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篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；收入；費(fèi)用；籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）03-0088-02

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，利用稅法賦予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，從中選出合適的稅收方法，而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。企業(yè)所得稅是中國(guó)的主體稅種，企業(yè)應(yīng)合理降低納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、企業(yè)所得稅籌劃的原則

（一）合法性原則

稅收籌劃的前提是在合法條件下進(jìn)行的，是以國(guó)家政府制定的稅法條款為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行全面精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，對(duì)此要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。在稅收籌劃中必須堅(jiān)持合法性原則，在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是理解稅收條款要全面、準(zhǔn)確，不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施的合法性，是否符合稅收法律相關(guān)規(guī)定。三是要把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前，選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)等的周密精細(xì)的籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的；而不能選擇在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，再通過(guò)采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。

（二）節(jié)稅效益最大化的原則

要把稅收籌劃放在全部經(jīng)營(yíng)中加以考慮，要以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為企業(yè)納稅越少越好，進(jìn)行稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn)。其實(shí)不然，在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因?yàn)槿魏问露加袃擅嫘裕L(fēng)險(xiǎn)與利益并存。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，相反有時(shí)反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。稅收籌劃就是稅負(fù)方案進(jìn)行設(shè)計(jì)、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

（三）籌劃性原則

籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中， 企業(yè)所得稅是按年征收的，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生、收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對(duì)應(yīng)納稅所得額先作出籌劃的可能性。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。但是如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。因此，做好企業(yè)所得稅籌劃必須把握好籌劃在先的原則。

二、企業(yè)所得稅籌劃的方法

稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，因此利用好相關(guān)政策進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，具有非常重要意義。從中國(guó)目前會(huì)計(jì)政策及稅收政策來(lái)看，企業(yè)所得稅籌劃方法主要有以下兩種。

（一）利用會(huì)計(jì)政策型

由于會(huì)計(jì)政策具有選擇權(quán)，企業(yè)對(duì)于同一項(xiàng)活動(dòng)可以根據(jù)實(shí)際情況自主選擇會(huì)計(jì)處理方法。

1.用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營(yíng)者必須考慮的問(wèn)題。首先，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)制度有明確的規(guī)定，但是在具體實(shí)務(wù)中，不要將裝修費(fèi)等可以具體化費(fèi)用的內(nèi)容計(jì)入固定資產(chǎn)中，而應(yīng)一次性計(jì)入成本費(fèi)用中，這樣就可以準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用和應(yīng)納稅所得額，起到稅務(wù)籌劃的作用。其次，折舊年限即固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限包含了很多人為控制的成分，為避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限可以加速成本收回，使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆遠(yuǎn)期貸款。即便稅率發(fā)生變動(dòng)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

存貨發(fā)出成本，一般通過(guò)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本來(lái)影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法。不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，在價(jià)格平穩(wěn)或者波動(dòng)不大時(shí)，這幾種方法對(duì)成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。具體來(lái)看，當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)，宜采用后進(jìn)先出法，此時(shí)期末存貨成本最低，銷(xiāo)貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法比較有利，可減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，當(dāng)價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動(dòng)。

3.收入確認(rèn)期限方法的稅收籌劃

會(huì)計(jì)收入確認(rèn)可以采用不同的時(shí)期，一旦收入被確認(rèn)，不管資金是否回籠，都需要上繳應(yīng)繳的稅款，加大企業(yè)應(yīng)繳稅額，減少了稅后利潤(rùn)。所以說(shuō)收入的確認(rèn)也要根據(jù)具體情況，進(jìn)行稅收籌劃。比如，分期收款銷(xiāo)售商品是根據(jù)合同約定日期確認(rèn)收入，委托銷(xiāo)售商品是在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入，為了實(shí)現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)選擇不同的銷(xiāo)貨方式，從而可以在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，減少納稅額，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)。

4.投資核算不同方法的稅收籌劃

企業(yè)長(zhǎng)期投資股權(quán)的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶(hù)并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益； 而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回，或?qū)嶋H分回額比收益額少，均應(yīng)在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶(hù)反映。由此可見(jiàn)，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)無(wú)心避稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國(guó)家稅款的現(xiàn)象。一般說(shuō)來(lái)，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅； 而國(guó)家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。所以，無(wú)論是規(guī)避還是滯納，這都為企業(yè)帶來(lái)一定的好處。

5.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)常有發(fā)生壞賬的情況，壞賬損失的處理主要有：備抵法、直接沖銷(xiāo)法、賬齡分析法等。如采用備抵法可將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家的一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。但應(yīng)注意的是發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)認(rèn)可后，才可作為壞賬損失，用于沖減應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳，并不是所有壞賬都能作為壞賬損失處理。因此，避稅者必須清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。

（二）利用稅收政策型

目前，中國(guó)稅收政策對(duì)于企業(yè)繳納所得稅方面，具有許多減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況自主選擇適當(dāng)?shù)亩愂照摺?/p>

1.投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

財(cái)稅[2008]48文規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。對(duì)于有技術(shù)改造需要，又符合國(guó)家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，其完全可利用該政策，實(shí)現(xiàn)少交企業(yè)所得稅，增加企業(yè)利潤(rùn)的目的。

2.利用虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》 第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得進(jìn)行彌補(bǔ)； 下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！边@一條例適用于各種不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營(yíng)組織形式的企業(yè)。

3.利用投資行業(yè)的不同實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

國(guó)家稅務(wù)總局2012年12號(hào)文規(guī)定對(duì)于設(shè)立在西部的國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)且當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%的企業(yè)，在征收企業(yè)所得稅時(shí)在2011 —2020 年間減按 15%征收所得稅；財(cái)稅[2008]149號(hào)文規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)力選擇不同的行業(yè)，進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

4.用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃

勞動(dòng)就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅，現(xiàn)行稅法中有一些安置待業(yè)人員、下崗人員的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)情況合理應(yīng)用；民政部門(mén)舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅；除此之外，還有一些現(xiàn)行的鼓勵(lì)科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，具體要研究各地政府的規(guī)定，然后結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況加以籌劃。

參考文獻(xiàn)：

[1] 談多嬌.稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J].財(cái)政與稅務(wù)，2003，（1）.

[2] 王靜.企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃分析[J].財(cái)政與稅務(wù)，2003，（11）.

篇2

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 企業(yè)利益

所謂稅務(wù)籌劃,就是企業(yè)在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi),對(duì)國(guó)家提供的多種納稅方案,根據(jù)企業(yè)自身的情況進(jìn)行選擇,從而讓企業(yè)的利益得到最大化的實(shí)現(xiàn)。而企業(yè)稅務(wù)籌劃并不等同于非法的偷稅漏稅,這兩者具有本質(zhì)的差別。偷稅漏稅是國(guó)家明文禁止的違法行為,會(huì)受到國(guó)家的嚴(yán)肅懲處。而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是根據(jù)國(guó)家法律的規(guī)定進(jìn)行的稅務(wù)籌劃,它是一種積極的納稅行為,是國(guó)家所提倡的。通過(guò)稅務(wù)籌劃降低了企業(yè)納稅的數(shù)額,從而讓企業(yè)為自身發(fā)展提供了更多的資金,國(guó)家也會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展而擴(kuò)大了稅收的基數(shù),所以在長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃是有利于國(guó)家稅收增長(zhǎng)的?，F(xiàn)在企業(yè)的各種納稅種類(lèi)當(dāng)中,企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅中的比重越來(lái)越大,所以正確對(duì)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃也成了各個(gè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要組成部分。

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的重要意義

企業(yè)納稅的種類(lèi)很多,如營(yíng)業(yè)稅、生產(chǎn)稅、印花稅等等,而在這些稅種當(dāng)中,所占比重最大的、影響最深遠(yuǎn)的莫過(guò)于企業(yè)所得稅了,因?yàn)槠髽I(yè)其他稅種的稅務(wù)籌劃遠(yuǎn)遠(yuǎn)不像所得稅這樣與企業(yè)的實(shí)際所得利益掛鉤,只有在企業(yè)扣除了所得稅之后,才是企業(yè)真正的收益。比如:企業(yè)的生產(chǎn)獲益是100萬(wàn),通過(guò)稅務(wù)籌劃降低了30萬(wàn)的應(yīng)繳稅額,也就是說(shuō)為企業(yè)增加了30萬(wàn)的收益,但是這一部分收益還是會(huì)被算到所得稅的納稅基數(shù)里面。而如果直接籌劃所得稅數(shù)額,結(jié)余了30萬(wàn),那么結(jié)余下來(lái)的30萬(wàn)資金,就不會(huì)再參與其他稅款的征收,就是企業(yè)真正獲得的節(jié)稅收益了。

二、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1、以合法為原則

我國(guó)是法治社會(huì),不論企業(yè)運(yùn)用什么樣式的稅務(wù)籌劃,都必須要以合法為原則。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要加強(qiáng)自身的法律意識(shí)建設(shè),稅法中允許的可以盡量做得充分一點(diǎn),但是不允許做的就堅(jiān)決不能做,而法律規(guī)定應(yīng)該要做到的盡量保證實(shí)施,法律規(guī)定不應(yīng)該做的事情的就應(yīng)該盡量的避免,以免產(chǎn)生不必要的法律糾紛。只有嚴(yán)格在國(guó)家法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案,才是國(guó)家允許和受到國(guó)家法律保護(hù)的,才有可能變成現(xiàn)實(shí)。

2、要堅(jiān)持全局統(tǒng)籌的觀念和原則

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本原則和根本目的就是要最大限度地?cái)U(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。所以在稅務(wù)籌劃當(dāng)中,企業(yè)的總體納稅額也要作為重要因素加以考慮。不能狹隘地只為了減少某一種稅種的納稅額而匆忙籌劃,卻在無(wú)形間增加了其他稅額的數(shù)量,企業(yè)進(jìn)行這樣的稅務(wù)籌劃是達(dá)不到從根本上降低納稅總額的效果的。而且進(jìn)行稅務(wù)籌劃還必須要有對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的預(yù)測(cè)性眼光,要為企業(yè)將來(lái)的健康發(fā)展打下基礎(chǔ),如果為了節(jié)約眼前稅款,而對(duì)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展造成了額外的障礙,從而影響了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展,這樣的稅務(wù)籌劃也是不成功的,甚至是對(duì)企業(yè)具有巨大破壞力的行為。所以企業(yè)稅務(wù)籌劃要堅(jiān)持統(tǒng)籌全局的原則,在籌劃一種稅種的過(guò)程中要橫向兼顧其他稅種,而且還要縱向兼顧企業(yè)的現(xiàn)狀和企業(yè)的未來(lái)發(fā)展,這樣的稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃,也才能得到有效的施行。

3、控制籌劃成本的原則

稅務(wù)籌劃與其他經(jīng)濟(jì)行為一樣,在運(yùn)作過(guò)程中都存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前,必須要了解稅務(wù)籌劃活動(dòng)需要的成本和可帶來(lái)的收益,進(jìn)而比較兩者之間的關(guān)系。如果是收益大于成本支出的,那么這樣的籌劃活動(dòng)值得大力推行,但是如果支出成本還大于收益了,那么這樣的籌劃活動(dòng)不但起不到增加企業(yè)收益的目的,反而會(huì)加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),應(yīng)該予以放棄。

4、要遵循從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)的原則

我國(guó)企業(yè)開(kāi)始實(shí)行稅務(wù)籌劃的時(shí)間并不長(zhǎng),而成功的例子也不是非常多,所以對(duì)于剛開(kāi)始實(shí)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)來(lái)說(shuō)借鑒一些成功企業(yè)的籌劃案例是非常必要的,但是要注意企業(yè)稅務(wù)籌劃關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展,所以在借鑒成功案例的同時(shí),也要注意結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況,不能盲目相信成功案例的效果,更加不能教條主義。而我國(guó)有關(guān)于稅務(wù)籌劃所運(yùn)用到的法規(guī)政策也有時(shí)常有更新,所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候,也需要根據(jù)法規(guī)的變化而及時(shí)進(jìn)行修改和完善,從而達(dá)到合法合理的效果。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法探討

1、合理成立子公司、有效降低企業(yè)納稅數(shù)額

根據(jù)我國(guó)相關(guān)方面的規(guī)定企業(yè)的組織形式分為分公司和子公司兩種,而根據(jù)國(guó)家新出臺(tái)的關(guān)于企業(yè)所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看,所得稅納稅人是以公司法人為限定的。而總公司旗下的分公司不具有獨(dú)立法人資格,所以分公司的一切權(quán)利義務(wù)都要由總公司一力承擔(dān)?？偣驹O(shè)立的子公司具有獨(dú)立法人資格,可以根據(jù)稅法規(guī)定,單獨(dú)履行納稅義務(wù)。所以集團(tuán)公司等大型企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況采用設(shè)立分公司或子公司的形式,來(lái)降低所得稅納稅數(shù)額,或者降低企業(yè)辦稅成本,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。但是分公司或者子公司的選擇,不是固定不變的,設(shè)立什么性質(zhì)的子公司需要根據(jù)設(shè)立公司的所在地的稅率水平而定,一般情況下如果當(dāng)?shù)囟惵瘦^低,那么設(shè)立子公司則可以享受當(dāng)?shù)氐投惵实暮锰帯?/p>

現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在快速發(fā)展,而對(duì)于即將進(jìn)一步拓展市場(chǎng)的大型企業(yè)而言,設(shè)立子公司是必須要做的事情,但是由于拓展市場(chǎng)的前期工作需要投入大量的資金成本,而直接設(shè)立子公司就要作為獨(dú)立法人履行納稅義務(wù),總公司就無(wú)法將設(shè)立子公司所投入的成本拿來(lái)抵消銷(xiāo)售盈利,不利于降低總公司所得稅的納稅數(shù)額,所以應(yīng)當(dāng)先設(shè)立分公司,讓所有的納稅責(zé)任都由總公司承擔(dān),這樣可以將分公司設(shè)立的所有費(fèi)用歸結(jié)到總公司名下,用總公司的成本開(kāi)支,抵消掉利潤(rùn)所得,以此降低公司所得稅的納稅數(shù)額。等到市場(chǎng)開(kāi)拓完成進(jìn)入穩(wěn)定時(shí)期之后,再將分公司登記為子公司。這樣做的好處是可以讓新成立的子公司享受稅法對(duì)新成立公司減免稅的優(yōu)惠政策,能有效地整體降低小集團(tuán)應(yīng)納所得稅的納稅額度。良好地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的目的。

2、利用國(guó)家優(yōu)惠政策,降低整體負(fù)稅率

現(xiàn)在國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新,所以我國(guó)在成立的幾個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)都實(shí)行了企業(yè)所得稅15%的規(guī)定。國(guó)家為了大力發(fā)展經(jīng)濟(jì),在經(jīng)濟(jì)亟待發(fā)展的地區(qū)如發(fā)展水平相對(duì)較落后的中西部地區(qū)也都實(shí)行了稅收減免政策。企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇在享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)建立分公司或者子公司,從而享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠稅收政策,達(dá)到總體上降低納稅額度的效果。

3、對(duì)納稅基礎(chǔ)的籌劃

所謂納稅基礎(chǔ),就是企業(yè)所得稅納稅數(shù)額的衡量依據(jù),所以企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃的時(shí)候最主要的工作應(yīng)該放在盡量縮小納稅基礎(chǔ)上面,這種縮小納稅基礎(chǔ)的籌劃方式就叫稅基籌劃。納稅人通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃方式來(lái)縮小稅基數(shù)額,從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果。一般在稅率不變的情況下,稅收額度和納稅基礎(chǔ)成正比關(guān)系。按照會(huì)計(jì)核算規(guī)定,屬于進(jìn)貨中的合理?yè)p耗計(jì)入材料采購(gòu)成本;屬于銷(xiāo)售中的合理?yè)p耗計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用;屬于盤(pán)點(diǎn)中的合理?yè)p耗計(jì)入管理費(fèi)用。但是,不管計(jì)入哪個(gè)科目,都是加大了成本費(fèi)用,減少了利潤(rùn)。

4、對(duì)企業(yè)所在地實(shí)行稅率的籌劃

企業(yè)所得稅納稅額度的另一個(gè)重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)想要有效地降低納稅額度,就要充分考慮到國(guó)家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目和產(chǎn)品出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國(guó)家的稅收優(yōu)惠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),享受優(yōu)惠政策,這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下,有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度,企業(yè)可以根據(jù)這個(gè)原則,根據(jù)自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來(lái)達(dá)到降低納稅額度的目的。

(1)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

現(xiàn)在有些大型集團(tuán)公司都在通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃,通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指在有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價(jià)格進(jìn)行交易,這樣做的目的是為了均攤利潤(rùn)或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。這種轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為在母子公司和總分公司之間運(yùn)用非常普遍。一般是通過(guò)對(duì)人力、物資、無(wú)形資產(chǎn)等的互惠均攤等途徑實(shí)現(xiàn)。

(2)籌劃低稅率,降低納稅額度

為了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)都能夠均衡快速的發(fā)展,我國(guó)政府對(duì)于一些特殊行業(yè)、地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來(lái)引導(dǎo)投資人的投資方向。在我國(guó)實(shí)行的企業(yè)所得稅法當(dāng)中,也規(guī)定了比如國(guó)家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的納稅優(yōu)惠政策,有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅,從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策,企業(yè)如果可以根據(jù)自身情況合理利用這些低稅率項(xiàng)目發(fā)展生產(chǎn),就能夠達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用。

(3)對(duì)應(yīng)納稅額的籌劃措施

企業(yè)可以通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額度的方式來(lái)減輕企業(yè)的負(fù)稅壓力或者接觸納稅義務(wù),國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,比如企業(yè)如果購(gòu)置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設(shè)備等,可以按設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)前的企業(yè)所得稅納稅額度,而且如果地面額度不及設(shè)備投資10%的,還可以把剩余份額轉(zhuǎn)移到下年度結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)國(guó)家的宏觀調(diào)控政策,置辦符合標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器設(shè)備,不但可以改善企業(yè)的生產(chǎn)力水平和企業(yè)管理水平,還可以有效地降低所得稅繳納額度,是一個(gè)一舉兩得的好辦法,但要注意的是結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的手段多種多樣,企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇適合的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作,但是所構(gòu)想的稅務(wù)籌劃方案是否符合國(guó)家規(guī)定還是要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人籌劃方案的審查而定。而符合國(guó)家法律規(guī)定則是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最高標(biāo)準(zhǔn)和最基本原則,所以不管企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法多么高明,如果一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法,那么稅務(wù)籌劃不僅不能實(shí)行,連同企業(yè)也會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以重罰,付出沉重代價(jià)。所以那種不顧實(shí)際情況,為了避稅而避稅的做法,只是一廂情愿而已,任何籌劃方式都要以法律允許為原則,否則結(jié)果肯定會(huì)適得其反。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 郭秀萍:企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009(23).

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅前扣除；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。因此，納稅人只要用合法的手段，通過(guò)對(duì)本企業(yè)收益的控制來(lái)充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，就能夠盡可能的彌補(bǔ)企業(yè)虧損。

案例：某企業(yè)2004年發(fā)生年度虧損100萬(wàn)元，2005～2010年度應(yīng)納稅所得額分別為10萬(wàn)元、15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、25萬(wàn)元、10萬(wàn)元和60萬(wàn)元。根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，2004年的虧損可分別用2005～2009年的10萬(wàn)元、15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、25萬(wàn)元和10萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)，由于2005～2009年的應(yīng)納稅所得額共為80萬(wàn)元，低于2004年的虧損。這樣，2005～2009年企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。由于虧損的彌補(bǔ)期不能超過(guò)5年，因此2004年虧損中尚未彌補(bǔ)的20萬(wàn)元在以后年度就不允許再?gòu)浹a(bǔ)了，2010年度企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為15萬(wàn)元（60萬(wàn)元×25%）。

通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的虧損彌補(bǔ)是有納稅籌劃空間的。從各期的應(yīng)納稅所得額來(lái)看，該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)良好，2009年度應(yīng)納稅所得額比較少，主要是因?yàn)楫?dāng)年增加了投資或者加大了各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支，或者是發(fā)生了捐贈(zèng)行為。由于2004年仍有20萬(wàn)元未彌補(bǔ)完的虧損，因此如果企業(yè)能夠在2009年進(jìn)行籌劃，盡量壓縮成本和支出，增加營(yíng)業(yè)收入，將2009年的應(yīng)納稅所得額提高到30萬(wàn)元，則2004年虧損的100萬(wàn)元就能在5年內(nèi)全部彌補(bǔ)完。至于2009年度壓縮的成本和支出可以在2010年予以安排，這樣，2010年度的應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元（40萬(wàn)元×25%）。與納稅籌劃前相比，該企業(yè)可以節(jié)約企業(yè)所得稅額5萬(wàn)元（15萬(wàn)元-10萬(wàn)元）。

二、對(duì)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

按照稅法規(guī)定，無(wú)論企業(yè)在會(huì)計(jì)上采取什么方法計(jì)提折舊，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，都應(yīng)當(dāng)按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊，并以此進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。但是，新《企業(yè)所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規(guī)定，即企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

基于上述規(guī)定，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面的納稅籌劃，應(yīng)重點(diǎn)放在折舊方法的籌劃之前，即購(gòu)入固定資產(chǎn)前應(yīng)重視國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。在可能的情況下，盡量購(gòu)入那些能夠提高產(chǎn)品科技含量，或者有利于環(huán)境和生態(tài)保護(hù)的固定資產(chǎn)。在具備這個(gè)前提后，固定資產(chǎn)也就符合加速折舊的要求了。

案例：某高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，原值110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。根據(jù)上述條件，分別使用不同的折舊方法計(jì)算的各年折舊額如表1所示。（表1）表1中，在縮短折舊年限法下，對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限采用的是稅法規(guī)定的最低折舊年限3年（5年×60%）。由計(jì)算結(jié)果可以看出，四種折舊方法下每年的折舊額有所差別，因此不同的折舊方法對(duì)所得稅的繳納也會(huì)有影響。首先，采用縮短折舊年限法是最佳選擇；其次，采用雙倍余額遞減法和采用年數(shù)總和法的前兩年明顯比直線(xiàn)法同期計(jì)提的折舊多，相應(yīng)的應(yīng)繳納的所得稅就較少，從而使企業(yè)獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值，取得了節(jié)稅效果。

但是，如果企業(yè)處于虧損彌補(bǔ)期以及享受減免稅優(yōu)惠時(shí)期，選擇縮短折舊年限法和加速折舊法就可能起到反效果。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，需要注意的是，不論采用哪種方法，都必須事先取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。

三、對(duì)存貨成本計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

從以上法律規(guī)定來(lái)看，企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨成本的計(jì)價(jià)方法已基本趨同，似乎沒(méi)有納稅籌劃的空間。但是，不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，在一定的納稅年度中會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而計(jì)算繳納的所得稅款也有所不同。

案例：某企業(yè)2008年3月份和9月份先后購(gòu)進(jìn)品種和數(shù)量均相同的兩批貨物，購(gòu)進(jìn)不含稅價(jià)格分別為600萬(wàn)元和900萬(wàn)元。該企業(yè)2009年和2010年各出售購(gòu)進(jìn)的50%，出售不含稅價(jià)格分別為1，000萬(wàn)元和1，300萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不考慮其他因素，不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響如表2所示。（表2）通過(guò)比較可以看出，不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響與商品物價(jià)有密切的關(guān)系。在物價(jià)下降的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適，因?yàn)榍捌诖尕洺杀居?jì)價(jià)較高，先進(jìn)先出能抵減較多的應(yīng)納稅所得額，從而前期應(yīng)納稅額少，起到延遲納稅作用；在物價(jià)持續(xù)上升或比較穩(wěn)定的時(shí)期，采用加權(quán)平均法比較合適，因?yàn)檫@種方法計(jì)算出來(lái)的價(jià)格比較穩(wěn)定，不至于使企業(yè)的應(yīng)納稅額發(fā)生較大的波動(dòng)。但是，如果企業(yè)處于虧損彌補(bǔ)期以及享受減免稅優(yōu)惠時(shí)期，選擇加速折舊就會(huì)起到反效果。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，不論采用哪種方法，都必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的納稅籌劃

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出越來(lái)越大。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例較為嚴(yán)格，如何利用新規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃就成為一個(gè)難題。利用平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行節(jié)稅操作就是一個(gè)可行的思路。設(shè)企業(yè)年銷(xiāo)售收入為X，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為Y，則當(dāng)滿(mǎn)足X×5‰=Y×60%；X=120Y，即當(dāng)營(yíng)業(yè)收入為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍時(shí)，能夠最大限度地利用此項(xiàng)抵扣政策。因此，納稅人在確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額時(shí)，就可以按此比例根據(jù)銷(xiāo)售收入大致測(cè)算合適的預(yù)算值，以取得最大節(jié)稅效應(yīng)。比如，某企業(yè)2010年的銷(xiāo)售計(jì)劃為6，000萬(wàn)元，則按照上述方法，該企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額應(yīng)為50萬(wàn)元（6000萬(wàn)元÷120）。

五、進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)的納稅籌劃

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所謂公益性捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

納稅人在捐贈(zèng)前要做好預(yù)算，以便最大限度地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，則可以考慮將捐贈(zèng)分成兩次或者兩次以上進(jìn)行，或者是到以后納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)。

案例：A公司為一工業(yè)企業(yè)，近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況比較穩(wěn)定，2009年度預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額5，000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。A企業(yè)為提高其知名度，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，決定向有關(guān)單位捐贈(zèng)1，000萬(wàn)元。

籌劃思路：首先，捐贈(zèng)要符合稅法規(guī)定的扣除要件，即應(yīng)當(dāng)通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)；其次，要把握好捐贈(zèng)的法定扣除限額。本案例中，該企業(yè)2009年可以扣除捐贈(zèng)的最高限額為600萬(wàn)元，如果該企業(yè)在2009年時(shí)一次性捐贈(zèng)1，000萬(wàn)元，則有400萬(wàn)元是不能扣除的。因此，企業(yè)可以考慮將該項(xiàng)捐贈(zèng)分兩次進(jìn)行，2009年底一次捐贈(zèng)600萬(wàn)元，2010年度再捐贈(zèng)400萬(wàn)元。這樣，該400萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出同樣可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全部扣除。分次捐贈(zèng)比一次性捐贈(zèng)少繳納企業(yè)所得稅：（1000－600）×25%＝100萬(wàn)元。

六、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在繳納所得稅之前可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目還有很多，比如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行的“三新”費(fèi)用的加計(jì)扣除、安置殘疾人員工資的加計(jì)扣除等等，如果企業(yè)能夠合理利用這些政策，同樣能夠達(dá)到節(jié)稅的效果。當(dāng)然，對(duì)所得稅扣除項(xiàng)目的籌劃只是納稅籌劃的一個(gè)方面，企業(yè)只有不斷地培養(yǎng)自身納稅籌劃意識(shí)，改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理水平，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（作者單位：河南科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]吳熙.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學(xué)，2008.

篇4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅

1.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義

國(guó)家稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)利無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配的工具，稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性等本質(zhì)特點(diǎn)決定了稅收是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，單向性的稅收特質(zhì)使得稅收支出沒(méi)有任何的直接回報(bào)，稅款一旦繳納就很難退回，這無(wú)疑是企業(yè)的一種沉沒(méi)成本，因此對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極地進(jìn)行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務(wù)籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時(shí)又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的杠桿。稅收通過(guò)稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對(duì)象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對(duì)不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同。而稅負(fù)的輕重對(duì)投資決策起著決定性的影響。因此，可以說(shuō)納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃，選擇不同的納稅方案，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例，在稅法許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資及籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。

原則上說(shuō)，稅務(wù)籌劃可以針對(duì)一切稅種，只是不同稅種的稅負(fù)彈性大小是不同的，這主要取決于各稅種的不同內(nèi)在要素：a.稅基；b.稅收扣除；c.稅率；d.稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說(shuō)稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。不難看出，從稅種來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的稅負(fù)彈性較大，因?yàn)椴徽撌嵌惢膶捳?、稅率的高低、扣除額的大小，還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度；從行業(yè)和企業(yè)類(lèi)型來(lái)說(shuō)，外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及國(guó)家照顧、鼓勵(lì)發(fā)展的一些行業(yè)可以獲得較多的優(yōu)惠政策，籌劃的相對(duì)空間也比較大。

在實(shí)際工作中，我們應(yīng)該從稅負(fù)彈性較大的稅種――企業(yè)所得稅入手，結(jié)合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，對(duì)難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過(guò)合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，如何充分享受所得稅法現(xiàn)有的稅收政策優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而增加企業(yè)收益，成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問(wèn)題，這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

2.企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)的企業(yè)所得稅稅收籌劃

在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時(shí)，需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè)，應(yīng)設(shè)置分公司，這樣可以利用創(chuàng)立時(shí)的成本沖抵總機(jī)構(gòu)利潤(rùn)，減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)；對(duì)于成立初始就盈利的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)設(shè)立子公司，或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策，但如果總機(jī)構(gòu)匯總起來(lái)虧損的，且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小，還應(yīng)設(shè)立分公司，匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團(tuán)普遍面臨的問(wèn)題是：跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納的問(wèn)題，尤其是同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機(jī)構(gòu)匯總繳納，但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)如何匯總繳納，需由省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確匯總納稅方法。

3.企業(yè)所得稅稅前扣除的稅務(wù)籌劃

3.1合理安排工資費(fèi)用

企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金所得總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

針對(duì)上述有關(guān)規(guī)定，企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度可采取以下一些措施：第一，適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn)，超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的規(guī)定，這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)較大的利好，但企業(yè)一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。第二，加大教育投入，增加職工教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，努力提高職工素質(zhì)；持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。

3.2合理安排對(duì)外捐贈(zèng)

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過(guò)部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈(zèng)支出，出于稅收上的考慮，應(yīng)特別注意兩點(diǎn)：第一，認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介，即企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)。第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈(zèng)的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過(guò)稅前允許扣除的比例（年度利潤(rùn)總額的12%）。如果因?yàn)橐恍┨厥庠?，需要超過(guò)，也可以“先認(rèn)捐，后支付”，即將超支部分的公益性捐贈(zèng)支出安排到下一個(gè)年度，力爭(zhēng)稅前扣除。

4.利用企業(yè)所得稅減免政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，稅法規(guī)定，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實(shí)行投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)從自身經(jīng)營(yíng)需要出發(fā)，對(duì)技術(shù)改造項(xiàng)目所需的設(shè)備應(yīng)首選國(guó)產(chǎn)設(shè)備，以達(dá)到減稅效應(yīng)。

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，不受比例限制計(jì)入管理費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)從發(fā)展的角度考慮，應(yīng)加大產(chǎn)品的研發(fā)力度，保證研發(fā)所需支出。這樣既可使企業(yè)推陳出新，在競(jìng)爭(zhēng)中不斷擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，同時(shí)又使企業(yè)所得稅支出減少。

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開(kāi)辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)就應(yīng)考慮投資企業(yè)所在的行業(yè)，以享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)。

企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。

新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。

在國(guó)家確定的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，減征或免征所得稅3年。

國(guó)家針對(duì)不同納稅人的不同情況，對(duì)企業(yè)所得稅制定了各種優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)就投資地點(diǎn)、投資方式、投資項(xiàng)目、企業(yè)組織形式及籌資方式等的不同導(dǎo)所稅收負(fù)擔(dān)的不同，充分結(jié)合企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)的優(yōu)化。

以上是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中較為重要的幾個(gè)方面，但實(shí)際上企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、先進(jìn)性和稅法的滯后性都會(huì)使企業(yè)所得稅納稅籌劃方式多樣，因此還要從企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃、企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃和企業(yè)所得稅減免稅的籌劃等方面進(jìn)行?？傊{稅籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作， 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的影響，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也日趨公平和激烈，在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下，通過(guò)納稅籌劃的手段達(dá)到提高效益減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化，已成為目前企業(yè)能否最大限度盈利的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。

參考文獻(xiàn)：

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[5]王亞卓.合理避稅與反避稅操作技巧.企業(yè)管理出版社，2005

篇5

一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度

2008年我國(guó)企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了重大改革，建立起了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新發(fā)展，創(chuàng)造一個(gè)各類(lèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。我國(guó)企業(yè)所得稅取消了內(nèi)外資企業(yè)在實(shí)際稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠等方面的一些差異，頒布了新《企業(yè)所得稅》，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅率；統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)和扣除范圍，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

（一）劃分兩類(lèi)納稅人

新的《企業(yè)所得稅法》通過(guò)借鑒國(guó)際上的通行做法，還根據(jù)地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)將企業(yè)所得稅的納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并分別確定了不同的納稅義務(wù)：居民企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

（二）實(shí)行差別稅率

新《企業(yè)所得稅法》還根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不同以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略將企業(yè)所得稅稅率劃分為三類(lèi)：基本稅率25%、低稅率20%和優(yōu)惠稅率15%。其中小型微利企業(yè)實(shí)行20%的低稅率，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%優(yōu)惠稅率。

（三）稅基的確定

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，在降低稅率的同時(shí)，堅(jiān)持寬稅基、便于管理的原則。本次企業(yè)所得稅改革體現(xiàn)了稅法與財(cái)務(wù)制度相分離的趨勢(shì)。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅的稅基的確定也體現(xiàn)了稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間政策性差異。同時(shí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)傾向于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，并逐步由降低稅率、稅額減免等直接減稅向加速折舊、稅前扣除、投資抵免等間接減稅轉(zhuǎn)變。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)稅收籌劃意識(shí)淡薄

目前我國(guó)中小企業(yè)節(jié)稅的意識(shí)有，但是真正稅收籌劃的意識(shí)很低。大多都是通過(guò)一些不合法或者不合規(guī)定的行為來(lái)降低稅負(fù)，但是這種偷稅漏稅的行為是違法行為。隨著企業(yè)的做大做強(qiáng)以及稅收征管制度的不斷完善，企業(yè)偷稅漏稅的代價(jià)也越來(lái)越大，所以中小企業(yè)要從偷稅漏稅的思路中轉(zhuǎn)換到稅收籌劃的合法路徑上來(lái)。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員少

目前我國(guó)職業(yè)教育制度中雖然有注冊(cè)稅務(wù)師考試制度，但是取得資格的相關(guān)人員不多，能夠在稅務(wù)師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)從事稅收籌劃的人員也比較少。中小企業(yè)的專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)人員大多具有專(zhuān)科學(xué)歷，還不能完全勝任稅收籌劃的工作要求。再加上我國(guó)中小企業(yè)行業(yè)種類(lèi)繁多，管理上不夠規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，甚至部分小企業(yè)未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)部，從外部聘任兼職會(huì)計(jì)，總體上財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較低，不能深入領(lǐng)會(huì)國(guó)家的稅收政策，缺乏進(jìn)行稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人才。另外中小企業(yè)實(shí)力欠缺，條件和環(huán)境都無(wú)法與國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)相比，在人才市場(chǎng)上得不到認(rèn)可，難以引進(jìn)真正的專(zhuān)業(yè)人才，而且現(xiàn)有的人員也經(jīng)常處于流動(dòng)之中，穩(wěn)定性比較差。

（三）中小企業(yè)與征收機(jī)構(gòu)溝通少

在我國(guó)，中小企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏正常的溝通交流，大多企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為只要按時(shí)繳納稅負(fù)，平時(shí)只需接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)什么就是什么，不需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整以及稅收相關(guān)法律的更新進(jìn)行溝通。其實(shí)這種觀點(diǎn)是不正確的，近年來(lái)，我國(guó)稅收監(jiān)管力度逐漸加強(qiáng)，但是由于現(xiàn)有的關(guān)于稅收方面的法律、法規(guī)、條例和通知、文件繁多，即使是專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，要想完全領(lǐng)會(huì)稅法精神，也存在一定的難度。

（四）稅收征管上還存在問(wèn)題

目前國(guó)稅部門(mén)在對(duì)企業(yè)所得稅的管理方面，仍然面臨著比較嚴(yán)峻的形勢(shì)，呈現(xiàn)出三個(gè)“不對(duì)稱(chēng)”的局面，即征管基礎(chǔ)與日益增長(zhǎng)的管理任務(wù)不對(duì)稱(chēng)，征管手段與日益嚴(yán)峻的管理形勢(shì)不對(duì)稱(chēng)，征管力量與日益規(guī)范的管理需求不對(duì)稱(chēng)。并且在戶(hù)籍管理、稅源控制、管理手段、納稅核算和征管力度等方面還存在嚴(yán)重問(wèn)題。

三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃思路

新企業(yè)所得稅制度下，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要新增了兩個(gè)方面的籌劃：企業(yè)所得稅納稅主體的籌劃和設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃。

（一）選擇合適的組織形式

新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，按照規(guī)定征收個(gè)人所得稅。但是個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，以及稅收優(yōu)惠不同，那么兩種所得稅下的稅負(fù)就存在差異，這樣我們就可以進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃，以達(dá)到節(jié)稅的目的。新企業(yè)所得稅在稅率選擇上較個(gè)人所得稅也較單一，但是從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目以及扣除標(biāo)準(zhǔn)都要比個(gè)人所得稅中的一些扣除標(biāo)準(zhǔn)高，這樣如果企業(yè)的扣除項(xiàng)目較多，費(fèi)用高，我們就可以選擇公司制的形式，從而繳納企業(yè)所得稅。另外，新企業(yè)所得稅制度規(guī)定繳納企業(yè)所得稅是按照法人單位來(lái)繳納，不是獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)以及分公司要匯總繳納企業(yè)所得稅。所以，設(shè)立分公司還是子公司對(duì)于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有很大影響。

（二）選擇合適的投資方式

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人分為兩類(lèi)：居民納稅人和非居民納稅人。那么，作為不經(jīng)常在國(guó)內(nèi)發(fā)生業(yè)務(wù)的企業(yè)或者只在國(guó)內(nèi)發(fā)生一些簡(jiǎn)單的投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，就可以通過(guò)改變企業(yè)國(guó)籍的形式來(lái)降低稅負(fù)。在所得稅負(fù)低的國(guó)家或者地區(qū)注冊(cè)公司，然后到國(guó)內(nèi)從事一部分投資活動(dòng)，這樣總體上來(lái)講，可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，采用這種企業(yè)所得稅的籌劃方案的，應(yīng)該結(jié)合注冊(cè)地的政治環(huán)境、法律制度、經(jīng)濟(jì)制度以及稅收制度進(jìn)行分析，否則注冊(cè)地的一些投資制度可以會(huì)對(duì)投資作出一些限制，這樣可能就得不償失了。

（三）合理利用稅率差異

新企業(yè)所得稅的稅率實(shí)際上有三檔：25%、20%和15%，分別對(duì)應(yīng)于普通企業(yè)、小型微利企業(yè)和國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。稅率差異導(dǎo)致了稅收籌劃的空間，所以，從企業(yè)規(guī)模以及行業(yè)性質(zhì)上可以進(jìn)行一定籌劃，尤其是小規(guī)模企業(yè)。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入或者銷(xiāo)售收入不高，剛好在30多萬(wàn)，那么我們就可以通過(guò)增加費(fèi)用或者適當(dāng)減少當(dāng)年收入的形式來(lái)降低企業(yè)銷(xiāo)售收入，從而使企業(yè)滿(mǎn)足小型微利企業(yè)條件，降低企業(yè)所得稅稅率。如果企業(yè)是生物制藥等特殊行業(yè)的高端企業(yè)，那么企業(yè)就可以提高高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售毛利，從而達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而申請(qǐng)認(rèn)定為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，這樣就可以將企業(yè)所得稅稅率降低為15%。

（四）充分利用扣除標(biāo)準(zhǔn)

新企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目類(lèi)別很多，扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍也比較寬泛，這樣就增加了稅收籌劃的空間。企業(yè)可以按照這些扣除項(xiàng)目，把握好這些新規(guī)定，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如原企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過(guò)10%的，可以按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過(guò)10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。但是，值得注意的是新稅法還區(qū)分了研發(fā)費(fèi)用是否形成無(wú)形資產(chǎn)，如果形成了無(wú)形資產(chǎn)的，則應(yīng)該按照無(wú)形資產(chǎn)金額的150%在不低于10年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，所以企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)該正確的劃分研發(fā)費(fèi)用，這樣有利于企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅。

（五）合理利用稅收優(yōu)惠政策

新稅法在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面，優(yōu)惠范圍比較廣泛，針對(duì)不同的行業(yè)特點(diǎn)和規(guī)?；蛘哔?gòu)進(jìn)設(shè)備情況都可以進(jìn)行稅收籌劃。第一，選擇符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)和技術(shù)進(jìn)行投資。新稅法規(guī)定國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。第二，選擇合適的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行技術(shù)升級(jí)。新稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中地面，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第三，優(yōu)化企業(yè)人員構(gòu)成比例。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)安排國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員，可以按實(shí)際支付給該職工工資的50%加計(jì)扣除。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)要結(jié)合自身情況以及所在行業(yè)特征，綜合利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，一方面可以提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到節(jié)稅的目的；另一方面，可以加快企業(yè)的技術(shù)升級(jí)或者造福社會(huì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王瑞春.企業(yè)所得稅稅收籌劃存在誤區(qū)及解決策略[J].財(cái)經(jīng)界，2008，08.

篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 特別納稅調(diào)整 合理商業(yè)目的

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的交易方式越來(lái)越多樣化，我國(guó)稅收法規(guī)和政策體系也越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)征管力度也越來(lái)越大，因此企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越顯性化，并已經(jīng)成為企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中一種非常重要的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃當(dāng)中，以合理合法為原則，以企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策及其變化，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，力爭(zhēng)使涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念的提出

稅務(wù)籌劃是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的稅前安排，從而達(dá)到節(jié)稅目的一種稅務(wù)謀劃。具體而言，它是納稅人根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投融資活動(dòng)等進(jìn)行有計(jì)劃的安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。根據(jù)收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等的原則，企業(yè)在取得稅務(wù)籌劃利益的同時(shí)，也必然要承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅務(wù)籌劃方案違反稅法或者偏離企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，使納稅人利益受損的可能性，包括罰款、滯納金，甚至承擔(dān)刑事責(zé)任等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，采取積極有效的防范措施，預(yù)防、減少、分散或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免落入稅務(wù)籌劃陷阱。

二、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

由于涉稅業(yè)務(wù)的多樣性、稅法的復(fù)雜性，以及稅務(wù)籌劃方案法律依據(jù)的不確定性，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，主要有稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。例如，，2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，對(duì)企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整，引入了“特別納稅調(diào)整”條款不，加大了反避稅力度，企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出，使稅務(wù)籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊，也進(jìn)一步加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃諸多風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中最直接，也是最主要的一種風(fēng)險(xiǎn)，它是指因稅法變動(dòng)使原來(lái)已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預(yù)期目標(biāo)的不確定性，該風(fēng)險(xiǎn)由稅務(wù)籌劃對(duì)稅收政策的依賴(lài)性所引起。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，一方面要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，另一方面還要根據(jù)一定的政策目的，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境施加一定的影響。因此，稅收政策的穩(wěn)定性只是相對(duì)的，變動(dòng)性才是絕對(duì)的。這說(shuō)要求稅收政策經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比，稅務(wù)籌劃是一種具有前瞻性的計(jì)劃安排，每一個(gè)稅務(wù)籌劃方案從最初的立項(xiàng)到方案的最終確定，需要經(jīng)過(guò)一系列的過(guò)程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那么便有可能使按照原來(lái)稅收政策設(shè)計(jì)的稅務(wù)方案，由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)便由此而生。

（二）判斷事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)

支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費(fèi)用必須是正常的和必要的，其計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例并未對(duì)稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋?zhuān)瑥哪撤N意義上講，“合理性”依賴(lài)以納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀判斷，這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務(wù)安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合理性尺度的把握常常存在分歧，納稅人認(rèn)為合理的支出，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度看，可能是不合理的支出。

（三）特別納稅調(diào)險(xiǎn)

根據(jù)國(guó)際稅收慣例，我國(guó)企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”一章，首次從實(shí)體法的角度，對(duì)反避稅條款進(jìn)行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則——“獨(dú)立交易原則”、受控外國(guó)企業(yè)資本弱化原則、以及稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避稅措施的加強(qiáng)，加大了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)；加收利息條款，避稅非零成本的觀念開(kāi)始被人們所接受。與此同時(shí)，常規(guī)的避稅方法，如把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)、提高債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重、在低稅地虛設(shè)機(jī)構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議等將會(huì)接受?chē)?yán)厲的反避稅調(diào)查，其中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不言自明的。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是指納稅人設(shè)計(jì)和實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案因不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而遭受稅務(wù)處罰的不確定性。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：納稅人基于不合理商業(yè)目的交易的稅務(wù)安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法予以調(diào)整。合理商業(yè)目的也是一種職業(yè)判斷，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其理解和運(yùn)用難免存在差異，因此，認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)面臨的主要籌劃風(fēng)險(xiǎn)之一。

（五）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。稅收籌劃活動(dòng)是只企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，屬于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的支持性活動(dòng)，是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，而不是財(cái)務(wù)管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)秩序，將招致企業(yè)更大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。例如，在稅務(wù)籌劃中忽視機(jī)會(huì)成本，為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，人為加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，這種本末倒置的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損，從而使稅務(wù)籌劃得不償失。

三、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)中的一種特別風(fēng)險(xiǎn)，具有很強(qiáng)的可選擇性和可控性，只要企業(yè)加以重視，并認(rèn)真予以應(yīng)對(duì)，是完全可以防控的。

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，全面控制涉稅事項(xiàng)

根據(jù)涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)的大小，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，或者配備專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的管理。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立和健全基礎(chǔ)的稅務(wù)管理制度，如發(fā)票管理制度，并建立相應(yīng)的政策和程序，如稅務(wù)籌劃流程和納稅申報(bào)流程，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）建立稅收政策信息庫(kù)，及時(shí)把握稅收政策變化

為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立稅收政策信息庫(kù)，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛收集稅務(wù)政策變化信息，并根據(jù)稅務(wù)政策的變化，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，使稅務(wù)籌劃始終處于合法狀態(tài)。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，及時(shí)監(jiān)控涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)觀測(cè)和監(jiān)控各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其變化。同時(shí)，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)還必須提前做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，以便可以自如地予以應(yīng)對(duì)。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，降低稅務(wù)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說(shuō)的對(duì)稅前支出“合理性”的認(rèn)定，就存在較大的主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)便因此擁有了比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，稅務(wù)籌劃往往是在法律的邊界地帶進(jìn)行運(yùn)作，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方案依據(jù)的稅務(wù)政策的理解自然會(huì)出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的，這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，通過(guò)溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時(shí)，要注意收集證據(jù)，盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的正式認(rèn)可文書(shū)，以免受稅務(wù)行政執(zhí)法人員個(gè)人對(duì)稅收政策理解偏差和人員變動(dòng)等原因，出現(xiàn)不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）實(shí)行稅務(wù)籌劃外包，分散涉稅風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，業(yè)務(wù)外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務(wù)籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務(wù)中的一種。它可以利用涉稅中介的專(zhuān)業(yè)化服務(wù)，提高籌劃效率，分散籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為了轉(zhuǎn)移籌劃風(fēng)險(xiǎn)，納稅人應(yīng)在與涉稅中介機(jī)構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明發(fā)生損失后責(zé)任分擔(dān)方式，以明確雙方的責(zé)任。

（六）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

建立預(yù)警指標(biāo)，進(jìn)行預(yù)警分析，如果出現(xiàn)危險(xiǎn)信號(hào)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行診斷，查出原因，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)快速的反應(yīng)機(jī)制，以積極的和實(shí)事求是的態(tài)度，及時(shí)進(jìn)行改正，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解，以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

（七）特別納稅調(diào)整"及應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”的新規(guī)，不但縮小了納稅人常規(guī)的避稅方法的運(yùn)用空間，并加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，吃透稅法精神，認(rèn)真評(píng)估所得稅籌劃方案的合法性，深刻理解“商業(yè)目的”和“獨(dú)立交易原則”等的實(shí)質(zhì)以及立法背景，盡可能采用“預(yù)約定價(jià)”等事前解決稅務(wù)爭(zhēng)端的機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)：

[1]饒慧珍.關(guān)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)的思考.科協(xié)論壇（下半月），2008

篇7

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；稅收籌劃；企業(yè)所得稅；減稅降費(fèi)；天津

隨著公立醫(yī)院改革的推進(jìn)，公立醫(yī)院業(yè)務(wù)種類(lèi)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。公立醫(yī)院不僅僅承擔(dān)醫(yī)療工作，還需要承擔(dān)科研與教學(xué)方面的任務(wù)。天津醫(yī)科大學(xué)眼科醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)樣本醫(yī)院）下設(shè)眼視光學(xué)院及眼科研究所，分別承擔(dān)教學(xué)和科研工作。近年來(lái)，在品牌效應(yīng)的影響下，應(yīng)稅收入同樣呈逐年上漲趨勢(shì)?？傮w來(lái)看，應(yīng)稅服務(wù)的增加，經(jīng)營(yíng)收入的上漲為公立醫(yī)院稅收籌劃提出了現(xiàn)實(shí)要求。因此，公立醫(yī)院稅務(wù)人員不能僅僅滿(mǎn)足于每月的抄報(bào)稅，而應(yīng)該深入的學(xué)習(xí)稅務(wù)法規(guī)，準(zhǔn)確解讀法規(guī)條文，在不違反政策的前提下，合法的為公立醫(yī)院做出稅收籌劃。

1公立醫(yī)院企業(yè)所得稅稅收工作現(xiàn)狀

1.1公立醫(yī)院企業(yè)所得稅申報(bào)中存在的問(wèn)題

首先，各醫(yī)院均無(wú)法準(zhǔn)確核算企業(yè)所得稅經(jīng)營(yíng)成本，應(yīng)稅支出與免稅支出無(wú)法合理劃分，有的企業(yè)從醫(yī)院整體成本中人為分配部分成本費(fèi)用，作為經(jīng)營(yíng)成本與經(jīng)營(yíng)收入相配比，這種方法缺乏理論依據(jù)，在面對(duì)稅務(wù)稽查更是難以自圓其說(shuō)。其次，缺乏稅務(wù)籌劃的觀念。個(gè)別醫(yī)院為了規(guī)避經(jīng)營(yíng)成本與醫(yī)療成本無(wú)法準(zhǔn)確劃分的問(wèn)題，選擇了核定征收，使用固定的征收率繳納企業(yè)所得稅，這樣做不利于醫(yī)院根據(jù)每年的實(shí)際業(yè)務(wù)情況做出合理的稅務(wù)籌劃，甚至?xí)嘟欢悺?/p>

1.2公立醫(yī)院企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中的難點(diǎn)

公立醫(yī)院企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中的難點(diǎn)主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)支出混在醫(yī)療業(yè)務(wù)支出中，難以有效區(qū)分[1]。以公立醫(yī)院的實(shí)習(xí)進(jìn)修費(fèi)為例，根據(jù)天津市2014年的《天津市發(fā)展改革委關(guān)于規(guī)范非學(xué)歷教育和非強(qiáng)制性培訓(xùn)及考試收費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的通知》（津發(fā)改價(jià)費(fèi)〔2014〕391號(hào)），公立醫(yī)院收取的實(shí)習(xí)進(jìn)修費(fèi)為實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)管理的非強(qiáng)制性培訓(xùn)和考試，屬于經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)。公立醫(yī)院在承擔(dān)本市及外地人員實(shí)習(xí)、進(jìn)修任務(wù)時(shí)，可在自愿委托前提下收取實(shí)習(xí)費(fèi)、進(jìn)修費(fèi)，具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行雙方協(xié)商議定。根據(jù)文件要求，進(jìn)修費(fèi)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅發(fā)票。該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入所對(duì)應(yīng)的支出包括以下三個(gè)方面：（1）醫(yī)政科管理進(jìn)修醫(yī)師的人員應(yīng)擔(dān)負(fù)費(fèi)用；（2）進(jìn)修醫(yī)師轉(zhuǎn)科期間帶教人員根據(jù)帶教時(shí)間應(yīng)擔(dān)負(fù)的人員費(fèi)用；（3）進(jìn)修醫(yī)師進(jìn)修期間所產(chǎn)生的藥品及耗材費(fèi)用。由于進(jìn)修醫(yī)師進(jìn)修期間以觀摩、交流為主，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的專(zhuān)家或團(tuán)隊(duì)為其提供專(zhuān)門(mén)的進(jìn)修培訓(xùn)，因此進(jìn)修費(fèi)對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)支出難以與醫(yī)療支出劃分。還有各醫(yī)院目前都會(huì)收取的病歷復(fù)印費(fèi)，根據(jù)天津市2016年的《天津市衛(wèi)生計(jì)生委關(guān)于放開(kāi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)病歷復(fù)印費(fèi)等服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（津衛(wèi)財(cái)務(wù)〔2016〕128號(hào)），公立醫(yī)院醫(yī)療機(jī)構(gòu)病歷復(fù)印費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，由醫(yī)療機(jī)構(gòu)自主制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此，病歷復(fù)印費(fèi)同樣屬于經(jīng)營(yíng)收入。病案室有專(zhuān)門(mén)的復(fù)印機(jī)提供復(fù)印服務(wù)，該復(fù)印機(jī)所產(chǎn)生的折舊費(fèi)可以作為經(jīng)營(yíng)支出，但是并無(wú)指定專(zhuān)人維護(hù)該復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的人員維護(hù)費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核算。

2企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

2.1主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭(zhēng)取政策方面的優(yōu)惠

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕42號(hào)），非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。根據(jù)這條優(yōu)惠政策，企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定后，可以合理合法的減免企業(yè)所得稅，上述提到的進(jìn)修費(fèi)和病歷復(fù)印費(fèi)為例，如果這兩部分收入占總體經(jīng)營(yíng)收入比重不高，利用該政策爭(zhēng)取稅收減免的可能性還是比較大，一旦減免，既直接減免了稅款，又間接地解決了應(yīng)稅支出核算難題。但是該種方法的缺點(diǎn)是溝通困難，且直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的標(biāo)準(zhǔn)較難界定，現(xiàn)實(shí)中可能存在各個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的理解有差異，可操作性不強(qiáng)。

2.2采用分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算企業(yè)所得稅

根據(jù)《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕65號(hào)）第七條規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目和免稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目應(yīng)分別核算，確實(shí)難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，納稅人可采取分?jǐn)偙壤蚱渌侠淼姆椒ù_定。分?jǐn)偙壤ㄊ歉鶕?jù)事業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偲淙恐С鲋袘?yīng)當(dāng)由納稅收入分?jǐn)偟牟糠?，?jì)算方法：應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀尽①M(fèi)用和損失額=支出總額×（納稅收入總額/收入總額）。對(duì)全部支出中應(yīng)當(dāng)由應(yīng)納稅收入分?jǐn)偟闹С?，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可?duì)劃分不清的部分按分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算出的分?jǐn)偙壤?，?jì)算出應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰?xiàng)目金額。以樣本醫(yī)院2019年二季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例，病歷復(fù)印費(fèi)及進(jìn)修費(fèi)劃分不清應(yīng)稅支出與總支出，則對(duì)該部分采用分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅支出，二季度病歷復(fù)印費(fèi)及進(jìn)修費(fèi)收入總額為26500元，二季度收入總額為1054萬(wàn)元，支出總額885萬(wàn)元，則應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的成本為8850000×26500/10540000=22250.94元。二季度應(yīng)納稅所得額=26500-22250.94=4249.06元，二季度適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮以前年度可彌補(bǔ)虧損，則二季度該部分收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額為4249.06×25%=1062.26元。

2.3采用核定征收企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。根據(jù)文件列舉的情形，能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的情況，應(yīng)核定應(yīng)稅所得率。該種情形與公立醫(yī)院相符，可以依據(jù)此條向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定應(yīng)稅所得率。所以，應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率；應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率。應(yīng)稅所得率由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)公立醫(yī)院所屬行業(yè)核定。天津市2018年的《國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我市企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局公告2018年第27號(hào)）中，對(duì)天津市企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率進(jìn)行了如下的規(guī)定：第一，調(diào)整了各行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)稅所得率；第二，公告中同時(shí)明確，除另有規(guī)定外，各行業(yè)的應(yīng)稅所得率按照范圍標(biāo)準(zhǔn)下限執(zhí)行。公立醫(yī)院屬于生活服務(wù)業(yè)，屬于公告中的其他行業(yè)，根據(jù)公告要求，其他行業(yè)應(yīng)稅所得率下限為10%，因此，選擇核定應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅的公立醫(yī)院應(yīng)稅所得率應(yīng)為10%。

3對(duì)公立醫(yī)院稅收籌劃的建議

3.1制作適合醫(yī)療行業(yè)的稅務(wù)文件匯編及案例集

建議由天津市規(guī)模較大、業(yè)務(wù)實(shí)力較強(qiáng)的醫(yī)院組織該工作，內(nèi)容包括：（1）按稅種分類(lèi)的與公立醫(yī)院相關(guān)的稅務(wù)文件，并且每季度組織人員進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，剔除作廢的文件或條目，補(bǔ)充新的政策法規(guī)；（2）優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃案例；（3）與稅務(wù)局成功的溝通案例。稅務(wù)籌劃不是企業(yè)單方面的行為，離不開(kāi)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，企業(yè)與稅務(wù)局的有效成功的溝通往往能間接的達(dá)到“節(jié)稅”的目的。

3.2組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃方面人才儲(chǔ)備

鼓勵(lì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員考取稅務(wù)師證書(shū)，以考促學(xué)，提升理論水平，同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)人員實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，組織行業(yè)內(nèi)稅務(wù)領(lǐng)域的交流學(xué)習(xí)。此外，應(yīng)橫向拓展稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，稅務(wù)人員不能僅僅研讀稅務(wù)文件，還應(yīng)學(xué)習(xí)物價(jià)收費(fèi)方面的政策、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，以達(dá)到工作中觸類(lèi)旁通、舉一反三的效果。

篇8

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅，納稅籌劃

“企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。”因此，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進(jìn)行納稅籌劃、利用稅基進(jìn)行納稅籌劃和利用稅額進(jìn)行納稅籌劃。

一、運(yùn)用稅率進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)所得稅所實(shí)行的比例稅率體現(xiàn)在納稅人的認(rèn)定和稅收優(yōu)惠上。

稅率式納稅籌劃是納稅人利用國(guó)家稅法制定的高低不同的稅率，通過(guò)制定納稅計(jì)劃來(lái)降低適用稅率從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。我們知道，當(dāng)稅負(fù)一定的時(shí)候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)。

第一，選擇低稅率行業(yè)投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。國(guó)家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，一般通過(guò)稅收政策來(lái)引導(dǎo)納稅人投資，并制定了許多行業(yè)稅收優(yōu)惠法規(guī)。納稅人利用政府的稅收政策，進(jìn)行納稅籌劃，可減少稅收負(fù)擔(dān)。例如“企業(yè)從事蔬菜、谷物、油料、糖類(lèi)、薯類(lèi)、棉花、棉花、麻類(lèi)、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品采集；灌溉、獸醫(yī)、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。”

第二，選擇低稅率地區(qū)投資來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。國(guó)家對(duì)特定地區(qū)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，這種區(qū)域差異給納稅人提供了進(jìn)行籌劃的空間，這是各國(guó)普遍存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)都出臺(tái)了許多區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。例如我國(guó)規(guī)定了在上海浦東新區(qū)或經(jīng)濟(jì)特區(qū)范圍內(nèi)，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)于2008年1月1日后完成登記注冊(cè)的，在本轄區(qū)內(nèi)取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業(yè)所得稅可免征，第3年到第5年的企業(yè)所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。

這種行業(yè)性和區(qū)域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì)，納稅人在投資和納稅時(shí)可對(duì)此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用，若想要利用好企業(yè)所得稅在稅率方面的優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身性質(zhì)到生產(chǎn)業(yè)務(wù)等各個(gè)方面進(jìn)行全方位立體化的納稅籌劃。

二、運(yùn)用稅基進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損，”納稅企業(yè)可通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕納稅。 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是通過(guò)應(yīng)納稅所得額乘以稅率得出來(lái)的，計(jì)稅依據(jù)是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實(shí)際繳納稅款就越少。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是收入總額與成本和費(fèi)用等支出的差額，因此，縮小計(jì)稅基礎(chǔ)一般都要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：“成本、費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）、稅金（六稅一費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加）、損失?！?/p>

例如納稅人在遵守法律、法規(guī)的前提下，可合理地調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到降低應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)的期間，利用會(huì)計(jì)核算方法壓縮應(yīng)稅收入額，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。具體方法如下：

（1）企業(yè)已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，其銷(xiāo)售收入應(yīng)適時(shí)入賬。納稅人可依據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，做到：不應(yīng)入收入類(lèi)賬戶(hù)則不要入賬；能少入收入類(lèi)賬戶(hù)的則盡可能少入賬；能推遲入收入類(lèi)賬戶(hù)的則盡可能推遲入賬。

（2）會(huì)計(jì)處理中，存在著謹(jǐn)慎性原則，因此，不能預(yù)先將企業(yè)尚未發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬，即不能單憑合同協(xié)議或者口頭約定來(lái)預(yù)計(jì)可能形成的收入，這也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的需要。

（3）只要是界于負(fù)債、債權(quán)與收入間的經(jīng)濟(jì)行為，做負(fù)債、債權(quán)增加而不做收入增加處理；只要是界于對(duì)外投資和對(duì)外銷(xiāo)售間的經(jīng)濟(jì)行為，做對(duì)外投資而不做對(duì)外銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理；只要能找到理由推遲確認(rèn)的收入，要盡可能地推遲確認(rèn)。

此外，納稅人還應(yīng)當(dāng)注意對(duì)免稅收入的規(guī)定。

三、運(yùn)用稅額進(jìn)行納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方法來(lái)減少自身的稅收負(fù)擔(dān)，主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的，在納稅籌劃時(shí)，首先要根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。

同時(shí)，納稅人在業(yè)務(wù)的安排和納稅籌劃項(xiàng)目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對(duì)納稅準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目進(jìn)行事先的籌劃，以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《會(huì)計(jì)》[M]，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011

篇9

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)所得稅

我國(guó)稅務(wù)籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要以及同國(guó)際接軌的體現(xiàn)。在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤(rùn)的增加，經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、分配活動(dòng)必然越來(lái)越復(fù)雜，每一個(gè)時(shí)期都需要規(guī)劃，稅務(wù)籌劃的重要性也愈加明顯。

所謂稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)國(guó)家提供的多種納稅方案，根據(jù)企業(yè)自身的情況在法律許可的范圍內(nèi)本著合理降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行選擇，從而使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。稅務(wù)籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。

一、針對(duì)企業(yè)所在地的稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展適合的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅納稅額度的一個(gè)重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)要想有效地降低納稅額度，就要充分考慮到國(guó)家對(duì)某些產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目和產(chǎn)品出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國(guó)家的稅收優(yōu)惠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，享受優(yōu)惠政策，這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下，有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度，企業(yè)可以根據(jù)這個(gè)原則，根據(jù)自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來(lái)達(dá)到降低納稅額度的目的。

（一）通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)在有些大型集團(tuán)公司都在通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指在有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價(jià)格進(jìn)行交易，這樣做的目的是為了均攤利潤(rùn)或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。這種轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為在母子公司和總分公司之間運(yùn)用非常普遍，一般是通過(guò)對(duì)人力物資、無(wú)形資產(chǎn)等的互惠均攤等途徑實(shí)現(xiàn)。

（二）籌劃低稅率，降低納稅額度。為了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)都能夠均衡快速的發(fā)展，我國(guó)政府對(duì)于一些特殊行業(yè)地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來(lái)引導(dǎo)投資人的投資方向。在我國(guó)實(shí)行的企業(yè)所得稅法當(dāng)中，也規(guī)定了比如國(guó)家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的納稅優(yōu)惠政策，有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅，從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策，企業(yè)如果可以根據(jù)自身情況合理利用這些低稅率項(xiàng)目發(fā)展生產(chǎn)，就能夠達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用。

（三）對(duì)應(yīng)納稅額的籌劃措施。企業(yè)可以通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額度的方式來(lái)減輕企業(yè)的負(fù)稅壓力或者接觸納稅義務(wù)，國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，比如企業(yè)如果購(gòu)置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設(shè)備等，可以按設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)前的企業(yè)所得稅納稅額度，而且如果抵免額度不及設(shè)備投資10%的，還可以把剩余份額轉(zhuǎn)移到下年度結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，置辦符合標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器設(shè)備，不但可以改善企業(yè)的生產(chǎn)力水平和企業(yè)管理水平，還可以有效地降低所得稅繳納額度，是一個(gè)一舉兩得的好辦法，但要注意的是結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。

二、針對(duì)不同的內(nèi)部核算方法開(kāi)展適合的稅務(wù)籌劃

（一）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷(xiāo)售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，期末存貨的大小，與銷(xiāo)貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：①期末存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少；②期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；③期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)增加；④期初存貨如果計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同納稅期以及盈虧的不同情況選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，使得成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分的發(fā)揮。如，先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)，可使期末存貨價(jià)值較低，增加當(dāng)期銷(xiāo)貨成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時(shí)間在企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張時(shí)，延緩納稅無(wú)疑是從國(guó)家獲取一筆無(wú)息貸款，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn)，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，則不宜采用。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。最常用的折舊方法有直線(xiàn)法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偢髌诘某杀疽泊嬖诓町?，影響各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)。這一差異為稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)盡量使本期成本最大化。在稅率穩(wěn)定時(shí)，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn)，以使企業(yè)前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，使所得稅繳納延遲，從而節(jié)約財(cái)務(wù)利息。

（三）利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇。費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能多地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。允許據(jù)實(shí)全部扣除的費(fèi)用可以全部得到補(bǔ)償，可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足用夠。對(duì)于稅法有比例限額的費(fèi)用應(yīng)盡量不要超過(guò)限額，限額以?xún)?nèi)的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤(rùn)納稅。因此，要注意各項(xiàng)費(fèi)用的節(jié)稅點(diǎn)的控制。

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的手段多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇適合的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，但是所構(gòu)想的稅務(wù)籌劃方案是否符合國(guó)家規(guī)定還是要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人籌劃方案的審查而定。符合國(guó)家法律規(guī)定是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最高標(biāo)準(zhǔn)和最基本原則，所以不管企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法多么高明，如果一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法，那么稅務(wù)籌劃不僅不能實(shí)行，連同企業(yè)也會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以重罰，付出沉重代價(jià)。所以那種不顧實(shí)際情況，為了避稅而避稅的做法，只是一廂情愿而已，任何籌劃方式都要以法律允許為原則，否則結(jié)果肯定會(huì)適得其反。

參考文獻(xiàn)：

篇10

1.對(duì)銷(xiāo)貨退回及折讓,應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;

2.年度計(jì)算收入總額時(shí),對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目也應(yīng)予以減除,防止錯(cuò)記為收入;

3.多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購(gòu)買(mǎi)政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

二、膨脹成本費(fèi)用策略

1.分散利息費(fèi)用

企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實(shí)在稅前列支。但有些企業(yè)籌集資金困難,不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機(jī)構(gòu)私下高息借款,也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益,在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。

所以企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款后,應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開(kāi)支。按照現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度規(guī)定,利息支出在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算,除了利息外,還有手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等也在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算。金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)無(wú)限額開(kāi)支。企業(yè)若是向非金融機(jī)構(gòu)、向職工集資,部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi);或者在企業(yè)內(nèi)部由工會(huì)組織集資,部分手續(xù)費(fèi)等可分散至工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)開(kāi)支,在產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等列支,從而擴(kuò)大在稅前扣除的支出范圍。3.分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)

考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分,為加強(qiáng)管理,同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%。超過(guò)列支標(biāo)準(zhǔn)部分,應(yīng)于稅后開(kāi)支。

事實(shí)上,企業(yè)為順利開(kāi)展工作,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支是正常的現(xiàn)象。對(duì)于這種情況,企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前自行計(jì)算。若超過(guò)限額,企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除,將開(kāi)支的招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈(zèng)送客戶(hù)禮金、禮券等費(fèi)用,可考慮以傭金費(fèi)用列支,傭金支出也無(wú)限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達(dá)到節(jié)稅效果。此外,企業(yè)還可以把招待費(fèi)作為會(huì)議經(jīng)費(fèi),通過(guò)“管理費(fèi)用”科目在所得稅前列支,同樣可以達(dá)到以上效果。

3.合理安排工資及工資費(fèi)用

企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

針對(duì)上述有關(guān)規(guī)定,企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度,可采取以下一些措施:

(1)適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn),超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計(jì)稅工資的規(guī)定,這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)較大的利好,但企業(yè)一定要注意合理性,注意同行的工資水平。否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。

(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì),努力提高職工素質(zhì);(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工,可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。

4.合理安排對(duì)外捐贈(zèng)

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過(guò)部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。

公益性捐贈(zèng)做了界定:公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén),向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈(zèng)支出,出于稅收上的考慮,應(yīng)特別注意兩點(diǎn):

第一,認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介,即企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)。

第二,注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈(zèng)的額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過(guò)稅前允許扣除的比例(年度利潤(rùn)總額的12%)。如果因?yàn)橐恍┨厥庠?需要超過(guò),也可以“先認(rèn)捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈(zèng)支出安排到下一年度,力爭(zhēng)稅前扣除。

三、企業(yè)所得稅稅率策略

新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔,即:基準(zhǔn)稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%。企業(yè)如果善于利用這種稅收差異,努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以減輕稅負(fù),國(guó)家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。

1.設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定:國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃的重點(diǎn)放在自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力上。為此,企業(yè)應(yīng)設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍,制訂中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃,自主研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),并及時(shí)向科技主管部門(mén)報(bào)備立項(xiàng),形成研發(fā)成果檔案。這既符合企業(yè)的發(fā)展要求,又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。

2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)小型微利企業(yè)的界定,借鑒國(guó)際通行做法,按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù),規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí),可考慮設(shè)立為兩個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)納稅所得額。

3.預(yù)提所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定,未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)但與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得,適用稅率為20%。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,對(duì)上述所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確,對(duì)上述所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此,僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,或取得的間接所得應(yīng)盡量不與其境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生聯(lián)系,以享受10%的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的優(yōu)惠政策,直接加重了外商投資企業(yè)的稅負(fù),但這部分外商投資企業(yè)可以利用稅收協(xié)定進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,同外國(guó)政府訂立的稅收協(xié)定與新企業(yè)所得稅法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅稅率不超過(guò)10%。據(jù)此,外國(guó)投資者可以選擇與中國(guó)簽有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅稅率不超過(guò)10%的國(guó)家內(nèi)注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)在我國(guó)進(jìn)行投資,這樣就可以有效地規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。