導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

稅收籌劃在其運(yùn)行過程中，具有下列基本特點(diǎn)：

1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實(shí)生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)，實(shí)際上就是一種以提高稅負(fù)來促進(jìn)稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠(yuǎn)利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動，達(dá)到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機(jī)關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達(dá)到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃。可見，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當(dāng)?shù)?。對稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來的負(fù)面影響，以及對它實(shí)施有效的管理。

2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導(dǎo)和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當(dāng)前我國稅收籌劃的重要手段。

3.稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其稅后利益最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門機(jī)構(gòu)，或者聘請稅務(wù)顧問，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。目前不少中介機(jī)構(gòu)已瞄準(zhǔn)了稅收籌劃市場，認(rèn)為是拓展業(yè)務(wù)，獲取高額利潤的良好機(jī)遇。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊(duì)伍，推動了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4.稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動的安排等，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

二

稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為，其存在與發(fā)展必然對稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發(fā)展的一種進(jìn)步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實(shí)反映。本文將著重從后者進(jìn)行研究。

1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少

納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對己有利的各項(xiàng)政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務(wù)過程中，將更加注重長遠(yuǎn)利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負(fù)最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負(fù)的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負(fù)下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負(fù)的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結(jié)果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。

2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大

為了達(dá)到稅后利益最大化，納稅人在實(shí)施稅收籌劃時，除了充分運(yùn)用現(xiàn)行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當(dāng)前稅制和征管中存在的漏洞實(shí)施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實(shí)際上是籌劃者與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當(dāng)程度上增加了稅收征管的難度，同時也對稅收征管提出了更高的要求。

3.納稅人自我保護(hù)意識增強(qiáng)，稅收征管易陷入復(fù)議與行政訴訟之中

稅收籌劃并不單純局限在實(shí)體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護(hù)的方案?；I劃者往往利用當(dāng)前我國較嚴(yán)厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項(xiàng)涉稅活動，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，自我保護(hù)方案便被啟動，使稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入復(fù)議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實(shí)施逃稅就是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政時違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟(jì)措施，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結(jié)果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構(gòu)成職務(wù)違法。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會涉及行政賠償?shù)膯栴}?？梢?，稅收籌劃在增強(qiáng)納稅人自我保護(hù)意識的同時，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。

4.對稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定容易引發(fā)征納矛盾

稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認(rèn)定中，征納雙方可能得出不同的結(jié)論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認(rèn)為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關(guān)系，又決定著納稅人必須先服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定結(jié)果，然后才能通過法律救濟(jì)途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認(rèn)定結(jié)果，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認(rèn)納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。

三

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負(fù)面影響，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門目前應(yīng)著重抓好下列幾項(xiàng)工作：

1.要重視對稅收籌劃的研究

常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點(diǎn)與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點(diǎn)及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認(rèn)識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強(qiáng)對稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟(jì)行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。

2.要大力推進(jìn)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高

只有全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認(rèn)識當(dāng)前稅收征管形勢的嚴(yán)峻性和我國稅務(wù)管理水平相對落后的事實(shí)，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結(jié)合“三講”教育，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實(shí)行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機(jī)制，通過擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊(duì)伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊(duì)伍的純潔性和高效率，也能營造出危機(jī)感和競爭環(huán)境，并強(qiáng)化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機(jī)制的形成，以推動稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高。

3.完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理

利用避逃稅以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管的同時，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運(yùn)行狀況，要充分利用在實(shí)際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時提出改進(jìn)建議。各級稅收立法部門也應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點(diǎn)，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級稅務(wù)管理人員還必須十分重視稅法的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領(lǐng)，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強(qiáng)化規(guī)范管理，嚴(yán)格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。

4.要加強(qiáng)稅收籌劃的法治建設(shè)

與其他經(jīng)濟(jì)活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過法律法規(guī)明確：

(1)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃方案合法性的否定要負(fù)舉證責(zé)任。

篇2

[關(guān)鍵詞]傳媒　稅收籌劃　新企業(yè)所得稅

21世紀(jì)是信息高速化時代。傳媒業(yè)是這一時代中發(fā)展迅猛的行業(yè)之一。其原因，除了人們對信息量需求的膨脹，也離不開國家的政策性支持。為推動文化體制改革，財政部和國家稅務(wù)總局2009年了《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》，其中包括對出版?zhèn)髅綐I(yè)改革改制的多項(xiàng)政策優(yōu)惠。新聞出版總署也提出，到2010年底，全面完成經(jīng)營性新聞出版單位的轉(zhuǎn)制任務(wù)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標(biāo)。雖然轉(zhuǎn)制后的傳媒企業(yè)可以享受國家一系列的稅收優(yōu)惠政策。但傳媒企業(yè)是否能抓住這發(fā)展的絕好契機(jī)，用好用足稅收優(yōu)惠呢?

一、傳媒業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)日趨完善的今天，新聞出版業(yè)呈現(xiàn)出強(qiáng)勁的發(fā)展態(tài)勢，也蘊(yùn)藏著巨大的潛力。隨著我國新聞出版業(yè)的蓬勃發(fā)展。越來越多的企業(yè)意識到，在企業(yè)發(fā)展過程中稅收籌劃的重要意義。

傳媒業(yè)的稅收籌劃。是指傳媒集團(tuán)按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案。來處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。其目的是在不違反法律法規(guī)的前提下，達(dá)到傳媒企業(yè)利益的最大化。

目前，國內(nèi)傳媒業(yè)在稅收籌劃方面仍未引起足夠的重視，僅有小部分企業(yè)充分領(lǐng)會到國家的政策意圖。積極節(jié)稅。據(jù)國家稅務(wù)總局透露，國務(wù)院“105號文件”實(shí)施以來。傳媒行業(yè)共減免稅收68.5億元，新聞傳媒業(yè)占“半壁江山”。北京市享受減免稅10億元?！坝行┦》輧?yōu)惠為零”的事實(shí)，讓我們認(rèn)清了行業(yè)內(nèi)稅收籌劃意識相對薄弱的局面。整體來說，稅收籌劃活動在我國還只是起步階段，對稅收籌劃這種全新理財方法的原理大都了解不透，使籌劃活動過于簡單：同時。由于一些不正當(dāng)?shù)奶颖芏惪畹默F(xiàn)象，致使納稅人對稅收籌劃活動產(chǎn)生了扭曲，嚴(yán)重阻撓了稅收籌劃的積極作用。

二、傳媒業(yè)稅收籌劃的必要性

(一)有利于實(shí)現(xiàn)國家政策意圖。

國家制定一系列稅收優(yōu)惠政策，意圖通常在于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。傳媒企業(yè)在法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵政策進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動和資源的合理配置。從長遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃不僅不會減少、甚至可能增加國家的稅收收入總量。

(二)有利于增加企業(yè)可支配收入。

稅收作為一筆實(shí)實(shí)在在的支出，會減少企業(yè)的可支配收入。稅收籌劃有利于引導(dǎo)傳媒企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策、納稅設(shè)計(jì)。用好用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策以獲得延期納稅、減免稅等節(jié)稅效果，最終達(dá)到稅收利益的最大化。稅收籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅。但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式。企業(yè)對經(jīng)營、投資、籌資活動進(jìn)行稅收籌劃，正是利用國家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。

(三)有利于提高企業(yè)管理水平。

依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提：會計(jì)賬證表健全、規(guī)范。其節(jié)稅的彈性也會更大。為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。同時。依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。資金、成本(費(fèi)用)、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本(費(fèi)用)、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計(jì)。會計(jì)人員既要熟知會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會計(jì)政策、會計(jì)方法的選擇時。財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報財務(wù)報告，并進(jìn)行納稅申報，從而有利于提高企業(yè)的會計(jì)管理水平。發(fā)揮會計(jì)的多重功能。稅收籌劃有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。

三、傳媒業(yè)的稅收籌劃分析

傳媒企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。本文重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所得稅領(lǐng)域內(nèi)傳媒企業(yè)具有可操作性的稅收籌劃。

(一)適用稅率籌劃。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定法定的統(tǒng)一稅率為25％。應(yīng)對稅率的變化。具備條件的傳媒企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。對于小型微利企業(yè)，應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對它的認(rèn)定條件，掌握企業(yè)所得稅臨界點(diǎn)的應(yīng)用。新稅法第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)。并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1000萬元。與原稅法對內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18％的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27％稅率征稅政策相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大。優(yōu)惠力度有較大幅度提高。因此，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時。給集團(tuán)企業(yè)、連鎖企業(yè)等留下了較大的稅收籌劃空間。

(二)企業(yè)組織形式籌劃。

傳媒企業(yè)組織形式的不同選擇，有利于所得額的合理分散。減少應(yīng)納稅額，即主要通過企業(yè)拆分或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)等為依托，采用轉(zhuǎn)讓定價或轉(zhuǎn)移利潤等方式來實(shí)現(xiàn)。

1.合理的企業(yè)分立。

隨著傳媒業(yè)的發(fā)展。大多數(shù)企業(yè)已形成了從新聞出版、期刊發(fā)售到網(wǎng)站運(yùn)營等多領(lǐng)域的規(guī)模經(jīng)營。單一的企業(yè)制形式已經(jīng)不能滿足其經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要。新稅法的重大變革之一就是強(qiáng)調(diào)法人稅制，為組織形式的稅收籌劃提供了切入點(diǎn)，即規(guī)定只有構(gòu)成法人主體資格，才能單獨(dú)申報納稅。不構(gòu)成法人主體的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)與總機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這一點(diǎn)。分公司所得可自動匯總到法人主體資格的母公司統(tǒng)一計(jì)算繳納。而子公司所得必須作為獨(dú)立納稅人單獨(dú)計(jì)算繳納。因此，傳媒企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況。利用母子公司盈虧相抵達(dá)到節(jié)省企業(yè)所得稅的目的。若新成立的公司投資回收期短，盈利能力高，應(yīng)考慮將其設(shè)立為具有法人主體資格的公司，將現(xiàn)有一些獲利能力差、虧損的單位變

更為其分公司。匯總繳納企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)盈虧相抵。反之，若新成立的公司投資回收期長。前期投入和虧損較大。則應(yīng)考慮將其設(shè)立為現(xiàn)有獲利較高的法人公司的分公司，統(tǒng)一匯總納稅，以降低公司整體稅負(fù)。

2.轉(zhuǎn)讓定價。

這是指在傳媒企業(yè)的整體利益要求下，通過合理的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移。從而降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。它主要有以下幾種方式：一是通過材料、半成品的銷售價格影響產(chǎn)品的成本、利潤：二是通過成員企業(yè)之間收取較高或較低的加工費(fèi)用來轉(zhuǎn)移利潤：三是通過成員企業(yè)之間提供勞務(wù)，多收或少收勞務(wù)費(fèi)用來影響成本，進(jìn)而影響利潤。當(dāng)然，企業(yè)在轉(zhuǎn)移定價策略時，必須在市場交易規(guī)則限定的范圍內(nèi)進(jìn)行。不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

(三)企業(yè)收入的稅收籌劃。

1.收入實(shí)現(xiàn)時間的選擇。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二章第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。傳媒企業(yè)如有一筆大額的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在兩個納稅年度交叉點(diǎn)――年末與年初交際處，可根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制。使之盡可能發(fā)生在下一年度，從而使所得稅推遲一年繳納。這既符合稅法的規(guī)定，又為企業(yè)減少了資金的流出。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下。銷售方式不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時間也相應(yīng)不同。因此，傳媒企業(yè)要根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況進(jìn)行稅收籌劃。

2.收入形式的選擇。

新企業(yè)所得稅中。首次將不征稅收入與免稅收入?yún)^(qū)分開來。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的。由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金?！蛾P(guān)于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2007]24號)規(guī)定：“對宣傳文化企事業(yè)單位按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]153號)有關(guān)規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收人，不計(jì)人其應(yīng)納稅所得額，并實(shí)行專戶管理，專項(xiàng)用于新技術(shù)、新興媒體和重點(diǎn)出版物的引進(jìn)和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和信息系統(tǒng)建設(shè)。”所以，傳媒企業(yè)計(jì)人“補(bǔ)貼收入”會計(jì)科目的增值稅先征后退收入。屬于不征稅收入?？刹徊⑷霊?yīng)納稅所得額中。而免稅收入。包括國債利息收入和符合條件的居民、企業(yè)之間的股息、紅利等收人權(quán)益性投資收益以及非營利組織收入。但要求傳媒企業(yè)持有上市公司股票的時間必須超過12個月，股息、紅利收入才能免稅。國家為扶持和鼓勵技術(shù)發(fā)展。對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。傳媒企業(yè)可努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。若在一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分?？擅庹髌髽I(yè)所得稅：超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(四)企業(yè)費(fèi)用的稅收籌劃。

進(jìn)行稅前扣除稅收籌劃的目的就是做到應(yīng)扣盡扣，使稅前費(fèi)用扣除最大化，從而達(dá)到企業(yè)稅后利潤的最大化。

1.廣告費(fèi)用的扣除。

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于傳媒企業(yè)來說，廣告費(fèi)用通常是一筆較大的開支。由上述可知，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是以企業(yè)銷售(營業(yè))收入為基數(shù)。如果能夠通過分支機(jī)構(gòu)人為“增加”企業(yè)的銷售(營業(yè))收入。企業(yè)就可以扣除更多的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。即，傳媒企業(yè)可將原來的部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司，將產(chǎn)品先銷售給銷售公司。再由銷售公司對外銷售。這樣。雖然整個企業(yè)集團(tuán)對外的銷售收入實(shí)際上并沒有改變，但在原企業(yè)與銷售公司之間增加了一道名義上的營業(yè)收入，因而費(fèi)用扣除的“限額”就增加了。廣告費(fèi)用的扣除限額也由此增加。

2.工資薪金的籌劃。

新稅法取消了計(jì)稅工資制度，對真實(shí)、合法的工資支出給予扣除。傳媒企業(yè)在做稅前扣除工資支出時。要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)相關(guān)部門會認(rèn)定為“非合理支出”而予以納稅調(diào)整。對于工資薪金中所包含的比如通訊費(fèi)。應(yīng)選擇讓員工憑發(fā)票實(shí)報實(shí)銷，作為管理費(fèi)用應(yīng)納稅所得額中扣除。以現(xiàn)金方式發(fā)放，既可以避免員工多繳個人所得稅，又可以防止因工資薪金扣除項(xiàng)列支過高而被稅務(wù)部門予以納稅調(diào)整。新稅法還規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上。另按100％加計(jì)扣除?！比魝髅狡髽I(yè)安置了一名殘疾人員。其月工資為2000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，不僅可以據(jù)實(shí)扣除2000元，還可再加計(jì)扣除2000元。由此，企業(yè)在招聘員工時，可結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)考慮安排國家鼓勵安置的就業(yè)人員。既能為社會盡一份力，又能使企業(yè)獲得節(jié)稅優(yōu)惠，達(dá)到企業(yè)利益和社會利益的共贏。

3.固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。

新稅法規(guī)定，對由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對于傳媒企業(yè)，若在轉(zhuǎn)制期內(nèi)，可以選擇直線折舊法，使稅收優(yōu)惠期結(jié)束后仍能享受較大的折舊額扣除。反之。則應(yīng)選擇采取縮短折舊年限的雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，增加前期的稅前扣除。實(shí)現(xiàn)折舊抵稅現(xiàn)值的最大化。但須注意的是，固定資產(chǎn)的最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％。

(五)利用稅收政策延期納稅。

傳媒企業(yè)如遇重大損失，應(yīng)當(dāng)及時上報稅務(wù)局，爭取稅前列支。而對于平日生產(chǎn)經(jīng)營中的小額壞賬，要盡量在規(guī)定的限額內(nèi)隨時處理，否則可能因積少成多而難以報批。

篇3

特別是我國加入WTO后，都為稅收籌劃創(chuàng)造了有利的環(huán)境，稅收籌劃開始引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的重視，中國稅務(wù)報開辟籌劃周刊，人民大學(xué)開設(shè)了籌劃選修課，一些稅收籌劃書籍陸續(xù)出版，納稅人中的先行者已經(jīng)運(yùn)用稅收籌劃獲得稅收合法權(quán)益，嘗到了甜頭，為數(shù)不多的稅務(wù)師事務(wù)所敏銳地感到稅收籌劃的發(fā)展?jié)摿?，著手開辟這個領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，受到納稅人的歡迎，取得了初步效果。種種跡象表明，我國的稅收籌劃正悄然興起，已進(jìn)入發(fā)展的初級階段。

我國稅收稅種多，政策規(guī)定變動頻繁，不少計(jì)稅方法選擇余地較大，地區(qū)、行業(yè)之間稅收政策和征管上也存在一定的差異，國家政策導(dǎo)向和直接間接的稅收優(yōu)惠的存在，以及中國即將加入WT0，都為稅收籌劃提供了強(qiáng)大而持久的推動力。在具有法律專業(yè)知識的前提下，針對納稅人自身的特點(diǎn)，對比分析，綜合考慮，借鑒國內(nèi)外成功做法，稅收籌劃是有所作為的。可以說，不論企業(yè)個人、生產(chǎn)流通、內(nèi)稅外稅、各個稅種都有稅收籌劃的文章可做。現(xiàn)從以下：三方面進(jìn)行探索，供參考。

一、在投資稅收籌劃方面，可著重考慮以下途徑：

1、運(yùn)用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收優(yōu)惠做好稅收預(yù)測，以利于更好地投資決策。

2、閑置固定資產(chǎn)投資或轉(zhuǎn)讓、對外投資合資或合作，合伙制或公司制，通過選擇，減輕稅負(fù)。

3、分析對比直接投資或間接投資、收購虧損企業(yè)或新建企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，確定投資員佳方案。

4、比較投資資金組成方式和運(yùn)作方式對稅負(fù)的影響，選擇節(jié)稅方法。

5、從設(shè)立母子公司、總公司或聯(lián)營企業(yè)中，考慮尋求減稅途徑。

6、在同等盈利水平下，生產(chǎn)經(jīng)營對象選擇個體私營企業(yè)達(dá)到節(jié)稅目的。

7、通過稅前收益和負(fù)債成本對比，選擇稅負(fù)較輕者。

8、對技術(shù)改造方案進(jìn)行稅負(fù)比較，節(jié)約稅收成本。

9、在資產(chǎn)評估增值、匯總實(shí)現(xiàn)損益、股利轉(zhuǎn)增資本、購買免稅債券等項(xiàng)目上做節(jié)稅文章。

10、用好再投資退稅政策，節(jié)約稅收成本。

二、在生產(chǎn)經(jīng)營稅收籌劃方面，可著重考慮以下達(dá)徑：

1、利用稅收選擇權(quán)，包括混合銷售、兼營非應(yīng)稅業(yè)務(wù)、娛樂和職務(wù)等不同經(jīng)營方式，實(shí)現(xiàn)避高從低納稅。

2、從工程承包方式、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或入股的不同稅負(fù)中做出節(jié)稅選擇。

3、選取最佳促銷方式縮小稅基，降低稅負(fù)。

4、創(chuàng)造條件或兼營減免稅項(xiàng)目，降低適用稅率。

5、分設(shè)關(guān)聯(lián)分支機(jī)構(gòu)，做好節(jié)稅籌劃。

6、利用匯率在空間、時間上的差異，如外匯折合率的選擇、資產(chǎn)銷出租回等，謀求稅收利益。

7、在公允價值的基礎(chǔ)上，租賃業(yè)務(wù)對出租、承租雙方都有減輕稅負(fù)的好處。

8、從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的比較中，選取節(jié)稅方案。

9、在購進(jìn)貨物抵扣中選取有利方法，實(shí)現(xiàn)貨幣時間價值。

三、在理財稅收籌劃方面，可著重考慮以下途徑：

1、利用貨物交貨、工程交付、臨界時間交易、合同生效期、工程合同完成進(jìn)度、推遲獲利年度、合理申報經(jīng)營期等不同結(jié)算方式和時間差，延緩交稅時間，獲取利息收益。如預(yù)先了解某個稅種停征或減征政策即將出臺，應(yīng)合法地推遲計(jì)稅實(shí)現(xiàn)時間。

2、在存貨計(jì)價、折舊方法、費(fèi)用攤銷、差異分配等方面進(jìn)行分析，選擇會計(jì)政策，節(jié)約稅收支出。

3、從壞賬損失財務(wù)處理中考慮稅收成本。

4、確定所得稅預(yù)繳最佳方案；避免超額預(yù)交。

5、利用集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，減少總體稅負(fù)。

6、用好稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)限額或比例，節(jié)約稅收成本。

7、爭取企業(yè)內(nèi)部連續(xù)性加工，同一縣（市）分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)品移庫，縮小稅基。8、分次發(fā)放獎金補(bǔ)貼，增加稅收扣除，達(dá)到節(jié)薪節(jié)稅。

篇4

摘 要：稅收籌劃是一門實(shí)踐性與風(fēng)險性都很強(qiáng)的學(xué)科，它除了要求籌劃人員具備較全面的會計(jì)稅收政策的駕馭能力，還要求與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通，以及掌握最新的政策法規(guī)并及時進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整的能力。本文以新企業(yè)所得稅法實(shí)施后發(fā)生的變化，結(jié)合最新修訂的個人所得稅條例，以案例的形式闡述稅收籌劃給納稅人帶來的積極作用與意義。

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃 案例分析 稅收

我國憲法明確規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！倍愂帐菄覟閷?shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它具有強(qiáng)制性、固定性和無償性的特征。所以依法征稅是國家的權(quán)利，同時也是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。國家為了實(shí)現(xiàn)其管理職能希望在政策法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)多征稅，而企業(yè)是以贏利為目的的社會組織，其根本目標(biāo)是為了生存與獲利，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)利潤是以全部收入扣除成本費(fèi)用得出的，而稅金作為費(fèi)用的一部分無疑成為了阻礙企業(yè)獲取更大利益的拌腳石。企業(yè)更希望在遵守國家法律法規(guī)的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅，兩者形成一種膠著博弈的狀態(tài)。

由于我們國家稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復(fù)雜，如何在不違反法律法規(guī)規(guī)定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會各界包括納稅人與稅收理論界人士在內(nèi)的普遍關(guān)心，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

從總體上來講稅收籌劃就是在遵循國家法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，以期達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。而稅收的固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當(dāng)然在實(shí)際工作中稅收籌劃不可避免具有一定的風(fēng)險，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結(jié)果對其他稅種以及企業(yè)整體經(jīng)營的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對稅收法律法規(guī)知識的全面駕馭能力，還取決于籌劃的結(jié)果是否能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)人員自身水平的良莠不齊都會造成稅務(wù)人員在對稅法理解和執(zhí)行上的偏差，導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，另外法律法規(guī)的不斷變化也是引起籌劃風(fēng)險的重要原因之一。因此進(jìn)行稅收籌劃決不能孤立靜止的進(jìn)行，除了及時與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的溝通，動態(tài)的掌握法規(guī)政策的變化并能夠根據(jù)法律法規(guī)的變化不斷地進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整也是必不可少的。

下面就新企業(yè)所得稅法與最新修訂的個人所得稅法相結(jié)合進(jìn)行籌劃的一個實(shí)例進(jìn)行說明。

2008 年新的企業(yè)所得稅法出臺，對原企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優(yōu)惠等方面作出了重大的調(diào)整。新稅法實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此政策放寬了對職工工資薪金的限制，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于計(jì)稅工資的政策規(guī)定（此政策給利用工資薪金進(jìn)行稅收籌劃提供了空間）。同時條例明確了前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國稅函[2009]3 號具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對于此項(xiàng)政策規(guī)定，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實(shí)履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實(shí)際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施細(xì)則九十二條對符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：

是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元；

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額不超過1000 萬元。

依據(jù)上述的實(shí)際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：

若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011 年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)總額2600 萬元，職工平均人數(shù)88 人，企業(yè)的會計(jì)利潤35 萬元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊稅務(wù)籌劃師初步測算，應(yīng)納稅所得額為30.5 萬元?？紤]到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過適當(dāng)?shù)膶ψ陨碣M(fèi)用的調(diào)整進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2011 年國家稅務(wù)總局公告第46 號，對工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011 年9 月1 日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500 元，計(jì)算繳納個人所得稅。

鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8 萬元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計(jì)稅工資為2000 元，可增發(fā)計(jì)稅工資到3500 元以內(nèi)，按職工人數(shù)88 人計(jì)算，最多可增發(fā)13.2 萬元工資）

未籌劃前企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬元）

企業(yè)凈利潤＝35-7.625＝27.375（萬元）

經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬元）

企業(yè)凈利潤＝35-0.8-5.94＝28.26（萬元）

經(jīng)過籌劃后企業(yè)的凈利潤增加0.885 萬元，同時少繳納企業(yè)所得稅1.685 萬元。

由于及時考慮個人所得稅新的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的變化，并運(yùn)用到稅收籌劃實(shí)例中，給企業(yè)和員工都切實(shí)帶來了好處。員工的工資增加了所繳納的個人所得稅并沒有產(chǎn)生影響，企業(yè)也因此節(jié)約了稅負(fù)增加了稅后凈利，同時適當(dāng)?shù)脑黾訂T工工資也能增加企業(yè)的凝聚力和向心力。

由此可見合理、合法的運(yùn)用稅收政策能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值最大化與企業(yè)全體相關(guān)利益者共同利益的共羸。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙善慶.納稅籌劃目標(biāo)及評價模型.財會月刊. 2007.1.s.

篇5

1.稅收籌劃的風(fēng)險分析

從我國稅收籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程（包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險。

（1）稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財務(wù)、會計(jì)、法律等方面的政策與技能有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險較大。

（2）稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。

稅收籌劃的過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況對財稅政策的靈活運(yùn)用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險也就不可避免了。

（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些"打球"的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。

（4）稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項(xiàng)經(jīng)營決策都需要決策與實(shí)施成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。

納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾個方面。進(jìn)行籌劃也應(yīng)該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。

2.稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險及其計(jì)量

稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險：經(jīng)營過程中的風(fēng)險（經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險）和稅收政策變動的風(fēng)險。經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險，實(shí)質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風(fēng)險，即經(jīng)營過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風(fēng)險還包括財務(wù)風(fēng)險。政策變動風(fēng)險與稅法的"剛性"有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風(fēng)險不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的"公費(fèi)旅游"為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為彌補(bǔ)政策漏洞，國家規(guī)定公費(fèi)旅游應(yīng)繳納個人所得稅。

一個籌劃方案的實(shí)施一般要經(jīng)過一定時期，所以我們在評價收益效果時應(yīng)考慮資金的時間價值。資金的時間價值與期望投資報酬率密切相關(guān)。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅價值就越小。

例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬元，經(jīng)營期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬元，經(jīng)營期為8年。無風(fēng)險報酬率為4%.籌劃者判斷，A方案的籌劃風(fēng)險為5%，而B方案的籌劃風(fēng)險為8%（經(jīng)營期限短，經(jīng)營風(fēng)險小，但稅收政策變動的風(fēng)險大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.7327，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177.

其一，不考慮資金的時間價值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。

其二，不考慮風(fēng)險，只考慮資金的時間價值：

A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×8.1109＝162.218（萬元）

B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×6.7327＝168.318（萬元）

顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。

其三，考慮風(fēng)險、資金的時間價值：

A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×6.4177=128.354（萬元）

B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×4.9676＝124.19（萬元）

顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。所以，在做籌劃時，經(jīng)營期限僅是考慮風(fēng)險的一個因素，風(fēng)險才是考慮的重要因素。

二、稅收籌劃風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是經(jīng)濟(jì)主體通過對風(fēng)險的確認(rèn)和評估，采用合理的經(jīng)濟(jì)及技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制、規(guī)避或減低風(fēng)險損失的一種管理活動。

1.稅收籌劃風(fēng)險管理模式

稅收籌劃風(fēng)險管理的基本模式可以分為四種，即風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留。

（1）風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險規(guī)避是指為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕從事某一事件?？梢婏L(fēng)險規(guī)避是避免風(fēng)險最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因?yàn)槠髽I(yè)不能為避免稅收籌劃風(fēng)險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。

（2）風(fēng)險控制。風(fēng)險控制是指那些用以使風(fēng)險程度和頻率最小化的努力，風(fēng)險控制在于降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險損失的程度，包括風(fēng)險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風(fēng)險防范；對于事中、事后風(fēng)險只能是補(bǔ)救或減小風(fēng)險的損失和不利影響。

（3）風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險計(jì)劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風(fēng)險責(zé)任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風(fēng)險轉(zhuǎn)移合約。

（4）風(fēng)險保留。風(fēng)險保留是風(fēng)險融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險保留重心在于尋求和吸納風(fēng)險融資資金，但這取決于人們對待風(fēng)險的態(tài)度：一種是風(fēng)險承擔(dān)，在風(fēng)險發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因?yàn)轫毘袚?dān)突如其來的巨大損失而面臨財務(wù)問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險做準(zhǔn)備，在財務(wù)上預(yù)提風(fēng)險準(zhǔn)備金就是常用的辦法。

2.稅收籌劃風(fēng)險管理的具體措施

（1）密切關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進(jìn)行歸類、整理、學(xué)習(xí)掌握，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。因此，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標(biāo)志。

（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。

篇6

國家科技部與保監(jiān)會于2006歲末聯(lián)合《關(guān)于加強(qiáng)和改善對高新技術(shù)企業(yè)保險服務(wù)有關(guān)問題的通知》（保監(jiān)發(fā)[2006]129號）（下文簡稱“通知”），旨在支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，并選取地方財政予以支持的城市作為科技保險創(chuàng)新試點(diǎn)城市。

科技保險，是指為了規(guī)避科研開發(fā)過程中由于存在諸多不確定的外部影響而導(dǎo)致科研開發(fā)項(xiàng)目失敗、中止、達(dá)不到預(yù)期的風(fēng)險而設(shè)置的保險?？萍急ｋU通過不同專業(yè)的保險公司承辦，用財產(chǎn)保險產(chǎn)品、壽險和健康險產(chǎn)品、信用保險系列產(chǎn)品多方位、全過程地保障高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)、研發(fā)、人員、貿(mào)易鏈、信用鏈等方面的風(fēng)險，以提高高新技術(shù)企業(yè)的生存和發(fā)展能力。

一、科技保險的特點(diǎn)和優(yōu)勢

科技保險的險種是由保監(jiān)會和科技部共同分批組織開發(fā)并確定的，第一批險種包括高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)責(zé)任保險、關(guān)鍵研發(fā)設(shè)備保險、營業(yè)中斷保險、出口信用保險、高管人員和關(guān)鍵研發(fā)人員團(tuán)體健康保險和意外保險等6個險種。

（一）高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)責(zé)任保險

采用索賠發(fā)生制承保方式，同時提供事故追溯期和30天延長報告期。

（二）高新技術(shù)企業(yè)關(guān)鍵研發(fā)設(shè)備物質(zhì)損失險/物質(zhì)損失一切險

針對投保標(biāo)的均為研發(fā)設(shè)備的特點(diǎn)，物質(zhì)損失險和物質(zhì)損失一切險綜合了傳統(tǒng)財產(chǎn)險和機(jī)損險的保險保障范圍，實(shí)現(xiàn)了與國際接軌，有利于科技企業(yè)全面的轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。同時，“二合一”的模式能夠簡化流程，便于客戶理解條款和索賠。

（三）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)營業(yè)中斷險

研發(fā)工作是一個持續(xù)的過程，研發(fā)資金是逐步投入的，并且資金使用隨著項(xiàng)目進(jìn)展是動態(tài)的，所以研發(fā)中斷保險的保險期間采用了工期制設(shè)計(jì)，便于保險金額的確定和提供充足的保障。

（四）出口信用保險

針對出口企業(yè)在經(jīng)營出口業(yè)務(wù)過程中由于境外的商業(yè)風(fēng)險或政治風(fēng)險而遭受損失的一種特殊保險。在限額審批方面，同等條件下實(shí)行限額優(yōu)先；在保險費(fèi)率方面，給予公司規(guī)定的最高優(yōu)惠。

（五）高新技術(shù)企業(yè)高管人員和關(guān)鍵研發(fā)人員住院醫(yī)療費(fèi)用團(tuán)體保險

保險金額的設(shè)置可由投保人靈活確定。住院醫(yī)療費(fèi)用保險A款可以選擇增值保障：境外醫(yī)療費(fèi)用保障。

住院醫(yī)療費(fèi)用保險B款承包區(qū)域?yàn)槭澜绶秶?，提供的保障有：疾病住院津貼、重癥監(jiān)護(hù)津貼、手術(shù)定額津貼。

（六）高新技術(shù)企業(yè)高管人員和關(guān)鍵研發(fā)人員團(tuán)體人身意外傷害保險

被保險人員的年齡上限（70歲）較普通意外險要高，能夠滿足科技企業(yè)老年科研人員的保險需求；放低了參保人數(shù)的限制。

除通用的基本保障范圍外，主險條款還提供了可選擇的增值保險保障，分別是：住院醫(yī)療補(bǔ)償、住院津貼、重癥監(jiān)護(hù)津貼、燒燙傷保障和家庭關(guān)愛金。

承保區(qū)域?yàn)槭澜绶秶?，可以為高管人員和研發(fā)人員赴境外學(xué)習(xí)、出差或工作解除后顧之憂。

保險金額的設(shè)置可由投保人靈活確定。在一張保單下就可以實(shí)現(xiàn)不同被保險人投保的不同保險金額，能夠滿足科技企業(yè)不同職位員工的差異化的保險需求，且保險金額可以達(dá)到數(shù)百萬。

二、科技保險優(yōu)惠的財稅政策

《通知》中規(guī)定：目前的6個險種作為高新科技研發(fā)保險險種，其保費(fèi)支出納入企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用等可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：“研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。

《財政部/國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）中規(guī)定：“對高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在實(shí)行100%稅前扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除”，“實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣”。

《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》（財企[2007]194號）中規(guī)定：“企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，包括與研發(fā)活動直接相關(guān)的高新科技研發(fā)保險費(fèi)用”。該文件把（財稅[2006]88號）和（保監(jiān)發(fā)[2006]129號）有機(jī)地銜接起來，把（保監(jiān)發(fā)[2006]129號）文件中規(guī)定的第一批6類高新科技保險研發(fā)險種的保費(fèi)支出享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策落到了實(shí)處。

舉例說明：企業(yè)投保100萬的財產(chǎn)保險，假定選擇的是普通的商業(yè)財產(chǎn)保險，計(jì)稅金額為100萬元，可以全額在稅前扣除；如果需要投保的財產(chǎn)歸于科技保險投保范圍的，企業(yè)選擇投?？萍急ｋU，除100萬元全額在稅前扣除，另外還可加計(jì)扣除50萬元。

基于企業(yè)為增加職工福利保障而投保的社會基本保險以外的補(bǔ)充商業(yè)保險，如住院醫(yī)療保險、人身意外傷害保險等險種，在稅前是不允許扣除的。但企業(yè)為高管人員和關(guān)鍵研發(fā)人員投保的科技保險之住院醫(yī)療費(fèi)用團(tuán)體保險以及團(tuán)體人身意外傷害保險等險種，根據(jù)相關(guān)的文件及政策，不僅可以全額在稅前扣除，還可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生額加計(jì)50%予以扣除。鑒于企業(yè)出差人員乘坐飛機(jī)時購買的20元每份、7天有效的航意險，大多數(shù)單位并未按照所得稅稅法的要求，在匯算時予以調(diào)整，也是存在一定的稅務(wù)風(fēng)險的。如果投保了科技保險中的“高新技術(shù)企業(yè)高管人員和關(guān)鍵研發(fā)人員團(tuán)體人身意外傷害保險”，每年均是一次性投入，不僅可以省下不菲的航意險費(fèi)用，而且沒有納稅調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險。

三、科技保險的前景

2007年7月，第一批試點(diǎn)城市與國家科技部、中國保監(jiān)會簽署了科技保險創(chuàng)新試點(diǎn)的《科技保險合作備忘錄》。該批試點(diǎn)城市：北京、天津、重慶、深圳、武漢、蘇州高新區(qū)等6個城市（區(qū)）先后出臺了關(guān)于科技保險財政配套資金的具體政策辦法，各地均根據(jù)情況規(guī)定了科技保險保費(fèi)的補(bǔ)貼條件、補(bǔ)貼方式和補(bǔ)貼比。進(jìn)入2008年，包括西安、上海、成都、合肥、南昌、沈陽等10多個城市已先后向保監(jiān)會提出成為第二批科技保險試點(diǎn)城市（區(qū)）的意向。隨著科技保險試點(diǎn)城市的進(jìn)一步延伸，高新技術(shù)企業(yè)所在地一旦列入科技保險試點(diǎn)城（區(qū)），投?？萍急ｋU的企業(yè)不僅可以享受所在城市政府給予的保費(fèi)補(bǔ)貼，還可將支付的保費(fèi)列入企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅前加計(jì)扣除，減少應(yīng)納所得稅額，增加凈利潤，切實(shí)享受到科技保險為企業(yè)帶來的稅收優(yōu)惠。

目前，由于絕大多數(shù)企業(yè)對科技保險缺乏認(rèn)識，積極性不高，持觀望態(tài)度，2007年科技保險保費(fèi)收入約15.87億元，風(fēng)險保額超過685億元，參保的高新技術(shù)企業(yè)1100余家，參保企業(yè)的比例甚至未達(dá)到全國高新企業(yè)總數(shù)的3%?？萍计髽I(yè)多屬初創(chuàng)期的中小企業(yè)，出于嚴(yán)格成本控制考慮，加上保險意識不強(qiáng)，多數(shù)企業(yè)尚未購買任何保險產(chǎn)品，而部分企業(yè)雖已投保，但由于各種原因，對科技保險尚不了解，而只投保了傳統(tǒng)的商業(yè)保險；或是因?yàn)榭萍急ｋU目前的險種不能完全滿足科技企業(yè)的投保需求，以及試點(diǎn)城市財政補(bǔ)貼的申請條件等原因的限制，導(dǎo)致部分科技企業(yè)推遲投保計(jì)劃。

在前期試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，一些保險公司已針對高新企業(yè)的特殊需求設(shè)計(jì)出高新企業(yè)雇主責(zé)任保險、環(huán)境污染責(zé)任保險、小額貸款保證保險、產(chǎn)品質(zhì)量保證保險等新險種。同時，越來越多的高新技術(shù)企業(yè)對自身風(fēng)險管理有了進(jìn)一步的認(rèn)識，利用外部機(jī)構(gòu)的相關(guān)保險產(chǎn)品轉(zhuǎn)移企業(yè)自身風(fēng)險將會成為科技企業(yè)的首選：企業(yè)投保后，一旦保險事故發(fā)生，就可以獲得保險賠償，分散企業(yè)的風(fēng)險和責(zé)任，增強(qiáng)賠償能力，減少了科技創(chuàng)新過程中的不確定性。顯而易見，隨著科技企業(yè)逐步成長與成熟，企業(yè)管理人的保險理念及風(fēng)險轉(zhuǎn)移意識日臻強(qiáng)化，科技保險會與普通保險一樣日趨占有科技企業(yè)的市場份額。

四、結(jié)論

篇7

1.稅收籌劃對企業(yè)的重要意義

稅收籌劃是一種理財行為，亦是一種合法行為。企業(yè)通過稅收優(yōu)惠政策，或者一些稅收彈性實(shí)現(xiàn)企業(yè)想要減輕稅負(fù)的目的，采取這些有效的稅收籌劃策略，可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)通過稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅收成本的降低，以謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和價值的最大化，是企業(yè)稅收籌劃的根本所在。］同時，稅收籌劃的開展，還可以給企業(yè)帶來另外的一些收益，比如說，企業(yè)可以通過稅收籌劃，更好的學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，為企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)提供更好的保障。稅收籌劃可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的價值創(chuàng)造，在企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，稅收籌劃的意義越來越大。

2.理論概述

2.1稅收籌劃的含義

所謂稅收籌劃，要以國家法律、法規(guī)以及各項(xiàng)稅收政策為先導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)的自身發(fā)展情況，以稅收利益最大化為目標(biāo)，選擇最合適的納稅方案，用以處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和理財活動籌劃，具有合法性。稅收籌劃具有廣義和狹義之分，簡單來說，狹義的稅收籌劃指節(jié)稅籌劃，廣義的稅收籌劃在節(jié)稅籌劃的基礎(chǔ)上還包括避稅籌劃。

2.2稅收籌劃涉及的總體原則分析

2.2.1合法性原則

合法性原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的首要原則，也就是說，企業(yè)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。主要表現(xiàn)在三個方面:一是范圍合法;二是符合經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求;三是時刻關(guān)注國家法律、法規(guī)政策的變更。

2.2.2事先籌劃原則

稅收籌劃一定要事先籌劃，作為一項(xiàng)綱領(lǐng)來指導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，并且是發(fā)生在經(jīng)營活動之前。事涉稅行為分為三種情況，即事前的涉稅、事中的涉稅和事后的涉稅。事前的涉稅側(cè)重的是對稅收的預(yù)測和計(jì)劃，事中的涉稅側(cè)重的是對整個方案的控制和實(shí)施，而事后的涉稅側(cè)重于總結(jié)分析。

2.2.3系統(tǒng)性原則

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，要注重整體性原則，時刻維護(hù)企業(yè)的整體目標(biāo)，同時要關(guān)注企業(yè)的發(fā)展動向以及所處環(huán)境的變化，更要注意國家政策、稅法的變動，將各種稅收因素和非稅收因素的影響都控制在內(nèi)。

2.2.4財務(wù)利益最大化原則

企業(yè)開展稅收籌劃，其主要目的就是為了謀求經(jīng)濟(jì)效益和價值的最大化，則應(yīng)考慮稅收籌劃的直接成本和機(jī)會成本，考慮是否會有其他費(fèi)用的產(chǎn)生，或者是經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生?；I劃過程應(yīng)以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，考慮長遠(yuǎn)利益。

2.2.5綜合平衡原則

稅收籌劃不是一項(xiàng)單一的財務(wù)活動，作為企業(yè)財務(wù)管理中一項(xiàng)重要的組成部分，稅務(wù)籌劃的開展必須服從企業(yè)整體的財務(wù)目標(biāo)，并為之服務(wù)，注重綜合平衡。假若企業(yè)在稅收籌劃過程中，只片面追求自身效應(yīng)的提高，而不為企業(yè)長遠(yuǎn)利益考慮，紊亂企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制，擾亂企業(yè)的理財秩序，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，都有違于稅收籌劃的真正意義所在。

3.目前我國稅收籌劃中所存在的問題

目前，我國的稅收籌劃尚處在較低水平，普遍存在著以下幾個問題。

3.1企業(yè)稅收籌劃意識薄弱

企業(yè)在稅收籌劃上存在認(rèn)識不足，且籌劃意識薄弱的問題，主要表現(xiàn)在三個方面。首先，企業(yè)高層管理人員、財務(wù)人員認(rèn)識不足，容易將稅收籌劃與偷稅漏稅相混淆;其次，對稅收成本控制欠缺，對稅收籌劃所創(chuàng)造的價值認(rèn)識不夠;再次，對稅收籌劃的范圍了解不夠，片面局限于稅收優(yōu)惠政策等，縮小了稅收籌劃的空間范圍。

3.2稅收籌劃的事前預(yù)測與重點(diǎn)把握不當(dāng)

目前，企業(yè)稅收籌劃仍然處在一個被動的位置上，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，缺乏分析，對稅收籌劃重點(diǎn)把握不到位，不區(qū)分稅種，不考慮如何使稅基最小，不考慮如何使企業(yè)享受最低稅率，而只是在項(xiàng)目完成之后，才會去考慮賬務(wù)處理達(dá)到節(jié)稅的目的，這都是稅收籌劃事前預(yù)測不夠造成的被動效果。

3.3稅收籌劃的成本收益分析相對不足

稅收籌劃不等于盲目的節(jié)稅，對稅收籌劃的成本效益分析不夠，是目前大多數(shù)企業(yè)存在的通病。企業(yè)在采取節(jié)稅措施的同時，企業(yè)所付出的代價是否已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過企業(yè)所減少的稅額，這是被大多數(shù)企業(yè)所忽視的問題。這種盲目的節(jié)稅不但不會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益，反而會擾亂企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，打亂企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展，得不償失。

3.4對稅收籌劃的風(fēng)險認(rèn)識不足

稅收籌劃作為一種預(yù)測性的計(jì)劃決策方法，風(fēng)險難免存在，影響稅收籌劃風(fēng)險的因素有很多:首先，這是一項(xiàng)主觀行為;其次，在征繳雙方方面，稅收籌劃存在著一定的差異;再次，由于納稅人對反避稅措施的忽視，同樣會造成不同程度的風(fēng)險。而目前大多數(shù)企業(yè)存在一種誤導(dǎo)，那就是過分信任稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)，而忽視了其本身存在的風(fēng)險。

4.稅收籌劃方案建議

4.1提高認(rèn)識，加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

目前，稅收籌劃專業(yè)人才在我國十分缺乏，相關(guān)部門應(yīng)將專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)提上議事日程，將稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)重視起來，加大投入，建立相關(guān)培訓(xùn)制度和政策。一是，定期組織學(xué)習(xí)國家的稅收法律法規(guī)，更好地掌握國家的稅收籌劃現(xiàn)狀;二是，組織財務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的在職崗位培訓(xùn)，并采取繼續(xù)教育等形式，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平;三是，出版稅收籌劃實(shí)例與理論成果刊物，進(jìn)行系統(tǒng)的探討和學(xué)習(xí);四是，加大稅收籌劃課程在高校的開展力度，加強(qiáng)理論知識的儲備和完善，為更好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)儲備力量。

4.2充分利用稅收優(yōu)惠政策

4.2.1納稅人身份的選擇

納稅人的身份可以從內(nèi)資和外資兩方面來考慮，在我國目前來看，外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠政策。比如，針對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，國家給予從獲利年度起，享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，但必須是符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并且經(jīng)營超過十年。

4.2.2地點(diǎn)的選擇

企業(yè)可以在設(shè)立地點(diǎn)上尋求稅收優(yōu)惠，設(shè)立地點(diǎn)的選擇影響重大。企業(yè)可以選擇低稅率的地區(qū)，享受國家的減免稅優(yōu)惠政策，比如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)等，這些地方的選擇為企業(yè)提供了良好的稅收環(huán)境，同時也為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。

4.2.3投資方向的選擇

我國對下列企業(yè)給予稅收優(yōu)惠:生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)和舉辦知識密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)等，這種稅收優(yōu)惠來源于我國對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整要求。

4.3合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險

稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生，來自于政策、法規(guī)和市場環(huán)境等情況的變化，鑒于其是一項(xiàng)事前預(yù)測性的決策方法，風(fēng)險必不可免。因此，對于風(fēng)險的考慮，更應(yīng)作為稅收籌劃的一個重要方面，盡量預(yù)測風(fēng)險，避免不必要的損失。企業(yè)在稅收籌劃的過程中，要盡量多的考慮造成風(fēng)險的因素，并針對不同因素采取相應(yīng)的對策，以實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險的目的。規(guī)避風(fēng)險最重要的一點(diǎn)就是要把握整體，站在全局的高度統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的整體稅負(fù)，并看到稅收籌劃與其他財務(wù)活動的聯(lián)系，時刻注意企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展動向，控制好成本與收益的關(guān)系，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

4.4延期納稅

遞延納稅是指納稅人在稅收法律、法規(guī)的規(guī)定下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，可將其應(yīng)納的稅款推遲一定期限繳納。納稅人可以充分利用遞延納稅的各種途徑，使企業(yè)無償獲得一筆零成本的資金，也就是說，企業(yè)可以使用這筆稅款進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)、增加股東權(quán)益等而不需要支付任何利息。遞延納稅的產(chǎn)生往往出現(xiàn)在下列這種情況，納稅人在一定納稅期內(nèi)得到一筆高所得，國家規(guī)定對這筆高所得可以在以后若干個納稅期內(nèi)分期進(jìn)行計(jì)稅和納稅，還有就是對取得高所得的年度應(yīng)納稅款進(jìn)行分期繳納。延期納稅后繳納的稅款由于幣值下降，降低了實(shí)際稅款，因此延期納稅還可以轉(zhuǎn)嫁通貨膨脹的風(fēng)險。

5.結(jié)論

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收；籌劃

一、企業(yè)稅收籌劃的重要作用

（一）有利于提高企業(yè)遵守法律，規(guī)避稅收風(fēng)險。就目前而言企業(yè)在發(fā)展過程當(dāng)中，人力成本和稅收成本是非常高的，同時企業(yè)也面臨著市場競爭力大，融資難的問題，所以企業(yè)經(jīng)營管理者如何科學(xué)規(guī)范的進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)管理，提高提高企業(yè)的市場競爭力是至關(guān)重要的。隨著我國稅收法律的不斷完善，稅收制度越來越規(guī)范，企業(yè)偷稅漏稅的成本也越來越高，所以這就要求企業(yè)進(jìn)行科學(xué)法制化的發(fā)展，在進(jìn)行稅收籌劃當(dāng)中要嚴(yán)格遵守國家法律規(guī)定在遵守法律規(guī)定的前提之下進(jìn)行合理的布局，減少稅款，也能夠進(jìn)行一定程度的稅收風(fēng)險規(guī)避，進(jìn)一步防控納稅人偷稅漏稅的違法行為，也能夠?qū)崿F(xiàn)納稅人財務(wù)收益的最大化利益。（二）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)管理水平。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的行為一般是發(fā)生在企業(yè)各項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)營之前，所以企業(yè)為了減少納稅，必須具有前瞻性，對其各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的安排，這就要求企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員必須了解相關(guān)項(xiàng)目的相關(guān)業(yè)務(wù)，不斷提高自身的追求籌劃管理水平，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力合理的進(jìn)行財務(wù)規(guī)劃和稅收籌劃，進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)營財務(wù)管理水平。（三）有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低經(jīng)營成本。由于我國企業(yè)涉及的稅費(fèi)是各種各樣的，企業(yè)所得稅，增值稅、個人稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育附加費(fèi)、地方教育費(fèi)、臨時工會經(jīng)費(fèi)等等，所以如何減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的重中之重，在企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中合理的進(jìn)行稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，延緩資金的壓力，從而使企業(yè)有更多的現(xiàn)金流去更多項(xiàng)目。

二、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃過程當(dāng)中存在的問題

（一）對稅收籌劃概念的誤解。很多人提到稅收籌劃，總是將偷稅和稅收籌劃聯(lián)系到一起，及時進(jìn)行所謂的稅收籌劃，是在不違背稅法的原則之下，運(yùn)用稅收的相關(guān)知識和對其經(jīng)營業(yè)務(wù)的相關(guān)理解，進(jìn)行合理的周密的安排，以減少稅款，或者是延遲繳納稅款，稅收籌劃并不違法，這是稅收籌劃的前提。（二）稅收籌劃意識相當(dāng)不足。就目前調(diào)查而言，我國大部分企業(yè)的會計(jì)人員并非財務(wù)專業(yè)出身，企業(yè)稅收籌劃過程當(dāng)中需要的是高素質(zhì)的復(fù)合型人才，不僅僅要求懂得會計(jì)知識，還要懂得法律經(jīng)濟(jì)知識，然而很多企業(yè)財務(wù)管理人員并不能夠及時的進(jìn)行稅收籌劃，稅收籌劃意識相當(dāng)不足；另一方面就是我國管理者對稅收籌劃認(rèn)識的不足，大部分的人仍然靠走關(guān)系、做賬的方式處理稅收遇到的問題，并沒有進(jìn)行合理的財務(wù)管理使得生產(chǎn)經(jīng)營活動在發(fā)生之后才能夠拿到稅收單據(jù)，一旦相關(guān)部門查出了問題，所有的問題都是財務(wù)部門的問題。（三）稅法的完善縮小了稅收籌劃空間。隨著我國法律制度的不斷完善，稅法也越來越完善，并且隨著政府行政管理力度的不斷加大，執(zhí)法人員越來越專業(yè)，稅收籌劃的空間在不斷縮小，這也給企業(yè)稅收籌劃管理過程當(dāng)中增加了不少的難題。

三、解決企業(yè)稅收籌劃中存在問題的相關(guān)策略

（一）企業(yè)稅收籌劃必須貫徹到發(fā)展的各個階段。在企業(yè)成立的各個階段必須考慮稅收籌劃才能夠使稅收籌劃真正貫徹到企業(yè)發(fā)展當(dāng)中，在企業(yè)成立的初期，要考慮公司的組織形式是否符合公司后期發(fā)展的需求，公司主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)是否屬于國家當(dāng)前鼓勵企業(yè)發(fā)展的行業(yè)，公司的規(guī)模是否可以享受國家相關(guān)的稅收政策優(yōu)惠，這些都必須全方面的考慮，才能夠?yàn)槠髽I(yè)在后期發(fā)展過程當(dāng)中減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)；在企業(yè)經(jīng)營的后期企業(yè)必須從人員管理，資金管理，合同管理等等方面進(jìn)行合理的規(guī)劃布局，加強(qiáng)財務(wù)管控，合理的規(guī)避稅收，并且嚴(yán)格的遵守稅法規(guī)定。（二）嚴(yán)格遵守法律規(guī)章制度。隨著我國法律制度的不斷完善以及對稅法的不斷重視，企業(yè)在稅收籌劃過程當(dāng)中，一定要嚴(yán)格遵守國家法律。國家一直在提倡降稅減費(fèi)，放寬政策，鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展，所以企業(yè)一定要利用好國家相關(guān)的法律規(guī)定和政策優(yōu)惠，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，進(jìn)行合理的稅收籌劃。2019年以來，中央政府先后頒布了一系列優(yōu)惠的稅收政策，以降低企業(yè)的稅負(fù)，所以企業(yè)應(yīng)該積極利用好國家給的優(yōu)惠政策，建立企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施機(jī)制，掌握最新的財稅政策，明確財稅政策執(zhí)行的時間，財稅政策的變動，要能夠及時學(xué)習(xí)研究新的財稅政策，對涉及到企業(yè)納稅事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)對策和流程的執(zhí)行。（三）提高企業(yè)整體的稅收籌劃意識。提高企業(yè)整體稅收籌劃意識，無論是企業(yè)的管理人員還是普通員工，都要站在法律的高度下進(jìn)行最終籌劃從生產(chǎn)，經(jīng)營，銷售，財務(wù)，人力等等方面進(jìn)行嚴(yán)格把控，相互配合，相互協(xié)作，開展企業(yè)各方面的稅收籌劃業(yè)務(wù)活動，堅(jiān)決避免財務(wù)部門重頭戲；另外就是要提高企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)的素質(zhì)，由于當(dāng)前綜合素質(zhì)較低，影響了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展，所以對于財務(wù)人員必須進(jìn)行考核，讓他們不斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)，強(qiáng)化他們的業(yè)務(wù)水平，提高他們的學(xué)習(xí)積極性。

篇9

1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實(shí)生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)，實(shí)際上就是一種以提高稅負(fù)來促進(jìn)稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠(yuǎn)利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動，達(dá)到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機(jī)關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達(dá)到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃?？梢?，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當(dāng)?shù)?。對稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來的負(fù)面影響，以及對它實(shí)施有效的管理。

2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導(dǎo)和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當(dāng)前我國稅收籌劃的重要手段。

3.稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其稅后利益最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門機(jī)構(gòu)，或者聘請稅務(wù)顧問，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。目前不少中介機(jī)構(gòu)已瞄準(zhǔn)了稅收籌劃市場，認(rèn)為是拓展業(yè)務(wù)，獲取高額利潤的良好機(jī)遇。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊(duì)伍，推動了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4.稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動的安排等，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

二、稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為，其存在與發(fā)展必然對稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發(fā)展的一種進(jìn)步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實(shí)反映。本文將著重從后者進(jìn)行研究。

1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少

納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對己有利的各項(xiàng)政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務(wù)過程中，將更加注重長遠(yuǎn)利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負(fù)最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負(fù)的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負(fù)下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負(fù)的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結(jié)果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。

2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大

為了達(dá)到稅后利益最大化，納稅人在實(shí)施稅收籌劃時，除了充分運(yùn)用現(xiàn)行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當(dāng)前稅制和征管中存在的漏洞實(shí)施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實(shí)際上是籌劃者與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當(dāng)程度上增加了稅收征管的難度，同時也對稅收征管提出了更高的要求。

3.納稅人自我保護(hù)意識增強(qiáng)，稅收征管易陷入復(fù)議與行政訴訟之中

稅收籌劃并不單純局限在實(shí)體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護(hù)的方案?；I劃者往往利用當(dāng)前我國較嚴(yán)厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項(xiàng)涉稅活動，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，自我保護(hù)方案便被啟動，使稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入復(fù)議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實(shí)施逃稅就是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政時違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟(jì)措施，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結(jié)果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構(gòu)成職務(wù)違法。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會涉及行政賠償?shù)膯栴}。可見，稅收籌劃在增強(qiáng)納稅人自我保護(hù)意識的同時，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。

4.對稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定容易引發(fā)征納矛盾

稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認(rèn)定中，征納雙方可能得出不同的結(jié)論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認(rèn)為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關(guān)系，又決定著納稅人必須先服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定結(jié)果，然后才能通過法律救濟(jì)途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認(rèn)定結(jié)果，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認(rèn)納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。

三、在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負(fù)面影響，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門目前應(yīng)著重抓好下列幾項(xiàng)工作：

1.要重視對稅收籌劃的研究

常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點(diǎn)與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點(diǎn)及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認(rèn)識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強(qiáng)對稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟(jì)行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。

2.要大力推進(jìn)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高

只有全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認(rèn)識當(dāng)前稅收征管形勢的嚴(yán)峻性和我國稅務(wù)管理水平相對落后的事實(shí)，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結(jié)合“三講”教育，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實(shí)行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機(jī)制，通過擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊(duì)伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊(duì)伍的純潔性和高效率，也能營造出危機(jī)感和競爭環(huán)境，并強(qiáng)化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機(jī)制的形成，以推動稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高。

3.完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理

利用避逃稅以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管的同時，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運(yùn)行狀況，要充分利用在實(shí)際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時提出改進(jìn)建議。各級稅收立法部門也應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點(diǎn)，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級稅務(wù)管理人員還必須十分重視稅法的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領(lǐng)，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強(qiáng)化規(guī)范管理，嚴(yán)格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。

4.要加強(qiáng)稅收籌劃的法治建設(shè)

與其他經(jīng)濟(jì)活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過法律法規(guī)明確：

(1)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃方案合法性的否定要負(fù)舉證責(zé)任。

篇10

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險管理；合理避稅一、稅收籌劃風(fēng)險的概述

在現(xiàn)代財務(wù)管理的基本觀念中，其中一條就是風(fēng)險和收益并存。稅收籌劃也是如此，它在給納稅人帶來了稅收利益的同時，也蘊(yùn)涵著風(fēng)險。這些風(fēng)險如果不被正確及時地看待，很有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的損失和戰(zhàn)略上的失策。因此納稅人應(yīng)該對稅收籌劃風(fēng)險有個系統(tǒng)的認(rèn)識，樹立風(fēng)險意識，盡可能的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，

1.稅收籌劃的含義

稅收籌劃的含義，簡單來說就是指納稅人為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險的目的，在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理并巧妙規(guī)劃納稅人的經(jīng)營方針、投資活動以及安排相關(guān)理財、涉稅事項(xiàng)的行為。

2.稅收籌劃風(fēng)險的含義

稅收籌劃風(fēng)險是指籌劃主體在進(jìn)行稅收籌劃時由于某些因素致使籌劃失敗，損害了企業(yè)利益各種可能性。因?yàn)槎愂栈I劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的行為，具有預(yù)見性，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，使得稅收籌劃具有不確定性，蘊(yùn)含著風(fēng)險。

二、稅收籌劃風(fēng)險的管理

（一）稅收籌劃風(fēng)險的事前規(guī)劃

稅收籌劃風(fēng)險管理是指納稅人通過對籌劃中預(yù)計(jì)的風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)和評估，針對可能存在的風(fēng)險而采取一定的辦法和手段，通過科學(xué)的管理方式和方法來控制和規(guī)避風(fēng)險。由于稅收籌劃具有預(yù)見性，因此事前規(guī)劃是稅收籌劃管理的側(cè)重點(diǎn)。

1.加強(qiáng)信息管理

(1)籌劃主體的信息。如：籌劃主體的意圖、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、稅收狀況等?；I劃者首先必須了解籌劃主體的意圖，因?yàn)榛I劃主體的意圖是理財?shù)哪繕?biāo)，只有有了目標(biāo)，才會有接下來的活動。稅收籌劃需要籌劃者及時充分地了解企業(yè)的整體財務(wù)狀況，進(jìn)而分析制定籌劃活動的方案。

(2)稅收環(huán)境的信息。首先，要了解現(xiàn)行的稅收制度、法律法規(guī)、稅收政策等，然后在為籌劃主體進(jìn)行籌劃活動的過程中，關(guān)注活動涉及到的法規(guī)等，保證籌劃活動在合法的環(huán)境中運(yùn)行，有效維護(hù)籌劃主體的合法權(quán)益；其次，要了解與活動相關(guān)的稅種，必須對涉及到的每個稅種及其之間的聯(lián)系都弄清楚；最后，要清楚稅收征納程序， 這樣才能保障納稅人的權(quán)利，也能及時盡到納稅人的義務(wù)。

(3)稅收部門的涉稅行為的信息。為了使籌劃成功的可能性更大，籌劃者應(yīng)該也必須清楚充分地了解政府的相關(guān)涉稅行為。這方面的信息包括：政府對稅收籌劃中可能涉及的避稅活動的態(tài)度、對籌劃方案合法性的認(rèn)定、反避稅的主要法規(guī)和措施以及對違規(guī)行為的相關(guān)處罰等。

2.人員管理

稅收籌劃涉及到很多不同領(lǐng)域的知識運(yùn)用，這就要求稅收籌劃人員除了要精通會計(jì)、法律和稅收政策，還要通曉金融、保險、工商等方面知識；其次，籌劃人員還要具有高度的職業(yè)道德，不可以設(shè)計(jì)一些屬于偷、逃稅的籌劃方案；最后，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注籌劃人員的再教育，使他們的知識含量更豐富，對國家的政策更快地了解，以便為企業(yè)提供最優(yōu)質(zhì)便捷的方案。

（二）稅收籌劃風(fēng)險的事中控制

稅收籌劃風(fēng)險的事中控制是在稅收籌劃過程中發(fā)生的，是在籌劃方案執(zhí)行期間對方案執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整和處理，具有臨時性、現(xiàn)實(shí)性的特點(diǎn)，是一種動態(tài)評估。

1.備選方案的風(fēng)險決策分析

企業(yè)在選擇稅收籌劃的所有方案時，會依據(jù)各個方案的價值來進(jìn)行選擇。以下是稅收籌劃風(fēng)險率的計(jì)算公式：稅收籌劃的風(fēng)險率=無風(fēng)險報酬率+風(fēng)險報酬率。

無風(fēng)險報酬率一般可以等同于國債的利率或同期同類銀行存款利率，而風(fēng)險報酬率的確定則由籌劃者來估計(jì)。貨幣時間價值在此必須予以重視，因?yàn)榛I劃方案需要時間去實(shí)施。而貨幣時間價值與期望投資報酬率有著緊密的聯(lián)系。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅收益就越小。

2.內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制的作用之一是保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。是否擁有健全的內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，勢必會對納稅會計(jì)核算提供資料的真實(shí)性和可靠性產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響稅收籌劃的進(jìn)行，影響內(nèi)部納稅檢查的質(zhì)量。

（三）稅收籌劃風(fēng)險的事后評價

稅收籌劃是通過成本――收益分析方法來確定成敗的。稅收籌劃風(fēng)險可以采用“成本――收益分析法”來量化。

成本收益分析法，就是對所有籌劃方案中可能發(fā)生的成本和收益進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)的籌劃方案。如果方案中所要花費(fèi)的成本小于企業(yè)即將的收益時，那證明這個籌劃案是成功的，反之，則是不合理的。

三、稅收籌劃風(fēng)險的防范措施和規(guī)避策略

（一）樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，做好防范工作

納稅人首先要做的事就是對稅收籌劃的風(fēng)險有一個正確的認(rèn)識。風(fēng)險無時不在，由于稅收政策的時效性和外部環(huán)境的多變性，必須時時刻刻關(guān)注和了解相應(yīng)的法律法規(guī)和政策，也要考慮企業(yè)的外部環(huán)境，樹立風(fēng)險意識，事先防范風(fēng)險，保持警惕。

（二）關(guān)注稅收政策和稅法變動，保證籌劃方案的合法性

稅收籌劃是在合法的前提下進(jìn)行的，因此納稅人必須全面了解稅收政策，及時把握稅收政策的變動方向，使籌劃方案為納稅人減輕稅負(fù)的同時，保證稅收籌劃方案不違法，防止企業(yè)存在逃、騙稅的行為。

（三）稅收籌劃方案的選擇必須以企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展為重

稅收籌劃的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價值最大化所決定的，它必須以企業(yè)整體目標(biāo)為重，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做打算，而不是簡單的只為企業(yè)減免暫時的稅負(fù)。從這個意義上講，稅負(fù)最輕的方案很有可能不是最佳的籌劃方案，滿足企業(yè)整體利益最大的方案才是最佳方案。

（四）切實(shí)貫徹成本效益原則

稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，認(rèn)真考慮各個方案中所有的預(yù)期成本和預(yù)期收益。在計(jì)算成本時，除了計(jì)算所用方案的成本和收益，還要計(jì)算為此所放棄的其他方案的成本和收益。必須將實(shí)施的方案中所可能發(fā)生的費(fèi)用都計(jì)算在內(nèi)，考慮一切引起成本發(fā)生的因素。

（五）夯實(shí)稅收籌劃基礎(chǔ)，營造良好的稅收籌劃環(huán)境

首先，加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)和籌劃的學(xué)習(xí)，提高員工的素質(zhì)。涉稅人員不僅要搞好會計(jì)基礎(chǔ)工作，還要做高素質(zhì)的財會人員，要在具備扎實(shí)的專業(yè)知識基礎(chǔ)上同時關(guān)注國家稅收政策、法規(guī)等，跟上時代的步伐，不斷學(xué)習(xí)。其次，應(yīng)該在業(yè)余時間多與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流、溝通。企業(yè)免不了要與稅務(wù)機(jī)關(guān)有諸多交涉，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收政策的變化和法規(guī)的制定意圖比企業(yè)更清楚，因此企業(yè)應(yīng)該重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以便能及時制定出符合國家要求的、合法的籌劃方案。

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