導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)清理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇2

一、高校固定資產(chǎn)的涵義

一般的公立高校都屬于國有事業(yè)單位，而理解固定資產(chǎn)的涵義，確定固定資產(chǎn)的范圍是固定資產(chǎn)管理的前提。高校的固定資產(chǎn)就是高校擁有或使用的，且可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。價(jià)值體現(xiàn)為1000元以上，在使用期限一年以上，且有實(shí)物形態(tài)。根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)來劃分，分別是房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、圖書及檔案、文物和陳列品、家具、用具及動(dòng)植物，在實(shí)際工作如何確認(rèn)固定資產(chǎn)還需要職業(yè)判斷，比如圖書館圖書的批量購置，其使用價(jià)值超過一年，且大量購置可以打折，這樣就存在碼洋和實(shí)洋，支付該款項(xiàng)時(shí)需要以實(shí)洋支付，固定資產(chǎn)入賬以碼洋入賬。

二、資產(chǎn)清查對高校固定資產(chǎn)管理的意義

2016年財(cái)政部組織的資產(chǎn)清查，作為資產(chǎn)管理中最重要的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，資產(chǎn)清查也是對高校固定資產(chǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督，是加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理的重要手段。資產(chǎn)清查不僅可以摸清高校資產(chǎn)的存量，真實(shí)反映各類目的固定資產(chǎn)使用情況，還能通過資產(chǎn)清查找出資產(chǎn)在配置、使用、處置環(huán)節(jié)存在的不足，并加以改正，提高固定資產(chǎn)管理水平，最后，通過資產(chǎn)清查可以降低單獨(dú)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理檢查的費(fèi)用，降低成本，提高學(xué)校科學(xué)管理水平[1]。

三、高校固定資產(chǎn)管理工作存在的問題

（一）對固定資產(chǎn)重要性的認(rèn)識不足，管理意識不強(qiáng)

目前，許多高校對固定資產(chǎn)的認(rèn)識停留在十分粗淺的層次，大多數(shù)管理者都是把精力放在教學(xué)管理上，管理意識不足，主要表現(xiàn)在重教學(xué)而輕管理，重資金輕資產(chǎn)，重采購輕管理，重使用輕維護(hù)；其次在固定資產(chǎn)的管理人員上，通常高校的高層領(lǐng)導(dǎo)都不會是固定資產(chǎn)管理者，這就導(dǎo)致在組織協(xié)調(diào)、監(jiān)管控制的活動(dòng)上受到限制，沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視，在對固定資產(chǎn)管理時(shí)很容易與其他部門產(chǎn)生相互推諉，互相扯皮，職責(zé)不清的情況。

（二）管理不規(guī)范，賬實(shí)不符

高校固定資產(chǎn)的管理不規(guī)范。首先體現(xiàn)在新舊資產(chǎn)的處理上，買了新設(shè)備，對舊設(shè)備隨意處置，導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂，而資產(chǎn)的定期清查盤點(diǎn)落實(shí)不到位；其次，資產(chǎn)使用和管理部門沒有建立動(dòng)態(tài)化臺賬，對應(yīng)該報(bào)廢的資產(chǎn)不及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)；再次存在長期掛賬資產(chǎn)，比如：捐贈資產(chǎn)沒有原始憑據(jù)而不辦理驗(yàn)收手續(xù)交給財(cái)務(wù)入賬，存在賬外資產(chǎn)，從而增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資產(chǎn)管理人員的隊(duì)伍建設(shè)方面不健全，管理方式落后

第一，管理人員的素質(zhì)高低將影響高校資產(chǎn)管理人員水平，人手少，工作量大，資產(chǎn)管理人員心有余而力不足；第二，管理制度上沒有設(shè)置各部門專職的管理人員，沒有考慮到各部門資產(chǎn)管理員的隊(duì)伍建設(shè)，導(dǎo)致資產(chǎn)記錄混亂，管理上也沒有延續(xù)性和穩(wěn)定性，一旦出現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移、調(diào)撥、損壞、丟失等情況，很難找到原因，追究相關(guān)責(zé)任人；第三，固定資產(chǎn)管理只是做簡單的錄入缺乏動(dòng)態(tài)管理，不會利用網(wǎng)絡(luò)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提高管理方式水平。

（四）固定資產(chǎn)管理銜接不到位

固定資產(chǎn)的管理銜接不到位也會造成管理混亂，例如：一些高校在搬校前沒有重視固定資產(chǎn)的管理，就會造成與交接單位固定資產(chǎn)交接的手續(xù)問題；其次，對于資產(chǎn)的重新估值工作沒有充分考慮會計(jì)制度的要求，只是憑自己主觀意見，而不是邀請第三方會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行資產(chǎn)評估工作，管理存在隨意性，不利于實(shí)際價(jià)值的體現(xiàn)，最后，在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的更迭上，雖然開始引入固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，但由于剛進(jìn)行使用，各項(xiàng)功能還在試用中，工作只是停留在表面。

四、加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的對策

（一）強(qiáng)化資產(chǎn)管理意識

高校應(yīng)設(shè)置統(tǒng)一的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，在思想上提高對固定資產(chǎn)管理的重視， 充分抓住資產(chǎn)清查的契機(jī)[2]，加大資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識和宣傳，創(chuàng)建統(tǒng)一的管理氛圍，按照‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人’的原則，實(shí)行系、處級部門、科室、保管人員分級使用與管理、各職能部門分工監(jiān)督的模式；高校除了對教學(xué)儀器設(shè)備重視外，也需要在思想上提高對家具類圖書類別上的的認(rèn)識，了解固定資產(chǎn)在學(xué)校各方面工作中的重要作用，同時(shí)成立國有資產(chǎn)管理小組，對高校的固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)與協(xié)商，并研究處理高校固定資產(chǎn)管理工作中相?P重大問題。

（二）建立切實(shí)可行的資產(chǎn)管理制度

高校應(yīng)建立完善的資產(chǎn)管理制度，對資產(chǎn)管理的各個(gè)階段、流程規(guī)范化管理，保證資產(chǎn)的合理利用配置，減少資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，對大型教學(xué)儀器和設(shè)備的購買應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，充分考慮實(shí)際情況，做好統(tǒng)籌安排，分清輕重緩急。首先，通過專家組的評估來論證購置的可行性，實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度；其次，還要建立資產(chǎn)使用效益的評價(jià)體系、獎(jiǎng)懲體系，把資產(chǎn)管理作為考核的一部分，進(jìn)行責(zé)任落實(shí)；最后，特別是資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)管理隊(duì)伍建設(shè)，建設(shè)一只高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，在資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的具體工作中，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)及時(shí)整改，建立并不斷完善部門之間的定期或不定期的對賬制度，保證賬賬相符、賬物相符。

篇3

在上級郵政局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，按照固定資產(chǎn)清查要求，我單位開展了固定資產(chǎn)清查工作，現(xiàn)固定資產(chǎn)清查工作已圓滿結(jié)束。下面是小編收集整理的夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作單位固定資產(chǎn)清查工作報(bào)告，歡迎大家閱讀。

 

在上級郵政局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，按照固定資產(chǎn)清查要求，我單位開展了固定資產(chǎn)清查工作，現(xiàn)固定資產(chǎn)清查工作已圓滿結(jié)束，有關(guān)清查工作報(bào)告如下：

一、固定資產(chǎn)基本情況

我單位的固定資產(chǎn)主要為車輛以及空調(diào)、計(jì)算機(jī)、打印機(jī)等，分布在各部門使用。固定資產(chǎn)原值萬元，凈值萬元。我單位平時(shí)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，健全固定資產(chǎn)管理機(jī)制、保障固定資產(chǎn)的完整和安全。

各部門加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效益，在固定資產(chǎn)管理上取得了較好成績。

二、固定資產(chǎn)清查的主要做法

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視，組織得力，認(rèn)真開展固定資產(chǎn)清查工作

我單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視本次固定資產(chǎn)清查工作，把固定資產(chǎn)清查工作作為當(dāng)前的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，切實(shí)抓緊抓好，務(wù)必取得固定資產(chǎn)清查工作的圓滿成功。為此，成立由單位領(lǐng)導(dǎo)和各部門負(fù)責(zé)人組成的固定資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對固定資產(chǎn)清查工作組織實(shí)施，并對各部門固定資產(chǎn)清查工作進(jìn)行了明確分工。領(lǐng)導(dǎo)小組對固定資產(chǎn)清查工作進(jìn)行了精心部署、仔細(xì)安排，強(qiáng)調(diào)工作紀(jì)律，落實(shí)工作任務(wù)，要求切實(shí)按照上級部門精神，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)高質(zhì)量地完成固定資產(chǎn)清查工作。

(二)加強(qiáng)宣傳，確保落實(shí)，布置開展固定資產(chǎn)清查工作

為搞好本次固定資產(chǎn)清查工作，我單位加強(qiáng)宣傳，確保落實(shí)，召開了固定資產(chǎn)清查工作會議。會議對清查人員就固定資產(chǎn)清查范圍、清查內(nèi)容、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)分工、時(shí)間安排、工作要求等做了明確規(guī)定，對固定資產(chǎn)清查表、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)明細(xì)賬的填寫提出了詳細(xì)的要求，并做了示范。通過這次會議，全體清查人員提高了思想認(rèn)識，明確了自己的清查工作任務(wù)，掌握了清查工作的方法與步驟，為圓滿完成固定資產(chǎn)清查工作，打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

(三)明確分工，落實(shí)責(zé)任，切實(shí)做好固定資產(chǎn)清查工作

我單位本次清查工作共分為準(zhǔn)備、清查、總結(jié)和驗(yàn)收四個(gè)階段。準(zhǔn)備階段主要工作是成立固定資產(chǎn)清查工作組，工作組分為實(shí)物清查工作組、財(cái)務(wù)帳冊工作組、使用臺帳工作組、資料整理工作組，明確規(guī)定各工作組的責(zé)任人、組員、分工范圍等。要求各工作小組認(rèn)真做好每個(gè)階段的固定資產(chǎn)清查工作，確保完成固定資產(chǎn)清查工作任務(wù)。本次固定資產(chǎn)清查的重點(diǎn)工作為清查階段和總結(jié)階段。清查階段主要工作是各清查小組對單位的所有固定資產(chǎn)進(jìn)行清查、盤點(diǎn)，落實(shí)資產(chǎn)存放地點(diǎn)、資產(chǎn)狀況等，如實(shí)填寫固定資產(chǎn)清查登記表。對清查中發(fā)現(xiàn)的需要報(bào)廢、報(bào)損或作其他處置的固定資產(chǎn)，要求查清原因，提出處理建議?？偨Y(jié)階段是由帳冊工作組與使用臺帳工作組將各自的帳、卡與實(shí)物清查工作組提供的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清單進(jìn)行核對，對有異議的項(xiàng)目再次清點(diǎn)確認(rèn)，確認(rèn)后由資料整理工作組根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果詳細(xì)填寫“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告表”，各清查工作組對“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行相互復(fù)核確認(rèn)，連同清查工作總結(jié)交清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組審閱。

三、固定資產(chǎn)清查取得的主要成果

我單位領(lǐng)導(dǎo)與各部門負(fù)責(zé)人高度重視本次固定資產(chǎn)清查工作，主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓該項(xiàng)工作的落實(shí)。清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組每周針對清查工作召開一次工作碰頭會，一方面掌握清查工作的進(jìn)度，另一方面就清查中出現(xiàn)的疑點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行溝通解決。本次固定資產(chǎn)清查工作主要取得了以下成果：

(一)全面落實(shí)了固定資產(chǎn)實(shí)物管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)信息

本次固定資產(chǎn)清查全面落實(shí)了固定資產(chǎn)實(shí)物管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)信息，特別是針對一些實(shí)物信息與資產(chǎn)下轉(zhuǎn)資料不相符的情況，以現(xiàn)場實(shí)物盤點(diǎn)為依據(jù)，對相關(guān)信息進(jìn)行了補(bǔ)充、修改。

(二)完善了財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)卡片信息登記工作

本次固定資產(chǎn)清查進(jìn)一步完善了財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)卡片以及使用部門的使用臺帳的信息登記，做到帳實(shí)、帳卡、帳帳相符。

(三)查清了全部固定資產(chǎn)

經(jīng)過本次固定資產(chǎn)清查，我單位查清了全部固定資產(chǎn)。截止2019年月底，我單位共有各類車輛輛，價(jià)值萬元;空調(diào)、計(jì)算機(jī)、打印機(jī)等共計(jì)件，價(jià)值萬元。

四、今后固定資產(chǎn)管理的工作思路

(一)建立完善固定資產(chǎn)管理制度

我單位將根據(jù)固定資產(chǎn)管理方面的新要求，制定適合我單位實(shí)際、便于操作的固定資產(chǎn)管理制度。要制定“購置資產(chǎn)、調(diào)撥部門、報(bào)廢資產(chǎn)”等固定資產(chǎn)管理制度，進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)管理各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，建立統(tǒng)一要求、分級管理、各盡所能，各負(fù)其責(zé)的新機(jī)制，切實(shí)用制度管理好固定資產(chǎn)。

(二)加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理工作

一是把固定資產(chǎn)管理作為財(cái)務(wù)管理和固定資產(chǎn)使用、管理部門的一項(xiàng)重要日常工作，常抓不懈，規(guī)范程序，把好出入關(guān)，健全賬、證、卡，加強(qiáng)核算，確保資金賬、實(shí)物賬一致。其中要嚴(yán)格做好固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理工作，固定資產(chǎn)實(shí)行分級管理的原則，財(cái)務(wù)部門建立分門別類金額總賬，記錄固定資產(chǎn)情況;辦公室建立分類明細(xì)和固定資產(chǎn)登記卡，并同時(shí)建立使用部門物品使用登記卡，標(biāo)明財(cái)產(chǎn)編號，使用部門可以隨時(shí)掌握本部門的物品領(lǐng)用情況。二是加強(qiáng)固定資產(chǎn)調(diào)撥處理工作。

固定資產(chǎn)發(fā)生調(diào)撥時(shí)，嚴(yán)格按固定資產(chǎn)管理制度辦理，由使用單位填寫調(diào)撥申請單及調(diào)撥設(shè)備清單，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)簽章有效，使用部門不得自行處理。三是加強(qiáng)固定資產(chǎn)領(lǐng)用與報(bào)廢的處理工作。固定資產(chǎn)在領(lǐng)用時(shí)應(yīng)填寫領(lǐng)料單，并在登記卡上簽名，標(biāo)明該設(shè)備已由其保管使用。固定資產(chǎn)的報(bào)廢、報(bào)損應(yīng)由使用部門填寫報(bào)廢、報(bào)損申請單，經(jīng)逐級領(lǐng)導(dǎo)審批后，方可核銷。

(三)落實(shí)好固定資產(chǎn)管理制度

一是重點(diǎn)做好日常管理和制度落實(shí)工作，固定資產(chǎn)管理部門在加強(qiáng)日常管理的同時(shí)，抓好各項(xiàng)制度落實(shí)的督促檢查，搞好協(xié)調(diào)、銜接，督導(dǎo)各部門抓好落實(shí)，努力把我單位固定資產(chǎn)管理工作提高到一個(gè)新水平。二是嚴(yán)格檢查。各部門對各自管理的固定資產(chǎn)每年進(jìn)行一次自查，對自查發(fā)現(xiàn)的問題必須整改到位，切實(shí)保管、使用好固定資產(chǎn)。我單位對于各部門保管、使用固定資產(chǎn)的違規(guī)情況進(jìn)行通報(bào)。

篇4

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 核算 改進(jìn)

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計(jì)核算的特點(diǎn)

(一)購建固定資產(chǎn)形成的實(shí)際成本直接列入當(dāng)期支出或?qū)Ｓ没鸬瓤颇?。其原始價(jià)值同時(shí)在固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶反映,固定基金反映固定資產(chǎn)的資金來源。

(二)固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊,也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計(jì)提修購基金,專門用于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。

(三)基本建設(shè)會計(jì)游離于事業(yè)單位會計(jì)核算之外。事業(yè)單位以自籌資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的新建、擴(kuò)建和改建等項(xiàng)目的基本建設(shè)工程,按照國家基本建設(shè)規(guī)程進(jìn)行會計(jì)核算,工程的支出不作成本支出核算,只在項(xiàng)目完工交付使用時(shí)才增加固定資產(chǎn)和固定基金。

(四)不反映盤虧、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)凈值。減少的固定資產(chǎn)按原始價(jià)值直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金。此過程中取得的價(jià)款、變價(jià)收入和清理費(fèi)用,直接列入專用基金的修購基金,對固定資產(chǎn)凈值不反映。

(五)不反映對外轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)原始價(jià)值與評估確認(rèn)價(jià)值之間的差額。

(六)融資租入固定資產(chǎn),在租金未付清之前,固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶的金額不一致。固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來源,在此無法得以充分體現(xiàn)。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計(jì)核算存在的缺陷

(一)無法為會計(jì)報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。因?yàn)?(1)購建固定資產(chǎn)形成的實(shí)際成本直接列支,導(dǎo)致固定資產(chǎn)增加當(dāng)期的結(jié)余虛減。(2)不計(jì)提折舊造成資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以及國有資產(chǎn)的減值無法得以反映,也導(dǎo)致收支表提供的結(jié)余信息失真。

(二)容易造成國有資產(chǎn)流失。不計(jì)提折舊導(dǎo)致固定資產(chǎn)發(fā)生的損耗無法在成本核算中體現(xiàn),使得事業(yè)單位的資產(chǎn)包括國有資產(chǎn)在內(nèi)的價(jià)值得不到應(yīng)有的補(bǔ)償,造成國有資產(chǎn)流失。

(三)無法為事業(yè)單位編制部門預(yù)算提供相關(guān)信息資料

三、吸收企業(yè)會計(jì)做法,改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的建議

(一)事業(yè)單位應(yīng)該吸收企業(yè)會計(jì)做法,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,對固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化,建議固定資產(chǎn)取得的會計(jì)處理如下:取消“固定基金”、“專用基金――修購基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會計(jì)科目,增設(shè)“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會計(jì)科目。

對于事業(yè)單位購置不需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。對于發(fā)生的國家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進(jìn)行的新建、擴(kuò)建、改建工程以及外購需要安裝工程的實(shí)際成本支出,借記“在建工程”,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶;項(xiàng)目完工交付使用時(shí),借記“固定資產(chǎn)”,貸記“在建工程”。

對于融資租人的固定資產(chǎn),按照租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款等,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“其他應(yīng)付款”;支付租金時(shí),借記“其他應(yīng)付款”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。

對于投資者投入的固定資產(chǎn),按評估確認(rèn)價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“事業(yè)基金”。

(二)建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。事業(yè)單位會計(jì)核算應(yīng)引入謹(jǐn)慎性原則,這就要求事業(yè)單位在每年年度終了,對可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,以正確反映事業(yè)單位實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)以及占有國有資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值情況。固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理:增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”二級會計(jì)科目,作為固定資產(chǎn)的備抵科目,以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況。計(jì)提折舊時(shí),借記有關(guān)支出科目,貸記“累計(jì)折舊”;事業(yè)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),借記有關(guān)支出科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,在資產(chǎn)負(fù)債表中,累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)列示,并應(yīng)增列“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,以反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計(jì)折舊后的余值;增列“固定資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目,以反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)凈值扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的實(shí)際價(jià)值。至此,可使得資產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況,收支表能夠反映真實(shí)結(jié)余的情況,真正體現(xiàn)會計(jì)核算原則的要求,以便于會計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會計(jì)信息作出正確的決策。

(三)將基本建設(shè)會計(jì)納入事業(yè)單位會計(jì)核算范圍,真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。作為事業(yè)單位,其固定資產(chǎn)除外購形成外,也經(jīng)常發(fā)生根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要利用財(cái)政基本建設(shè)撥款、單位自籌資金進(jìn)行各項(xiàng)基本建設(shè)工程,對基本建設(shè)工程形成的實(shí)際成本支出也應(yīng)做為單位資金支出做出相應(yīng)會計(jì)處理,并在會計(jì)報(bào)表中予以反映。

(四)建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)核算制度。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),對發(fā)生盤盈、盈虧,出售、報(bào)廢和毀損,通過增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶,以核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損溢的情況,并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。對于盤盈的固定資產(chǎn),按照重置完全價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目,以核算反映因出售、報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值、在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入以及清理后的凈損溢。出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入清理時(shí),借記“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”等科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用,借記“固定資產(chǎn)清理”,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目;清理過程中發(fā)生的價(jià)款和變價(jià)收入,借記有關(guān)資產(chǎn)科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”;固定資產(chǎn)清理后的凈損溢可計(jì)入當(dāng)期“其他支出”或“其他收入”。

對于盤虧的固定資產(chǎn),借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,貸記“固定資產(chǎn)”。

參考文獻(xiàn)

篇5

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)核算原則處理方式

一、企業(yè)固定資產(chǎn)闡述

1、具體含義

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、機(jī)械、建筑物、運(yùn)輸設(shè)備、機(jī)器以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。所謂固定資產(chǎn)即是指企業(yè)的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。從會計(jì)的角度劃分，固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等。

2、固定資產(chǎn)的購入計(jì)量

采購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)等。會計(jì)記錄應(yīng)以借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款等科目的形式進(jìn)行備份。不以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)核算的相關(guān)問題

1、賬物混亂，清查不夠科學(xué)細(xì)致。

企業(yè)固定資產(chǎn)品種多、數(shù)量大、分布廣、較難清查。雖然一些企業(yè)定期清查資產(chǎn)，但由于清查時(shí)只注重?cái)?shù)量，不注重質(zhì)量，沒有科學(xué)的清查方法。同時(shí)，對固定資產(chǎn)的使用狀況和使用效率掌握不清，影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策，造成部分固定資產(chǎn)重置甚至閑置。

2、固定資產(chǎn)核算原則滯后

固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的物質(zhì)資源，收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則無法滿足企業(yè)自身的發(fā)展需求。固定資產(chǎn)使用過程脫離會計(jì)核算，收付實(shí)現(xiàn)制僅對其取得和報(bào)廢進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)所擁有的實(shí)際資源。另外，從企業(yè)所追求的社會效益和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)方面，現(xiàn)金收付途徑不能夠滿足單位對其資源的高效運(yùn)用，會計(jì)報(bào)表使用者也無法從中提取各項(xiàng)資源運(yùn)用方面的真實(shí)會計(jì)信息。

3、固定資產(chǎn)利用率較低。

由于企業(yè)缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配使用機(jī)制，使得各部門只顧局部利益，盲目增加投資購置儀器設(shè)備，造成固定資產(chǎn)并沒有沒有充分發(fā)揮作用，固定資產(chǎn)閑置情況時(shí)有出現(xiàn)，使其利用效率較低。

4、企業(yè)固定資產(chǎn)缺乏嚴(yán)格管理

企業(yè)缺乏嚴(yán)格的制度約束，導(dǎo)致在實(shí)際工作中資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)務(wù)部門無法有效配合。資產(chǎn)的增加、調(diào)撥和報(bào)廢工作，沒有嚴(yán)格的時(shí)間限制，管理上沒有嚴(yán)格的懲處措施，造成報(bào)表流轉(zhuǎn)速度慢，入賬時(shí)間滯后，或重復(fù)進(jìn)賬、漏進(jìn)、產(chǎn)生賬實(shí)不符現(xiàn)象。

三、固定資產(chǎn)的會計(jì)處理方式

1、提高固定資產(chǎn)使用效率的會計(jì)處理

摸清家底，建賬立冊，定期清查，盤活存量。建立嚴(yán)格的資產(chǎn)清查制度。清查過程中不僅要做到帳實(shí)相符，賬賬相符，還要對資產(chǎn)的盈虧情況，使用情況，使用效率等做到心中有數(shù)，特別是在固定資產(chǎn)需要更新改造時(shí)，哪些可以繼續(xù)使用，哪些需要淘汰做到心中有數(shù)。盤活現(xiàn)有固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率，減少重置和閑置。

2、改善固定資產(chǎn)核算原則

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣可以較好地區(qū)分收益性支出和資本性支出，從而為會計(jì)報(bào)表使用者提供關(guān)于固定資產(chǎn)的全面信息，也有利于加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理。另外，劃分收益性支出與資本性支出。固定資產(chǎn)在使用過程中總會發(fā)生一些后續(xù)支出，會計(jì)核算上要求做到正確劃分收益性支出與資本性支出。如果后續(xù)支出的效益涉及幾個(gè)會計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)屬于資本性支出，列入固定資產(chǎn)的價(jià)值，通過計(jì)提折舊的方式加以分?jǐn)?；如果是?jīng)常性支出，僅增加當(dāng)期的效益，則應(yīng)作為收益性支出，在發(fā)生的當(dāng)期直接列支。

3、合理規(guī)范固定資產(chǎn)的會計(jì)核算

固定資產(chǎn)盤盈盤虧制度。有的固定資產(chǎn)盤虧是由于使用部門無專人保管，使財(cái)產(chǎn)流失或視為廢物丟棄。有的盤盈固定資產(chǎn)不入賬，而將盤虧的固定資產(chǎn)入賬，其結(jié)果減少了企業(yè)的收支結(jié)余。發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，區(qū)分不同情況做出處理。

4、固定資產(chǎn)處置的會計(jì)處理

企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會計(jì)處理應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（二）發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

（三）出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

（四）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記“營業(yè)外支出――非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

結(jié)論:固定資產(chǎn)的會計(jì)核算是一個(gè)系統(tǒng)的工作，需要實(shí)施全過程管理，配備合理的會計(jì)處理方式才能管好用好固定資產(chǎn)，發(fā)揮應(yīng)有的效益。利用會計(jì)電算化手段，對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理可以合理組織和調(diào)配閑置的資產(chǎn)，避免浪費(fèi)。

參考文獻(xiàn)：

1、王寶清。新舊《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》差異及影響 [A];福建省會計(jì)學(xué)會理論研討論文集[C];2006年

篇6

根據(jù)財(cái)稅［2008］170號規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。此外，納稅人銷售自己使用過的原屬于自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

［例1］A企業(yè)為一般納稅人，2010年10月出售一臺于2009年10月購入的已使用過的機(jī)器，原價(jià)為100000元，已提折舊20000元，售價(jià)為81900元（含增值稅）。由于購入機(jī)器時(shí)間為2009年10月，因此在2010年10月出售時(shí)按照適用稅率17%征收增值稅。會計(jì)分錄如下：

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理80000

累計(jì)折舊20000

貸：固定資產(chǎn)100000

收到價(jià)款時(shí)

出售時(shí)應(yīng)交納增值稅=［81900÷（1+17%）］×17%=11900（元）

借：銀行存款 81900

貸：固定資產(chǎn)清理 70000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11900

結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

借：營業(yè)外支出 10000

貸：固定資產(chǎn)清理 10000

假定該機(jī)器購入時(shí)間為2008年10月，并假設(shè)A 企業(yè)為未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，其他條件不變。則出售時(shí)按照4%征收率減半征收增值稅。會計(jì)分錄如下：

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理 80000

累計(jì)折舊 20000

貸：固定資產(chǎn) 100000

收到價(jià)款時(shí)

出售時(shí)應(yīng)交納增值稅=［81900÷（1+4%）］×4%÷2=1575（元）

借：銀行存款 81900

貸：固定資產(chǎn)清理 80325

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1575

結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

借：固定資產(chǎn)清理 325

貸：營業(yè)外收入 325

二、固定資產(chǎn)視同銷售業(yè)務(wù)

企業(yè)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人等，都屬于視同銷售行為。視同銷售的固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)稅，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。視同銷售計(jì)算的應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

［例2］某公司于2009 年12月以一臺設(shè)備捐贈給向A企業(yè)，該設(shè)備于2009 年2月購入，原值480000元，已提折舊40000元，未提取減值準(zhǔn)備。公允價(jià)值400000元，增值稅率17%。由于設(shè)備是2009年1月份以后購入的，因此該設(shè)備對外捐贈時(shí)增值稅應(yīng)按適用稅率17%計(jì)算，并且公允價(jià)值可以確定，應(yīng)以公允價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。故增值稅額=400000×17%=68000元。會計(jì)分錄如下：

注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

借：固定資產(chǎn)清理 440000

累計(jì)折舊 40000

貸：固定資產(chǎn) 480000

計(jì)算應(yīng)交增值稅額

借：固定資產(chǎn)清理 68000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000

確認(rèn)捐贈額

借：營業(yè)外支出 508000

貸：固定資產(chǎn)清理 508000

假定本例的設(shè)備是2008年12月31日以前購入的，其他條件不變。該設(shè)備對外捐贈時(shí)增值稅應(yīng)按4%征收率減半計(jì)算，并且公允價(jià)值可以確定，應(yīng)以公允價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。故增值稅額=400000×4%÷2=8000元。會計(jì)分錄如下：

注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

借：固定資產(chǎn)清理 440000

累計(jì)折舊 40000

貸：固定資產(chǎn) 480000

計(jì)算應(yīng)交增值稅額

借：固定資產(chǎn)清理 8000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8000

確認(rèn)捐贈額

借：營業(yè)外支出 448000

貸：固定資產(chǎn)清理 448000

假定本例的設(shè)備對外捐贈時(shí)其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，其他條件不變，則增值稅的計(jì)算以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。增值稅額=440000×17%=74800元。會計(jì)分錄如下：

注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

借：固定資產(chǎn)清理 440000

累計(jì)折舊 40000

貸：固定資產(chǎn) 480000

計(jì)算應(yīng)交增值稅額

借：固定資產(chǎn)清理 74800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 74800

確認(rèn)捐贈額

借：營業(yè)外支出 514800

貸：固定資產(chǎn)清理 514800

假定本例的設(shè)備對外捐贈時(shí)其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，且是2008年12月31日以前購入的，其他條件不變。則增值稅的計(jì)算以固定資產(chǎn)凈值為銷售額且按4%征收率減半計(jì)算。增值稅額=440000×4%÷2=8800元。會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理 440000

累計(jì)折舊 40000

貸：固定資產(chǎn) 480000

計(jì)算應(yīng)交增值稅額

借：固定資產(chǎn)清理 8800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8800

確認(rèn)捐贈額

借：營業(yè)外支出 448800

貸：固定資產(chǎn)清理 448800

三、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

新增值稅條例和實(shí)施細(xì)則對非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組中固定資產(chǎn)的增值稅處理未作明確規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)視同銷售處理，應(yīng)計(jì)繳增值稅。以非貨幣資產(chǎn)交換為例，應(yīng)稅增值稅的固定資產(chǎn)的交換，首先要區(qū)分交換的固定資產(chǎn)的取得時(shí)間，如果交換的固定資產(chǎn)是2009年1月1日后取得的（含增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)2008年12月31日前在轉(zhuǎn)型試點(diǎn)期間取得的），可開具增值稅專用發(fā)票，按17%的稅率計(jì)算增值稅額；如果交換的固定資產(chǎn)是2008年12月31日前取得的，只可開具增值稅普通發(fā)票，按4%的稅率減半計(jì)算增值稅額。其次要區(qū)分交換的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠計(jì)量及交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量或以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

［例3］A公司以2009年2月5日購入的一臺機(jī)器換取B公司2008年1月18日取得的一臺設(shè)備，A公司機(jī)器的賬面價(jià)值為19萬元（原值20萬元，累計(jì)折舊1萬元），公允價(jià)值為15.21萬元（含增值稅），B公司設(shè)備的賬面價(jià)值為14萬元（原值16萬元，累計(jì)折舊2萬元），公允價(jià)值為17.55萬元（含增值稅），A公司支付了2.34萬元現(xiàn)金，不考慮其他稅費(fèi)。A 公司換出的固定資產(chǎn)是2009年1月1日后取得的，其取得時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，因此，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，應(yīng)視同銷售按17%的稅率核算銷項(xiàng)稅額。B公司換出的固定資產(chǎn)是2008年12月31日前取得的，其取得時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此，發(fā)生非貨幣資產(chǎn)交換時(shí)，應(yīng)視同銷售按4%減半核算銷項(xiàng)稅額。由于B公司開具的是增值稅普通發(fā)票，因此A公司換入B公司的固定資產(chǎn)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

A公司的增值稅額=15.21÷（1+17%）×17%=2.21（萬元）

B公司的增值稅額=17.55÷（1+4%）×2%=0.3375（萬元）

假定本例交換雙方的固定資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量且該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則非貨幣資產(chǎn)交換按公允價(jià)值模式計(jì)量。

A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=15.21+2.34=17.55（萬元）

B公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=17.55-2.34-2.21=13（萬元）

A公司會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理190000

累計(jì)折舊10000

貸：固定資產(chǎn)――機(jī)器200000

借：固定資產(chǎn)――設(shè)備175500

營業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失60000

貸：固定資產(chǎn)清理190000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22100

銀行存款23400

B公司會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理140000

累計(jì)折舊20000

貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備160000

借：固定資產(chǎn)――機(jī)器130000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22100

銀行存款23400

貸：固定資產(chǎn)清理140000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3375

營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得32125

如果是債務(wù)重組，債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵債，則債務(wù)人應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值以及相應(yīng)的增值稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。此時(shí)，對于應(yīng)稅增值稅的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，如果債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得等于重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的公允價(jià)值及增值稅銷項(xiàng)稅額的差額；如果債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得等于重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額。

［例4］A企業(yè)于2010年1月5日銷售給B公司一批商品，價(jià)值20萬元（含增值稅），按規(guī)定B公司應(yīng)于2010年5月5日前付款。但由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難未能付款。經(jīng)協(xié)商，A公司同意B公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。B公司設(shè)備取得時(shí)間為2008年2月18日，設(shè)備的原值24萬元，已提折舊6萬元，設(shè)備的公允價(jià)值為14萬元（不含增值稅）。由于固定資產(chǎn)的取得時(shí)間在2008年12月31日前，因此按4%減半的稅率計(jì)算增值稅。增值稅額=140000×2%=2800元。債務(wù)重組利得=200000-140000-2800=57200元；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=（240000-60000）-140000=40000元。

B公司會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理180000

累計(jì)折舊60000

貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備240000

借：固定資產(chǎn)清理2800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2800

借：應(yīng)付賬款200000

營業(yè)外支出――處置固定資產(chǎn)損失 40000

貸：固定資產(chǎn)清理 182800

營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 57200

四、固定資產(chǎn)盤虧和毀損

固定資產(chǎn)盤虧和毀損，主要要分析是否有進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，不能抵扣。由于2009年1月1日起我國從生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，因此可具體分為以下幾種情形：如果固定資產(chǎn)是在2008年12月31日以前購進(jìn)的，且2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，或2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，但固定資產(chǎn)的購入時(shí)間是在納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前，由于其購進(jìn)時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入了固定資產(chǎn)成本，因此固定資產(chǎn)發(fā)生盤虧和毀損，進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出；如果2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人且固定資產(chǎn)的購入時(shí)間是在擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)期間，或者固定資產(chǎn)是在2009年1月1日以后購進(jìn)的，就要區(qū)分固定資產(chǎn)的類別，如果是機(jī)器設(shè)備且是非正常損失或管理不善造成的，發(fā)生盤虧和毀損時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，如果是機(jī)器設(shè)備且是自然災(zāi)害等造成的損失或是房屋、建筑物不屬于應(yīng)稅增值稅范圍的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。

［例5］2010年9月30日，企業(yè)由于管理不善造成一臺機(jī)器毀損，該機(jī)器于2009年9月15日購入，買價(jià)為500000元，增值稅85000元，運(yùn)輸費(fèi)5000元，折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，假定不考慮凈殘值。毀損機(jī)器的殘值3720出售（不含稅）。由于例5中的固定資產(chǎn)購入時(shí)間是2009年9月15日，這時(shí)就要計(jì)算不能抵扣的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第5條的規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。筆者認(rèn)為，如果運(yùn)輸費(fèi)金額很小，按此公式計(jì)算對企業(yè)應(yīng)交增值稅額不會產(chǎn)生太大的影響，如果運(yùn)輸費(fèi)金額較大，按此公式計(jì)算會使企業(yè)多交增值稅，對企業(yè)來說是極不公平的。因此建議買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等部分分別計(jì)算不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等資料可以從固定資產(chǎn)卡片中得到）。同時(shí)，毀損的機(jī)器如果尚有一部分轉(zhuǎn)讓價(jià)值，那么這部分價(jià)值的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該是可以抵扣的，不需轉(zhuǎn)出。但由于發(fā)生損失時(shí)，究竟尚有多少轉(zhuǎn)讓價(jià)值一時(shí)很難確定，因此建議在發(fā)生損失時(shí)先不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，待確定實(shí)際損失時(shí)，再按實(shí)際損失數(shù)來確定不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)的取得成本 = 500000+5000×（1-7%）=504650元； 已提折舊=504650÷5=

100930元；固定資產(chǎn)凈值=504650-100930=403720元。

當(dāng)發(fā)生毀損時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理 403720

累計(jì)折舊 100930

貸：固定資產(chǎn) 504650

出售殘值：

借：銀行存款4352.4

貸：固定資產(chǎn)清理3720

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 632.4

確認(rèn)凈損失：

凈損失=403720-3720=400000

買價(jià)占固定資產(chǎn)原值的比例=500000÷504650=99.08%

運(yùn)輸費(fèi)占固定資產(chǎn)原值的比例=1-99.08%=0.92%

不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=400000×99.08% ×17%+400000×0.92%÷（1-7%）×7%=67374.4+276.99 =67651.39元。編制會計(jì)分錄如下：

經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)

借：營業(yè)外支出467651.39

貸：固定資產(chǎn)清理400000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 67651.39

篇7

摘要：行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)在2007 年根據(jù)財(cái)政部部署以2006 年12 月31 日為基準(zhǔn)實(shí)行了統(tǒng)一清理，各單位按照要求對賬面資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行了認(rèn)真地核對和清理，摸清了家底，報(bào)廢了廢舊資產(chǎn)，基本保證了賬卡、賬實(shí)相符。在具體管理工作中仍存在很多問題，需要從六個(gè)方面加以應(yīng)對：1、提高固定資產(chǎn)管理的重視度；2、強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理人員的配備和培訓(xùn)；3、統(tǒng)一固定資產(chǎn)管理模式；4、規(guī)范固定資產(chǎn)購建工作；5、實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)和各單位財(cái)務(wù)軟件的有效銜接；6、強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理工作的監(jiān)督檢查。

關(guān)鍵詞 ：行政事業(yè)；固定資產(chǎn)；管理

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)在2007 年根據(jù)財(cái)政部部署以2006 年12 月31 日為基準(zhǔn)實(shí)行了統(tǒng)一清理，各單位按照要求對賬面資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行了認(rèn)真地核對和清理，摸清了家底，報(bào)廢了廢舊資產(chǎn)，基本保證了賬卡、賬實(shí)相符。但在財(cái)務(wù)檢查及與其他單位財(cái)務(wù)人員的交流中，大家都感到固定資產(chǎn)管理很棘手，在具體管理工作中仍存在很多問題：

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存的問題

（一）固定資產(chǎn)清理不到位

由于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)長期重購置、輕管理，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門對賬不到位，造成固定資產(chǎn)賬卡不符，有的是有賬無卡，又由于長期未清理盤點(diǎn)或清理盤點(diǎn)不徹底，固定資產(chǎn)卡片和實(shí)物又不符，2007 年清理時(shí)，無從下手，清理核對工作量太大，只能從某一年度開始清理，以前年度部分就沒有做到位；部分單位財(cái)務(wù)管理薄弱，財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)不全，沒有辦法查清資產(chǎn)的來龍去脈，也是造成固定資產(chǎn)清理工作難以到位的原因之一。

（二）固定資產(chǎn)管理職責(zé)不清

按照《會計(jì)法》不相容崗位相分離的要求，資產(chǎn)的價(jià)值管理和實(shí)物管理應(yīng)當(dāng)分離，資產(chǎn)的價(jià)值管理由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，實(shí)物管理由辦公室等資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)，但在實(shí)際工作中部分單位將國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)的信息維護(hù)、固定資產(chǎn)卡片登記等工作都推給財(cái)務(wù)部門一手操辦，實(shí)物管理部門沒有完整資產(chǎn)臺賬及資產(chǎn)卡片，更談不上賬實(shí)核對，工作職責(zé)不清，資產(chǎn)管理很難做好。

（三）固定資產(chǎn)管理人員素質(zhì)有待提高

目前固定資產(chǎn)的實(shí)物管理人員基本上都是兼職，經(jīng)常更換，并且很少有人接受過專門的培訓(xùn)，固定資產(chǎn)的界定及日常管理知識缺乏，資產(chǎn)管理主動(dòng)性差、資產(chǎn)調(diào)配手續(xù)不全，管理工作很難做到位。

（四）國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)沒有和單位的財(cái)務(wù)軟件實(shí)行有效銜接

各單位財(cái)務(wù)軟件固定資產(chǎn)管理模塊是按照以前的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)和格式設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)是按照新的分類標(biāo)準(zhǔn)及要求登記固定資產(chǎn)卡片。一項(xiàng)資產(chǎn)有有新舊兩種分類、兩種資產(chǎn)卡片、兩個(gè)編號，給固定資產(chǎn)的核對、調(diào)整帶來很大麻煩，也增加了資產(chǎn)核算與管理的工作量。

（五）固定資產(chǎn)的購置仍未得到有效的控制

固定資產(chǎn)的年度預(yù)算編制不細(xì)致、購置和年度預(yù)算脫節(jié)的現(xiàn)象仍然存在，房屋等基建工程未批先建、超預(yù)算超規(guī)模建設(shè)，設(shè)備購置隨意性、資產(chǎn)采購不規(guī)范或監(jiān)管不到位等常有發(fā)生。

（六）資產(chǎn)處置時(shí)效性差

土地、房屋、車輛等專項(xiàng)資產(chǎn)處置需報(bào)財(cái)政部門審批，其他資產(chǎn)在一定限額內(nèi)各廳局本級報(bào)省機(jī)關(guān)事務(wù)管理局審批、下屬單位報(bào)各廳局審批，超過限額由財(cái)政廳審批。在實(shí)際工作中，審批效率太低、時(shí)間太長，尤其是專項(xiàng)資產(chǎn)處置上報(bào)后，長時(shí)間得不到批復(fù)，造成新的賬實(shí)不符。

二、行政事業(yè)單位做好固定資管理應(yīng)采取的措施

（一）提高固定資產(chǎn)管理的重視度

只有加大宣傳、強(qiáng)化督查，轉(zhuǎn)變行政事業(yè)單位“重錢輕物、重購置輕管理”的思維模式，提高所有人員對固定資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)知度，尤其是提高領(lǐng)導(dǎo)干部對固定資產(chǎn)管理的重視度，才能將上級各項(xiàng)資產(chǎn)管理規(guī)章制度貫徹落實(shí)到位，也才能制定本單位行之有效的配套管理制度，從而保證固定資產(chǎn)管理工作程序化、規(guī)范化、長期化。

（二）強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理人員的配備和培訓(xùn)

各單位應(yīng)保證固定資產(chǎn)管理人員的相對穩(wěn)定，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對各單位固定資產(chǎn)管理人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，設(shè)定準(zhǔn)入門檻，實(shí)行持證上崗，并定期進(jìn)行繼續(xù)教育，保證固定資產(chǎn)管理人員能掌握固定資產(chǎn)管理的最新知識和上級的各項(xiàng)要求。

（三）統(tǒng)一固定資產(chǎn)管理模式

財(cái)政部門加強(qiáng)培訓(xùn)、應(yīng)設(shè)定模式、強(qiáng)化督查、答疑解惑，統(tǒng)一固定資產(chǎn)入庫、出庫、部門轉(zhuǎn)移、處置等憑據(jù)的格式、內(nèi)容和日常管理手續(xù)和流程，努力實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理規(guī)范化、制度化、程序化。對一些歷史遺留長期核對不清的資產(chǎn)，財(cái)政部門也應(yīng)拿出處理意見，指導(dǎo)各單位做好具體處置工作。

（四）規(guī)范固定資產(chǎn)購建工作

努力推行固定資產(chǎn)部門預(yù)算，并提高預(yù)算編制質(zhì)量，增強(qiáng)固定資產(chǎn)購置的計(jì)劃性，實(shí)行財(cái)政集中采購，杜絕分散采購，促使固定資產(chǎn)購置實(shí)行實(shí)物發(fā)放，嚴(yán)禁單位自行購置固定資產(chǎn)，從而嚴(yán)把固定資產(chǎn)進(jìn)口關(guān)，體現(xiàn)部門預(yù)算的嚴(yán)肅性，保證固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的節(jié)約使用和售后服務(wù)質(zhì)量的提高。對房屋、大型資產(chǎn)的構(gòu)建推行建用分離，由政府組織專門部門或委托中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)資產(chǎn)招標(biāo)、建造、審計(jì)等事項(xiàng)，實(shí)行專業(yè)化管理、規(guī)范化運(yùn)作，從而提高資金的使用效益和保證資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)和工程質(zhì)量，杜絕無審批構(gòu)建，超預(yù)算構(gòu)建、超標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建等現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)也將各單位從資產(chǎn)構(gòu)建的繁重工作中解脫出來。

（五）實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)和各單位財(cái)務(wù)軟件的有效銜接

財(cái)政部門應(yīng)努力推進(jìn)國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)軟件和主要財(cái)務(wù)軟件的銜接工作，實(shí)現(xiàn)以國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)直接代替財(cái)務(wù)軟件中的固定資產(chǎn)模塊，各單位財(cái)務(wù)部門不再直接產(chǎn)生與固定資產(chǎn)有關(guān)的會計(jì)憑證，固定資產(chǎn)增加、變更時(shí)，由辦公室等資產(chǎn)管理部門固定資產(chǎn)管理人員在國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)中填制、修改固定資產(chǎn)卡片，通過在線的方式將固定資產(chǎn)增加、變更信息傳遞到財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)軟件總賬模塊自動(dòng)生成增加、變更固定資產(chǎn)的會計(jì)憑證；固定資產(chǎn)處置時(shí)，由資產(chǎn)管理部門通過國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)向上級部門提交固定資產(chǎn)處置申請并報(bào)送相應(yīng)的紙質(zhì)請示，上級部門同意處置時(shí)，國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)通過在線方式自動(dòng)將資產(chǎn)減少信息傳遞到財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)軟件總賬模塊生成減少固定資產(chǎn)的會計(jì)憑證，并在會計(jì)憑證后附上級批準(zhǔn)文件，從而從制度上保證各單位固定資產(chǎn)的賬卡一致，減輕財(cái)務(wù)人員和固定資產(chǎn)管理人員的工作量，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理職能的有效分離，明晰上下級之間固定資產(chǎn)管理職責(zé)，提高固定資產(chǎn)管理工作的時(shí)效性。

（六）強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理工作的監(jiān)督檢查

篇8

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；計(jì)價(jià)口徑；存量管理；流量管理

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)必不可少的基本物質(zhì)條件，也是事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的必要資源之一。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)和會計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，事業(yè)單位會計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算已越來越不適應(yīng)會計(jì)工作的需要，暴露出的問題愈來愈嚴(yán)重。因此，有必要對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計(jì)核算體系進(jìn)行重新構(gòu)建[1]。

1.固定資產(chǎn)核算體系存在的問題

1.1 固定資產(chǎn)的范圍界定缺乏科學(xué)性

根據(jù)《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖末達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理[1]。

新規(guī)則中對固定資產(chǎn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)有所提高：一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上，但此標(biāo)準(zhǔn)仍然偏低。按此標(biāo)準(zhǔn)，單位的辦公桌椅、沙發(fā)、茶幾、飲水機(jī)等簡易設(shè)備均要在固定資產(chǎn)中核算，與目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和物價(jià)水平的提高極不相符。另外，這樣的核算標(biāo)準(zhǔn)，使單位固定資產(chǎn)界定范圍過寬，造成固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確[1]。

1.2 固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗未得到充分體現(xiàn)

目前，我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計(jì)核算通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會計(jì)科目進(jìn)行。固定資產(chǎn)的構(gòu)建支出一次性列為事業(yè)支出，同事增加單位的固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊。因此，一經(jīng)入賬，直到報(bào)廢，會計(jì)報(bào)表上的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值，不做任何變動(dòng)。而對于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，則通過按收入的一定比例提取修購基金的核算方法來解決。但這種做法并不能反應(yīng)固定資產(chǎn)的折損程度，也無法反映固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況。這種價(jià)值核算方法背離了固定資產(chǎn)的價(jià)值屬性，最終導(dǎo)致單位凈資產(chǎn)虛增[2]。

1.3 固定資產(chǎn)對外投資的計(jì)價(jià)口徑不盡合理

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目，按賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在以下兩方面的問題：一是投出固定資產(chǎn)的“評估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值”與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額沒有得到反映；二是同是對外投資業(yè)務(wù)，但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致，造成賬目混亂[3]。

1.4 固定資產(chǎn)的存量、流量管理不完善

固定資產(chǎn)使用的責(zé)任機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制缺乏，閑置和資源浪費(fèi)嚴(yán)重。在資產(chǎn)購置上存在隨意性和盲目性，在固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、處置、出租、出借以及調(diào)撥和報(bào)廢等方面則存在管理不規(guī)范，資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)象[4]。

2.對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算新體系構(gòu)建的設(shè)想

2.1 重新界定固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

目前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)仍低于《企業(yè)會計(jì)制度》制訂的標(biāo)準(zhǔn)。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理，建議按照企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定固定資產(chǎn)，即單位價(jià)值在2000元以上，對于專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)還可以適當(dāng)提高。針對《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》中的“單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)”，如辦公桌椅、飲水機(jī)等設(shè)備，作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理，直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支，不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。

2.2 通過“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗

事業(yè)單位可參照企業(yè)的做法，定期對固定資產(chǎn)按照原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，取消按收入的一定比例提取修購基金，這樣事業(yè)單位的會計(jì)信息可以做到真實(shí)完整。[7]在會計(jì)科目設(shè)置上，建議增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會計(jì)科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況?？墒沟觅Y產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況，收支表能夠反映真實(shí)結(jié)余的情況，真正體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與支出配比、謹(jǐn)慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會計(jì)信息做出正確的決策[1]。

2.3 規(guī)范固定資產(chǎn)對外投資的計(jì)價(jià)口徑

2.3.1 按評估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值與已提折舊，借記“對外投資”和“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按借貸差額借或貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。

2.3.2 按固定資產(chǎn)凈值，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。這樣，既與事業(yè)單位其他情況下的投資處理一致，也與企業(yè)會計(jì)投資的處理類似，易于理解，同時(shí)也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉(zhuǎn)移，充分反映了事業(yè)單位會計(jì)的特征[5]。

2.4 加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理和問責(zé)制度

應(yīng)規(guī)范固定資產(chǎn)日常管理，加強(qiáng)明細(xì)核算，對增減的固定資產(chǎn)要及時(shí)入賬，徹底消除有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象。健全固定資產(chǎn)保管制度，嚴(yán)格進(jìn)出庫制度。落實(shí)固定資產(chǎn)登記制度，對各項(xiàng)固定資產(chǎn)的存量、增減變動(dòng)、分布等情況要及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行登記，保證事業(yè)單位資產(chǎn)的完整、安全[6]。

總之，事業(yè)單位在逐步趨于企業(yè)化管理的同時(shí)，固定資產(chǎn)的核算也應(yīng)向企業(yè)會計(jì)制度靠攏，嚴(yán)謹(jǐn)核算、強(qiáng)化管理，使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)合理、節(jié)約、高效地配置和使用。

2.5 根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn)，改進(jìn)固定資產(chǎn)會計(jì)處理方法

2.5.1 固定資產(chǎn)取得的會計(jì)處理

取消“固定基金”、“專用基金――修購基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會計(jì)科目，增設(shè)“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”會計(jì)科目。對于事業(yè)單位購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。對于發(fā)生的國家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進(jìn)行的新建、擴(kuò)建改建工程以及外購需要安裝工程的實(shí)際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶；項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。對于融資租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款等，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”；支付租金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。對于投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估價(jià)值或雙方協(xié)議的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“事業(yè)基金”。對于盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”[7]。

2.5.2 固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理

事業(yè)單位固定資產(chǎn)采取提取折舊的方法后，購置時(shí)不再列入當(dāng)期的“事業(yè)支出”。提取折舊時(shí)，需要在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下面增設(shè)“折舊費(fèi)”三級科目進(jìn)行明細(xì)核算，借記“事業(yè)支出――折舊費(fèi)”或“經(jīng)營支出――折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。另外，應(yīng)在期末或年度終了，對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果市價(jià)持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入“事業(yè)支出――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回[8]。

2.5.3 固定資產(chǎn)處置的會計(jì)處理

對于投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“對外投資”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”。增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，以核算反映因出售、報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值、在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入以及清理后的凈損益。出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等科目；清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目；清理過程中發(fā)生的價(jià)款和變價(jià)收入，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”；固定資產(chǎn)清理后的凈損益可計(jì)入當(dāng)期“其他支出”或“其他收入”。對于盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”[1]。

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篇9

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；會計(jì)處理

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

一、引言

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，帶動(dòng)了事業(yè)單位的改革不斷深化，各事業(yè)單位所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及業(yè)務(wù)都有了很大的變化。對固定資產(chǎn)的會計(jì)處理問題直接關(guān)系到事業(yè)單位的發(fā)展，而傳統(tǒng)的事業(yè)單位的會計(jì)制度在當(dāng)今又存在著諸多問題，所以嚴(yán)重影響了企業(yè)單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行十分準(zhǔn)確的核算。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計(jì)處理上的客觀問題

1.問題一：存在缺陷，固定資產(chǎn)賬面失真

（1）固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，這種賬務(wù)處理方式勢必使購置固定資產(chǎn)的會計(jì)期間事業(yè)支出偏高，而非購置期間的事業(yè)支出偏低，而年末將該項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，參與結(jié)余分配，又虛減了單位結(jié)余，有違真實(shí)性原則。固定資產(chǎn)的對應(yīng)科目是固定基金，固定基金與固定資產(chǎn)的同增同減性也虛增了單位的所有者權(quán)益，造成凈資產(chǎn)的嚴(yán)重失真。（2）根據(jù)制度規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中各列支50%。除了固定資產(chǎn)的清理和報(bào)廢以外，資產(chǎn)的丟失、磨損、使用過程中的消耗，使許多資產(chǎn)的使用價(jià)值己經(jīng)相當(dāng)于零，可原值依然掛在賬面上并且絲毫不減，不能正確反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，也無法反映固定資產(chǎn)的新舊程度，固定資產(chǎn)的原值與凈值隨著時(shí)間的推移差額越來越大，以固定資產(chǎn)原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產(chǎn)，又體現(xiàn)不出設(shè)備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力，固定資產(chǎn)不提折舊，人為降低了與收入相應(yīng)的成本支出，導(dǎo)致會計(jì)計(jì)錄不真實(shí)、成本不完整，同時(shí)按收入的比例提取修購基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，這種賬務(wù)處理方法也不能科學(xué)合理地對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新。

2.問題二：折舊核算，反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值

（1）采取與企業(yè)不同的會計(jì)處理辦法，在凈資產(chǎn)“專用基金”下增設(shè)“折舊基金”項(xiàng)目，其與固定資產(chǎn)原值的差額為固定資產(chǎn)的凈值。單位提取折舊時(shí)，應(yīng)列報(bào)當(dāng)年支出和增加“折舊基金”處理。預(yù)算單位購置固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)原價(jià)的確認(rèn)原則，做增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”處理，同時(shí)做減少存款（或其他資產(chǎn)）和“折舊基金”處理。折舊基金不足部分由財(cái)政補(bǔ)償或單位自有資金補(bǔ)足，但單位補(bǔ)足部分不列當(dāng)年支出，仍在使用的過程中通過折舊的方式列報(bào)支出，這樣，既可以客觀反映出事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)過程中實(shí)際耗費(fèi)的成本，評價(jià)事業(yè)單位的業(yè)績，又可以建立資產(chǎn)更新儲備基金。同時(shí)，使財(cái)政對單位固定資產(chǎn)更新投入，由以前的一次性和集中性投入，變?yōu)閷挝缓筒块T折舊基金不足部分的補(bǔ)償，這種提取折舊并轉(zhuǎn)為折舊基金的會計(jì)處理方法，適合目前事業(yè)單位對凈資產(chǎn)的核算。（2）隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)在事業(yè)單位應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)大，以及會計(jì)核算客觀性的要求，與固定資產(chǎn)有關(guān)的問題也可以參照企業(yè)的會計(jì)處理方法，固定資產(chǎn)的核算與企業(yè)會計(jì)同步，即在事業(yè)單位引入折舊的概念，同時(shí)，取消固定基金科目，在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下面增設(shè)“折舊費(fèi)”二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。計(jì)提折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出―折舊費(fèi)”、“經(jīng)營支出―折舊費(fèi)”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增列“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊’和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的新舊程度，以及占用國有經(jīng)濟(jì)資源的情況。（3）對于融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期和租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計(jì)處理上的改進(jìn)措施

1.固定資產(chǎn)取得的會計(jì)處理

取消“固定基金”、“專用基金――修購基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會計(jì)科目，增設(shè)“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”會計(jì)科目。對于事業(yè)單位購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。對于發(fā)生的國家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進(jìn)行的新建、擴(kuò)建改建工程以及外購需要安裝工程的實(shí)際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶；項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。對于融資租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款等，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”；支付租金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。對于投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估價(jià)值或雙方協(xié)議的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“事業(yè)基金”。對于盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。

2.固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理

增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會計(jì)科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況?？墒沟觅Y產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況，收支表能夠反映真實(shí)結(jié)余的情況，真正體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與支出配比、謹(jǐn)慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會計(jì)信息做出正確的決策。

3.固定資產(chǎn)處置的會計(jì)處理

對于投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“對外投資”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”。增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，以核算反映因出售、報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值、在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入以及清理后的凈損益。出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等科目；清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目；清理過程中發(fā)生的價(jià)款和變價(jià)收入，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”；固定資產(chǎn)清理后的凈損益可計(jì)入當(dāng)期“其他支出”或“其他收入”。對于盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”。

篇10

根據(jù)財(cái)稅[2004]156號文件規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費(fèi)用并取得了相關(guān)抵扣憑證，但這部分進(jìn)項(xiàng)稅額并不能全部抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，所以，我們先將此部分進(jìn)項(xiàng)稅額記入“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”的借方，抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。納稅人購進(jìn)的已作進(jìn)項(xiàng)抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應(yīng)將這部分增值稅記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）”的貸方；發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)作銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）”的貸方，如果“待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”有余額，也應(yīng)等量將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）”。在上述處理的基礎(chǔ)上再計(jì)算可抵或可退的增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及處理

納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣：購進(jìn)（包括接受捐贈和實(shí)物投資，下同）固定資產(chǎn)；用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。

2004年9月，A公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）9月5日，公司購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款280000元，增值稅額47600元，支付運(yùn)輸費(fèi)20000元。接受捐贈的新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價(jià)款為100000元，增值稅額17000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。兩項(xiàng)固定資產(chǎn)均無需安裝，除接受捐贈支付的運(yùn)費(fèi)未取得合法抵扣憑證外，其余均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。

①購進(jìn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)298600（280000＋20000×93%）

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）49000（47600＋20000×7%）

貸：銀行存款347600.

②接受捐贈時(shí)

借：固定資產(chǎn)101000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）17000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117000

銀行存款1000.

（2）9月10日，公司自建生產(chǎn)線，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付增值稅34000，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實(shí)際成本30000元，所含的增值稅為5100元，分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，外購勞務(wù)10000元，支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。

①購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資200000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）34000

貸：銀行存款234000.

②工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料

借：在建工程180000

原材料20000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：工程物資200000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）3400.

③工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程30000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）5100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100.

④分配工程人員工資

借：在建工程50000

貸：應(yīng)付工資50000.

⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

借：在建工程10000

貸：生產(chǎn)成本———輔助生產(chǎn)成本10000.

⑥支付外購勞務(wù)費(fèi)用

借：在建工程10000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）1700

貸：銀行存款11700.

⑦交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)280000

貸：在建工程280000.

增值稅轉(zhuǎn)型不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及會計(jì)處理

納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得按156號文件規(guī)定進(jìn)行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含156號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)供未納入156號文件適用范圍的機(jī)構(gòu)使用。

已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可先抵減待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額余額，無余額的，再從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

9月8日，A公司購進(jìn)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款200000元，增值稅34000元。同時(shí)，將于7月8日購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備卡車轉(zhuǎn)為基建處作房屋和辦公樓基本建設(shè)使用，購入價(jià)50000元，增值稅8500元，殘值率為5%，預(yù)計(jì)使用8年。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付。

①購入小汽車

借：固定資產(chǎn)234000

貸：銀行存款234000.

②卡車轉(zhuǎn)為在建工程使用，凈值＝50000－50000×95%×2÷（8×12）＝49010.42（元）；不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝49010.42×17%＝8331.77（元）。

借：固定資產(chǎn)清理57342.19

累計(jì)折舊989.58

貸：固定資產(chǎn)———生產(chǎn)用50000

待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）8331.77

借：在建工程57342.19

貸：固定資產(chǎn)清理57342.19.

增值稅轉(zhuǎn)型視同銷售的固定資產(chǎn)及會計(jì)處理

納稅人的下列行為，視同銷售貨物：將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。

（1）9月29日，公司將9月28交付使用的自制固定資產(chǎn)作為股利分配給大股東S公司。

借：應(yīng)付股利327600

貸：固定資產(chǎn)清理280000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）47600

借：固定資產(chǎn)清理280000

貸：固定資產(chǎn)280000.

（2）公司于9月12通過當(dāng)?shù)丶t十字協(xié)會向受災(zāi)企業(yè)捐出7月12日購進(jìn)的一臺賬面原值為50000元、累計(jì)折舊為2000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，捐出時(shí)支付清理費(fèi)1000元，設(shè)備評估值為49000元。

借：固定資產(chǎn)清理48000

累計(jì)折舊2000

貸：固定資產(chǎn)50000

借：固定資產(chǎn)清理9160

貸：銀行存款1000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）8160

借：營業(yè)外支出57160

貸：固定資產(chǎn)清理57160.

年終按有關(guān)規(guī)定計(jì)算捐贈應(yīng)繳的所得稅并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

增值稅轉(zhuǎn)型中舊固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及會計(jì)處理

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：如該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅余額小于固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣或未記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值（不含稅價(jià)）×適用稅率，應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可直接記入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

9月12日，公司轉(zhuǎn)讓7月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值100000元，已提折舊2000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)90000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅已全部記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額且未轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)讓以前年度購進(jìn)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值200000元，已提折舊100000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)為110000元。

①轉(zhuǎn)讓7月購入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理98000

累計(jì)折舊2000

貸：固定資產(chǎn)100000

借：銀行存款90000

貸：固定資產(chǎn)清理74700

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）15300

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）15300

貸：待抵扣稅額———待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）15300

借：營業(yè)外支出23300

貸：固定資產(chǎn)清理23300.

②轉(zhuǎn)讓以前年度固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：銀行存款110000

貸：固定資產(chǎn)清理94017.09

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）15982.91（110000÷1.17×0.17）

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）14529.91（100000÷1.17×0.17）

貸：固定資產(chǎn)清理14529.91