導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇生產(chǎn)成本核算論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.成本控制觀念不夠超前

很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者片面認(rèn)為企業(yè)成本管理就是盡可能降低生產(chǎn)成本，導(dǎo)致出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題也不及時(shí)改善，其結(jié)果只會(huì)使產(chǎn)品失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層首先要轉(zhuǎn)變這種落后和不科學(xué)的管理理念，多去學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，學(xué)會(huì)在資源的優(yōu)化配置和資本的有效運(yùn)轉(zhuǎn)上下功夫。另外，隨著市場(chǎng)機(jī)制的不斷完善，企業(yè)必須具備一定的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，不能盲目提高產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)額，現(xiàn)在已經(jīng)不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，靠數(shù)量取勝根本就行不通。相反會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品大量囤積，最后只能低價(jià)處理或是舍棄，既浪費(fèi)了產(chǎn)品資源，又帶來(lái)不必要的維護(hù)費(fèi)用。

2.沒(méi)有科學(xué)有效的成本控制方法

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)普遍存在生產(chǎn)成本控制方法與手段的落后現(xiàn)象，沒(méi)有跟上科學(xué)的腳步和時(shí)代的發(fā)展。在管理控制過(guò)程中，只能看到顯現(xiàn)的成本因素，如財(cái)務(wù)支出和管理維修費(fèi)。而忽視了具有更大價(jià)值的隱性因素，如企業(yè)規(guī)模的調(diào)整和企業(yè)文化的塑造等。在需要投入成本的地方吝嗇支出，而在完全沒(méi)必要花費(fèi)的地方卻慷慨投資，這些都是方法上的不到位?，F(xiàn)在計(jì)算機(jī)技術(shù)如此先進(jìn)，成本核算方法也應(yīng)該借助計(jì)算機(jī)來(lái)提高效率，可有些企業(yè)仍舊不思進(jìn)取，使用陳舊古老的傳統(tǒng)方法，無(wú)論在速度還是準(zhǔn)確度上都跟不上時(shí)代。

3.生產(chǎn)成本管理缺乏遠(yuǎn)見(jiàn)

一個(gè)企業(yè)要發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)，必須具備高瞻遠(yuǎn)矚的目光，這就是理論上的戰(zhàn)略高度。在企業(yè)生產(chǎn)成本控制過(guò)程中，也應(yīng)該有思想上的突破，企業(yè)成本控制不是單純地降低成本，而是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，在企業(yè)目標(biāo)與外部市場(chǎng)環(huán)境中尋找到一個(gè)平衡點(diǎn)，進(jìn)而使成本最小化。在這個(gè)過(guò)程中，還要樹(shù)立可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，以過(guò)硬的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)來(lái)獲取長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)力，提高市場(chǎng)份額。

4.企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的不統(tǒng)一

很多企業(yè)一邊強(qiáng)調(diào)要提高產(chǎn)品質(zhì)量，一邊又要大力縮減成本，而企業(yè)現(xiàn)行生產(chǎn)技術(shù)又無(wú)法滿(mǎn)足這種需求，機(jī)制的不完善導(dǎo)致矛盾的出現(xiàn)和問(wèn)題的產(chǎn)生。企業(yè)只有改善內(nèi)部控制機(jī)制，不斷加強(qiáng)全體員工的成本控制意識(shí)，不斷改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，才能從根本上解決問(wèn)題，使企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、生產(chǎn)成本控制的精細(xì)化對(duì)策

關(guān)于如何去提高企業(yè)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制，企業(yè)一方面需要學(xué)習(xí)別人的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，從而尋找到適合自身發(fā)展的策略；另一方面要從思想觀念上轉(zhuǎn)變，始終依靠市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用，建立科學(xué)的管理機(jī)制。

1.善于學(xué)習(xí)別人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)自身謀利

當(dāng)企業(yè)自身的管理體制不能創(chuàng)造利潤(rùn)時(shí)，要積極學(xué)習(xí)，善于借鑒，這也是節(jié)約腦力成本的措施。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者一般比較注重生產(chǎn)過(guò)程中的成本費(fèi)，因此要對(duì)整個(gè)制造流程嚴(yán)密監(jiān)測(cè)，在產(chǎn)品生命周期內(nèi)都進(jìn)行嚴(yán)格管理，不忽視任何一個(gè)環(huán)節(jié)，無(wú)論是對(duì)人力資源的選擇還是對(duì)物流的選擇，都始終遵循成本最小的原則，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本的持續(xù)性降低，從而達(dá)到成本控制的目的。另外在在技術(shù)手段上也要積極引入國(guó)外的先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)，將成本管理的視線(xiàn)在新技術(shù)的幫助下延伸到生產(chǎn)過(guò)程以外的環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)信息的高度共享性，更加利于成本的控制。

2.樹(shù)立適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的成本控制觀念

首先，企業(yè)要有自主創(chuàng)新的意識(shí)，才能不斷開(kāi)拓思維，去思考有效控制企業(yè)成本的方法和策略。雖然我國(guó)企業(yè)整體創(chuàng)新能力還不夠強(qiáng)，但是國(guó)家對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的重視很高，也投入了很多扶持資金，企業(yè)應(yīng)該把握這個(gè)機(jī)會(huì)努力提高自身創(chuàng)新能力，提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者保持領(lǐng)先地位。其次從管理者到普通員工，都要統(tǒng)一思想，具有一套科學(xué)的與市場(chǎng)環(huán)境完全吻合的現(xiàn)代生產(chǎn)成本控制理念。在成本控制過(guò)程中，要有戰(zhàn)略高度，把管理理念與企業(yè)目標(biāo)聯(lián)系在一起，改造原有的機(jī)械流程，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部與客戶(hù)的聯(lián)系，同時(shí)協(xié)調(diào)好各部門(mén)之間的關(guān)系，要形成從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段到銷(xiāo)售階段都不間斷地成本控制流程，減少一切不必要的浪費(fèi)，及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)情況的新變化作出相應(yīng)調(diào)整，總之就是確保企業(yè)的整體優(yōu)化。不過(guò)還不能忽略人的重大作用，企業(yè)要用一種關(guān)懷和激勵(lì)并存的手段讓員工自覺(jué)為企業(yè)服務(wù)，自覺(jué)樹(shù)立成本控制意識(shí)，自覺(jué)主動(dòng)學(xué)習(xí)和進(jìn)步，在建立企業(yè)文化的同時(shí)又極大地促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

3.在勞動(dòng)生產(chǎn)率和設(shè)備利用率上加以改善

如果光從可見(jiàn)的成本消耗上下功夫，效果畢竟有限，企業(yè)應(yīng)該多角度思考問(wèn)題，成本的產(chǎn)生可以從一些隱性因素中得到減少。例如提高員工的勞動(dòng)生產(chǎn)率，就鎖堵哪了生產(chǎn)時(shí)間，節(jié)約了工人的勞動(dòng)成本，也降低了設(shè)備的損耗成本，成本得到了大幅減少。產(chǎn)品的產(chǎn)量增加了，銷(xiāo)售額就會(huì)增加，那么兩者的差額也會(huì)拉大，即企業(yè)的利潤(rùn)就大大增加。可見(jiàn)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高能夠一石二鳥(niǎo)，是企業(yè)的長(zhǎng)久選擇。因此企業(yè)在改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)上和提高設(shè)備利用率上不能馬虎，要定期對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢查維護(hù)，同時(shí)引進(jìn)一些先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，使員工在相同的時(shí)間內(nèi)創(chuàng)造更大的價(jià)值。企業(yè)的生產(chǎn)成本管理是一項(xiàng)涉及面非常廣但擁有多方改善渠道的比較靈活的一項(xiàng)工作，只有結(jié)合實(shí)際情況，調(diào)動(dòng)各方的力量進(jìn)行成本控制，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

篇2

在會(huì)計(jì)學(xué)中有兩種計(jì)算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法是在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費(fèi)用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計(jì)算方法，是指將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類(lèi)，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，包括在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的全部生產(chǎn)成本(即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)，將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計(jì)算出的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性

變動(dòng)成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿(mǎn)足企業(yè)管理的要求。盡管變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中成本核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度編制定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)存貨計(jì)價(jià)和收益決定也以完全成本計(jì)算;但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報(bào)表，為企業(yè)管理部門(mén)正確進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見(jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)為了能更好地履行其對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補(bǔ)充，以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，在編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計(jì)算資料。否則，工作量太大，還會(huì)造成人力、物力、財(cái)力和時(shí)間上的極大浪費(fèi)以及數(shù)據(jù)、資料的重復(fù)。

三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模式

1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性

通過(guò)兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，在完全成本法下固定制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。但對(duì)于直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)用處理的中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計(jì)價(jià)、損益表的編制方面存在較大的差異，但對(duì)于具體成本項(xiàng)目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)勢(shì)，又不影響當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時(shí)提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會(huì)計(jì)核算兼顧內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴囊?，從而?shí)現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標(biāo)，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計(jì)思路

變動(dòng)成本法和完全成本法在賬戶(hù)處理方面最主要的區(qū)別，是對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價(jià)、損益計(jì)算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用+期末庫(kù)存商品中的固定性制造成本+本期已銷(xiāo)商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計(jì)算法下結(jié)合，對(duì)本期已銷(xiāo)商品中的固定性制造成本的處理并無(wú)實(shí)質(zhì)性的差別，最終都計(jì)入了當(dāng)期損益。因此，在變動(dòng)成本法下可以得出以下結(jié)論:

本年利潤(rùn)賬戶(hù)期末余額=A-B-C

存貨賬戶(hù)期末余額=D-B-C

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)本期發(fā)生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤(rùn)賬戶(hù)期末余額; B為完全成本法下期末庫(kù)存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用; D為完全成本法下存貨賬戶(hù)期末余額;E為完全成本法下?tīng)I(yíng)業(yè)成本賬戶(hù)本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用。

3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶(hù)設(shè)置

一級(jí)賬戶(hù)的設(shè)置完全按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不需新增一級(jí)賬戶(hù)，只在一級(jí)賬戶(hù)下增設(shè)需要的二級(jí)賬戶(hù)，主要設(shè)以下二級(jí)科目:制造費(fèi)用-變動(dòng)性制造費(fèi)用;制造費(fèi)用-固定性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-變動(dòng)性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-固定性制造費(fèi)用;庫(kù)存商品-變動(dòng)性生產(chǎn)成本;庫(kù)存商品-固定性生產(chǎn)成本。

4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理

在成本的日常核算過(guò)程中，首先應(yīng)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)進(jìn)行分類(lèi)、歸集，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動(dòng)成本。因此只需將當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策所需要的數(shù)據(jù)資料。

5.兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。企業(yè)先要根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動(dòng)成本和固定成本，尤其是制造費(fèi)用應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶(hù)均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶(hù)。也就是說(shuō)，對(duì)直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等變動(dòng)成本，仍然按照原來(lái)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠房折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金等固定成本先計(jì)入“存貨中的固定成本”賬戶(hù)。平時(shí)根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費(fèi)用，所以無(wú)論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶(hù)中。期末，其賬戶(hù)余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法進(jìn)行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，然后按每種產(chǎn)品當(dāng)期銷(xiāo)售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，并列入利潤(rùn)表，作為本期銷(xiāo)售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目;而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶(hù)上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨(在產(chǎn)品、產(chǎn)成品)項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。

所以為了發(fā)揮變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時(shí)滿(mǎn)足現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)外報(bào)告的需要，應(yīng)將變動(dòng)成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿(mǎn)足對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。這樣能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家的雙盈。

四.變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問(wèn)題與改進(jìn)建議及其應(yīng)遵循的原則。

1.存在的主要問(wèn)題。

(1)在同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時(shí)等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個(gè)逐期的累計(jì)數(shù)，顯然按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不夠準(zhǔn)確。

(2)在實(shí)際工作中有不少的成本、費(fèi)用對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度卻不與產(chǎn)量變動(dòng)幅度保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。這是因?yàn)檫@些成本同時(shí)兼有變動(dòng)成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱(chēng)為混合成本。

(3)對(duì)于某些機(jī)械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費(fèi)用中包括不少與機(jī)械使用有關(guān)的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等等。如果采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費(fèi)用就不盡合理，所以采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會(huì)更合理一些中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。

(4)由于平時(shí)核算是建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動(dòng)成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品訂價(jià)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

2.改進(jìn)建議。

(1)對(duì)于上述第一個(gè)問(wèn)題，首先，可以通過(guò)以生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等全年累計(jì)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，進(jìn)行分配。其次，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位也可以對(duì)“存貨中固定成本”按不同的車(chē)間或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄或?qū)?hù)(即多欄式明細(xì)賬)分別反映各車(chē)間、產(chǎn)品品種中各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用的發(fā)生情況，此明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表進(jìn)行登記。在對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，可以分車(chē)間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，甚至可以按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分配，以增加核算的準(zhǔn)確性。

(2)對(duì)于上述第二個(gè)問(wèn)題敘述的混合成本必須對(duì)其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動(dòng)成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡(jiǎn)便的方法有近似分類(lèi)法、比例分?jǐn)偡ǖ取?/p>

3.需要注意的幾項(xiàng)原則：

(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿(mǎn)足對(duì)外報(bào)告的法定要求，然后再考慮對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運(yùn)行成本、過(guò)多增加會(huì)計(jì)核算人員的工作負(fù)擔(dān)為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過(guò)對(duì)核算帳戶(hù)的巧妙設(shè)計(jì)，利用兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)對(duì)外的資源共享。

(3)簡(jiǎn)化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)符合簡(jiǎn)便、實(shí)用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿(mǎn)足對(duì)外報(bào)告的要求，又能方便、快捷地提供對(duì)內(nèi)所需的資料。

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篇3

論文關(guān)鍵詞：服飾行業(yè),生產(chǎn)效能,成本核算,軟件體系結(jié)構(gòu)

1現(xiàn)狀分析

經(jīng)濟(jì)的全球化，給服飾行業(yè)帶來(lái)了無(wú)限的商機(jī)，但也給生產(chǎn)制造商帶來(lái)了越來(lái)越大的壓力。陳舊的管理方式使得服飾行業(yè)一直處于粗放型狀態(tài)，傳統(tǒng)的進(jìn)、存、銷(xiāo)的經(jīng)營(yíng)模式已不再適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，取而代之的是可模塊化的信息化管理方式。

成本核算是企業(yè)生產(chǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)走向。傳統(tǒng)的成本核算過(guò)程很不完善，主要依靠人工核算數(shù)據(jù)與流轉(zhuǎn)來(lái)完成各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)同處理，這個(gè)過(guò)程需要大量的驗(yàn)算和審核時(shí)間，這不僅浪費(fèi)了人力和物力，同時(shí)還很難保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。企業(yè)要提高創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，一定需要依靠新的信息化管理平臺(tái)，走專(zhuān)業(yè)化的道路。只有深入了解自身的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況和各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的績(jī)效和獲利情況，分析生產(chǎn)效能的差異，從根本上降低企業(yè)的耗能，才能最終實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

2成本核算概述

2.1成本核算的定義

成本核算系統(tǒng)是企業(yè)在整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)產(chǎn)品原材料成本、生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本及產(chǎn)品附加成本的綜合分析，并得出產(chǎn)品成本組合中的有效環(huán)節(jié)、待優(yōu)化成本、及盈利情況的分析，為企業(yè)決策分析提供直觀服務(wù)的系統(tǒng)。通過(guò)成本核算系統(tǒng)，企業(yè)可以對(duì)各階段的成本有了一體化的核算過(guò)程，對(duì)原材料的成本、加工的成本以及其他額外的成本有一個(gè)綜合的分析，能更快、更有效地知道企業(yè)生產(chǎn)的盈利情況、產(chǎn)品在生產(chǎn)中材料的損耗情況、企業(yè)產(chǎn)能資金分配效率以及企業(yè)各項(xiàng)產(chǎn)品結(jié)合銷(xiāo)售的盈利情況，給生產(chǎn)、市場(chǎng)和企業(yè)提供有利的數(shù)據(jù)依據(jù)，可以幫助企業(yè)內(nèi)部調(diào)整、糾正、重新分?jǐn)偝杀?，保持企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)的緊密控制，使得企業(yè)做出正確、中肯的決策分析。

2.2成本核算的基本步驟

（1）成本歸集：對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中各種不同的費(fèi)用，根據(jù)其具體的各種用途，編制各種要素費(fèi)用的分配表，按照要求制定表格，將各自的費(fèi)用和成本記入表中，等到一定時(shí)期做費(fèi)用的最終歸集。

（2）部門(mén)費(fèi)用分配：由于輔助生產(chǎn)部門(mén)是為基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理等部門(mén)提品或服務(wù)的，所以輔助生產(chǎn)部門(mén)所消耗的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)其提供的勞務(wù)數(shù)量、消耗的費(fèi)用和各部門(mén)耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，通過(guò)制作表格的方式來(lái)進(jìn)行具體的計(jì)算。

（3）產(chǎn)品費(fèi)用分配：基本生產(chǎn)車(chē)間若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)歸集于基本生產(chǎn)車(chē)間“費(fèi)用明細(xì)表”中的金額，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在該?chē)間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品當(dāng)中通過(guò)制定“制造費(fèi)用分配表”的方式來(lái)進(jìn)行具體計(jì)算。

（4）計(jì)算完工的產(chǎn)品成本：通過(guò)以上的計(jì)算和分配之后，企業(yè)所發(fā)生的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費(fèi)用，都集中于“標(biāo)準(zhǔn)成本明細(xì)表”、“成本分?jǐn)偯骷?xì)表”、“制造費(fèi)用清單”。這時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，如產(chǎn)成品成本的大小、各種費(fèi)用所占的比重、定額資料是否完整等，確定產(chǎn)品的成本計(jì)算方法，計(jì)算出產(chǎn)成品的全部成本·。

（5）制作成本報(bào)表：成本報(bào)表是根據(jù)日常成本核算資料及其他有關(guān)資料制作的，反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本費(fèi)用的使用情況，據(jù)以分析企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本，以及標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本的差異，最終得出生產(chǎn)效能差異報(bào)表。企業(yè)的這一成本報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析能提供重要的信息。

圖1 成本核算基本步驟

l原材料成本分?jǐn)?/p>

根據(jù)生產(chǎn)通知單中的生產(chǎn)批號(hào)，到對(duì)應(yīng)的倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)用所需要的物料和數(shù)量，再根據(jù)實(shí)際使用數(shù)量的情況計(jì)算出原材料成本，并把成本歸結(jié)到大類(lèi)。

l標(biāo)準(zhǔn)成本分?jǐn)?/p>

標(biāo)準(zhǔn)成本參考生產(chǎn)工藝單每款對(duì)應(yīng)物料編號(hào)及對(duì)應(yīng)物料用料數(shù)量對(duì)應(yīng)庫(kù)存原材料單價(jià)表，得出該款所需用料的金額明細(xì)，并把成本歸結(jié)到大類(lèi)。

l委托加工費(fèi)分?jǐn)?/p>

委外加工依據(jù)委托加工單中的生產(chǎn)批號(hào)，然后再結(jié)合委外加工單入庫(kù)加工回來(lái)的對(duì)應(yīng)批號(hào)的回庫(kù)數(shù)量和加工費(fèi)用，算出生產(chǎn)批號(hào)對(duì)應(yīng)款號(hào)的委托加工費(fèi)的一種結(jié)算方法。

l工資分?jǐn)?/p>

單款工資分?jǐn)傆玫氖潜究钣?jì)件工資在總計(jì)件工資中的比例值，然后跟總工資費(fèi)用比對(duì)得出單款號(hào)分?jǐn)偟降墓べY費(fèi)用一種結(jié)算方法。

l產(chǎn)成品成本計(jì)算

按照款式統(tǒng)計(jì)產(chǎn)成品的原材料成本、工資、制造費(fèi)用或委托加工費(fèi)用以及其它成本。

l生產(chǎn)效能差異分析

按照款式統(tǒng)計(jì)預(yù)算中的標(biāo)準(zhǔn)使用成本與實(shí)際生產(chǎn)中原材料使用成本之間的差異。

l銷(xiāo)售毛利分析

按照款式統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品的款銷(xiāo)售業(yè)績(jī)帶來(lái)的利潤(rùn)情況以及款毛利率貢獻(xiàn)的比重。

3.3成本核算系統(tǒng)流程圖

篇4

論文摘要：本文針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算體系存在的諸如資源成本和環(huán)境成本缺失、煤炭成本項(xiàng)目開(kāi)支偏低等問(wèn)題，從使用者成本角度出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系，從彌補(bǔ)漏項(xiàng)、增加缺失成本等方面有針對(duì)性的提出了改進(jìn)措施，以期通過(guò)對(duì)煤炭成本缺失的研究，在理論上探索煤炭資源的可持續(xù)發(fā)展之路。

期以來(lái)，我國(guó)煤炭行業(yè)一直存在比較嚴(yán)重的價(jià)格扭曲、利潤(rùn)虛增現(xiàn)象，煤炭?jī)r(jià)格不能真正地反映煤炭資源的真實(shí)成本，資源的價(jià)值不能得到充分補(bǔ)償，由此引發(fā)了嚴(yán)重的資源浪費(fèi)、環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問(wèn)題，制約著我國(guó)目前正在推進(jìn)的資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)。本文以煤炭資源成本構(gòu)成為分析研究對(duì)象，從使用者成本角度深入分析，揭示出產(chǎn)生上述問(wèn)題的根本原因在于我國(guó)煤炭資源開(kāi)發(fā)利用中長(zhǎng)期存在的“資源無(wú)價(jià)或價(jià)值不完全”因素，煤炭成本是缺失的，煤炭成本中的使用者成本與環(huán)境成本并沒(méi)有計(jì)入煤炭的成本中，使煤炭成本不能得到足額的補(bǔ)償，內(nèi)部成本外部化造成了典型的外部不經(jīng)濟(jì)。因此，探討煤炭資源開(kāi)發(fā)中的成本計(jì)量范圍，有利于解決資源開(kāi)發(fā)中存在的企業(yè)成本社會(huì)化、內(nèi)部成本外部化問(wèn)題，有利于完善煤炭資源市場(chǎng)，促使我國(guó)煤炭資源可持續(xù)發(fā)展。

一、使用者成本內(nèi)涵

使用者成本的概念最早由馬歇爾（1936）提出，后來(lái)凱恩斯（1936）把它定義為由于使用設(shè)備而造成的設(shè)備價(jià)值的減少。使用者成本的基本理念是將自然資源和環(huán)境資源均作為有價(jià)資產(chǎn)，并考慮其折舊。這一理念來(lái)源于霍特林和?？怂沟淖匀毁Y本及可持續(xù)收入的思想。他們認(rèn)為有限存量的非再生資源和機(jī)器設(shè)備一樣都是資產(chǎn)，都有折舊的問(wèn)題。非再生資源開(kāi)采收入中需要扣除折舊，這樣剩下的開(kāi)采收入才是不減少資源資產(chǎn)存量的、能夠無(wú)限期維持的消費(fèi)水平。上述意義的折舊也可看作非再生資源開(kāi)發(fā)利用中的使用者成本。筆者認(rèn)為使用者成本是指現(xiàn)在使用不可再生資源而不是留給后代使用所產(chǎn)生的成本。從這一定義看，使用者成本具有兩種性質(zhì)：其一，它反映了現(xiàn)在開(kāi)采對(duì)于未來(lái)開(kāi)采凈收益的機(jī)會(huì)成本，是社會(huì)成本的概念；其二，從代際公平的角度看，當(dāng)代人與后代人同為礦產(chǎn)資源的受益者，使用者成本等同于現(xiàn)在開(kāi)采一單位資源給后代造成的福利犧牲。使用者成本的社會(huì)性與代際性，使得其計(jì)量問(wèn)題成為一個(gè)難點(diǎn)。因?yàn)榈V產(chǎn)作為一種不可再生資源，一旦開(kāi)采出來(lái)就意味著永久性損耗，所以要實(shí)現(xiàn)礦業(yè)可持續(xù)發(fā)展，就需全面計(jì)量礦產(chǎn)資源成本。只有這樣才能在實(shí)物上保證礦產(chǎn)資源存量不變，以用于后備資源和替代資源的開(kāi)發(fā)。

二、現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算中使用者成本缺失問(wèn)題

現(xiàn)行企業(yè)煤炭成本反映的只是煤炭的制造成本，僅包括煤炭直接開(kāi)采成本，并未將煤炭開(kāi)發(fā)過(guò)程中的資源折耗和環(huán)境成本計(jì)算在內(nèi)，并且成本項(xiàng)目開(kāi)支偏低，不能真實(shí)全面地反映煤炭在生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi)，導(dǎo)致煤炭企業(yè)成本不能足額提取并得到補(bǔ)償，影響煤炭企業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的維系。因此煤炭企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成的不合理，具體體現(xiàn)在現(xiàn)行煤炭成本核算框架不科學(xué)。

（一）現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算項(xiàng)目中沒(méi)有反映資源成本。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，煤炭資源由國(guó)家無(wú)償劃撥給企業(yè)使用，煤炭資源成本中只包含了企業(yè)的生產(chǎn)成本，資源成本幾乎可以忽略。我國(guó)能源礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)利用從勘探、開(kāi)采、加工、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)由國(guó)家直接管理，所有者、探礦人和采礦人都是國(guó)有性質(zhì)，相互之間的交換并不通過(guò)市場(chǎng)，使用者成本也就無(wú)從進(jìn)入礦產(chǎn)資源價(jià)格之中。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)對(duì)能源礦產(chǎn)資源逐步實(shí)施有償開(kāi)采制度，具體表現(xiàn)為煤炭企業(yè)在開(kāi)采前要購(gòu)買(mǎi)探礦權(quán)、采礦權(quán)，在開(kāi)采過(guò)程中要繳納使用費(fèi)。目前各煤炭企業(yè)在實(shí)際核算中將繳納的上述款項(xiàng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按年限平均法攤銷(xiāo)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。但是購(gòu)買(mǎi)探礦權(quán)、采礦權(quán)、繳納使用費(fèi)涉及的資金數(shù)額巨大，如果僅是把探礦、采礦的花費(fèi)視同無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并在管理費(fèi)用中分期攤銷(xiāo)，而不作為煤炭成本的組成部分，勢(shì)必帶來(lái)經(jīng)營(yíng)上的大額虧損。

（二）現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中沒(méi)有足額反映環(huán)境成本。煤炭企業(yè)的環(huán)境成本就是煤炭企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一定的環(huán)境目標(biāo)而發(fā)生的一切支出以及因環(huán)境破壞而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本和治理費(fèi)用，主要包括資源耗減占用成本和煤炭環(huán)境成本。環(huán)境成本是一個(gè)與環(huán)境問(wèn)題和可持續(xù)發(fā)展相聯(lián)系的概念。嚴(yán)格來(lái)講，環(huán)境成本是使用者成本的一部分。目前環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)峻的事實(shí)證明，環(huán)境成本計(jì)算范圍的不完整、計(jì)算數(shù)額的不足，是對(duì)環(huán)境再生產(chǎn)的一種不完全的補(bǔ)償，在很大程度上不能保證環(huán)境系統(tǒng)的再生產(chǎn)，致使環(huán)境制約了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.資源耗減占用成本。資源耗減占用成本是一種補(bǔ)償成本與機(jī)會(huì)成本相統(tǒng)一的環(huán)境成本。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)自然資源進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用，使自然資源的儲(chǔ)量逐漸減少，減少的資源價(jià)值即為自然資源耗減成本。由于煤炭是非再生資源，并且環(huán)境資源又是煤炭生產(chǎn)的一種“生產(chǎn)要素”，所以，生產(chǎn)多少煤炭產(chǎn)品，就必然消耗“多少”環(huán)境資源。資源是有價(jià)值的，人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使用和消耗自然資源必須支付成本，即付出代價(jià)，其數(shù)額應(yīng)大于或等于資源自身的價(jià)值。對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)講，環(huán)境資源不僅是組織生產(chǎn)活動(dòng)的潛在基礎(chǔ)，而且是一種“生產(chǎn)要素”，因此煤炭生產(chǎn)活動(dòng)的開(kāi)展是以資源的減少和生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化為前提的。因煤炭企業(yè)生產(chǎn)耗減、占用資源導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)狀態(tài)發(fā)生變化和他人失去利用煤炭資源與環(huán)境的許多機(jī)會(huì)，而必須由煤炭企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值即為資源耗減占用成本。

2.煤炭環(huán)境成本。煤炭環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)礦區(qū)及周邊環(huán)境造成的影響而采取保護(hù)環(huán)境和治理、預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的各種成本費(fèi)用，包括礦區(qū)環(huán)境保護(hù)投資成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。煤炭生產(chǎn)活動(dòng)不僅占用和消耗煤炭資源，還會(huì)引起對(duì)其他生態(tài)環(huán)境資源的破壞，在煤炭產(chǎn)品產(chǎn)出的同時(shí)，會(huì)直接導(dǎo)致環(huán)境資源的減少、地表構(gòu)造的改變、農(nóng)田的減少與土壤的退化、空氣污染、水資源破壞及河流山脈的改造等。同時(shí)，由于煤炭開(kāi)采，導(dǎo)致地面塌陷、耕地消失，對(duì)農(nóng)業(yè)造成的損失；煤炭開(kāi)采過(guò)程中不可避免地產(chǎn)生大量固體廢棄物——矸石，矸石不僅壓占大量土地，而且在一定條件下會(huì)發(fā)生自燃，排放出二氧化硫、氮氧化物、碳氧化物和煙塵等有害氣體，影響礦區(qū)居民的身體健康；煤炭開(kāi)采、洗選過(guò)程中產(chǎn)生的污水排放到周邊地區(qū)，也對(duì)環(huán)境造成了污染等。這些都是煤炭礦區(qū)環(huán)境破壞成本。為恢復(fù)和治理被污染、破壞的生態(tài)環(huán)境資源而發(fā)生的成本費(fèi)用就是礦區(qū)的環(huán)境恢復(fù)和治理成本。主要包括：處理廢水、矸石等廢棄物產(chǎn)生的成本；凈化空氣、水源產(chǎn)生的成本；處理地表塌陷、河流改道、山體滑坡產(chǎn)生的成本等。隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的提高，環(huán)境治理費(fèi)用也大大增加。實(shí)際上每個(gè)煤炭企業(yè)都要或多或少的支付一些環(huán)境治理方面的費(fèi)用，因此環(huán)境保護(hù)與治理費(fèi)用也會(huì)成為煤炭成本的重要組成部分，但是現(xiàn)行的煤炭企業(yè)成本核算體系卻未能將其在煤炭企業(yè)成本核算項(xiàng)目中列示。

（三）現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中沒(méi)有準(zhǔn)確核算人工成本，也未考慮煤礦退出成本。煤炭企業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)。煤炭生產(chǎn)工人勞動(dòng)強(qiáng)度大、危險(xiǎn)性高、工作環(huán)境惡劣，但是工資水平卻很低，工人的付出和他們收獲極不成比例。目前成本核算規(guī)定只將工資、獎(jiǎng)金和提取的職工福利費(fèi)計(jì)入成本，而工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職業(yè)病補(bǔ)助費(fèi)和為全體職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、計(jì)劃生育保險(xiǎn)、住房公積金等則計(jì)入管理費(fèi)用。但是這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)都是人工成本的組成部分，若計(jì)入管理費(fèi)用，將會(huì)造成人工成本失真，企業(yè)管理費(fèi)用虛增。煤炭資源屬于不可再生資源。所有煤礦將來(lái)都會(huì)面臨資源枯竭、停產(chǎn)關(guān)閉的結(jié)局。煤礦關(guān)閉時(shí)，需要大量的資金用于處理善后和安置人員。國(guó)有煤礦政策性破產(chǎn)時(shí)，由國(guó)家解決煤炭開(kāi)采的退出成本問(wèn)題。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，該項(xiàng)成本將逐步由企業(yè)來(lái)負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的煤炭成本管理辦法規(guī)定，企業(yè)不能預(yù)先計(jì)提退出成本，導(dǎo)致煤礦退出所需資金沒(méi)有來(lái)源。

三、煤炭企業(yè)成本核算問(wèn)題的對(duì)策及建議

（一）界定產(chǎn)權(quán)，明晰資源成本。界定良好的產(chǎn)權(quán)，具有排他性、安全性、永久性和可轉(zhuǎn)移性等特性，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利運(yùn)行的前提條件。對(duì)煤炭這種非可再生的戰(zhàn)略性資源，大多數(shù)國(guó)家都通過(guò)立法確認(rèn)其作為社會(huì)財(cái)富歸國(guó)家所有，個(gè)人或者社會(huì)組織可以從國(guó)家那里取得探礦權(quán)和采礦權(quán)。在資源無(wú)主或產(chǎn)權(quán)不明晰的情況下，由于資源使用者對(duì)未來(lái)收益缺乏穩(wěn)定預(yù)期，從而其貼現(xiàn)率較高，使其傾向于選擇當(dāng)期較高的開(kāi)采率而忽視對(duì)資源耗竭的補(bǔ)償。在資源無(wú)主的情況下，使用者相互爭(zhēng)奪公共資源價(jià)值的行為還會(huì)導(dǎo)致租值消散（本來(lái)有價(jià)值的資源或財(cái)產(chǎn)，由于產(chǎn)權(quán)安排方面的原因，其價(jià)值或租金下降，乃至完全消失），大大增加社會(huì)成本。

（二）準(zhǔn)確計(jì)量資源耗減成本。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)資源耗減成本采用了不同的核算辦法，如將探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本，而礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)則計(jì)入了管理費(fèi)用。三者都是對(duì)資源耗減成本的補(bǔ)償，卻計(jì)入了不同的科目，所以很難全面了解資源耗減成本。另外，雖然探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)通過(guò)折耗的方式計(jì)入生產(chǎn)成本，但是輔助設(shè)備的折舊及操作費(fèi)用也包括在生產(chǎn)成本中，所以不利于獲得資源耗減成本的確切數(shù)值。所以，筆者建議設(shè)立“資源耗減成本”科目，專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算資源的耗減成本，不論是探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款和采礦權(quán)價(jià)款，還是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，在計(jì)提折耗或計(jì)算繳納時(shí)，都計(jì)入該科目，歸集自然資源開(kāi)采企業(yè)對(duì)資源耗減成本的補(bǔ)償數(shù)額。從該科目可以很清晰、準(zhǔn)確地獲得資源耗減成本的數(shù)值信息，并詳細(xì)了解其耗減成本的補(bǔ)償情況。筆者還建議在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，增加資源耗減成本的信息披露。由于煤炭資源屬于不可再生資源，社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)對(duì)資源的耗減成本進(jìn)行補(bǔ)償，而在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露這一信息，有利于信息使用者了解企業(yè)對(duì)煤炭資源耗減成本進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。披露時(shí)可以分項(xiàng)目進(jìn)行披露，即成本補(bǔ)償總額是多少、向國(guó)家繳納的數(shù)額、企業(yè)自身計(jì)提的數(shù)額是多少、資源耗減成本計(jì)提的依據(jù)等。

（三）將環(huán)境成本納入煤炭企業(yè)成本核算項(xiàng)目中。煤炭企業(yè)環(huán)境成本包括環(huán)境治理成本和補(bǔ)償費(fèi)用。建議設(shè)置“環(huán)境成本”一級(jí)科目，其下設(shè)“環(huán)境保護(hù)投資成本”、“環(huán)境恢復(fù)和治理成本”、“環(huán)境管理和教育成本”等二級(jí)科目進(jìn)行核算。環(huán)境成本允許在煤炭成本中按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，按實(shí)際需要據(jù)實(shí)開(kāi)支，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，不足部分直接在當(dāng)年成本中列支。“環(huán)境保護(hù)投資成本”科目專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算應(yīng)予以資本化的環(huán)保設(shè)備、房屋、建筑物等環(huán)保支出?！碍h(huán)境恢復(fù)和治理成本”科目用于核算由于煤炭開(kāi)采造成的空氣污染、水資源破壞、土壤破壞、水土流失等生態(tài)環(huán)境破壞而發(fā)生的治理費(fèi)用和治理人員工資、福利費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出。“環(huán)境管理和教育成本”下設(shè)“管理成本”、“教育成本”兩個(gè)明細(xì)科目。“管理成本”科目用于核算無(wú)法資本化的、又不屬于環(huán)境治理的費(fèi)用支出?！敖逃杀尽笨颇恐饕峙錃w集對(duì)煤炭企業(yè)職工進(jìn)行環(huán)境教育、培訓(xùn)所發(fā)生的成本。

（四）在煤炭企業(yè)成本核算體系中全面反映人工成本，并增加退出成本。針對(duì)現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中沒(méi)有準(zhǔn)確核算人工成本的問(wèn)題，建議把“人工成本”設(shè)定為一級(jí)科目，并調(diào)整其核算內(nèi)容。然后在其下設(shè)立以下二級(jí)科目：“工資及獎(jiǎng)金”科目核算工資和獎(jiǎng)金；“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”科目核算支付給職工卻沒(méi)有計(jì)入工資總額的費(fèi)用；“工資附加費(fèi)”科目核算工資總額提取的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職業(yè)病補(bǔ)助費(fèi)、住房公積金等；“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”科目核算按工資總額為職工繳納的各種保險(xiǎn)等。針對(duì)現(xiàn)行煤炭企業(yè)的成本核算中未考慮煤礦退出成本的問(wèn)題，建議允許在煤炭成本中按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提退出成本，并按實(shí)際需要開(kāi)支，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，不足部分可直接在當(dāng)年成本中列支。同時(shí)為了保證煤炭企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，以適應(yīng)企業(yè)改制發(fā)展的需求，在現(xiàn)行煤炭成本項(xiàng)目中設(shè)立“發(fā)展成本”科目，下設(shè)“生產(chǎn)建設(shè)基金”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“人員安置補(bǔ)償基金”等二級(jí)科目。

（五）制定完善的煤炭成本核算實(shí)施方案，并有序分步實(shí)施。煤炭企業(yè)成本核算中存在的問(wèn)題不可能一次全部解決。因?yàn)樵S多問(wèn)題必須經(jīng)過(guò)大量的調(diào)查研究和充分論證，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)才能解決。建議有關(guān)部門(mén)制定改革完善煤炭企業(yè)成本核算制度方案，統(tǒng)籌考慮各方面關(guān)系，兼顧各方面利益，充分考慮社會(huì)和企業(yè)的承受能力，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)煤炭企業(yè)成本改革，統(tǒng)籌安排，分步實(shí)施。進(jìn)一步提高煤礦職工艱苦崗位津貼標(biāo)準(zhǔn)，繼續(xù)完善煤礦安全費(fèi)用制度，建立起煤礦安全風(fēng)險(xiǎn)抵押金。煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取自己力所能及的措施，盡可能完善會(huì)計(jì)成本核算，基本建立起煤炭企業(yè)成本核算體系和制度。總之，煤炭企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)成本核算和管理，并且必須堅(jiān)持以財(cái)務(wù)管理為核心，即以成本核算為基礎(chǔ)，以成本控制為主線(xiàn)，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本核算管理為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本核算、管理和控制貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，使成本核算和管理更好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，在煤炭企業(yè)跨越式發(fā)展中發(fā)揮更大作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，目前煤炭成本的內(nèi)部成本外部化，造成了成本缺失，導(dǎo)致成本不能發(fā)揮作為補(bǔ)償尺度的作用，深刻影響了煤炭資源生產(chǎn)和再生產(chǎn)問(wèn)題，造成了對(duì)煤炭資源的過(guò)度開(kāi)采和不合理使用。這種當(dāng)代人為了自身利益而損害后代人利益的短期行為嚴(yán)重制約了煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。完善煤炭企業(yè)成本核算體系，外部成本內(nèi)部化，有利于國(guó)家資源所有權(quán)益的維護(hù)、煤炭資源的有序合理開(kāi)發(fā)與利用、煤炭企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)、環(huán)境治理及煤炭產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，還將有助于我國(guó)煤炭市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，可以遏制煤炭在消費(fèi)階段的浪費(fèi)，提高煤炭產(chǎn)品的使用效率，實(shí)現(xiàn)煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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2.楊秋媛.基于煤炭完全成本的煤炭定價(jià)［J］.經(jīng)濟(jì)管理，2009，35，（9）.

篇5

隨著科學(xué)技術(shù)水平不斷提高和企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，如何創(chuàng)造并保持企業(yè)成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，已成為中小企業(yè)生存和發(fā)展的重要問(wèn)題。成本核算管理是防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效途徑，在企業(yè)的成本核算體系中發(fā)揮著避免企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理控制生產(chǎn)成本，贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等重要作用。我國(guó)中小型企業(yè)成本核算的過(guò)程中普遍存在著成本核算管理觀念落后、成本范疇狹窄和成本核算方法陳舊等問(wèn)題，因此，中小企業(yè)應(yīng)充分重視成本核算，樹(shù)立全員成本管理意識(shí)和成本全過(guò)程管理的理念，并引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)成本核算和成本管理方法，運(yùn)用現(xiàn)代成本管理方法，強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，使成本核算有助于中小企業(yè)良性運(yùn)行，提升經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

關(guān)鍵詞：

成本核算；過(guò)程優(yōu)化；作業(yè)成本法；成本控制

中小企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展具有重大的意義及作用。中小企業(yè)在我國(guó)有著極其龐大的數(shù)量，對(duì)增加就業(yè)機(jī)會(huì)，加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定有著重要貢獻(xiàn)。但我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展仍面臨著許多困境，政策環(huán)境不完善，融資困難，管理與技術(shù)水平低下等等。而如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，其根本方法在于成本控制，對(duì)于成本控制，離不開(kāi)成本的準(zhǔn)確計(jì)量，本文主要探究了中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀與當(dāng)中存在的問(wèn)題，并對(duì)其中一些問(wèn)題提出可行的建議。

一、緒論

我國(guó)中小型企業(yè)近幾十年來(lái)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，數(shù)量龐大，已然成為了我國(guó)現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中不可小覷的中堅(jiān)力量。目前我國(guó)中小企業(yè)注冊(cè)數(shù)已經(jīng)超過(guò)了5000萬(wàn)，占到我國(guó)企業(yè)總比例的九成以上，其所吸收的就業(yè)人數(shù)占城鎮(zhèn)已就業(yè)人口的80%，全國(guó)60%的國(guó)內(nèi)產(chǎn)值由中小企業(yè)創(chuàng)造，貢獻(xiàn)全國(guó)超過(guò)50%的稅收收入。中小型企業(yè)為我國(guó)帶來(lái)了超過(guò)75%的城鎮(zhèn)工作崗位。中小企業(yè)為大批的國(guó)企下崗人員提供了再就業(yè)機(jī)會(huì)。在大多數(shù)人的傳統(tǒng)的觀念中，大型企業(yè)才是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的主要參與者和貢獻(xiàn)者，是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)與行業(yè)進(jìn)步發(fā)展的最主要力量。然而，近些年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)在不斷的進(jìn)步發(fā)展，我國(guó)中小型企業(yè)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最具有生機(jī)與活力的參與者。從這些研究數(shù)據(jù)里我們可以看出，我國(guó)中小企業(yè)已經(jīng)成為了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要參與者，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)做出了重大貢獻(xiàn)。中國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，然而企業(yè)的生命周期短暫，據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)中小企業(yè)平均壽命非常短暫。我國(guó)中小企業(yè)起點(diǎn)低、規(guī)模小，技術(shù)與管理手段都有待改進(jìn)，使其在市場(chǎng)中經(jīng)常處于弱勢(shì)地位。中小企業(yè)要想更大的發(fā)展，都必須依仗于準(zhǔn)確的成本信息的提供和對(duì)成本的有效控制。

二、成本核算概述

（一）成本的內(nèi)涵

在西方會(huì)計(jì)學(xué)中，把成本解釋為：“為實(shí)現(xiàn)某一特定目的而做出的價(jià)值犧牲。”當(dāng)前較為典型的說(shuō)法是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AmericanAccountingAssociation,AAA)所屬的成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)提出的“成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可以用貨幣單位加以計(jì)量”。AAA對(duì)于成本核算的內(nèi)涵定義范圍非常寬泛，把所有只要是為了經(jīng)營(yíng)目的而開(kāi)展的活動(dòng)所發(fā)生的所有價(jià)值犧牲全部都?xì)w屬于企業(yè)成本的范疇，這些活動(dòng)其中有的是為了經(jīng)營(yíng)目的而開(kāi)展的管理活動(dòng)，有的是為了經(jīng)營(yíng)目的而取得的資產(chǎn)。成本核算的內(nèi)涵就是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，把按照一定的對(duì)象進(jìn)行歸集和分配過(guò)程中所發(fā)生的各種消耗費(fèi)用，并用以計(jì)算出產(chǎn)品的總成本和產(chǎn)品單位成本。

（二）成本核算基本目標(biāo)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中必然會(huì)消耗勞動(dòng)者的勞動(dòng)力，也會(huì)消耗一定的生產(chǎn)資料，企業(yè)的成本費(fèi)用就是由這些消耗所導(dǎo)致。對(duì)于這些成本費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)核算與控制工作，預(yù)定一個(gè)合理的成本額度，讓實(shí)際成本開(kāi)支與成本額度盡量實(shí)現(xiàn)一致，能夠用此來(lái)衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和成本控制是不是獲得成效，并要糾正存在的一些不利因素，從而使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，可以實(shí)現(xiàn)一定的利潤(rùn)，取得到更多的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化經(jīng)營(yíng)。

三、中小企業(yè)發(fā)展及成本核算現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)的界定

對(duì)于中小企業(yè)范圍的界定，無(wú)論是在實(shí)踐方面或是在理論研究方面，世界各個(gè)國(guó)家一直都沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在美國(guó)劃分中小企業(yè)主要是根據(jù)其在市場(chǎng)中是否占據(jù)主導(dǎo)地位；歐洲各國(guó)大多以企業(yè)人數(shù)來(lái)劃分大型企業(yè)與中小型企業(yè)；日本則采用企業(yè)資金與企業(yè)人數(shù)的雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃定中小企業(yè)界限。在我國(guó)，國(guó)家對(duì)于中小企業(yè)的范圍劃定曾經(jīng)過(guò)了多次的調(diào)整與改善，現(xiàn)如今使用的企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是2011年由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局下發(fā)的《統(tǒng)計(jì)大中小微型企業(yè)劃分辦法》。我國(guó)對(duì)于中小企業(yè)的最新界定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行了細(xì)致的歸類(lèi)，有利于對(duì)于中小企業(yè)的管理，也符合了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（二）中小企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

在中小企業(yè)的發(fā)展歷程中，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展具有自身的一些特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為：缺少專(zhuān)職的成本核算人員，成本資料失真現(xiàn)象嚴(yán)重，成本信息不夠及時(shí)；中小企業(yè)里輔助核算部門(mén)沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立核算，對(duì)于間接費(fèi)用的處理方法過(guò)于簡(jiǎn)單?？傊騻鹘y(tǒng)的核算方法因?yàn)楹?jiǎn)單易行，在我國(guó)中小企業(yè)成本核算過(guò)程中有著一定的優(yōu)先使用優(yōu)勢(shì)。但是，由于我國(guó)中小企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，成本核算范圍的逐漸擴(kuò)大，傳統(tǒng)的成本核算方式開(kāi)始表現(xiàn)出其局限性，無(wú)法為中小企業(yè)提供其所需要的準(zhǔn)確成本信息。比如說(shuō)，制造企業(yè)間接費(fèi)用比重增加，采用制造成本法，顯然使得成本信息不準(zhǔn)確。

四、中小企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

（一）中小企業(yè)成本核算理論研究存在的問(wèn)題

1、成本核算基礎(chǔ)研究較少

我國(guó)專(zhuān)家及學(xué)者對(duì)于成本核算的理論研究更傾向于成本核算及管理方法的研究，而缺乏對(duì)于成本管理概念、對(duì)象、假設(shè)、目標(biāo)等基礎(chǔ)性的問(wèn)題的研究，直接導(dǎo)致了研究無(wú)法深入，也從而導(dǎo)致無(wú)法在理論層面合理構(gòu)建成本核算體系的理論框架，對(duì)于學(xué)術(shù)研究產(chǎn)生不利的影響。

2、成本核算理論研究缺乏全面性

在寫(xiě)作論文搜集資料階段時(shí)可以看出，我國(guó)企業(yè)成本核算理論的研究大部分集中與幾個(gè)領(lǐng)域，例如對(duì)責(zé)任成本法、質(zhì)量成本法、作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算與管理方法的研究，研究較為具體細(xì)致但缺乏全面與系統(tǒng)聯(lián)系，這樣的使我過(guò)成本核算的研究還只是局限于成本核算單一的某一方面或某一環(huán)節(jié)，缺乏對(duì)成本核算理論整體全面的研究，也無(wú)法聯(lián)系到成本管理系統(tǒng)的其他環(huán)節(jié)。這將導(dǎo)致成本核算研究的不完整與片面性，直接影響我國(guó)中小企業(yè)成本核算理論體系的良性發(fā)展。

3、成本核算理論研究與實(shí)踐結(jié)合的程度較低

我國(guó)中小企業(yè)成本核算研究理論相對(duì)較多，但只有很少的部分應(yīng)用于企業(yè)管理實(shí)踐。當(dāng)前的成本核算研究，大多注重于成本計(jì)量方面，缺乏與之相對(duì)應(yīng)的成本管理理念，成本核算不僅僅是對(duì)產(chǎn)品成本信息的生成與確認(rèn)，還應(yīng)注重成本信息在企業(yè)管理中的作用。理論的研究很容易進(jìn)入單純的理論研究的套路中去，只停留在理論研究階段，無(wú)法與現(xiàn)實(shí)中企業(yè)管理相結(jié)合，更無(wú)從用理論指導(dǎo)實(shí)踐。研究理論問(wèn)題的最終目標(biāo)在于指導(dǎo)實(shí)踐，一旦脫離實(shí)踐，理論研究將沒(méi)有任何的意義。

（二）中小企業(yè)成本核算實(shí)踐中存在的問(wèn)題

1、成本管理觀念淡薄，缺乏市場(chǎng)觀念

成本核算控制意識(shí)有待加強(qiáng)，企業(yè)成本管理理念落后，是導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)成本核算工作存在缺陷的主要原因所在。大部分中小企業(yè)實(shí)施成本核算成本管理僅僅是為了使企業(yè)能夠滿(mǎn)足向上級(jí)匯報(bào)工作的要求，通過(guò)上級(jí)部門(mén)的檢查，而忽視了成本核算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。我國(guó)大多企業(yè)都是以成本習(xí)性的途徑來(lái)劃分產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、核算產(chǎn)品成本，認(rèn)為提高企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量即為降低產(chǎn)品單位成本的路徑。造成單純追求成本降低，卻忽視消費(fèi)者需求和產(chǎn)品質(zhì)量。隨著經(jīng)濟(jì)利益的不斷增長(zhǎng)會(huì)加速我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的步伐，但如果沒(méi)有合理的成本核算手段，就會(huì)造成極大的中小企業(yè)成本消耗和不必要的浪費(fèi)，而減少了中小企業(yè)實(shí)際的收益，更會(huì)對(duì)我過(guò)中小企業(yè)發(fā)展帶來(lái)很大影響。

2、中小企業(yè)成本核算資料不完善

企業(yè)的成本核算應(yīng)該是根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)方式、特點(diǎn)、工藝流程和管理需求而確定的。目前依照我國(guó)的成本核算制度，企業(yè)進(jìn)行成本核算需要設(shè)置原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、各種相關(guān)費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，按照產(chǎn)品原材料購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售，以及費(fèi)用的預(yù)提及攤銷(xiāo)等分別進(jìn)行核算，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制以及成本于與授予配比等方法原則來(lái)估計(jì)產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷(xiāo)售成本等等。但是目前有不少的中小企業(yè)為圖快捷省事只設(shè)置總賬，而不設(shè)置明細(xì)賬目，也有的中小企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)只反映項(xiàng)目的金額而不反映其數(shù)量或者只反映數(shù)量卻不反映金額，造成成本核算混亂，甚至沒(méi)有成本核算資料信息的局面。

3、中小企業(yè)缺乏成本核算管理人才

擁有專(zhuān)業(yè)素質(zhì)良好的成本核算人員能夠?qū)χ行∑髽I(yè)成本進(jìn)行合理的管理與控制，保證中小企業(yè)正常開(kāi)支和資金的流動(dòng)，以此來(lái)減少資金的浪費(fèi)，從而能夠保證中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益健康增長(zhǎng)。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析可發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)中小企業(yè)成本核算人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍不高，這就難免使成本核算工作會(huì)不可避免的出現(xiàn)一些不規(guī)范的現(xiàn)象。不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員是一些年齡較大的員工，這些會(huì)計(jì)人員雖然大多有著較深的資歷，他們對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況非常清楚，可是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，年齡較大的會(huì)計(jì)人員往往對(duì)于新的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)方法不是很了解，遵循會(huì)計(jì)過(guò)去使用的老方法，成本核算信息能恰當(dāng)?shù)姆从?。年輕的會(huì)計(jì)人員有著一定的理論依據(jù)，但大多不具備真正的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法較好的將理論與實(shí)踐相結(jié)合。這些參差不齊的組合難免會(huì)造成成本核算的失誤。

4、中小企業(yè)成本核算方法不科學(xué)

企業(yè)采用的成本核算方法應(yīng)具備準(zhǔn)確、科學(xué)、及時(shí)等功能?，F(xiàn)如今我國(guó)中小企業(yè)絕大部分使用標(biāo)準(zhǔn)成本法、計(jì)劃成本法或目標(biāo)成本發(fā)等成本核算方法，這些成本核算方法均是相對(duì)來(lái)說(shuō)較為粗放的成本核算管理方法，成本核算對(duì)象基本只局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，而無(wú)法完整、全面的深入反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，無(wú)法為企業(yè)提供其所需要的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的成本信息和從原材料直至銷(xiāo)售渠道等非財(cái)務(wù)各方面的信息,難以為企業(yè)提供具有全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性的戰(zhàn)略條件,而且均為事后的成本管理,已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足現(xiàn)代商品市場(chǎng)條件下對(duì)成本核算的需要。

五、中小企業(yè)成本核算問(wèn)題控制措施

（一）提高中小企業(yè)成本核算人員素質(zhì)水平

在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，中小企業(yè)要想獲得更多的生存與發(fā)展空間，就應(yīng)該從成本核算與控制方面入手，因?yàn)槌杀驹诤艽蟪潭壬蠜Q定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我們必須將成本核算作為一項(xiàng)全面系統(tǒng)工程，對(duì)企業(yè)成本核算對(duì)象及核算內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理、全面系統(tǒng)的管理。改進(jìn)提高企業(yè)整體成本核算管理水平，不斷對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行成本核算方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，以提升員工成本管理意識(shí)，引導(dǎo)員工樹(shù)立起良好的成本控制觀念，并對(duì)成本核算工作進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化管理，分層次實(shí)施成本核算管理目標(biāo)，強(qiáng)化我國(guó)中小企業(yè)員工對(duì)于企業(yè)成本的控制意識(shí)，讓員工在明確的成本目標(biāo)的指導(dǎo)下，完成成本管理控制職責(zé)，讓員工了解和重視成本管理?？梢酝ㄟ^(guò)制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，明確各個(gè)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以此來(lái)激發(fā)全體員工對(duì)于成本管理的主動(dòng)性與積極性，從而推進(jìn)完善的成本管理體系構(gòu)建。

（二）完善中小企業(yè)成本核算體系

為保證我國(guó)中小企業(yè)成本核算的良好發(fā)展，必須建立一個(gè)各程序、各環(huán)節(jié)完善的成本核算體系。建立一個(gè)全過(guò)程，全方位的成本核算管理模式，把傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)只關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本核算，向前延到產(chǎn)品研發(fā)、材料采購(gòu)等環(huán)節(jié)，向后延伸到企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售及產(chǎn)品的售后客服環(huán)節(jié)，重視整個(gè)過(guò)程的成本核算與成本控制。再針對(duì)自身企業(yè)成本發(fā)生的每一個(gè)階段，每一次費(fèi)用的支出都必須有詳細(xì)的成本核算的方法和規(guī)章制度，從而建立起一套完整的成本核算組織體系，對(duì)中小企業(yè)組織體系內(nèi)的各個(gè)具體責(zé)任單位實(shí)行責(zé)任成本核算制度，并采取權(quán)責(zé)相結(jié)合的原則，定期對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行嚴(yán)格的考核，以充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)的積極性。再者，當(dāng)前是一個(gè)高速發(fā)展的信息化時(shí)代，中小企業(yè)的成本核算控制工作應(yīng)該也要順應(yīng)時(shí)代背景，應(yīng)該充分學(xué)習(xí)和利用好現(xiàn)代化科技工具來(lái)提升企業(yè)的成本核算水平與工作效率，用現(xiàn)代化工具來(lái)解決一些成本核算中的實(shí)際問(wèn)題。我們應(yīng)該盡快加強(qiáng)全面成本核算與控制在我國(guó)中小企業(yè)中的應(yīng)用，這是因?yàn)樵谛畔⒒瘯r(shí)代背景下，隨著成本范疇的不斷拓寬，中小企業(yè)的成本核算工作量將會(huì)越來(lái)越大。企業(yè)的成本核算和管理涉及到很多的數(shù)據(jù)管理，復(fù)雜性很強(qiáng)，技術(shù)性也較高，如果知識(shí)單純的依靠人工來(lái)處理，則會(huì)消耗大量的人力物力，并極其容易存在信息統(tǒng)計(jì)的滯后。使用成本核算相關(guān)軟件，會(huì)使企業(yè)的成本核算變得更為精確與及時(shí)。因此，企業(yè)必須積極學(xué)習(xí)使用現(xiàn)代信息化技術(shù)來(lái)實(shí)施成本控制管理工作，開(kāi)發(fā)使用現(xiàn)代化的信息工具進(jìn)行成本核算，可以大大提高成本核算的效率。

（三）優(yōu)化現(xiàn)代中小企業(yè)成本核算方法和成本管理方法

1984年廈門(mén)大學(xué)余緒纓教授率先將作業(yè)成本法引入國(guó)內(nèi)，全面地介紹了作業(yè)成本計(jì)算方式與管理模式以及其內(nèi)容和框架的聯(lián)系，分析和探討了作業(yè)成本法在我國(guó)的企業(yè)和單位中應(yīng)用的可行性。作業(yè)成本法的出現(xiàn)扭轉(zhuǎn)了企業(yè)由于產(chǎn)品成本核算信息不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策失誤、生產(chǎn)成本管理失控的局面。從而提供了更加準(zhǔn)確，相關(guān)經(jīng)營(yíng)行為和生產(chǎn)過(guò)程以及產(chǎn)品、服務(wù)、和顧客價(jià)值等各個(gè)方面的成本信息，控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，盡可能地優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，達(dá)到增加客戶(hù)價(jià)值，提高企業(yè)計(jì)劃、決策與控制的科學(xué)性與有效性的目的，最終使得企業(yè)的總體獲利水平得以提高。作業(yè)成本法于理論上基本核算方法是把產(chǎn)品費(fèi)用的分配與歸集基于“作業(yè)”來(lái)認(rèn)識(shí)，即作業(yè)耗費(fèi)資源，產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)：作業(yè)是為了生產(chǎn)而發(fā)生，成本是為了作業(yè)而發(fā)生。作業(yè)成本法可以說(shuō)是一種相對(duì)較為全面的成本核算管理系統(tǒng)。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法相比較其優(yōu)點(diǎn)首先表現(xiàn)在成本核算的對(duì)象由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)換到了“作業(yè)”，在傳統(tǒng)的成本核算方法下，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的對(duì)象較為單一，就僅僅局限于企業(yè)所生產(chǎn)的各類(lèi)產(chǎn)品的直接消耗，在作業(yè)成本法的核算方法下對(duì)于直接人工和直接材料等一些直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法并沒(méi)有什么不同，其自身特點(diǎn)主要體現(xiàn)在對(duì)于間接制造費(fèi)用的核算上的不同。

六、總結(jié)

總之，中小企業(yè)不應(yīng)該只是一味的降低成本，這樣往往會(huì)造成產(chǎn)品質(zhì)量與顧客滿(mǎn)意度的波動(dòng)，中小企業(yè)更應(yīng)該從企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，不斷加強(qiáng)與完善自己的成本核算管理工作，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，要樹(shù)立起正確的成本效益觀念，使企業(yè)在市場(chǎng)上更具競(jìng)爭(zhēng)力。這也就是說(shuō)中小企業(yè)應(yīng)該把成本核算工作范圍延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求探索與分析，相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)分析等一些方面，并且要不斷完善過(guò)程控制，減少成本的主觀動(dòng)因，建立一套系統(tǒng)完善的成本核算方法體系，健全企業(yè)的成本核算制度。中小企業(yè)成本核算的改革是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，幫助企業(yè)提高工作效率的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于我國(guó)的中小企業(yè)而言，成本核算體系改進(jìn)應(yīng)該結(jié)合成本核算目前存在的問(wèn)題和我國(guó)中小企業(yè)的生產(chǎn)模式，采取有效地改革措施來(lái)不斷調(diào)整和完善中小企業(yè)成本核算方式，才能提高企業(yè)的生產(chǎn)效率保證企業(yè)的健康發(fā)展，從而使中小型企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中走的更遠(yuǎn)。

作者：秦騰 白林 何葉榮 單位：淮南師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 安徽省資源型城市發(fā)展研究中心 安徽理工大學(xué)能源與安全學(xué)院

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篇6

摘 要：企業(yè)的成本控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要任務(wù)之一，也是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)高低的要素之一。傳統(tǒng)的成本控制已經(jīng)不能夠滿(mǎn)足我國(guó)現(xiàn)今迅猛發(fā)展的經(jīng)濟(jì)水平的要求，我國(guó)采用哈佛教授波特提出的“價(jià)值鏈”的觀念為指導(dǎo)思想，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)成本核算水平的提升。本篇論文就是針對(duì)企業(yè)成本核算在新思想的指導(dǎo)下的相關(guān)問(wèn)題做淺要分析。

關(guān)鍵詞 ：價(jià)值鏈 成本控制 競(jìng)爭(zhēng)

價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值的一種動(dòng)態(tài)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，它由各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組成，它們共同促進(jìn)企業(yè)獲取更高的利潤(rùn)。價(jià)值鏈對(duì)于現(xiàn)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況而言恰如其分，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值化，可以有效的控制企業(yè)生產(chǎn)成本。從設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送和服務(wù)等多個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共同構(gòu)成了企業(yè)的動(dòng)態(tài)價(jià)值鏈，在波動(dòng)過(guò)程中尋找最佳的平衡，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、價(jià)值鏈思想指導(dǎo)的必要性

價(jià)值鏈的管理模式是我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀選擇的結(jié)果。企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算在價(jià)值鏈思想的指導(dǎo)下的演化，這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為企業(yè)帶來(lái)很多實(shí)質(zhì)性的利益，因此深刻體現(xiàn)了價(jià)值鏈思想在企業(yè)活動(dòng)中的必要性。

1.會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性?，F(xiàn)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)千變?nèi)f化，不再是傳統(tǒng)停滯的市場(chǎng)狀態(tài)，在為企業(yè)創(chuàng)造了更多發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)也增加了競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度，優(yōu)勝劣汰的生存法則決定對(duì)價(jià)值信息有更高的要求，價(jià)值觀念為此提供可能。在價(jià)值鏈的觀念下，它不僅僅包含了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還包含了供應(yīng)商和客戶(hù)的價(jià)值信息，甚至整個(gè)行業(yè)的價(jià)值信息，綜合的價(jià)值信息數(shù)據(jù)才能保證信息的實(shí)效性和保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正確性，因此價(jià)值鏈觀念的滲入勢(shì)在必行。

2.企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的決策起決定性作用。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的走向，是從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中成本和價(jià)值的比值波動(dòng)來(lái)決定今后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的大體走向。該比值的高低可以直接反應(yīng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)制定正確的戰(zhàn)略步驟，從而有效的對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理。

3.市場(chǎng)的變幻莫測(cè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式對(duì)于多變的市場(chǎng)現(xiàn)狀，存在很多的漏洞，快節(jié)奏的生活節(jié)奏決定企業(yè)產(chǎn)品的壽命急劇縮短，因此經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一定要“快、準(zhǔn)、狠”，價(jià)值觀的會(huì)計(jì)管理模式可以及時(shí)反映市場(chǎng)變幻的現(xiàn)狀，準(zhǔn)確把握商機(jī)，實(shí)現(xiàn)“零庫(kù)存”的理想狀態(tài)。準(zhǔn)確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息可以降低企業(yè)成本，例如引入精益生產(chǎn)中零庫(kù)存的概念，根據(jù)市場(chǎng)最新會(huì)計(jì)信息決定最佳的生產(chǎn)任務(wù)，不做多余的業(yè)務(wù)，從而減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力和降低經(jīng)濟(jì)成本。

4.價(jià)值鏈所創(chuàng)建的優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈本身就是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的主要對(duì)象，其優(yōu)化就是增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。價(jià)值鏈的建立可以充分體現(xiàn)出企業(yè)行業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從而制定具有針對(duì)性的發(fā)展戰(zhàn)略，整體上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，競(jìng)可能避免戰(zhàn)略方向上的失誤；價(jià)值鏈全面的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀態(tài)，它使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)成為相互依存的狀態(tài)，體現(xiàn)了其內(nèi)在的聯(lián)系。充分體現(xiàn)了其企業(yè)與客戶(hù)和供應(yīng)商之間直接或間接的關(guān)系，有利于彼此之間的良好合作。

價(jià)值鏈創(chuàng)建的直接目的就是為企業(yè)增加業(yè)務(wù)，帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。發(fā)現(xiàn)企業(yè)互動(dòng)中業(yè)務(wù)的劣勢(shì)，從而不斷進(jìn)行優(yōu)化，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的創(chuàng)造價(jià)值和降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。

二、價(jià)值鏈思想指導(dǎo)下成本核算的程序

價(jià)值鏈思想涉及到自身與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值鏈分析，做到知己知彼，自然無(wú)往不利。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制中，自身企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)之間的關(guān)系存在相互促進(jìn)、相互依存、相互關(guān)聯(lián)的狀態(tài)，彼此之間只有共同進(jìn)步才能達(dá)到雙贏的局面。例如典型案例肯德基和麥當(dāng)勞之間的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。因此價(jià)值鏈的分析應(yīng)該從企業(yè)自身價(jià)值出發(fā)，綜合性分析其價(jià)值動(dòng)態(tài)。

1.企業(yè)項(xiàng)目?jī)r(jià)值鏈分析。企業(yè)根據(jù)不同的市場(chǎng)環(huán)境決定不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被視為重點(diǎn)必須符合以下條件，才能發(fā)揮其重要功效。一是該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算成本在總成本中占有重要比例；二是該項(xiàng)目和一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的功效有明顯區(qū)分；三是該項(xiàng)目有很大的發(fā)展?jié)摿?，?chuàng)造更高的價(jià)值；四是與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比具有一定的優(yōu)勢(shì)等。該項(xiàng)目符合以上條件才有可能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲取勝利。

2.增加會(huì)計(jì)管理的功效。相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式，價(jià)值鏈的管理模式更有利于會(huì)計(jì)管理功能的實(shí)現(xiàn)。價(jià)值鏈的管理模式下財(cái)會(huì)管理不再是一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的高度融合，其管理模式還深入到內(nèi)部審計(jì)、成本核算、戰(zhàn)略制定等多方面，打破了傳統(tǒng)模式的局限性，其將企業(yè)生產(chǎn)作為價(jià)值鏈中的一員，并準(zhǔn)確找準(zhǔn)自身的定位，不僅具有正確的決策性，更具有準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)性和高效的監(jiān)督性。

3.價(jià)值鏈賬戶(hù)的設(shè)置。傳統(tǒng)的賬戶(hù)管理不能適應(yīng)價(jià)值鏈分析的特性。制定新的賬戶(hù)管理方案成為首要任務(wù)。其根據(jù)價(jià)值鏈的分析特性來(lái)制定相關(guān)的賬戶(hù)管理的類(lèi)別。在原有賬戶(hù)管理的基礎(chǔ)上增加該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本相關(guān)聯(lián)的創(chuàng)造價(jià)值和利潤(rùn)的分析內(nèi)容。賬戶(hù)管理除了反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需的成本外，還反映其價(jià)值的虧損狀態(tài)和所涉及的邊際利潤(rùn)，使其反應(yīng)的數(shù)據(jù)內(nèi)容更加豐富和細(xì)化。

賬戶(hù)管理人員一定要嚴(yán)格按照規(guī)章制度來(lái)執(zhí)行。明確記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)花費(fèi)，會(huì)計(jì)部門(mén)建立強(qiáng)大的審核隊(duì)伍，確保資金到位和各項(xiàng)資金記錄都有相關(guān)憑證，制定與價(jià)值鏈相適應(yīng)的賬戶(hù)，以便與核算價(jià)值鏈中核算項(xiàng)目的總成本。

創(chuàng)造價(jià)值是賬戶(hù)設(shè)置的新內(nèi)容，定期核算企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目在價(jià)值鏈中所創(chuàng)造的價(jià)值和邊際利潤(rùn)，才能夠深度挖掘該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的潛力。以發(fā)展的眼光去看待項(xiàng)目，體現(xiàn)項(xiàng)目的價(jià)值所在。

每月的賬戶(hù)核算都要分為兩部分任務(wù)，一部分是上個(gè)月的所創(chuàng)造的價(jià)值轉(zhuǎn)為本月的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本，增加本月經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金實(shí)力；另一部分就是本月所產(chǎn)生的創(chuàng)造價(jià)值。每一筆資金都是價(jià)值鏈中的一部分，只有企業(yè)資金本身流轉(zhuǎn)起來(lái)才能充分利用企業(yè)的資金庫(kù)和不斷充實(shí)企業(yè)的資金庫(kù)，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的愈演愈烈，我國(guó)將價(jià)值鏈的觀念引入到企業(yè)成本核算當(dāng)中。價(jià)值鏈實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)與供應(yīng)商和客戶(hù)之間建立起良好的合作關(guān)系，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的向?qū)Аr(jià)值鏈的建立為企業(yè)成本核算提供的戰(zhàn)略上的有力數(shù)據(jù)，促使企業(yè)清晰的認(rèn)識(shí)到自身與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，從而增加企業(yè)綜合的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境良好的更好更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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論文摘要：在21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下,物流產(chǎn)業(yè)已成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。而長(zhǎng)期以來(lái),物流一直被稱(chēng)為企業(yè)的第三大利潤(rùn)源泉,加強(qiáng)物流活動(dòng)的管理、控制和降低企業(yè)各種物流費(fèi)用,對(duì)我國(guó)企業(yè)有著至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文闡述了物流成本的概念以及其核算現(xiàn)狀,并提出物流成本管理的重要性和降低物流成本的對(duì)策。

一、物流成本的概念

1、物流成本的概念。我國(guó)對(duì)物流成本的定義是根據(jù)2001年8月1日起正式實(shí)施的由國(guó)家質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局的《中華人民共和國(guó)國(guó)家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語(yǔ)》中的規(guī)定:“物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn),即產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程中,如運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財(cái)力的總和?！?/p>

根據(jù)上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運(yùn)輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費(fèi)在保存貨物上的費(fèi)用,既包括倉(cāng)儲(chǔ)、殘損、人力費(fèi)用及保險(xiǎn)和稅收,又包括庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息。運(yùn)輸成本主要指貨運(yùn)費(fèi)用,即運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)作和裝卸費(fèi)用。物流管理成本是指企業(yè)為了保證其物流部門(mén)能夠合理有效的運(yùn)作而進(jìn)行的一系列管理活動(dòng)所耗費(fèi)的成本,它的核算一般是根據(jù)行業(yè)以及歷史情況確定一個(gè)固定比例,乘以保管成本和運(yùn)輸成本的總和計(jì)算得出。

2、傳統(tǒng)物流成本與現(xiàn)代物流成本的區(qū)別。傳統(tǒng)物流成本主要包括企業(yè)對(duì)外支付的物流費(fèi)用,如支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)以及材料的購(gòu)買(mǎi)費(fèi)、裝卸費(fèi)等,是物流成本中易于企業(yè)核算的一小部分費(fèi)用。而現(xiàn)代物流成本既包含企業(yè)對(duì)外的物流費(fèi)用,還包括企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用包括企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息以及流通過(guò)程中的基礎(chǔ)設(shè)施投資等,其中把庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息加入物流成本,這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計(jì)算的最大區(qū)別。由于企業(yè)內(nèi)部的物流費(fèi)用一般會(huì)分散統(tǒng)計(jì)于制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用當(dāng)中,使得企業(yè)難以明確劃分和單獨(dú)核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費(fèi)用便成為了企業(yè)成本管理的重點(diǎn)。

二、物流成本的核算

由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:首先,通過(guò)對(duì)物流成本的核算,可以提供全面、系統(tǒng)的物流成本信息,使得企業(yè)能夠準(zhǔn)確把握物流成本大小和它在生產(chǎn)成本中所占的地位,進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流活動(dòng)中存在的問(wèn)題,有利于企業(yè)采取措施加以解決;其次,利用物流成本會(huì)計(jì)核算所提供的資料,可以為企業(yè)編制物流預(yù)算和預(yù)算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準(zhǔn)確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強(qiáng)物流成本的會(huì)計(jì)核算和管理,將對(duì)提高企業(yè)物流成本管理水平打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

由于目前我國(guó)尚未制定關(guān)于物流成本會(huì)計(jì)核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒(méi)有統(tǒng)一的方法,企業(yè)大都根據(jù)自己對(duì)物流成本概念的理解,運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算企業(yè)成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。此外,目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還沒(méi)有真正計(jì)算過(guò)物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個(gè)別企業(yè)計(jì)算過(guò),也是由于采用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,對(duì)物流成本中的顯性成本和隱性成本各自?xún)?nèi)涵的確認(rèn)不統(tǒng)一等,造成其核算結(jié)果間缺乏可比性。要解決我國(guó)企業(yè)物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門(mén)盡快制定出物流成本會(huì)計(jì)核算的規(guī)范和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)對(duì)物流成本的核算有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,計(jì)算結(jié)果相互可比;另一方面企業(yè)應(yīng)提高對(duì)物流成本會(huì)計(jì)核算重要性的認(rèn)識(shí),建立、健全相關(guān)的核算制度和方法,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部物流成本的控制和監(jiān)督力度。

三、物流成本管理及其意義

物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對(duì)象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內(nèi)容,降低物流成本與提高物流服務(wù)水平,是物流管理最基本的內(nèi)容。加強(qiáng)物流成本管理對(duì)降低物流成本和提高物流活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的意義。通過(guò)對(duì)物流成本的有效把握,科學(xué)合理地組織物流活動(dòng),加強(qiáng)對(duì)物流活動(dòng)過(guò)程中費(fèi)用支出的有效控制以及根據(jù)物流成本計(jì)算的結(jié)果制定物流計(jì)劃,從而達(dá)到降低物流總成本,提高企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

四、降低物流成本的途徑

第一,企業(yè)要根據(jù)物流成本的會(huì)計(jì)核算對(duì)象確定本企業(yè)物流成本核算的具體項(xiàng)目。按照物流成本會(huì)計(jì)核算管理的要求,設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿,這是物流成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)物流成本的核算特點(diǎn)設(shè)置適合本企業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表,編制其物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表,提供本企業(yè)的物流成本信息。

第二,通過(guò)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈管理來(lái)降低物流成本。隨著當(dāng)今企業(yè)間價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的激化,現(xiàn)代物流成本控制不僅強(qiáng)調(diào)局部控制,更應(yīng)重視系統(tǒng)化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應(yīng)鏈體制的出現(xiàn),企業(yè)應(yīng)考慮在新型物流供應(yīng)鏈管理體制下從產(chǎn)品制造到最終用戶(hù)整個(gè)過(guò)程的整合優(yōu)化,協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)(如零件供應(yīng)商)、運(yùn)輸商以及客戶(hù)之間的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈活動(dòng)的效率化,從而降低物流成本。

第三,從流通全過(guò)程的視角降低物流成本。對(duì)于物流企業(yè)或是企業(yè)的物流部門(mén)來(lái)說(shuō),控制物流成本不僅僅是本企業(yè)或其物流部門(mén)的事情,而且還應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶(hù)整個(gè)流通過(guò)程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發(fā)展,客觀上要求廠商必須適應(yīng)零售業(yè)這種新型的業(yè)態(tài)形式,展開(kāi)直接面向零售店鋪的物流活動(dòng)。在這種情況下,要求企業(yè)建立新型的符合現(xiàn)代物流發(fā)展趨勢(shì)的物流中心和自動(dòng)化設(shè)施,這些投資可能從短期來(lái)看增加了物流成本,但從企業(yè)整個(gè)流通過(guò)程的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看,卻在很大程度上提高了物流績(jī)效。

第四,通過(guò)建立物流責(zé)任會(huì)計(jì)管理制度降低物流成本。物流責(zé)任會(huì)計(jì)制度是根據(jù)不同級(jí)別的物流管理部門(mén)和人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任,搜集、匯總及報(bào)告有關(guān)資料的一種會(huì)計(jì)制度,它能把責(zé)任實(shí)體控制與物流成本核算有效地結(jié)合在一起,以“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則歸集成本,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)物流成本的降低。

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[4]宋華.基于供應(yīng)鏈流程的物流成本核算與管理[J].中國(guó)人民大學(xué)學(xué)報(bào),2005.3.

篇8

作業(yè)成本法（Activity based costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法）是西方國(guó)家在先進(jìn)制造企業(yè)中首先應(yīng)用起來(lái)的一種全新的生產(chǎn)成本計(jì)算方法。1941年埃里克·科勒（Eric Kohler）教授在《會(huì)計(jì)論壇》（Accounting Forum）雜志上第一次從理論上探討作業(yè)成本法。ABC方法一出現(xiàn)就以其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)受到人們的關(guān)注，不論在理論研究還是在實(shí)際應(yīng)用方面都得到迅速發(fā)展，并取得多方面的成果，其研究也已經(jīng)從單純的成本計(jì)算拓展到企業(yè)作業(yè)管理以及企業(yè)預(yù)測(cè)、企業(yè)決策、預(yù)算、控制、評(píng)估等方面，涉及系統(tǒng)工程、決策分析和物流管理等領(lǐng)域，成為一種常用而且重要的分析工具和研究手段。

自從20世紀(jì)90年代引入ABC法以來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法的研究主要是以介紹國(guó)外的研究成果為主，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用展開(kāi)了積極的研究。中國(guó)船舶工業(yè)總公司在1995年開(kāi)始成立課題組對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法進(jìn)行應(yīng)用性研究探討，并于1999年由國(guó)防工業(yè)出版社出版了《作業(yè)成本法機(jī)制·模型·實(shí)證分析》一書(shū)。王平心教授從1998年開(kāi)始在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)中試點(diǎn)運(yùn)用作業(yè)成本管理，獲得了較大的成功，并先后在《會(huì)計(jì)研究》、《西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)》上發(fā)表了一系列相關(guān)論文，為ABC、ABCM在我國(guó)企業(yè)中的成功運(yùn)用作了有益的探索。目前，對(duì)ABC方法的研究在會(huì)計(jì)領(lǐng)域以作業(yè)成本核算與控制居多，而我國(guó)學(xué)者將作業(yè)成本法引入到物流管理領(lǐng)域較晚，研究主要集中于以下兩點(diǎn)：一是作業(yè)成本對(duì)基礎(chǔ)性物流活動(dòng)進(jìn)行決策，即運(yùn)用作業(yè)成本法的計(jì)算方法，對(duì)物流作業(yè)管理中的成本核算、物流成本相關(guān)決策、供應(yīng)商選擇決策、客戶(hù)關(guān)系等進(jìn)行管理；二是物流作業(yè)管理，即通過(guò)對(duì)物流作業(yè)價(jià)值分析與流程再造來(lái)更好地管理企業(yè)物流作業(yè)流程，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是以統(tǒng)計(jì)分析的方式為切入點(diǎn)來(lái)總結(jié)ABC法在我國(guó)企業(yè)物流管理中應(yīng)用的文獻(xiàn)還很少見(jiàn)，為了進(jìn)一步推動(dòng)ABC法在物流管理中的應(yīng)用，便于廣大應(yīng)用者掌握ABC法在我國(guó)的應(yīng)用動(dòng)向，因此選擇對(duì)2001年來(lái)ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究成果進(jìn)行系統(tǒng)分析和總結(jié)。重點(diǎn)闡述ABC法在物流管理中應(yīng)用的幾個(gè)重要方面。最后，在上述基礎(chǔ)上，提出ABC法在物流管理應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問(wèn)題和研究方向。

二、ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究概況

通過(guò)萬(wàn)方數(shù)據(jù)中文期刊庫(kù)和CNKI中文期刊庫(kù)對(duì)2001年來(lái)以“作業(yè)成本法、物流”為關(guān)鍵詞進(jìn)行模糊檢索，筆者收集了截至2010年8月中文期刊所發(fā)表的有關(guān)作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的文章，總計(jì)215篇。這些文章代表了我國(guó)近年來(lái)研究作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的方向，由于種種原因（如關(guān)鍵詞選擇、數(shù)據(jù)庫(kù)容量等），這些數(shù)據(jù)不可能完全準(zhǔn)確，只能是粗略估計(jì)，但它可以從宏觀上反映ABC法在物流管理中應(yīng)用的范圍和比重，進(jìn)而揭示出ABC法在物流管理領(lǐng)域發(fā)展的趨勢(shì)。為了反映ABC法在物流管理領(lǐng)域的發(fā)展方向和趨勢(shì)，下面將從兩點(diǎn)進(jìn)行分析。

（一）論文數(shù)量與年份分析 對(duì)2001～2010年萬(wàn)方、CNKI中文數(shù)據(jù)期刊庫(kù)中有關(guān)ABC法在物流管理中應(yīng)用的文章進(jìn)行檢索，結(jié)果如表1所示。

從歷年發(fā)表的論文數(shù)量看，ABC法在物流管理中的應(yīng)用研究呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，如圖1所示。

（二）論文研究廣度分析 根據(jù)作業(yè)成本法在物流管理中應(yīng)用的領(lǐng)域，選取一些關(guān)鍵詞對(duì)論文研究廣度進(jìn)行分析，確定了與ABC法相關(guān)的10個(gè)關(guān)鍵詞進(jìn)行分類(lèi)。得到的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)見(jiàn)表2。

從ABC在物流管理中的應(yīng)用領(lǐng)域來(lái)看，ABC法涉及了物流管理活動(dòng)中運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)物流成本進(jìn)行核算、預(yù)算、控制；建立成本管理模式；選擇供應(yīng)商進(jìn)行客戶(hù)關(guān)系管理；對(duì)庫(kù)存進(jìn)行控制；也有部分文獻(xiàn)對(duì)物流作業(yè)價(jià)值分析及ABC法應(yīng)用于物流管理的適用性研究。但從數(shù)量看主要集中于物流成本核算與控制，對(duì)物流管理中的其他應(yīng)用研究較少。

三、ABC法在物流管理中應(yīng)用的具體研究

作業(yè)成本法在廣泛的領(lǐng)域中得到了應(yīng)用和推廣。作業(yè)成本法是科學(xué)的、先進(jìn)的成本計(jì)算方法，也是成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度，它融合作業(yè)管理、過(guò)程管理等先進(jìn)管理思想，形成了一個(gè)綜合管理體系。ABC法在西方國(guó)家實(shí)踐中的成功應(yīng)用，越來(lái)越引起國(guó)內(nèi)學(xué)者的重視，從最初的理論介紹到其在實(shí)踐中的應(yīng)用，并引入到物流管理領(lǐng)域。

（一）ABC方法在供應(yīng)商選擇、評(píng)價(jià)中的應(yīng)用 ABC法在物流應(yīng)用中的一個(gè)重要領(lǐng)域是供應(yīng)商的選擇與評(píng)價(jià)。汪應(yīng)洛（2007）應(yīng)用ABC法分析了現(xiàn)有的業(yè)成本計(jì)算法基礎(chǔ)上的供應(yīng)商評(píng)價(jià)和選擇方法的不足，建立了作業(yè)基礎(chǔ)的所有權(quán)總成本（TCO）矩陣，從兩個(gè)不同的成本維度系統(tǒng)地定義和分類(lèi)企業(yè)與供應(yīng)商發(fā)生聯(lián)系的各種成本。李步峰、江勇、白慶華（2002）提出了用作業(yè)成本法進(jìn)行評(píng)價(jià)的思路和程序，并用一個(gè)簡(jiǎn)單的案例進(jìn)行了說(shuō)明，王刊良、蘇秦（2001）分析了對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇時(shí)采用作業(yè)成本法的一般模型、計(jì)算實(shí)例；分析了作業(yè)成本法在評(píng)價(jià)和選擇供應(yīng)商方面的適用條件和基于作業(yè)成本法的供應(yīng)商評(píng)價(jià)和選擇的決策支持系統(tǒng)的一般框架。徐哲、馮喆（2004）將ABC法與數(shù)學(xué)規(guī)劃相結(jié)合對(duì)供應(yīng)商選擇問(wèn)題的研究，然后構(gòu)建了供應(yīng)商選擇的步驟模型，并用一個(gè)案例進(jìn)行了說(shuō)明。史學(xué)鋒、徐國(guó)華（2005）對(duì)供應(yīng)商的選擇模型進(jìn)行了改進(jìn)，建立了多階段供應(yīng)商選擇的混合整數(shù)規(guī)劃模型：既可以選擇單階段供應(yīng)商，也可選擇多階段供應(yīng)商，從而使整條供應(yīng)鏈達(dá)到最優(yōu)化。在模型中考慮每個(gè)潛在供應(yīng)商的生產(chǎn)能力約束。用成本分析法計(jì)算由供應(yīng)商引起的總成本，增加了供應(yīng)商選擇過(guò)程的客觀性。

（二）ABC方法在物流庫(kù)存控制方面的應(yīng)用 庫(kù)存控制是物流管理中重要環(huán)節(jié)，將ABC法運(yùn)用到其中的是華中科技大學(xué)楊頭平、劉志學(xué)（2008），文獻(xiàn)通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)庫(kù)存模型分析，基于作業(yè)成本原理深入分析了庫(kù)存系統(tǒng)中補(bǔ)貨、庫(kù)存持有和缺貨作業(yè)的成本動(dòng)因，并根據(jù)這些成本動(dòng)因建立了基于作業(yè)成本法的庫(kù)存模型來(lái)改進(jìn)傳統(tǒng)庫(kù)存模型，同時(shí)數(shù)值算例分析與比較也被提供來(lái)分析作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)庫(kù)存模型的影響。研究結(jié)果顯示基于作業(yè)成本法的庫(kù)存模型比傳統(tǒng)庫(kù)存模型在成本控制方面更有效，如果采用傳統(tǒng)庫(kù)存模型可能導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。在以后的研究中，他又應(yīng)用作業(yè)成本法分析和改進(jìn)了EPQ模型。

（三）ABC法在物流成本預(yù)算、核算中的應(yīng)用 將ABC法應(yīng)用到物流成本核算是目前研究較多的領(lǐng)域，但在成本預(yù)算方面較為少見(jiàn)。田軍、劉忠傳（2009）提出了基于作業(yè)成本法的物流成本核算模型，結(jié)合中國(guó)石油長(zhǎng)慶石油勘探局物資采購(gòu)與供應(yīng)管理的實(shí)際需要，通過(guò)分析建立資源費(fèi)用庫(kù)、作業(yè)成本庫(kù)和成本動(dòng)因評(píng)估與分?jǐn)偟冗^(guò)程，對(duì)物流的作業(yè)（活動(dòng)）成本進(jìn)行了核算，并進(jìn)一步提出了管理費(fèi)用分?jǐn)偰Ｐ?。董雅麗、李長(zhǎng)坤（2008）分析了基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的物流成本核算，構(gòu)建了物流成本核算的T-A模型，以便進(jìn)一步挖掘隱性物流成本。帥彬、孫朝龍（2006）用成本來(lái)追溯特定的活動(dòng)或任務(wù)構(gòu)建了M-A 模型，將任務(wù)成本法與作業(yè)成本法結(jié)合在一起進(jìn)行物流成本核算，但該文未能對(duì)模型進(jìn)行實(shí)證分析或仿真。崔南方、鐘秀麗（2006）運(yùn)用作業(yè)成本法和SCOR模型，構(gòu)建了基于SCOR的物流作業(yè)成本核算模型（ABC-SCOR）。洪雪飛、徐菱（2009）以影響物流成本因素為出發(fā)點(diǎn)，建立了基于平衡計(jì)分卡——作業(yè)成本法集成的物流成本管理運(yùn)作模型（BSC-ABC）。到目前為止，在我國(guó)發(fā)表的有關(guān)作業(yè)成本法在物流管理領(lǐng)域應(yīng)用的文章中，以物流成本核算為主。筆者收集到的這類(lèi)文章共有66篇，占所有文章的62.86%；而有關(guān)作業(yè)管理的文章為18篇，占17.14%；有關(guān)作業(yè)分析的文章更少，只有2篇，有關(guān)作業(yè)會(huì)計(jì)的文章則有14篇，占13.33%；其他為5篇。

針對(duì)物流成本預(yù)算，現(xiàn)有研究文獻(xiàn)不多，范瑞龍通過(guò)引入作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算把作業(yè)成本法與預(yù)算管理相結(jié)合，從企業(yè)整個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，分配到企業(yè)物流部門(mén)的目標(biāo)，再預(yù)測(cè)出作業(yè)量，最后根據(jù)作業(yè)量來(lái)優(yōu)化分配物流成本。王愛(ài)東（2008）建立了基于作業(yè)成本法的物流成本預(yù)算的基本模型，可以簡(jiǎn)便地計(jì)算出物流成本的標(biāo)準(zhǔn)值和實(shí)際值，進(jìn)而根據(jù)所得差異進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核預(yù)算。郭少儒運(yùn)用作業(yè)成本法和時(shí)間序列法對(duì)逆向物流成本的預(yù)測(cè)進(jìn)行了定量研究，建立了包含時(shí)間的逆向物流成本預(yù)測(cè)模型，最后以某公司萊產(chǎn)品的逆向物流為例進(jìn)行了模擬運(yùn)算和實(shí)證研究.對(duì)模型進(jìn)行了驗(yàn)證。

（四）ABC法在物流成本控制中的應(yīng)用 相對(duì)物流成本核算中ABC法的應(yīng)用研究成果，物流成本控制研究領(lǐng)域運(yùn)用ABC法也比較多。周永強(qiáng)以作業(yè)成本法為工具，通過(guò)將物流活動(dòng)按職能劃分為運(yùn)輸、裝卸、包裝、存儲(chǔ)、流通加工和信息處理六類(lèi)作業(yè)，建立了系統(tǒng)的物流成本控制方法。利用該方法不僅可以準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)整體的物流成本，而且可以為企業(yè)降低成本提供有效信息。張艷利、辛文昉（2006）指出了作業(yè)成本法在物流成本控制中的不足，并提出了改進(jìn)措施。劉廣生、李玉明（2006）提出了基于作業(yè)成本法的物流成本控制綜合框架，將基于作業(yè)成本法的物流成本控制方法分別運(yùn)用到鐵路物流企業(yè)和汽車(chē)回收中心物流中。針對(duì)ABC法在物流成本控制中的應(yīng)用，我國(guó)學(xué)者主要從成本控制作業(yè)分析、成本控制模式和框架進(jìn)行研究。

（五）ABC法在物流管理中適用性研究 為研究作業(yè)成本法在物流成本管理中的必要性和可行性，郭曉順（2002）從必要性和可行性?xún)蓚€(gè)方面論證了作業(yè)成本法比較適合物流企業(yè)的成本控制與管理；崔南方、鐘秀麗（2003）系統(tǒng)地闡述了運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)物流成本管理的可行性和具體操作要求，提出了作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用對(duì)策。任麗麗、鄭少鋒（2006）將作業(yè)成本法適用性研究擴(kuò)展到農(nóng)產(chǎn)品物流領(lǐng)域，ABC法在物流管理中的適用性研究解決了將該方法應(yīng)用到物流領(lǐng)域中的部分障礙。現(xiàn)有研究闡述了運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)物流成本管理的必要性、提出了運(yùn)用作業(yè)成本法的使用環(huán)境。

（六）ABC法在行業(yè)物流管理中的應(yīng)用 隨著ABC法在物流管理中應(yīng)用的深入，我國(guó)學(xué)者將ABC法引入到各行業(yè)物流之中。張昌博（2010）通過(guò)對(duì)醫(yī)藥物流中心成本管理現(xiàn)狀的分析，指出作業(yè)成本法在物流成本分析領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)所在，并通過(guò)作業(yè)成本法對(duì)某醫(yī)藥物流中心的物流成本進(jìn)行實(shí)例分析計(jì)算，針對(duì)該中心物流成本管理存在的問(wèn)題，提出措施。

目前ABC法在行業(yè)物流管理中的應(yīng)用主要有煙草、散裝水泥、汽車(chē)回收逆向物流、煤炭物流等，將作業(yè)成本法應(yīng)用到卷煙物流企業(yè)成本控制和管理中，改進(jìn)了物流流程；通過(guò)作業(yè)成本法改善了物流，推導(dǎo)出作業(yè)成本法在汽車(chē)回收逆向物流成本核算的實(shí)用模型，結(jié)合煤炭企業(yè)物流成本的特點(diǎn)，按照時(shí)間的順序，從事前、事中、事后三個(gè)階段進(jìn)行分析，分別選擇了物流戰(zhàn)略性成本動(dòng)因分析、作業(yè)成本法和審計(jì)，系統(tǒng)地對(duì)整個(gè)物流成本進(jìn)行控制；通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的分析，建立了煤炭企業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的基本框架，力圖準(zhǔn)確地核算出供應(yīng)物流成本，為鐵路物資供應(yīng)成本的管理提供定量分析依據(jù)。

四、ABC法在物流管理應(yīng)用中值得關(guān)注的方向

據(jù)上述應(yīng)用領(lǐng)域可知，ABC法在物流管理中的應(yīng)用主要有以下內(nèi)容：研究物流決策，如供應(yīng)商選擇與評(píng)價(jià)、庫(kù)存控制等；物流作業(yè)成本會(huì)計(jì)，這里所說(shuō)的作業(yè)會(huì)計(jì)不僅包括作業(yè)成本計(jì)算、預(yù)算、控制，還應(yīng)該包括作業(yè)管理；研究物流作業(yè)管理，即如何利用作業(yè)成本計(jì)算法下的成本信息去進(jìn)行作業(yè)管理；物流作業(yè)分析，即研究如何基于作業(yè)進(jìn)行分析，即分析資源利用效率和作業(yè)增值性；其他類(lèi)，即就作業(yè)成本法中某個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題，如對(duì)成本動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因和成本性態(tài)等方面進(jìn)行研究的文章。

目前研究中重視基于作業(yè)成本法物流成本控制和核算為主，而忽視了作業(yè)成本計(jì)算后的作業(yè)分析和作業(yè)管理。如何應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算提高決策的科學(xué)性談得較多，而對(duì)如何由作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)入到作業(yè)管理研究不夠?；谧鳂I(yè)成本法的應(yīng)用理論與物流管理思想和管理方法的結(jié)合是零散的，個(gè)別學(xué)者提出了一些思路與想法，但是缺乏系統(tǒng)的實(shí)證研究。因此如何突破現(xiàn)有研究局限，本研究認(rèn)為在以下幾個(gè)方面仍有待于深入探討。

（一）注重物流作業(yè)管理研究 作業(yè)成本法最持久的好處，是使管理者知道哪些物流作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)。應(yīng)用ABC的具體措施，一定要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)，從而明確本企業(yè)應(yīng)用ABC的具體目的。

（二）建立物流作業(yè)成本體系 建立作業(yè)成本體系，包括結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況確定作業(yè)中心、成本動(dòng)因的研究、分配率的確定、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的建立等。這些方面的研究應(yīng)該從實(shí)證方面來(lái)研究和分析，為以后作業(yè)成本法在物流管理中的進(jìn)一步應(yīng)用提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

（三）開(kāi)展延伸研究 物流成本控制研究不能僅停留在簡(jiǎn)單的人、財(cái)、物等資源的消耗上，還要充分挖掘知識(shí)、信息、技術(shù)等資源對(duì)成本和成本控制的影響。

（四）作業(yè)成本法應(yīng)用于物流管理相關(guān)領(lǐng)域的障礙因素研究 作業(yè)成本法盡管有許多優(yōu)點(diǎn)，但是在我國(guó)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用并不理想，研究學(xué)者要從企業(yè)戰(zhàn)略高度出發(fā)，分析作業(yè)成本法在物流管理應(yīng)用中的障礙因素，真正使作業(yè)成本法成為企業(yè)物流管理的強(qiáng)大推動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)：

篇9

企業(yè)行為成本會(huì)計(jì)略探分析

在今天這個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，技術(shù)深入滲透進(jìn)每個(gè)生產(chǎn)要素之中，勞動(dòng)者與勞動(dòng)對(duì)象，甚至具體到企業(yè)生產(chǎn)管理每個(gè)環(huán)節(jié)，都有科技的影子。勞動(dòng)者在企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中的地位和作用發(fā)生了深刻變化，人力資源的重要性日益突出。純粹以產(chǎn)品和價(jià)值為研究對(duì)象的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r之間存在著明顯的差距，行為會(huì)計(jì)便是在這種情況下應(yīng)運(yùn)而生。

一、企業(yè)行為成本與行為會(huì)計(jì)

企業(yè)行為成本，最早由徐國(guó)君在其專(zhuān)著《行為會(huì)計(jì)學(xué)》中提出，具體指以員工經(jīng)濟(jì)上的行為為對(duì)象把企業(yè)的耗費(fèi)歸結(jié)起來(lái)。行為成本把員工行為看做成本的歸結(jié)對(duì)象，是符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的。因?yàn)閱T工的行為在很大程度上決定了企業(yè)的費(fèi)用支出，把企業(yè)成本和引發(fā)成本的主體聯(lián)系在一起，能有效表明成本產(chǎn)生的原因。

行為會(huì)計(jì)是在企業(yè)行為成本這一概念的基礎(chǔ)上提出的。它把靜態(tài)行為的對(duì)象與結(jié)果和動(dòng)態(tài)行為工程與價(jià)值的運(yùn)動(dòng)過(guò)程聯(lián)合，在進(jìn)行記錄的基礎(chǔ)上計(jì)算計(jì)量、分析審核、規(guī)劃預(yù)算、規(guī)范監(jiān)督以及決策參謀，以行為——價(jià)值為中心，提供多種有關(guān)的信息，并以此為基礎(chǔ)實(shí)行管理。在行為會(huì)計(jì)實(shí)踐中，主要有兩方面：行為成本的核算與行為成本的管理。

二、行為成本的會(huì)計(jì)核算

提高效益、降低成本，是成本會(huì)計(jì)最主要的任務(wù)。而企業(yè)的行為成本要通過(guò)企業(yè)的產(chǎn)品的價(jià)值的實(shí)現(xiàn)來(lái)補(bǔ)償，以保證企業(yè)的正常運(yùn)作。企業(yè)行為成本的會(huì)計(jì)核算以核算規(guī)則來(lái)實(shí)現(xiàn)外部市場(chǎng)的內(nèi)部化，它把企業(yè)員工當(dāng)作市場(chǎng)上獨(dú)立的主體，核算其制造的行為成本。在相關(guān)企業(yè)激勵(lì)的機(jī)制和上下的行為鏈關(guān)系下，員工會(huì)對(duì)自身行為進(jìn)行有效管理以降低企業(yè)行為成本。作為行為鏈中的一環(huán)，每個(gè)員工都必須為自己的行為負(fù)起責(zé)任。如此企業(yè)里每個(gè)員工都按規(guī)則行事，一方面企業(yè)會(huì)朝著更加專(zhuān)業(yè)化的方向發(fā)展，另一方面也能有效提高企業(yè)運(yùn)作效率。

行為成本核算首先要遵守國(guó)家相關(guān)規(guī)定，真正發(fā)揮其在宏觀調(diào)控中的作用。同時(shí)，由于服務(wù)公司的管理是行為成本會(huì)計(jì)的主要目的，行為成本的核算必須時(shí)時(shí)以公司的需求為方向，服從公司的管理要求，提供公司管理上需要的信息。實(shí)實(shí)在在的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和企業(yè)的行為成本是企業(yè)管理者據(jù)以知曉企業(yè)運(yùn)行成本的根據(jù)，因此行為成本核算必須準(zhǔn)確及時(shí)，另外，要用統(tǒng)一的成本報(bào)表，保證企業(yè)的管理層能一目了然地了解企業(yè)和員工個(gè)人的行為成本及動(dòng)態(tài)變化情況。

在具體的行為成本核算實(shí)踐中，為保證核算質(zhì)量，企業(yè)首先要選用專(zhuān)業(yè)知識(shí)過(guò)硬的會(huì)計(jì)員。熟練的行為成本核算知識(shí)與技能，是核算得以準(zhǔn)確有序進(jìn)行的基礎(chǔ)。其次，要明確核算的時(shí)間與對(duì)象，明確核算的工作組織與層次。這個(gè)還要具體情況具體分析，在小企業(yè)可進(jìn)行二級(jí)核算，在大企業(yè)則應(yīng)實(shí)習(xí)三級(jí)核算。再次，要登記好行為成本的費(fèi)用和其他相關(guān)的信息，一遍進(jìn)一步的計(jì)量、監(jiān)督和審核。最后，把行為成本分配和歸結(jié)到具體的行為上，對(duì)每個(gè)行為進(jìn)行總體的分類(lèi)核算與單獨(dú)的分類(lèi)核算。最后把每個(gè)行為的行為成本分配到未完工產(chǎn)品和完工的半成品以及產(chǎn)成品上，匯總出產(chǎn)品的成本。

三、行為成本會(huì)計(jì)信息披露

企業(yè)的行為成本核算最終要以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式表現(xiàn)出來(lái)。與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)報(bào)表相比，行為成本的會(huì)計(jì)報(bào)表有著明顯的靈活性和多樣性，企業(yè)可按照自身情況自定報(bào)表的格式和種類(lèi)，報(bào)送程序與范圍，還能迎合自身需求適時(shí)進(jìn)行調(diào)整、修改。每個(gè)企業(yè)的行為成本報(bào)表各不相同，因?yàn)樘囟ǖ钠髽I(yè)環(huán)境是行為成本報(bào)表?yè)?jù)以產(chǎn)生的基礎(chǔ)，其身上會(huì)帶著鮮明的企業(yè)特色，是企業(yè)文化的重要表現(xiàn)。

如果以?xún)?nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)行為成本報(bào)表進(jìn)行分類(lèi)，主要有產(chǎn)品生產(chǎn)的行為成本表、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的行為成本表和采購(gòu)行為的總成本表等幾種。無(wú)論是哪一種行為成本會(huì)計(jì)報(bào)表，其主要作用都是披露行為成本會(huì)計(jì)信息。首先，通過(guò)行為成本會(huì)計(jì)報(bào)表的制作與填寫(xiě)，企業(yè)管理者能較為清晰地了解行為成本計(jì)劃是否完成，完成到什么程度，以進(jìn)一步對(duì)總體行為工作成績(jī)、每個(gè)部門(mén)行為以及具體到每個(gè)員工的行為進(jìn)行考核和評(píng)定。在對(duì)行為成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理層能準(zhǔn)確地對(duì)行為成本的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)，并有的放矢地編制出相應(yīng)的行為成本實(shí)行計(jì)劃。其次，行為成本報(bào)表是企業(yè)管理高層和部門(mén)負(fù)責(zé)人據(jù)以了解企業(yè)支出和預(yù)算的重要數(shù)據(jù)，其中還能反映出企業(yè)管理上的一些問(wèn)題，為企業(yè)管理者制定對(duì)應(yīng)措施提供了方向。另外，行為成本報(bào)表也是企業(yè)管理層決策的重要的依據(jù)。當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中充滿(mǎn)不確定的因素與未知因素，行為成本會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)對(duì)這些因素的判斷和估定，成為了企業(yè)的管理決策的主要信息來(lái)源。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)行為成本的核算和相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露為企業(yè)的行為成本管理提供了有力的數(shù)據(jù)支持，而行為成本管理正是行為成本會(huì)計(jì)真正的意義所在。為了最大程度地實(shí)現(xiàn)個(gè)人與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，員工與企業(yè)首先要盡最大的努力一起創(chuàng)造出最多的財(cái)富。員工行為經(jīng)濟(jì)價(jià)值直接表現(xiàn)了其經(jīng)濟(jì)價(jià)值，員工從企業(yè)發(fā)展成果中可獲得的份額主要是工資與剩余分配所得。把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值放在員工經(jīng)濟(jì)價(jià)值之上，是實(shí)現(xiàn)員工經(jīng)濟(jì)價(jià)值的迂回之道，更是員工和企業(yè)、企業(yè)和社會(huì)等利益相關(guān)者和諧發(fā)展的必經(jīng)之路。

參考文獻(xiàn)：

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[4]徐國(guó)君.行為會(huì)計(jì)學(xué)[M] .南海出版公司，2007

篇10

如何改進(jìn)成本會(huì)計(jì)教學(xué)分析研究

一、成本會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀

1.理論基礎(chǔ)差，知識(shí)點(diǎn)的掌握分散

成本會(huì)計(jì)課程相對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，表現(xiàn)在費(fèi)用歸集、成本分析和成本控制等，同一事項(xiàng)有多種不同的方法可以試用。例如，輔助生產(chǎn)成本的分配方法就有直接分配分法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法等多種方法。在實(shí)際教學(xué)中，有學(xué)生對(duì)單個(gè)計(jì)算方法掌握得比較好，但對(duì)每一種方法在什么情況下適用則了解得不透，對(duì)每種方法在最終形成的成本信息中所發(fā)揮的作用也沒(méi)有系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。

2.賬證意識(shí)模糊，成本核算流程無(wú)法更好地應(yīng)用到實(shí)踐中去

計(jì)算量大，并且是大量的計(jì)算表格，是成本會(huì)計(jì)課程區(qū)別于其他會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課的特點(diǎn)。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)只重視各種費(fèi)用成本的計(jì)算，忽視了會(huì)計(jì)憑證的制訂，導(dǎo)致成本核算的各個(gè)環(huán)節(jié)無(wú)法像其他會(huì)計(jì)課程那樣銜接緊密、條理清晰。

3.只重于算，輕于管理

傳統(tǒng)的教學(xué)模式，只重視如何核算成本，卻忽視了成本分析。在很多情況下，數(shù)字只能說(shuō)明表面現(xiàn)象，遠(yuǎn)不能說(shuō)明實(shí)質(zhì)問(wèn)題。會(huì)計(jì)實(shí)踐證明，成本會(huì)計(jì)只算不管，就失去了它存在的意義。成本會(huì)計(jì)算成本只是基本的職能，通過(guò)算成本，利用成本資料進(jìn)行分析，并找出降低成本的途徑，這才是成本會(huì)計(jì)的根本。只有通過(guò)分析現(xiàn)有的成本數(shù)字，才能比較，才能發(fā)現(xiàn)更深層次的問(wèn)題，才能更有利于降低成本。

二、成本會(huì)計(jì)傳統(tǒng)教學(xué)出現(xiàn)弊端的原因分析

1.只注重理論，不注重實(shí)踐

現(xiàn)有的課堂教學(xué)以傳授知識(shí)為主，以教師為主，以課本為中心；重知識(shí)傳授，輕能力培養(yǎng)，其實(shí)質(zhì)就是理論教學(xué)。成本會(huì)計(jì)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科，其培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，解決實(shí)際問(wèn)題。這才是成本會(huì)計(jì)教學(xué)的最終目的。

2.教學(xué)目的與教學(xué)形式、教學(xué)手段不匹配，制約了成本會(huì)計(jì)教學(xué)的質(zhì)量

成本會(huì)計(jì)教學(xué)不應(yīng)僅僅立足于如何解決會(huì)計(jì)主體核算成本，還應(yīng)解決會(huì)計(jì)主體如何利用成本進(jìn)行分析，解決會(huì)計(jì)主體在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中如何去降低成本，更好地發(fā)揮成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。在傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)教學(xué)中，相關(guān)的部門(mén)只要求完成教學(xué)任務(wù)，通過(guò)考試達(dá)到教學(xué)目的，而學(xué)生根本不了解成本核算的實(shí)質(zhì)，只是為了完成學(xué)分或應(yīng)付考試而學(xué)習(xí)，是為了學(xué)而學(xué)，效果很不明顯。

3.現(xiàn)實(shí)的成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)形式和手段，不利于培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新精神

現(xiàn)時(shí)的成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的主要形式包括模擬實(shí)驗(yàn)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)。其中，成本會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)被融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)之中，而且僅對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用分配和產(chǎn)品成本核算進(jìn)行模擬實(shí)際操作。所以，教師只能完成傳授知識(shí)的任務(wù)，卻無(wú)法實(shí)現(xiàn)使學(xué)生具備獲取知識(shí)、應(yīng)用知識(shí)和創(chuàng)造知識(shí)能力的教學(xué)目的。

三、如何改善成本會(huì)計(jì)教學(xué)

針對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)模式中的存在這些問(wèn)題，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.從教學(xué)觀念上進(jìn)行改變

從思想觀念打破傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式，使教學(xué)模式發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。

（1）教學(xué)形式由演繹法向歸納法教學(xué)轉(zhuǎn)變。所謂演繹法，是從理論出發(fā)，到實(shí)踐結(jié)束，就是先講理論，然后再把理論引入到實(shí)踐中去；所謂歸納法，是先講實(shí)踐，然后再由實(shí)踐引出理論。這種方法變化就是由“要我學(xué)”轉(zhuǎn)變成“我要學(xué)”，其實(shí)質(zhì)就是激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。

（2）授課內(nèi)容上由強(qiáng)調(diào)章節(jié)講解到強(qiáng)調(diào)綜合講解的轉(zhuǎn)變。分章講解容易造成知識(shí)的脫節(jié)，學(xué)生很難將知識(shí)理順，不能達(dá)到前后貫通。綜合講解可以提高學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

（3）改變傳統(tǒng)的講課邏輯。傳統(tǒng)講課，遵循邏輯性，因此側(cè)重了理論講解。筆者認(rèn)為，應(yīng)打破這一傳統(tǒng)觀念，提倡任務(wù)教學(xué)模式，讓學(xué)生明白上這一節(jié)課的任務(wù)是什么。這樣，目的明確，可以激發(fā)學(xué)生的興趣，同時(shí)又培養(yǎng)了學(xué)生解決實(shí)踐問(wèn)題的能力。

（4）從教學(xué)目標(biāo)上看，由模仿型向創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)教學(xué)模式是學(xué)生模仿老師去做。筆者認(rèn)為，可以讓學(xué)生自己去做，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，然后嘗試如何解決問(wèn)題。這種方式也可以叫做由傳授型向探索型轉(zhuǎn)變。

2.加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)，做到從實(shí)踐中來(lái)再到實(shí)踐中去，改善實(shí)踐教學(xué)措施

在改善實(shí)踐教學(xué)措施過(guò)程中，一定要根據(jù)不同的教學(xué)內(nèi)容和特定的教學(xué)目的，對(duì)實(shí)踐教學(xué)形式進(jìn)行選擇和使用，以取得最佳教學(xué)效果。實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容與形式的最佳組合，是實(shí)踐教學(xué)形式和教學(xué)效果達(dá)到高度統(tǒng)一的前提和基礎(chǔ)。

（1）建立職成本會(huì)計(jì)理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)同步進(jìn)行的教學(xué)模式。注重以完成成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容、以教學(xué)目的為出發(fā)點(diǎn)，將實(shí)踐教學(xué)的各種形式和手段，在成本會(huì)計(jì)理論教學(xué)的事前、事中和事后進(jìn)行廣泛有效的應(yīng)用。

（2）通過(guò)“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”、“走出去”的方法，使學(xué)生能夠更好地了解社會(huì)、認(rèn)識(shí)社會(huì)，以便將來(lái)能夠更好地適應(yīng)社會(huì)、服務(wù)于社會(huì)。具體做法是：為了使學(xué)生將課堂上學(xué)到的書(shū)本知識(shí)盡快地轉(zhuǎn)化為服務(wù)于社會(huì)的一種能力，學(xué)校應(yīng)定期從有關(guān)廠礦企業(yè)聘請(qǐng)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的“一線(xiàn)”財(cái)會(huì)人員，來(lái)學(xué)校給學(xué)生講授會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課。同時(shí)，利用寒暑假時(shí)間讓學(xué)生深入廠礦企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)調(diào)研實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)結(jié)束，每位學(xué)生將自己的收獲以調(diào)查報(bào)告形式在同學(xué)之間交流，以增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和綜合素質(zhì)。

（3）力求實(shí)踐教學(xué)形式和效果的高度統(tǒng)一。目前，成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)普遍采用的形式和手段有校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)、校外單位實(shí)習(xí)、單元練習(xí)、撰寫(xiě)論文等；但是，情景教學(xué)、演示教學(xué)、案例教學(xué)、社會(huì)調(diào)查、課題設(shè)計(jì)等實(shí)踐教學(xué)形式和手段尚未得到廣泛有效采用，必須加強(qiáng)這些形式和手段在成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中的應(yīng)用。