導語：如何才能寫好一篇稅收支出，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

傳統(tǒng)理論研究東道國的稅收政策對外國投資的影響時假定外國投資者在作出投資地點決策時，主要考慮的是投資的稅后實際收益率，而東道國的稅收政策直接影響投資收益率。在分析稅收對外國投資的作用時，一般也是考慮到居住國對外國來源所得的稅收政策。對外國來源所得的課稅有兩項原則，即地域原則（Territorialprinciple）和居民原則（ResidencePrinciple）。按照居民原則，居住國對母公司的外國來源所得征稅，但有外國稅收抵免或扣除；按照地域原則，居住國對外國來源所得不征稅，故東道國對外國投資的征稅就是最終的納稅義務。從目前來看，各國采用的征稅原則一般都是居民原則。哈特曼（Hartman，1985）在分析稅收對外國投資的影響時，建立了一個簡單的模型。他把外國子公司劃分為兩類：一類是“成熟的”企業(yè)，即無需母公司繼續(xù)注入資金；另一類是“不成熟的”企業(yè)，這類企業(yè)需要母公司增加投資資金。哈特曼（Hartman，1985，p.110-111）認為，以前的稅收對外國投資刺激的影響的分析，不是忽視了子公司收益的再投資，就是假定保留收益比率（股息分派率）是固定的，所以，邊際直接投資可能被認為是直接來自母公司的轉移資本。成熟的企業(yè)進行的投資利用的是保留收益，而不成熟的企業(yè)進行的投資利用的是來自其居住國的轉移獎金。倘若子公司的投資是用保留收益融資的，那么，居住國對外國來源所得的課稅不影響邊際投資決策；倘若子公司需要用其母公司的資本進行投資，則情況就變了。

2．基本模型

假定某一居住國對海外取得的資本所得課征的稅率是t，對東道國已課征的稅收（稅率為t，tt時，外國稅收才顯得重要。為了說明一家跨國公司內部融資渠道不同的影響，假定子公司有一元，并打算再投資于海外，在沒有資金轉移的情況下，母公司來自子公司投資的期末收入是：1r(1-t)倘若收益匯回，則母公司收入為：[(1-t)/(1-t)][1r(1-t)]（式中各符號的經濟含義是：t居住國的邊際稅率、t東道國的邊際稅率、r東道國的毛收益率。）倘若股息匯回與股本投資結合在一起就會在最初匯回之時產生向居住國政府支付不必要的稅收。這種稅收支付使得母公司僅有（1-t）／（1-t）元而不是一元用于海外投資。在期末，子公司的收入為：（1-t）／（1-t）r（1-t）或者在假定最初匯回的（1-t）／（1-t）無收入免稅的情況下，如果全部所得都匯回，則母公司的收入為：[（1-t）／（1-t）][1r（1-t）]所以，不管該企業(yè)是愿意在期末再投資于海外還是從海外匯回其全部資產，向海外轉移股本雖然匯回收益，但也是次優(yōu)策略。總之，外國子公司應當利用其利潤為進一步投資融資，而不是向母公司支付股息并以任何形式從母公司獲得直接投資，只有那些收益不充足的外國子公司才依賴母公司融資。

3．稅收對成熟企業(yè)的影響

假定外國子公司擁有一元外國稅后收益，這筆收益既可以用于再投資，也可以匯回給其母公司。如果用于再投資，這筆收益加上一時期的投資收益在期末匯回給其母公司。如果該子公司立即匯回收益，母公司獲得一元，需要繳納居住國稅收，但允許外國稅收抵免，最終收入是：（1-t）／（1-t）在該時期把這筆收入進行投資之后，母公司收入為：[(1-t)/(1-t)][1rn]（式中，rn代表在居住國可獲得的凈收益。）如果子公司把這一元都再投資于其自身經營中，到期末作為股息匯回給母公司的收益是[1r(1-t)]。對于這筆股息收益，母公司就其最初獲取的收益繳納居住國稅收，但它有權要求抵免已支付的外國稅收，所以，母公司獲得的收入是：[(1-t)/(1-t)][1r(1-t)]比較這兩種決策可以看出，倘若r(1-t)>rn，子公司的最佳決策是進行再投資而不是把利潤匯回。也就是說，居住國的延期征稅制度和對東道國稅額的抵免制度，促進跨國企業(yè)在海外投資達到這樣的水平，在該水平上，在國外可獲得的外國稅后收益等于在本國可獲得的稅后收益。出人意料的結論是：對外國來源所得課征的國內稅收在企業(yè)的邊際投資決策中不起作用；企業(yè)的行為方式與居民國對外國來源所得不征稅時沒有什么兩樣。所以，如果影響東道國企業(yè)決策和在東道國的外國投資者決策的稅率相同，就說居住國的稅制具有“資本輸入中性”。這一結論與以前的觀點截然不同：以前的觀點認為，按國內稅率征稅并準許外國稅收抵免將形成“資本輸出中性”，即跨國公司的外國投資收益與國內投資收益適用的稅率相同（Caves，1982）?；羲固兀℉orst，1977）假定母公司預先提供的新資金是直接投資的邊際來源，得到的結論是企業(yè)好能使下式成立：rn=[1-pt-(1-p)t]r（式中，p代表股息分派比率。）哈特曼的居住國稅率不影響成熟子公司的投資決策這一結論，也適用于稅收扣除取代外國稅收抵免情況。在這種制度下，匯回給母公司的一元外國稅后收益，母公司獲得（1-t）元，一個時期之后變?yōu)椋?-t）（1rn）。相反，如果把上述一元用于再投資，子公司得到[1r(1-t)]，匯回之后，母公司得到(1-t)[1r(1-t)]。因此，在沒有達到r(1-t)＝rn這一點之前，企業(yè)就會向海外投資。

4．稅收對不成熟企業(yè)的影響

我們來考察一下不成熟的企業(yè)的情況。不成熟的企業(yè)從母公司轉移資金。假定r是東道國外國投資的毛收益率，t是東道國的邊際稅率，那么，凈（稅后）收益率是r(1-t)。如果該企業(yè)把這筆利潤匯給母公司，那么，居住國對這種轉移的資金征稅，并允許外國稅收抵免。稅后收益可以寫成：r[(1-t)/(1-t)](1-t)=r(1-t)如果在居住國發(fā)生邊際投資，稅后收益率是rn。所以，如果r(1-t)>rn，企業(yè)將投資于外國。如果外國公司稅和預提稅可以抵免居住國稅收，那么，國內投資適用的稅率與來自外國所得適用的稅率將相同，如果r>rn，不成熟的企業(yè)將投資于東道國。該不等式意味著全部所得不管其來源如何，都要同等納稅，投資者在哪里投資沒有差異。投資于國內還是國外的決策取決于毛收益率，這就是所謂的“資本輸出中性”。倘若我們站在東道國的立場來看，外國直接投資受到居住國稅收的影響，但不受東道國稅收的影響。所以，如果東道國利用稅收刺激來吸引外國直接投資，不會有什么效果。然而，如果企業(yè)拖延外國所得，而且東道國的稅率比居住國的稅率低，那么，對投資于東道國就具有很強的刺激性（Yu，1994）。

篇2

一、當前非稅收入管理中存在的突出問題

1.亂收費。擅自擴大收費范圍，搭車收費，對已取消的收費項目繼續(xù)收取；擅自提高收費標準，對已降低標準的收費項目繼續(xù)按原標準收取。

2.應收不收。擅自降低收費標準，擅自減免、退費，人情收費，應收不收，造成非稅收入的流失，滋生腐敗。

3.隱匿收入。不使用規(guī)定票據收費，私設小金庫，隱瞞、截留、挪用非稅收入，逃避綜合財政預算管理，亂支濫用，揮霍浪費。

二、現行非稅收入管理的主要做法及其利弊

1.實行綜合財政預算，即將各項非稅收入均納入部門預算反映。這對規(guī)范非稅收入的管理起了較好的促進作用。但是，由于非稅收入不確定因素較多，收入預算數難以確定，準確性不高。目前，通行的做法是以前三年平均數并考慮可預見的增減因素確定。而預算單位在編制預算時，往往是只做“減法”，而不做“加法”，以期少收，多得超收獎勵。

2.實行收支兩條線，即對非稅收入實行收支脫鉤，收入全額上解、支出統(tǒng)籌安排。該做法有效地治理亂收費現象，保障了行政事業(yè)性經費，有效地避免分配不公、貧富不均的現象。但是，由于收支不掛鉤，收多收少一個樣，執(zhí)收單位的征收積極不高，不能做到應收盡收。一旦收入下滑，將給財政平衡帶來較大壓力。

3.實行“票款分離”，即“單位開票，銀行代收，實時入庫(或專戶)”。該辦法較好地保證了收入及時解繳入庫(或專戶)，有效地防止了單位滯留收入現象的發(fā)生，但是否按規(guī)定足額收費的問題仍然沒有得到解決。

三、建立非稅收行運行機制的建議

1.總體構想

按照現代財政國庫管理體制要求，以建立非稅收入信息化管理系統(tǒng)為支撐，全面清理各項非稅收入項目，深化收入收繳管理制度改革，完善操作運行機制，進一步明確財政執(zhí)收主體地位，嚴格控制減免，逐步建立起管理規(guī)范、運行高效、監(jiān)控有力的政府非稅收入收繳管理制度。

為順利推進政府非稅收入改革，改革實施中應充分考慮以下幾個方面：

(1)進一步明確財政部門執(zhí)收主體地位，充分發(fā)揮財政職能作用。雖然財政部《關于加強政府非稅收入管理的通知》(財綜【2004】53號)明確規(guī)定：“各級財政部門是政府非稅收入征收主管機關?！钡趯嶋H工作中，執(zhí)收單位發(fā)生多少行政審批和服務事項，應該取得多少非稅收入，是否多收或少收，財政部門不清楚。非稅收入的減免權也流失在執(zhí)收單位。財政部門基本上是被動接受資金繳庫的結果，對收繳過程沒有發(fā)揮出有效的監(jiān)管職能，執(zhí)收主體地位未能充分體現。因此，政府非稅收入收繳管理改革，要注重發(fā)揮財政部門的應有職責，密切跟蹤行政審批或服務事項，進一步強化對非稅收入收繳過程的管理和監(jiān)督。

(2)充分運用現代化信息技術，實現行政審批或服務與非稅收入收繳系統(tǒng)一體化。加強非稅收入管理必須以現代化信息系統(tǒng)為支撐，這一點已成為共識。但是，從目前各地非稅收入信息化管理系統(tǒng)來看，都僅僅局限于收入繳庫方式、繳庫的及時性等事中管理、事后監(jiān)督，而對應該繳多少缺乏事前控制，行政審批或服務管理與非稅收入收繳系統(tǒng)脫節(jié)。因此，必須將兩者有機地結合起來，實現行政審批或服務與非稅收入收繳系統(tǒng)一體化，以解決“應該收多少”的問題，達到事前控制的目的。

(3)借鑒稅收監(jiān)管的經驗，加強非稅收入收繳的稽查和監(jiān)督。由于我國非稅收入的監(jiān)管起步較遲，目前尚處于摸索階段，而稅收監(jiān)管歷史悠久，經驗豐富。盡管非稅收入的監(jiān)管有其自身的特點和要求，但也有許多稅收監(jiān)管的經驗值得借鑒，如稽查制度、有獎舉報制度等等。引進這些先進的監(jiān)管方法，將會大大地提高非稅收入監(jiān)管水平，實現應收盡收。

(4)必須準確劃分行政事業(yè)收費與事業(yè)收入，堵塞轉移行政事業(yè)收費的漏洞。按目前政府收支分類改革精神，事業(yè)收入并未包含在非稅收入之中。因此，如不加強事業(yè)收入的管理，尤其是事業(yè)收入票據的管理，可能會造成行政事業(yè)收費轉作事業(yè)收入，造成政府非稅收入的流失。從事業(yè)單位改革方向來看，事業(yè)收入使用稅務票據更為適宜。

2.具體做法

(1)全面清理整頓收費、基金項目，在省級財政部門建立非稅收入項目庫，明確收費項目、收費標準、收費范圍和征收依據。為簡化起見，建議對收費項目、標準適當歸并分類。

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論文提綱：

一、問題的提出（當前影響稅收執(zhí)法監(jiān)督的若干問題）

第一、計劃任務管理與依法治稅矛盾突出

    第二、外部自發(fā)的、主動的監(jiān)督十分缺乏

    第三、監(jiān)督制約機制內容過于繁雜，不便操作

第四、有力的監(jiān)督貧乏

    二、影響稅收執(zhí)法監(jiān)督制約的因素分析

    （一）、不敢、不愿拿起法律武器維護權益的納稅人

    （二）、發(fā)育不健全的中介機構

    （三）、不愿涉足稅務行政訴訟的法律工作者

  （四）、缺乏監(jiān)督制約動力的稅務機關

三、稅收執(zhí)法制約機制的內容和應當注意的問題

四、當前建立監(jiān)督制約機制的具體建議

（1）、保障納稅人的知情權

（2）、建立可操作的內部監(jiān)督制約機制。

（3）、建立以納稅人為核心的外部監(jiān)督制約機制

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第二條凡在我區(qū)范圍內出租私有房屋的個人（含外籍個人、華僑、港澳臺同胞）在本區(qū)范圍內出租房屋而發(fā)生的應稅行為，均適用本辦法。

第三條出租房屋的個人，為房屋租賃業(yè)稅收的納稅義務人。

將承租的房屋轉手再租的，對轉租人不征收房產稅。

第四條個人出租房屋取得的應稅收入是指出租房屋所取得的全部收入，包括貨幣收入、實物收入和其他形式的收入。同一出租人出租兩處及兩處以上房屋的，其收入應合并計算。

第五條出租房屋應依法繳納下列稅費：營業(yè)稅、房產稅、印花稅、個人所得稅、土地使用稅、城市建設維護稅、教育費附加，地方教育附加及地方水利建設基金等。

第六條個人出租房屋能提供真實、合法、有效租賃合同或協(xié)議的，主管地稅機關可據此征收稅款。

納稅人有下列情形之一的，主管地稅機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定核定其應納稅額：

（一）未按規(guī)定向主管地稅機關提供房屋租賃合同、協(xié)議等納稅資料的；

（二）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經地稅機關責令限期申報，但逾期仍不申報的；

（三）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的；

（四）法律法規(guī)規(guī)定其他情形的。

第七條貴池區(qū)個人出租房屋核定應納稅額的，一律按不同地段出租房屋的租金標準為計稅依據核定征收“稅費”，不同地段具體租金標準以主管地稅機關核定的租金為準。

第八條計稅租金收入的計算公式為：計稅租金收入=出租面積×每平方米計稅租金。

第九條申報的租賃收入低于同地段的核定計稅租金標準的，以核定的租金標準為計稅依據征收“稅費”。

第十條池州市貴池區(qū)地方稅務局對出租房屋實行稅務登記管理。出租房屋的納稅人必須在出租房屋之日起30日內持相關資料到主管地稅機關登記出租房屋的相關情況。主管地稅機關必須建立出租房屋的稅源登記檔案，納入微機管理。

第十一條主管地稅機關應嚴格審核自營房屋納稅人提供的有關資料。

自營房屋納稅人必須出具房產證、戶口簿、營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證以及主管地稅機關根據實際征管需要要求納稅人提供的有關證件；營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證等有關證件必須與房產證、戶口簿相吻合；證明夫妻關系的需出示結婚證。凡不具備上述條件的一律按出租房屋核定征收“稅費”。

第十二條主管地稅機關每年不定期開展出租房屋稅收專項清理檢查工作，對逾期未繳納“稅費”的個人，稅務機關將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關稅收法律、法規(guī)及規(guī)章的規(guī)定予以處罰。

第十三條承租人應根據主管地稅機關的要求，提供出租人的住址、電話等有關信息資料，因承租人不能準確提供出租人有關信息資料，致使主管地稅機關無法找到出租人的，由承租人依法繳納有關稅收。

第十四條主管地稅機關需調取出租人身份信息、產權資料和經營情況的，*、房產、工商等部門應予配合并提供相應信息、資料。

第十五條納稅人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅期限，申報繳納出租房屋的應納地方各稅。納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。逾期仍未繳納的，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

偷稅抗稅情節(jié)嚴重，涉嫌犯罪的，由稅務機關依法移交司法機關追究刑事責任。

出租人未按規(guī)定開具發(fā)票的或承租人未按規(guī)定取得發(fā)票的，由稅務機關責令限期改正，可以并處一萬元以下的罰款。

第十六條國家公務人員有出租房屋行為的，應帶頭遵守稅法規(guī)定，辦理稅務登記，履行納稅義務。國家公務人員出租房屋不依法履行納稅義務，由主管地稅機關依法給予行政處罰并通報其所在單位，由其所在單位進行批評教育。

第十七條稅務人員利用職務上的便利，收受或者索取納稅人財物或者謀取其他不正當利益，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

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其實，關于以家庭為單位征收個稅的呼聲早就有之。2006年“兩會期間”，全國政協(xié)委員陳開枝就提交了一份有名的“7號提案”――《申報繳納個人所得稅應以家庭為主的建議》。北京市地稅局局長王紀平也多次表示，希望以個人為單位的個稅征收形式向以家庭為核算單位征收轉變。兩次個稅起征點調整，都有人提出類似建議。盡管這些建議沒有被采納，但是引起了公眾熱議，得到了社會廣泛支持。這無疑體現了廣大公眾的迫切期待，有關部門顯然不應無動于衷。不說全面實施，試點總可以吧。

眾所周知，個人所得稅的功能就是調節(jié)社會成員收入的二次分配，因此保證個稅的公平性合理性顯得十分重要。而現行個人個稅申報辦法存在這樣的弊端：收入相同的納稅人，納稅金額一樣。但由于家庭情況不同，贍養(yǎng)人數不同，家庭整體收入差異很大。當時，陳開枝委員還舉了一個真實的例子：杜先生在廣州某事業(yè)單位上班，妻子沒有工作，夫妻倆都是獨生子女，4位老人均沒有退休金。7口之家就他一個人在工作。杜的工資幾乎不夠養(yǎng)家糊口，而他的同事可以買房、買車、旅游。這對納稅人來說，顯然是不公平的。

以家庭為單位申報個稅也符合國際慣例。為了保證稅收負擔公平、合理，現在不少國家在個人所得稅申報的問題上實行的是“夫妻聯合申報”或“家庭申報”。我們現在正致力于建設和諧社會，就應該讓所有的社會成員公平享受改革發(fā)展成果。中國人普遍有著傳統(tǒng)的家庭倫理觀念，家庭是社會的重要細胞，家庭是消費的主要單位，家庭整體收入水平將直接決定家庭成員生活水準。所以考慮以家庭為單位征收個稅也符合現實國情民意。

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關鍵詞：稅收優(yōu)惠；社會性支出；FDI；聯立方程

一、問題的提出及文獻綜述

改革開放以來，我國采取了一系列包括稅收在內的優(yōu)惠政策，對外商直接投資（FDI）流入起了重要的作用。然而，隨著我國經濟增長方式的逐步轉型，流入FDI的層次逐步提高，高層次的FDI流入不再關注稅收優(yōu)惠程度，而更多地轉向考察我國的其他投資軟環(huán)境。隨著我國財政收入的快速增加，財政支出規(guī)模越來越大，政府有能力提供更多高效的公共產品，這些公共產品對投資環(huán)境的改善及FDI的流入產生了重要的影響。鑒于此，探索稅收與社會性支出對FDI流入的影響，不僅可以豐富外商直接投資區(qū)位選擇理論，而且對我國FDI政策的調整具有重要的理論支撐作用。

近年來，國內外學者對稅收政策與FDI的關系進行了深入研究。Buettner等（2007）認為，稅收因素對FDI的初始決策幾乎不起作用。而沈小燕等（2011）認為，稅收政策影響著FDI投資地點的選擇。李永友（2007）認為，在市場化進程的不同階段和地區(qū)，稅收政策對FDI的影響力不同。與此同時，國內外學者對財政支出結構與FDI的關系也進行了深入研究。BénassyQuéré等（2007）認為，投資的“高稅負、高質量公共服務定位策略”優(yōu)于“低稅負、低質量公共服務定位策略”。王文劍等（2007）認為，東部地區(qū)地方政府對FDI競爭是一種全方位的競爭，政府在改善投資環(huán)境等多個方面的投入具有顯著效果，而中西部地區(qū)地方政府僅在稅收優(yōu)惠上對競爭FDI具有明顯效果。李永友等（2008）指出，我國轄區(qū)間的競爭策略正在由單純的稅價競爭向財政支出領域擴展。Grg等（2009）的研究表明，跨國公司在進行區(qū)位選擇時更重視東道國的社會支出政策。GOODSPEED等（2011）的研究發(fā)現，稅收對于發(fā)達國家的FDI流入具有重要的刺激作用，而政府治理措施對于發(fā)展中國家的FDI流入具有重要的影響。王德祥等（2011）利用中國大陸29個省市區(qū)1999年～2004年的數據，研究了東、中、西部地區(qū)FDI與地方政府財政投資性支出和消費性支出的關系。

上述研究無疑對本文的進一步研究具有重要的啟發(fā)意義，但也存在以下不足：第一，稅收優(yōu)惠政策的減少，雖然會增加FDI的成本，但更多的稅收意味政府有能力提供更為良好的公共基礎設施與更為穩(wěn)定的社會環(huán)境，反而有可能引致FDI流入的增加。而國內現有文獻關于財政支出對FDI的影響研究大都考慮的是財政投資性支出或財政消費性支出對FDI流入的直接影響，而沒有考慮社會性支出對FDI流入的影響。第二，稅負及社會支出無疑會對區(qū)域FDI的流入產生重要影響，而FDI的流入又會影響稅收及社會支出，社會支出能夠優(yōu)化投資環(huán)境，反過來對FDI的流入產生重要影響。稅收和FDI之間具有一定的雙向因果關系，且這種關系還與社會支出相關，而以往的實證分析只注重了稅收對FDI單方面的影響，采用的是單方程模型，忽略了FDI與稅收之間的雙向因果關系所產生的內生性問題，其估計可能是有偏的。第三，以往文獻認為稅收與FDI的流入呈線性關系。但過度的稅收優(yōu)惠，可能會削弱政府提供公共產品的能力，不利于基礎設施的改善，反而會影響FDI的流入。因此，稅收與FDI很可能并不是呈簡單的線性關系。鑒于此，本文擬從以下三個方面對現有研究進行拓展：第一，嘗試構建聯立方程模型以反映稅收與FDI之間的雙向反饋機制；第二，考察稅收與FDI的非線性關系；第三，考察稅收、社會性支出與FDI流入的關系，探討稅收與社會性支出兩者的交互作用對FDI流入的影響。

二、理論分析

（一）稅收對FDI的影響是單向的嗎？

出于獲得政治晉升、促進地區(qū)經濟增長和增加就業(yè)等的需要，我國地方政府通常會通過優(yōu)惠政策和改善投資環(huán)境來促進企業(yè)投資的增加。與國內投資相比，外資通常具有更高的生產效率、更高的技術與管理水平，并因此成為地方政府招商引資中的重點。為吸引FDI落戶本地區(qū)，各地方政府紛紛推出包括低價甚至無償出讓土地、稅收減免、稅收獎勵等各種稅費優(yōu)惠政策，來降低外商投資企業(yè)的實際稅收負擔水平。稅收政策無疑對區(qū)域FDI的流入具有重要的影響。但稅收政策對FDI的影響是單向的嗎？FDI的流入會不會對地方稅收收入產生重要影響呢？Slemrod（2004）、Ghinamo等（2010）認為資本的流動性促進了稅收競爭，從而降低了名義稅率和有效稅率。政府間稅收競爭理論認為，為了爭奪稀缺的流動性資本，地方政府會“逐底競爭”，地方政府的稅率設置會低于最優(yōu)水平，并導致政府收入損失。由此可見，稅收影響FDI，FDI反過來又會影響稅收，稅收和FDI彼此間具有很強的內生性。

（二）取消稅收優(yōu)惠政策一定會導致FDI流入的減少嗎？

毫無疑問，稅收優(yōu)惠會增加跨國公司的利潤，但稅收優(yōu)惠政策的減少并不意味著FDI流入的必然減少。一方面，“逐底競爭”式的稅收競爭策略不是一個可持續(xù)性的策略，可能會使各政府陷入“囚徒困境”——各地方政府都希望通過引進更多的FDI以獲得更高的經濟增長，但實際可能會降低各地方政府的稅收收入。另一方面，隨著我國吸引FDI的層次逐步上升，高層次FDI的競爭主要并不依靠其成本優(yōu)勢，而是更加注重產品與服務的差異化，更加關注良好的公共產品與社會環(huán)境，稅收優(yōu)惠對這類FDI的吸引力弱化。這里的公共產品不僅指與投資直接相關的公共基礎設施，而且還包括與企業(yè)生產間接相關的公共產品，如：教育、科學技術、社會保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等。這些間接公共產品支出的增加，有利于維護社會的穩(wěn)定，提高居民素質，減少居民生活的不確定性，增加居民的消費支出，從長期來講，有利于企業(yè)的投資。因此，出于招商引資的壓力，地方政府有內在的動力把大量的稅收收入有效地轉化為良好的軟件基礎和完善的公共服務，此時，稅收優(yōu)惠的減少不一定會帶來FDI流入的減少，財政支出結構的變化會引致FDI流入的增加。

（三）稅收對FDI的影響是線性嗎？

現有文獻認為，稅收與FDI流入呈線性關系。實際上，稅收與FDI并不一定呈簡單的線性關系。第一，稅收優(yōu)惠政策可能會吸引更多的FDI，導致稅基增加，財政收入增加，但稅收優(yōu)惠卻可能導致財政收入減少。如果地方政府吸引FDI最主要的目標不僅包括促進經濟增長與就業(yè)，還包括增加財政收入，則FDI的流入與稅收可能不是簡單的線性關系，而是存在一個最優(yōu)的稅收標準。第二，盡管稅收優(yōu)惠能夠促進FDI的流入，但稅費優(yōu)惠政策容易被復制，各地方政府展開稅收優(yōu)惠競爭，最終會陷入“囚徒困境”——地方政府財力不足，提供優(yōu)質公共產品的能力下降，投資環(huán)境無法得到有效改善，高層次FDI流入減少。第三，根據稅收優(yōu)惠信號理論，稅收優(yōu)惠政策可視為東道國政府發(fā)出的一種歡迎FDI流入的信號，從而有利于吸引外資。改革開放初期，外國投資者對我國的市場潛力、投資環(huán)境以及勞動力素質等信息了解不充分，稅收優(yōu)惠能夠在引進FDI上發(fā)揮重要作用。但是隨著我國對外開放的深化、經濟全球化的深入和信息網絡技術的發(fā)展，外國投資者對我國的投資環(huán)境等信息了解逐步深入，稅收優(yōu)惠作為一種信號工具，其重要性逐步弱化。

（四）社會性支出對FDI的影響可以被忽略嗎？

現有文獻在研究政府提供公共產品對FDI產生的影響時，往往認為生產性支出對FDI有重要影響，或者是公共基礎設施的投入對FDI會產生重要影響（李漢君，2011）。但上述論述可能并不全面。第一，隨著各地政府不斷加大對基礎設施的建設力度，各地基礎設施水平和質量也在一定程度上趨同，從而降低了基礎設施對FDI流入影響的區(qū)域差異。第二，我國生產性支出在很大程度上是向國有企業(yè)以及國家控股企業(yè)傾斜，對民營企業(yè)投入較少，對外資企業(yè)投入更少，因此，并不會對FDI流入產生實質性影響。第三，生產性支出增加對FDI流入影響具有兩重性：如果生產性支出與FDI的生產結構與技術結構呈互補性質，則有利于吸引FDI流入；如果呈競爭性質，則對FDI產生擠出效應。我國生產性支出在很大程度上是支持國產化率與自主創(chuàng)新能力，在更大程度上與外資是競爭關系，生產性支出的增加很可能并不會吸引更多的FDI流入。相反，科技、教育、社會保障與就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等非生產性支出增加不僅能夠保障低收入水平居民的基本生活需要，減少外資企業(yè)的解雇員工的成本，提高科技水平及人力資本水平，而且能夠穩(wěn)定居民預期，刺激消費需求。近年來，隨著我國財政收入的增加，社會性支出在財政支出中的比重越來越大，社會性支出從總量上有很大的增長，因此，社會性支出對FDI流入的影響不應被忽略。

基于上述理論分析，本文提出以下三個有待于檢驗的假說：第一，外資在進行區(qū)位選擇時可能并不將稅收優(yōu)惠視為主導性因素，而是更重視當地的社會性支出水平。第二，稅收與FDI不是呈簡單的線性關系，可能有最優(yōu)關系。第三，稅收對FDI的影響受社會性支出結構的影響，不同的社會性支出結構對FDI流入具有不同的影響。

三、計量模型、變量選擇和數據來源

（二）變量選擇和數據來源

fdi為各地區(qū)實際利用投資額中的外商直接投資，用固定資產投資價格指數進行平減換算成以1999年為基期的不變價格。tc為各省區(qū)fdi的實際稅率，用各省區(qū)外資企業(yè)所得稅與外資企業(yè)當年毛利潤之比來表示。sei為社會性支出占GDP的比重。

控制變量Z：地區(qū)經濟發(fā)展水平用各地區(qū)實際生產總值來衡量，并進行平減換算成以1999年為基期的不變價格。市場化程度用非國有工業(yè)企業(yè)工業(yè)

總產值與各地區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)工業(yè)總產值的比值來衡量。貿易開放度用進出口總額占GDP之比來衡量?；A設施密度用各省公路、鐵路、內河里程數之和與各省面積之比來衡量?？刂谱兞縓：地區(qū)經濟發(fā)展水平的衡量方法同上。人口密度用各地區(qū)的年末人口數與各地區(qū)土地面積之比來衡量。年齡結構：young：0-14歲人口比重；old：65歲及以上人口比重。失業(yè)率um：用各地區(qū)年末城鎮(zhèn)登記失業(yè)率來衡量。外資企業(yè)所得稅數據來源于相應年份《中國稅務年鑒》，其他數據均取自相應年份《中國統(tǒng)計年鑒》。

四、計量結果和分析

鑒于本文的聯立方程模型中需要估計的方程中的外生變量個數遠大于內生變量的個數，使用階條件和秩條件判定，每個方程都屬于過渡識別，此時由于存在內生性問題，需要使用兩階段最小二乘法（2SLS）。一般而言，2SLS只適用于單方程估計，對于兩個或兩個以上的方程組估計需要使用三階段最小二乘法（3SLS）估計，因為3SLS將所有的方程作為一個整體進行估計更有效率。因此，本文采用3SLS估計模型，采用Stata12.0軟件，回歸結果見表1。

從模型一的估計結果，可以看出：稅收的系數顯著正相關，表明跨國公司進入我國在進行區(qū)位選擇時并非特別重視稅收的高低，這與Grg等（2009）的研究結果相一致。實際上，跨國公司進入我國可能更加關注的是低廉的要素價格及市場規(guī)模等。社會性支出系數顯著為正，說明社會性支出對于FDI流入具有顯著的正向作用，即跨國公司在進行區(qū)位選擇時重視所在區(qū)域的社會性支出政策。因為社會性支出增加能夠給跨國公司提供更為優(yōu)良的社會環(huán)境。稅收與社會性支出的交互項系數顯著為負，表明社會性支出水平越高，稅收對FDI的總體影響越低。地區(qū)經濟發(fā)展水平和市場化程度的系數符號都顯著為正，表明地區(qū)經濟發(fā)展水平越高，市場化程度越高，對FDI的吸引力越大。對外開放的回歸結果不顯著，可能原因在于FDI與貿易之間既存在互補關系，又存在替代關系，從而最終導致對外開放對FDI的流入作用不明顯?；A設施的回歸結果不顯著，可能原因在于中國的財政分權以及基于政績考核下的政府競爭，使得地方政府公共支出結構均偏向基本建設，從而各地區(qū)的基礎設施狀況不斷趨同，導致對FDI的吸引力逐漸淡化。

從模型二的估計結果，可以看出：各個變量的回歸結果與模型一大致保持一致。除此之外，稅收平方項的系數顯著為負，表明稅收與FDI之間存在倒U型關系，即在稅負較低時，稅收的增加本身并不抑制FDI的流入；相反，由于稅收增加，政府有更多的財力來改善投資環(huán)境，FDI流入反而增加，只有當稅負超過一定的水平，稅收的增加才會抑制FDI的流入，因此稅收與FDI并不呈簡單的線性關系。根據回歸的結果可以計算出稅收對于FDI影響的轉折點為40.86%，也就是說，現階段對于FDI來說，稅收不是其進行區(qū)位選擇考慮的主要因素。

從模型三的估計結果可以看出：稅收、地區(qū)經濟發(fā)展水平、市場化程度、貿易開放度和基礎設施等變量的系數都與上述模型結果保持一致。此外，科學技術支出的回歸系數顯著為正，表明科學技術支出的增加會吸引FDI的流入，原因可能是科學技術支出與FDI的生產結構與技術結構呈互補性質，從而有利于吸引FDI流入。人力資本支出的回歸系數顯著為正，表明人力資本支出的增加會吸引FDI的流入，原因可能是人力資本決定了跨國公司投資規(guī)模和輸入技術的先進程度，擁有更高人力資本的地區(qū)會更能吸引FDI。FDI流入對科學技術和人力資本支出敏感也表明了進入中國的FDI質量在不斷地提高，由以往的勞動密集型企業(yè)逐漸向技術密集型企業(yè)轉變。社會保障與就業(yè)支出的回歸系數不顯著，表明社會保障與就業(yè)支出對FDI流入的作用不明顯?？赡茉蛟谟谖覈鐣Ｕ吓c就業(yè)投入相關的法規(guī)不健全，社會保障與就業(yè)制度還不完善，相應的支出還比較低，其對投資環(huán)境的優(yōu)化作用還沒有得到充分體現。除此之外，科技支出與稅收的交互項的回歸系數為負，且顯著性水平較高，表明科技支出水平越高，稅收對FDI的總體影響越低。人力資本支出與稅收的交互項的回歸系數也顯著為負，表明人力資本支出水平越高，稅收對FDI的總體影響越低。社會保障與就業(yè)支出與稅收交互項的回歸系數不顯著。

五、結論及政策啟示

本文通過理論分析和實證分析研究了稅收、社會性支出與FDI三者之間的內在關系，得出以下結論：一是社會性支出與FDI之間存在顯著的正向關系，且社會性支出水平越高，稅收對FDI流入的總體影響越低。二是FDI與稅收之間存在倒U型的最優(yōu)關系。三是社會性支出的結構會影響FDI的流入?？萍贾С龊腿肆Y本支出對FDI的流入具有正向作用，而社會保障與就業(yè)支出對FDI流入的作用不明顯。

上述結論具有重要的政策涵義：高層次的FDI在進行區(qū)位選擇時并不特別關注稅收優(yōu)惠政策，而是更重視當地的社會性支出水平及社會支出結構。因此，地方政府在招商引資的過程中，不應通過優(yōu)惠政策的競爭來吸引FDI，而應更多通過改變財政的支出結構，增加社會性支出，優(yōu)化社會支出結構，提供更多高質量的公共產品來吸引高層次的FDI流入。

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篇7

關鍵詞：增值稅；消費稅；視同銷售；實務處理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2013年7月31日

企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅；如果是應稅消費品，還要考慮交納消費稅。增值稅和消費稅的稅務處理和會計處理有相同點，也存在顯著區(qū)別。

一、稅法對視同銷售行為的規(guī)定

（一）增值稅視同銷售行為?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列八種行為，視同銷售貨物。一是將貨物交付其他單位或者個人代銷；二是銷售代銷貨物；三是設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；四是將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產、不動產在建工程等）；五是將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；六是將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；七是將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；八是將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

（二）消費稅視同銷售行為?！断M稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不繳納消費稅；用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，于移送使用時繳納消費稅。此外，納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和償還債務等方面的應稅消費品，也應該繳納消費稅。

（三）差異分析。從稅法的規(guī)定來看，增值稅和消費稅的視同銷售范圍和表述不盡相同。增值稅的視同銷售行為范圍比消費稅的要大。增值稅視同銷售貨物行為的貨物指的是所有的應稅貨物，而消費稅視同銷售貨物行為的貨物指的是14種應稅消費品。增值稅的視同銷售行為的環(huán)節(jié)比消費稅的要多，增值稅是自產、委托加工和購買三個環(huán)節(jié)，而消費稅僅指自產自用一個環(huán)節(jié)。凡將自產的應稅消費品用于視同銷售行為方面的，除了計算繳納消費稅，還需計算繳納增值稅。

二、視同銷售行為的稅務處理

（一）增值稅的稅務處理

1、應納增值稅=計稅銷售額×增值稅率

2、計稅銷售額的確定。視同銷售貨物行為沒有銷售額的，按下列順序確定計稅銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。成本規(guī)定為：銷售自產貨物的實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定，一般為10%。但同時屬于從價定率計算征消費稅的貨物，其成本利潤率應按照消費稅規(guī)定的成本利潤率計算。

（二）消費稅的稅務處理

1、應納消費稅的計算

（1）有同類消費品銷售價格的：應納稅額=同類消費品單位銷售價格（加權平均單價）×自用數量×適用稅率+自產自用應稅消費品數量×定額稅率

（2）無同類消費品銷售價格的：應納稅額=組成計稅價格×適用稅率+自產自用應稅消費品數量×定額稅率

2、計稅銷售額的確定。納稅人將自產的應稅消費品用于其他方面視同銷售行為的，其計稅銷售額的核算順序如下：（1）納稅人生產的當月同類消費品的銷售價格；（2）如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同的，應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品如果銷售價格明顯偏低又無正當理由，或無銷售價格的，不得列入加權平均計算；（3）如果當月無銷售或當月未完結，則應按同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算；（4）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格為計稅依據。其計算公式為：

①實行從價計征消費稅的，組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）；

②實行從量計征消費稅的，不用計算消費稅的組價，但是需計算增值稅的組價，組成計稅價格=成本+利潤+消費稅額（自產自用的數量×定額稅率）；

③實行復合計征消費稅的，組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）+自產自用的數量×定額稅率]÷（1-消費稅稅率）。

公式中的“成本”，是指自產應稅消費品的產品生產成本；公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。屬于從量計征消費稅的應稅消費品，在計算繳納增值稅的組價時，取增值稅中的成本利潤率10%。

（三）差異分析。對于只屬于增值稅的視同銷售行為，計稅銷售額首先考慮的是同類貨物的平均銷售價格；對于既屬于增值稅視同銷售，又屬于消費稅視同銷售的，無論計算增值稅還是消費稅，組成計稅價格均按照消費稅的規(guī)定處理。

例1 某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2013年5月將自產的一批化妝品作為福利發(fā)給職工個人，這批化妝品的成本為12，000元，假設該類化妝品沒有同類消費品的銷售價格。計算企業(yè)應繳納的增值稅和消費稅。

解析：化妝品屬于應稅消費品，自產的消費品作為福利發(fā)放給職工，既屬于增值稅視同銷售，又屬于消費稅視同銷售。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

組成計稅價格=12000×（1+5%）÷（1-30%）=18000（元）

應交增值稅=18000×17%=3060（元）

應交消費稅=18000×30%=5400（元）

三、視同銷售行為的會計處理

對于視同銷售行為，通常情況下，按照確認會計收入和不確認會計收入進行處理。但在會計實務界的處理也存在一些區(qū)別。本文僅就其中的主要內容進行解析。增值稅視同銷售行為中的前三種情況準則中規(guī)定得比較清晰，所以本文只討論第四至第八種情況的處理。

（一）確認會計收入的處理

1、如果是非應稅消費品。在實務處理中，將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；以及將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；分配給股東或者投資者；以上情況確認會計收入。

借：應付職工薪酬（用于集體福利和個人消費）

長期股權投資（用于對外投資）

利潤分配—應付股利

貸：主營業(yè)務收入（計稅銷售額）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

同時，結轉成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

2、如果是應稅消費品。在實務處理中，將自產的應稅消費品用于集體福利或個人消費、對外投資、抵償債務、分配給股東等視同銷售情況，除了對增值稅進行會計處理，還要對消費稅進行會計處理（各科目所對應的項目同上）。綜合分錄如下：

借：應付職工薪酬（用于集體福利和個人消費）

長期股權投資（用于對外投資）

利潤分配—應付股利（用于發(fā)放股利）

應付賬款（抵償債務）

貸：主營業(yè)務收入（計稅銷售額）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費—應交消費稅

同時，結轉成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

例2 承例1的會計處理為：

借：應付職工薪酬 26460

貸：主營業(yè)務收入 18000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3060

應交稅費—應交消費稅 5400

同時，結轉成本。

借：主營業(yè)務成本 12000

貸：庫存商品 12000

考慮到企業(yè)會計準則中沒有具體明確的規(guī)定，而且消費稅屬于價內稅，在實務處理中對消費稅還可以采用直接借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅金-應交消費稅”。但這兩種方法對企業(yè)的損益的影響存在一定差異。

（二）不確認會計收入的處理

1、如果是非應稅消費品。將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，這些視同銷售只繳納增值稅，不確認會計收入。

借：在建工程（用于不動產工程）

營業(yè)外支出（用于無償贈送）

貸：庫存商品（產品成本）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

2、如果是應稅消費品。將自產的應稅消費品用于連續(xù)生產非應稅消費品，屬于消費稅視同銷售，不屬于增值稅視同銷售，不征增值稅。會計處理如下：

借：生產成本

貸：庫存商品

應交稅費—應交消費稅

將自產的應稅消費品用于在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、廣告、樣品等方面，既要繳納增值稅，又要繳納消費稅。在會計處理上不確認收入。

借：在建工程（用于工程建造）

營業(yè)外支出（用于饋贈、贊助等）

管理費用（用于管理部門使用）

銷售費用（用于廣告、樣品等）

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費—應交消費稅

例3 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產的10噸啤酒贊助給汽車拉力賽。該啤酒出廠價為每噸3，500元（不含增值稅），成本為每噸2，700元。

解析：該行為屬于將自產的應稅消費品用于贊助，均屬于兩稅的視同銷售，不確認收入。

應交增值稅=3500×10×17%=5950（元）

應交消費稅=10×250=2500（元）

借：營業(yè)外支出 35450

貸：庫存商品 27000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 5950

應交稅費—應交消費稅 2500

四、總結

通過以上解析，我們可以看出，增值稅和消費稅的視同銷售在范圍上來看，增值稅的范圍大于消費稅；在稅務處理和會計處理上，如果是非應稅消費品，則為單一的增值稅視同銷售；如果是應稅消費品，同時屬于兩稅的視同銷售，則就要按不同的方法計算稅額，在會計處理時，考慮是否確認收入，然后再進行相應的賬務處理。

主要參考文獻：

篇8

對于歸納1，需要把握增值稅的基本原理。首先，增值稅的視同銷售行為與進項稅額不得抵扣行為相比，實質是完全不同的。視同銷售行為，會計上要在“應交稅費――應交增值稅”科目的貸方，確認一筆銷項稅額，由于銷項稅額在數量上會大于原在借方確認的進項稅額，使得“應交稅費――直交增值稅”科目產生貸方余額，這就需要給國家繳納增值稅；對于進項稅額不得抵扣行為，會計上要在“應交稅費――應交增值稅”科目的貸方，確認一筆進項稅額轉出，由于轉出的進項稅額，在數量上等于原在借方確認的進項稅額，會使得“應交稅費――應交增值稅”科目結平，即不需要給國家繳納增值稅。其次，判斷是視同銷售行為，還是進項稅額不得抵扣行為，要依據該行為是否具有增值的特性。例如，將外購的貨物用于在建工程、職工福利等，由于外購的貨物未產生增值額，因此不需要計算繳納增值稅，屬于進項稅額不得抵扣行為；但將自產或委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利等，由于自產或委托加工收回的貨物經過加工過程已具備了增值的特性，所以應當視同銷售計算繳納增值稅。對于結論2，主要是出自于保證增值稅稅源的目的。結論2涉及的各項交易，其共同特征是，貨物無論何種原因，最終均脫離了企業(yè)的范圍，考慮到稅收監(jiān)管的困難，無論貨物是否產生增值額，均視同銷售計算繳納增值稅。

第二，所得稅視同銷售解析。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！备鶕摋l款，可歸納為：一是與原內資企業(yè)所得稅法相比，新《企業(yè)所得稅法實施條例》縮小了視同銷售的范圍。這是由于原稅法是以獨立經濟核算的單位作為納稅人，而新稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實體內部的轉移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計算繳納企業(yè)所得稅。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強調貨物的用途，與貨物的來源無關。三是特別關注“將貨物用于職工福利”交易。根據新《企業(yè)所得稅法實施條例》，無論貨物的來源如何，只要將貨物用于職工福利，均要視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅。但根據《增值稅暫行條例》，只有將自產、或委托加工收回的貨物用于職工福利，才視同銷售，計算繳納增值稅；如果將外購的貨物用于職工福利，只是進項稅額不得抵扣的行為。

第三，新企業(yè)會計準則與新企業(yè)所得稅法及其實施條例的相互協(xié)調。財政部2006年的新企業(yè)會計準則的特點之一，就是與所得稅處理的相互協(xié)調。新企業(yè)會計準則改變了所得稅視同銷售行為的會計處理方法，即凡是所得稅的視同銷售行為，在會計上也視同銷售處理，既要確認銷售收入，又要結轉銷售成本。

第四，兩稅種視同銷售行為的會計處理例解。一是將企業(yè)自產的貨物用于職工福利(增值稅和所得稅均視同銷售)。會計處理為：借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費――應交增值稅”(銷項稅額)；借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。二是將企業(yè)外購的貨物用于職工福利(所得稅視同銷售，增值稅“進項稅額不得抵扣”)。借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費――應交增值稅”(進項稅額轉出)；借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。三是將企業(yè)自產的貨物用于在建工程(只有增值稅視同銷售)。借記“在建工程”，貸記“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅”(銷項稅額)。四是將企業(yè)外購的貨物用于在建工程(增值稅和所得稅均不需要視同銷售，只是不得抵扣增值稅進項稅額的行為)。借記“在建工程”，貸記“庫存商品”、“應交稅費――直交增值稅”(進項稅額轉出)。

代銷商品會計處理探討

丁紅燕

一、代銷商品的方式

按照受托方是否能夠有權利自行決定代銷商品售價，代銷商品存在著兩種方式：第一種為視同買斷方式，第二種為收取手續(xù)費方式。

(一)視同買斷方式視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果受托方有權利自定代銷商品售價，則視同買斷方式代銷商品。在該種方式下，委托方和受托方均確認收入。根據代銷商品的風險和報酬是否轉移，視同買斷方式又包括兩種情況，主要風險和報酬轉移給受托方與主要風險和報酬未轉移給受托方。如甲公司委托乙公司銷售其商品100件，協(xié)議價為200元／件，成本為120元，件。代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出或是否獲利，均與甲公司無關。這批商品已經發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。在此種方式下，因為代銷協(xié)議中約定，商品是否能夠賣出或是否獲利，均與甲公司無關，這與甲公司將商品直接銷售給乙公司沒有實質區(qū)別，風險和報酬已經完全轉移，甲公司(委托方)在交付商品時應當確認相關的收入，乙公司(受托方)應當作為購進商品處理，乙公司(受托方)在銷售出代銷商品時，確認收入。

如果代銷協(xié)議中約定，乙公司如果沒有將商品售出時，可以將商品退回給甲公司，或者乙公司因受托方代銷商品出現虧損時可以要求甲公司補償。在這種情況下，代銷商品的主要風險和報酬并未轉移給乙公司，因此甲公司不能在發(fā)出商品時確認收入，而乙公司也不能作為購進商品處理，只有在代銷商品銷售后，乙公司(受托方)才確認收入，并向委托方開具代銷清單；甲公司(委托方)收到代銷清單時確認銷售收入。

(二)收取手續(xù)費方式支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據代銷商品數量向受托方支付手續(xù)費的銷售方式。在這種方式下，只有委托方才確認商品確認收入，受托方不確認商品銷售收入，只按照代銷數量收取一定的手續(xù)費收入。委托方發(fā)出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認收入；受

托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。

二、代銷商品的會計處理

(一)視同買斷，主要風險和報酬轉移的會計處理如果雙方在代銷協(xié)議中約定，商品是否賣出，與委托方沒有任何關系，則委托方在交付商品時確認收入，同時結轉成本；受托方在收到代銷商品時作為購進商品處理，將商品銷售出去時，再確認收入并結轉相應的成本。

(二)視同買斷，主要風險和報酬未轉移的會計處理該情況下，委托方和受托方如何處理，在14號準則及其講解、應用指南中均沒有明確的處理規(guī)定，但根據收入確認的條件，與該商品相關的主要風險和報酬并未轉移，因此委托方不能在發(fā)出商品時確認收入。對于不符合收入確認條件發(fā)出商品的成本，在“發(fā)出商品”中核算，因此委托方在發(fā)出代銷商品時，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目，收到受托方的代銷清單時，再確認收入并結轉相應的成本。

由于代銷商品的主要風險和報酬并未轉移給受托方，因此受托方不應作為購進存貨處理。根據會計科目和主要賬務處理，筆者發(fā)現，針對收取手續(xù)費方式代銷的商品，受托方可以設置一些會計科目，在會計科目表中的“業(yè)務資產”科目，可以改成“受托代銷商品”科目；“業(yè)務負債”科目，可以改成“受托代銷商品款”科目。由于在收取手續(xù)費方式下代銷商品時，收到商品時受托方也不作為購進商品處理，因此在視同買斷、商品主要風險和報酬并未轉移的情況下，受托方應當采用類似的會計處理。在收到受托代銷的商品時，按照協(xié)議價，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目；在將代銷商品銷售出去時，借記“銀行存款”等科目，按照實際銷售的價格，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”等科目，同時結轉成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目；支付代銷商品款時，借記“受托代銷商品款”、“應交稅費―一應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目。根據會計科目的設置，在收取手續(xù)費方式下，“發(fā)出商品”科目可以改為“委托代銷商品”科目，因此，委托方在發(fā)出商品時，也可以借鑒收取手續(xù)費方式下的做法，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

篇9

***區(qū)共轄**個街道，涉農的有**個街道，共計***個規(guī)劃村，北部主要集中在***沿線，南部分散在山區(qū)街道。其中，在飲用水水源地保護區(qū)范圍內的有**個行政村，占***；在水源地二級保護區(qū)內的有**個行政村，占***村；搬遷撤并村**個，占***；美麗鄉(xiāng)村示范村**個，占***；鄉(xiāng)村振興示范村**個，占***；其他村莊**個，占***。這些村的村內道路多數為混凝土路面或瀝青路面，修建時沒有設計完善的排水系統(tǒng)，農戶院落內產生的污水散排到道路上，致使污水漫流，影響了村容村貌和村民的身體健康；排到道路上的污水徑流后，或積淤在坑塘滲透蒸發(fā)或直排到臨近河道和水庫內，對小清河、水庫和水源地水質安全構成威脅。

根據國家、省、市關于推進農村生活污水治理的工作部署及目標要求，**結合鄉(xiāng)村振興齊魯樣板示范村、美麗鄉(xiāng)村及***水庫水源保護區(qū)建設，先期啟動了***個村的污水處理規(guī)劃設計，計劃自****年起至****年，分四期完成***個村的農村污水收集處理項目。根據分期分批、先急后緩、逐步推進的原則，一期、二期**個村的管網部分于****年實施，主體已竣工，目前進入收尾階段；一期、二期入戶部分已完成四個村；一期、二期一體化污水處理設備安裝工作正在進行，現已完成**處；三期實施**個村，正在實施的有******三個村，其余村管網將于****年完成；****年底前完成四期剩余**個村的污水收集處理工程。目前，生活污水治理工程竣工已開展污水收集治理的有**個村。按照規(guī)劃，經過2至3年的治理，**將實現城鎮(zhèn)和農村污水處理全覆蓋，為全區(qū)域水生態(tài)建設提供堅實保障。

二、項目實施過程中存在的問題

（一）項目自身實施難度大。一是農村污水排放量不穩(wěn)定。從目前**農村污水排放情況來看，普遍存在污水水量隨季節(jié)變化、特定時間激增等排放特點。二是污水管網鋪設難度大。絕大多數村莊沒有整體規(guī)劃，院落建設參差不齊，管網鋪設時，開挖水泥路面多，涉及農戶也多，管路走向復雜，施工難度大，群眾工作難做，要按要求使農村生活污水治理工程受益農戶覆蓋面達到村總戶數的80%以上有一定難度。三是庭院內污水收集管網情況不統(tǒng)一。農村生活污水治理項目主要實施庭院外收集管網建設，已經實施庭院內收集管網建設的村莊污水收集效果較好。沒有實施庭院內收集管網建設的村莊，污水收集效果較差。目前**正在開展的農村改廁項目，廁所污水以街道為責任主體外運處理，沒有接庭院外污水管網，對農村污水收集處理效果造成影響。四是施工進展緩慢。該項目主要污水收集管線施工現場多為背街小巷，施工工作面狹窄，施工準備、勞力計劃、機械設備調換等均受到極大影響。

（二）缺乏科學合理的施工規(guī)劃。目前，**農村正在實施的項目有美麗鄉(xiāng)村、鄉(xiāng)村振興、燃氣入戶、廁所改造、供水提升和污水收集等。區(qū)域內多項目交叉，政策要求又各有不同，彼此之間相互扯皮、相互影響，重復施工，協(xié)調難度很大。施工中，項目需遷移的地下管線的拆除與恢復，臨河一側各主管線的橫穿對接，挖掘已建成的道路與交通部門的協(xié)調配合，村莊內因巷道狹窄需進行的人工挖掘與恢復，特殊情況導致管線及管位位移需要的申請與變更等這些因素，也不同程度地影響項目施工進度。前期美麗鄉(xiāng)村建設項目涉及到的污水部分已經實施的管網多為合流管網，管徑小，淤堵嚴重，建有合流管網的背街小巷因道路狹窄已沒有空間再新建污水管道，再加上該項目至今未能驗收，致使涉及這些項目的戶內污水無法收集到村莊主管道內。

（三）施工環(huán)境具有一定制約性。根據現場情況及設計方案，部分村莊設計采用村內化糞池，小型一體化設備和庭院式人工濕地等區(qū)域污水收集處理方式。因其建設位置距住戶較近，村民以污水治理池里的污水會散發(fā)臭氣易滋生蚊蠅為由，不讓施工。項目施工過程中對村民老舊房屋村舍墻體會造成下沉裂縫等影響，涉及村民夸大損失，漫天要價，影響施工。部分施工設計不符合村民的主觀愿望，農戶提出一些不合理的要求，限制施工。一些群眾因對該項目認識不足，理解上存在偏差，阻撓施工。個別村村“兩委”不團結，意見不統(tǒng)一，對項目不支持，導致工程隊遲遲不能進場。這些因素的存在，挫傷了施工單位的積極性，增加了項目落地的難度，影響了項目的施工進度。

（四）財政資金投入還需進一步加大。農村生活污水治理工程屬于公益性項目，需要大量公共財政資金投入。隨著物價、務工人員工資的飛漲，全面開展農村生活污水整治難度較大，需要大量的財政資金投入作保障。因前期財政資金投入不足，無法按合同要求及時支付施工單位工程款，再加上具體的項目施工單位不具備應有的墊資施工能力，“等米下鍋”，致使工程時干時停，影響了施工進度。第三期戶外項目資金雖得到解決，但戶內污水改造工程項目資金還沒有著落，至今無法動工。只解決戶外管網建設，不解決戶內管網改造，農村生活污水治理工程項目就不能徹底完工，農村污水就不能全部收集，國家、省、市部署的農村生活污水治理目標任務就不能圓滿完成。

三、意見建議

（一）強化組織領導，統(tǒng)籌協(xié)調推進。針對**農村多個項目存在施工內容重疊，重復施工現象，不但造成資源資金浪費，相互影響工期，還給群眾的生產生活造成諸多不便的問題，建議***統(tǒng)籌管理各個項目實施單位，科學優(yōu)化施工設計方案，協(xié)調推進，同頻共振，形成合力，在優(yōu)化財政資金配置的基礎上，高標準高質量地完成各個民生項目。

（二）加強宣傳引導，轉變群眾觀念。該項目雖為公益性惠民項目，但由于施工場地均為村內道路，施工過程中管網鋪設對群眾出行造成一定影響，需要群眾的支持和理解。項目實施過程中***及職能部門，要堅持走群眾路線，充分發(fā)動群眾，積極整合各方資源，形成**齊力推進治污的態(tài)勢；要加強輿論引導，通過印發(fā)宣傳資料，進村入戶宣傳和示范村帶動等形式，讓村民感受到治污的好處，并從節(jié)水的角度，促進農民生活方式的轉變，讓群眾養(yǎng)成良好的節(jié)水習慣，從源頭上減少污水源頭排放。

（三）加大財政支持，保障資金投入。農村污水處理項目涉及村莊較多，范圍較廣，資金缺口大，如不解決財政資金投入不足問題，將會影響工程施工進度。***要統(tǒng)籌協(xié)調項目資金，確保項目資金足額到位。項目實施中相關職能部門作為項目建設責任單位，要嚴格按照基本建設程序，加強項目專項資金管理，保證項目資金專人管理，專賬核算，?？顚Ｓ?，確保不截留、不擠占、不挪用。

（四）優(yōu)化設計方案，規(guī)范項目建設。牢固樹立“百年大計、質量第一”的指導思想，項目實施過程中要按照國家、省、市要求嚴格項目管理，貫徹全面規(guī)劃、統(tǒng)籌安排、分期實施、先急后緩、因地制宜的方針，依據“技術合理、經濟合算、運行可靠、管理簡單”的設計理念，合理優(yōu)化設計方案及施工工藝，嚴格項目施工質量及進度管理，合理建設、避免浪費，做好項目督導檢查，保證項目保質保量順利竣工，力求獲得最大的社會、環(huán)境、經濟效益。

篇10

現實生活中，稅收負擔問題受到社會各界普遍關注。微觀稅負的輕重，影響著納稅人可支配收入的規(guī)模，以及消費、投資和儲蓄的能力；宏觀稅負的高低，則關系著社會資源和財富收入在國家與納稅人之間分配的格局，乃至經濟運行和社會福利的狀況。稅收負擔問題始終是治國理政的要務。在收入分配已成為中國現階段矛盾焦點之一的情況下，對宏觀稅負水平的認識和把握，是進一步深化稅制改革必須審慎對待的問題。

如今稅收話題已日漸成為社會關注的焦點。近日，記者就就“稅收·發(fā)展·民生”等問題采訪了稅務總局局長。

說，“今年是我們連續(xù)第五年圍繞“稅收·發(fā)展·民生”這一主題開展宣傳月活動。自1992年以來，全國稅務系統(tǒng)連續(xù)21年開展稅收宣傳月活動。通過稅收宣傳月集中宣傳和堅持不懈地日常宣傳，進一步普及了稅法知識，增進了征納雙方的溝通與交流，促進了全社會依法誠信納稅意識的不斷提高。”

絕不能在提高起征點后隨意調整稅收定額

有個體企業(yè)擔心稅收優(yōu)惠之后稅收定額也會相應提高，對此表示，應該說國家對小微企業(yè)的發(fā)展一直高度重視，近年來出臺了一系列扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。這些政策主要包括：對符合條件的小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅；實施促進小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，將個體工商戶增值稅和營業(yè)稅的起征點提高到月銷售額或營業(yè)額5000到20000元和每次（日）銷售額或營業(yè)額300到500元。

說，“據我了解，目前全國各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市基本都將起征點提高到了月銷售額或營業(yè)額最高標準，也就是20000元；從今年起，小微企業(yè)3年內免征包括稅務發(fā)票工本費在內的22項行政收費。

另外，為緩解小微企業(yè)發(fā)展中的資金困難，鼓勵金融企業(yè)加大對小微企業(yè)的扶持力度，稅務總局在稅收政策上也提供了一些支持。比如說，對金融機構與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅；金融企業(yè)對中小企業(yè)貸款的損失準備金，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；對符合條件的農村金融機構的金融保險收入減按3%征收營業(yè)稅等。

表示，提高增值稅和營業(yè)稅起征點之后與稅收定額之間的調整沒有必然的聯系。稅務總局已要求各級稅務機關不折不扣地落實好提高起征點的政策，使廣大個體工商戶切實享受到國家稅收優(yōu)惠，絕不能在提高起征點后隨意調整定額。同時，也希望廣大個體工商戶依照國家法律規(guī)定，如實申報，依法納稅。

營業(yè)稅改征增值稅試點積極效應明顯

關于營業(yè)稅改征增值稅的問題，指出，營業(yè)稅改征增值稅是將目前征收營業(yè)稅的部分行業(yè)，改為征收增值稅，通過增值稅具有的抵扣機制避免重復征稅，減輕企業(yè)稅收負擔。

北京市確實已經提出實行營業(yè)稅改征增值稅的試點，但是具體的方案目前還沒有定，現在正在做前期的準備。如果按照上海市試點的范圍，文化創(chuàng)意類的企業(yè)是包含在內的。從今年以來上海市試點開展的情況看，參加試點的文化創(chuàng)意服務業(yè)一般納稅人當中，約有70%的納稅人稅負都有不同程度的下降。不僅如此，試點的納稅人來自外省市的訂單也已經開始增加，這也表明試點相應擴大了這些企業(yè)的市場空間?？梢哉f，試點的積極效應還是比較明顯的。

對中低收入群體給予更多的稅收優(yōu)惠

總理在今年《政府工作報告》中提出，要深化收入分配制度改革，抓緊制定收入分配體制改革總體方案。表示，作為稅務部門，要按照中央的要求，進一步發(fā)揮好稅收的調節(jié)作用。中央對收入分配差距問題歷來高度重視，明確提出要深化收入分配制度改革，努力提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重。在這方面，稅收是可以發(fā)揮調節(jié)作用的。按照中央的部署，近些年來，有關方面陸續(xù)出臺了一些力度較大的措施，主要是對中低收入群體給予更多的稅收優(yōu)惠，降低稅收負擔，同時也加大對高收入者的調節(jié)力度。歸納一下，大體上有這么三個方面：

一是通過稅制改革調節(jié)收入分配。近些年來，我國先后幾次進行了個人所得稅制的改革。2008年3月1日起，將工資薪金所得個人所得稅費用扣除標準，由1600元/月提高到2000元/月；從2008年10月起，對儲蓄存款的利息所得暫免征收個人所得稅；從2011年9月1日起，將工資薪金所得個人所得稅費用減除標準進一步提高到3500元/月，降低了中低收入群體的稅收負擔，同時適當擴大最高稅率45%的覆蓋范圍，加大了對高收入者的調節(jié)力度。

二是通過完善稅收政策扶持生活困難群體。2008年以來，國家相繼延長促進就業(yè)再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限，出臺鼓勵就業(yè)創(chuàng)業(yè)的稅收扶持政策，并且將大學生、農民工、城鎮(zhèn)就業(yè)困難群體作為扶持的重點，同時，進一步支持小型微型企業(yè)發(fā)展，為提高勞動者的收入水平提供了稅收政策上的支持。

三是通過加強稅收征管調節(jié)高收入。近些年來，稅務部門不斷完善征管手段，積極做好對高收入者和非勞動所得的稅收征管工作。據統(tǒng)計，2011年，針對財產轉讓所得征收個人所得稅451億元，同比增長79.2%；針對利息股息紅利所得征收個人所得稅600多億元，同比增長近30%。

表示，這些政策措施已經產生了積極作用，如去年的個人所得稅改革，工薪所得納稅人有6000萬人不用再納稅，月收入38600元以下的稅負均有所下降，有的每月減稅多達480元；由于相應調整了個體工商業(yè)戶的個人所得稅政策，全國有900多萬個體戶稅負下降，平均降幅在40%。

化解境外投資的稅收風險