌補(bǔ)虧損的情況下，當(dāng)可彌補(bǔ)虧損已到最后可彌補(bǔ)期限時，我們就可以通過時間性差異的控制來適當(dāng)增加當(dāng)期應(yīng)稅所得額，用于彌補(bǔ)以前年度虧損。各家銀行以前都有或多或少的分支機(jī)構(gòu)虧損，掌握這一點(diǎn)對減輕銀行的實(shí)際稅負(fù)是很有效的。

2.永久性差異。永久性差異是指在某一會計期間內(nèi)，由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負(fù)增加的主要原因。

新所得稅法中銀行最受益的一點(diǎn)就是合理的工資薪金支出均可在稅前列支，因?yàn)橐恢币詠恚y行的工資薪金水平都基本比以前規(guī)定的計稅工資要高，工資項(xiàng)目的調(diào)整也帶動了三費(fèi)的調(diào)整，這一大項(xiàng)的調(diào)整在銀行企業(yè)所得稅的經(jīng)常性調(diào)增項(xiàng)中占比是很大的。新所得稅法的這一改變明顯地對銀行減少永久性調(diào)增差異的發(fā)生起到非常積極的作用。

在對永久性差異籌劃方面，關(guān)鍵的就是如何減少調(diào)增項(xiàng)目及調(diào)增金額、增加調(diào)減項(xiàng)目及調(diào)減金額。對于銀行來說，在沒有工資薪金這一因素后，主要也就集中在四大方面：

（1）正確區(qū)分、核算會議費(fèi)中餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在營業(yè)收入的5‰以內(nèi)按60%扣除，但對會議費(fèi)中涉及的會議餐費(fèi)卻沒有做明確的規(guī)定。所以，我們可以通過合理的會議來處理一部分自身的工作餐費(fèi)。

（2）加強(qiáng)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的籌劃。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)就是用于業(yè)務(wù)宣傳活動所發(fā)生的費(fèi)用支出，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)這類費(fèi)用在稅務(wù)上的限制并不嚴(yán)格，而廣告費(fèi)則明確了指通過經(jīng)工商管理部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的，在一定的媒體傳播廣告而支付的費(fèi)用。新稅法在廣告費(fèi)額度上比之前有了很大的提高，列支限額達(dá)到營業(yè)收入的15%，同時由于銀行金融業(yè)務(wù)往來收入項(xiàng)目都能產(chǎn)生大量的收入，因此宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)稅法上的列支限額對銀行業(yè)來說意義并不太大。因此銀行應(yīng)多通過宣傳廣告的形式來代替業(yè)務(wù)招待的形式來推廣業(yè)務(wù)。在使用宣傳費(fèi)上，我們可進(jìn)行籌劃的空間還是很大的，如邀請重點(diǎn)客戶參加一個新產(chǎn)品的會，這些模式一樣可以達(dá)到業(yè)務(wù)招待能達(dá)到的效果，但在費(fèi)用上我們就核算到了宣傳費(fèi)而非業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也就減輕了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的壓力。

（3）要重視工會經(jīng)費(fèi)的撥交工作。按稅法規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。也就是說，只有具有《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的工會經(jīng)費(fèi)才能在稅前扣除，因此我們在向工會撥繳相關(guān)費(fèi)用時，一定要取得工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。

（4）要充分利用稅法的優(yōu)惠政策，以達(dá)到增加調(diào)減的永久性差異項(xiàng)目。如：《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定以下支出可以加計扣除的項(xiàng)目：①開發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 銀行可以利用這些政策，增加對新流程開發(fā)的支出，對部分工作可聘請部分輕度殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員來擔(dān)任，以達(dá)到所得稅時加計扣除的目的。

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[關(guān)鍵詞]汽車集團(tuán)；企業(yè)所得稅；稅務(wù)籌劃

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.02.138

1研究背景

DF汽車集團(tuán)是一家集汽車及汽車零部件生產(chǎn)、研發(fā)于一身的大型國有控股股份制企業(yè)，目前國內(nèi)汽車行業(yè)競爭非常激烈，DF汽車集團(tuán)面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，企業(yè)所得稅在DF汽車集團(tuán)的納稅中占相當(dāng)高的比重。因此如何充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營策略，通過積極的稅負(fù)籌劃從而降低企業(yè)的稅務(wù)成本在DF汽車集團(tuán)的必要性顯而易見。

2所得稅稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額，可以發(fā)現(xiàn)，增加抵免、減免數(shù)額，可以減少所得稅支出。在保證合法和合理?xiàng)l件下，盡可能使允許抵減的各項(xiàng)費(fèi)用在合適的計稅期內(nèi)實(shí)現(xiàn)抵扣。一般來說，如果早期在稅前得到抵扣，那么當(dāng)期實(shí)際繳付的稅額也就比較少。如果再將貨幣的時間價值考慮在內(nèi)的話，當(dāng)期獲得的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值就越大，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，這也就是稅法中經(jīng)常選擇延遲交納稅款的根據(jù)所在。

2.1業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為本年度營業(yè)收入的0.5%與實(shí)際發(fā)生額的60%兩者的較低者。在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的時候，我們要注意把業(yè)務(wù)招待費(fèi)同會務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)區(qū)分開，因?yàn)橹灰呛侠淼牟⑶胰〉昧撕戏ㄆ睋?jù)的會務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)支出都是能夠在稅前全額抵減的，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不同，它本身具有扣除比例的限制，抵扣的數(shù)額越少，公司繳納所得稅的金額相應(yīng)的變大。

案例1：DF公司2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入9763.36萬元，年利潤總額為884.07萬元，企業(yè)2014年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)155萬，假設(shè)公司沒有其他調(diào)整事項(xiàng)。

（1）可扣除限額為=9763.36×0.5%=48.82萬元。

（2）應(yīng)納稅所得額=884.07+（155-48.82）=990.25萬元。

（3）應(yīng)納所得稅=990.25×25% = 247.56萬元。

2.1.1設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)

由于DF公司是一個生產(chǎn)型企業(yè)，因此可以專門成立一個銷售分公司，將貨物先銷售給分公司，然后由分公司出售給其他客戶。假設(shè)本公司將產(chǎn)品以9000萬元銷售給分公司，分公司以9763.36萬元向外銷售，本公司和銷售分公司各負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬元和80萬元，則生產(chǎn)公司與銷售分公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)對所得稅的影響如下表所示：

由以上分析可以得出，設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)后一共繳納所得稅236.52萬元，相比原來節(jié)稅11.04萬元。

2.1.2最大限度運(yùn)用扣除比例

假設(shè)公司當(dāng)年營業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，那么60% Y為按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的金額，同時必須滿足小于5‰X的條件，我們可以得出60%Y =5‰X公式，由此可以得出Y =8.33‰X，即在當(dāng)期列支的招待費(fèi)等于營業(yè)收入的8.33‰這個臨界點(diǎn)上時，公司就可以充分利用好扣除限額的政策。

2.2對外捐贈、贊助的納稅籌劃

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈額，按規(guī)定不超過年度利潤總額12%的部分允許在稅前抵扣。公益性捐贈首先要注意通過像公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府之類的機(jī)構(gòu)。其次注意捐贈限額，一般不應(yīng)超過稅前允許扣除的限度（年度利潤總額的12%）。若不得不超過這個額度，可以選擇先承認(rèn)要捐，等到以后年份再實(shí)際出錢，盡可能多的實(shí)現(xiàn)在稅前減免。

案例2：DF公司2014年10月意欲向革命老區(qū)教育事業(yè)進(jìn)行贈予，打算捐贈的金額高達(dá)6000萬元。假定該公司2014年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額是40000萬元，有三種不同的捐贈方法供企業(yè)選擇：

方案一：不通過任何中介機(jī)構(gòu)，自行捐贈給革命老區(qū)。

方案二：通過革命老區(qū)政府（屬于稅法規(guī)定的中介機(jī)構(gòu)）實(shí)施捐贈。

方案三：在方案二前提下分兩次進(jìn)行捐贈，即2014年10月31日和2015年1月1日分別捐贈3000萬元和3000萬元。

以上幾種方案的應(yīng)納稅額計算如下：

方案一：直接捐贈，實(shí)際捐贈支出不允許稅前扣減，則2014年應(yīng)繳納所得稅：（40000+6000）×25%=11500（萬元）。

方案二：屬于公益性捐贈，該捐贈采取一次性對外捐贈的方式，準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)是4800萬元（40000×12%），再有1200萬元因?yàn)槌^扣除限度而不能被扣除，此種情況下，2014年應(yīng)繳納所得稅： （40000+6000-4800）×25%=10300（萬元）。

方案三：分兩次進(jìn)行，即2014年11月21日和2015年1月1日分別捐贈3000萬元和3000萬元，那么在DF公司2015年實(shí)現(xiàn)利潤不少于2014年的條件下，不僅前一次的贈予額能夠在2014年度全額扣除，后一次的贈予額在2015年也可以全部抵扣掉，降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。

2.3DF汽車集團(tuán)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀分析

DF汽車集團(tuán)的所得稅稅率是25%，部分業(yè)務(wù)所得享受所得稅優(yōu)惠政策，主要有兩類，分別是稅率減按10%以及不征稅稅率0%，是否能享受稅收優(yōu)惠政策也是直接影響DF汽車集團(tuán)經(jīng)營效益的重要指標(biāo)之一。

2.3.1享受稅率減按10%稅收優(yōu)惠

DF汽車集團(tuán)由于研發(fā)業(yè)務(wù)需要，與國外非居民企業(yè)簽訂了大量的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，稅法規(guī)定，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅規(guī)定的所得，居民企業(yè)要代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。DF汽車集團(tuán)在與外國企業(yè)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同時，對方要求分“含稅價”和“不含稅價”將金額列示于合同中，這樣該筆稅款將由DF汽車集團(tuán)獨(dú)立承擔(dān)。因此DF汽車集團(tuán)根據(jù)該稅收優(yōu)惠條款以“不含稅價”金額為基數(shù)，10%稅率計繳并承擔(dān)非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅。

2.3.2享受不予征稅稅率0%稅收優(yōu)惠

根據(jù)財稅〔2009〕87號文規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計收入總額的財政性資金，凡同時符合文件所列三個條件的，可以作為不征稅收入。為享受該稅收優(yōu)惠政策，DF汽車集團(tuán)對研發(fā)的汽車技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)行一系列費(fèi)用歸集整理，并成立專門申報小組對各項(xiàng)目進(jìn)行財政資金申報。

3DF汽車集團(tuán)企業(yè)所得稅籌劃措施的實(shí)施

企業(yè)所得稅是DF汽車集團(tuán)最重要稅種之一，其籌劃工作存在著內(nèi)部條件、外部環(huán)境、法律法規(guī)的變化等諸多不確定因素，有些看來可行的措施，放到整體經(jīng)營活動中或許就行不通，所以DF汽車集團(tuán)的稅務(wù)籌劃措施需要認(rèn)真結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定合理的稅務(wù)籌劃措施。故此，DF汽車集團(tuán)應(yīng)從以下幾方面入手。

3.1不斷強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識

近年來，我國稅收體制改革不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度也不斷加強(qiáng)，企業(yè)因違反稅收法規(guī)而受到嚴(yán)厲打擊處分的案件也不勝枚舉。因此，首先要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，不要以為稅務(wù)籌劃就是為了簡單的節(jié)稅，節(jié)稅只是局部性籌劃，而稅務(wù)籌劃卻是整體性籌劃，它的目標(biāo)是企業(yè)利益最大化。

3.2注意稅務(wù)風(fēng)險的防范

稅務(wù)籌劃一般在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前就進(jìn)行計劃，而企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境及其他客觀因素是不斷變化的。因此DF汽車集團(tuán)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候，應(yīng)充分考慮到籌劃風(fēng)險，然后再做出決定。在稅務(wù)籌劃過程中，一定要注意防范稅務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)實(shí)時監(jiān)控，一旦遇到了問題，應(yīng)及時采取必要的措施加以修正，從而最大程度上減少公司的損失。

3.3加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門的溝通

是否合乎稅務(wù)法規(guī)、政策是權(quán)衡稅務(wù)籌劃是否成功的最重要標(biāo)準(zhǔn)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法使用的自由裁量權(quán)很大，那么稅務(wù)籌劃的合法性更多依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)的意志，因此DF汽車集團(tuán)在日常經(jīng)營活動中一定要注意加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。

4結(jié)論

企業(yè)所得稅是汽車制造企業(yè)最主要的稅收支出之一，通過在汽車制造企業(yè)經(jīng)營活動中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，是降低汽車制造企業(yè)成本的有效手段，節(jié)約企業(yè)所得稅可以減少企業(yè)資金的凈流出。相對控制經(jīng)營成本而言，通過企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃來降低成本和改善利潤具有較強(qiáng)的操作性。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計技巧「M].北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

[2]蓋地.稅務(wù)籌劃學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2009.

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務(wù)；籌劃

一、前言

稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴(kuò)大政策給予扣除項(xiàng)目的數(shù)額。從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。

二、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護(hù)原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進(jìn)行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個過程，它是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價值最大為根本。（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風(fēng)險籌劃。風(fēng)險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經(jīng)濟(jì)波動、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險分散，從而化解風(fēng)險。（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進(jìn)行，針對性和特定性強(qiáng)，隨著時間推移，國家政策環(huán)境和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時間，根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。

三、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析

（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進(jìn)行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達(dá)到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費(fèi)用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費(fèi)用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債務(wù)資本的成本相對于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風(fēng)險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時應(yīng)充分對風(fēng)險與收益進(jìn)行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。（2）企業(yè)運(yùn)營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)?，F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，購人存貨應(yīng)按照買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批準(zhǔn)，否則，這將對應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分?jǐn)偟矫恳黄谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計算產(chǎn)生不同影響，在累進(jìn)稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃分析。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時兼顧社會進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以及節(jié)能和環(huán)境保護(hù)等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10％。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋?，這樣即可達(dá)到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點(diǎn)放在國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項(xiàng)目中，從而減少稅收項(xiàng)目支出，提高企業(yè)盈利水平。（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)閷@類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時因?yàn)楹匣锲髽I(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨(dú)立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨(dú)立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]劉軍徽．淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J]．財政稅收．2010（3）

[2]郭秀萍．企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探析[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)．2009（23）

[3]劉潤萍．企業(yè)所得稅稅收籌劃探析[J]．山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報．2009（3）

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隨著我國的稅制及稅收征管的不斷完善和規(guī)范，企業(yè)如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負(fù)擔(dān)最小化，成為企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題。因此，稅務(wù)籌劃就成為企業(yè)理財、經(jīng)營管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種，其稅務(wù)籌劃的意義更為重大。

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。它具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性、專業(yè)性的特點(diǎn)。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日開始實(shí)行。新稅法對5個方面進(jìn)行了統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。它實(shí)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠政策，并予以整合，重點(diǎn)向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及國家鼓勵投資的項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)傾斜，這就為企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥幕I劃提供了條件。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的策略

（一）科學(xué)合理籌劃企業(yè)規(guī)模及性質(zhì)，充分利用稅率優(yōu)惠策略

新稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎(chǔ)上同時規(guī)定了免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等各項(xiàng)優(yōu)惠政策，其中：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，非居民企業(yè)減按10%的稅率。企業(yè)可以通過籌劃經(jīng)營規(guī)?；蛏髦囟ㄎ黄髽I(yè)性質(zhì)以適用較低稅率，減輕稅負(fù)，同時國家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。

1.分立、合并企業(yè)，適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)應(yīng)符合下列條件：①工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，企業(yè)在設(shè)立時應(yīng)認(rèn)真規(guī)劃其規(guī)模和從業(yè)人數(shù)。規(guī)模較大或人數(shù)較多時，可通過企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模，以適用較低的稅率優(yōu)惠政策。

2.定位企業(yè)性質(zhì)，適用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動中應(yīng)結(jié)合自身情況，充分考慮投資的對象并慎重定位企業(yè)的性質(zhì)，以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

（二）縮小應(yīng)稅收入，合理調(diào)整收入確認(rèn)時間策略

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應(yīng)稅收入

企業(yè)在開展經(jīng)營活動時，要充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定，做出對自身有利的決策。企業(yè)將多余的周轉(zhuǎn)資金用于購買國債或直接投資于其他居民企業(yè)，取得的利息收入或者投資收益可免交企業(yè)所得稅。

2.合理調(diào)整收入入賬時間，延期納稅

稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認(rèn)時間為合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，等等。企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預(yù)收等銷售方式下，商品的銷售必須有協(xié)議或合同等相關(guān)手續(xù)，協(xié)議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時，注意控制風(fēng)險，確保企業(yè)的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內(nèi)，對臨近年末發(fā)生的銷售收入，可推遲至下年確認(rèn)，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，達(dá)到占用資金，形成“無息貸款”目的。

（三）合理利用稅前扣除限額的策略

1.提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。同時規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不超過工資薪金總額14％以內(nèi)職工福利費(fèi)、2.5％以內(nèi)職工教育經(jīng)費(fèi)及2％以內(nèi)工會經(jīng)費(fèi)（簡稱三費(fèi)），準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等方式，在提高職工待遇的同時實(shí)現(xiàn)減稅的目的。但應(yīng)注意，以上支出均為當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計提“三費(fèi)”而未實(shí)際支出，均不得扣除。

2.適時進(jìn)行公益性捐贈。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)適時進(jìn)行捐贈既可獲得廣告效益，又可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。但應(yīng)注意：企業(yè)必須通過公益性社會團(tuán)體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。

（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結(jié)構(gòu)的策略

1.籌資渠道的利用。企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行、非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)借款，企業(yè)內(nèi)部集資、自我積累，向社會發(fā)行債券和股票等。一般來說，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅負(fù)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅負(fù)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負(fù)最重。因此，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠 政策導(dǎo)向 稅務(wù)籌劃

縱觀我國的整個稅收優(yōu)惠體系，稅收優(yōu)惠都堅持以下7個基本原則：促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展原則，促進(jìn)公益事業(yè)原則，照顧弱勢群體原則，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展原則，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)原則，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)原則，支持安全生產(chǎn)原則。當(dāng)然這7個原則也在企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠中有所體現(xiàn)。下面將從稅收優(yōu)惠的方式入手，并進(jìn)一步闡述我國所得稅政策的導(dǎo)向以及相關(guān)的稅務(wù)籌劃。

一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的方式

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率，從公式中可以看出，應(yīng)納稅所得額、稅率、應(yīng)納稅額是計算企業(yè)所得稅的三大因素，也構(gòu)成了三個稅收優(yōu)惠的方式。

（一）應(yīng)納稅所得額的減免

應(yīng)納稅所得額的確定是在會計利潤的基礎(chǔ)上，進(jìn)行一系列納稅調(diào)整或納稅調(diào)減，最終計算出來的。關(guān)于應(yīng)納稅所得額的減免，包括一些加計扣除的項(xiàng)目、減按一定比例確定應(yīng)納稅所得額等。比如：對研究開發(fā)費(fèi)用符合“費(fèi)用化”的項(xiàng)目，可以在計算扣除額時，加計50%扣除。

（二）稅率的優(yōu)惠

企業(yè)所得稅現(xiàn)行的稅率有25%、20%、15%、10%四檔。對于通常的企業(yè)來說，適用25%的所得稅稅率，而對于高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率，小型微型企業(yè)適用20%的稅率（其中，應(yīng)納稅所得額小于6萬元的小型微利企業(yè)適用10%）的稅率。

（三）應(yīng)納稅額的減免

應(yīng)納稅額的減免是直接的減免，是有一定條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)納稅額的減免必須要符合一定的條件。比如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于企業(yè)購置并且實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以以這些設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內(nèi)抵免。

二、我國所得稅政策的導(dǎo)向

稅收的一個根本作用就是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置，起到“經(jīng)濟(jì)警察”和社會公平的作用。而稅收優(yōu)惠從某個程度上來說是社會公平的一個體現(xiàn)，或許有的人認(rèn)為稅收優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)“優(yōu)惠”，相比一般納稅，獲得稅收優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)該是少納了稅，從中得到了一定的稅收好處，又何來的公平。但是這里的公平是從宏觀的角度來分析的，獲得稅收優(yōu)惠的納稅人本身可能就是缺乏競爭力的“起點(diǎn)較低”的企業(yè)，若沒有稅收優(yōu)惠，對這類企業(yè)來說會更加不公平。那么，我國所得稅政策是如何體現(xiàn)社會公平的，所得稅政策的導(dǎo)向是什么樣的？以下將進(jìn)行具體的分析。

（一）“區(qū)域優(yōu)惠”向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”的轉(zhuǎn)變

區(qū)域優(yōu)惠是前幾年談得比較多的話題，也是我國所得稅政策的導(dǎo)向之一。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收法律法規(guī)的完善，淡化“區(qū)域優(yōu)惠”突出“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”是大勢所趨。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對于深圳、海南、珠海、汕頭、廈門和上海浦東新區(qū)實(shí)行企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新企業(yè)所得稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。具體為：

從此項(xiàng)政策就可以看出，所得稅的區(qū)域優(yōu)惠政策在逐漸淡化。

同時，根據(jù)新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對于行業(yè)的優(yōu)惠政策增多。比如：對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得暫不征收個人所得稅；對從事稅法規(guī)定的農(nóng)作物、中藥材和林木種植、農(nóng)作物新品種選育、牲畜和家禽飼養(yǎng)、林產(chǎn)品采集、遠(yuǎn)洋捕撈以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的所得，減免企業(yè)所得稅。

（二）鼓勵基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

1.農(nóng)林牧漁行業(yè)的優(yōu)惠。農(nóng)林牧漁行業(yè)是國家的基礎(chǔ)行業(yè)，也是與人們?nèi)粘Ｉ钕⑾⑾嚓P(guān)的，對這一行業(yè)的優(yōu)惠是沒有爭議的。國家鼓勵“三農(nóng)”的發(fā)展，對于中草藥、水果、糧食、蔬菜等的種植有免稅規(guī)定，這對于國家開展農(nóng)業(yè)建設(shè)有著積極的作用。但是，不是對所有的種植、養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)都免稅，不同的作物種植有不能額度的優(yōu)惠。比如：對于花卉、茶葉、香料的種植，以及海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖，不是完全免稅，而是減半征收企業(yè)所得稅。分析可知，花卉、香葉、香料都不是生活必需品，有一定的欣賞價值和娛樂因素，當(dāng)然不適合全額減免的政策。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠。這里的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的電力、水利、港口碼頭、機(jī)場、公路、鐵路等項(xiàng)目。對于此類項(xiàng)目，國家規(guī)定享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠，即：自企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度起，第1年至第3年免收企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅（以25%減半征收），以后年度不再享受減免政策。對于此項(xiàng)政策，在一年年度內(nèi)減免企業(yè)所得稅，體現(xiàn)了國家現(xiàn)階段對基礎(chǔ)建設(shè)的大力推行之道，而之后不再享受減免又體現(xiàn)了稅收政策的“定期調(diào)節(jié)性”和“靈活性”。

（三）支持環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排項(xiàng)目

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的項(xiàng)目，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。這里的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。對于這些項(xiàng)目的優(yōu)惠，體現(xiàn)了我國對環(huán)境保護(hù)的重視?，F(xiàn)階段在工業(yè)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時，伴隨著環(huán)境污染和破壞，要是不顧環(huán)境保護(hù)，只顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是不符合國家的“可持續(xù)發(fā)展”策略的。因此，國家支持環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的發(fā)展策略，也通過企業(yè)所得稅法得以體現(xiàn)。

（四）重“非營利性”

企業(yè)所得稅，顧名思義，是對企業(yè)的所得征收，而且這里的“所得”是指“營利性所得”。對于非營利性的所得，國家是不征收企業(yè)所得稅的。比如：對于行政事業(yè)性的收費(fèi)和有專項(xiàng)用途的財政補(bǔ)貼是不征收企業(yè)所得稅的。

（五）關(guān)心弱勢群體

弱勢群體是國家重點(diǎn)扶持的對象，關(guān)注弱勢群體一方面是一個國家道德素質(zhì)的體現(xiàn)，另一方面也是維護(hù)社會穩(wěn)定的必要途徑。義務(wù)教育、貧困地區(qū)、殘障人士等等這些都是國家需要重點(diǎn)關(guān)注的。對于公益性質(zhì)的支出，稅法規(guī)定企業(yè)可以再不超過企業(yè)會計利潤12%的部分稅前扣除，超過部分不允許扣除。“限額扣除”體現(xiàn)稅法鼓勵企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈，“超限額不允許扣除”體現(xiàn)稅法的“防止濫用稅收優(yōu)惠”原則。同時，對于企業(yè)雇傭殘疾人員所支付的工資薪酬，可以加計100%扣除，這也體現(xiàn)了國家對殘疾人員就業(yè)和生存的關(guān)注。

三、相關(guān)稅務(wù)籌劃

每個國家都有所得稅政策的導(dǎo)向，分析出我國的所得稅政策導(dǎo)向，那么對于企業(yè)來說，合理利用這些政策導(dǎo)向，進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)籌劃有著重要的意義。

（一）合理招聘有技術(shù)的殘障人士

對于殘障人士的工資薪酬支出，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，可以加計100%扣除。如果企業(yè)能夠招聘到具有企業(yè)所需的專業(yè)技術(shù)人員，且這些人員是殘障人士，那么可以在一定程度上降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

（二）在一定限度內(nèi)定期社會捐助

稅負(fù)規(guī)定，企業(yè)對外的公益性捐贈可以在不超過會計利潤12%的部分稅前扣除。那么企業(yè)可以根據(jù)以往年度的財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析出企業(yè)以前年度的會計利潤，并預(yù)計本年的會計利潤，再根據(jù)預(yù)計的本年利潤與12%的乘積來確定對外捐贈的額度，分年在稅法允許扣除的額度內(nèi)進(jìn)行相關(guān)的捐贈。通過這樣的籌劃，不僅滿足企業(yè)公益性捐贈的需要，也使得捐贈支出能夠得到一定的稅收優(yōu)惠。

（三）適度開發(fā)先進(jìn)技術(shù)

對于研究開發(fā)項(xiàng)目，稅法規(guī)定，符合資本化條件的準(zhǔn)許以150%計入成本，以此為基礎(chǔ)計提的折舊允許稅前扣除，符合費(fèi)用化條件的可以加計50%稅前扣除。同時，一個企業(yè)要向獲得長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，也必須引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。所以，適度開發(fā)先進(jìn)技術(shù)也是稅務(wù)籌劃的一個方面。

總之，所得稅政策導(dǎo)向是一個“平衡器”，在稅負(fù)方面照顧各方的利益，維護(hù)社會公平，促進(jìn)社會各方面的發(fā)展。企業(yè)作為一個營利性的組織，可以充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時，也無形中推動了社會的進(jìn)步和繁榮發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇6

關(guān)鍵詞：“一帶一路”；公司所得稅政策；涉外稅收規(guī)定；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1000-176X（2017）01-0084-09

一、引言

“一帶一路”戰(zhàn)略是惠及其沿線六十多個國家和占全球63%人口的“共同發(fā)展、共同繁榮、合作共贏”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。自“一帶一路”戰(zhàn)略提出以來，中國企業(yè)逐步增加了對沿線國家的投資。僅就2014年來看，中國企業(yè)對“一帶一路”沿線國家投資流量達(dá)136.56億美元，占對全球投資流量的11.19%。投資流量排名前10位的國家（新加坡、印度尼西亞、老撾、巴基斯坦、泰國、阿聯(lián)酋、俄羅斯、伊朗、馬來西亞和蒙古）總計占72.66%。截至2014年底，“一帶一路”沿線國家投資存量為924.60億美元，占全球投資存量的10.48%。投資存量排名前10位的國家（新加坡、俄羅斯、哈薩克斯坦、印度尼西亞、老撾、緬甸、蒙古、巴基斯坦、伊朗和印度）總計占71.90%。

隨著“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的進(jìn)一步推進(jìn)，勢必有更多的中國企業(yè)到海外投資。中國企業(yè)“走出去”無疑伴隨著各種風(fēng)險，如投資環(huán)境、政局突變、貿(mào)易壁壘和稅務(wù)風(fēng)險等。而在“走出去”前期，很多企業(yè)沒有重視稅務(wù)問題，不僅埋下稅務(wù)風(fēng)險的種子，而且本可以通過稅務(wù)籌劃得到的利益不得不真金白銀地交了出去。為了降低海外巨額稅負(fù)、減少聲譽(yù)損失，理解受資國和控股架構(gòu)國的稅收政策，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃非常重要。因此，研究“一帶一路”沿線各國所得稅政策具有現(xiàn)實(shí)意義。

中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)高速增長很多年，因國內(nèi)資源和環(huán)境的限制，保持經(jīng)濟(jì)增長需要走出國門開采他國資源，造福本國人民，增強(qiáng)國民福利。因此，中國必須進(jìn)一步鼓勵海外投資，釋放國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力，這不僅能減輕對國內(nèi)環(huán)境的破壞，解決資源短缺問題，而且有助于中國的石油安全和糧食安全。

二、文獻(xiàn)綜述

中國企業(yè)海外投資發(fā)展迅猛，但學(xué)者對海外投資稅務(wù)問題的研究卻較少?，F(xiàn)有研究成果主要集中于以下三個方面：一是關(guān)于中國企業(yè)“走出去”面臨稅務(wù)風(fēng)險的研究。袁躍認(rèn)為中國企業(yè)“走出去”所面臨的主要問題是對稅務(wù)風(fēng)險管控的重要性缺乏足夠的認(rèn)知和全面的理解，他J為中國企業(yè)應(yīng)架構(gòu)好全球稅務(wù)管理體系，主動應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。黃佳和曹菲建議海外投資應(yīng)注重稅務(wù)風(fēng)險管控，不僅應(yīng)在投資前期的協(xié)議條款中建立充分的收購保障或賠償保障機(jī)制，設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控體系，更應(yīng)在運(yùn)營過程中重視商業(yè)實(shí)質(zhì)的維護(hù)，因?yàn)椴⒎谴罱硕悇?wù)優(yōu)化的控股架構(gòu)和運(yùn)營模式就可一勞永逸。曾泉提出設(shè)計海外投資架構(gòu)時應(yīng)考慮居民企業(yè)的認(rèn)定、受控外國企業(yè)（CFC）的認(rèn)定以及多層抵免的限制等方面，以避免稅務(wù)風(fēng)險。宋新華與劉大明分別研究了海外并購的稅務(wù)風(fēng)險。其認(rèn)為，在海外并購中，控股架構(gòu)地的選擇要重視受控外國公司的規(guī)定，控股公司要注意商業(yè)實(shí)質(zhì)的維護(hù)；認(rèn)真掌握被收購公司所在國有關(guān)并購重組的稅收優(yōu)惠政策，降低稅務(wù)成本；注重利用稅收協(xié)定中的饒讓條款、利息免稅條款和稅收磋商條款，使稅收利益落到實(shí)處。黃建洲認(rèn)為境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險包括稅收法律風(fēng)險、工程合同風(fēng)險、機(jī)構(gòu)設(shè)立風(fēng)險和項(xiàng)目報價風(fēng)險。二是關(guān)于外國稅收政策借鑒研究。黃曉虹對泰國、馬來西亞的稅收制度進(jìn)行了研究，并在此基礎(chǔ)上提出了對我國稅制建設(shè)的啟示和借鑒。王雅梅分析了愛爾蘭吸引外商直接投資的優(yōu)勢，即成為歐盟成員國是影響愛爾蘭外商直接投資的重要因素之一，愛爾蘭自身的語言文化優(yōu)勢、一批受過良好教育的高素質(zhì)勞動力以及低稅政策等，都極大地增強(qiáng)了愛爾蘭對外商直接投資的吸引力，使其成為外國跨國公司尤其是美國跨國公司的重要生產(chǎn)基地。三是關(guān)于海外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的研究。秦偉宏選取多個經(jīng)典的海外項(xiàng)目投資稅務(wù)架構(gòu)，就持股架構(gòu)、資本架構(gòu)對企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行了研究和分析，并對企業(yè)的海外投資籌劃提出了合理建議。鄭慧結(jié)合某跨國公司的海外投資架構(gòu)，闡述了不同籌資架構(gòu)對企業(yè)稅負(fù)的影響，對集團(tuán)公司投資控股架構(gòu)、運(yùn)營模式和融資安排中的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了案例分析。蘇曉陽和朱登瑞分析了中國香港優(yōu)越的投資環(huán)境、稅制及相關(guān)配套設(shè)施，介紹了在中國香港設(shè)置離岸公司以及貿(mào)易公司的稅務(wù)籌劃方法。

總體來看，國內(nèi)外關(guān)于海外投資稅務(wù)問題的研究成果甚少，雖然“走出去”的企業(yè)遇到了很多稅務(wù)問題，但學(xué)者對這方面的理論研究相對滯后。多數(shù)研究集中于稅務(wù)風(fēng)險方面，研究海外投資稅務(wù)籌劃的成果較少，且現(xiàn)有成果只就某個項(xiàng)目、某個集團(tuán)或某個地區(qū)進(jìn)行研究，缺乏對各國稅收政策的總體研究，更沒有集中闡述“一帶一路”沿線國家的所得稅政策。本文旨在系統(tǒng)分析“一帶一路”沿線六十多個國家的所得稅政策，論述投資各國的稅務(wù)籌劃方法，以期為中國企業(yè)投資“一帶一路”沿線國家提供參考。

三、“一帶一路”沿線國家公司所得稅基本規(guī)定

各國公司所得稅政策決定了在該國進(jìn)行經(jīng)營活動的企業(yè)稅負(fù)的高低。為了反映“一帶一路”沿線國家公司所得稅的基本規(guī)定，進(jìn)而揭示在各國投資的稅負(fù)情況，本文從公司所得稅稅率、企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)和資本利得征稅規(guī)定進(jìn)行分析。

（一）“一帶一路”沿線國家公司所得稅稅率規(guī)定

在某種程度上，公司所得稅稅率的高低決定了企業(yè)稅負(fù)的高低。“一帶一路”沿線很多國家除基本稅率外，對小企業(yè)實(shí)行低稅率，對某些行業(yè)實(shí)行特殊稅率，具體情況如表1所示。

當(dāng)預(yù)提稅為5%，對方國家稅率為21%時，則跨國經(jīng)營實(shí)際稅負(fù)為24.95%；當(dāng)預(yù)提稅為10%時，對方國家稅率為17%時，則跨國經(jīng)營實(shí)際稅負(fù)為25.30%，此時均相當(dāng)于國內(nèi)經(jīng)營稅負(fù)，即接近25%。由表1可知，單一比例稅率或基本稅率低于17%的國家有18個國家，中國企業(yè)到這些國家進(jìn)行投資，境外經(jīng)營稅負(fù)會低于國內(nèi)經(jīng)營稅負(fù)。單一比例稅率或基本稅率高于21%的有11個國家，有附加稅的3個國家稅率也高于21%，中國企業(yè)到這14個國家投資經(jīng)營的稅負(fù)會高于中國國內(nèi)經(jīng)營的稅負(fù)。到其他國家投資的稅負(fù)是否高于境內(nèi)經(jīng)營稅負(fù)難以確定。另外，境外經(jīng)營稅負(fù)的高低與受資國的稅收優(yōu)惠政策有關(guān)。若受資國為了吸引外資，給予外資企業(yè)減稅、免稅待遇，則中國企業(yè)境外經(jīng)營的稅負(fù)低于國內(nèi)經(jīng)營的稅負(fù)。

（二）“一帶一路”沿國家虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定

用企業(yè)經(jīng)營利潤彌補(bǔ)虧損有稅前彌補(bǔ)和稅后彌補(bǔ)兩種方式，稅前彌補(bǔ)實(shí)際上是一項(xiàng)所得稅優(yōu)惠措施。稅前彌補(bǔ)又有虧損前轉(zhuǎn)和虧損后轉(zhuǎn)兩種方式，允許虧損前轉(zhuǎn)的國家通過退還虧損企業(yè)以前年度繳納的所得稅稅款的方式增加企業(yè)的現(xiàn)金流。對虧損企業(yè)而言更是雪中送炭。允許虧損后轉(zhuǎn)是將企業(yè)前期的虧損用以后的稅前利潤彌補(bǔ)，后轉(zhuǎn)期限越長，對企業(yè)越有利?！耙粠б宦贰毖鼐€國家虧損結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)規(guī)定如表2所示。

由表2可知，大多數(shù)國家實(shí)行虧損有限結(jié)轉(zhuǎn)，一般為3-10年，有12個國家實(shí)行虧損無限期后轉(zhuǎn)。實(shí)行后一種方式，企業(yè)虧損能夠得到充分彌補(bǔ)，這對企業(yè)非常有利。實(shí)行虧損前轉(zhuǎn)1年規(guī)定的國家有新加坡、韓國、日本和文萊，投資于這四個國家的企業(yè)若發(fā)生年度虧損，應(yīng)及時辦理虧損前轉(zhuǎn)1年的相關(guān)手續(xù)，以及時獲得政府的退稅款。沒有虧損彌補(bǔ)政策的是阿聯(lián)酋、馬其頓和愛沙尼亞，投資于這三個國家的企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用的處理應(yīng)盡量均攤在各年度內(nèi)，否則，發(fā)生虧損不能彌補(bǔ)，盈利年度則需要繳納所得稅，易導(dǎo)致經(jīng)營期內(nèi)稅負(fù)過重。

（三）“一帶一路”沿線國家資本利得征稅規(guī)定

資本利得指企業(yè)處置廠房、設(shè)備、無形資產(chǎn)和股權(quán)等長期資產(chǎn)等取得的利得。資本利得如何納稅，各國規(guī)定不盡相同。有些國家有單獨(dú)的資本利得稅，絕大多數(shù)國家將企業(yè)的資本利得視為經(jīng)營所得，一并繳納公司所得稅。關(guān)注受資國資本利得特別是股權(quán)利得的征稅規(guī)定，對以后撤出投資至關(guān)重要?！耙粠б宦贰毖鼐€國家對資本利得的征稅規(guī)定如表3所示。

由表3可知，對資本利得既不征收公司所得稅，也不征收資本利得稅的只有6個國家，即塔吉克斯坦、阿聯(lián)酋、巴林、斯里蘭卡、文萊和新加坡，因此，在這些國家注冊的公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)外股權(quán)均無需繳納該國的稅收。中國境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在這6個國家持有的股權(quán)并將所得匯回中國，也不需要繳納預(yù)提稅。中國企業(yè)投資于股權(quán)有免稅規(guī)定或者有參股免稅規(guī)定的國家，應(yīng)善于運(yùn)用其免稅規(guī)定，以備撤資出售股權(quán)時減輕稅負(fù)。

四、“一帶一路”沿線國家公司所得稅涉外規(guī)定

（一）外國稅收抵免規(guī)定

實(shí)行居民管轄權(quán)的國家對居民公司的境內(nèi)外所得匯總征收公司所得稅，而居民公司的境外所得已在來源地繳納了所得稅，這就造成了國際重復(fù)征稅。

各國稅法主要采用免稅法、抵免法消除國際重復(fù)征稅。實(shí)行對境外收入免稅的國家和實(shí)行境外收入已納稅全額抵免的國家，完全消除了國際重復(fù)征稅，而實(shí)行境外收人已納稅限額抵免、有條件抵免和協(xié)定國可抵免的國家，只是減輕了國際重復(fù)征稅，沒有完全消除國際重復(fù)征稅?！耙粠б宦贰毖鼐€國家境外收入已納外國稅收抵免規(guī)定如表4所示。

由表4可知，實(shí)行全額抵免的國家只有阿爾巴尼亞、巴林、塞浦路斯和蒙古，大部分國家實(shí)行限額抵免，即境外稅收抵免額不超過境外收入按照本國稅法計算的應(yīng)納稅額。只有來源于已經(jīng)簽訂了稅收協(xié)定的國家已納稅，才可以抵免，來源于非協(xié)定國只能列為費(fèi)用的有捷克和斯里蘭卡。對境外已納稅不能抵免的有阿聯(lián)酋、卡塔爾、沙特阿拉伯、敘利亞和科威特，在這5個國家成為法人的企業(yè)到境外經(jīng)營，稅負(fù)非常重?！耙粠б宦贰毖鼐€國家中，有參股免稅規(guī)定的包括立陶宛、羅馬尼亞、希臘、阿塞拜疆、烏克蘭、匈牙利、愛沙尼亞等7個國家，參股免稅有利于居民企業(yè)到境外去經(jīng)營?？梢?，對境外稅收抵免程度越充分，則境內(nèi)居民企業(yè)跨國經(jīng)營稅負(fù)越輕。

（二）跨國公司轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則

轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的寬嚴(yán)程度決定了跨國公司在該國稅基的大小，進(jìn)而決定了跨國經(jīng)營稅負(fù)的高低?？鐕?jīng)營活動稅收是一塊“大蛋糕”，各國政府都想多切一點(diǎn)，因此，很多國家都想辦法將跨國經(jīng)營活動納入本國的稅基，嚴(yán)管轉(zhuǎn)讓定價。對此。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECO）制定了轉(zhuǎn)讓定價指南，進(jìn)而對各國制定轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則進(jìn)行指引，但各國對轉(zhuǎn)讓定價管理方法仍不盡相同。

“一帶一路”沿線國家轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定如表5所示。

由表5可知，阿聯(lián)酋、巴林、文萊和敘利亞沒有轉(zhuǎn)讓定價要求。到這些國家投資的中國企業(yè)在投資和經(jīng)營時，應(yīng)盡量運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價手段降低海外稅負(fù)。對于有公平交易原則要求和有轉(zhuǎn)讓定價指南的國家，中國企業(yè)應(yīng)盡量遵循其稅法規(guī)定，否則，若遭受受資國的反避稅調(diào)查會影響企業(yè)信譽(yù)。到匈牙利、捷克、哈薩克斯坦、馬來西亞、泰國和印度等國投資，若關(guān)聯(lián)交易量大，應(yīng)與受資國稅務(wù)機(jī)關(guān)談簽預(yù)約定價，以減少稅收風(fēng)險和不確定性。

（三）跨國公司資本弱化規(guī)則

通俗來講。資本弱化即指投資者以較少股權(quán)和較多債權(quán)進(jìn)行投資，使得股本承擔(dān)非關(guān)聯(lián)方經(jīng)營風(fēng)險的能力減弱。與股息稅后列支不同。債權(quán)投資的利息可以在所得稅前扣除，進(jìn)而降低所得稅稅負(fù)，故債權(quán)投資是投資者的首選。為留住跨國經(jīng)營企業(yè)的稅收，很多國家對關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資都設(shè)有限制，即該國有資本弱化規(guī)則或者其他要求?！耙粠б宦贰毖鼐€國家資本弱化規(guī)定如表6所示。

由表6可知，對資本弱化沒有限制的有烏茲別克斯坦等20個國家，到這些國家投資的中國企業(yè)應(yīng)盡量采用債權(quán)投資方式，以獲得減輕所得稅稅負(fù)的實(shí)惠。有“債務(wù)/權(quán)益”比例規(guī)定的國家有韓國等20個國家，到這些國家投資的中國企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的比例內(nèi)進(jìn)行債權(quán)投資，到希臘等利息扣除有限制的國家進(jìn)行投資，因無法確定息稅前利潤等具體情況，關(guān)聯(lián)方借款可能導(dǎo)致納稅調(diào)整，進(jìn)而繳納較多的所得稅。

五、稅務(wù)籌劃的對策建議

由上文分析可知，“一帶一路”沿線國家不僅在所得稅稅率高低、虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)方式及資本利得征稅規(guī)定等方面規(guī)定不同，而且在外國稅收抵免、轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則及資本弱化規(guī)則等涉外規(guī)定方面差異明顯。投資“一帶一路”沿線國家，應(yīng)針對各國的具體規(guī)定，有針對性地進(jìn)行稅務(wù)籌劃?；诖?，本文提出以下稅務(wù)籌劃對策建議。

（一）了解受資國對稅收居民和非稅收居民的征稅差別，建立低稅負(fù)的公司組織形式

在受資國建立子公司抑或分公司，應(yīng)主要考慮受資國對外國分公司征收所得稅和征收預(yù)提稅的規(guī)定，以及中外稅收協(xié)定是否有間接抵免。如果受資國對外國分公司只征收較低的所得稅，對其匯出境利潤不征收預(yù)提稅，或外國公司承包工程款匯出境外不征稅或只征收較低的預(yù)提稅，則投資“一帶一路”沿線國家的中國企業(yè)應(yīng)在受資國成立分公司或只設(shè)立常O機(jī)構(gòu)，以避免子公司所得稅和預(yù)提稅雙重稅負(fù)，尤其是在非稅收協(xié)定國投資。根據(jù)“一帶一路”沿線國家中對外國分公司的征稅規(guī)定、與中國協(xié)定分公司預(yù)提稅及協(xié)定中有無間接抵免，本文提出海外項(xiàng)目公司組織形式建議如下：

第一，由于緬甸和印度對外國分公司征收高于國內(nèi)法人10%的公司所得稅，這相當(dāng)于征收了10%的預(yù)提稅，故投資緬甸和印度時應(yīng)設(shè)立子公司，成為受資國的法人公司。法人公司既可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，又因與中國的稅收協(xié)定中有間接抵免，繳納的公司所得稅和預(yù)提稅回中國匯總納稅可以抵免中國企業(yè)所得稅。

第二，在哈薩克斯坦、黎巴嫩、印度尼西亞、以色列和韓國等征收分支機(jī)構(gòu)稅的國家投資，應(yīng)設(shè)立子公司。因?yàn)樵谶@些國家，外國分公司與法人子公司一樣繳納公司所得稅。不論利潤是否匯出境外均要繳納分支機(jī)構(gòu)稅。哈薩克斯坦、印度尼西亞、以色列、韓國、黎巴嫩的分支機(jī)構(gòu)稅分別為15%、20%、15%、5%-15%、10%，與中國協(xié)定分別為5%、10%、免稅、免稅、未簽協(xié)定。因中哈稅收協(xié)定中無間接抵免，中國與黎巴嫩尚未簽訂稅收協(xié)定，故在這兩個國家設(shè)立分公司的稅負(fù)會低于設(shè)立子公司的稅負(fù)。

第三，在菲律賓投資，最好設(shè)立分公司。因?yàn)樵诜坡少e的外國分公司利潤匯出與法人子公司股利匯出同樣征收預(yù)提稅。雖然菲律賓與中國已經(jīng)簽定稅收協(xié)定，但稅收協(xié)定中沒有間接抵免。故在菲律賓設(shè)立子公司繳納的公司所得稅，回中國不能進(jìn)行間接抵免，而設(shè)立分公司繳納的公司所得稅，回中國匯總納稅時可以直接抵免。

第四，投資其他“一帶一路”沿線國家，設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司主要看有沒有間接抵免。在投資稅收協(xié)定中沒有間接抵免的國家，應(yīng)設(shè)立分公司；在投資稅收協(xié)定中有間接抵免的國家，應(yīng)設(shè)立子公司。若在沒有間接抵免的國家設(shè)立了子公司，則子公司繳納了所在國的公司所得稅，母公司還要就分得股利換算成稅前利潤，再繳納中國的企業(yè)所得稅，顯然，此種方式重復(fù)繳納了所得稅。

第五，在投資公司所得稅稅率較低或者給予居民納稅人稅收減免的國家，應(yīng)設(shè)立子公司。若與中國稅收協(xié)定中股息預(yù)提稅高于5%（“一帶一路”沿線至少有26個國家），則中國企業(yè)投資前一定要進(jìn)行控股架構(gòu)設(shè)計，免除或者降低境外子公司股息匯回的預(yù)提稅。

（二）詳細(xì)掌握受資國的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定降低公司所得稅稅負(fù)

在各國加強(qiáng)反避稅的大背景下，“一帶一路”沿線國家中除阿聯(lián)酋、巴林、文萊和敘利亞外，都有轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定，但各國規(guī)定的嚴(yán)格程度不同。俄羅斯、吉爾吉斯斯坦、拉脫維亞、立陶宛、羅馬尼亞、斯洛伐克、烏克蘭、以色列、越南、土耳其、孟加拉和克羅地亞等12個國家轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定較嚴(yán)格，其他國家沒有轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定，只有一般要求。針對各國的轉(zhuǎn)讓定價寬嚴(yán)情況，本文提出稅務(wù)籌劃建議如下：

第一，“一帶一路”沿線近50個國家轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定不嚴(yán)格，只是有公平交易原則。因此，中國企業(yè)出資時就應(yīng)多以實(shí)物或技術(shù)出資，并盡量高估其價格，以達(dá)到少投資并多占股、多分利潤的目的。在經(jīng)營期間，應(yīng)以較高的價格從中國母公司購進(jìn)原材料和設(shè)備，或者以足夠高的價格向受資國公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)，以減少經(jīng)營期間的公司所得稅稅負(fù)。對于投資初期沒有進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計的中國公司，轉(zhuǎn)讓定價是降低海外公司所得稅稅負(fù)的主要方法。

第二，投資有轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的12個“一帶一路”沿線國家的中國企業(yè)，在經(jīng)營期間從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)材料、設(shè)備和技術(shù)時應(yīng)控制在國際市場價格的20%以內(nèi)，以免遭受轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查。但出資時因受資國想吸引投資，對轉(zhuǎn)讓定價控制不一定嚴(yán)格，故以實(shí)物或技術(shù)出資并盡量高估其價格，一般還是可以達(dá)到避稅目的。

（三）詳細(xì)掌握受資國資本弱化規(guī)定，分析不同來源債權(quán)融資稅負(fù)，設(shè)計好債權(quán)融資架構(gòu)

資本弱化規(guī)定就是各國政府對于少投資、多負(fù)債形式提供項(xiàng)目所需資金的限制，即對關(guān)聯(lián)方債權(quán)的稅前利息扣除加以限制。若受資國有資本弱化規(guī)定，海外項(xiàng)目融資時必須遵守。但烏茲別克斯斯坦、土庫曼斯坦、斯洛伐克、科威特、吉爾吉斯斯坦、愛沙尼亞、阿聯(lián)酋、巴林、菲律賓、孟加拉國、泰國、文萊、新加坡、敘利亞、印度、以色列、越南、塞浦路斯和波黑等19個國家沒有資本弱化規(guī)定。投資這些國家時應(yīng)盡量運(yùn)用債權(quán)融資方式。

在符合受資國資本弱化規(guī)定的前提下，因債權(quán)利息稅前扣除免征了受資國的公司所得稅，故利息預(yù)提稅一般比股息高。境外子公司向中國境內(nèi)母公司或子公司借款而支付的利息，依中外稅收協(xié)定，大多征收10%的預(yù)提稅。若根據(jù)受資國所處地域及其所簽訂稅收協(xié)定的情況，中國企業(yè)在海外設(shè)立財務(wù)公司或者控股公司并從中借款，依其稅收協(xié)定則有可能免征預(yù)提稅，這樣，不僅可以減少利息預(yù)提稅，而且能最大限度地減少經(jīng)營地企業(yè)所得稅，同時，國際財務(wù)公司利息還能延遲繳納中國企業(yè)所得稅。

間接債權(quán)融資架構(gòu)設(shè)計需要滿足以下條件：一是項(xiàng)目國子公司向財務(wù)公司/控股公司支付利息不征收預(yù)提稅。二是財務(wù)公司/控股公司向中國母公司支付利息不征收預(yù)提稅。最好還要滿足第三個條件，即對財務(wù)公司/控股公司的境外利息所得不征收公司所得稅。可以作為融資架構(gòu)的國家或者地區(qū)有中國香港、盧森堡、荷蘭、新加坡、英國和毛里求斯等，其中，盧森堡和荷蘭等對外支付利息預(yù)提稅為零，但從境外獲得利息征收所得稅，建議設(shè)立控股公司，通過利差為零的轉(zhuǎn)貸方式將母公司的資金借給項(xiàng)目公司，這樣既能避免預(yù)提稅，又能避免架構(gòu)地的公司所得稅。新加坡、英國和毛里求斯對外支付股息預(yù)提稅為零，建議設(shè)立財務(wù)公司并將自有資金貸款給項(xiàng)目公司以避免預(yù)提稅。財務(wù)公司將利潤分配給中國母公司時又能避免預(yù)提稅；若財務(wù)公司將利潤暫不分配給中國母公司，又能延遲繳納中國的企業(yè)所得稅。因此，本文提出“一帶一路”沿線國家項(xiàng)目融資建議如下：

第一，

“一帶一路”沿線國家中，愛沙尼亞、科威特、塞浦路斯、阿曼、巴林和阿聯(lián)酋等國對利息不征收預(yù)提稅，敘利亞、卡塔爾、越南、沙特、波黑、塞爾維亞和黑山等同按照協(xié)定與國內(nèi)法孰低原則，對利息征收國內(nèi)較低預(yù)提稅，巴勒斯坦和約旦雖然尚未與中國簽訂稅收協(xié)定，但國內(nèi)法利息預(yù)提稅較低，因而在上述國家進(jìn)行項(xiàng)目融資時，可以直接從中國國內(nèi)公司借款，無需設(shè)計債權(quán)融資架構(gòu)。

第二，“一帶一路”沿線國家中，克羅地亞、斯洛文尼亞、希臘、保加利亞、波蘭、托脫維亞、立陶宛、羅馬尼亞、斯洛伐克、匈牙利和捷克等歐盟成員國，因其向中國支付利息征收預(yù)提稅，故建議通過盧森堡公司轉(zhuǎn)貸，或者由設(shè)立在英國的財務(wù)公司借款給項(xiàng)目公司，通過這樣的債權(quán)架構(gòu)設(shè)計可使利息稅負(fù)降為零。

第三，英國雖然即將脫離歐盟，但其擁有130多個稅收協(xié)定中，利息免預(yù)提稅的歐盟成員國有14個，利息免預(yù)提稅的非歐盟國家有21個，利息征收5%預(yù)提稅的國家有9個，故建議海外業(yè)務(wù)較多的中國企業(yè)在英國設(shè)立財務(wù)公司，通過英國的財務(wù)公司貸款給項(xiàng)目公司，如俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、塔吉克斯坦、烏茲別克斯坦、土庫曼斯坦、新加坡、亞美尼亞、摩爾多瓦等“一帶一路”沿線國家，以及南非、利比亞、津巴布韋和尼日利亞等非洲國家。利用英國的財務(wù)公司作為債權(quán)融資架構(gòu)，可以避免項(xiàng)目圍的所得稅，以及向英國支付利息和向中國支付股息的預(yù)提稅還能遞延中的企業(yè)所得稅。

第四，投資阿爾巴尼亞、格魯吉亞以及老撾的項(xiàng)目，建議通過新加坡的財務(wù)公司或者控股公司借款給項(xiàng)目公司。此種方法可以避免雙向預(yù)提稅和項(xiàng)目所在國的所得稅，遞延中國的企業(yè)所得稅，但要繳納新加坡的公司所得稅。投資埃及、巴基斯坦、菲律賓、韓國、馬來西亞、馬其頓、孟加拉國、日本、斯里蘭卡、泰國、土耳其、文萊、印度尼西亞、黎巴嫩、緬甸、也門、伊拉克、柬埔寨、阿塞拜疆、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦和蒙古等國，無法進(jìn)行債權(quán)架構(gòu)設(shè)計，從中國母公司借款給項(xiàng)目公司，利息繳納的預(yù)提稅在中國匯總納稅時可以進(jìn)行抵免，利息的實(shí)際稅負(fù)為25%（高新技術(shù)企業(yè)為15%）。

（四）投資前設(shè)計好股權(quán)架構(gòu)，降低經(jīng)營期投資收益預(yù)提稅稅負(fù)

進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計時。應(yīng)仔細(xì)研究受資國與其他國家間的雙邊稅收協(xié)定，找出適合作為投資架構(gòu)的控股公司所在地。適合作為控股公司所在地的國家至少應(yīng)滿足以下條件：一是對控股公司的境外股息所得不征收公司所得稅。二是控股公司向中國母公司支付股息不征收預(yù)提稅。三是項(xiàng)目國子公司向控股公司支付股息不征收預(yù)提稅。另外，以便于退出投資國，最好還要滿足項(xiàng)目國子公司向控股公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價和控股公司向中國母公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價亦不征收預(yù)提稅的條件。滿足上述條件可作為控股公司所在地的國家或者地區(qū)有中國香港、新加坡、毛里求斯、盧森堡、英國和荷蘭等。“一帶一路”沿線國家中，愛沙尼亞、科威特、拉脫維亞、立陶宛、斯洛伐克、匈牙利、新加坡、敘利亞、卡塔爾、馬來西亞、越南、塞浦路斯、阿曼、巴林、文萊、阿聯(lián)酋、埃及、巴勒斯坦、緬甸、伊拉克和約旦等對股息不征收預(yù)提稅，投資這21個國家無需進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計。印度對發(fā)放股利公司征收股利分配稅，股東無需繳納預(yù)提稅，因而也無需進(jìn)行股權(quán)投資架構(gòu)設(shè)計。投資征收股息預(yù)提稅的國家，本文提出股權(quán)架構(gòu)設(shè)計建議如下：

第一，“一帶一路”沿線國家中，捷克、克羅地亞、羅馬尼亞、斯洛文尼亞、保加利亞和波蘭等歐盟成員國，因其向中國支付股息征收預(yù)提稅，故建議在盧森堡設(shè)立控股公司，由盧森堡公司控股歐盟的項(xiàng)目公司，運(yùn)用歐盟法令和盧森堡參股免稅的規(guī)定，獲得股息雙向預(yù)提稅為零且無需繳納控股地所得稅、項(xiàng)目國所得稅回中國又能享受抵免的優(yōu)惠。

篇7

摘要：員工薪酬激勵計劃有多種設(shè)計方式，且不同形式的薪酬激勵計劃涉及的稅務(wù)處理差異性較大，對凈收益的影響不可忽視。薪酬激勵要與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化。文章研究表明年薪制、隱形福利、股票回購取代持股分紅等都可以有效降低企業(yè)和員工的稅收負(fù)擔(dān)，更有效地激勵員工。

關(guān)鍵詞：員工管理；薪酬激勵；稅務(wù)籌劃

一、導(dǎo)言

隨著市場競爭日趨激烈，企業(yè)運(yùn)營隨時面臨挑戰(zhàn)，增強(qiáng)對企業(yè)員工的管理逐漸成為增強(qiáng)企業(yè)競爭力的主要方式。企業(yè)薪酬是整個公司生存和發(fā)展的杠桿，薪酬激勵計劃也成為企業(yè)人力資源管理和人才激勵機(jī)制的關(guān)鍵部分，成功的薪酬激勵計劃可以吸引和留住企業(yè)優(yōu)秀人才，激發(fā)管理者和員工的積極性和創(chuàng)造性，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平得到提升。然而，企業(yè)設(shè)計員工薪酬激勵計劃有時也忽略了納稅的問題，以致員工凈收益未達(dá)到預(yù)期水平，激勵效果大打折扣。文章對于員工薪酬激勵計劃方式的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了初步探討，使薪酬激勵和稅務(wù)籌劃相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化，具有較大的理論價值和較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、員工薪酬激勵計劃方式

（一）獎金。員工超額勞動部分和勞動績效突出部分可以通過支付相應(yīng)的貨幣獎勵，使員工的勞動效率和工作質(zhì)量得到提高，這是薪酬激勵主要方式，被稱為獎金。計時、計件工資的不足能夠被獎金很好的補(bǔ)足，因?yàn)閱T工的實(shí)際勞動差別能夠被較為靈活地通過獎金來反映。獎金作為補(bǔ)充，對于提高生產(chǎn)質(zhì)量、節(jié)約材料經(jīng)費(fèi)等成本和改進(jìn)革新技術(shù)等起著舉足輕重的作用。獎金可以根據(jù)企業(yè)利潤、產(chǎn)量、銷量以及成本節(jié)約量等標(biāo)準(zhǔn)計提，使用計分法或者系數(shù)法將獎金分配到個人手中。

（二）股票、期權(quán)等員工持股計劃。員工持股計劃則是一種更為長期的績效獎勵計劃，它允許本公司股票或者期權(quán)為公司員工持有，從而使員工獲得激勵。實(shí)際操作中，公司的部分股權(quán)先由企業(yè)員工出資認(rèn)購，再被委托給員工持股會進(jìn)行管理和后續(xù)運(yùn)作，進(jìn)入董事會參與表決和分紅。由此，將企業(yè)經(jīng)營與個人獲益綁定，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的交融。

（三）年薪制。年薪制指的是按照企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績來核算經(jīng)營者薪酬的分配方式。年薪制由基本年薪與風(fēng)險年薪構(gòu)成，它與其他薪酬制的不同之處在于將經(jīng)營者的獲利同經(jīng)營者的責(zé)任與貢獻(xiàn)緊密聯(lián)系，有助于使企業(yè)經(jīng)營者收入市場化。

三、員工薪酬激勵計劃的稅務(wù)籌劃探索

為了增強(qiáng)理論闡述的明晰性，文章將通過案例的形式進(jìn)行更深入的分析，以得出在不同的薪酬激勵計劃下經(jīng)營者的稅后凈收益。

例：Y公司在2013年度支付給經(jīng)營者的薪酬為500 000元，公司給出了如下四種支付方式，分別是：“工資+獎金”制、績效工資、年薪制及股權(quán)制度。接下來分別對以上四種薪酬激勵計劃進(jìn)行納稅分析。

（一）發(fā)放季度獎金。若月基本工資10000 元，年工資120000 元，每季度獎金95000 元，共計380000元。根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，公司員工的各項(xiàng)獎金需要依法納稅。

根據(jù)稅法得： [（10000-3500）×25%-1005] ×8+[（10000+95000-3500）×25%-1005] ×4=102440（元）

稅后凈收益為：500000-102440=397560（元）

（二）持有股票分紅。若月基本工資10000元，公司的高層管理者擁有該公司20萬股股票，享有股利分配權(quán)，參與公司稅后利潤分配，股息為1.9元/股，該部分激勵也需繳納稅負(fù)。

基本工資全年應(yīng)納個人所得稅為：[（10000-3500）25%-1005]12=7440（元）

股息應(yīng)納個人所得稅為：1.9×200000×10%=38000（元）

將以上三種薪酬激勵方式的稅負(fù)情況歸納在一張表中（見表1），可以發(fā)現(xiàn)實(shí)行股票分紅的薪酬激勵方式，個人稅后凈收益最大，遠(yuǎn)超過其他兩種薪酬激勵方式。但由于股票分紅前還繳納了企業(yè)所得稅，其實(shí)際稅負(fù)最重為：45440 +126666.7=172106.7（元），在剩下的兩種薪酬激勵方式中，實(shí)行年薪制優(yōu)于發(fā)放季度獎金。

四、薪酬激勵計劃的納稅籌劃啟示

（一）將傳統(tǒng)的獎金式激勵法逐步轉(zhuǎn)化為年薪制激勵。傳統(tǒng)的獎金式激勵雖然比較直接，能在激發(fā)員工主動性上有一定的作用，但由于要繳納稅負(fù)，以致員工凈收益未達(dá)到預(yù)期水平，從而激勵效果大打折扣。若企業(yè)實(shí)行年薪制的方式來激勵員工，員工應(yīng)交稅負(fù)比發(fā)放獎金要輕。

（二）將員工貨幣收入式激勵轉(zhuǎn)化為公共福利式激勵。毫無疑義，在維持實(shí)際收入的前提下，將貨幣性收入轉(zhuǎn)化為公共福利收入是一種減輕員工稅負(fù)的極佳方案。具體的做法：第一，增加員工的一般福利，比如增加企業(yè)員工的差旅費(fèi)報銷額度、提高企業(yè)員工的住房補(bǔ)貼、增加企業(yè)元的午餐補(bǔ)助等；第二，合理增加法定福利，如使員工的工資薪金轉(zhuǎn)化為住房公積金存款，充分適用法定福利稅前扣除的比例標(biāo)準(zhǔn)。

（三）將員工持股分紅式激勵轉(zhuǎn)化為股票回購式激勵。通過Y公司的案例分析我們可以得到：由員工持有股票分紅的激勵方式是一種稅后利潤分配方式，該方式的稅負(fù)比較重。因此，在實(shí)際操作中企業(yè)管理者可以嘗試用股票回購的激勵方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的股利分配激勵方式（股利所得要繳納10%的個人所得稅，而股票在二級市場轉(zhuǎn)讓所得暫免征稅）。（作者單位：福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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[3]黃偉紅.“工資薪金所得”的納稅籌劃[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2006.

篇8

關(guān)鍵詞：個人所得稅 籌劃與操作

稅籌劃是指在遵循稅收法律法規(guī)的前提下，設(shè)計一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到既符合國家的稅收政策，又可減輕個人稅負(fù)的目的。本文要討論的個人所得稅的籌劃，則是通過合理安排工資獎金的發(fā)放和運(yùn)用稅收政策優(yōu)惠條款進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)的薪金開支和員工的個人稅負(fù)。

一、新個人所得稅法納稅籌劃綜述

根據(jù)新個人所得稅法，年終獎存在個稅臨界點(diǎn)，在某些區(qū)間段內(nèi)，增加的全年一次性獎金不足以覆蓋需多繳納的個人所得稅，出現(xiàn)“多發(fā)少得”的情況。經(jīng)計算，年終獎在以下區(qū)間時，個人所得稅增加的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收入的增加額：18 001元-19 283.33元，54 001元-60 187.5元，108 001元-114 600元，420 001元-447 500元，660 001元-706 538.46元，960 001元-1 120 000元。據(jù)此，新稅法的頒布及實(shí)施，極大地拓展了個人所得稅的籌劃空間，企業(yè)有必要對員工的工資、獎金進(jìn)行籌劃以降低員工的稅負(fù)，減少企業(yè)的薪金開支，提高員工的福利。

目前關(guān)于個人所得稅的納稅籌劃主要有以下觀點(diǎn)：一種是“以合理確定工資獎金的發(fā)放限額為前提，推算出全年工資、獎金發(fā)放限額”;一種是“讓年終一次性獎金錯開臨界點(diǎn)（要么以小于臨界點(diǎn)作為獎金發(fā)放額，要么增加獎金的發(fā)放額大于臨界點(diǎn)）”。第一種觀點(diǎn)，要測算出全年工資獎金的限額，在理論上具有可行性，但實(shí)務(wù)中，企業(yè)員工在某年的月工資額基本都會保持穩(wěn)定不變，其年終獎也要到年終考核以后才會有具體的數(shù)額，一般年終獎具有很大的不確定性，操作起來難度較大;第二種觀點(diǎn)，通過籌劃以避開“納稅”無可厚非，但實(shí)務(wù)中年終獎恰好落在此區(qū)間的人數(shù)很少，并且我們發(fā)現(xiàn)這些區(qū)間都很“窄”，籌劃空間有限。

二、個人所得稅納稅籌劃的思路和方法

假設(shè)在員工全年工資、薪金收入不變的前提下，合理分配全年一次性獎金和月工資額的發(fā)放，使工資和獎金總稅額最小化，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的納稅組合。目前企事業(yè)單位普遍實(shí)行的是月工資額加全年一次性獎金制度（包括年底雙薪、多薪制等）和年薪制，所以要區(qū)別不同情況進(jìn)行分析籌劃。

（一）月薪加年終獎制納稅籌劃方法

假設(shè)某員工月工資額為A，全年一次性獎金為B（與年終業(yè)績考核掛鉤），年終時收入額為A+B，工資稅率為t1，速算扣除數(shù)為k1，獎金稅率為t2，速算扣除數(shù)為k2。我們知道，全年一次性獎金的稅率臨界點(diǎn)分別為18 000元、54 000元、108 000元、420 000元、660 000元、960 000元，所以在籌劃時通過減少全年一次性獎金的發(fā)放額將獎金降低到臨界點(diǎn)，使其稅率降低檔次（假設(shè)調(diào)整數(shù)為X）。若將X調(diào)整為“節(jié)點(diǎn)獎”形式發(fā)放，根據(jù)稅法規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、其他薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，所以調(diào)整數(shù)應(yīng)作為工資計稅，此時工資的稅率有可能會保持不變或上升，但我們知道計算獎金稅額時獎金基數(shù)大，只要獎金稅額減少的金額大于工資稅額增加的金額，納稅人的稅負(fù)就會減輕。推算過程如下：

調(diào)整前稅額T1=[（A-3 500）×t1-k1]+ [（B×t2-k2）]，調(diào)整后工資稅率為t3，速算扣除數(shù)為k3。

（1）若18 000<B≤54 000，則：

調(diào)整數(shù)X=B-18 000

調(diào)整后工資=A+X=A+B-18 000

調(diào)整后獎金=18 000

調(diào)整后稅額T2=[（A+B-18 000-3 500）×t3-k3]+18 000×3%=[（A+B-18 000-3 500）×t3-k3]+540

ΔT=T1-T2=工[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-18 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-540]

（2）若54 000<B≤108 000，則：

調(diào)整數(shù)X=B-54 000

調(diào)整后工資=A+X=A+B-54 000

調(diào)整后獎金=54 000

調(diào)整后稅額T2=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+[54 000×10%-105]=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+5 295

ΔT=T1-T2=[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-54 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-5 295]

（3）其他情形同理。

當(dāng)ΔT>0時，納稅人稅負(fù)減輕;當(dāng)ΔT<0時，納稅人稅負(fù)增加。

例如，某職工月工資額為6 000元，年終獎為23 000元。

調(diào)整前稅額T1=[（6 000-3 500）×10%-105]+（23 000×10%-105）=2 340（元）

調(diào)整后稅額T2=[（11 000-3 500）×20%-555]+（18 000×3%）=1 485（元）

ΔT=855（元），稅額減少855元。

上述推導(dǎo)過程假設(shè)將全年一次性獎金拆為兩部分發(fā)放，通過調(diào)整發(fā)放方式，一部分并入當(dāng)月工資收入計稅。根據(jù)個人所得稅法，符合國家規(guī)定的福利費(fèi)、津貼補(bǔ)貼、住房公積金等免征個人所得稅，所以我們也可以將這部分獎金收入分拆為福利費(fèi)等形式發(fā)放，通過合理安排工資、獎金收入的發(fā)放方式，避免企業(yè)已經(jīng)支付給員工的獎金額因稅率臨界點(diǎn)的問題，反而使員工需多繳稅且實(shí)際收入未增加，以減輕員工的稅負(fù)，提高福利水平。

在實(shí)際籌劃過程中，由于數(shù)據(jù)量大，需要借助于一些電子表格軟件（如EXCEL軟件）來進(jìn)行計算。以實(shí)務(wù)中已進(jìn)行籌劃的案例為例，通過借助EXCEL VBA工具，設(shè)置所得稅函數(shù)，運(yùn)用稅額最小化思路，一個擁有2 000多名員工的大型企業(yè)，經(jīng)過籌劃工資、獎金的發(fā)放方式，實(shí)際節(jié)稅額可達(dá)幾十萬元，能享受到籌劃所帶來的節(jié)稅效益的員工比例約可達(dá)20%。

（二）年薪制納稅籌劃方法

年薪又稱年工資收入，是指以企業(yè)會計年度為時間單位計發(fā)的工資收入，主要用于企業(yè)經(jīng)理、企業(yè)高級職員的收入發(fā)放，稱為經(jīng)營者年薪制。年薪制是一種國際上較為通用的支付企業(yè)經(jīng)營者薪金的方式，它是以年度為考核周期，將經(jīng)營者的工資收入與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤的一種工資分配方式。

假設(shè)某高級職員年薪為C，若拆分為年終一次性獎金D加每月的月薪E，即C=D+12×E。由于篇幅有限，在此只列出了10萬元-200萬元區(qū)間的最優(yōu)組合;年薪15萬元-56萬元和年薪57萬元-66萬元之間的收入，最優(yōu)的年終獎發(fā)放額分別為54 000元、108 000元，月工資和總稅額根據(jù)表中公式計算。通過計算，得到最優(yōu)的收入組合如表1所示。

例如，某經(jīng)營者年薪為30萬元，最優(yōu)的收入組合為：年終獎54 000元，月工資20 500元，當(dāng)年納稅總額為：[（20 500-3 500）×25%-1 005]×12+（54 000×10%-105）=44 235（元）

對于實(shí)行年薪制的企業(yè)來說，可以比照表1“年終獎與月工資收入組合”來設(shè)計員工的工資和獎金的發(fā)放，切實(shí)降低員工的個人稅負(fù)。

三、結(jié)論

稅收有三性，即“強(qiáng)制性、固定性和無償性”，稅收是國家財政收入的主要來源之一，也是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。稅收的一個作用是調(diào)節(jié)收入分配，加重納稅人的稅負(fù)并非稅收的本意，在遵循法律法規(guī)和稅收政策的框架條件下，合理的納稅籌劃能夠直接降低稅收負(fù)擔(dān)，可以直接發(fā)揮企業(yè)薪金開支的效能和效應(yīng)，同時增加員工的個人收入水平和福利水平，這恰好是國家將“改革紅利”更多惠及民生的初衷。

納稅籌劃最重要的兩個方面，一是要遵循法律法規(guī)，二是要統(tǒng)籌兼顧和事先籌劃。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)管理人員在發(fā)放工資、薪金所得時，必須考慮各種因素，財務(wù)與人事部門協(xié)同，在賬務(wù)處理前事先做出籌劃方案，從而合理合法地將企業(yè)薪酬的作用發(fā)揮出來，把員工個人所得稅的稅負(fù)降下來。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

（一）國有企業(yè)的特點(diǎn)及其對所得稅籌劃的影響我國的國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有非常重要的地位，一些基礎(chǔ)的、大型的、重點(diǎn)的、核心的企業(yè)基本都是國有企業(yè)，國家在每年年末依據(jù)各企業(yè)經(jīng)營利潤和經(jīng)營收入所做的排序中，前50名80%基本上都是國有企業(yè)，因此國有企業(yè)對所得稅的貢獻(xiàn)也是非常巨大的。但很多國有企業(yè)因?yàn)闅v史比較久遠(yuǎn)，承擔(dān)了很多因國有企業(yè)改制而遺留下來的問題和負(fù)擔(dān)，比如人員年齡的老齡化、人員結(jié)構(gòu)發(fā)展的無階梯性、各種規(guī)章制度的老化、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的老套、經(jīng)營理念的老化等等這些都在很大一定的層面上影響了相當(dāng)一部分國有大中型企業(yè)的發(fā)展，降低了其經(jīng)營利潤和現(xiàn)金凈流量，影響了國有企業(yè)在市場中的競爭力，但同時這些不利的因素也使得其稅收籌劃操作的空間和范圍加大，更能利用國家的一些優(yōu)惠政策以減輕國有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加國有企業(yè)的凈現(xiàn)金流，對國有企業(yè)追求盡可能大的經(jīng)濟(jì)利益和國有企業(yè)呈良性的、健康向上的發(fā)展都有很好的推進(jìn)作用。

（二）國有企業(yè)所得稅籌劃的意義國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)企業(yè)，若將所得稅稅務(wù)籌劃這個概念很好的引進(jìn)到國有企業(yè)日常經(jīng)營生產(chǎn)中，則能有效地改進(jìn)國有企業(yè)整體經(jīng)營策略，提高國有企業(yè)的經(jīng)營利潤。如果國有企業(yè)能在平時做好稅收籌劃則能有效地在提高企業(yè)的盈利能力降低企業(yè)因外部環(huán)境而帶來的稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的競爭力，為企業(yè)營創(chuàng)出一個良好的發(fā)展通道。

二、國有企業(yè)所得稅籌劃的現(xiàn)狀及其存在的問題

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃意識淡薄，盈利目的非最大化我國自90年代就開始了國有企業(yè)的改制，但從2000年以后所得稅稅收籌劃的概念才開始進(jìn)入人們的視野、稅收籌劃的理念才被人們普遍地接受，社會上也才慢慢地出現(xiàn)一些專門從事稅務(wù)籌劃的人員和機(jī)構(gòu)。企業(yè)在追求利潤的最大化時往往只看到了生產(chǎn)經(jīng)營、投籌資活動中涉及的流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅等各種伴隨企業(yè)日常生產(chǎn)活動發(fā)生的稅種如營業(yè)稅、增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，而往往忽視了取得最終成果后涉及到的所得稅的問題。這樣經(jīng)常造成有的企業(yè)其利潤總額比較可觀，可交完所得稅后同做了稅收籌劃的企業(yè)相比卻承擔(dān)了較多的所得稅稅負(fù)，造成凈利潤相對較低，減少了企業(yè)的留存收益。

（二）沒有明確地區(qū)分財務(wù)會計與稅務(wù)會計有些企業(yè)由于本身經(jīng)營規(guī)模和人工成本的限制，沒有設(shè)置專門的稅務(wù)人員，很多財務(wù)人員即是財務(wù)做賬人員又是稅務(wù)報送人員，沒有在財務(wù)和稅務(wù)上有明確的分工，這就使財務(wù)人員在處理某些具體稅務(wù)事項(xiàng)時習(xí)慣性地將財務(wù)會計與稅務(wù)會計等同起來忽視了某些事項(xiàng)的處理在財務(wù)和稅務(wù)方面的不同。例一，凡是企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生但未取得有效票據(jù)的成本只要在第二年所得稅匯算清繳期滿之前拿到符合規(guī)定的有效憑證時稅務(wù)會計就可以將此項(xiàng)成本沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少所得稅費(fèi)用，而財務(wù)會計則往往根據(jù)是否已取得有效票據(jù)作為成本入賬的依據(jù)。例二，企業(yè)在每年年底計提的員工工資或獎金，在財務(wù)上可據(jù)實(shí)作為當(dāng)年費(fèi)用減少當(dāng)期利潤，但在稅法上這種僅計提但沒有實(shí)際發(fā)放的工資是不允許計入當(dāng)期損益影響本期所得稅而要在納稅調(diào)整事項(xiàng)中將其作為調(diào)增事項(xiàng)計入本期應(yīng)納稅所得額中增加所得稅費(fèi)用。從以上兩個例子可以間接地反映出財務(wù)會計與稅務(wù)會計在實(shí)際工作中既有相互關(guān)聯(lián)又有不同之處的處理原則，因此區(qū)分財務(wù)會計與稅務(wù)會計人員的分工在實(shí)踐中是非常必要的，這有利于企業(yè)的納稅籌劃。

（三）部門配合不緊密，籌劃效果不明顯有些稅收籌劃行為是要企業(yè)內(nèi)部之間或內(nèi)、外部間相互配合才能完成的。例如，企業(yè)采用分期收款方式銷售商品是以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，而分期預(yù)收銷售商品則是在交付貨物時確認(rèn)收入，這兩種確認(rèn)收入方式的不同勢必對當(dāng)年度的所得稅產(chǎn)生重要影響，而收入用什么方式確認(rèn)在很大程度上是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門、售后部門、財務(wù)部門之間相互的密切配合才能完成的，預(yù)期的稅務(wù)籌劃效果也才能達(dá)到。

（四）不能及時地采用稅收優(yōu)惠更新稅務(wù)籌劃的方法我國所得稅申報由原來的四個季度、五張申報表變化到現(xiàn)在（從2014年匯算清繳開始）四個季度45張表。從簡單的收入、成本、利潤的填寫到現(xiàn)在將各項(xiàng)財務(wù)會計業(yè)務(wù)的分別填示、各種調(diào)增、調(diào)減事項(xiàng)的分析、各種減免稅優(yōu)惠事項(xiàng)的填列可以看出我國所得稅體制的巨大變化，可我們的企業(yè)還沒有及時的更新稅務(wù)知識，不能利用各種稅務(wù)優(yōu)惠政策更好地為企業(yè)減稅服務(wù)。企業(yè)應(yīng)及時地了解所得稅相關(guān)政策的變化，使所得稅稅務(wù)籌劃更具有合法性、合規(guī)性，減少因此帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

三、影響國有企業(yè)所得稅籌劃效果的因素

（一）稅務(wù)籌劃意識我國很多國有企業(yè)都是成立時間較長、企業(yè)員工較多、存在歷史遺留問題也比較多，這樣企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時所涉及到的內(nèi)容也就比較多、比較復(fù)雜，若某些稅務(wù)問題沒有考慮詳細(xì)，則勢必會對企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。比如一些老國有企業(yè)存在很多種特殊情況的內(nèi)退人員，這些人員的薪酬、福利待遇又往往不同于單純地依靠社保取得收入的職工，那么這些內(nèi)退人員在未實(shí)際退休并取得社保發(fā)放退休收入之前，由企業(yè)一次性計提的N年生活費(fèi)、社保、住房公積金等費(fèi)用如果在籌劃時全部作為本年度稅前抵扣項(xiàng)目減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而不影響到以后年度所得稅費(fèi)用則對企業(yè)來說是個利好，但如果這種籌劃沒有通過稅務(wù)等主管部門的同意，則勢必在做匯算清繳的時候要把計提但沒有實(shí)際發(fā)放的的生活費(fèi)、社保等薪酬費(fèi)用納稅調(diào)增回來，增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并在以后實(shí)際發(fā)放的年度時再做相應(yīng)的納稅調(diào)減，這樣企業(yè)在職工未退休的年度內(nèi)都要發(fā)生與人工成本相對應(yīng)的納稅調(diào)增、調(diào)減事項(xiàng)，更有甚者是將這部分費(fèi)用全部做納稅調(diào)增事項(xiàng)處理不抵減當(dāng)期及以后年度的所得稅，因此企業(yè)如何在事前做好稅務(wù)籌劃是非常必要的。

（二）財務(wù)會計與稅務(wù)會計在處理原則上的差異財務(wù)會計與稅務(wù)會計因各自服務(wù)的主體不同、達(dá)到的目的也不一致因此處理問題的方式和方法就不一樣。例一，權(quán)益法下長期股權(quán)投資的投資收益問題。在會計處理中，投資方要在每年年末根據(jù)被投資方的凈利潤和所占的比例確認(rèn)一定的收益計入到當(dāng)期收益中。而對于稅法來說，這部分的收入只是根據(jù)實(shí)際收到的分紅來確定，若企業(yè)當(dāng)年度沒有從被投資企業(yè)收到實(shí)際的現(xiàn)金流則不能被確認(rèn)為當(dāng)期收益，是要從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中調(diào)減出去，減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用，在以后年度內(nèi)企業(yè)若收到了與投資有關(guān)的現(xiàn)金分紅時再作為收益確認(rèn)，但這筆收益仍然是可以稅前抵扣的。例二，企業(yè)在當(dāng)年根據(jù)經(jīng)營性業(yè)務(wù)，投籌資業(yè)務(wù)計提的各種準(zhǔn)備金，在企業(yè)是可以作為資產(chǎn)減值損失減少當(dāng)期利潤、減少相應(yīng)的所得稅費(fèi)用，但在稅務(wù)會計中除了正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)收賬款和預(yù)收款計提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前抵扣所得稅，其它各項(xiàng)準(zhǔn)備金都不得在稅前抵扣，因此在做匯算清繳時應(yīng)將這些準(zhǔn)備金都調(diào)增回來，增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，調(diào)增所得稅。

（三）部門組織的形式及配合大部分的國有企業(yè)都是跨行業(yè)、跨地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)，因此所設(shè)立的部門、子公司（有些甚至有三、四級子公司）、分公司也特別多，處理好各部門、各公司之間的緊密程度、配合程度對整個企業(yè)的稅負(fù)來說都有至關(guān)重要的影響?？偣驹诒镜赜幸粋€工業(yè)園區(qū)，主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)就是進(jìn)行租賃和物業(yè)服務(wù)，如果總公司此時想成立一個專門的公司對這個工業(yè)園區(qū)進(jìn)行管理的話，那么總公司就應(yīng)在公司組織形式上進(jìn)行選擇。如果成立一個子公司進(jìn)行管理，則這個園區(qū)所取得的收入和所發(fā)生的成本都是單獨(dú)進(jìn)行核算的，不能與總公司進(jìn)行賬務(wù)合并，由其自身以一個獨(dú)立法人的身份交納所得稅對總公司的所得稅不會產(chǎn)生任何影響，而如果總公司選擇成立一個分公司對此工業(yè)園進(jìn)行管理，則這個工業(yè)園的收入、成本和費(fèi)用都可納入總公司統(tǒng)一核算，這樣如果工業(yè)園區(qū)在初級階段的幾年內(nèi)都是經(jīng)營虧損的話，它的虧損額就可以與總公司的經(jīng)營積累相沖減，減少總公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（四）稅收優(yōu)惠政策很多國企在改革開放初期以房產(chǎn)出資的形式與外商成立合作企業(yè)（現(xiàn)在這種企業(yè)形式不多），但取得收益的方式都是通過收取中方的管理費(fèi)和房產(chǎn)的租金獲得，這樣企業(yè)在取得租金時就得交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。但如果國有企業(yè)當(dāng)時簽訂合同時是以房產(chǎn)作為投資成立合作企業(yè)的話，則企業(yè)收回的收益相當(dāng)于被投資企業(yè)的利潤分紅，是不用再交納所得稅的。企業(yè)當(dāng)年度有對外的公益性捐贈，可以充分利用利潤總額的12%來界定實(shí)際捐贈額。比如企業(yè)當(dāng)年利潤總額200萬，則稅法上可抵扣的捐贈額就為24萬，企業(yè)當(dāng)年的捐贈額只要小于24萬就可以全額抵扣，否則就要納稅調(diào)增，增加當(dāng)期所得稅。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入的15%，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這樣企業(yè)在平時的經(jīng)營過程中根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對業(yè)務(wù)費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)進(jìn)行合理的安排、統(tǒng)籌，盡量最大化的扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)。同時企業(yè)還可以通過關(guān)聯(lián)企業(yè)來分?jǐn)倧V告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。根據(jù)財稅號規(guī)定，對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計算在內(nèi)。企業(yè)可以充分利用這一優(yōu)惠政策來調(diào)節(jié)本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。殘疾人的薪酬總額可以100%的加計扣除，企業(yè)在自身?xiàng)l件允許的情況下在合適殘疾人的崗位上適當(dāng)?shù)卣腥胝吖膭畎仓玫娜藛T，這樣做的好處不僅可以減輕這部分人群的就業(yè)壓力、減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)而且每年還能通過落實(shí)社保的各項(xiàng)備案獲得殘疾人就業(yè)獎勵補(bǔ)償金。對于研發(fā)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的50%加計扣除若已計入無形資產(chǎn)則可以按照無形資產(chǎn)的成本150%攤銷。這項(xiàng)政策對于那些高技術(shù)企業(yè)來說就可以在合作開發(fā)和委托開發(fā)中進(jìn)行選擇。合作開發(fā)的情況是合作雙方對研發(fā)費(fèi)用各自加計扣除而委托開發(fā)中委托方按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費(fèi)用總額享受加計扣除優(yōu)惠，受托方同樣享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠政策。在這種情況下，大部分的高新企業(yè)都會采用后者進(jìn)行研發(fā)，因?yàn)楹笳呒{稅籌劃所帶來的利益更大。因此企業(yè)應(yīng)及時地了解所得稅相關(guān)政策的變化，使所得稅稅務(wù)籌劃能更具有合法性、合規(guī)性，減少因此帶來的稅務(wù)風(fēng)險

四、改進(jìn)國有企業(yè)所得稅籌劃的對策

（一）加強(qiáng)人員素質(zhì)的培訓(xùn)隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各公司所接觸的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛、業(yè)務(wù)性質(zhì)越來越復(fù)雜，其所涉及的稅務(wù)事項(xiàng)也越來越多，在這種情況下企業(yè)提高內(nèi)部財務(wù)人員在財務(wù)和稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)能力就顯得尤為重要。財務(wù)人員應(yīng)該多學(xué)習(xí)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識、多與稅務(wù)局進(jìn)行正常的稅務(wù)交流，多與同行業(yè)的其它公司或在本企業(yè)內(nèi)部組織交流和學(xué)習(xí)的機(jī)會，也可與外部專門的稅務(wù)籌劃公司相聯(lián)系以了解最新的稅務(wù)法規(guī)和稅務(wù)動態(tài)，及時了解國家稅務(wù)總局、財政部下發(fā)的各種涉稅文件。

（二）結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)強(qiáng)化各部門稅務(wù)籌劃意識很多公司特別是國有企業(yè)自上而下的認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅是公司財務(wù)人員的工作范圍，但其實(shí)要做好稅收籌劃則要公司各部門全面的配合，比如生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門等等。一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的整個循環(huán)過程，就是各部門相互配合的過程。公司領(lǐng)導(dǎo)要首先加強(qiáng)這方面的意識，才能保障公司整體的稅務(wù)籌劃方案有效的實(shí)施。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識我國稅務(wù)事項(xiàng)和稅務(wù)條例的信息量很大，有些稅務(wù)事項(xiàng)更新很快，有的條例在企業(yè)做稅務(wù)籌劃時是合理、合規(guī)的，但在政策變化之后該籌劃反而會給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險，此時企業(yè)應(yīng)及時地根據(jù)相關(guān)法規(guī)調(diào)整稅務(wù)籌劃事項(xiàng)以通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)調(diào)查，使稅務(wù)籌劃不會被稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)定為偷、逃稅行為。

（四）以較低的成本進(jìn)行稅務(wù)籌劃任何事項(xiàng)都有機(jī)會成本的發(fā)生，企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時應(yīng)充分考慮與之付出的機(jī)會成本。若某項(xiàng)稅務(wù)籌劃所帶來的收益大于其機(jī)會成本的付出則此項(xiàng)籌劃是有意義的，但如果所帶來的收益小于其付出的機(jī)會成本，則對企業(yè)來說這種籌劃事項(xiàng)并不真正適合于企業(yè)，應(yīng)該放棄該項(xiàng)籌劃。

五、結(jié)語

篇10

【關(guān)鍵詞】　稅務(wù)籌劃；節(jié)稅

稅務(wù)籌劃屬于舶來品，又稱納稅籌劃，它是“避稅”一詞的另一種說法。二者都是指納稅人通過一定的合法行為減少或避免納稅義務(wù)。一般是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得納稅節(jié)約。稅務(wù)籌劃與會計政策有著密切的關(guān)系，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會計政策選擇的影響非常明顯。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過程，也是一個會計政策選擇的過程。對于納稅人來說，要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要掌握稅務(wù)籌劃的基本方法，首先必須搞清避稅與偷稅的區(qū)別，偷稅行為不是稅務(wù)籌劃。兩者的目的都是為了規(guī)避或減少稅款支出，但有著本質(zhì)的區(qū)別，稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅法許可的范圍內(nèi)所進(jìn)行的節(jié)稅籌劃行為，受到國家政策的保護(hù)和鼓勵；而偷稅是違反了國家稅法規(guī)定的行為，損害國家和人民的合法利益。

一、企業(yè)避稅籌劃特點(diǎn)

企業(yè)避稅籌劃特點(diǎn)有兩方面：一是不違反稅收政策法規(guī)；二是符合政府的政策導(dǎo)向。避稅籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。在國外，避稅籌劃活動比較普遍，納稅人在決定經(jīng)營前或在經(jīng)營過程中，除了對自己面臨的各種方案進(jìn)行比較獲取稅后利潤最大化外，往往要委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專家們進(jìn)行避稅籌劃。但在我國，避稅籌劃尚處于起步階段，還沒有受到普遍的重視。由于企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身得益，因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。

二、稅務(wù)籌劃的基本方法

對于企業(yè)來說，所得稅的納稅義務(wù)直接取決于其應(yīng)稅所得額的大小。所以稅務(wù)籌劃的任務(wù)就是通過一些合法的手段使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少。以下幾個基本方法是稅務(wù)籌劃者經(jīng)常使用的。

1、利用借貸也可以達(dá)到避免應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的目的

例如，某企業(yè)擁有100萬元的房產(chǎn)?，F(xiàn)在該企業(yè)急需20萬元資金。當(dāng)然企業(yè)可以出售一部分房產(chǎn)取得收入，但這樣企業(yè)就必須就這筆財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。出于避稅，企業(yè)可以用房產(chǎn)作抵押借入資金20萬元。當(dāng)然借債要支付利息，但只要利息額小于出售房產(chǎn)需繳納的稅款，借款籌資就是可取的。

2、推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)

納稅人如果能推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以推遲納稅。推遲納稅對納稅人來說有兩個好處。一是可以繼續(xù)享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進(jìn)行貼現(xiàn)后，未來應(yīng)納稅款的現(xiàn)值會有所減少。

3、在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配利潤

企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系由于在資金和管理上具有特殊的關(guān)系，所以它們之間進(jìn)行交易并不一定完全采用市場價格，因而關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。尤其是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率存在差異時，利用轉(zhuǎn)讓定價向適用稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤就成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的一個重要的方法。

4、控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)對外籌資可以有兩種方式：一是股本籌資；二是負(fù)債籌資。即使這兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到所需資金，但由于這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時就應(yīng)當(dāng)對籌資方式加以慎重考慮。因?yàn)?，企業(yè)無論是發(fā)行股票籌資還是舉債籌資，都要給投資者一定的回報。但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息紅利不能打入成本，而支付的利息則可以計入企業(yè)成本。所以從稅收的角度看，借債籌資比股本籌資更為有利。

5、折舊、折耗和攤銷的籌劃

固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。我國稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊辦法一直為直線法，內(nèi)資企業(yè)中只有電子、船舶、汽車等行業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)可以采用快速折舊法。所以總的來說，在我國納稅人利用加速折舊或快速折舊辦法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能性不是很大。

6、準(zhǔn)備項(xiàng)目的籌劃《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計提或計提不足

對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回，仍將按有關(guān)會計準(zhǔn)則處理，并將沖回的準(zhǔn)備計入當(dāng)年的利潤。但目前稅法對各項(xiàng)準(zhǔn)備允許如除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時地、靈活地計提各項(xiàng)準(zhǔn)備從而增加計稅時的可扣除金額。

7、存貨計價方法的籌劃

存貨的發(fā)出計價，稅法允許按實(shí)際成本或按計劃成本計價。實(shí)際成本計價又有加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計價，可以便期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計價，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價上下波動的情況下則資采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加安排資金的難度。

8、職工工資的籌劃

計算應(yīng)納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿?；蛐б孑^好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

9、通過稅務(wù)籌劃而可能導(dǎo)致納稅人其他費(fèi)用增加的還有租賃

有人主張企業(yè)可以通過租賃來進(jìn)行所得稅的籌劃，原因是企業(yè)的租賃費(fèi)可以打入成本費(fèi)用，沖減應(yīng)納稅所得，而如果企業(yè)購買固定資產(chǎn)，這種資本性支出是不能稅前扣除的。但利用租賃方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須慎重。一是企業(yè)經(jīng)營性租賃所支付的租賃費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，而融資租賃的租賃費(fèi)只能扣除其中的手續(xù)費(fèi)和利息部分，相當(dāng)于固定資產(chǎn)價款的部分也是不能扣除的。二是租賃費(fèi)稅前扣除雖然可以沖減一部分應(yīng)稅所得，減少承租方的納稅義務(wù)，但承租方是要向出租方支付手續(xù)費(fèi)和利息的，如果承租方支付的手續(xù)費(fèi)和利息超過了二者打入成本而減少的應(yīng)納稅額，那么租賃行為就不是可行的稅務(wù)籌劃方法。

參考文獻(xiàn)

[1]王齊祥.《稅務(wù)會計與納稅籌劃》.中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)，2009年7月