導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇所得稅審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅納稅調(diào)整審計(jì)

為了順利完成新稅法下企業(yè)所得稅納稅調(diào)整審計(jì)工作,需明晰審計(jì)工作關(guān)鍵步驟:

一、制定企業(yè)所得稅的審計(jì)計(jì)劃

制定合理的企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅審計(jì)指明方向;確定科學(xué)的企業(yè)所得稅審計(jì)程序,使企業(yè)所得稅審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行,從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。 及時(shí)對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)控制審計(jì),對(duì)企業(yè)所得稅核算范圍控制進(jìn)行審計(jì),對(duì)企業(yè)所得稅涉及的會(huì)計(jì)科目控制進(jìn)行審計(jì),對(duì)企業(yè)所得稅的征收方式進(jìn)行審計(jì)。

重視對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理流程審計(jì),最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),獲取或編制明細(xì)表,核實(shí)其內(nèi)容是否真實(shí)可靠,是否與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)相等。了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率來(lái)確定應(yīng)納稅內(nèi)容,減免稅的范圍和期限。對(duì)稅務(wù)部門(mén)的匯總清繳文件進(jìn)行有效性分析,并與明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。檢查各種企業(yè)所得稅計(jì)算的正確性。慎重地選擇企業(yè)所得稅的切入點(diǎn),確保企業(yè)所得稅審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)企業(yè)所得稅的審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位本年的收入、支出、費(fèi)用、利潤(rùn)、虧損和以前年度所發(fā)生的問(wèn)題等確定企業(yè)所得稅的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序和方法。

二.明確被審計(jì)方責(zé)任

被審計(jì)方有設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度,保證會(huì)計(jì)資料、納稅資料的真實(shí)、合法和完整。以確保貴單位編制的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求,并如實(shí)納稅申報(bào)。

企業(yè)所得稅的審計(jì)依據(jù)的就是企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)資料,所以被審計(jì)方提供的資料對(duì)審計(jì)的結(jié)果十分重要。

三. 明確審計(jì)方責(zé)任

審計(jì)方責(zé)任是,按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局第14號(hào)令)、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕第193號(hào))、《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕10號(hào))和其他有關(guān)規(guī)定,對(duì)申報(bào)表反映的納稅信息的真實(shí)性、合法性實(shí)施審計(jì)鑒證,并發(fā)表審計(jì)鑒證意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解、詢問(wèn)、觀察及測(cè)試,評(píng)述客戶與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。對(duì)被審計(jì)單位提供的賬冊(cè)、憑證、報(bào)表及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等資料進(jìn)行審查,評(píng)述客戶與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料進(jìn)行審核的過(guò)程中,采用檢查、觀察、監(jiān)盤(pán)、查詢、計(jì)算、分析性復(fù)核以及抽查會(huì)計(jì)憑證等必要的審查程序,并在已取得的資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)判斷。

審計(jì)方所出的審計(jì)報(bào)告一般要求報(bào)送稅務(wù)部門(mén),所以必須要運(yùn)用正確的職業(yè)判斷和方法做出正確的審計(jì)結(jié)果。

四. 納稅調(diào)整增加、減少額的實(shí)質(zhì)性審核

(1)工資薪金支出的審核

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。并規(guī)定地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼也應(yīng)作為工資薪金支出。還規(guī)定了下列支出不作為工資、薪金支出:雇員向納稅人投資而分配的股息性所得;根據(jù)國(guó)家或省政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款;從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等),各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出;獨(dú)生子女補(bǔ)助;納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金;國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資、薪金支出的項(xiàng)目。

(2)職工福利費(fèi)支出的審核

財(cái)政部修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后,企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi),2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日,應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額)區(qū)別以下情況處理,上市公司另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

余額為赤字的,轉(zhuǎn)入2007年初未分配利潤(rùn),由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的,依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ),仍不足彌補(bǔ)的,以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。

余額為結(jié)余的,繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,待結(jié)余使用完畢后,再按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。

(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的審核

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),納稅人能提供真實(shí)有效憑證或資料,在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分,不得在稅前扣除:全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的,不得超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))凈額的5‰;全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分,不得超過(guò)該部分銷(xiāo)貨凈額的3‰。銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入扣除銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回等各項(xiàng)支出后的收入額,包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

舉例企業(yè)本納稅年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額1萬(wàn)元,按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60%的比例計(jì)算可稅前扣除的限額為6000元;本納稅年度收入總計(jì)100萬(wàn)元,按銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入5‰的比例計(jì)算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為5000元,取其低者為允許稅前扣除的稅收金額5000元,所以納稅調(diào)整增加1000元。

(4)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的審核

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

篇2

企業(yè)所得稅是財(cái)稅研究理論與實(shí)務(wù)界公認(rèn)的技術(shù)處理最復(fù)雜、征稽管理最困難的稅種。當(dāng)前由于企業(yè)所得稅審計(jì)涉及的企業(yè)內(nèi)外部事項(xiàng)繁雜、會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)存在制度差異、企業(yè)所得稅審計(jì)數(shù)據(jù)采集量龐大、一些納稅人與征管者專業(yè)技術(shù)水平參差不齊以及財(cái)稅制度差異有越來(lái)越大的變化趨勢(shì)等主客觀因素的共同影響，致使企業(yè)所得稅征繳中出現(xiàn)了既有納稅人無(wú)意識(shí)的錯(cuò)誤申報(bào)和過(guò)失納稅，又有稅務(wù)征管、審計(jì)人員因能力水平導(dǎo)致的征稽問(wèn)題，但其最終結(jié)果往往是給國(guó)家、企業(yè)帶來(lái)稅收上的損失，甚至加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的征稽風(fēng)險(xiǎn)。本文擬以在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中常常涉及的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一涉稅事項(xiàng)為對(duì)象，對(duì)企業(yè)所得稅審計(jì)中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅務(wù)實(shí)務(wù)處理各個(gè)階段的技術(shù)方法進(jìn)行比較。

一、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備初始階段

1．會(huì)計(jì)與稅務(wù)的制度比較

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理預(yù)計(jì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失金額，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即通常所說(shuō)的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體是指：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備。計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)總額時(shí)扣除。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生、據(jù)實(shí)扣除的原則。除了國(guó)家稅收法規(guī)另有規(guī)定以外，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，均不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2．納稅調(diào)整額的計(jì)算方法

由于會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的相關(guān)資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時(shí)間性差異。當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤(rùn)總額，加上根據(jù)稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入計(jì)提當(dāng)期損益的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額計(jì)算確定。

3．所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)理論，在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定。如果企業(yè)所得稅核算采用的是應(yīng)付稅款法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，計(jì)入所得稅科目，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅，

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)所得稅核算采用的是納稅影響會(huì)計(jì)法，根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，計(jì)提的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除部分的金額，應(yīng)當(dāng)作為可抵減時(shí)間性差異，確認(rèn)為遞延稅款的借方，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延稅款（根據(jù)當(dāng)期由于計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異與所得稅適用稅率確定），

借：所得稅（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額與已確認(rèn)的遞延稅款借方金額的差額確定），

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率確定）。

二、計(jì)提后資產(chǎn)折舊差異處理階段

1．會(huì)計(jì)與稅務(wù)的制度比較

根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)根據(jù)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值與尚可使用年限或尚可使用里程等尚可使用的計(jì)量單位（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定相應(yīng)的固定資產(chǎn)的折舊率、折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，如果在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，可以根據(jù)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。

2．納稅調(diào)整額的計(jì)算方法

由于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后重新確定的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額而影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的差額，應(yīng)從企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額中進(jìn)行加減調(diào)整后，再計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

3．所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)理論，在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定。如果企業(yè)所得稅核算采用的是應(yīng)付稅款法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交的所得稅稅額確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅，

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)所得稅核算采用的是納稅影響會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額加減由于計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額，與根據(jù)稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以抵扣的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的差異的所得稅影響金額確定），

借或貸：遞延稅款（根據(jù)提取八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額與根據(jù)稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以抵扣的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額之間差異的所得稅影響金額確定），

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率確定）。

三、計(jì)提后資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)階段

1．會(huì)計(jì)與稅務(wù)的制度比較

根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，由于資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，可以增加企業(yè)的利潤(rùn)總額。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，由于資產(chǎn)價(jià)值又恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，即原提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額部分的金額，在資產(chǎn)價(jià)值又恢復(fù)時(shí)，由于資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤(rùn)總額部分的金額，不計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

2．納稅調(diào)整額的計(jì)算方法

已提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)因資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)產(chǎn)生的所得稅納稅調(diào)整金額為資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)當(dāng)期根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的金額。

3．所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)理論，在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定。如果企業(yè)所得稅核算采用的是應(yīng)付稅款法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去由于資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)而轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅稅額，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅，

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)所得稅核算采用的是納稅影響會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額之和確定），

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅（根據(jù)當(dāng)期的利潤(rùn)總額減去轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率計(jì)算確定），

貸：遞延稅款（根據(jù)當(dāng)期轉(zhuǎn)回的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額確定）。

另外，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)尚可使用年限或尚可使用里程等尚可使用的計(jì)量單位重新計(jì)算確定的固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額；與根據(jù)稅法規(guī)定，根據(jù)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額之間的差額；相關(guān)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理可以比照上述有關(guān)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法進(jìn)行處理。

四、計(jì)提后資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置階段

1．會(huì)計(jì)與稅務(wù)的制度比較

根據(jù)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)處置已經(jīng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)的處置損益應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額應(yīng)以處置總收入加上根據(jù)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的資產(chǎn)成本或原價(jià)，加上根據(jù)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定已提取的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊或無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額，再加上被處置資產(chǎn)已提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額之后，減去在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置過(guò)程中發(fā)生的根據(jù)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）確定。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，轉(zhuǎn)讓處置相關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備部分的金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額，應(yīng)以處置總收入減去根據(jù)稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本或原價(jià)，加上根據(jù)稅法規(guī)定已提取的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊或無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額，再減去在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置過(guò)程中發(fā)生的、根據(jù)稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）確定。

2．納稅調(diào)整額的計(jì)算方法

由于上述根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的處置已提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤(rùn)總額的損益與根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額，即因處置已提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)而產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，應(yīng)以處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額減去處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額計(jì)算確定。

3．所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)理論，在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法分別確定。

如果企業(yè)所得稅核算采用的是應(yīng)付稅款法，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額，加上按上述規(guī)定計(jì)算的由于處置已提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)而產(chǎn)生的納稅調(diào)整額（如果處置的是固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)加減調(diào)整處置當(dāng)期根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額與根據(jù)稅法規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等的差額，以確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額），同時(shí)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅，

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)所得稅核算采用的是納稅影響會(huì)計(jì)法，應(yīng)以根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤(rùn)總額，加上根據(jù)上述規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整額，如果處置的是固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)加減調(diào)整處置當(dāng)期按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額與根據(jù)稅法規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等的差額，以確定出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，同時(shí)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅加減調(diào)整因處置相關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款），

借或貸：遞延稅款（根據(jù)當(dāng)期因處置相關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額），

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅（根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率確定）。

另外，由于處置已提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，根據(jù)稅法規(guī)定可以進(jìn)行納稅調(diào)整的部分，同根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額與根據(jù)稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許抵扣的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的差額，相關(guān)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及相關(guān)的納稅調(diào)整可以比照上述轉(zhuǎn)回八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、由于提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)折舊額或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的所得稅影響的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整

在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)生涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng)，如果發(fā)生時(shí)間在報(bào)告年度企業(yè)所得稅匯算清繳之前，即可以對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)上述規(guī)定調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；如果發(fā)生時(shí)間在報(bào)告年度企業(yè)所得稅匯算清繳之后，應(yīng)當(dāng)把與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整額，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。

上述事項(xiàng)涉及的有關(guān)會(huì)計(jì)處理，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理。如果報(bào)告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

六、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)信息的披露

篇3

【關(guān)鍵詞】新型密封材料；無(wú)模具車(chē)削成型；在線焊接技術(shù)；伸縮節(jié)密封

飛來(lái)峽水利樞紐控制流域面 積34097平方公里，水庫(kù)總庫(kù)容19.04億立方米，發(fā)電裝機(jī)容量140兆瓦，船閘可通過(guò)500噸級(jí)組合船隊(duì)。飛來(lái)峽水利樞紐電站共安裝4臺(tái)3.5萬(wàn)千瓦的燈泡貫流式水輪發(fā)電機(jī)進(jìn)口機(jī)組，總裝機(jī)容量為14萬(wàn)千瓦，設(shè)計(jì)年平均發(fā)電量為5.54億千瓦時(shí)，該機(jī)組是目前國(guó)內(nèi)同類水輪發(fā)電機(jī)組單機(jī)容量最大的機(jī)組。

1.存在的問(wèn)題

（1）密封安裝調(diào)節(jié)不合理：原伸縮節(jié)密封是傳統(tǒng)的O型條密封，也叫園型盤(pán)根密封。使用這種O型條密封時(shí)，主要靠調(diào)節(jié)密封壓環(huán)來(lái)調(diào)節(jié)密封件的壓縮量，又費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，并且調(diào)節(jié)力不均。

（2）密封結(jié)構(gòu)不合理，原伸縮節(jié)密封靠擠壓變形來(lái)密封，密封本身容易產(chǎn)生永久變形，密封容易失效，造成漏水。

（3）密封材料性能差：原伸縮節(jié)密封材料是中硬耐磨橡膠NBR,

新伸縮節(jié)密封材料是耐水解聚氨酯，同時(shí)更耐油，非常適合于水電行業(yè)，是可焊接的密封材料。與國(guó)產(chǎn)聚氨酯性能完全不同，國(guó)產(chǎn)聚氨酯在耐水，不可焊接?，F(xiàn)在水電站常用的新型可焊接的密封材料主要有三種，如H-ECOPU、S-ECOPU、G-ECOPU。介質(zhì)溫度在+110℃的條件下,密封效果不受影響。新密封件特性：1）卓越的密封性能；2）出色的抗擠出性能；3）良好的抗磨耗性能；4）安裝方便無(wú)需工裝；5）對(duì)腔體的粗糙度要求不高；6） 能滿足于水基液壓油及高溫水中工作。

表1進(jìn)口聚氨酯與中硬耐磨橡膠的性能對(duì)比

從上表可以看出，進(jìn)口新型聚氨酯材料性能全面提高，抗拉強(qiáng)度是橡膠的3倍，抗磨性能是橡膠的4.5倍,綜合使用壽命是橡膠的4到5倍,從而改善了密封性能，延長(zhǎng)了密封的使用壽命。

2.伸縮節(jié)密封改進(jìn)內(nèi)容

（1）伸縮節(jié)密封材料改進(jìn)為耐水解聚氨酯H-ECOPU,這種進(jìn)口材料可焊接，不用吊裝大件，而完成密封的更換，節(jié)約了工期與成本。伸縮節(jié)密封件采用先進(jìn)的CNC數(shù)控車(chē)床，車(chē)削成型，并采用國(guó)外先進(jìn)的密封件在線焊接技術(shù)，現(xiàn)場(chǎng)焊接安裝密封件。焊接時(shí)不用添加任何添加劑，采用260℃高溫熔接密封件，熔接后的密封件接口處抗拉強(qiáng)度與其它地方的抗拉強(qiáng)度一樣。

進(jìn)口焊接工具

（2）伸縮節(jié)密封結(jié)構(gòu)上的改進(jìn)。

原結(jié)構(gòu)是的O型條密封，現(xiàn)在改為Y型圈加O型圈的組合結(jié)構(gòu)。

原結(jié)構(gòu) 新結(jié)構(gòu)

新密封結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：這種唇型密封不需要壓環(huán)調(diào)整，通過(guò)密封本身的過(guò)盈量來(lái)密封，而且密封磨損還可以靠其唇口自行補(bǔ)償，密封受到壓力越大密封效果越好。而且Y型圈中的O型圈起到預(yù)緊力的作用，使密封唇口始終保持與溝槽貼緊，而起到密封作用。

（3）伸縮節(jié)密封安裝工藝的改進(jìn)。

原伸縮節(jié)密封安裝到位后，密封件本身用膠水貼好，但容易開(kāi)裂?？空{(diào)節(jié)壓板來(lái)壓縮密封件達(dá)到密封效果。

新型密封是采用國(guó)外先進(jìn)的在線焊接技術(shù)，水輪機(jī)伸縮節(jié)密封直徑7.6米，四個(gè)焊接口，在寬擴(kuò)的場(chǎng)地焊接好三個(gè)接口，留一個(gè)接口現(xiàn)場(chǎng)焊接。Y型圈中的O型圈不用貼接，也不用焊接。等Y 型圈焊好，把O型圈裝入到Y(jié)型圈就可以。下面介紹伸縮節(jié)密封焊接技術(shù)主要有六個(gè)步驟：

焊接前兩個(gè)面完全接觸焊接過(guò)程焊接后冷卻30分鐘修磨過(guò)程

（1）根據(jù)機(jī)械檢修工藝清理密封槽，確保密封槽干凈光滑。檢查新密封件唇形部位的彈性，是否光滑，密封壓板有無(wú)毛刺，壓合表面是否平整等。一定要試裝一下密封，或試裝局部密封。

（2）測(cè)量好新密封件的長(zhǎng)度，就可以把新密封件用粘接工具的大力剪刀一次性剪開(kāi)，確保兩個(gè)切口平行平整，利用白棉布將兩頭包好，安裝到密封部位。拆開(kāi)白棉布，把兩接口，分別裝入有導(dǎo)軌密封的對(duì)接夾具，確保兩個(gè)接口清潔，平行。兩個(gè)切面對(duì)接后，使兩個(gè)切面完全接觸。

（3）將焊接工具的電熱熔器進(jìn)行加熱，加熱到 260℃并保持3分鐘，直到綠燈閃爍為止。一人拿穩(wěn)電加熱器，有條件的可固定電加熱器。另一人將裝好密封的對(duì)接夾具慢慢接近電加熱器，使密封件的兩個(gè)切面貼至電加熱器的加熱板，為了均勻熔化需要不停地順時(shí)針轉(zhuǎn)動(dòng)對(duì)接工具，要使密封件始終有一定的作用力接觸加熱板。幾分鐘后加熱板兩側(cè)密封件熔化形成薄薄的密封膠膜，抽出加熱板，快速將對(duì)接夾具合緊，使密封兩個(gè)切面對(duì)接，用力保持5分鐘，同時(shí)鎖緊螺栓固定密封件，等30分鐘后密封件冷卻凝固。

（4）完全冷卻后把密封件從對(duì)接工具取出，對(duì)接口進(jìn)行透光檢查，再檢查有無(wú)氣泡或局部沒(méi)粘合。兩手抓離接口約30cm處，用力掰或扭幾次，檢查焊口是否出現(xiàn)裂縫。

（5）確認(rèn)焊好后，先手工用刀片對(duì)焊合處受力擠出的膠料修掉，再用電動(dòng)打磨工具細(xì)磨，用毛氈頭進(jìn)行拋光打磨。特別小心打磨唇口處，要形成光滑弧形過(guò)度面，不能存在凸臺(tái)或凹口，以免影響密封效果。

（6）修磨完成后再次用力進(jìn)行掰扭，檢查是否有開(kāi)裂，確認(rèn)合格后，把密封涂加脂，以方便密封裝入密封槽，確保密封完好裝入槽中。

3.結(jié)束語(yǔ)

這種密封改進(jìn)技術(shù)不僅僅應(yīng)用在伸縮節(jié)密封，還可應(yīng)用在水電站上其它密封的改進(jìn)，水電站密封件的改進(jìn)有三個(gè)主面（下轉(zhuǎn)第358頁(yè)）（上接第272頁(yè)）的優(yōu)點(diǎn)：（1）更換進(jìn)口耐水解聚氨酯，可焊接的新型密封材料，提高了密封的穩(wěn)定性，可靠性，效果明顯，同時(shí)也提高了密封的使用壽命。（2）密封件結(jié)構(gòu)上的改進(jìn)，使密封結(jié)構(gòu)更合理，密封件成型方法采用專用數(shù)控?zé)o模車(chē)削，節(jié)省密封件的模具費(fèi)和時(shí)間，滿足水電行業(yè)的維修市場(chǎng)工期短的需求。（3）在線焊接技術(shù)，為目前水電站密封更換提供了方便，不用吊裝大件，而完成密封的更換，節(jié)約了工期與成本。[科]

【參考文獻(xiàn)】

［1］劉方.我國(guó)水電資源開(kāi)發(fā)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技，2011（8）.

［2］張清雙，劉根節(jié).水輪機(jī)進(jìn)水球閥的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)[J].閥門(mén)，2009（6）.

篇4

納稅申報(bào)主表的主要變化

納稅申報(bào)表本質(zhì)的變化主要體現(xiàn)在主表上，納稅人應(yīng)深入研究主表，防止出現(xiàn)申報(bào)失誤。因此，在談新申報(bào)表幾個(gè)值得商榷的問(wèn)題之前，筆者先概括新納稅申報(bào)表主表的主要變化和應(yīng)關(guān)注的焦點(diǎn)。

主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”(應(yīng)納稅所得額)。會(huì)計(jì)與稅法的差異(包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等差異)通過(guò)納稅調(diào)整明細(xì)表(附表三)集中體現(xiàn)。主表包括利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。

與原內(nèi)資企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相比，主要變化有三點(diǎn)：

(一)采用以間接法為基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)原理

新所得稅年度申報(bào)表主表是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算(報(bào)表)為基礎(chǔ)，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。而原內(nèi)資企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表是直接按稅法規(guī)定計(jì)算填報(bào)收入、會(huì)計(jì)規(guī)定填報(bào)成本費(fèi)用I在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行納稅調(diào)整。

以間接法為基本的設(shè)計(jì)原理，主表前13行“利潤(rùn)總額計(jì)算”的數(shù)字可以直接取自企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表資料，這有利于納稅人填表數(shù)據(jù)，減輕企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。

(二)邏輯思路更清晰

新所得稅年度申報(bào)表主表以利潤(rùn)表為填報(bào)起點(diǎn)，按照下列邏輯順序計(jì)算應(yīng)納稅額，思路清晰易理解：

(I)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額士納稅調(diào)整額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損=應(yīng)納稅所得額

(2)應(yīng)納稅所得額×稅率=應(yīng)納所得稅額

(3)應(yīng)納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額=應(yīng)納稅額

(4)應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額

(5)實(shí)際應(yīng)納所得稅額－本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額=本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額

納稅人按照上述思路填報(bào)納稅申報(bào)表主表就不容易出錯(cuò)。

(三)新申報(bào)表主表新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào))規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。因此，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。新申報(bào)表反映了這一預(yù)繳情況，而原申報(bào)表內(nèi)容結(jié)構(gòu)上沒(méi)有這項(xiàng)內(nèi)容。

納稅申報(bào)值得商榷之處

(一)主表41行的填報(bào)問(wèn)題

新申報(bào)表主表附列資料中增加了41行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”，填報(bào)說(shuō)明中的解釋是填報(bào)納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。

以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額該項(xiàng)附列資料可能會(huì)有不同理解。

第一種理解是，41行作為附列資料，填列的數(shù)據(jù)是否和主表41行之前的數(shù)據(jù)沒(méi)有任何聯(lián)系?第40行“本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額”中填報(bào)的數(shù)據(jù)是沒(méi)有扣減以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額的。那如果是這樣，如果企業(yè)讓中介機(jī)構(gòu)出具所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告中，中介機(jī)構(gòu)出具報(bào)告反映的第40行數(shù)據(jù)，將不扣減以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額的，企業(yè)再按《征管法》的程序辦理抵減。這樣似乎以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額的填列對(duì)企業(yè)沒(méi)有意義，如果企業(yè)存在以前年度多繳的所得稅額的話，還是不能在匯算清繳的時(shí)候及時(shí)抵扣。

第二種理解是，既然“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”已在主表附列資料中反映，那么是不是第40行本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額中填報(bào)的數(shù)據(jù)已經(jīng)扣減該金額?那如果41行是此項(xiàng)理解的話，該金額在主表中哪一項(xiàng)抵減呢，主表(除附列資料外)似乎又沒(méi)有地方可以填列該金額。

筆者傾向于第二種理解，既然申報(bào)表主表增設(shè)該附列資料信息，要求企業(yè)如果本年度發(fā)現(xiàn)有以前年度多繳的所得稅額，則及時(shí)填列該數(shù)據(jù)，其作用對(duì)企業(yè)來(lái)講，就是能在本年度匯算清繳能及時(shí)扣減該金額，節(jié)約企業(yè)的納稅時(shí)間和成本，對(duì)稅務(wù)征管部門(mén)來(lái)講，也有利于提高征管效率。那該抵減額反映在41行之前的哪一行呢，筆者覺(jué)得可以反映在第34行“本年累計(jì)已預(yù)繳的所得稅額”中。這樣主表40行“本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額”最終就反映了已經(jīng)抵減后的所得稅額。

(二)附表三29行利息支出填報(bào)

附表三29行利息支出填報(bào)企業(yè)向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的納稅調(diào)整情況。

其中，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款，符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的，再根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算填報(bào)；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”。

這里關(guān)聯(lián)方借款的利息支出超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算部分納稅調(diào)整容易理解，但是未超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出，且要納稅調(diào)減不容易理解。

是不是可以這樣理解：關(guān)聯(lián)方借貸要符合稅法第四十一條“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”的規(guī)定。關(guān)聯(lián)方之間的借款往往以很低的利率，甚至為無(wú)息借款。這樣對(duì)借出方來(lái)講，如果利率低于金融企業(yè)同期同類貸款利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)增，為避免重復(fù)征稅和保證稅負(fù)公平，允許借入方低于金融企業(yè)同期同類貸款利率部分可以納稅調(diào)減。

如果是符合這一原理，似乎納稅調(diào)減可以理解。但是實(shí)務(wù)中，筆者覺(jué)得這一調(diào)減不妥。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中，關(guān)聯(lián)方資金借貸非常普遍，尤其是2008年經(jīng)濟(jì)比較困難，為幫助關(guān)聯(lián)企業(yè)度過(guò)危機(jī)，相互之間的資金借貸很常見(jiàn)，而并非是為了避稅的目的。由于關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間某種利益關(guān)系，往往以很低的利率，甚至零利率借貸。因此，實(shí)際上并未有經(jīng)濟(jì)利益流入，如果，一定要進(jìn)行納稅調(diào)增，不一定公平。而且，有些借貸往往以往來(lái)掛賬，認(rèn)定關(guān)聯(lián)方借貸也有一定難度，而另一方面對(duì)借入方，當(dāng)然希望獲得納稅調(diào)減，而且也符合填表說(shuō)明，就容易侵蝕稅基。

因此，筆者覺(jué)得是否可以對(duì)填報(bào)有

關(guān)利息支出的說(shuō)明進(jìn)行合理的修訂。

(三)附表六境外所得抵免計(jì)算

附表六的填報(bào)有關(guān)直接抵免和間接抵免的概念是否有誤。附表六有關(guān)第n列填報(bào)說(shuō)明講述如下；

“第11列‘境外所得可抵免稅額’。實(shí)行分國(guó)不分項(xiàng)限額抵免的納稅人填報(bào)第10至16列。本列填報(bào)從境外子公司取得的所得在所在國(guó)家或地區(qū)繳納的企業(yè)所得稅額，可分為為直接抵免和間接抵免。子公司從境外取得的所得在所在國(guó)家或地區(qū)繳納的企業(yè)所得稅額為直接抵免稅額；從境外二級(jí)子公司取得的所得在所在國(guó)家或地區(qū)繳納的企業(yè)所得稅額為間接抵免稅額。二級(jí)子公司可抵免稅額=(納稅人分得的所得÷同一納稅年度子公司稅后應(yīng)分配總額)×(子公司分得的所得÷同一納稅年度二級(jí)子公司稅后應(yīng)分配總額)×二級(jí)子公司同一納稅年度已繳所得稅?！?/p>

從填表說(shuō)明的解釋，我們似乎可以認(rèn)為直接抵免和間接抵免，所得稅抵免對(duì)象均為從境外子公司取得的所得在所在國(guó)家或地區(qū)繳納的企業(yè)所得稅額。

但國(guó)際稅收學(xué)對(duì)有關(guān)直接抵免和間接抵免的概念和填表說(shuō)明明顯不同。直接抵免所要消除的是居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)對(duì)同一跨國(guó)納稅人行使居民和地域管轄權(quán)征稅所產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅。而間接抵免所要消除的國(guó)際重復(fù)征稅是由兩個(gè)居住國(guó)即母子公司各自所在國(guó)對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅引起的。

間接抵免是適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。母子公司之間是一種參股或控股的不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的關(guān)系。母子公司分別核算盈虧，分別繳納稅款。作為母公司的投資回報(bào)，子公司要按控股比例向母公司支付股息，股息是子公司向其所在國(guó)繳納完所得稅后利潤(rùn)的一部分，即屬已稅所得，母公司所在國(guó)要行使居民管轄權(quán)征稅，自然要把包括收到子公司股息在內(nèi)的來(lái)自各國(guó)的所得匯總計(jì)征所得稅，股息部分因此而發(fā)生重復(fù)征稅。因此，母公司所在國(guó)對(duì)其來(lái)自外國(guó)子公司股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅要給予抵免。但這種抵免畢竟不同于直接抵免，股息承擔(dān)的外國(guó)所得稅并不是母公司直接繳納的，所以只能以“視同母公司間接繳納”而給予抵免處理，這就是間接抵免的含義。間接抵免所允許抵免的稅額，即居住國(guó)允許其母公司在應(yīng)繳本國(guó)政府的公司所得稅額中予以抵免的稅額，不應(yīng)是子公司已繳其居住國(guó)的全部稅額，而只能是母公司所分股息應(yīng)承擔(dān)的那部分稅額，為了準(zhǔn)確抵免股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅，只能計(jì)算出股息的還原所得并入母公司應(yīng)稅總所得中，進(jìn)行征稅，然后從其稅額中抵免股息所分擔(dān)的那部分所得稅額。間接抵免是在直接抵免的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，目前，已被許多國(guó)家所采用。但是為了控制抵免范圍和防止抵免被濫甩保護(hù)母子公司間領(lǐng)導(dǎo)層公司所在居住國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，許多國(guó)家對(duì)允許享受間接抵免公司規(guī)定了一些嚴(yán)格的限定條件，包括必須擁有其下屬外國(guó)公司一定比例的股權(quán)；必須是其下屬公司的積極投資者等。間接抵免按抵免層次不同，可分為一層間接抵免和多層間接抵免。一層間接抵免是指對(duì)母公司從其下屬的一層附屬公司，即子公司取得的股息所承擔(dān)的外國(guó)所得稅的抵免。其計(jì)算步驟和公式如下：第一步，股息還原的計(jì)算，即把外國(guó)子公司支付的股息還原成稅前的所得，這是關(guān)鍵的一步。還原的辦法就是計(jì)算出外國(guó)子公司支付的股息所應(yīng)承擔(dān)的所得稅額，然后再加上股息額，即還原成稅前所得。

總之，直接抵免是直接對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外已經(jīng)繳納的所得稅的抵免，它一般適用于同一法人實(shí)體的總公司與海外分公司、總機(jī)構(gòu)與海外分支機(jī)構(gòu)之間的抵免。間接抵免是指母公司所在的居住國(guó)政府，允許母公司將其子公司已繳居住國(guó)的所得稅中應(yīng)由母公司分得股息承擔(dān)的那部分稅額，來(lái)沖抵母公司的應(yīng)納稅額。從這里我們可以看出填表說(shuō)明講述的“直接抵免”和“間接抵免”的概念都應(yīng)該是屬于國(guó)際稅收學(xué)上的“間接抵免”的概念。

(四)附表七公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債的調(diào)整問(wèn)題

公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的納稅調(diào)整額都按填表說(shuō)明統(tǒng)一為“納稅調(diào)整額=(第4列－第2列)－(第3列－第1列)”。如果都按這個(gè)公式，是否存在錯(cuò)誤，這里舉個(gè)例子說(shuō)明。

1、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的納稅調(diào)整情況

假如交易性金融資產(chǎn)期初賬載金額(公允價(jià)值)和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，本期購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)元的股票，期末股票價(jià)格上升10萬(wàn)元，則賬面公允價(jià)值上升為110萬(wàn)元，但計(jì)稅基礎(chǔ)仍為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上10萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益，但稅法上不計(jì)入應(yīng)納稅所得，要納稅調(diào)減10萬(wàn)元。

反映在填表說(shuō)明的公式中“納稅調(diào)整額＝(第4列－第2列)－(第3列－第1列)＝(100－0)－(110－0)=－10”，－10鏈接到附表三，納稅調(diào)減正確。

2、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債的納稅調(diào)整情況

假如交易性金融負(fù)債期初賬載金額(公允價(jià)值)和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，本期發(fā)行了以回購(gòu)目的的短期借款100萬(wàn)元，期末股票價(jià)格上升110萬(wàn)元，則賬面公允價(jià)值上升為110萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)上10萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人損益，導(dǎo)致當(dāng)期損益減少10萬(wàn)元，須納稅調(diào)增10萬(wàn)元。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：交易性金融負(fù)債

――公允價(jià)值變動(dòng)損益

100000

反映在填表說(shuō)明的公式中“納稅調(diào)整額=(第4列－第2列)－(第3列－第1列)＝(100－0)－(110－0)=－10(萬(wàn)元)”，－10鏈接到附表三，納稅調(diào)減10萬(wàn)元，與前面的分析不一致。

因此，這里的資產(chǎn)和負(fù)債的調(diào)減錯(cuò)誤之處很顯然。

篇5

關(guān)鍵詞：水位流量計(jì)；自動(dòng)監(jiān)測(cè)；信息化；灌區(qū)應(yīng)用

中圖分類號(hào)： TV 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

1 盈江大型灌區(qū)量水現(xiàn)狀

1.1灌區(qū)概況

盈江大型灌區(qū)位于德宏傣族景頗族自治州盈江縣境內(nèi)。灌區(qū)現(xiàn)有耕地42.12萬(wàn)畝，設(shè)計(jì)灌溉面積33.33萬(wàn)畝，規(guī)劃續(xù)建配套與節(jié)水改造項(xiàng)目分為骨干渠道工程、排水工程和田間工程三大類，工程總投資41372萬(wàn)元。目前，盈江大型灌區(qū)共實(shí)施了8條、渠長(zhǎng)98.613km骨干渠道續(xù)續(xù)建配套與節(jié)水改造，占規(guī)劃渠道總長(zhǎng)度的32.9%，完成工程投資6980萬(wàn)元。

1.2 灌區(qū)用水管理模式現(xiàn)狀

盈江大型灌區(qū)成立了統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)盈江縣灌區(qū)管理局。在灌區(qū)管理局的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，區(qū)內(nèi)涉及的9個(gè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）分別設(shè)水利管理站，各管理站具體負(fù)責(zé)各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）境內(nèi)的骨干渠道及分水閘的運(yùn)行和維修，同時(shí)負(fù)責(zé)水費(fèi)征收；支渠以下（含支渠）的田間渠道主要由用水戶協(xié)會(huì)或受益村進(jìn)行管理。

盈江大型灌區(qū)內(nèi)骨干渠道的灌溉范圍多呈長(zhǎng)條狀，渠系基本上按干、支（斗）、農(nóng)三級(jí)配置。由于直接在骨干渠道上開(kāi)設(shè)分水閘較多，灌區(qū)管理局及水利管理站根據(jù)骨干渠道運(yùn)行情況，主要采取在骨干渠道上每3~5km聘一個(gè)村民（當(dāng)?shù)睾?jiǎn)稱為“溝長(zhǎng)制”）進(jìn)行日常維護(hù)管理。骨干渠道運(yùn)行過(guò)程中的水位由“溝長(zhǎng)”量測(cè)，并依據(jù)水位~流量曲線圖表，換算成灌溉用水量，并依據(jù)灌溉用水量收取水費(fèi)。由于用水戶經(jīng)常對(duì)“溝長(zhǎng)”測(cè)量的用水量不認(rèn)可，最后造成水費(fèi)分?jǐn)偟默F(xiàn)象較為普遍。灌區(qū)急需一種既能符合野外無(wú)電、無(wú)管理房，又能滿足灌區(qū)渠道精確實(shí)時(shí)水位、流量及用水量的量測(cè)水設(shè)備，有效解決用水戶對(duì)“人工”測(cè)量的用水量不認(rèn)可問(wèn)題。

2 磁致伸縮水位流量計(jì)設(shè)備簡(jiǎn)介

磁致伸縮水位流量計(jì)是一種集數(shù)據(jù)采集、無(wú)線傳輸、時(shí)時(shí)顯示等功能為一體的渠道自動(dòng)量水儀器，可廣泛應(yīng)用在農(nóng)業(yè)灌溉、河道水渠輸水調(diào)度、城鎮(zhèn)供水系統(tǒng)的水位、流量等控制工程中。

2.1 儀器的主要技術(shù)特點(diǎn)

磁致伸縮水位流量計(jì)采用先進(jìn)的組態(tài)方式，可以根據(jù)使用要求對(duì)傳感器進(jìn)行設(shè)置，并可嵌入各種渠道類型的標(biāo)準(zhǔn)流量計(jì)算參數(shù)。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)存方式，無(wú)線接口。具有高可靠性，強(qiáng)度高，抗腐蝕；內(nèi)部安裝牢固，無(wú)外部引線，適合野外無(wú)人環(huán)境應(yīng)用。低功耗運(yùn)行，太陽(yáng)能電池板匹配鋰電池供電長(zhǎng)期可連續(xù)工作。遠(yuǎn)程控制，無(wú)人值守，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理的磁致伸縮水位流量計(jì)監(jiān)測(cè)終端，可為用戶直接提供水位流量計(jì)的當(dāng)前水位、流量、水量等數(shù)據(jù)。

2.2 儀器的主要技術(shù)指標(biāo)

（1）水位流量計(jì)的精度

水位測(cè)量精度為1mm，水位分辨能力為0.2 mm，流量測(cè)量精度為±1～3%。

（2） 水位流量計(jì)供電

電源為太陽(yáng)能電池板匹配鋰電池，鋰電池為3.7V 8700 mAh （1450mAh 6節(jié)）。

（3）水位流量計(jì)外觀

外型尺寸為650(L)×1350(W)×140(H)mm?？筛鶕?jù)要求組裝成40cm、120cm至300cm等不同長(zhǎng)度的水位流量計(jì)。

（4）水位流量計(jì)記錄參數(shù)

所記錄的水位范圍為水位為 0.01～0.500m，流量為0～99.99m3/s，累積流量為0～4.29×107 m3，記錄的采樣間隔為30~1200s。

2.3 儀器的工作原理

水位流量計(jì)主體由低功耗微控制器、實(shí)時(shí)時(shí)鐘電路、大容量存儲(chǔ)器組成。根據(jù)已設(shè)定的采樣時(shí)間間隔，定時(shí)啟動(dòng)微控制器進(jìn)行采集水位數(shù)據(jù)，采集的水位數(shù)據(jù)通過(guò)無(wú)線通訊方式傳存到磁致伸縮水位流量計(jì)監(jiān)測(cè)終端，再利用通過(guò)傳入的水位—流量關(guān)系曲線進(jìn)行計(jì)算流量、水量數(shù)據(jù)，最終形成計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理的測(cè)量水位、流量、水量數(shù)據(jù)。

3磁致伸縮水位流量計(jì)在盈江大型灌區(qū)的應(yīng)用

3.1 水位流量計(jì)的防護(hù)

由于水位流量計(jì)應(yīng)用于野外，為防止人為對(duì)水位流量計(jì)的破壞，應(yīng)設(shè)置必要的保護(hù)裝置。根據(jù)水位流量計(jì)的外觀和應(yīng)用于渠道進(jìn)行水位的測(cè)量的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)了一套便于安裝和不影響對(duì)水位測(cè)量的保護(hù)裝置。該裝置主體由測(cè)井構(gòu)成，為了保證水流的暢通，測(cè)井設(shè)置渠道外，井底與渠底采用管道連通，井頂部由預(yù)制鋼筋混凝土蓋構(gòu)成。這個(gè)保護(hù)裝置具有很好的防護(hù)性并便于安裝。

3.1.1水位流量計(jì)豎井設(shè)計(jì)

水位流量計(jì)測(cè)井采用80×80cm正方形；井頂高于渠頂25cm，井底低于渠底20cm。測(cè)井壁厚采用現(xiàn)澆C15混凝土，澆筑厚度為15cm，以保證安裝設(shè)備時(shí)打膨脹螺栓；測(cè)井基礎(chǔ)采用M7.5漿砌塊石支砌，厚度為30cm；測(cè)井頂部采用預(yù)制C15鋼筋砼蓋板，厚度為10Cm。測(cè)井與渠道采用DN100PVC管道連通。測(cè)井結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)圖如下：

3.1.2水位流量計(jì)的安裝

水位流量計(jì)的安裝主要以下3個(gè)步驟：

1.通過(guò)水準(zhǔn)儀，標(biāo)定渠底0.000水位；

2.在測(cè)井找準(zhǔn)設(shè)備對(duì)應(yīng)渠底的0.000水位；

3.打膨脹螺栓固定水位流量計(jì)的掛架，將儀器放在掛架上進(jìn)行調(diào)試，調(diào)試合格后蓋上蓋板。

3.2 水位流量計(jì)的應(yīng)用

3.2.1 水位流量計(jì)與人工觀測(cè)數(shù)據(jù)對(duì)比

經(jīng)篩選，水位流量計(jì)安裝在灌溉面積較大的東大溝渠首。設(shè)備安裝調(diào)試好之后，于2013年5月9日至5月28日進(jìn)行了水位流量計(jì)的量測(cè)數(shù)據(jù)與人工觀測(cè)數(shù)據(jù)的對(duì)比試驗(yàn)。從觀測(cè)數(shù)據(jù)對(duì)比來(lái)看，每次水位流量計(jì)與人工觀測(cè)的數(shù)據(jù)誤差不超過(guò)±2cm，符合規(guī)范要求。但由于水位流量計(jì)所安裝的東大溝為無(wú)調(diào)節(jié)引水渠道，渠道過(guò)水量時(shí)時(shí)在變化，人工只能定時(shí)進(jìn)行觀測(cè)。如5月21日渠道出現(xiàn)一次明顯的停水過(guò)程，但人工由于各種原因沒(méi)能觀測(cè)到此次停水過(guò)程，而水位流量計(jì)的自計(jì)功能記錄了此次過(guò)程。通過(guò)比觀測(cè)試驗(yàn)可看出，人工觀測(cè)由于受環(huán)境或人為的因素影響，不能進(jìn)行連續(xù)觀測(cè)，造成數(shù)據(jù)的不連續(xù)，直接影響到水量的準(zhǔn)確性，而水位流量計(jì)的觀測(cè)數(shù)據(jù)更具有實(shí)時(shí)、連續(xù)等特點(diǎn)，能夠真實(shí)的反映出整個(gè)渠道的供水過(guò)程。

3.2.2 水位流量計(jì)數(shù)據(jù)的傳輸與處理

水位流量計(jì)的數(shù)據(jù)傳輸采用無(wú)線傳輸網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行。只要手機(jī)信號(hào)覆蓋區(qū)域，均可用GSM卡對(duì)水位、流量作實(shí)時(shí)、定時(shí)傳輸。監(jiān)測(cè)終端與水位流量計(jì)通過(guò)無(wú)線連接進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸和參數(shù)的設(shè)置，無(wú)需將GSM卡取出，而且可以根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行讀取，人工也可通過(guò)顯示器進(jìn)行數(shù)據(jù)的比對(duì)和讀取記錄。

渠道水量計(jì)算的關(guān)鍵是水位—流量關(guān)系曲線。水位流量計(jì)內(nèi)配置了多種渠道的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，運(yùn)用時(shí)可根據(jù)渠道斷面、坡比等實(shí)際情況及相對(duì)應(yīng)的儀器，再進(jìn)行優(yōu)化調(diào)試后即可使用。渠道水量可根據(jù)采集的水位和水位—流量曲線進(jìn)行水量的累積計(jì)算并可以直接顯示。

由于渠道的水位—流量關(guān)系曲線不是穩(wěn)定不變的。為了更加方便快捷的將水位數(shù)據(jù)處理成為流量數(shù)據(jù)，最終得到用水量數(shù)據(jù)，廠家已研發(fā)出一套水位—流量率定軟件，利用該軟件水位數(shù)據(jù)通過(guò)水位—流量關(guān)系曲線可以準(zhǔn)確的推算出流量數(shù)據(jù)，以及用水量數(shù)據(jù)。并將采集的水位及計(jì)算的流量、用水量數(shù)據(jù)在磁致伸縮水位流量計(jì)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測(cè)終端顯示、存儲(chǔ)。網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測(cè)終端可直接顯示、存儲(chǔ)每臺(tái)水位流量計(jì)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)（當(dāng)前水位，流量，灌溉累計(jì)水量）；歷史數(shù)據(jù)；日水量統(tǒng)計(jì)；時(shí)段水量統(tǒng)計(jì)；水位過(guò)程線。

4 結(jié)語(yǔ)

盈江大型灌區(qū)用水管理中，灌區(qū)內(nèi)的干渠和支渠分布存在點(diǎn)多、面廣、線長(zhǎng)，若采用傳統(tǒng)的有線布設(shè)各條渠道的量測(cè)站，則建設(shè)和維護(hù)費(fèi)用都非常高。磁致伸縮水位流量計(jì)利用公共通信網(wǎng)絡(luò)對(duì)測(cè)流信息作實(shí)時(shí)傳輸，太陽(yáng)能電池板匹配蓄電池供電；只要手機(jī)信號(hào)覆蓋地區(qū)，均可用GSM對(duì)水位作實(shí)時(shí)傳輸，滿足盈江大型灌區(qū)渠道量測(cè)站點(diǎn)野外無(wú)電、無(wú)管理房的現(xiàn)實(shí)條件。

篇6

關(guān)鍵詞:水稻；育苗；覆土；伸縮齒；設(shè)計(jì)

引言

水稻全程機(jī)械化推廣工作是遼寧省“十一五”期間農(nóng)機(jī)化工作的重點(diǎn)內(nèi)容，也是國(guó)家財(cái)政的重點(diǎn)補(bǔ)貼項(xiàng)目，要全面提升水稻生產(chǎn)機(jī)械化程度，首先要從勞動(dòng)強(qiáng)度大，機(jī)械化程度低的機(jī)插秧技術(shù)開(kāi)始推廣。要大面積推廣機(jī)插秧技術(shù)，育苗質(zhì)量的好壞，直接影響到機(jī)插秧成功與失敗，也是水稻全程機(jī)械化中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，隨著水稻機(jī)插秧技術(shù)的推廣，插秧機(jī)的保有量快速增加，而相應(yīng)的育苗機(jī)械技術(shù)相對(duì)落后，育苗環(huán)節(jié)已成為影響水稻機(jī)插秧作業(yè)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了適應(yīng)地區(qū)水稻雙模分散育苗的特點(diǎn)，急需適合苗床雙膜育秧的播種覆土機(jī)械。

1 育苗覆土機(jī)總體方案的確定

現(xiàn)有水稻育苗播種覆土設(shè)備，主要有兩種形式:一是針對(duì)盤(pán)育秧設(shè)計(jì)的，其中尤以工廠化育苗設(shè)備為主。其特點(diǎn)是設(shè)備造價(jià)高，不能移動(dòng)作業(yè)，工作寬度0.28米，不適合雙膜分散育苗的實(shí)際情況。二是在大棚內(nèi)及露地盤(pán)育苗的設(shè)備，其特點(diǎn)是造價(jià)低，輕便靈活；但其最大作業(yè)寬度是1.12米，用在雙膜苗床育秧只能采取橫向作業(yè)，其缺點(diǎn)是每次播種移動(dòng)到下一個(gè)位置時(shí)，不是漏播就是重播，技術(shù)不好掌握，作業(yè)效率低。其覆土機(jī)構(gòu)是固定撥齒式，對(duì)土壤的流散性要求較高，當(dāng)土壤的粘濕度較大時(shí)，會(huì)將兩齒之間的充土空間填滿，容易產(chǎn)生堵塞或使排土量不夠，因而失去撥齒覆土的功能，不適應(yīng)比較粘濕的土壤。而我們研制的播種覆土設(shè)備，在覆土機(jī)構(gòu)上采用伸縮齒原理，很好的解決了覆土不均的問(wèn)題。在總體方案上，采用1.8米的作業(yè)幅寬，以橫跨苗床縱向運(yùn)行的方式進(jìn)行作業(yè)，減少了操作環(huán)節(jié)，提高了作業(yè)效率。

2 伸縮齒式覆土機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)

在整體布局確定以后，伸縮式撥齒結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)就成為成敗的關(guān)鍵因素。為解決這一問(wèn)題，我們采用了伸縮齒式排土機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)能夠強(qiáng)制排土，并將濕度大粘在撥齒上的土壤，在撥齒通過(guò)覆土輥柵條縫隙回縮的時(shí)候，將粘在撥齒的土壤刮掉，保證運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)撥齒的容積空間不變，從而達(dá)到排土持續(xù)均勻可靠。

2.1 伸縮齒式覆土機(jī)構(gòu)的工作原理。 如（圖一）所示為覆土輥的工作原理 ：手搖動(dòng)力通過(guò)鏈輪帶動(dòng)空心軸頭支撐圈及柵條圍繞O1轉(zhuǎn)動(dòng)，伸縮齒板通過(guò)柵條推動(dòng)，亦隨之一起繞偏心軸O2轉(zhuǎn)動(dòng)；當(dāng)伸縮齒板在B點(diǎn)時(shí)，高度為零，繼續(xù)向A方向轉(zhuǎn)動(dòng)時(shí)，伸縮齒板的高度在土箱中逐漸增加，不斷伸入土中，并推動(dòng)齒板前的土壤向A方向運(yùn)動(dòng)，到達(dá)A點(diǎn)時(shí)，從土箱推取土壤行程結(jié)束；繼續(xù)轉(zhuǎn)動(dòng)時(shí)，土壤被伸縮齒板推出箱內(nèi)，此時(shí)大部分土壤自由墜落，在達(dá)到最大齒高C點(diǎn)繼續(xù)轉(zhuǎn)動(dòng)時(shí)，部分濕度大粘貼在伸縮齒板上的土壤，在伸縮齒板通過(guò)兩個(gè)柵條間的縫隙（2-3mm）不斷回縮時(shí)將其刮掉，至B點(diǎn)時(shí)排、刮土行程結(jié)束。

2.2 伸縮齒式覆土機(jī)構(gòu)柵條的設(shè)計(jì)。 柵條的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)在滿足工作原理要求的條件下，關(guān)鍵的問(wèn)題是在跨度1.8m的情況下，采用什么結(jié)構(gòu)形式，既能滿足軸向剛度的要求，又在最大限度減低重量。在采用金屬材料時(shí)，彎曲變形與材料的彈性模量E有關(guān)，E值越大，彎曲變形越小。但是，由于強(qiáng)度性能不同的各種鋼材其彈性模量E值大致相同，所以在考慮提高彎曲剛度時(shí)，應(yīng)首先考慮在結(jié)構(gòu)上增加?xùn)艞l的截面慣性矩J的數(shù)值。我們?cè)诔醮卧囼?yàn)時(shí)采用如（圖二）所示，其材為金屬斷面結(jié)構(gòu)為梯形， 其彎曲變形能夠達(dá)到設(shè)計(jì)要求，但重量比較大，不方便田間轉(zhuǎn)移，另外材料成本也高。當(dāng)采用“フ”字型結(jié)構(gòu)的柵條時(shí)，如（圖三）所示，在同樣彎曲變形的條件下，其重量只相當(dāng)于梯形結(jié)構(gòu)的20。當(dāng)生產(chǎn)批量不大，自行加工上述柵條型材的情況下，采用“フ” 字型結(jié)構(gòu)的柵條時(shí)，在選材上最經(jīng)濟(jì)，加工更方便。

在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，柵條材料可以是金屬或非金屬；柵條橫斷面可以是實(shí)心或空心梯形、三角形、扇形、弧形、環(huán)形、“T”字形、“フ”字形；支撐圈的材料可以是金屬或非金屬，其形狀隨著柵條斷面形狀不同而改變；伸縮齒板的數(shù)量若干，根據(jù)覆土輥的直徑和柵條的結(jié)構(gòu)形式來(lái)確定，數(shù)量越多，其覆土厚度越均勻，波浪起伏越小；當(dāng)柵條長(zhǎng)度較大時(shí)，中間應(yīng)多加支撐圈，以增加軸向抗彎曲能力。

篇7

2008年7月7日至7月8日在沈陽(yáng)市志同稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行我的專業(yè)實(shí)習(xí)。在這幾天里，通過(guò)受理企業(yè)納稅申報(bào)，企業(yè)所得稅匯算清繳的工作，結(jié)合所學(xué)財(cái)政學(xué)專業(yè)理論，使我更加系統(tǒng)的掌握了所學(xué)的專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)工作崗位的認(rèn)知和認(rèn)同，培養(yǎng)了對(duì)所學(xué)專業(yè)的興趣和熱情，激發(fā)了學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識(shí)的積極性。這是一次考驗(yàn)我的機(jī)會(huì)。對(duì)我來(lái)說(shuō)是一個(gè)新的開(kāi)始，為我以后走向工作崗位和社會(huì)奠定了初步的基礎(chǔ)。

沈陽(yáng)志同稅務(wù)師事務(wù)所是一家經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的，在國(guó)家工商行政管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記的，專門(mén)從事稅務(wù)、涉稅簽證、組織服務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)。目前，此事務(wù)所由2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、5名注冊(cè)稅務(wù)師、3名高級(jí)會(huì)計(jì)師及稅務(wù)界業(yè)內(nèi)資深人士組成，是集財(cái)務(wù)、稅務(wù)咨詢及商務(wù)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)于一體的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

一、實(shí)習(xí)經(jīng)過(guò)

7月7日，到達(dá)實(shí)習(xí)稅務(wù)所的第一天，在稅務(wù)所的相關(guān)負(fù)責(zé)人員詳細(xì)介紹了工作內(nèi)容之后，我就投入到了工作中。工作的內(nèi)容主要包括了解納稅申報(bào)的基本內(nèi)容和審計(jì)企業(yè)所得稅匯算清繳。

首先，納稅申報(bào)有國(guó)稅申報(bào)和地稅申報(bào)之分。地稅申報(bào)主要應(yīng)提供遼寧省地方稅費(fèi)表、營(yíng)業(yè)稅附表、個(gè)人所得稅申報(bào)表、醫(yī)療保險(xiǎn)和定單、單位代繳代扣的養(yǎng)老保險(xiǎn)表一、財(cái)務(wù)報(bào)表等主要資料。國(guó)稅申報(bào)則分為一般納稅人納稅申報(bào)和小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)。一般納稅人的月報(bào)應(yīng)提供增值稅三張表、會(huì)計(jì)報(bào)表，季報(bào)還應(yīng)提供除月報(bào)提供外的現(xiàn)金流量表和企業(yè)所得稅報(bào)表。

其次，審計(jì)企業(yè)所得稅匯算清繳是本次實(shí)習(xí)的重要內(nèi)容。2002年以前成立的企業(yè)，企業(yè)所得稅歸管地稅，2002年以后成立的企業(yè)，業(yè)所得稅歸管?chē)?guó)稅。企業(yè)所得稅主要表現(xiàn)在企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配上，企業(yè)所得稅直接影響稅后利潤(rùn)變化，從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)利益。所以企業(yè)所得稅是稅收的一個(gè)重要稅種，所以一定要做好企業(yè)所得稅匯算清繳的審計(jì)工作。

在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，內(nèi)資企業(yè)應(yīng)提供法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件;國(guó)稅、地稅稅務(wù)登記副本復(fù)印件;組織機(jī)構(gòu)代碼證復(fù)印件;驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件;公司章程復(fù)印件;12個(gè)月份的銀行對(duì)賬單復(fù)印件;12月31日的庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表;企業(yè)基本情況表;如有貸款需提供貸款合同。外資企業(yè)還應(yīng)提供外匯登記證復(fù)印件。此外，內(nèi)外資企業(yè)都應(yīng)提供會(huì)計(jì)報(bào)表。

談到所得稅匯算清繳，先要談?wù)勊枚?。由于所得稅涉及的面很廣，所以審計(jì)的重點(diǎn)很多都是放在利潤(rùn)表上，收入是否確認(rèn)正確，成本費(fèi)用是否多記，值得關(guān)注的是工資福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、以及固定資產(chǎn)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和多種資產(chǎn)的準(zhǔn)備等。由于所得稅匯算清繳有查賬征收和核定征收之分，再加上外商投資企業(yè)的所得稅匯算清繳的不同，所以所得稅匯算清繳的具體審計(jì)也不同。以原始憑證為主是必要的，例如，實(shí)習(xí)過(guò)程中遇到這樣的一種情況：此工程公司被審計(jì)出有三十多萬(wàn)的白條，即有收據(jù)沒(méi)有發(fā)票，再加上其他項(xiàng)目的調(diào)增，一下子調(diào)增應(yīng)納所得稅額100多萬(wàn)，所以萬(wàn)變不離其宗，一切都以原始憑證為主，所以本次實(shí)習(xí)我所學(xué)到的不僅知識(shí)，的是經(jīng)驗(yàn)。

篇8

函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

一、運(yùn)用誤區(qū)

（一）函證及其替代審計(jì)程序僅在銀行存款、借款、往來(lái)賬款的審計(jì)中運(yùn)用

日常審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于對(duì)銀行存款、借款、往來(lái)賬款的審計(jì)中運(yùn)用函證及其替代審計(jì)程序比較頻繁，從而使一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤認(rèn)為函證及其替代審計(jì)程序僅在對(duì)這些賬戶余額審計(jì)時(shí)采用，忽視了在審計(jì)如其他單位代為保管或加工或銷(xiāo)售的存貨、保證或抵押或質(zhì)押、或有事項(xiàng)、重大或異常的交易等其他賬戶余額和其他信息時(shí)的運(yùn)用。

（二）詢證函不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出和回收

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出并由接受審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回收。但是，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了圖方便或?yàn)榱耸∈拢鶎⒃冏C函的發(fā)送和回收交由被審計(jì)單位辦理，這就可能使回函的可靠性受到嚴(yán)重影響。

（三）認(rèn)為簡(jiǎn)單抽憑就是替代審計(jì)程序，而缺乏必要的專業(yè)判斷

在審計(jì)時(shí)，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能針對(duì)具體的賬戶實(shí)施專門(mén)的抽憑測(cè)試，而是隨便抽憑，如審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，僅是在各個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶中隨便抽查幾筆會(huì)計(jì)分錄，或者即使是在同一賬戶中抽憑，但仍是沒(méi)有章法，沒(méi)有目標(biāo)，抽憑量極少，表面看實(shí)施了替代審計(jì)程序，實(shí)際上僅是一般性的抽憑，有的甚至就是簡(jiǎn)單的抄錄會(huì)計(jì)憑證，復(fù)印幾份原始憑證，根本沒(méi)有履行規(guī)范的抽憑測(cè)試程序，缺乏必要的專業(yè)判斷，從而不能證明每一具體賬戶余額的完整性、真實(shí)性和正確性。

（四）對(duì)債權(quán)賬面余額的認(rèn)定不考慮可回收性

一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，債權(quán)能不能正?；厥帐潜粚徲?jì)單位的責(zé)任，審計(jì)只是負(fù)責(zé)確認(rèn)賬面數(shù)據(jù)的正確性，所以，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位的債權(quán)賬項(xiàng)時(shí)，根本不考慮被審計(jì)單位債權(quán)的可回收性，往往僅憑回函證明或替代審計(jì)的結(jié)果就作出余額可以確認(rèn)的審計(jì)結(jié)論，對(duì)一些有明確線索證明已經(jīng)形成潛虧的債權(quán)不僅不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，也不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

（五）對(duì)債務(wù)不進(jìn)行函證，對(duì)債務(wù)現(xiàn)時(shí)應(yīng)付數(shù)不加以判斷

一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，債務(wù)類賬戶余額不需要進(jìn)行函證，或由于被審計(jì)單位的反對(duì)也就不對(duì)其債務(wù)進(jìn)行函證，實(shí)際上這些都是錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。當(dāng)被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高，債務(wù)金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)該對(duì)應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款中的重大項(xiàng)目進(jìn)行函證。對(duì)債務(wù)類賬戶余額的現(xiàn)時(shí)應(yīng)付數(shù)不加以判斷，在無(wú)法收到回函的情況下，僅憑簡(jiǎn)單抽證而加以認(rèn)定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

（六）認(rèn)為余額大的往來(lái)賬項(xiàng)才是重要的

許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇和判斷往來(lái)賬項(xiàng)的重大項(xiàng)目時(shí)往往有這樣的誤解，即認(rèn)為余額大才是重要的，余額小或?yàn)榱愕木筒皇侵卮箜?xiàng)目，而事實(shí)上往往一些賬戶的年末余額雖然很小甚至為零，但平時(shí)的發(fā)生額可能非常大，這些賬戶同樣也是被審計(jì)單位的主要往來(lái)賬戶，肯定就是重要的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在今后的審計(jì)中要注意正確選擇和判斷往來(lái)賬戶的重大項(xiàng)目，對(duì)年末余額雖為零或很小，但發(fā)生額非常大的重要往來(lái)賬戶也必須進(jìn)行函證。

二、注意事項(xiàng)

（一）不能憑詢證函回函直接確認(rèn)有關(guān)往來(lái)賬項(xiàng)

在對(duì)一般往來(lái)賬戶的審計(jì)中，在先對(duì)有關(guān)往來(lái)款實(shí)施了賬賬、賬表核對(duì)和賬齡分析，再分析和考慮可回收性后才可以依據(jù)函證回函確認(rèn)有關(guān)往來(lái)賬戶的余額。

（二）采用函證后應(yīng)盡量進(jìn)行相應(yīng)的替代審計(jì)程序

在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)已確定為函證的有關(guān)往來(lái)賬項(xiàng)就應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的替代審計(jì)程序，避免一旦函證結(jié)果無(wú)效，也沒(méi)有相應(yīng)的替代審計(jì)程序。

（三）熟悉被審單位的業(yè)務(wù)類型和具體操作規(guī)程

加強(qiáng)對(duì)被審單位的業(yè)務(wù)類型和具體操作規(guī)程的了解與熟悉，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、意見(jiàn)或建議

（一）函證

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須控制整個(gè)函證的過(guò)程

審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行控制。特別強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過(guò)程中所發(fā)函證，應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出，函證詢應(yīng)該向接受審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函。

如對(duì)企業(yè)的銀行存款函證，應(yīng)同時(shí)對(duì)企業(yè)的借款進(jìn)行了函證，以證實(shí)企業(yè)在銀行的借款金額。應(yīng)對(duì)企業(yè)的所有開(kāi)戶行進(jìn)行發(fā)函，而不能僅憑企業(yè)提供的開(kāi)戶行向銀行函證。具體可采取以下措施：在人民銀行查詢系統(tǒng)中查詢企業(yè)所有的開(kāi)戶行；在對(duì)企業(yè)銀行存款函證時(shí)，還應(yīng)詢問(wèn)企業(yè)是否有借款，如有借款金額是多少。

2．提前發(fā)詢證函

在會(huì)計(jì)報(bào)表截止日后、進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)前，提前派出審計(jì)人員至被審計(jì)單位發(fā)詢證函，等到以后實(shí)施審計(jì)時(shí)，能回函的也應(yīng)該早已收到；也可在會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前預(yù)審時(shí)發(fā)函詢證，等到終審時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定函證截止日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的變動(dòng)是否已作正確的會(huì)計(jì)記錄來(lái)確認(rèn)賬戶余額。這樣，不僅能夠較好地避免了回函時(shí)間太久的問(wèn)題，而且還可以有效地降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師終審的工作量。

（二）替代審計(jì)程序

特別需要強(qiáng)調(diào)的是，替代審計(jì)程序的抽證應(yīng)具有針對(duì)性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，與其他一般性的抽憑測(cè)

轉(zhuǎn)貼于

試有著明顯的區(qū)別，以便能夠從總體上對(duì)被抽查賬戶記錄的真實(shí)性和完整性作出推斷。

（三）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)

今年初，筆者所在的事務(wù)所受審計(jì)局委托，對(duì)某房地產(chǎn)拆遷公司某地塊拆遷資金的收支情況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，我們對(duì)被拆遷戶拆遷補(bǔ)償協(xié)議及賬面反映的往來(lái)支付情況核對(duì)后發(fā)現(xiàn)，該拆遷公司從形式上還是從內(nèi)容上，所有手續(xù)齊全，并有拆遷合同佐證，符合實(shí)際操作的規(guī)定?？紤]到社會(huì)穩(wěn)定的原因，本項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施函證程序，這就對(duì)實(shí)際拆遷成本的確認(rèn)帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，最后我們只能通過(guò)政府行政手段，在公安局、產(chǎn)監(jiān)處地配合下發(fā)現(xiàn)了該拆遷公司虛增拆遷成本，套取大量現(xiàn)金達(dá)到騙取政府拆遷資金為目的，由房地產(chǎn)評(píng)估公司出具虛假評(píng)估報(bào)告，由公司內(nèi)部人員偽造被拆遷戶簽字，作為取款的證據(jù)，套取了大量現(xiàn)金的違法行為。

通過(guò)這次審計(jì)，筆者感觸很深。如果這次審計(jì)僅是一項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)所承擔(dān)年報(bào)審計(jì)，該拆遷公司大量造假現(xiàn)象可以說(shuō)是很難發(fā)現(xiàn)，光就拆遷公司拆遷補(bǔ)償協(xié)議及賬面反映的往來(lái)支付情況，我們可以出具無(wú)保留的審計(jì)報(bào)告，這就給我們中介機(jī)構(gòu)帶來(lái)了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是我們只要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，履行必要的審計(jì)程序，嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，該公司造假的蜘絲馬跡還是能發(fā)現(xiàn)的，再根據(jù)本項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施函證程序的具體情況，考慮對(duì)所發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)類型的影響，直至終止該項(xiàng)目的審計(jì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)，重要的是采用必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。作為審計(jì)證據(jù)，有證明力強(qiáng)弱之分。函證取得的證據(jù)，是證明力較強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。因?yàn)橥獠孔C據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，函證的回函來(lái)自于被審計(jì)單的位之外的第三方，因而它的證明力強(qiáng)。而如果不同來(lái)或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證，審計(jì)證據(jù)就更為可靠。假如我們既實(shí)施了函證，又進(jìn)行了必要替代審計(jì)程序，各種檢查的結(jié)果都能印證賬面金額，這樣的審計(jì)證據(jù)既可靠，證明力又強(qiáng)。

問(wèn)：我們是連鎖超市，超市里的一塊空地租給乙方，簽訂了一年的合同。合同規(guī)定租金半年一付，全年租金是50萬(wàn)元。乙方在2005年12月付了第一期租金25萬(wàn)元，我們也向其開(kāi)具了25萬(wàn)元的場(chǎng)租費(fèi)發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，我們收到的25萬(wàn)元租金是在2005年12月全部入其他業(yè)務(wù)收入，還是要分月做其他業(yè)務(wù)收入，如果要分月，應(yīng)該怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理？

答：這種情況在會(huì)計(jì)處理時(shí)可以在12月一次性確認(rèn)收入，如果這筆收入占本單位全年收入比重比較大的，也可以分期確認(rèn)。分期確認(rèn)時(shí)先將全部收入記在預(yù)收賬款借方，然后分月確認(rèn)收入。但如果是一次性開(kāi)票的話，還是做一次確認(rèn)收入比較規(guī)范。在稅務(wù)方面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）第七條規(guī)定；納稅人超過(guò)一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷(xiāo)租賃費(fèi)。但貴超市的情況不屬于一次性收取超過(guò)一年以上的租賃費(fèi)，所以不能按此規(guī)定處理，也就是說(shuō)要一次性確認(rèn)收入。

問(wèn)：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，到稅務(wù)局開(kāi)票，稅務(wù)局當(dāng)時(shí)就扣繳了營(yíng)業(yè)稅、城建稅及所得稅，但本企業(yè)一直虧損，沒(méi)有交過(guò)所得稅。該所得稅怎樣入賬？

答：因到稅務(wù)局開(kāi)票，被要求交企業(yè)所得稅，可理解為預(yù)繳企業(yè)所得稅。

預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

這時(shí)的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目是借方余額，無(wú)需做其他處理，待企業(yè)盈利后匯算清繳時(shí)，與”應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”的貸方發(fā)生額相抵。

若當(dāng)年無(wú)盈利，收到退回企業(yè)所得稅作相反的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅匯算清繳，由納稅人自行計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，根據(jù)預(yù)繳稅款情況，計(jì)算全年應(yīng)繳應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)納稅申報(bào)表，在稅法規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。”

第十五條：“納稅人已預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。”

問(wèn)：我公司應(yīng)付a公司貨款24萬(wàn)元，因我公司財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付。經(jīng)雙方協(xié)商，我公司以一批產(chǎn)品抵償該筆債務(wù)。該批產(chǎn)品公允價(jià)值20萬(wàn)元，成本15萬(wàn)元，增值稅稅率17％。我公司會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？

答：一方面，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，你公司應(yīng)對(duì)該筆業(yè)務(wù)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款 240000

貸：庫(kù)存商品 150000

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增

值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34000

資本公積 56000

篇9

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)行業(yè)；企業(yè)預(yù)交所得稅；會(huì)計(jì)處理

一、企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)企業(yè)在法律規(guī)定下對(duì)合法收入所繳納的稅務(wù)，是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，納稅主體對(duì)象顧名思義就是企業(yè)。從專業(yè)角度來(lái)講，其所得稅是具有法律資質(zhì)的內(nèi)資生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者其它方面所獲得收入所征收的一種稅務(wù)，通常來(lái)說(shuō)其稅收有一定的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)超出規(guī)定的收入部分時(shí)需要繳納稅務(wù)。在我國(guó)企業(yè)所得稅主要面對(duì)的對(duì)象是六大類內(nèi)資企業(yè)與其它組織。企業(yè)作為社會(huì)納稅人的一員，繳納企業(yè)所得稅是其應(yīng)該履行的義務(wù)，具有一定的強(qiáng)制性，任何企業(yè)不得以任何理由拒繳、偷漏所得稅。

二、會(huì)計(jì)處理對(duì)稅收的影響

在房地產(chǎn)企業(yè)中對(duì)于核算開(kāi)發(fā)成本按照“劃分制”來(lái)劃分，即按照分期塊與分樓盤(pán)的具體情況為依據(jù)進(jìn)行核算。值得肯定的是無(wú)論采取哪種核算成本方式，唯一不變的是在有關(guān)規(guī)定下，樓盤(pán)成本包含于成本開(kāi)銷(xiāo)之中，這種關(guān)系始終存在于開(kāi)發(fā)過(guò)程的之中，也就是說(shuō)樓盤(pán)成本計(jì)入成本開(kāi)銷(xiāo)之中，計(jì)入所得稅之中，當(dāng)實(shí)際樓盤(pán)成本超出行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)就要相應(yīng)地繳納所得稅。

三、預(yù)交所得稅會(huì)計(jì)處理的意義

稅收是國(guó)家財(cái)政的基本來(lái)源，但是并不是稅收越多越有利，所以應(yīng)該堅(jiān)持適度平穩(wěn)的原則。政府通常針對(duì)企業(yè)所得稅等實(shí)行預(yù)征制來(lái)維持穩(wěn)定財(cái)政收入，以保證全社會(huì)的收支平衡，維護(hù)社會(huì)的正常秩序。房地產(chǎn)行業(yè)具有一定的特殊性，是由開(kāi)發(fā)周期與收入來(lái)源，也就是漫長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)周期與分散的收入來(lái)源決定的。在房地產(chǎn)銷(xiāo)售中，通過(guò)預(yù)交所得稅會(huì)計(jì)處理能夠?qū)ζ淦髽I(yè)實(shí)際獲得的收入做出正確的預(yù)測(cè)，便于企業(yè)做好收入利潤(rùn)的分配。

四、房地產(chǎn)企業(yè)中預(yù)交所得稅存在問(wèn)題

1.提前確認(rèn)與預(yù)交、虛交稅款

一般情況下國(guó)家會(huì)對(duì)各地方政府、稅務(wù)部門(mén)要求在稅收方面有一定的目標(biāo)任務(wù)，當(dāng)沒(méi)有達(dá)到目標(biāo)任務(wù)時(shí)，會(huì)與房地產(chǎn)企業(yè)采取約談等方式，提前對(duì)稅款征收入庫(kù)，按照有關(guān)規(guī)定稅款需要入庫(kù)的時(shí)間在下半年，或者是沒(méi)有稅源的前提下，會(huì)導(dǎo)致繳納稅款時(shí)出現(xiàn)虛假信息的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)交所得稅方面也會(huì)出現(xiàn)虛假現(xiàn)象。

2.延時(shí)納稅

房地產(chǎn)企業(yè)履行納稅義務(wù)的前提是結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入，是納稅額的主要依據(jù)，當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入推遲，納稅也會(huì)隨之延長(zhǎng)，這是企業(yè)使用的一種少交預(yù)交所得稅的常見(jiàn)方法。具體操作流程為沒(méi)有在規(guī)定的時(shí)間對(duì)經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，售房款項(xiàng)預(yù)收收入長(zhǎng)期掛靠，首付款或提前交納房款都不按照合同規(guī)定的實(shí)際日期內(nèi)進(jìn)行。

3.通過(guò)“往來(lái)科目”偷逃稅款

按照相關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所獲得的收入是房地產(chǎn)企業(yè)的主要來(lái)源，此外其它方面的收入也是其收入總額的一部分。企業(yè)為逃避納稅業(yè)務(wù)以往來(lái)款的核算方式處理其它收入，也有些企業(yè)打起了銀行按揭款的主意，試圖瞞天過(guò)海，以逃避納稅業(yè)務(wù)，為一時(shí)之便，在其它應(yīng)付款中融入按揭款項(xiàng)之中，不再是預(yù)售收入的內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)偷逃稅款。

五、相關(guān)審計(jì)對(duì)策

1.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平素質(zhì)

審計(jì)人員是會(huì)計(jì)處理的主要工作人員，其業(yè)務(wù)水平素質(zhì)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入具有重要的掌控作用。有時(shí)審計(jì)人員也會(huì)鉆法律的空子，做一些假賬，對(duì)企業(yè)與國(guó)家的利益造成了不利影響。為此提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平素質(zhì)無(wú)論是對(duì)預(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理，還是對(duì)企業(yè)的其它日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的事務(wù)處理，都有著極其重要的作用。

2.充分利用綜合信息

通過(guò)稅收政務(wù)系統(tǒng)結(jié)合電子資料，針對(duì)同一企業(yè)納稅對(duì)象進(jìn)行對(duì)歷年來(lái)的數(shù)據(jù)展開(kāi)對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題。加強(qiáng)外調(diào)工作，善于發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題。如在交易中心進(jìn)行調(diào)查，通過(guò)信息媒體上刊登的廣告，扮演成購(gòu)房者的角色進(jìn)行實(shí)地查看，以多種方式了解、采集與之相關(guān)的開(kāi)發(fā)建設(shè)真實(shí)信息。

3.開(kāi)展審計(jì)實(shí)踐

（1）加強(qiáng)實(shí)物信息核查

實(shí)物信息核查堅(jiān)持重點(diǎn)抓住“四個(gè)環(huán)節(jié)”的原則，這四個(gè)環(huán)節(jié)分別是項(xiàng)目數(shù)量、開(kāi)發(fā)面積與地點(diǎn)、單位價(jià)格，具體涉及到各種協(xié)議文件資料，這些都可以作為實(shí)物信息核查的有力證據(jù)。

（2）明確提升選案環(huán)節(jié)針對(duì)性

對(duì)于避免預(yù)交所得稅虛征稅款的問(wèn)題，需要前期做好征管數(shù)據(jù)分析工作，這就要求以每年的最后一個(gè)月的稅收作為對(duì)比參照，以該月占據(jù)全年稅收的比例，進(jìn)行逐步的分析數(shù)據(jù)工作。如果在對(duì)數(shù)據(jù)篩查中發(fā)現(xiàn)一些電子數(shù)據(jù)在同一個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)多次，或者是在同一個(gè)月份當(dāng)中針對(duì)同一種稅款企業(yè)只進(jìn)行一次的申報(bào)繳納，當(dāng)出現(xiàn)了這些情況可判斷有不屬實(shí)現(xiàn)象的存在。

六、結(jié)論

綜上所述，本文從五個(gè)方面對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)中企業(yè)預(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理展開(kāi)了論述。房地產(chǎn)行業(yè)具有一定的特殊性，對(duì)其成本核算有很多種方法手段，這也決定了其行業(yè)稅種的多樣性，同時(shí)多樣性也決定了在預(yù)交企業(yè)所得稅的時(shí)候出現(xiàn)了各種問(wèn)題。對(duì)于存在的問(wèn)題相關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)與政府、稅務(wù)部門(mén)有全面的認(rèn)識(shí)，要加以采取有效的措施進(jìn)行改善，以保證國(guó)家稅收收支平衡，以將財(cái)政稅收使用做出合理的分配，用于為人民群眾謀福的事業(yè)當(dāng)中，以維護(hù)社會(huì)秩序的和諧穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙磊. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款預(yù)計(jì)利潤(rùn)對(duì)所得稅的影響[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2013，02：53-54.

篇10

關(guān)鍵詞：審計(jì)；手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)處理；個(gè)人所得稅

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1723（2012）11-0132-02

一、手續(xù)費(fèi)稅務(wù)處理及現(xiàn)狀

對(duì)于企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、民間團(tuán)體等系列組織而言，各色手續(xù)費(fèi)所涉及的稅務(wù)主要有流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅三種。

對(duì)于流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第七條規(guī)定，業(yè)屬于服務(wù)業(yè)稅目征收范圍。因而，對(duì)于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入，嚴(yán)格意義來(lái)講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。不過(guò)，在具體實(shí)務(wù)處理中卻常因該筆收入是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得而模糊了征稅

概念。

值得注意的還有，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)）第一條規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，為問(wèn)題的解決提供契機(jī)和邏輯路徑。但是，因該政策的適用主體是儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，缺乏其他領(lǐng)域推廣的強(qiáng)力和動(dòng)力，在實(shí)際操作中各地并沒(méi)有普遍對(duì)“三代”企業(yè)就此款項(xiàng)征收營(yíng)業(yè)稅。

從上述分析來(lái)看，企業(yè)取得代扣代繳手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅，不過(guò)在現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)中卻相當(dāng)混亂，沒(méi)有定規(guī)。

對(duì)于所得稅，相關(guān)手續(xù)費(fèi)不僅在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，用于該項(xiàng)工作的支出也同時(shí)計(jì)入到支出中，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算中。其實(shí)，個(gè)人所得稅作為所得稅的一種，代扣代繳個(gè)人所得稅返還手續(xù)費(fèi)的用途是有明確規(guī)定的：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）規(guī)定，“三代”單位取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員?！秱€(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。這兩個(gè)規(guī)定明確了手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)用于代扣代繳工作的管理性支出或獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員。

對(duì)于返還手續(xù)費(fèi)在發(fā)放給個(gè)人時(shí)是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅？《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，足以說(shuō)明對(duì)于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員，應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。然而在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)人員通常是將所有發(fā)放給個(gè)人的手續(xù)費(fèi)都作為免征個(gè)人所得稅進(jìn)行處理。

二、代扣代繳個(gè)人所得稅收取手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理的意見(jiàn)分歧

如上幾種手續(xù)費(fèi)稅務(wù)處理均出現(xiàn)了國(guó)家規(guī)定與實(shí)務(wù)處理之間的矛盾和差異，這背后隱含著財(cái)務(wù)人員、管理人員及審計(jì)人員等相關(guān)人士對(duì)此觀點(diǎn)和認(rèn)知的差異，甚至是南轅北轍的相悖。比如代扣代繳個(gè)人所得稅收取手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理就有三種觀點(diǎn)，即：記入往來(lái)款項(xiàng)、記入“其他業(yè)務(wù)收入”和記入“營(yíng)業(yè)外收入”。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，該項(xiàng)收入是用于獎(jiǎng)勵(lì)單位專門(mén)從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應(yīng)該通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)核算。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了一定勞務(wù)后取得的收入。企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就可以確定獲得。又由于手續(xù)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計(jì)量的，因而它符合勞務(wù)收入的確認(rèn)原則?；诖?，對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入，企業(yè)應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”，而非“營(yíng)業(yè)外收入”。相應(yīng)地，有關(guān)代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和對(duì)代辦人員的獎(jiǎng)勵(lì)支出也應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”。

第三種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，該項(xiàng)收入非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入，不應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

對(duì)于如上三種觀點(diǎn)，我個(gè)人認(rèn)為第一種明顯是不恰當(dāng)?shù)?，而傾向于第三種。因?yàn)閱挝蝗〉玫膫€(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入并不完全用來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)具體辦稅人員的。根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]65號(hào)）規(guī)定，手續(xù)費(fèi)收入可用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，而并不是完全用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員?！蛾P(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）也明確規(guī)定，單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。據(jù)此，該項(xiàng)收入不應(yīng)計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)，而應(yīng)計(jì)入單位收入中的“營(yíng)業(yè)外收入”。

那么，該項(xiàng)收入是應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”還是“營(yíng)業(yè)外收入”呢？應(yīng)該說(shuō)很難有結(jié)論，我的個(gè)人觀點(diǎn)在某種意義上也只能算準(zhǔn)第四種觀點(diǎn)。

三、審計(jì)視角中的路徑選擇

面對(duì)如上混沌境況及內(nèi)在分歧，為了更好地推進(jìn)審計(jì)工作的開(kāi)展，為經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展保駕護(hù)航，應(yīng)該從國(guó)家行政、專業(yè)人員、審計(jì)人員三個(gè)層面探討問(wèn)題的解決路徑。

1.在國(guó)家行政層面，健全相關(guān)法律法規(guī)及指導(dǎo)意見(jiàn)，為審計(jì)工作厘定明確標(biāo)準(zhǔn)。手續(xù)費(fèi)稅務(wù)處理的最大特點(diǎn)是混沌不清，缺乏完善的法定標(biāo)準(zhǔn)是重要原因。這里的缺乏有兩個(gè)含義，一個(gè)是微觀層面相應(yīng)法規(guī)的缺乏，二個(gè)是現(xiàn)有法規(guī)未能充分地考慮各種內(nèi)在分歧，缺乏自如地靈活性?；诖耍ㄒ?guī)法律的健全方面也應(yīng)該從微觀層面及包容性入手，強(qiáng)化具體實(shí)務(wù)的可操作性。